Diapositiva 1 - Consulting PRO

NOVEDADES FISCALES 2015
PREVISIONES NORMATIVAS 2016
NOVEDADES FISCALES 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
RESUMEN L.F. 29/2014
Medidas de apoyo a la innovación, creación de empleo y nuevos nichos
de actividad.
Rebaja moderada y diferenciada de tipos para adaptación al entorno y
fomento de actividades.
Mantenimiento de las deducciones más útiles y supresión de las menos
efectivas.
Establecimiento de un tipo mínimo efectivo del 10% o del 7% con empleo.
(No afectará a BIN pendientes, deducciones de I+D, inversiones inicio de
actividad).
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
REDUCCIÓN POR EXPLOTACIÓN DE LA
PROPIEDAD INDUSTRIAL O INTELECTUAL
Articulo 37 L.F. 24/1996
No integración en BI del 30% de los ingresos por la cesión a terceros del derecho
de uso o explotación de la propiedad intelectual o industrial.
Cuando la propiedad intelectual o industrial haya sido desarrollada por la propia
entidad, el porcentaje de no integración será del 60%.
Reducción en BI del 5% del precio de adquisición o coste de producción de su
propiedad intelectual o industrial, sin que esta reducción pueda superar el 0,5%
del volumen de ingresos de la actividad económica. Existen requisitos.
 Nota: existen requisitos a cumplir en los dos puntos anteriores.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
TIPOS DE GRAVAMEN
Articulo 50 L.F. 24/1996
TIPO
2015
2014
General
25
23
19
23
17
30
27
20
25
17
Pymes
Micropymes
Grupo de entidades específicas
Coop. Protegidas y Soc. laborales
La aplicación de los tipos correspondientes a Pymes y Micropymes está
condicionada al desarrollo de actividades económicas.
Las entidades específicas que tienen asignados unos tipos impositivos del 17%,
10%, y 1% no presentan variación.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
CUOTA ÍNTEGRA, CUOTA EFECTIVA
Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA (I)
Cuota
íntegra
Cuota
efectiva
Articulo 51 L.F. 24/1996
Cantidad resultante de aplicar a la base liquidable el tipo de
gravamen.
Cantidad resultante de minorar la cuota íntegra en el importe de
las bonificaciones y deducciones.
En las entidades que les corresponda tributar a los tipos del 25, 23, y 19%, la
aplicación de deducciones sobre la cuota íntegra NO podrá dar lugar a que la cuota
efectiva sea inferior al importe de aplicar el porcentaje del
liquidable ajustada.
10%
sobre la base
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
CUOTA ÍNTEGRA, CUOTA EFECTIVA
Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA (II)
Articulo 51 L.F. 24/1996
No computan en el cálculo descrito en el apartado anterior las siguientes deducciones:
I+D+I
Inversiones en
elementos nuevos del
inmovilizado material
en nuevas empresas
Inversiones en
producciones
cinematográficas
El citado porcentaje del 10 por 100 será del 7 por 100 en el supuesto de que el
sujeto pasivo incremente durante el ejercicio al menos en un 5 por 100 el
promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido con respecto a los
doce meses anteriores al inicio del periodo impositivo.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
BONIFICACIONES POR DETERMINADAS
ACTIVIDADES EXPORTADORAS
Articulo 57 L.F. 24/1996
Derogado para el ejercicio 2015.
Afecta a exportaciones de producciones cinematográficas, libros, etc.
DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN
INSTALACIONES TÉRMICAS DE BIOMASA
Articulo 69 L.F. 24/1996
Se incorpora una deducción del 15% de la cuota líquida por las inversiones en
instalaciones térmicas que utilicen biomasa como combustible y estén afectas al
desarrollo de la explotación económica de la entidad.
Se precisa informe acreditativo del órgano competente en materia de energía.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
ARTÍCULOS 66BIS, 68, 68 BIS, 70 BIS, 70 TER Y 70 QUATER
Derogados para el ejercicio 2015.
• Afecta a las siguientes deducciones:
Fomento de las
tecnologías de la
información y
comunicación
Formación
profesional
Contribuciones a planes de pensiones
o a mutualidades de previsión social
que actúen como instrumento de
previsión social empresarial o por
aportaciones a patrimonios
protegidos de las personas con
discapacidad.
Reinversión en la
transmisión de
valores
Fomento a la
exportación
Determinadas inversiones a favor
de personas discapacitadas
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN PRODUCCIONES
CINEMATOGRÁFICAS Y SERIES AUDIOVISUALES
Articulo 70 L.F. 24/1996
Se establece una deducción del 35% de las inversiones en producciones
españolas de largometrajes cinematográficos y de series audiovisuales que
permitan la confección de un soporte físico previo a su producción
industrial seriada.
Tener en cuenta las partidas que componen la base de la deducción, sus
límites y los requisitos de aplicación.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO Articulo 71.1.2 y 3 L.F. 24/1996
Se incrementan los importes de la deducción según el siguiente cuadro:
Incremento promedio de trabajadores fijos //de trabajadores fijos minusválidos (en rojo)
CASO
2015
2014
Con incremento del promedio de plantilla total
5.000 €/6.800€
4.200 €/6.000€
Manteniéndose el promedio de plantilla total:
Conversión de contratos eventuales en fijos
Importe por la diferencia de promedios
2.000 €/3.200€
1.503 €/2.705€
2.000 €/3.200€
1.503 €/2.705€
Reduciéndose el promedio de plantilla total:
Diferencia entre promedio incremento fijos
y la reducción del promedio de la plantilla total
Condición:
Mantenimiento o incremento de la plantilla total durante los doce meses siguientes.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
NORMAS COMUNES A LAS DEDUCCIONES
Articulo 72 L.F. 24/1996
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota podrán aplicarse
en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los
quince años inmediatos y sucesivos.
El sujeto pasivo deberá acreditar la procedencia y cuantía de las
deducciones cualquiera que haya sido el periodo impositivo en el que se
hayan generado.
DEVOLUCIÓN RELATIVA A LA DEDUCCIÓN POR
LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES DE I+D+I
Articulo 87 L.F. 24/1996
Las Pymes pueden solicitar la devolución del importe de la deducción por I+D+I
que no haya podido ser aplicada por insuficiencia de cuota líquida y que se haya
generado en periodos impositivos iniciados a partir de 1 de Enero de 2011.
Se establece como límite de la devolución un importe de 100.000 € (en 2014 el
importe ascendía a 25.000 €).
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
LIMITACIONES COMPENSACIÓN B.I.N. (D. A. TRIGÉSIMO SÉPTIMA)
Se prorroga para los periodos impositivos que se inicien dentro del año 2015 la
vigencia y efectos de la disposición adicional trigésima segunda.” Referente a
limitaciones a la reducción de la base imponible positiva con bases liquidables
negativas.
Cifra de negocios
entre 20 y 60 M € • Reducción 60% de la B.I.
Cifra de negocios
al menos 60 M € • Reducción 50% de la B.I
 En todo caso la base imponible positiva podrá ser reducida en el importe de un
millón de euros.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
DISPOSICIÓN ADICIONAL SEGUNDA
La tributación mínima establecida en el artículo 51
siguientes entidades:
Coop. calificadas como
especialmente
protegidas
NO
será aplicable a las
Explotaciones
asociativas prioritarias
que sean Coop. agrarias
especialmente
protegidas
DISPOSICIÓN TRANSITORIA PRIMERA
Las deducciones que estuvieran pendientes de aplicación al comienzo del primer
periodo impositivo que se inicie a partir de 1 de Enero de 2015, podrán aplicarse
con los requisitos y límites establecidos en el artículo 72.
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN
NAVARRA
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
ACTIVOS DE VIDA ÚTIL INDEFINIDA
En Julio de 2015 se produjo un cambio en la normativa contable recogido en la Ley
de Auditoría de Cuentas por el cual desaparece la categoría de inmovilizado
intangible de vida útil indefinida.
Por ello se modifica la LFIS y se establece que el inmovilizado intangible se
amortizará atendiendo a su vida útil y, cuando ésta, no se pueda estimar de
forma fiable, la amortización fiscal será deducible con el límite anual de la
décima parte de su importe.
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
COMPENSACIÓN BASES IMPONIBLES NEGATIVAS (I)
La base imponible positiva podrá ser reducida con las bases liquidables negativas de
los 15 ejercicios anteriores con el límite del 70% de la base imponible previa a la
reducción, con las siguientes puntualizaciones:
1
2
• En cada periodo impositivo se podrán compensar, en todo
caso, bases imponibles negativas hasta 1.000.000 €.
• Las rentas correspondientes a quitas consecuencia de
acuerdos con el contribuyente son objeto de especialidad.
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
COMPENSACIÓN BASES IMPONIBLES NEGATIVAS (II)
3
4
• Para las entidades de nueva creación la limitación no regirá
los 3 primeros ejercicios en que se genere base imponible
positiva previa a la compensación.
• En el ejercicio en que se produzca la extinción de la entidad NO
operará el límite, salvo que sea consecuencia de una operación
de restructuración acogida al régimen de neutralidad fiscal.
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
TIPO IMPOSITIVO
2015
2016
Grandes empresas
25%
28%
Coop. de crédito y Cajas Rurales
23%
25%
SICAV
1%
28%
23%/19%
23%/19%
Pymes y Micropymes *
*Para las Pymes y Micropymes se mantienen los tipos de 2015 del 23 y el 19%, pero
se introduce un requisito adicional:
Las actividades ordinarias deben suponer, como mínimo, el
imponible del periodo impositivo.
50%
de la base
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
CUOTA ÍNTEGRA Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA
Para entidades que tributen a los tipos del 28% y el 23%, la aplicación de las
deducciones sobre la cuota, a excepción del 50% de la deducción por I+D+I,
NO podrá dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior al importe de aplicar el
porcentaje del 13% sobre la base liquidable ajustada.
La tributación mínima no será aplicable a las cooperativas especialmente
protegidas.
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
DEDUCCIÓN POR ACTIVOS FIJOS NUEVOS
Las inversiones susceptibles de ser objeto de esta deducción deberán ser superiores
al 10% de la suma de los valores contables preexistentes del inmovilizado material
y de las inversiones inmobiliarias.
Se elimina la posibilidad de aplicar el cálculo al 15% del neto preexistente tomado
para cada uno de los grupos de inmovilizado establecido en el PGC.
DEDUCCIÓN POR GASTOS DE PUBLICIDAD DERIVADOS DE ACTIVIDADES DE PATROCINIO
Este incentivo se incorpora a la LFIS como una deducción más y con vocación de
permanencia.
El contenido es similar al establecido para 2015 y se configura en una escala que va
del 30 al
patrocinio.
40 %
en función de las cantidades satisfechas por los contratos de
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO
Para el cálculo de la
deducción sólo se
tendrá en cuenta la
plantilla con
contrato indefinido y
con salario superior
al SMI en un 50%.
Para consolidar la
deducción el
periodo de
mantenimiento del
empleo será de 24
meses.
La comparación de
promedios de
plantilla se referirá a
los trabajadores con
contrato indefinido y
con salario superior
al SMI incrementado
en un 50%.
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
APLICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES
En el caso de regularización tributaria practicada por la Administración
queda limitada la aplicación de deducciones al supuesto de hecho de que
dicha regularización no haya dado lugar a responsabilidad por infracción
tributaria.
NOVEDADES FISCALES 2015
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
RENTAS EXENTAS
Art. 7 (Texto refundido)
Supresión:
Queda suprimida la exención por dividendos y participaciones en beneficios de 1.500 €.
Incorporación:
1) Becas concedidas por las fundaciones bancarias.
2) Rendimientos positivos del capital mobiliario de seguros de vida, depósitos y contratos
financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo.
Características:
Contratos persona física con entidad aseguradora o de crédito.
Instrumentación recursos en seguros (vida, supervivencia, fallecimiento) y
depósitos o contratos financieros.
Titularidad simultánea: sólo un PALP.
Aportación máxima anual: 5.000 €.
Mantenimiento de la inversión: 5 años.
Disposición: sólo en forma de capital, de una sola vez.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
RETRIBUCIONES NO DINERARIAS O EN ESPECIE Art. 15 (Texto refundido)
No se considerarán retribuciones en especie:
1. Las pactadas en procesos de negociación colectiva (límites en Reglamento).
2. Servicios de educación a hijos de empleados, si los rendimientos dinerarios
son inferiores a 60.000 €.
RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO Art. 17 (Texto refundido)
Rendimientos con periodo de generación superior a dos años, que no se obtengan
de forma periódica y los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo:
Reducción 30%
(En 2014: 40%)
Límite 300.000 €
No se pueden cobrar
de forma fraccionada
(En 2014 si)
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
GASTOS DEDUCIBLES RENDIMIENTOS DE TRABAJO Art. 18 (Texto refundido)
Supresión
• Quedan suprimidas las cuotas satisfechas a
sindicatos.
• (Pasan a tener deducción en cuota 15% con límite
de base de 600 €).
• Gastos de defensa jurídica derivados de litigios con
Incorporación el empleador.
• Límite 300 €.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
RENDIMIENTO NETO DEL CAPITAL INMOBILIARIO Art. 25 (Texto refundido)
Inmuebles destinados a viviendas:
Reducción: 40%
Adicional: para los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular
que no superen un importe de 300.000 euros : 30% (antes 40%).
No aplicable si los rendimientos se cobran de forma fraccionada.
RENDIMIENTO NETO DEL CAPITAL MOBILIARIO
Art. 32 (Texto refundido)
Cinco supuestos incluidos en el apartado de “Otros rendimientos de capital
mobiliario”, con un periodo de generación superior a 2 años o que se obtengan de
forma notoriamente irregular en el tiempo:
Reducción: 30%
(En 2014: 40%)
No aplicable si los
rendimientos se
cobran de forma
fraccionada.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
RENDIMIENTO NETO DE ACTIVIDADES
EMPRESARIALES O PROFESIONALES
Art. 34 (Texto refundido)
Los rendimientos netos derivados de actividades con un periodo de
generación superior a dos años, o los obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo:
Reducción: 30%
(En 2014: 40%)
No aplicable si los
rendimientos se
cobran de forma
fraccionada
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
INCREMENTOS DE PATRIMONIO (I) Art. 39 (Texto refundido)
No existirá incremento en la transmisión lucrativa “inter vivos”
de una empresa
o de la totalidad o parte de las participaciones en entidades a las que sea de
aplicación la exención del artículo 5.9 de la LF del Impuesto sobre el Patrimonio,
cuando concurran los siguientes requisitos:
 Transmisión a favor de uno o varios descendientes, o parientes hasta tercer
grado.
 El transmitente haya ejercido la actividad durante los 5 ejercicios anteriores
a la transmisión.
 Que tratándose de participaciones, el transmitente las hubiera adquirido con cinco
años de antelación y que el adquirente continúe en el ejercicio de la misma
actividad del transmitente o mantenga las participaciones durante un plazo
mínimo de 5 años.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
INCREMENTOS DE PATRIMONIO (II)
Art. 39 (Texto refundido)
 Que el transmitente tenga una edad igual o superior a 60 años , o se
encuentre en situación de invalidez absoluta o gran invalidez.
 Que en la declaración del IRPF del ejercicio en que tuvo lugar la transmisión,
el transmitente lo ponga de manifiesto a la Administración.
Estarán exentos del Impuesto los incrementos de patrimonio que se pongan de
manifiesto con ocasión de la transmisión de la vivienda habitual por mayores de
65 años, o por personas en situación de dependencia severa. Con un límite del
incremento patrimonial de 300.000 €.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
PARTE GENERAL DE LA BASE IMPONIBLE
Art. 53 (Texto refundido)
El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en
cada periodo impositivo, los incrementos y disminuciones de patrimonio, caso de
resultar negativo:
Se podrá compensar con el
saldo positivo de varias
rentas (transparencia fiscal
internacional, instituciones
de inversión colectiva,
derechos de imagen) de la
parte general de la B.I.,
obtenido en el mismo
periodo impositivo, con el
límite del 25% de dicho
saldo positivo.
Si tras la compensación
quedase saldo negativo,
su importe se
compensará en los
cuatro años siguientes.
La compensación deberá
efectuarse en la cuantía
máxima que permita
cada uno de los años
siguientes y sin que
pueda practicarse fuera
de plazo.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
PARTE ESPECIAL DEL AHORRO
Art. 54 (Texto refundido)
La parte especial del ahorro de la base imponible estará constituida por:
Rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación
en fondos propios de cualquier entidad y por la cesión a terceros de
capitales propios.
• El saldo positivo resultante de integrar y compensar los rendimientos
anteriores.
• Si el resultado anterior fuera negativo su importe se compensará con
el saldo positivo de la rentas previstas en el apartado siguiente.
• Si tras dicha compensación quedase
saldo negativo su importe se
compensara en los cuatro años siguientes.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
PARTE ESPECIAL DEL AHORRO
Art. 54 (Texto refundido)
Incrementos y disminuciones de patrimonio que se pongan de
manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos
patrimoniales.
• El saldo positivo resultante de integrar y compensar los rendimientos
anteriores.
• Si el resultado anterior fuera negativo su importe se compensará con el
saldo positivo de la rentas previstas en el apartado anterior.
• Si
tras dicha compensación quedase saldo negativo su importe se
compensara en los cuatro años siguientes.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
BASE LIQUIDABLE GENERAL. REDUCCIONES (I) Art. 55 (Texto refundido)
Aportaciones a
Sistemas de
Previsión Social
Mínimos personal y
familiar
• Límite reducción: 30% rendimientos de trabajo o
actividades económicas (mayores de 50 años el
50%).
• 6.000 € ( 8.000 € para mayores de 50 años)
• Con carácter general se incrementan un 5% y un
10% para situaciones de discapacidad.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
BASE LIQUIDABLE GENERAL. REDUCCIONES (II) Art. 55 (Texto refundido)
Cuidado de
descendientes,
ascendientes, otros
parientes y
discapacitados
Supresión
• Cantidades satisfechas a la seguridad social por
cotizaciones así como el 15% del importe de la
base de cotización, consecuencia de contratos con
personas que trabajen en el hogar en labores
específicas de cuidado (descendientes < 16; con
derecho de aplicación del mínimo familiar;
ascendientes por afinidad, hermanos , tíos etc.
• Reducción de cuotas y aportaciones a partidos
políticos.
• Pasan a ser objeto de deducción en cuota del 15 %
(límite 600 € base).
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL Art. 59 (Texto refundido)
BASE LIQUIDABLE (€)
CUOTA ÍNTEGRA (€)
3.940
8.755
18.050
31.730
46.850
55.010
90.640
125.000
175.000
300.000
512,20
1.571,50
3.895,25
7.725,65
13.168,85
16.432,85
31.397,45
46.859,45
69.859,45
128.609,45
RESTO BASE (€)
3.940
4.815
9.295
13.680
15.120
8.160
35.630
34.360
50.000
125.000
Resto
TIPO APLICABLE (%)
13
22
25
28
36
40
42
45
46
47
48
Deflactación 3% rentas bajas /medias.
Adición nuevo tramo 175.000 – 300.000 €
Anualidades alimentos hijos. Aplicación separada Tarifa hasta un importe de la
anualidad de 6.000 €.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE
ESPECIAL DEL AHORRO
Art. 59 (Texto refundido)
La base liquidable especial del ahorro se gravará a los tipos que se indican en la
escala:
BASE LIQUIDABLE
HASTA (EUROS)
CUOTA ÍNTEGRA
(EUROS)
RESTO BASE HASTA
(EUROS)
TIPO APLICABLE
(PORCENTAJE)
6.000
19
6.000,01
1.140
12.000
21
18.000,01
3.660
Resto
23
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
DEDUCCIONES DE LA CUOTA
Supresión
Art. 62 (Texto refundido)
• Adquisición o acondicionamiento de inmuebles
destinados al alojamiento de temporeros y sus
familiares.
• Adquisición de bienes de interés cultural.
• Arrendamientos sin derecho revisión renta.
• Deducción por cuotas sindicales (15% con límite de
Incorporación base de 600 €).
• Deducción por cuotas y aportaciones a partidos
políticos (15% con límite de base de 600 €).
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
LÍMITES DE DETERMINADAS DEDUCCIONES
Art. 64 (Texto refundido)
La suma de las bases de las siguientes deducciones no podrá exceder del
25% de la base liquidable:
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN
NAVARRA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
RENTAS EXENTAS O NO SUJETAS
Limitación de la exención por trabajos en el extranjero:
Máximo exento
30.000 €
No aplicación de la
exención a los trabajos
fronterizos
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
REDUCCIONES BASE LIQUIDABLE GENERAL
Límite de aportaciones a planes de pensiones:
5.000 €
7.000 € > 50 años
Tener en cuenta el límite del 30% de los rendimientos de trabajo y actividades
empresariales o profesionales.
Mínimos personales y familiares:
La reducción se convierte en deducción de la cuota íntegra.
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
ESCALA DE GRAVAMEN
Se modifica la escala de los tipos de gravamen de la base liquidable general y de la
base liquidable especial del ahorro:
Base general
Base especial del
ahorro
• Hasta un importe de 19.000 € se mantienen los
tipos.
• A partir de 32.000 € se incrementan los tipos
hasta un máximo del 52%.
• Se incrementan 2
tramos de la escala
puntos en los 2 últimos
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
DEDUCCIONES (I)
Limitación de la deducción por vivienda:
Sólo aplicable a viviendas VPO o de precio tasado.
Base imponible del contribuyente :
24.000 €
con carácter
general
27.000 €
sujetos pasivos con
uno/dos hijos con
derecho a deducción
30.000 €
familias
numerosas
Estos límites se duplican en caso de tributación conjunta y se incrementan en
caso de contribuyentes o descendientes con discapacidad.
 Para adquirentes anteriores a 2015 se mantienen las condiciones.
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
DEDUCCIONES (II)
Deducción por rendimientos de trabajo :
Se modifica haciéndola más progresiva
RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO
DEDUCCIÓN
Iguales o inferiores a 9.100 €
Pasa de 1.290 € a 1.400 €
Entre 9.100 y 12.600 €,
1.400 € menos 0,2 x (R.N. – 9.100)
Entre 12.600 y 35.000 €,
Se mantiene en 700 €
Entre 35.000 y 50.000 €,
Va descendiendo desde 700 a 400 €
A partir de 50.000
Pasa de 700 a 400 €
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
OTRAS MODIFICACIONES
Imposibilidad de deducir las retenciones realizadas por entidad vinculada
cuando no han sido efectivamente ingresadas.
Se modifican los porcentajes de retención de trabajo y capital.
Limitación de la deducción por el Impuesto sobre el Valor de la
Producción de la Energía Eléctrica a 500 € por contribuyente.
Incrementos de patrimonio por cambio de residencia al extranjero.
Deducción de las cuotas sindicales, colegiales y a partidos políticos
satisfechas en 2014.
NOVEDADES FISCALES 2015
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
BIENES Y DERECHOS EXENTOS
Articulo 5, L.F 13/1992
Se incorpora como exención la deducción prevista para los elementos
patrimoniales afectos a actividades económicas, o a la tenencia de
participaciones en sociedades con determinados requisitos.
La exención será aplicable en aquellos supuestos en los que exista
continuidad empresarial pero, por razones económicas, la existencia de
pérdidas o el importe de los rendimientos positivos de la actividad NO
permitan cumplir el requisito de ser la principal fuente de renta.
En el caso de la tenencia de participaciones en sociedades que se
consideran grupo familiar, se amplía el requisito de parentesco a
familiares de tercer grado.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
BASE LIQUIDABLE
Articulo 28, L.F 24/1992
Reducción
• 800.000 € (311.023 € en 2014)
B.I.
CUOTA ÍNTEGRA
Articulo 30, L.F 24/1992
Reducción de Tarifa en un 20% respecto de tipos anteriores.
NOVEDADES APLICABLES AL EJERCICIO 2015
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
LÍMITE CUOTA ÍNTEGRA
Articulo 31, L.F 24/1992
La Cuota íntegra IP + IRPF no podrá exceder del 65% de la base imponible del IRPF
(antes 60%).
caso de exceso, se reducirá la cuota del IP hasta alcanzar dicho límite, sin
 En
que tal reducción pueda exceder del 75% (antes 80%).
OBLIGACIÓN DE DECLARAR
Articulo 36, L.F 24/1992
Si resulta cuota a ingresar.
Si el valor de bienes y derechos es superior a 1,5 millones euros (en 2014
era 1 millón de euros).
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN
NAVARRA
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
OBLIGACIÓN DE DECLARAR
La obligación de presentar declaración es para los sujetos pasivos en que se de
cualquiera de las dos condiciones siguientes:
Que la cuota tributaria del IP resulte a ingresar.
Que el valor de sus bienes o derechos resulte superior a 1.000.000 €.
 En 2015 el importe es 1.500.000 €.
MÍNIMO EXENTO
La base liquidable del impuesto será el resultado de minorar la base
imponible en 550.000
€.
En el ejercicio 2015 el importe aplicable es 800.000 €.
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
DEDUCCIÓN EMPRESA FAMILIAR
Los bienes y derechos afectos a una actividad empresarial o profesional, así como
las participaciones en entidades que realicen actividades empresariales y en las que
el sujeto pasivo realice funciones de dirección, pasan de estar exentos a estar
sujetos y no exentos en la base imponible.
Implica un incremento en el tipo de gravamen.
Deducción en cuota del 100% de la parte correspondiente a los primeros
500.000 €.
Deducción en cuota del 80% de la parte correspondiente al importe que
exceda de 500.000
€.
REFORMA TRIBUTARIA 2016 EN NAVARRA
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
ESCUDO FISCAL
La cuota íntegra del IP, junto con la cuota íntegra del IRPF, no podrá exceder del
65% de la base imponible del IRPF.
En caso de que la suma de ambas cuotas exceda del 65% de la base imponible del
IRPF, se reducirá la cuota del IP hasta alcanzar dicho límite sin que la reducción
pueda exceder del 65%.
 En el ejercicio 2015 la reducción no podía exceder del 75%.
ESCALA DE GRAVAMEN
La base liquidable del IP se gravará a los mismos tipos previstos para 2015.
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