From the SelectedWorks of renierd rios Winter November 13, 2007 LA TASA DEL IVA PERUANO renierd rios Available at: http://works.bepress.com/renierd_rios/1/ LA TASA DEL IVA PERUANO CONCEPTOS PRELIMINARES En el presente trabajo tratamos de exponer la no regresividad del IVA peruano. A efectos de nuestro análisis, debemos empezar por señalar que en cualquier elaboración de un sistema tributario debe cuidarse dos objetivos: la eficiencia y la equidad. Tanto la recaudación como la competencia son temas de eficiencia. La justicia y la seguridad son aspectos de la equidad. 1. Eficiencia La eficiencia del sistema tributario, puede ser definida como la idea de recaudar minimizando pérdida de eficiencia en la economía que generan los impuestos. Un aumento de la tasa no necesariamente asegura una mayor recaudación porque debe considerarse el efecto recesivo que tiene el aumento del precio sobre la demanda final el mismo que será grande o pequeño dependiendo si el mercado es elástico o inelástico, esto es, si es sensible o no al aumento del precio. Definitivamente un aumento en el precio no querido por ninguna de las partes siempre va a contraer la demanda y en el peor de los casos empujará a la evasión produciendo el fenómeno de la economía informal o sumergida. Este fenómeno a su vez afecta la competencia pues quien traslada el impuesto no podrá competir en precio con el que no lo traslada lo cual también le resta eficiencia a la economía en general. Asimismo, las exoneraciones objetivas (por actividad) dudamos que generen problemas de competencia en el precio pues todos los contribuyentes del sector estarán en la misma condición pero si restan eficiencia al impuesto pues se trasladara oculto en el precio de todas maneras al no poder tomar el crédito fiscal y la competencia se vera afectada por el largo de la cadena de producción y distribución favoreciendo a los que están integrados verticalmente. Por ultimo, cabe recordar que la eficiencia del impuesto no solamente debe medirse por la tasa o la base sino también por los costos que su administración genera tanto al contribuyente como al Estado.1 2. Equidad: justicia y seguridad La equidad se puede entender de dos maneras:2 • Equidad horizontal: las personas que sean iguales económicamente reciben el mismo tratamiento impositivo. • Equidad vertical: personas en situación de desigualdad económica deben ser objeto de un tratamiento impositivo diferenciado. Aquí encontramos tres clases de impuestos que se diferencian en la medida en que suben sus tasas conforme aumenta la renta. Las tres clases son las siguientes: 3 1 PRICE WATERHOUSE COOPERS, WORLD BANK. Paying taxes. The global picture. Pág. 5. 2 MANKIW, Gregory. Principios de Economía. 3a ed. Mc GRaw Hill: Madrid, 2004. Pág. Ibídem. 3 Proporcional: que es un impuesto por el que los contribuyentes de renta alta y renta baja pagan la misma proporción de la renta. Regresivo: impuesto por el que los contribuyentes de renta alta pagan una proporción menor de su renta que los contribuyentes de renta baja. Progresivo: impuesto por el cual los contribuyentes de renta alta pagan una proporción mayor de su renta que los contribuyentes de renta baja. • • • Ahora bien, abordadas estas ideas preliminares; debemos estudiar la tasa del impuesto de valor añadido (IGV) con relación a uno de los sistemas de la equidad vertical; es decir, responder a la interrogante ¿Qué clase de impuesto es el IGV: proporcional, horizontal o regresivo? Para responder la interrogante recurrimos a los conocimientos económicos que nos permitan demostrar lo afirmado, recurriendo a un caso práctico del nivel de gravamen en distintas clases de consumidores. A continuación, presentamos a cinco clases de familias, de diferentes ingresos. Con diferentes capacidades de ahorro y consumo, bajo los dos siguientes supuestos: a. Que la incidencia económica de los impuestos, en su integridad, son trasladables a los consumidores (en cumplimiento del primer principio técnico del IGV); y b. Que el IGV grava todos lo bienes y servicios, a excepción de los ahorros. Nivel A B C D E Ingreso Ahorro Consumo IGV Imposición sobre el ingreso A B A-B=C C x 19%=D D/A x 100 30,000.00 12,000.00 3,000.00 1,000.00 500.00 30% 20% 15% 10% 0% 21,000.00 9,600.00 2,550.00 900.00 500.00 3,990.00 1,824.00 484.50 171.00 95.00 13% 15% 16% 17% 19% En este cuadro observamos que se cumple con la equidad vertical en términos absolutos pues a todo se les aplica la misma tasa, pero el impuesto termina siendo regresivo en referencia a los montos relativos al ingreso. Pagan más impuestos los que menos tienen y esto es lo que se entiende por regresividad. Sin embargo, en un panorama donde se exonera el pago del IGV al consumo de los alimentos la calificación de la equidad vertical cambia, como vemos en el siguiente cuadro: Nivel Ingreso A A B 30,000.00 12,000.00 Consumo Ahorro Total Proporción de Consumo de consumo de Alimentos (no IGV alimentos (no gravado) gravado) B N 30% 20% A-B=C 21,000.00 30% 9,600.00 50% M Imposición sobre el ingreso (C-M) x 19%= D D/A x 100 6,300.00 4,800.00 2,793.00 912.00 9% 8% C D E 3,000.00 1,000.00 500.00 15% 10% 0% 2,550.00 60% 900.00 70% 500.00 90% 1,530.00 630.00 450.00 193.80 51.30 9.50 6% 5% 2% Del análisis del cuadro, en un escenario donde exoneramos el pago del impuesto en los alimentos el impuesto se torna en progresivo en términos relativos puesto que quien tiene mas paga mas impuesto que el que tiene menos. Nuestro IGV tiene una estructura similar en que muchos alimentos básicos están exonerados de modo que no resulta exacta la afirmación de que en el Perú este tributo es enteramente regresivo. De otro lado, no creemos que la seguridad jurídica o económica se vea afectada por un aumento de la tasa realizada una sola vez, esto es, que se espere una tendencia al alza cuando más bien la presión social lo sitúa a la baja. Adicionalmente, toda vez que existe crédito fiscal los contribuyentes no son los más afectados. El problema con la seguridad viene más bien del lado de la eliminación de las exoneraciones que significa un “aumento” de cero a 19% en los precios, lo que ocasiona la férrea oposición a su eliminación. En este extremo creemos que, tanto un aumento como una reducción de la tasa del impuesto debería ser gradual. 3. Las tasas diferenciadas Los temas anteriores nos introducen a un aspecto poco tratado en nuestro país acostumbrado a una tasa única del impuesto, que es la introducción de tasas (también llamadas “tipos” según la doctrina) diferenciadas. Hemos visto que por ejemplo la exoneración de ciertos productos redunda en una reducción importante en la regresividad del impuesto. Empero tiene el problema de causar acumulación y piramidación al trasladarse el IGV soportado oculto en el precio. En este sentido, puede resultar mejor la aplicación de una tasa de 0% o en todo caso de tasa reducida que permita la devolución del impuesto soportado, como sucede con los exportadores. 4 Obviamente esto trae mayores problemas de administración pero es algo que entendemos no ha sido evaluado. Bajo el mismo esquema para afectar mas el consumo de los que mas tienen ciertos grupos de bienes5 pueden ser afectados con una mayor tasa de modo que la recaudación pueda equilibrarse. Ahora bien, lo alto o lo reducido de la tasa impositiva debe fijarse en referencia a una tasa media que de acuerdo con la experiencia de la Unión Europea puede situarse entre 15 y 17 por ciento.6 Por supuesto, las opciones de tasa única o tasa diferenciada tienen cada una sus ventajas y desventajas las mismas que deberán evaluarse considerando si mejoran o empeoran la situación actual de exoneraciones desperdigadas por todo el ordenamiento. 4 “Con la introducción de tipos reducidos se puede sustituir la excención de determinados bienes…La gran ventaja de esta medida consiste en que con ella no se quebraría la cadena de deducciones de los impuestos repercutidos en fases anteriores…” SOLANA Gonzalo. Los tipos impositivos en el IVA comunitario. Instituto de Estudios Fiscales: Madrid, 1988. Pág. 51. 5 “El deseo de reducir tal regresividad o incluso de hacer el impuesto progresivo…conduce al gravamen con tipos menores….por los grupos de rentas bajas…y al establecimiento de tipos mas altos que el medio sobre los bienes consumidos en mayor proporción por los grupos de rentas altas”. Ibídem. 6 Ibídem. Pág. 44. BIBLIOGRAFÍA MANKIW, Gregory 2004 Principios de Economía. 3a ed. Madrid: McGRaw-Hill. PRICE WATERHOUSE COOPERS, WORLD BANK. 2007 Paying taxes. The global picture. PRICE WATERHOUSE COOPERS, WORLD BANK GROUP. Biografía del Autor: Renierd Rios Gomez. Abogado. Magister en Derecho Procesal y Administración de Justicia, por la Universidad Católica Santa María (Arequipa-Perú) y Candidato a Magister en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú.