Norma de Contabilidad N° 6 Tratamiento Contable de las

“Aplicación de Normas Contables y
Disposiciones Legales”
-Caso Banco Central de Bolivia-
1
BASES PARA LA ELABORACIÓN DE
EEFF DEL BCB
BCB
Ley 1670
Manual Específico
de Contabilidad
Prevalece esencia
Económica sobre
Jurídica
PCGA-Locales
En ausencia de
pronunciamientos
técnicos NIIF
ASFI
Sector Público
Jurídica sobre
Económica
2
Normas Contables Nacionales
En Bolivia, siguiendo la tendencia mundial y la dinámica
empresarial global, se inició el proceso de convergencia a
las NIIF el año 2007 con vigencia de aplicación desde la
gestión 2011.
En la gestión 2010, se aplaza la vigencia de aplicación
hasta la gestión 2013.
En la gestión 2012, el Consejo Técnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad, resolvió mantener la vigencia de
las 14 Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas
para Bolivia, en tanto las instancias técnicas y legales
definan la adopción integral de las NIIF.
3
• Normas Contables Nacionales
Bolivia actualmente cuenta con pronunciamientos
técnicos contables (14 Normas de Contabilidad).
Adopta las NIIF emitidas por la IFAC, ÚNICAMENTE en
ausencia de pronunciamientos técnicos del país.
Por lo tanto, cuando corresponde, las NIIF se aplican en
cuanto a criterios de «reconocimiento, medición y
revelación» para las transacciones y elementos de los
EEFF.
4
NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADAS PARA BOLIVIA
NC 1. Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados
NC 2. Tratamiento Contable de Hechos Posteriores
al Cierre del Ejercicio
NC 3. Estados Financieros a Moneda Constante
NC 4. Revalorización Técnica de Activos Fijos
NC 5. Principios de Contabilidad para la Industria
Minera
NC 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de
Cambio y Mantenimiento de Valor
5
NC 7 Valoración de Inversiones Permanentes
NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADAS PARA BOLIVIA
NC 8 Consolidación de Estados Financieros
NC 9 Norma de Contabilidad para la Industria
Petrolera
NC 10 Tratamiento Contable de Arrendamientos
NC 11 Información Esencial Requerida para una
Adecuada Exposición de los Estados Financieros
NC 12 Tratamiento Contable de Operaciones en
Moneda Extranjera cuando Coexisten mas de un
Tipo de Cambio
NC 13 Cambios Contables y su Exposición
NC 14 Políticas Contables su Exposición y 6
Revelación
NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADAS PARA BOLIVIA
Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas
aplicables en el BCB
7
Norma de Contabilidad N° 1
Principios y Normas Técnico – Contables
Generalmente Aceptados para la Preparación
de los Estados Financieros
a)
b)
c)
El principio fundamental o postulado básico
Los principios generales
Las Normas particulares (PCGA)
8
Norma de Contabilidad N° 1
PRINCIPIOS CONTABLES
a) El principio fundamental o postulado básico
La equidad es el principio fundamental que debe
orientar la acción de los contadores en todo
momento
9
Norma de Contabilidad N° 1
PRINCIPIOS GENERALES
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Ente
Bienes Económicos
Moneda de Cuenta
Empresa en Marcha
Valuación al Costo
Ejercicio
Devengado
10
Norma de Contabilidad N° 1
PRINCIPIOS GENERALES
h)
i)
J)
K)
l)
Objetividad
Realización
Prudencia
Uniformidad
Materialidad (Significación o Importancia
Relativa)
m)
Exposición
11
Norma de Contabilidad N° 1
PRINCIPIOS Y NORMAS
GENERALMENTE ACEPTADOS
I.
Activos Afectados a Operaciones
Objeto Ordinario del Negocio
1. Dinero efectivo y otros bienes asimilables
2. Derechos crediticios contra terceros
3. Bienes de intercambio ordinario o habitual
4. Bienes para uso de la explotación o ente
5. Activos intangibles
6. Gastos adelantados y cargos diferidos
del
12
Norma de Contabilidad N° 1
PRINCIPIOS Y NORMAS
GENERALMENTE ACEPTADOS
II.
Activos Afectados a Operaciones al Margen
del Objeto Ordinario el negocio
1.- Valores mobiliarios con cotización
2.- Valores mobiliarios sin cotización
3.- Cuotas de capital
4.- Seguros de vida
13
Norma de Contabilidad N° 1
PRINCIPIOS Y NORMAS
GENERALMENTE ACEPTADOS
III.
Derechos de Terceros y Propios sobre el Activo
1. Derechos crediticios de terceros
2. Derechos de terceros en expectativa
3. Ingresos o utilidades diferidos
4. Capital, reservas y resultados
IV.
Eventualidades o Contingencias
14
Norma de Contabilidad N° 2
Tratamiento Contable de Hechos Posteriores
al Cierre del Ejercicio
Si resultan de aquellos sucesos, que proporcionan
evidencia adicional respecto a condiciones que existían a
la fecha de los estados financieros y afectan las
estimaciones relacionadas con la elaboración de los
mismos, requieren ajustes a los estados financieros.
Si aquellos sucesos NO existían a la fecha de los estados
financieros, pero que surgieron con posterioridad a dicha
fecha no requieren ajustes pero si adecuada exposición15
en las notas.
Norma de Contabilidad N° 3
Estados Financieros a Moneda Constante
El objetivo del pronunciamiento técnico, es de lograr
que los estados financieros estén expresados en moneda
constante a fin de neutralizar las distorsiones que sobre
ellos produce la inflación
Métodos:
a) Actualización por índices
b) Actualización por valores corrientes
c) Por valores corrientes actualizados
16
Norma de Contabilidad N° 3
Estados Financieros a Moneda Constante
Los criterios para determinar el momento, a partir del cual
es necesario reeexpresar los estados financieros son
similares a los establecidos en la NIC 29, excepto por que la
tasa de inflación acumulada en los últimos doce meses debe
alcanzar aproximadamente al 12%
Se define :
«Límites del Ajuste (Valor Recuperable, Valor Neto de
Realización, Valor de Utilización Económica)»
«Capital Financiero a Mantener»
17
«Contrapartidas del Ajuste»
Discontinuación o Reposición de la Reexpresión de EEFF
Norma de Contabilidad N° 4
Revalorización Técnica de Activos Fijos
Principalmente establece:
• Requisitos del profesional que realice el revalúo
técnico
• Procedimientos del registro de la revaluación
técnica
• Lineamientos de la Depreciación después de la
revaluación
El exceso del monto del revalúo técnico sobre el valor
18
actualizado se registra en una cuenta patrimonial
Norma de Contabilidad N° 6
Tratamiento Contable de las Diferencias de
Cambio y Mantenimiento de Valor
Las diferencias de cambio emergentes de
modificaciones en la paridad cambiaria y por
mantenimiento de valor y otras indexaciones deben
imputarse a cuentas de resultados
19
Norma de Contabilidad N° 11
Información Esencial Requerida para una
Adecuada Exposición de los Estados Financieros
Esta Norma de Contabilidad se refiere a la información
mínima necesaria para una adecuada revelación de los
eventos
económicos,
financieros
y
sociales
cuantificables e identificables generados en una
empresa, traducidos en estados financieros y sus
respectivas notas
20
Norma de Contabilidad N° 12
Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda
Extranjera cuando coexisten mas de un tipo de cambio
• La realidad económica del país, requiere en ocasiones,
la adopción de controles de divisas con la aparición de
dos o mas tipos de cambio
• Se tienen tipos de cambio emitidos por el Banco
Central o por el mercado paralelo – NO ilegal en Bolivia
• En la liquidación debe utilizarse el tipo de cambio
aplicable a la operación de acuerdo a la fuente de
donde provengan las divisas, es decir, el precio
21
efectivamente pagado por las mismas
Norma de Contabilidad N° 12
Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda
Extranjera cuando coexisten mas de un tipo de cambio
• Se debe exponer en los EEFF la situación cambiaria real
• A la fecha de los estados financieros se tendrá en
cuenta el principio de costo o mercado, el que sea
menor
• Las divisas adquiridas a diferentes valores, podrán ser
valuadas con los diferentes tipos de valuación (como
ser los aplicados para inventarios UEPS, PEPS, PP, etc.)
22
Norma de Contabilidad N° 13
Cambios Contables y su Exposición
• Las empresas en ocasiones deciden adoptar
cambios en los métodos de valuación o
estimaciones contables que regulen sus operaciones
• Los cambios contables pueden ser originados por
cambios en la aplicación de PCGA o cambios de
estimaciones contables
23
Norma de Contabilidad N° 13
Cambios Contables y su Exposición
• Los cambios deben ser revelados en Notas a los
Estados Financieros, de tal manera que facilite la
comprensión y análisis de la información financiera
y patrimonial
• Se considera un cambio a una cierta disposición
legal emitida por el estado, es decir, cambio en la
forma de presentar la información financiera
• Se debe revelar las razones del cambio, el valor del
cambio o ajuste, el efecto de las partidas afectadas y
24
del resultado de la gestión
Norma de Contabilidad N° 14
Políticas Contables su Exposición y Revelación
• Las empresas deben presentar la información financiera,
económica y patrimonial pertinente y objetiva
• Dicha información es la suma de la aplicación de políticas
contables, adoptadas por los superiores jerárquicos
• Es necesario revelar en los Estados Financieros la aplicación
de las políticas adoptadas por la Gerencia y uniformar la
utilización de éstas.
• Políticas Contables: Definiciones o formas de registrar y
llevar a cabo las operaciones, determinar los costos,
métodos de valuación de inventarios, depreciaciones,25
gastos anticipados, moneda extrajera, etc.
Norma de Contabilidad N° 14
Políticas Contables su Exposición y Revelación
Las políticas adoptadas son parte integral
interpretación de los datos expuestos en los EEFF
para
la
Alternativas de políticas contables.Las siguientes partidas contables son algunos ejemplos de
alternativas para la adopción y aplicación de políticas:
a) Efectos de la inflación
b) Inventarios
c) Arrendamientos
d) Previsión para incobrables
e) Métodos de depreciación
f) Valuación de inversiones
26
g) Activo fijo
Principales Operaciones Contables
Banco Central de Bolivia
• Operaciones de Inversión en Títulos Externos
• Créditos al Sector Financiero y Sector Público
• Emisión de Títulos de Política Monetaria
27
Principales Operaciones Contables
Banco Central de Bolivia
Operaciones de Inversión en Títulos Externos
Valoración de Instrumentos de Inversión
Compra
• Precio de compra
Actualización periódica (a precio de mercado)
• Según Ley del BCB, en Patrimonio Neto
• Al momento de la venta del titulo, en cuentas de
28
resultados
Principales Operaciones Contables
Banco Central de Bolivia
Operaciones de Inversión en Títulos Externos
Actualización periódica del tipo de cambio
Medición periódica el valor resultante en cuenta del
Patrimonio Neto (Ley del BCB)
Por transacciones en operaciones diarias, en cuentas
de Resultados (Ley del BCB)
29
Principales Operaciones Contables
Banco Central de Bolivia
Créditos al Sector Financiero y Sector Público
Emisión de Títulos de Política Monetaria
Aplicación de Norma de Contabilidad N° 1 (Local)
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
30
Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB
NC 3. Reexpresión de Estados Financieros
La NC 3 es concordante con las características de una
economía inflacionaria con la NIC 29 excepto por que la
tasa de inflación acumulada (últimos 12 meses debe
aproximarse al 12%)
El índice corrector de las Cuentas Monetarias es la
Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV)
La ASFI, dispuso en la gestión 2008 dejar de ajustar en
31
los estados financieros en base a la inflación
Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB
NC 6. Tratamiento Contable de las Diferencias
de Cambio y Mantenimiento de Valor
La NC 6 recomienda registrar los ajustes en cuentas de
Resultado
Ajustes Cambiarios en BCB: Las diferencias resultantes
de las variaciones cambiarias por ley del BCB, se
reconocen en cuentas del Patrimonio Neto (Activos de
Reserva y Obligaciones en ME)
El resto de cuentas en ME BCB, se reconocen en un
grupo de cuentas de resultados denominado
Resultados No Realizados (activos y pasivos Internos)
Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB
Ley 1670 del BCB
Art. 74.- Los cambios en la valoración de los activos de
reserva internacional y en las obligaciones del BCB
denominadas en moneda extranjera, por fluctuaciones
en las paridades cambiarias o en sus cotizaciones
internacionales , se registraran en una cuenta especial
de reserva.
Las ganancias y perdidas por diferencias de cambio,
emergentes de las transacciones realizadas durante
cada ejercicio financiero, deberán imputarse a los
resultados de la gestión en la se incurran.
Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB
BALANCE GENERAL COMPARATIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012
(EN MILLONES DE BOLIVIANOS)
2013
2012
A C T I V O
ACTIVOS INTERNACIONALES
ORO
BONOS Y OTRAS INVERSIONES EXTERNAS
OTROS ACTIVOS DE RESERVA
OTROS ACTIVOS INTERNACIONALES
ACTIVOS INTERNOS
CRÉDITO AL SECTOR NO FINANCIERO
CRÉDITO AL SECTOR FINANCIERO
OTRAS INVERSIONES (MEDALLAS Y MONEDAS DE ORO)
OTROS ACTIVOS INTERNOS
2012
3,976.8
4,073.8
0.2
53.0
3,923.6
58.0
4,015.8
125,162.6
105,472.1
P A S I V O
104,188.0
101,046.5
PASIVOS INTERNACIONALES
11,398.8
68,196.6
19,493.2
5,099.4
15,688.2
56,145.7
23,837.8
5,374.8
27,710.0
19,241.2
19,280.9
10,761.2
CIRCULACIÓN MONETARIA
37,001.0
32,665.1
801.7
803.8
TÍTULOS PÚBLICOS (OMA)
17,874.6
11,424.5
134.2
7,493.2
181.3
7,494.9
OBLIGACIONES CON EL SECTOR NO FINANCIERO
OBLIGACIONES CON EL SECTOR FINANCIERO
56,203.4
13,562.0
46,847.4
13,592.5
521.6
942.6
129,139.4
109,545.9
2,758.6
10,741.8
515.8
2,146.8
(525.6)
142.1
2,450.5
(1,693.2)
(1,425.0)
621.6
515.8
2,936.2
6,760.4
313.9
6,446.5
0.0
0.0
529.4
131,898.0
120,287.7
PASIVOS DE RESERVA
OBLIGACIONES A MEDIANO Y LARGO PLAZO
OTROS PASIVOS INTERNACIONALES
PASIVOS INTERNOS
OTROS PASIVOS INTERNOS
TOTAL PASIVO
PATRIMONI O
CAPITAL
RESERVAS CONSTITUIDAS
RESERVAS POR VALORACIONES
RESERVA p/ SUPERÁVIT EN REVALUACIÓN DE TÍTULOS
RESERVA ESPECIAL POR VALORACIONES ARTÍCULO 74
AJUSTES POR DIFERENCIAS CAMBIARIAS
AJUSTES POR INDEXACIONES Y MANTENIMIENTO DE VALOR
RESULTADOS DEL EJERCICIO
TOTAL ACTIVO
2013
131,898.0
120,287.7
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera
Determina que tanto las diferencias en cambio surgidas
en la liquidación de las partidas monetarias (resultados
realizados), como en la conversión o valoración de éstas
partidas (resultados no realizados) se deben incluir en
los resultados netos del periodo
Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB
Registro de Resultados en el BCB
El BCB diferencia dos aspectos: Resultados Realizados y
No Realizados.
Resultados
utilidades
Realizados
Sujeto
a
distribución
de
Utilidades No Realizadas se registran en el patrimonio
neto en el grupo de Reservas por Valoraciones y en la
medida que éstas se realicen se registraran en
resultados.
Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(En millones de Bolivianos)
INGRESOS
1,305.7
INGRESOS FINANCIEROS
DEL SECTOR EXTERNO
DEL SECTOR NO FINANCIERO
DEL SECTOR FINANCIERO
OTROS INGRESOS FINANCIEROS
INGRESOS ADMINISTRATIVOS
RECUPERACIONES
OTROS INGRESOS OPERATIVOS Y ADMINISTRATIVOS
1,291.4
780.6
140.8
1.4
368.6
14.3
8.8
5.5
EGRESOS
(756.0)
EGRESOS FINANCIEROS
AL SECTOR EXTERNO
AL SECTOR FINANCIERO
CARGOS POR PREVISIONES
EGRESOS ADMINISTRATIVOS
GASTO CORRIENTE
TRANSFERENCIAS
DEPRECIACIONES, PREVISIONES, AMORTIZACIONES Y CASTIGOS
MATERIAL MONETARIO
TRANSFERENCIAS AL TGN - FINANC. PROGRAMAS SOCIALES
(51.8)
(41.2)
(10.0)
(0.6)
(489.7)
(158.4)
(42.7)
(12.9)
(68.6)
(206.7)
OTROS GASTOS OPERATIVOS Y ADMINISTRATIVOS
EGRESOS POR EMISIÓN DE TÍTULOS (OMA)
UTILIDAD DE OPERACIÓN NETA DEL PERIODO
(0.4)
(214.5)
549.7
INGRESOS DE GESTIONES ANTERIORES
EGRESOS DE GESTIONES ANTERIORES
UTILIDAD DE OPERACIÓN
RESULTADOS NO REALIZADOS
UTILIDAD NETA DEL PERIODO
220.4
770.1
(148.5)
621.6
Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB
Al final del ejercicio, los Resultados No Realizados son
trasladados al Patrimonio Neto como Reservas por
Variaciones Cambiarias e Indexaciones
2013
Bs
Reservas constituidas
Reserva legal
Reserva para contingencias
Reserva por ganancia neta de capital inversiones
externas
Reserva para acreencias Bancos Sur y Cochabamba
en liquidación
Reserva para disminución patrimonial
Reserva para reposición patrimonial
Reservas por Valoraciones
Reserva por superávit en revaluación de títulos
Reserva especial por valoraciones Artículo 74°
Cuentas de Ajuste
Ajustes por Diferencias Cambiarias
Ajustes por Indexaciones y Mantenimiento de Valor
2012
Bs
515.756.422
467.047.417
-
515.756.422
1.244.700.224
11.695.042
1.164.000.000
2.146.803.839
1.164.000.000
2.936.151.688
142.110.228
2.450 .469.677
2.592.579.905
313.917.266
6.446.547.033
6.760.464.299
(1.693.235.902)
(1.424.969.195)
(3.118.205.097)
1.621.178.647
9.696.615.987
CONCLUSIONES
• Normas locales Vs. NIIF aplicadas por el BCB
Normas Locales Bolivianas
NIIF
NC 1. Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados
Marco Conceptual
NIC 1. Presentación de EEFF
NIC 16. Propiedades, planta y equipo
NIC 18. Ingresos de actividades extraordinarias
NIC 36. Deterioro del valor de los activos
NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
NIC 38. Activos Intangibles
NC 2. Tratamiento Contable
Posteriores al Cierre del Ejercicio
NIC 10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa
de
Hechos
NC 3. Estados Financieros a Moneda Constante
NIC 29. Información financiera en economías
hiperinflacionarias
CONCLUSIONES
• Normas locales Vs. NIIF aplicadas por el BCB
Normas Locales Bolivianas
NIIF
NC 4. Revalorización Técnica de Activos Fijos
NIC 16. Propiedades, planta y equipo
NC 6. Tratamiento Contable de las Diferencias
de Cambio y Mantenimiento de Valor
NIC 21. Efectos de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera
NC 11. Información esencial requerida para
una adecuada exposición de los EEFF
NIC 1. Presentación de EEFF
NIC 7. Flujo de Efectivo
NC 13. Cambios Contables y su Exposición
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores
NC 14. Políticas Contables su Exposición y
Revelación
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores
CONCLUSIONES
• Para la operación principal del BCB (Operaciones de
Inversión en Títulos Externos) no existe Norma
Contable Local
• Hasta la gestión 2012 se consideró la anterior NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición
41
42