MJÍ. Rh.miwi Autoridad de Impugnación Tributaria La Paz RESOLUCIÓN DE RECURSO DE ALZADA ARIT-LPZ/RA 0805/2015 Recurrente: José David Márquez Lecoña Administración Recurrida: Administración de Aduana Interior La Paz de la Aduana Nacional (AN), legalmente representada por Mirtha Helen Gemio Carpió Expediente: ARIT-LPZ-0456/2015 Fecha: La Paz, 2 de octubre de 2015 VISTOS: El Recurso de Alzada interpuesto por José David Márquez Lecoña, la contestación de la Administración Tributaria recurrida, el Informe Técnico Jurídico, los antecedentes administrativos y todo lo obrado ante esta Instancia: CONSIDERANDO: Recurso de Alzada José David Márquez Lecoña, mediante memorial presentado el 10 de julio de 2015, cursante a fojas 10-19 de obrados, interpuso Recurso de Alzada contra la Resolución Sancionatoria en Contrabando AN-GRLPZ-LAPLI-SPCC/0461/2015 de 11 de junio de 2015, expresando lo siguiente: La Agencia Despachante de Aduana Salas Quinteros S.R.L., tramitó la DUI 2014/201/C-33294 que ampara la mercancía consistente en Digital Receiver (decodificadores) Single LNB, Twin LNB, Quad LNB, Diseqc y Satélite Finder, al efecto se presentó la siguiente documentación: DUI C-33294 en 3 ejemplares con el Patrón de la declaración IMA-4, Factura Comercial N° CU410025, Carta de Porte Terrestre N° SZP0126279/001; Lista de Empaque N° CI1410025, Bill Of Lading Nc SZP0126279/001; Factura de Transporte Terrestre N° 000791; Certificación de Flete Marítimo S/N de 2 de diciembre de 2014; Transferencia Bancaria N° 33276595, Planilla de Gastos Portuarios N° 1014114279-G; Cédula de Identidad, NIT, DAV 14186897; Parte de Recepción N° 201 2014 674325 y Formulario de Registro de Senes. Página 1 de 18 Justicia tributaria para vivir bien Jan mit'.iyir¡ach'a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guaraní) Calle Arturo Borda N° 1933. Zona Cristo Rey Teléfonos: 2412613- 2411973 • www.ait.gob.bo • La Paz - Bolivia La citada declaración fue asignada a canal rojo, del aforo físisco y documental la Administración Aduanera estableció que al no verificarse la Autorización de Importación emitida por la ATT, corresponde en el despacho, el comiso de la mercancía, en consecuencia, la conducta se subsumió al ilícito de contrabando contravencional, previsto en el numeral 4 del artículo 160 e inciso b) del Código Tributario; en ese sentido, la Resolución impugnada se encuentra viciada de nulidad, toda vez que se solicitó la presentación previa de la Autorización de Importación emitida por la ATT, sin considerar la Resolución Bi-Mínisterial N° 007 de 1 de septiembre de 2014 del Ministro de Obras Públicas, Servicios y Vivienda y el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, normativa que actualiza la nómina de mercancías sujetas a Autorización Previa y/o Certificación. Se emitió una Resolución Sancionatoria en Contrabando en base a informes erróneos que solicitan la presentación de descargos que no corresponden, al respecto cita el numeral 7 del artículo 68, los artículos 76, 81, 99 y 100 de la Ley 2492; el inciso d) del artículo 4 y artículo 35 de la Ley 2341 y el numeral 12 de la RD 01-005-13, la Administración Aduanera omitió considerar que la mercancía para su nacionalización no requiere de autorización previa, lo que vulnera el debido proceso y las garantías constitucionales contenidas en los artículos 13, 14-1, 115-11, 117-1, 119-11, 120-1, 123 y 232 de la CPE, el acto impugnado no valora no coteja de acuerdo a Ley, cita un fundamento jurídico erróneo, solicita prueba que de acuerdo a Ley ya no es otorgable y dispone el comiso definitivo aplicando normativa sin vigencia legal, aspecto que es concordante con la línea establecida en la SC 1480/2005-R de 22 de noviembre de 2005. Conforme a los fundamentos expuestos, solicita anular hasta el vicio mas antiguo la Resolución Sancionatoria en Contrabando AN-GRLPZ-LAPLI-SPCC/0461/2015 de 11 de junio de 2015. CONSIDERANDO: Respuesta al Recurso de Alzada La Administración de Aduana Interior La Paz de la Aduana Nacional, legalmente representada por Mirtha Helen Gemio Carpió, conforme se acredita del Testimonio de Poder N° 106/2015 de 17 de abril de 2015; por memorial presentado el 4 de agosto de 2015, cursante a fojas 25-27 de obrados, respondió negativamente expresando lo siguiente: Página 2 de 18 í\ Allí. Regionai Autoridad de Impugnación Trirutaria Estado Plurlnacional de La Paz Mediante el aforo documental y físisco de la mercancía se verificó que requiere la presentación previa de la autorización de importación emitida por la entidad competente, en el presente caso, la Autoridad de Telecomunicasiones y Transportes ATT, documento que no fue presentado, en ese sentido, se tiene que el inciso j) del artículo 111 del DS 25870, establece que el declarante esta obligado a obtener, antes de la presentación de la declaración de mercancías los certificados o autorizaciones previas en original, de la misma forma los parágrafos III, IV y V del artículo 118 de la citada norma establecen directrices que no se cumplieron por parte del ahora recurrente. El proceso administrativo por contrabando contravencional fue inicado en 25 de febrero de 2015 y concluyó con la Resolución impugnada, sin embargo, de la revisión de antecedentes administrativos se evidenciará que la Administración Aduanera actuó con estricto apego a las normas tributarias aduaneras; el DS 572 actualizado por la Resolución Bi-Ministerial N° 007, aprueba la nómina de mercancías sujetas a autorización previa y/o certificación, consigna en el anexo la partida arancelaria 8528.71.0010 Aparatos para recepción de televisión satelital (decodificadores), los artículos 106, 111 y 119 del DS 25870, se constituyen en normativa vigente al momento del despacho aduanero de la DUI C-33294; asimismo, el artículo 106 del citado DS 25870, dispone que todas las declaraciones de mercancías que se encuentren completas, correctas, exactas y que sean aceptadas por la Administración Aduanera con asignación de número de trámite, están sujetas al sistema selectivo o aleatorio, sin que requieran adjuntar la documentación soporte del despacho aduanero, exceptuando los certificados o autorizaciones previas que requiera la mercancía. Conforme a los fundamentos expuestos, solicita confirmar la Resolución Sancionatoria en Contrabando AN-GRLPZ-LAPLI-SPCC/0461/2015 de 11 de junio de 2015. CONSIDERANDO: Relación de Hechos: Ante la Administración Tributaria El Informe Técnico AN-GRLPZ-LAPLI N° 0170/2015 de 23 de enero de 2015, en su análisis técnico señala: Del Aforo documental y físico realizado, se observa que la mercancía Arancelaria descrita en 8528710010 el de ítem la 1 Digital Factura Receiver Comercial (decodificadores), N° Partida CI1410025 requiere la Página 3 de 18 Justiciatributaria para vivir bien Janmit'ayir|ach'a kamani (Aymara) Manatasaq kuraq kamachiq(Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti ortomita mbaerepiVae(Guaraní) Calle Arturo Borda N° 1933. Zona Cristo Rey Teléfonos: 2412613- 2411973 • www.ait.gob.bo • La Paz - Bolivia presentación previa del Certificado de Autorización para Despacho Aduanero de Importación a Consumo según la Resolución BI-MINISTERIAL N° 007 de 01/09/2014 y el ARANCEL 2014, documento que no fue presentado en el presente despacho; además que, la Agencia Despachante de Aduana Salas Quinteros S.R.L. ha realizado la apropiación de la Partida Arancelaria de manera errónea clasificándola con la Partida 8529909000; asimismo concluye que corresponde el comiso de la mercancía al amparo de lo dispuesto en los parágrafos I, III y IV del artículo 119 del DS 25870, por este hecho se presume la comisión de Contrabando Contravencional tipificado en los incisos b) y f) del artículo 181 del Código Tributario Boliviano, fojas 78-79 de antecedentes administrativos. El Acta de Intervención Contravencional LAPLI-C-0004/2015 de 24 de febrero de 2015, establece que la DUI 2014/201/C-33294 de 4 de diciembre de 2014, elaborada por la Agencia Despachante de Aduana Salas Quinteros S.R.L., para su comitente José David Márquez Lecoña, mercancía consistente en Digital Receiver (Decodificadores) Single LNB, Twin LNB, Quad LNB, Diseqc, Satellite Finder, presentaron según página de documentos adicionales: DUI C-33294 en 3 originales, con patrón de la declaración IMA-4, Factura Comercial N° CU410025, Carta de Porte Terrestre N° SZP0126279/001; Lista de Empaque N° CU 410025, Bill Of Lading N° SZP0126279/001; Factura de Transporte Terrestre N° 000791; Certificación de Flete Marítimo S/N de 2 de diciembre de 2014; Transferencia Bancaria N° 33276595, Planilla de Gastos Portuarios N° 1014114279-G; Cédula de Identidad, NIT, DAV 14186897; Parte de Recepción N° 201 2014 674325 y Formulario de Registro de Series, del aforo documental y físico se verificó que la mercancía en el ítem 1 - Partida Arancelaria 85287100100, requiere la presentación previa de la autorización de importación emitida por la ATT, documento que no fue presentado conforme el inciso j) del artículo 111 del DS 25870, artículo 118-111, IV y V de la citada norma, motivo por el que presumieron el hecho ilícito de contrabando previsto en el inciso b) del artículo 181 de la Ley 2492. El Cuadro de Valoración N° 20 de 24 de febrero de 2015, establece un tributo omitido de 38,513.12.- UFV's; actuación notificada en secretaría el 25 de febrero de 2015, fojas 113, 121-121 y 123-124 de antecedentes administrativos. Mediante nota presentada ante la Administración Aduanera el 29 de abril de 2015, José David Márquez Lecoña solicitó una entrevista con el Administrador de Aduana Interior, fojas 139 de antecedentes administrativos. Página 4 de 18 í\ AITi Rh.iovm Autoridad de Impugnación Tributaria Estado i'iurinocí' La Paz El Informe Técnico AN/GRLPZ/LAPLI/SPCC/0491/2015 de 15 de mayo de 2015, concluye que la documentación presentada consistente en la Declaración Única de Importación 2014/201/C-33294 de 4 de diciembre de 2014 fue verificado en el Sistema MODCBR; de la compulsa efectuada establecieron que NO AMPARA el ítem 1 del Cuadro de Valoración N° 20/2015 de 24 de febrero de 2015, fojas 154-163 de antecedentes administrativos. La Resolución Sancionatoria en Contrabando AN-GRLPZ-LAPLI-SPCC/0461/2015 de 11 de junio de 2015, resolvió declarar probada la contravención aduanera por contrabando contra Verónica Salas Quinteros y José David Márquez Lecoña, en consecuencia el comiso definitivo de la mercancía descrita en el Acta de Intervención Contravencional LAPLI-C-0004/2015 de 24 de febrero de 2015. Acto Administrativo notificado en Secretaria el 24 de junio de 2015, a Verónica Salas Quinteros y a José David Márquez Lecoña; fojas 165-172 de antecedentes administrativos. Ante la Instancia de Alzada El Recurso de Alzada interpuesto por José David Márquez Lecoña, contra la Resolución Sancionatoria en Contrabando AN-GRLPZ-LAPLI-SPCC/0461/2015 de 11 de junio de 2015, fue admitido mediante Auto de Admisión de 14 de julio de 2015, notificado en forma personal al recurrente y a la Administración Aduanera el 21 de julio de 2015, fojas 20-22 de obrados. La Administración de Aduana Interior La Paz de la Aduana Nacional, legalmente representada por Mirtha Helen Gemio Carpió, por memorial presentado el 4 de agosto de 2015, respondió en forma negativa al Recurso de Alzada; fojas 23-27 de obrados. Mediante Auto de 5 de agosto de 2015, se apertura el término de prueba de 20 (veinte) días comunes y perentorios a ambas partes en aplicación a lo dispuesto en el inciso d) del artículo 218 del Código Tributario, actuación notificada a la Administración Aduanera y al recurrente en Secretaría el 5 de agosto de 2015; período en el cual el recurrente mediante memorial de 24 de agosto de 2015, ofreció como prueba de reciente obtención el CITE.: ATT-DTLTIC-N LP 951/2015 emitido por la Autoridad de Regulación y Fiscalización de Telecomunicaciones y Transporte, al efecto mediante proveído de 25 de agosto de 2015 se dio por ofrecida la prueba y se señaló audiencia de juramento de reciente obtención para el 3 de septiembre de 2015 a horas 16:30 Página 5 de 18 Justicia tributaria para vivir bien Jan mit'ayirjach'a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti Calle Arturo Borda N° 1933. Zona Cristo Rey oñomita mbaerepi Vae (Guaraní] Teléfonos: 2412613- 2411973 t www.ait.gob.bo • La Paz - Bolivia p.m.; audiencia que fue suspendida por inasistencia del recurrente conforme consta el Acta de Suspensión cursante en obrados; fojas 28-36 de obrados. José David Márquez Lecoña, mediante memoriales presentados el 11 de septiembre de 2015, solicitó nuevo día y hora de juramento de reciente obtención, al efecto, el Proveído de 14 de septiembre de 2015, señalo nuevamente y por última vez audiencia pública para el 21 de septiembre de 2015, audiencia que fue suspendida por inasistencia del recurrente conforme consta el Acta de Suspensión cursante en obrados; asimismo, expuso sus alegatos escritos conforme a la disposición prevista en el parágrafo II del artículo 210 del Código Tributario, fojas 39-49 de obrados. CONSIDERANDO: Interpuesto el Recurso de Alzada con las formalidades establecidas por los artículos 143 de la Ley 2492 y 198 de la Ley 3092 (Incorporación del Título V al Código Tributario), revisados los antecedentes administrativos, compulsados los argumentos formulados por las partes, verificadas las actuaciones realizadas en esta instancia recursiva y en consideración al Informe Técnico Jurídico emitido de conformidad al artículo 211-III de la Ley 3092, se tiene: Marco Normativo y Conclusiones: La Autoridad Regional de Impugnación Tributaria, se avocará únicamente al análisis de los agravios manifestados por José David Márquez Lecoña, la posición final se sustentará acorde a los hechos, antecedentes y el derecho aplicable en el presente caso, sin ingresar a otros aspectos que no fueron objeto de impugnación o que no se hubieran solicitado durante su tramitación ante esta instancia recursiva. \ El recurrente manifiesta que del aforo físico y documental efectuado a la DUI C-33294, la Administración Aduanera al no evidenciar la Autorización de Importación emitida por la ATT, estableció que correspondía el comiso de la mercancía durante el despacho aduanero y en consecuencia, la conducta se subsume en el ilícito de contrabando contravencional, previsto en el numeral 4 del artículo 160 e inciso b) del artículo 181 del Código Tributario; en ese sentido, la Resolución impugnada se encuentra viciada de nulidad, toda vez que se solicitó la presentación previa de la Autorización de Importación emitida por la ATT, sin considerar la Resolución Bi-Ministerial N° 007 de 1 de septiembre de 2014 del Ministro de Obras Públicas, Servicios y Vivienda y el Página 6 de 18 % AITÍ. Rk.hism Autoridad de Impugnación Trirutaria Estado l'lunn La Paz Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, normativa que actualiza la nómina de mercancías sujetas a Autorización Previa; cita el numeral 7 del artículo 68, los artículos 76, 81, 99 y 100 de la Ley 2492; el inciso d) del artículo 4 y artículo 35 de la Ley 2341 y el numeral 12 de la RD 01-005-13 y sostiene que la Administración Aduanera omitió considerar que la mercancía para su nacionalización no requiere de autorización previa, lo que vulnera el debido proceso y las garantías constitucionales contenidas en los artículos 13, 14-1, 115-11, 117-1, 119-11, 120-1, 123 y 232 de la CPE; al respecto, corresponde el siguiente análisis: La Constitución Política del Estado, en su artículo 115-11 establece que: El Estado garantiza el derecho al debido proceso, a la defensa y a una justicia plural, pronta, oportuna, gratuita, transparente y sin dilaciones. Asimismo en su artículo 117-1 señala: Ninguna persona puede ser condenada sin haber sido oída y juzgada previamente en un debido proceso. Nadie sufrirá sanción penal que no haya sido impuesta por autoridad judicial competente en sentencia ejecutoriada. El artículo 68 de la Ley 2492, señala que: Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes: 1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el ejercicio de sus derechos. 2. A que la Administración Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los procedimientos previstos por este Código y disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos establecidos. 3. A solicitar certificación y copia de sus declaraciones juradas presentadas. 4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades, funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepción de lo establecido en el Artículo 67° del presente Código. 5. A ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal que desempeña funciones en la Administración Tributaria. 6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitación de los procesos tributarios en los que sea parte interesada a través del libre acceso a las actuaciones y documentación que respalde los cargos que se le formulen, ya Página 7 de 18 Justiciatributaria para vivir bien Jan mit'ayirjach'a kamani(Aymara) Manatasaq kuraq kamachiq(Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guaran!) Calle Arturo Borda N° 1933. Zona Cristo Rey Teléfonos: 2412613- 2411973 • www.ait.gob.bo • La Paz - Bolivia sea en forma personal o a través de terceros autorizados, en los términos del presente Código. 7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Código, todo tipo de pruebas y alegatos que deberán ser tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar la correspondiente Resolución. 8. A ser informado al inicio y conclusión de la fiscalización tributaria acerca de la naturaleza y alcance de la misma, así como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones. 9. A la Acción de Repetición conforme lo establece el presente Código. 10. A ser oído o juzgado de conformidad a lo establecido en el Articulo 16° de la Constitución Política del Estado La Ley 2341, en su artículo 36 dispone que: /. Serán anulables los actos administrativos que incurran en cualquier infracción del ordenamiento jurídico distinta de las previstas en el artículo anterior. II. No obstante lo dispuesto en el numeral anterior, el defecto de forma sólo determinará la anulabilidad cuando el acto carezca de los requisitos formales indispensables para alcanzar su fin o dé lugar a la indefensión de los interesados. III. La realización de actuaciones administrativas fuera del tiempo establecido para ellas sólo dará lugar a la anulabilidad del acto cuando asi lo imponga la naturaleza del término o plazo. IV. Las anulabilidades podrán invocarse únicamente mediante la interposición de los recursos administrativos previstos en la presente Ley. El artículo 111 del DS 25870, dispone: El despachante de aduana está obligado a obtener, antes de la presentación de la declaración de mercancías, los siguientes documentos que deberá poner a disposición de la administración aduanera, cuando ésta así lo requiera: a) Formulario Resumen de Documentos. b) Factura Comercial o documento equivalente según corresponda. c) Documentos de transporte (guia aérea, carta de porte, conocimiento marítimo o conocimiento de embarque), original o copia. d) Parte de Recepción, original. e) Certificado de Inspección Previa o declaración jurada del valor en aduanas, esta última suscrita por el importador, original. Página 8 de 18 x * ait! Rii.iosm Autoridad de Impugnación Trirutaria icional de Solivia La Paz f) Póliza de seguro, copia. g) Documento de gastos portuarios, original. h) Factura de gastos de transporte de la mercancía, emitida por el transportador consignado en el manifiesto internacional de carga, copia. i) Lista de Empaque, original o copia. j) Certificado de origen de la mercancía, original. k) Certificados o autorizaciones previas, original. I) Otros documentos imprescindibles de acuerdo al régimen aduanero que se solicita. Los documentos señalados en los incisos f) hasta I) serán exigibles cuando corresponda, conforme a las normas de la Ley, el presente reglamento y otras disposiciones administrativas. Cada uno de los documentos soporte, deberá consignar el número y fecha de aceptación de la declaración de mercancías de importación a la cual corresponden. Cuando la documentación señalada en el presente articulo constituya base para despachos parciales, el Despachante de Aduana deberá dejar constancia de cada una las de declaraciones de mercancías presentadas al dorso del documento correspondiente. El artículo 118 de la citada norma, con relación a las Autorizaciones Previas señala: //. Las Autorizaciones Previas deberán ser obtenidas antes del embarque de la mercancía en el país de origen o procedencia. III. La Autorización Previa, deberá estar vigente al momento del ingreso de la mercancía a territorio nacional, la misma que será presentada ante la Aduana de ingreso por el transportista, adjunto al Manifiesto Internacional de Carga. IV. Para el despacho aduanero se constituye en documento soporte la Autorización Previa emitida por la entidad competente nacional y además cuando corresponda la Autorización emitida en el país de origen o de procedencia, la misma que debe ser refrendada por la entidad competente. V. El ingreso de las mercancías que incumplan con la presentación de la Autorización Previa, dará lugar al comiso y otras sanciones legales que correspondan de acuerdo a normativa vigente. El destino o destrucción de las mercancías objeto de comiso por parte de la Administración Aduanera se determinará mediante resolución expresa de la entidad o autoridad competente. Página 9 de 18 Justicia tributaria para vivirbien Jan mit'ayir |ach'a kamani ¡Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae (Guaraní) Calle Arturo Borda N° 1933. Zona Cristo Rey Teléfonos: 2412613 - 2411973 • www.ait.gob.bo • La Paz - Bolivia A su vez el artículo 119 del DS 25870 en referencia a los Certificados para el Despacho Aduanero, señala que: /. En cumplimiento al Artículo 84 de la Ley y en aplicación del CODEX alimentario establecido por la Organización Mundial del Comercio y otras disposiciones legales, la Certificación para el despacho aduanero deberá obtenerse antes de la presentación de la Declaración de Mercancías; previo cumplimiento de los requisitos establecidos por cada entidad competente y las entidades designadas oficialmente. El artículo 48 del DS 27310 señala que la Aduana Nacional ejercerá las facultades de control establecidas en los artículos 21° y 100° de la Ley N° 2492 en las fases de: control anterior, control durante el despacho (aforo) u otra operación aduanera y control diferido. La verificación de calidad, valor en aduana, origen u otros aspectos que no puedan ser evidenciados durante estas fases, podrán ser objeto de fiscalización posterior. De inicio corresponde señalar que el artículo 48 del DS 27310, establece que la Aduana Nacional ejercerá sus facultades de control establecidas en los artículos 21 y 100 de la Ley 2492 en las fases de: control anterior, control durante el despacho (aforo) u otra operación aduanera, facultades que se materializan con la verificación de calidad, valor en aduana, origen u otros aspectos, el hecho de pagar los tributos aduaneros como resultado del sorteo de canal y revisión física y documental no limita la facultad de la Aduana Nacional, de verificar que se cumpla la normativa tributaria a momento de efectuar la importación de mercancías. Se hace necesario también establecer que todos los actos de la Administración Aduanera se encuentran regulados por disposiciones legales que establecen los requisitos, condiciones y formalidades que se deben cumplir; bajo este contexto, la Ley 2492 y su Reglamento, establecen los requisitos esenciales que deben contener las actuaciones y los actos administrativos, cuya inobservancia acarrea su nulidad, garantizando así el debido proceso y el derecho a la defensa, lo que implica que los administrados entre otros tienen derecho a conocer las actuaciones de la administración y a ejercer con plenitud su derecho a la defensa; el que debe ser entendido como el estricto cumplimiento de los requisitos constitucionales en materia de procedimiento para garantizar justicia al recurrente; toda vez que es el derecho que toda persona tiene a un proceso justo y equitativo en el que sus Página 10 de 18 S ait! iti i.mi\ m Autoridad de Impugnación Tributaria Estado i La Paz derechos se acomoden a lo establecido por disposiciones jurídicas generales aplicables a todos aquellos que se hallen en una situación similar. De la misma forma, el debido proceso exige que los fallos emitidos por la Administración se encuentren debidamente fundamentados que contengan la motivación y el respaldo correspondiente. De igual forma corresponde señalar que uno de los principios esenciales en materia administrativa sancionatoria, es el de la tipícidad, que señala que las infracciones no sólo deben estar descritas de manera completa, clara e inequívoca en ley previa, sino que además la sanción debe estar predeterminada; dicho principio, junto con la reserva de ley, está consagrado en nuestra Constitución Política del Estado en el artículo 109- II, como parte integrante del principio de legalidad. El principio de tipícidad, exige que las conductas se encuentren claramente descritas y que contengan elementos esenciales como el sujeto activo, la acción, que se refiere a la conducta desplegada u omitida por el administrado y la consecuencia punitiva a imponer. La redacción de los tipos penales debe ser lo suficientemente clara y precisa a fin de evitar interpretaciones arbitrarias. Con relación a la esfera del derecho administrativo sancionador, su importancia radica en el respeto al principio de tipicidad, aspecto este que resulta una garantía indispensable para los administrados, quienes deben tener certeza respecto de cuáles conductas son prohibidas y cuál es la consecuencia de ese incumplimiento. En el contexto anterior, la descripción normativa concreta y precisa de la conducta sancionable desde su inicio (Acta de Intervención Contravencional), es de necesaria e indispensable aplicación a las infracciones administrativas; toda vez que la tipicidad constituye un elemento esencial de la infracción tributaria; sólo constituye esta calidad cuando la conducta encuadre en el tipo; no habrá contravención sin antes estar expresamente tipificada la conducta y esta a su vez esté sancionada; aspectos estos que deben ser de conocimiento del administrado desde el inicio del proceso sancionador; por esta razón, su ausencia impide su configuración; en ese entendido, la tipicidad debe ser comprendida como la necesidad de que una conducta punible hubiera sido debidamente descrita por norma legal, atendiendo al principio de legalidad o reserva de Ley; esto se constituye en un imperativo del Derecho Administrativo Sancionador; en consecuencia, no sólo será necesaria la descripción de un hecho definido como ilícito, sino también poner en conocimiento del presunto contraventor el ilícito atribuido, su calificación legal y la adecuación de la conducta descrita. Página 11 de 18 Justicia tributaria para vivir bien Jan mit'ayir|ach'a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi Vae(Guaraní) Calle Arturo Borda N° 1933. Zona Cristo Rey Teléfonos: 2412613 - 2411973 • www.ait.gob.bo • La Paz - Bolivia Conviene también resaltar que los artículos 115, 117 y 119 parágrafo II de la Constitución Política del Estado, establecen la obligación que tiene el Estado a través de sus instituciones de garantizar el debido proceso, el derecho a la defensa y a una justicia plural, pronta y oportuna, esto implica que ninguna persona puede ser juzgada sin un debido proceso. En esta línea constitucional es necesario señalar que la uniforme jurisprudencia del Tribunal Constitucional estableció a partir de la SC 0001/2010-R de 25 de marzo de 2010, que la Constitución Política del Estado es una norma de aplicación directa aspecto que emana de su carácter de norma suprema del orden jurídico y que además se encuentra debidamente sustentada por los principios de irradiación y de eficacia plena del bloque de constitucionalidad debidamente explicados en la SC 0008/2010-R de 6 de abril de 2010, criterios adoptados en la Sentencia Constitucional 1051/2011-R del de julio de 2011. De igual forma, la Sentencia Constitucional 1351/2003-R de 16 de septiembre de 2003, en el marco constitucional dispuso que el derecho a la defensa es un instituto integrante de las garantías del debido proceso, precepto que desde el punto de vista teleológico fue creado para poner de relieve esta garantía fundamental, que debe ser interpretada siempre conforme al principio de la favorabilidad antes que restrictivamente, considerándolo como un principio informador de todo el ordenamiento jurídico de todo Estado, esto quiere decir, que nadie puede ser sancionado o afectado en sus derechos e intereses legítimos sin el desarrollo de un debido proceso establecido por ley, revestido de las garantías que la Constitución y las leyes le dispensan y dentro de ello, posibilite el inviolable derecho a la defensa. Este derecho a la defensa se halla relacionado también con el derecho de igualdad de las partes, esto es, que arbitrariamente no se puede establecer una decisión particular que afecte los intereses de la otra parte sin comunicar o por lo menos informar la decisión tomada a \ fin de activar los mecanismos de defensa, en igualdad de condiciones, ofreciendo por los interesados los descargos que considere pertinentes. Bajo el contexto anterior, de la revisión de antecedentes administrativos se tiene que en base al Informe Técnico AN-GRLPZ-LAPLI N° 0170/2015 de 23 de enero de 2015, elaborado por el técnico aduanero Jonny Arratia Rodríguez, se emitió el Acta de Intervención Contravencional LAPLI-C-0004/2015 de 24 de febrero de 2015, que en su parte pertinente señala textualmente lo siguiente: "Con base al aforo documental y físico, se ha verificado que la mercancía descrita en el ítem 1 Digital Receiver Página 12 de 18 i í\ AITi. Rll.lOVU Autoridad de Impugnación Tributaria Estado Plunnociooal do Solivia La Paz (decodificadores), Partida Arancelaria 85287100100 de la Factura Comercial N° CU410025, requiere la presentación previa de la autorización de importación emitida por la ATT, documento que no fue presentado en inc. i) de artículo 111 (documentos soporte de la declaración de mercancías) de D.S. 25870 Reglamento a la Ley General de Aduanas establece que el declarante está obligado a obtener, antes de la presentación de la declaración de mercancías los certificados o autorizaciones previas, en original. Los parágrafos III. IV y V de artículo 118 (Autorizaciones Previas) de DS 25870, establecen: III La autorización previa, deberá estar vigente al momento del ingreso de la mercancía a Territorio Nacional, la misma deberá ser presentada ante la Aduana de Ingreso por el transportista, adjunto al Manifiesto Internacional de Carga. IV Para el despacho aduaneor se constituye en documento soporte la Autorización Previa emitida por la entidad competente nacional y además cuando corresponda la autoridad emitida eb el país de origen o procedencia, la misma que deberá ser refrendada por la entidad competente. V El ingreso de las mercancías gue incumplan con la presentación de la Autorización Previa, dará lugar al comiso y otras sanciones legales que correspondan de acuerdo a normativa vigente...por tanto se ha verificado que la mercancía descrita en el ítem 1 de la Factura Comercial N° CU410025 Digital Receiver (decodificadores), Partida Arancelaria 85287100100 no se encuentra autorizada para importación con autorización de la ATT incumpliendo lo dispuesto en el Incj de Art. 111 (documentos soporte de la declaración de mercancías) de D.S.25870 Reglamento a la Ley General de Aduanas; correspondiendo en el presente despacho, el comiso de la mencionada mercancía al amparo de lo dispuesto en el parágrafo III, IV y V de articulo 118 (Autorizaciones Previas) de mencionado D.S. 25870"; conforme consta a fojas 121 de antecedentes administrativos. El Informe Técnico AN/GRLPZ/LAPLI/SPCC/0491/2015 de 15 de mayo de 2015, concluye que la documentación presentada consistente en la Declaración Única de Importación 2014/201/C-33294 de 4 de diciembre de 2014, fue verificada en el Sistema MODCBR; de la compulsa efectuada NO AMPARA el ítem 1 del Cuadro de Valoración N° 20/2015 de 24 de febrero de 2015, según fojas 154-163 de antecedentes administrativos. La Resolución Sancionatoria en Contrabando AN-GRLPZ-LAPLI-SPCC/0461/2015 de 11 de junio de 2015, en su primer considerando transcribe la relación circunstanciada de los hechos contenida en el Acta de Intervención Contravencional LAPLI-C- Página 13 de 18 Justicia tributaria para vivir bien Janmit'ayirjach'a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita mbaerepiVae(Guaran!) Calle Arturo Borda N° 1933. Zona Cristo Rey Teléfonos: 2412613 - 2411973 • www.ait.gob.bo • La Paz - Bolivia 0004/2015, señala como fundamentación de derecho el inciso i) del artículo 111 y artículo 119 del DS 25870; resolviendo: "Declarar PROBADA la comisión de Contravención Aduanera por contrabando en contra de VERÓNICA SALAS QUINTEROS Y JOSÉ DAVID MÁRQUEZ LECOÑA, en consecuencia el COMISO DEFINITIVO del vehículo descrito en el Acta de Intervención LAPLI-C-0004/2015 de 24/02/2015 y Cuadro de Valoración N" AN-GRLPZ-LAPLI N° 20"; conforme se tiene a fojas 165-171 de antecedentes administrativos. Lo relacionado, permite a esta Autoridad Regional de Impugnación Tributaria concluir lo siguiente: • El Informe Técnico AN-GRLPZ-LAPLI N° 0170/2015 de 23 de enero de 2015, recomendó se inicie un proceso por contrabando contravencional por la no presentación de documentación soporte (autorización de la ATT). • El Acta de Intervención Contravencional LAPLI-C-0004/2015 de 24 de febrero de 2015, presumió el contrabando contravencional y dispuso el comiso de la mencionada mercancía al amparo del inciso ¡) del articulo 111 (documentos soporte de la declaración de mercancías) y los parágrafos III, IV y V de artículo 118 (Autorizaciones Previas) de DS 25870. • El Informe Técnico AN/GRLPZ/LAPLI/SPCC/0491/2015 de 15 de mayo de 2015, concluyó que la documentación correspondiente a la DUI C-33294, no ampara la mercancía en cuestión; asimismo, recomendó emitir el actuado que corresponda. • La Resolución Sancionatoria en Contrabando AN-GRLPZ-LAPLI- SPCC/0461/2015 de 11 de junio de 2015, tiene como base legal el inciso ¡) del artículo 111 (documentos soporte de la declaración de mercancías) y los parágrafos III. IV y V de artículo 118 (Autorizaciones Previas) de DS 25870: fundamento para declarar probada la comisión de contravención aduanera por contrabando, tipificado en el inciso b) del artículo 181 de la Ley 2492, por no presentar la Autorización Previa emitida por la ATT. En el contexto precedente se evidencia que la Administración Aduanera en el proceso -. contravencional, presumió la comisión de contrabando de acuerdo a lo dispuesto en el inciso j) del articulo 111 (documentos soporte de la declaración de mercancías) y los Página 14 de 18 ' í\ AITL Regionai Autoridad de Impugnación Tributaria Estado Plurlnac | La Paz parágrafos III, IV y V de artículo 118 (Autorizaciones Previas) de DS 25870, en este punto del análisis es necesario diferenciar dos conceptos: • AUTORIZACIÓN PREVIA, documento que se requiere para la importación de ciertas mercancías, debe ser emitido por la autoridad competente, las Autorizaciones Previas deberán ser obtenidas antes del embargue de la mercancía en el país de origen o procedencia. • CERTIFICADO PARA EL DESPACHO ADUANERO, a efectos del despacho aduanero ciertas mercancías requerirán de deben obtenerse antes de la presentación de la Declaración de Mercancías; previo cumplimiento de los requisitos establecidos por cada entidad competente y las entidades designadas oficialmente, las entidades señaladas en la Nómina de Mercancías sujetas a Autorización Previa y/o Certificación, emitirán el Certificado correspondiente en un plazo no mayor a diez (10) días hábiles a partir de la recepción de la solicitud, debiendo certificar fehacientemente que las mercancías objeto de despacho aduanero no sean nocivas para la salud, vida humana, animal o contra la preservación vegetal y el medio ambiente, según sea el caso. La Certificación deberá estar vigente al momento de la aceptación de la Declaración de Mercancías. Ahora bien, la Resolución Bi-Ministerial N° 007 de 01/09/2014 del Ministerio de Obras Públicas, Servicios y Vivienda y el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, que actualiza la nómina de mercancías sujetas a Autorización Previa y/o Certificación, para la importación de mercancías reguladas por la Autoridad de Regulación y Fiscalización de Telecomunicaciones y Transporte ATT, en su anexo establece expresamente lo siguiente: INCORPORACIONES: Se incorpora en la nómina de mercancías sujetas a Certificados Para el Despacho Aduanero del Anexo de Decreto Supremo 572 las siguientes sub-partidas arancelarias: Página 15 de 18 Justicia tributaria para vivir bien Jan mit'ayir¡ach'a kamani(Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisa tendodegua mbaeti Calle Arturo Borda N" 1933. Zona Cristo Rey oñomita mbaerepi Vae (Guaran!) Teléfonos: 2412613 - 2411973 • www.ait.gob.bo • La Paz - Bolivia CÓDIGO Descripción de la SIDUNEA mercancía Tipo de Entidad Documento que emite Cert. ATT — Aparatos para recepción 8528.71.00.10 0 de televisión satelital (decodificadores) Lo anterior, demuestra que la Administración Aduanera no tipificó adecuadamente la conducta desplegada u omitida por el sujeto pasivo, es decir, solicitó documentación que no correspondía, conforme la citada norma, la Resolución Bi-Ministerial N° 007 de 01/09/2014, que realiza exclusiones, inclusiones y modificaciones al DS 572, norma que aprueba la nómina de mercancías sujetas a Autorización Previa y/o Certificación, es evidente que la mercancía no requería de una Autorización Previa, en ese sentido, se debe considerar que ante la existencia de una supuesta conducta punible esta debe encuadrarse necesariamente en el tipo previamente establecido en la norma aduanera, si correspondiera; en el presente caso tanto el Acta de Intervención Contravencional LAPLI-C-0004/2015 de 24 de febrero de 2015, así como la Resolución Sancionatoria en Contrabando AN-GRLPZ-LAPLI-SPCC/0461/2015 de 11 de junio de 2015, señalan la comisión de contravención aduanera por contrabando establecida en el artículo 181, inciso b) de la Ley 2492, ante la falta de presentación de una Autorización Previa cuyo respaldo normativo son el inciso i del artículo 111 (documentos soporte de la declaración de mercancías) y los parágrafos III, IV y V de artículo 118 (Autorizaciones Previas; tipificación que generó indefensión en el sujeto pasivo, toda vez que la Administración Aduanera requirió al sujeto pasivo documentación que no correspondía. En respaldo de todo lo señalado, es pertinente referir que el principio de tipicidad, exige que las conductas se encuentren claramente descritas y que contengan elementos esenciales como el sujeto activo, la acción, que se refiere a la conducta desplegada u omitida por el administrado y la consecuencia punitiva a imponer. La redacción de los tipos contravenidos debe ser lo suficientemente clara y precisa a fin de evitar interpretaciones arbitrarias; es en ese contexto, que en el caso de contravenciones administrativas, su importancia radica en una garantía indispensable para los administrados, quienes están en el derecho de tener la plena certeza de la conducta que se les atribuye y como consecuencia la sanción a la que podría estar expuesto; exigencias que como se demostró en el presente caso fueron incumplidas por la Administración Aduanera, no sólo porque se evidenció una incorrecta calificación de la conducta; sino incluso está omisión es aún mayor cuando especifica en el AISC ANPágina 16 de 18 \ Allí Recmmuu Autoridad de Impugnación Tributaria f i ' o d c Pluí La Paz GROGR-ORUOZ-AI-N° 015/2015, una conducta distinta (artículo 186, inciso a) de la Ley 1990) a la que se pretendió sancionar (artículo 186, inciso c) de la Ley 1990, aspectos que no sólo se constituyen en simples omisiones sino en vulneraciones de derechos (debido proceso y derecho a la defensa) que necesariamente deben ser corregidos por la Administración Aduanera. El Tribunal Constitucional Plurinacional en temas análogos estableció en la Sentencia Constitucional 0599/2013 de 21 de mayo de 2013, que "...La tipificación en materia sancionatoria, no es una mera formalidad de la cual pueda o deba prescindirse, con el pretexto de preservación del bien jurídico de la justicia. La correcta tipificación, garantiza la efectivización de los derechos y garantías fundamentales gue se encuentran vigentes en nuestro ordenamiento jurídico. El respeto por el debido proceso, es materia de eminente orden público, y de los derechos que se encuentran vinculados al mismo" señala también que "...La tipicidad en los procesos administrativos sancionatorios. es parte indisoluble del debido proceso, gue a su vez es común al ejercicio del lus puniendi estatal, gue exige gue la norma mediante la cual se establece una sanción, dé lugar al nullun crimen, nulla poena sine lege, evitando la indeterminación que permite la arbitrariedad. Existe una aplicación general y transversal de la legalidad como integrante del debido proceso, del cual se deriva el principio de tipicidad...", además puntualiza que ".. la garantía constitucional del debido proceso, no sólo es exigióle en el ámbito de la justicia ordinaria, sino también en el ámbito administrativo; bajo este razonamiento, en cuanto respecta al tema de la tipificación gue es trascendental en materia penal por cuanto la calificación de la conducta del imputado en determinado tipo penal, es el punto de partida para la investigación, juzgamiento y punición, a efecto del cumplimiento del principio de congruencia entre la acción y la sanción; sin embargo, de la jurisprudencia antes señalada, este presupuesto también comprende a la tipificación en procesos administrativos sancionatorios. ya gue de esta dependerá la efectivización de los derechos y garantías constitucionales, como el debido proceso y los elementos gue la conforman..." Conforme las circunstancias anotadas precedentemente, se concluye que la descripción de tipo, debe ser clara y precisa, en ese entendido, los agravios en relación a los vicios existentes planteados en el Recurso de Alzada son evidentes; lo que implica la vulneración del debido proceso y el derecho a la defensa, así como de los Página 17 de 18 Justicia tributaria para vivir bien Janmit'ayirjach'a kamani (Aymara) Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Mburuvisatendodegua mbaeti oftomita mfcaerepi Vae(Guaran!) _ Calle Arturo Borda N" 1933. Zona Cristo Rey Teléfonos: 2412613 - 2411973 • www.ait.gob.bo • La Paz - Bolivia derechos previstos en los artículos 115 y 117 de la Constitución Política del Estado y 68, numeral 6 de la Ley 2492; consecuentemente, de conformidad a los artículos 36 parágrafo II de la Ley 2341, aplicable en materia tributaria en virtud del artículo 201 de la Ley 3092, corresponde anular la Resolución Sancionatoria en Contrabando ANGRLPZ-LAPLI-SPCC/0461/2015 de 11 de junio de 2015, con reposición de obrados hasta el vicio más antiguo, esto es, hasta el Acta de Intervención Contravencional LAPLI-C-0004/2015 de 24 de febrero de 2015, inclusive, debiendo la Aduana Nacional emitir una nueva Acta de Intervención Contravencional, si correspondiera. POR TANTO: La Directora Ejecutiva Regional Interina de la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria La Paz, designada mediante Resolución Suprema N° 10501 de 16 de septiembre de 2013, con las atribuciones conferidas por el artículo 140 de la Ley 2492, Título V del Código Tributario Incorporado por la Ley 3092 y el artículo 141 del DS. 29894; RESUELVE: PRIMERO: ANULAR obrados hasta el vicio más antiguo, esto es, hasta el Acta de Intervención Contravencional LAPLI-C-0004/2015 de 24 de febrero de 2015, inclusive; consecuentemente, la Administración Aduanera, en caso de corresponder deberá emitir un nuevo acto preliminar. SEGUNDO: La Resolución del presente Recurso de Alzada por mandato del artículo 115 de la Constitución Política del Estado una vez que adquiera la condición de firme, conforme establece el artículo 199 de la Ley N° 3092, será de cumplimiento obligatorio para la administración tributaria recurrida y la parte recurrente. \ TERCERO: Enviar copia de la presente Resolución al Registro Público de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, de conformidad al artículo 140 inciso c) de la Ley 2492 y sea con nota de atención. Regístrese, hágase saber y cúmplase. RCVD/jcgr/rms/avv/vIqr DIRECTORA EJECUTIVA REGIONAL ai. Página 18 de 18 Autoridad Regionalda Impugnador T-;h'rl»ria - La Paz