las "Convenciones sobre Privilegios e Inmunidades de las Naciones

Oficio N° 053673
Septiembre 4 de 2014
Dirección de impuestos y aduanas nacionales
Bogotá, D.C.
Doctora
ZELDA TANGONAN-FOURCADE
Representante Legal
Fondo Común de Pensiones del Personal de las Naciones Unidas
Calle 90 No. 19C-74 piso 4
Bogotá, D. C.
Ref. Radicado 11061 del 24 02 2014.
Cordial saludo Dra. Zelda:
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden
Administrativa 000006 del 21 de agosto de 2009, esta Dirección es competente para
absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las
normas tributarias nacionales, aduaneras o de comercio exterior y en materia de control
cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
razón por la cual su consulta se absolverá en el marco de la citada competencia.
Solicita a este despacho un pronunciamiento doctrinal con el cual se determine que el
Fondo Común de Pensiones del Personal de las Naciones Unidas (UNJSPF), sus activos,
ingresos, ganancias ocasionales y cualquier otra propiedad, así como los contratos de
servicios suscritos con contratistas colombianos, se encuentran exentos de todos los
impuestos directos e indirectos así como del mecanismo de retención en la fuente en la
República de Colombia.
Para tal efecto se remite a lo determinado en las secciones 7 y 8 de la Convención sobre
Privilegios e Inmunidades de las Naciones Unidas y a lo determinado en el numeral 2 del
artículo 7 de la Carta de las Naciones Unidas.
Al respecto se precisa lo siguiente:
Mediante Ley 62, de diciembre 31 de 1973, el Congreso de Colombia aprobó
las "Convenciones sobre Privilegios e Inmunidades de las Naciones Unidas, de los
Organismos Especializados y de la Organización de los Estados Americanos, adoptadas
las dos primeras por la Asamblea General de las Naciones Unidas el 13 de febrero de
1946 y el 21 de noviembre de 1947, respectivamente, y la última abierta a la firma en la
Unión Panamericana el 15 de mayo de 1949".
La Convención sobre Prerrogativas e Inmunidades de las Naciones Unidas, aprobada por
el artículo 1 de la ley en comento, determina en sus secciones 7 y 8:
"SECCIÓN 7. Las Naciones Unidas, así como sus bienes, ingresos y otros haberes,
estarán:
(a) exentas de toda contribución directa; entendiéndose, sin embargo, que las Naciones
Unidas no podrán reclamar exención alguna por concepto de contribuciones que, de
hecho, constituyan una remuneración por servicios públicos.
(b) exentas de derecho de aduana, prohibiciones y restricciones respecto a los artículos
que importen o exporten para su uso oficial. Se entiende, sin embargo, que los artículos
que se importen libres de derechos no se venderán en el país donde sean importados
sino conforme a las condiciones que se acuerden con las autoridades de ese país.
(c) exentas de derechos de aduana, prohibiciones y restricciones respecto a la
importación y exportación de sus publicaciones.
SECCIÓN 8. Si bien las Naciones Unidas por regla general no reclamarán exención de
derechos al consumo o impuesto a la venta sobre muebles o inmuebles, que estén
incluidos en el precio a pagar, cuando las Naciones Unidas efectúen compras importantes
de bienes destinados a uso oficial, sobre los cuales ya se haya pagado o se deba pagar
tales derechos o impuesto, los Miembros tomarán las disposiciones administrativas del
caso para la devolución o remisión de la cantidad correspondiente al derecho o
impuesto".
Nótese que la norma transcrita establece la exención de manera
a "Las Naciones Unidas", así como sus bienes, ingresos y otros haberes.
expresa
En consecuencia, para determinar el alcance de la exención tributaria en materia de
sujetos beneficiarios, es obligatorio delimitar de manera precisa si la
expresión "Naciones Unidas" incluye al Fondo Común de Pensiones del Personal de las
Naciones Unidas, (UNJSPF), en consideración a su calidad de órgano subsidiario de la
ONU, conforme a lo expresado en su escrito, según creación efectuada por la Resolución
248 del 07 de diciembre de 1948 de la Asamblea General de la ONU.
Esta precisión resulta de fundamental importancia, habida cuenta que en virtud del
principio de legalidad, consagrado por el artículo 338 de la Constitución Política, las
exoneraciones o exclusiones en materia de impuestos, son de interpretación restrictiva y
se concretan a las expresamente señaladas por la ley.
Tanto la Corte Constitucional como el Consejo de Estado han sido reiterativos en sus
pronunciamientos jurisprudenciales, así como la doctrina de esta entidad, en determinar
que las exenciones son beneficios fiscales de origen legal consistentes en la exoneración
del pago de una obligación tributaria sustancial cuya interpretación y aplicación, como
toda norma exceptiva, es de carácter restrictivo y, por tanto, únicamente abarca los
supuestos y sujetos expresamente previstos en ley que las establece, siempre y cuando
se cumplan los requisitos exigidos para su procedencia, siendo claro en consecuencia
que los beneficios tributarios no son susceptibles de trasladarse a sujetos diferentes a
los previstos en la ley.
Con este propósito se efectuó la verificación de la información sobre los órganos
principales y subsidiarios de las naciones unidas en la misma página de la organización
(http://www.un.org/es/aboutun/structure/), y se encontró la siguiente información
oficial:
"La Carta estableció seis órganos principales de las Naciones Unidas: la Asamblea
General, el Consejo de Seguridad, el Consejo Económico y Social, el Consejo de
Administración Fiduciaria, la Corte Internacional de Justicia, y la Secretaría. Sin embargo,
la familia de las Naciones Unidas es mucho más amplia, abarcando 15 agencias y
varios programas y organismos.
Organigrama | Localizador oficial de los sitios del Sistema de la ONU
Asamblea General
Los siguientes organismos reportan directamente a la Asamblea General.
Comisiones principales
Órganos subsidiarios
·
·
·
·
·
Comités
Comisiones
Juntas
Consejos y grupos
Grupos de trabajo y otros
Órgano subsidiario asesor
·
Comisión de Consolidación de la Paz de las Naciones Unidas
Programas y fondos
·
Centro de Comercio Internacional (ITC)
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
Oficina del Alto Comisionado de las Naciones Unidas para los Refugiados (ACNUR)
Fondo de las Naciones Unidas para la Infancia (UNICEF)
Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD)
Programa de las Naciones Unidas para el desarrollo (PNUD)
Fondo de las Naciones Unidas para el Desarrollo de la Capitalización (FNUDC)
Voluntarios de las Naciones Unidas (VNU)
Oficina de las Naciones Unidas contra la Droga y el Delito (ONUDD)
Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA)
Programa de las Naciones Unidas para los Asentamientos Humanos (ONU-HABITAT)
Fondo de Población de las Naciones Unidas (UNFPA).
Organismo de Obras Públicas y Socorro para los Refugiados de Palestina en el
cercano Oriente (OOPS)
Programa Mundial de Alimentos (PMA)
Institutos de Investigación y Capacitación
·
·
·
·
Instituto de las Naciones Unidas de Investigación sobre el Desarme (UNIDIR)
Instituto
de
las
Naciones
Unidas
para
Formación
Profesional
e
Investigaciones (UNITAR)
Instituto Interregional para Investigaciones sobre la Delincuencia y la
Justicia (UNICRI)
Instituto de las Naciones Unidas de Investigación para el Desarrollo Social (UNRISD)
Otros órganos de las Naciones Unidas
·
·
·
·
·
·
Centro Internacional de Cálculos Electrónicos
Programa Conjunto de las Naciones Unidas sobre el VIH/SIDA (ONUSIDA)
Oficina de las Naciones Unidas del Servicios para Provectos (UNOPS)
Escuela Superior del Sistema de las Naciones Unidas (UNSSC)
Universidad de las Naciones Unidas (UNU)
ONU Mujeres
INCLUDEPICTURE
MERGEFORMATINET
“http://www.un.org/es/aboutun/structure/images/up.gif”
Consejo de Seguridad
Los siguientes organismos reportan directamente al Consejo de Seguridad.
Órganos subsidiarios
·
·
·
·
Comité 1540
Comité contra el Terrorismo
Tribunal Penal Internacional para la ex Yugoslavia (TPIY)
Tribunal Penal Internacional para Rwanda (TPIR)
\*
·
·
·
·
·
·
·
Comité de Estado Mayor
Misiones y Operaciones de Mantenimiento de la Paz
Comités de Sanciones
Comités Permanentes y Comités Ad Hoc
Comisión de Indemnización de las Naciones Unidas
Grupo de Trabajo sobre la cuestión de los niños y los conflictos armados
Grupo de Trabajo oficioso sobre la documentación
INCLUDEPICTURE
MERGEFORMATINET
·
“http://www.un.org/es/aboutun/structure/images/up.gif”
Consejo Económico y Social
Los siguientes organismos reportan directamente al Consejo Económico y Social.
Comisiones orgánicas
·
·
·
·
·
·
·
·
·
Comisión de Prevención del Delito y Justicia Penal
Comisión de Estupefacientes
Comisión de Población y Desarrollo
Comisión de Ciencia y Tecnología para el Desarrollo
Comisión de Desarrollo Social
Comisión de la Condición Jurídica y Social de la Mujer
Comisión sobre el Desarrollo Sostenible
Comisión de Estadística
Foro de las Naciones Unidas sobre los Bosques
Comisiones Regionales
·
·
·
·
·
Comisión Económica para África (CEPA)
Comisión Económica para Europa (CEE)
Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL)
Comisión Económica y Social para Asia y el Pacífico (CESPAP)
Comisión Económica y Social para Asia Occidental (CESPAO)
Comités permanentes
·
·
·
Comité de Negociaciones con los Organismos Intergubernamentales
Comité encargado de las Organizaciones no Gubernamentales
Comité del Programa y de la Coordinación
Órganos Especiales
·
Grupo de Trabajo especial de composición abierta sobre informática
\*
Órganos integrados por expertos gubernamentales
·
·
·
Comité de Expertos sobre la Gestión Mundial de la Información Geoespacial de la
ONU
Comité de Expertos en Transporte de Mercaderías Peligrosas y en el Sistema
Mundialmente Armonizado de Clasificación y Etiquetado de Productos Químicos
Grupo de Expertos de las Naciones Unidas en Nombres Geográficos
Órganos de expertos cuyos miembros desempeñan sus funciones a título
personal
·
·
·
·
·
Comité de Planificación del Desarrollo
Comité de Derechos Económicos. Sociales y Culturales
Comité de Expertos sobre Cooperación Internacional en Cuestiones de Tributación
Comité de Expertos en Administración Pública
Foro Permanente para las Cuestiones Indígenas
Otros órganos conexos
·
·
·
·
Junta de Consejeros del Instituto Internacional de Investigaciones y Capacitación
para la Promoción de la Mujer
Junta Internacional de Fiscalización de Estupefacientes
Comité de Concesión del Premio de Población de las Naciones Unidas
Junta de Coordinación del ONUSIDA
INCLUDEPICTURE
"http://www.un.org/es/aboutun/structure/images/up.gif” I*MERGEFORMATINET
·
·
Consejo de Administración Fiduciaria
Corte Internacional de Justicia
Secretaría
·
Organismos especializados, organizaciones relacionadas, fondos, y otros organismos
de las Naciones Unidas
Organismos especializados
·
·
·
·
·
·
·
Organización de las Naciones Unidas para la Alimentación y la Agricultura (FAO)
Organización de Aviación Civil Internacional (OACI)
Fondo Internacional de Desarrollo Agrícola (FIDA)
Organización Internacional del Trabajo (OIT)
Organización Marítima Internacional (OMI)
Fondo Monetario Internacional (FMI)
Unión Internacional de Telecomunicaciones (UIT)
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
Organización de las Naciones Unidas para la Educación, la Ciencia vía
Cultura (UNESCO)
Organización de las Naciones Unidas para el Desarrollo Industrial (ONUDI)
Unión Postal Universal (UPU)
Grupo del Banco Mundial
Banco Internacional de Reconstrucción y Fomento (BIRF)
Centro Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a Inversiones (CIADI)
Asociación Internacional del Fomento (AIF)
Corporación Financiera internacional (CFI)
Organismo Multilateral de Garantía de Inversiones (MIGA)
Organización Mundial de la Salud (OMS)
Organización Mundial de la Propiedad Intelectual (OMPI)
Organización Meteorológica Mundial (OMM)
Organización Mundial del Turismo (OMT)
Órganos conexos
·
·
·
·
Organismo Internacional de Energía Atómica (OIEA)
Comisión Preparatoria de la Organización del Tratado de Prohibición Completa de los
Ensayos Nucleares (CTBTO)
Organización para la Prohibición de las Armas Químicas (OPAQ)
Organización Mundial del Comercio (OMC)
Secretarías de los Convenios y Convenciones
·
·
·
Convención sobre los derechos de las personas con discapacidad
Convención de las Naciones Unidas de lucha contra la desertificación (UNCCD)
Convención Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climático
Fondo Fiduciarios de las Naciones Unidas
·
·
Fondo de las Naciones Unidas para la Democracia (FNUD)
Fondo de las Naciones Unidas para la Colaboración Internacional
INCLUDEPICTURE
“http://www.un.org/es/aboutun/structure/images/up.gif” \* MERGEFORMATINET
NOTAS:
Ahora bien, toda vez que en su escrito afirma que el Fondo Común de Pensiones
del. Personal de las Naciones Unidas, (UNJSPF), "fue establecido copio órgano
subsidiario y parte integral de la ONU, de acuerdo con el numeral 2 del artículo 7
de la Carta de la ONU (...) creado en cumplimiento de un propósito específico
relacionado con el funcionamiento básico de la secretaría de la ONU", este
despacho efectuó la verificación de los órganos subsidiarios que hacen parte de
la referida secretaría, encontrando lo siguiente en la página oficial del
organismo (http://www.un.org/es/mainbodies/secretariat/):
"Estructura de la Secretaría
Oficina Ejecutiva del Secretario General (OESG)
Oficina del Portavoz del Secretario General
Servicio de Protocolo y Enlace
Oficina del Pacto Mundial
Oficina para las Asociaciones de Colaboración
·
·
·
·
·
Oficina de Servicios de Supervisión Interna (OSSI)
División de Auditoría Interna
División de Inspección y Evaluación
División de Investigaciones
·
·
·
Oficina de Asuntos Jurídicos (OAJ)
Oficina del Asesor Jurídico
División de Asuntos Jurídicos Generales
Sección de Tratados
División de Codificación División de Derecho Mercantil Internacional
División de Asuntos Oceánicos y del Derecho del Mar
·
·
·
·
·
Departamento de Asuntos Políticos (DAP)
División de África I y II
División de América
División de Europa
División de Asia y el Pacífico
División del Oriente Medio y Asia Occidental
División de Asistencia Electoral
División de los Derechos de los Palestinos
División de Políticas y Mediación
División de Asuntos del Consejo de Seguridad
Dependencia de Descolonización
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
Oficina de Asuntos de Desarme
·
·
·
·
Subdivisión de
Subdivisión de
Subdivisión de
Subdivisión de
Armas de Destrucción en Masa
Armas Convencionales
Información y Actividades de Extensión
Desarme Regional
·
Subdivisión de la Secretaría de la Conferencia de Desarme y de Apoyo a la
Conferencia
Departamento de Operaciones de Mantenimiento de la Paz (DOMP)
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
Oficina de Operaciones
División de África I
División de África II
División de Asia y el Oriente Medio o División de Europa y América Latina
Oficina de Asuntos Militares
Oficina de Fomento del Estado de Derecho y de las Instituciones de Seguridad
División de Policía
Servicio de Actividades Relativas a las Minas
Sección de Desarme, Desmovilización y Reintegración
Sección de Asesoramiento en Derecho Penal y Asuntos Judiciales
División de Políticas, Evaluación y Capacitación
Departamento de Apoyo a las Actividades sobre el Terreno
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
División de Personal sobre el Terreno
División de Presupuesto y Finanzas sobre el Terreno
División de Apoyo Logística
Oficina de Coordinación de Asuntos Humanitarios (OCAH)
Coordinación
Formulación de Políticas
Promoción
Gestión de la información
Financiación humanitaria
Oficina de las Naciones Unidas para la Reducción del Riesgo de Desastres (UNISDR)
Sección de Promoción y Divulgación
Sección de Conocimientos sobre el Riesgo
Sección de Coordinación de Reducción del Riesgo de Desastres
Departamento de Asuntos Económicos y Sociales (DAES)
Oficina de Financiación para el Desarrollo
Oficina de Apoyo y Coordinación del Consejo Económico y Social
División de Política Social y Desarrollo Social
Secretaría del Foro de las Naciones Unidas sobre los Bosques
División de Estadística
División de Desarrollo Sostenible
División de Población
División para las políticas y el análisis del desarrollo
División de Administración Pública y de Gestión del Desarrollo
Foro Permanente de los Pueblos Indígenas
Departamento de la Asamblea General y de Gestión de Conferencias (DGACM)
·
·
·
·
·
·
·
·
·
Oficina de Protocolo y los Servicios de Enlace
División de Planificación Central y Coordinación
División de Asuntos de la Asamblea General y del Consejo Económico y Social
División de Reuniones y Publicaciones
División de Documentos
Departamento de Información Pública (DIP)
División de Comunicación Estratégica
División de Extensión
División de Noticias y Medida de Información
Departamento de Seguridad
·
·
·
Servicio de Apoyo a las Actividades sobre el Terreno
División de Operaciones Regionales
División de Servicios de Seguridad
Departamento de Gestión
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
Oficina de Servicios Céntralas de Apoyo
Dependencia de Gestión de la Continuidad de las Actividades
División de Adquisiciones
División de Locales y de Servicios Comerciales
Gestión de archivos y expedientes
Administración Postal de las Naciones Unidas
Oficina de Gestión de Recursos Humanos
División de Planificación estratégica y dotación de personal
Ofertas de empleo
Pasantías
Servicio de Políticas de Recursos Humanos
División de Aprendizaje, Perfeccionamiento y Servicios de Recursos Humanos
División de Servicios Médicos
Oficina de Planificación de Programas, Presupuesto y Contaduría General
División de Planificación de Programas y Presupuesto
División de Financiación de Operaciones de Mantenimiento de la Paz
División de Contabilidad y Cuotas
Servicio de Cuotas
Tesorería
Servicio de Operaciones de Información Financiera
Oficina de Tecnología de la Información y las Comunicaciones
Plan maestro de mejoras de infraestructura
Oficinas fuera de la Sede
·
·
·
·
·
·
Ginebra
Oficina de las Naciones Unidas en Ginebra (ONUG)
Oficina del Alto Comisionado de las Naciones Unidas para los Derechos
Humanos (ACNUDH) Nairobi
Oficina de las Naciones Unidas en Nairobi (ONUN)
Oficina de las Naciones Unidas en Viena (ONUV)
Oficina de las Naciones Unidas contra la Droga y el Delito
Comisiones regionales
·
·
·
·
·
Comisión Económica y Social para Asía y el Pacífico (CESPAP) Bangkok
Comisión Económica y Social para Asia Occidental (CESPAO) Beirut
Comisión Económica para África (CEPA) Adís Abeba
Comisión Económica para Europa (CEE) Ginebra
Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) – Santiago
Órganos de justicia interna
·
·
·
·
·
Oficina de Ética
Oficina del Ombudsman
Oficina de Administración de Justicia
Tribunal Contencioso-Administrativo de las Naciones Unidas
Tribunal de Apelaciones de las Naciones Unidas
Tribunales Penales Internacionales
·
·
Tribunal Penal Internacional para Rwanda
Tribunal Internacional para la ex Yugoslavia (TPIY)
Asesores Especiales, Representantes y Enviados Especiales
·
·
·
·
·
·
Oficina del Alto Representante para los Países Menos Adelantados, los Países en
Desarrollo sin Litoral y los Pequeños Estados Insulares en Desarrollo
Oficina del Asesor Especial para África
Oficina del Asesor Especial para la Prevención del Genocidio
Oficina del Representante Especial del Secretario General para la cuestión de los
niños y los conflictos armados
Representantes y Enviados Especiales y Personales del Secretario General (Lista
completa)
Oficina de las Naciones Unidas sobre el Deporte para el Desarrollo y la Paz
Otras oficinas
·
·
·
·
·
·
Dirección Ejecutiva del Comité contra el Terrorismo - Nueva York
Oficina del Alto Comisionado de las Naciones Unidas para los Refugiados (ACNUR) –
Ginebra
Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD) Ginebra
Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA) - Nairobi
Programa de las Naciones Unidas para los Asentamientos Humanos (ONU-Hábitat) Nairobi
Organismo de Obras Públicas y Socorro de las Naciones Unidas para los Refugiados
de Palestina en el Cercano Oriente Gaza
Información adicional
·
·
·
Reglamento y Estatuto del Personal de las Naciones Unidas [ST/SGB/2002/2]
Circulares Informativas de la Secretaría
Instrucciones Administrativas de la Secretaría
“Informe del Secretario General «Composición de la Secretaría» [A/66/347]"
Así las cosas, de la revisión del organigrama oficial de las Naciones Unidas contenido en
su página web, y en particular de los órganos principales y subsidiarios de su Secretaría,
se evidencia la ausencia de referencia específica al Fondo Común de Pensiones del
Personal de las Naciones Unidas, (UNSPF), como órgano subsidiario de dicha
organización, razón por la cual se reitera lo afirmado en relación a que los beneficios
tributarios no son susceptibles de trasladarse a sujetos diferentes a los expresamente
previstos en la ley.
Lo precedente comporta que las exenciones tributarias consagradas en las secciones 7 y
8 de la Convención sobre Prerrogativas e inmunidades de las Naciones Unidas se
circunscriben a "Las Naciones Unidas", así como sus bienes, ingresos y otros haberes,
no resultando procedente extender dicha prerrogativa, por vía de interpretación
doctrinal, al Fondo Común de pensiones del Personal de las Naciones Unidas (UNJSPF),
en consideración a que este no se encuentra enunciado oficialmente como perteneciente
a la estructura de la Organización de Naciones Unidas.
En los anteriores términos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que
tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos
emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse
directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la
DIAN: http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" - "técnica" y
seleccionando los vínculos "Doctrina" y "Dirección de Gestión Jurídica".
Cordialmente,
DALILA ASTRID HERNÁNDEZ CORZO
Directora de Gestión Jurídica