658.023-V652d-CAPITULO IV

CAPÍTULO IV
PROPUESTA DEL DISEÑO DE UN SISTEMA PARA EL TRATAMIENTO
CONTABLE EN LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS, PARA
ASEGURAR LA
PLUSVALÍA DE LA ADQUIRIENTE, DE LA GRAN EMPRESA DEL SECTOR
COMERCIO, UBICADAS EN EL AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.
A.
GENERALIDADES
De acuerdo a los resultados obtenidos en la investigación de campo, expresado en el
capítulo anterior, puede decirse que existe la necesidad de elaborar un Sistema
Contable que permita a los inversionistas, gerentes y profesionales de la Contaduría
Pública,
conocer
los
procedimientos
contables
a
seguir
según
Normas
Internacionales de Contabilidad, al llevar a cabo una Combinación de Negocios, el
cual debe ser el punto de partida en todo proceso de adquisición.
En el proceso de adquisición, algunos de los valores de los activos netos adquiridos
no reflejan su valor real de mercado; es por ello, que se presenta un sistema
contable que permita establecerlos. Se ha desarrollado para que pueda ser aplicado
en las diferentes circunstancias dentro de una adquisición tales como:
•
Adquisición de la totalidad de los activos netos al valor de mercado.
•
Adquisición de la totalidad de los activos netos a un precio mayor de mercado.
•
Adquisición de la totalidad de los activos netos a un precio menor de mercado.
•
Adquisición parcial y total de las acciones al valor de mercado.
•
Adquisición parcial y total de las acciones a un precio mayor de mercado.
•
Adquisición parcial y total de las acciones a un precio menor de mercado.
El sistema pretende dar alternativas de solución al momento de una adquisición,
proporcionando los lineamientos específicos a seguir para asegurar la plusvalía
positiva o negativa de la empresa adquiriente.
114
Esta compuesto por la descripción del sistema contable, la estructura codificativa del
catálogo de cuentas según Normas Internacionales de
Contabilidad, manual de
aplicación de cuentas, modelos de estados financieros básicos, diseño gráfico del
sistema contable y plan de implementación del mismo.
B.
OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
1. General
Elaborar un sistema contable, con el propósito que las entidades cuenten con una
herramienta que les sirva de guía para poder efectuar los registros contables que se
originen en una combinación de negocios.
2. Específicos
•
Elaborar un catálogo de cuentas para llevar a cabo el registro cronológico y
sistemático de sus operaciones.
•
Diseñar un manual de aplicación de cuentas, para que las grandes empresas del
sector comercio cuenten con una herramienta que les sirva de guía para el uso,
manejo y aplicación del catálogo de cuentas y les genere información financiera
confiable y razonable
•
Establecer el tratamiento contable de la plusvalía positiva o negativa adquirida, en
la combinación de negocios.
•
Implementar un sistema contable que incluya el tratamiento contable para la
combinación de negocios, de las grandes empresas del sector comercio.
•
Adaptar al sistema contable según Normas Internacionales de Contabilidad, ya
existente, el tratamiento contable en una combinación de negocios.
115
C.
IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DEL SISTEMA CONTABLE
El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera
sobre la entidad económica. Quienes toman decisiones administrativas necesitan
información financiera para ayudarse en la planeación y el control de las actividades.
1.
ECONÓMICO
El sistema Contable permite la eficiencia en la obtención de la información financiera
para el establecimiento de políticas y procedimientos que aseguren la situación
económica estable y competitiva en un mundo de continua globalización.
2.
SOCIAL
La información que se presenta al aplicar un sistema contable para la toma de
decisiones permite fomentar el desarrollo de la entidad, proporcionando estabilidad
laboral mediante la creación de nuevas fuentes de trabajo, y así, asegurar el
desarrollo social.
3.
INVERSIONISTAS
La información financiera también es importante para personas externas, asociados,
acreedores, bancos, financieras, y el Estado, ya que proporciona información sobre
su posición financiera, su estabilidad en el mercado, su solidez y crecimiento, para
asegurar una posible inversión.
D.
DIAGNOSTICO DE LA EMPRESA
1.
CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA
Desde un punto de vista estrictamente económico y financiero, las grandes empresas
salvadoreñas son entes que nacen para desarrollarse y crecer cada vez más dentro
del ámbito empresarial.
Partiendo de que las empresas buscan expandirse cada vez mas, es poco conciente
pensar que su valor económico se encuentra fijado en simples resultados que se
expresan en los Estados Financieros básicos. Debe considerarse también el valor
futuro que pueden tener dichas instituciones en el transcurso del tiempo y
116
transformarlo en un valor actual, en posibles combinaciones, ya sean adquisiciones o
unificación de intereses.
Esta valuación es compleja y además de los factores antes mencionados, requiere el
análisis de otros con igual importancia. Es mas bien una estimación en donde se
busca dar un valor razonable; lo que hace necesario la utilización de métodos
contables necesarios que vayan de acuerdo a las características propias de cada tipo
de combinación.
2.
PROCEDIMIENTOS CONTABLES
Los métodos de contabilización que no son reconocidas internacionalmente permiten
que la información presentada en los estados financieros sea frágil de
manipulaciones, registrando valores no razonables, lo que hace que la información
sea no fiable, afectando la plusvalía positiva o negativa de una empresa. Por tal
razón, hemos realizado un plan de solución basado en normas internacionales de
contabilidad, el cual establece los procedimientos contables a seguir y las bases de
valuación de los registros adquiridos en una combinación de negocios, con el fin de
presentar en los estados financieros individuales y consolidados una información
real, estandarizada internacionalmente y así enfrentar la globalización, el cual ya es
una realidad.
117
E.
ESQUEMA DEL SISTEMA PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE EN LA
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS.
F. Descripción del
Sistema Contable
1. Catálogo y Manual de Cuentas
2. Registros Contables
2.1. Forma de llevar Libros Contables
2.2. Naturaleza de las Operaciones
2.3. Asentamiento de Operaciones
2.4. Libros Contables y de Control Interno
2.5. Norma relacionadas a libros principales y
auxiliares
Formal
6. RETROALIMENTACION
Contable
Legal
3. Contabilización de una Combinacion de Negocios
3.1. Naturaleza de una Combinación de Negocios
2.6. Adaptacion a un Sistema
Contable según NIC, ya
existente.
3.2. Adquisiciones
3.3. Unificacion de Intereses
3.2.1. Contabilidad de la Adquisición
3.3.1. Contabilización de la Unificación de
Intereses
3.2.2. Reconocimiento de los Activos y
Pasivos Identificables
3.2.3. Pluvalía positiva o negativa surgida de
la Adquisición
3.3.2. Descripción del Método de Unificación
de Intereses
3.2.4. Compras sucesivas de acciones
3.3.3. Información a Revelar
3.2.5. Información a Revelar
4. Estados Financieros Individuales
4.3. Balance General
4.4. Estados de Resultados
4.5. Estado de Cambio en el Patrimonio
4.6. Estado de Flujo de Efectivo
5. Evaluación
7. Aseguramiento de la Plusvalia
FUENTE: EQUIPO DE TRABAJO
118
F.
•
DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA CONTABLE
DATOS GENERALES
Número de Identificación Tributaria:
Matrícula de Empresa y Establecimiento N°
Dirección en donde se lleva la contabilidad:
Auditor Externo:
Actividad de la Empresa: Venta de Servicios de Transmisión de Televisión pagada por
Cable.
El activo de la empresa es de
La Dirección donde estará instalada la empresa es:
•
DATOS DEL SISTEMA
El período contable será desde el primero de enero al treinta y uno de diciembre de
cada año.
La contabilidad se registrará en base de acumulación o del devengo contable, según
esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocerán cuando
ocurran (y no cuando se reciba o paga dinero u otros equivalentes del efectivo).
La moneda en la cual se registraran las operaciones será el dólar de Estados Unidos
de América.
Para valuar los inventarios se utilizará el costo o al valor neto realizable según cual sea
menor.
El sistema de registro de los inventarios será el sistema perpetuo.
El método de costeo de los inventarios será el costo promedio ponderado.
El registro inicial de propiedad, planta y equipo será al costo.
•
DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS
La contabilidad se llevará en libros empastados y hojas sueltas, ambos foliados,
sellados, y legalizados.
119
La forma de operar de la contabilidad será en forma mecanizada, a excepción de los
registros de socios, los cuales se llevarán en forma manual.
Los libros legalizados serán:
a) Libro Diario - Mayor
b) Libro de Estados Financieros
c) Libro de Actas de Junta General de Accionistas
d) Libro de Actas Junta Directiva
e) Libro de Registro de Accionistas
f) Libro de Registro de Capital
g) Libro Registro de Compras (IVA)
h) Libro Registro de Ventas al Contribuyente (IVA)
i) Libro Registro de Ventas al Consumidor Final (IVA)
Los Libros se llevarán así:
a) Libro Diario - Mayor (uno solo)
En este libro se harán anotaciones por resúmenes diarios y en orden
cronológico, en hojas sueltas legalizadas.
b) Libro de Estados Financieros
En este libro se asentarán los Estados Financieros de la sociedad que señala
el artículo 442 del Código de Comercio, en hojas sueltas legalizadas.
c) Libro de Actas de Juntas Generales de Accionistas
Será un solo libro, en el cual se asentarán las Actas de Junta General de
Accionistas Ordinarias y Extraordinarias que la sociedad realice, en la fecha
en que se celebren, en hojas sueltas, foliadas y legalizadas.
d) Libro de Actas de Junta Directiva
Será un solo libro, en el cual se asentarán las Actas de Junta Directiva que la
sociedad realice, en la fecha en que se celebren, en hojas sueltas, foliadas y
legalizadas.
120
e) Libro de Registro de Accionistas
En este libro se llevará el control en forma individual de las aportaciones que
posea cada socio de la sociedad, en forma manual en libro empastado y
foliado.
f) Libro de Registro de Capital
En este libro se llevará el control de los movimientos de capital
de la
sociedad, en forma manual en libro empastado y foliado.
g) Libro de Registro de Compras (IVA)
En este libro se registrarán los comprobante de crédito fiscal, las notas de
créditos y de débitos, generados por las compras que realice la sociedad,
asimismo se registrarán los comprobantes de retención emitidos a terceros,
en forma mecanizada, en hojas sueltas, foliadas y legalizadas.
h) Libro de Registro de Ventas al Contribuyente (IVA)
En este libro se registrarán los comprobante de crédito fiscal, las notas de
créditos y de débitos, generados por las ventas al contribuyente que realice la
sociedad, en forma mecanizada, en hojas sueltas, foliadas y legalizadas.
i) Libro de Registro de Ventas al Consumidor Final (IVA)
En este libro se registrarán las facturas de consumidor final, generadas por
las ventas que realice la sociedad al consumidor, en forma mecanizada, en
hojas sueltas, foliadas y legalizadas.
Los Libros auxiliares se llevarán así:
Se llevarán auxiliares por todas las cuentas de mayor cuando las necesidades de las
operaciones lo ameriten.
Se tienen libros auxiliares para todas las cuentas.
Para el registro de las depreciaciones se llevarán tarjetas individuales, o control en
sistema mecanizado, se calculara en línea recta.
121
Para determinar el costo de los productos adquiridos en el exterior se elaborará una
hoja de retaceos y por aquellos que se compren en el país se llevará un fólder por
proveedor.
•
DOCUMENTACION FUNDAMENTAL
Fórmulas impresas para: Ingresos, egresos, Diario, Comprobantes de Caja Chica,
notas de Crédito, notas de Abonos, Tarjetas para Activo Fijo, Tarjetas de Control de
Inventarios o sistemas mecanizados etc., Los documentos justificativos serán los
siguientes:
Ingresos: ventas, notas de abono de los clientes, de Bancos, etc.
Egresos: Todos los documentos relativos a los gastos y compras que ampare las
operaciones de la empresa.
Diario: Partida de Diario de Caja, cheques, provisiones, ajustes, Compras al Crédito,
cierre, etc.
La persona encargada de autorizar los comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario
para su asiento en los registros será el gerente o el contador.
Se hará un comprobante por cada operación y diariamente se harán registros en el
Libro Diario - Mayor, Auxiliar de cuentas de Activo, Pasivo y de Resultados llevados
en hojas sueltas y mecanizadas por computadora.
Los comprobantes y sus justificativos se archivarán en fólderes mensuales y en
forma cronológica.
1.
CATÁLOGO Y MANUAL DE CUENTAS
El catalogo de cuentas está clasificado en grandes categorías, de acuerdo con sus
características económicas, estas categorías son
122
los elementos de los estados
financieros, que son los Activos, los Pasivos, el Patrimonio neto, los Ingresos y los
Gastos.
Su descripción es la siguiente:
ACTIVOS:
Son los recursos propios de la empresa como resultado de eventos
pasados, de los cuales se obtendrán beneficios económicos en el
futuro, estos serán clasificados en corrientes y no corrientes.
PASIVOS:
Son todas las obligaciones presentes de la empresa, surgidas a raíz
de eventos pasados, y que al vencimiento la empresa debe pagar, se
clasificaran en corrientes y no corrientes.
PATRIMONIO: Son los fondos aportados por los accionistas, las ganancias
acumuladas pendiente de distribución y las reservas establecidas.
INGRESOS:
Son los ingresos ordinarios que surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la empresa, y pueden ser por ventas, honorarios,
intereses, alquileres, ganancias por ventas de activos no corrientes,
ganancias no realizadas como por ejemplo: las que surgen por la
revalorización de los títulos cotizados o los incrementos de valores
en libros de los activos a largo plazo, etc.
GASTOS:
Este elemento incluye tanto los gastos que surgen a raíz de las
operaciones ordinarias de la empresa como son: costo de las ventas,
sueldos, depreciaciones, etc., y las pérdidas como por ejemplo: las
que resultan de siniestros como el fuego y las inundaciones, ventas
de activos no corrientes, las no realizadas como incrementos en la
tasa de cambio de una determinada divisa, etc.
Los gastos serán clasificados de acuerdo al método de función de los gastos o
método del costo de las ventas.
NIVELES Y CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
El sistema de contabilidad utilizado será como mínimo de ocho dígitos, se utilizará el
sistema de codificación numérica.
123
El código contable ha sido estructurado distinguiendo los siguientes niveles:
1
2
3
4
5
6
7
8
Sub Cuenta de mayor
Cuenta de mayor
Rubro de Agrupación
Clasificación
Elemento
1. Primer dígito
El primer dígito identifica el elemento de la contabilidad, así:
1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
4. Cuentas de resultado deudora
5. Ingresos
6. Cuenta Liquidadora
7 Cuentas de Memorando Deudoras
8 Cuentas de Memorando Acreedoras
2. Segundo dígito
Identifica la clasificación de cada uno de los elementos anteriores, así:
1.1 Activos corrientes
1.2 Activos no corrientes
124
2.1 Pasivos corrientes
2.2 Pasivos no corrientes
3.1 Capital y Reservas
4.1 Costos y Gastos de operación
4.2 Costos y Gastos de no operación
5.1 Ingresos de Operaciones
5.2 Ingresos de no operación
6.1 Cuenta de Ganancias y Pérdidas
7.1 Cuentas de Memorando Deudoras
8.1 Cuentas de Memorando Acreedoras
3. Tercer y cuarto dígito
Corresponde al rubro de agrupación, e identifica la posición de éste dentro de cada
una de las clasificaciones anteriores, por ejemplo:
1
Activo
11
Activo Corriente
1101
Efectivo y Equivalente
4. quinto y sexto dígito
Corresponden a la cuenta de mayor e identifican la posición de ésta dentro de cada
rubro, así:
1
Activo
11
Activo Corriente
1101
Efectivo y Equivalente
110101
Caja
Debido a que se utilizan dos dígitos para identificar las cuentas, estas pueden
alcanzar hasta un número de noventa y nueve; lo cual le da flexibilidad al catálogo
para futuras ampliaciones.
5. Dígitos séptimo y octavo
125
Corresponden a la subcuenta de mayor, e identifican su posición dentro de cada
cuenta, así:
1
Activo
11
Activo Corriente
1101
Efectivo y Equivalente
110101
Caja
11010101
Caja General
En algunos casos la cuenta no se subdivide en subcuentas; cuando esto sucede los
dígitos de la subcuenta serán ceros y se utilizará el mismo nombre de la cuenta, esto
es para mantener la longitud de cuentas y sea más fácil la lectura de los balances de
comprobación.
Debido a que se utilizan dos dígitos para identificar las subcuentas, estas pueden
alcanzar hasta un número de noventa y nueve; lo cual le da flexibilidad al catálogo
para futuras ampliaciones.
La posición 98, indica siempre la existencia de una subcuenta que representa una
cuenta complementaria de activo o de pasivo.
Además de los dos dígitos mencionados, cada subcuenta puede contener otros dos,
los que se utilizan para especificar alguna característica, como se explica en los
siguientes numerales:
1
Activo
11
Activo Corriente
1101
Efectivo y Equivalente
110102
Bancos
11010201
Depósitos en Cta. Cte.
1101020101 Banco xxxxxx
CATALOGO DE CUENTAS
1 ACTIVO
11
ACTIVOS CORRIENTES
126
1101
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
110101
CAJA
01-
Caja General
02-
Caja chica
110102
BANCOS
01-
Depósitos en Cuenta Corriente
02-
Depósitos en Cuenta de Ahorro
03-
Depósitos a Plazo
04-
Otros Depósitos
110103
OTROS DEPOSITOS
110104
INVERSIONES TEMPORALES
01-
Titulosvalores Conservados para negociación
02
Titulosvalores para conservarse hasta el vencimiento
03
Titulosvalores disponibles para la venta
04
Inversiones Vencidas
99
Provisión para revaluación de inversiones
1102
CUENTAS POR COBRAR
110201
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
110202
ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES (CR)
110203
DOCUMENTOS POR COBRAR
110204
ANTICIPOS A PROVEEDORES
110205
DEUDORES VARIOS
110206
PRÉSTAMOS Y ANTICIPOS AL PERSONAL
01
Préstamos al Personal
02
Anticipos
110207
PRESTAMOS A ACCIONISTAS
110208
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1103-
ACCIONISTAS
127
110301
ACCIONES SUSCRITAS Y NO PAGADAS
1104
CREDITO FISCAL IVA
110401
CREDITO FISCAL POR IMPORTACIONES
110402
CREDITO FISCAL POR COMPRAS LOCALES
110403
REMANENTE DE CREDITO FISCAL
110404
IVA PENDIENTE DE APLICAR
1105
CUENTAS POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
110501
ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR COBRAR
110502
ESTIMACION POR CUENTAS INCOBRABLES
ARRENDAMIENTO FINANCIERO (CR)
1106
PARTES RELACIONADAS
110601
CASA MATRIZ
110602
DIRECTORES, EJECUTIVOS Y EMPLEADOS
110603
COMPAÑIAS ASOCIADAS
110604
COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS
110609
OTRAS PARTES RELACIONADAS
1107
INVENTARIOS
110701
INVENTARIOS DE MATERIALES
110708
ESTIMACIÓN POR OBSOLESCENCIA/PERDIDA DE INV. (CR)
110709
INVENTARIO EN TRANSITO
1108
PAGOS ANTICIPADOS
110801
SUMINISTROS DE OFICINA
110802
SUMINISTROS PARA MANTENIMIENTO
110803
SEGUROS
128
110804
ALQUILERES
110805
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
110806
BENEFICIOS A EMPLEADOS POR ANTICIPADO
01
Sueldos por adelantado
02
Vacaciones por adelantado
03
Beneficios por adelantado
110807
PAGO A CUENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA
01
Pago a Cuenta Presente
02
Remanente de Impuesto sobre la Renta
110808
OTROS PAGOS ANTICIPADOS
110809
ANTICIPOS SOBRES COMPRAS Y GASTOS
12
ACTIVOS NO CORRIENTES
1201
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS-AL COSTO
120101
BIENES INMUEBLES
01
Terrenos
02
Edificios
03
Planta
120102
01
MOBILIARIO Y EQUIPO
Mobiliario y Equipo de Oficina
120103
HERRAMIENTAS Y ENSERES
120104
EQUIPO DE CÓMPUTO
120105
PLANTA
120106
MAQUINARIA Y EQUIPO
120107
EQUIPO DE TRANSPORTE
120109
OTROS ACTIVOS FIJOS
1202
REVALUACIONES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS
120201
REVALUACIONES DE TERRENOS
120202
REVALUACION DE EDIFICIOS
120203
REVALUACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO
129
120204
REVALUACION DE EQUIPO DE CÓMPUTO
120205
REVALUACION DE PLANTA
120206
REVALUACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO
120207
REVALUACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE
120209
REVALUACION DE OTROS ACTIVOS
1203
DEPRECIACION ACUMULADA
PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPOS PROPIOS – AL COSTO
120301
DEPRECIACION DE EDIFICIOS
120302
DEPRECIACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO
120303
DEPRECIACION DE EQUIPO DE CÓMPUTO
120304
DEPRECIACION DE PLANTA
120305
DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO
120306
DEPRECIACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE
120307
DEPRECIACION DE OTROS ACTIVOS
1204
DEPRECIACION ACUMULADA DE REVALUOS PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS
120401
DEPRECIACION REVALUOS DE EDIFICIOS
120402
DEPRECIACION REVALUOS DE MOBILIARIO Y EQUIPO
120403
DEPRECIACION REVALUOS DE EQUIPO DE CÓMPUTO
120404
DEPRECIACION REVALUOS DE PLANTA
120405
DEPRECIACION REVALUOS DE MAQUINARIA Y EQUIPO
120406
DEPRECIACION REVALUOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
120409
DEPRECIACION REVALUOS DE OTROS ACTIVOS
1205
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
120501
BIENES INMUEBLES
04
Terrenos
05
Edificios
130
120502
MOBILIARIO Y EQUIPO
02
Mobiliario y Equipo de Oficina
03
Mobiliario y Equipo de Ventas y Operaciones
120503
EQUIPO DE CÓMPUTO
120504
PLANTA
120505
MAQUINARIA Y EQUIPO
120506
EQUIPO DE TRANSPORTE
120509
OTROS ACTIVOS FIJOS
1206
DEPRECIACION
ACUMULADA
PROPIEDAD,
PLANTA
EQUIPOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
120601
BIENES INMUEBLES
01
120602
Depreciación de Edificios
DEPRECIACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO
01
Depreciación de Mobiliario y Equipo de Oficina
02
Mobiliario y Equipo de Ventas y Operaciones
120603
DEPRECIACION EQUIPO DE CÓMPUTO
120604
DEPRECIACION DE PLANTA
120605
DEPRECIACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO
120606
DEPRECIACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE
120609
DEPRECIACION DE OTROS ACTIVOS FIJOS
01
Depreciación de Mejoras en Propiedades Arrendadas
02
Depreciación de Instalaciones en Propiedades Arrendadas
1207
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO-PEDIDOS EN TRANSITO
1208
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN PROCESO
1209
INVERSIONES PERMANENTES
120901
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
120902
INVERSIONES EN ASOCIADAS
131
Y
120903
INVERSIONES EN NEGOCIOS EN CONJUNTO
1210
PROPIEDADES EN INVERSION
121001
PROPIEDADES EN INVERSION AL COSTO
01
Terrenos
02
Edificaciones
03
Propiedades en construcción
121002
DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDADES DE INVERSION
1211
ACTIVOS INTANGIBLES
121101
DERECHO DE LLAVE
01
Costo de Adquisición
03
Amortización (cr)
121102
PATENTES Y MARCAS
01
Costo de adquisición
02
Amortización (Cr)
121103
LICENCIAS Y CONCESIONES
01
Costo de adquisición
02
Amortización (Cr)
121104
PROGRAMAS Y SISTEMAS
01
Costo de adquisición
02
Amortización (Cr)
121105
PLUSVALÍA
01
Costo de adquisición
02
Amortización (Cr)
121106
MINUSVALÍA
01
Costo de adquisición (Cr)
02
Amortización
121109
OTROS INTANGIBLES
1212
CUENTAS POR COBRAR LARGO PLAZO
132
1213
PRESTAMOS ACCIONISTAS LARGO PLAZO
1214
DEPOSITOS EN GARANTIA
1215
OTRAS CUENTAS POR COBRAR LARGO PLAZO
1216
CTAS. POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO L.P.
1217
PARTES RELACIONADAS LARGO PLAZO
1218
ACTIVOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO
1219
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDO
121901
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
01
Diferencias temporarias deducibles acumuladas
02
Diferencias temporarias deducibles del presente ejercicio
2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
2101
PRESTAMOS Y SOBREGIRO BANCARIO
210101
SOBREGIROS BANCARIOS
210102
PRESTAMOS A CORTO PLAZO
01
Hipotecarios
02
Prendarios
03
Personales
04
Otros
210103
PRESTAMOS DE ACCIONISTAS
210104
OTROS PRÉSTAMOS
2102
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
210201
PROVEEDORES
01
Nacionales
02
Extranjeros
210202
DOCUMENTOS POR PAGAR
133
2103
REMUNERACIONES Y PRESTACIONES POR PAGAR
210301
SUELDOS
210302
COMISIONES
210303
BONIFICACIONES
210304
VACACIONES
210305
AGUINALDOS
210306
APORTES PATRONALES A SEGURIDAD SOCIAL
210307
APORTES PATRONALES SISTEMA PREVISIONAL
2104
ACREEDORES VARIOS
210401
ACREEDORES LOCALES
01
Servicios
02
Honorarios por pagar
03
Intereses por pagar
04
Otros gastos por pagar
2105
OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO
2106
RETENCIONES Y DESCUENTOS
210601
CUOTA LABORAL DEL SISTEMA DE SALUD
01
210602
ISSS
CUOTA LABORAL DEL SISTEMA DE PENSIONES
01
ISSS
02
AFP Crecer
03
AFP Confía
210603
RETENCIONES DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
01
Retenciones a Empleados
02
Retenciones a Terceros
210604
ORDENES DE DESCUENTO BANCOS Y OTRAS
INSTITUCIONES
134
2107
IVA DEBITO FISCAL
210701
IVA POR VENTAS
2108
DIVIDENDOS POR PAGAR
2109
IMPUESTOS POR PAGAR
210901
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL
210902
IVA POR PAGAR
210903
IMPUESTOS MUNICIPALES
210904
PROVISION PAGO A CUENTA
210905
OTROS IMPUESTOS POR PAGAR
2110
CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS
211001
CASA MATRIZ
211002
DIRECTORES, EJECUTIVOS Y EMPLEADOS
211003
COMPAÑIAS ASOCIADAS
211004
COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS
211009
OTRAS PARTES RELACIONADAS
22 PASIVO NO CORRIENTES
2201
PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
220101
BANCO
01
Hipotecarios
02
Prendarios
03
Personales
04
Otros
2202
OTROS PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO
2203
OBLIG. POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A LARGO
PLAZO
2204
BENEFICIOS POR PAGAR A L. P. A EMPLEADOS
2205
PROVISIONES A LARGO PLAZO
135
2206
CUENTA POR PAGAR L. P. PARTES RELACIONADAS
2207
INGRESOS ANTICIPADOS DE CLIENTES
2208
OTROS PASIVOS NO CORRIENTES
2209
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
220901
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
01
Diferencias temporarias imponibles acumuladas
02
Diferencias temporarias imponibles del ejercicio
3 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
31-
CAPITAL Y RESERVAS
3101
CAPITAL SOCIAL
310101
CAPITAL SOCIAL MINIMO
01
Capital Social Mínimo Pagado
02
Capital Social Mínimo no Pagado
310102
CAPITAL VARIABLE
01
Capital Variable Pagado
02
Capital Variable no pagado
3102
SUPERAVIT POR REVALUACIONES
310201
SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS
01
Revaluación de Terrenos
02
Revaluación de Edificios
03
Revaluación de Mobiliario y Equipo
04
Revaluación de Equipo de Cómputo
05
Revaluación Planta
06
Revaluación de Maquinaria
07
Revaluación de Vehículos
08
Revaluación de Otros Activos
136
3103
RESERVAS
310301
RESERVAS LEGALES
310302
OTRAS RESERVAS
3104
INTERES MINORITARIO
3105
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
310501
DE EJERCICIOS ANTERIORES
310502
DEL PRESENTE EJERCICIO
3106
PERDIDAS ACUMULADAS
310601
DE EJERCICIOS ANTERIORES
310602
DEL PRESENTE EJERCICIO
4-
CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
41
GASTOS DE OPERACION
4101
GASTOS DE OPERACIÓN
410101
GASTOS DE ADMINISTRACION
410102
GASTOS DE VENTAS
410103
GASTOS TECNICOS
4102
GASTOS DE PROGRAMACION
410201
GASTOS DE PROGRAMACIÓN
4103
GASTOS DE DEPRECIACIONES
410301
GASTOS DE DEPRECIACIONES
4104
AMORTIZACIONES
410401
AMORTIZACIONES
137
4105
DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS
410501
DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTASS
42
GASTOS DE NO OPERACION
4201
GASTOS FINANCIEROS
420101
GASTOS FINANCIEROS
01
Intereses
02
Comisiones
03
Honorarios
04
Derechos de Registro
05
Otros
4202
OTROS GASTOS NO OPERACIONALES
420201
GASTOS POR ACTIVOS RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
4203
GASTOS EXTRAORDINARIOS
420301
PÉRDIDA EN VENTAS O RETIROS DE ACTIVOS FIJOS
420302
GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS
420303
GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES
420304
GASTOS POR SINIESTROS
420305
GASTOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES
420309
OTROS GASTOS EXTRAORDINARIOS
4204
GASTOS POR OPERACIONES EN DISCONTINUACION
4205
GASTOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
420501
GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE
420502
GASTOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDOACTIVO
420503
INGRESOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDOPASIVOS
138
5 INGRESOS
51
INGRESOS DE OPERACION
5101
VENTAS DE SERVICIOS
510101
INGRESOS POR AFILIACIONES
510102
INGRESO POR PUBLICIDAD
510103
INGRESOS POR SERVICIOS
52
INGRESOS DE NO OPERACION
5201
INGRESOS FINANCIEROS
520101
INTERESES BANCARIOS
520102
COMISIONES
520103
DIFERENCIALES CAMBIARIOS
5202
DIVIDENDOS GANADOS
5203
OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES
520301
INGRESOS POR ACTIVOS DADOS EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
5204
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
520401
GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
520402
INDEMNIZACIÓN POR SINIESTROS
520403
INGRESOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS
ANTERIORES
520409
OTROS INGRESOS EXTRAORDINARIOS
5205
INGRESOS POR OPERACIONES EN DISCONTINUACION
6
CUENTA LIQUIDADORA
61
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
6101
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
139
7
CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS
71
CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS
7101
CUENTAS DE ORDEN
8
CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS
81
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
140
MANUAL DE APLICACION DEL CATALOGO DE CUENTAS
1.
ACTIVO
11. ACTIVOS CORRIENTES
Se clasificarán dentro del activo corriente todas aquellas cuentas que:
a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el
transcurso del ciclo anual de operaciones de la empresa; o
b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo
corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la
fecha del cierre del balance; o
c) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté
restringida.
1101
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Se considerará como efectivo los depósitos bancarios de ahorro y a la vista que no
tengan ninguna restricción para su uso por parte de la empresa, que sirvan más que
todo para cubrir compromisos a corto plazo; y las inversiones a corto plazo que son
fácilmente convertible en efectivo y que no estén sujetas a un riesgo significativo de
cambio en su valor.
Este rubro sirve para registrar el efectivo en caja, así como los depósitos en cuenta
de ahorro y cuentas corrientes en las distintas instituciones del sistema financiero
nacionales, como fuera del territorio nacional.
110101
CAJA
Registra la existencia de efectivo en caja general, ya sea en moneda nacional o
extranjera, así como el efectivo para constituir fondos de caja chica para gastos
menores de la empresa.
Se Carga: Con el valor de los ingresos recibidos por operaciones de la empresa, ya
sea en moneda nacional o extranjera, así como por ajustes y reclasificaciones.
141
Se Abona: Con el valor de los egresos en forma de remesa a instituciones del
sistema financiero, u otras instituciones, nacionales y extranjeras, así como por
ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor.
110102
BANCOS
Registra los depósitos en bancos, financieras y otras instituciones nacionales como
extranjeras, constituidos por depósitos a plazo, cuentas corrientes, cuentas de
ahorro, etc.
Se Carga: Con los valores entregados al banco y otras instituciones en concepto de
remesas, por intereses ganados en cuentas de ahorro y depósitos a plazo, así como
por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de los retiros por medio de cheques, hojas de retiro, notas
de cargo, etc., así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor.
Las cuentas transitorias de bancos no deberán presentar saldos al final de cada mes.
110103
OTROS DEPOSITOS
Registra los depósitos en cuentas que no están clasificadas dentro de la cuenta
BANCOS; por ejemplo depósitos manejados como portafolio de inversión.
Se Carga: Con los valores entregados para su depósito, intereses ganados, así
como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de los retiros por medio de hojas de retiro o equivalentes,
etc., así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor.
110104
INVERSIONES TEMPORALES
Estas cuentas deben representar el valor de los derechos adquiridos, por la empresa
en operaciones de inversiones de corto plazo, por ejemplo operaciones bursátiles
con casas corredoras.
142
Se Carga: Con los valores invertidos en operaciones bursátiles.
Se Abona: Con el valor de la venta de inversiones o finalización del periodo de
inversión.
Su Saldo: Deudor.
1102 CUENTAS POR COBRAR
Registra el valor de los derechos que la empresa posee sobre terceros originados en
la venta de bienes o servicios dentro del territorio nacional y fuera de él; así como
otros derechos que se adquieren dentro de las operaciones normales de la empresa.
110201
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Esta cuenta debe representar el valor del derecho monetario que la empresa tiene,
originados por la venta de bienes y servicios al público.
Se Carga: Con el valor fijado con el comprador por los bienes estipulados en el
contrato o las facturas emitidas, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con las cantidades recibidas en concepto de abonos o cancelaciones
efectuadas por los clientes, así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
110202
ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES (CR)
Esta cuenta registrará la estimación por pérdidas probables en las cuentas por cobrar
comerciales, es decir aquellos valores facturados por venta de bienes o servicios
prestados que se presume no se recuperará su valor, la estimación de la cuantía se
hará de acuerdo a un porcentaje basado en la experiencia de cobrabilidad,
haciéndose el cálculo en forma periódica.
Se Abona: Con la estimación periódica en base a la experiencia de cobros de la
empresa así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Carga: Con el valor considerado incobrable aplicándose contra esta cuenta, así
como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo:
Acreedor, y se presentará disminuyendo el saldo a las cuentas por
cobrar comerciales.
143
110203
DOCUMENTOS POR COBRAR
Esta cuenta registrará los derechos sobre terceros originados por ventas de bienes o
servicios, o por préstamos amparados por documentos legales exigibles.
Se Carga: Con los préstamos otorgados a terceros, o por ventas a clientes que estén
amparados con documentos legales, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con las cantidades recibidas en concepto de abono o cancelaciones a
préstamos efectuados, así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor.
110204
ANTICIPOS A PROVEEDORES
Esta cuenta registrará los derechos adquiridos por la empresa con sus proveedores,
a los cuales se les haya entregado anticipo para garantizar los bienes o servicios a
adquirir.
Se Carga: Con los valores entregados a los proveedores para garantizar bienes o
servicios necesarios para la empresa, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Cuando se recibe el bien o los servicios que se había solicitado al
proveedor, así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor.
110205
DEUDORES VARIOS
Esta cuenta registrará las cuentas por cobrar a terceras personas por algún préstamo
concedido, o por otros, como por ejemplo: intereses por cobrar.
Se Carga: Con los valores entregados a terceras personas, o por derechos ganados
y no recibidos aún, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Cuando se recibe el efectivo o se liquida con algún acuerdo, así como por
ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor.
144
110206
PRESTAMOS Y ANTICIPOS AL PERSONAL
Esta cuenta registrará el valor de préstamos y anticipos de sueldo al personal de la
empresa, el cual puede ser descontado en planilla de sueldo o pagado por medio de
depósito a cuentas bancarias a nombre de la empresa.
Se Carga: Con los valores entregados al personal de la empresa, así como por
ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Cuando se recibe el efectivo o se descuenta de planilla de sueldo, así
como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor.
110207
PRESTAMOS A SOCIOS
Esta cuenta registrará el valor de los préstamos a corto plazo otorgados a los socios
de la empresa.
Se Carga: Con los valores entregados a los socios de la empresa en calidad de
préstamos a corto plazo, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Cuando se recibe el efectivo, así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor.
110208
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Esta cuenta registrará el derecho que la empresa adquiera ante terceros en el giro
normal de la empresa y que no estén comprendidos en las descripciones anteriores.
Se Carga: Con los valores entregados a terceros, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Se Abona: Cuando se recibe el efectivo o se liquide, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor.
1104 CRÉDITO FISCAL – IVA
Registra el valor de los derechos adquiridos por al empresa en concepto de IVA, al
realizar las compras de mercadería necesaria para el giro normal de la empresa.
110401
CREDITO FISCAL POR IMPORTACIÓN
145
110402
CREDITO FISCAL POR COMPRAS LOCALES
110403
REMANENTE DE CREDITO FISCAL
110404
IVA PENDIENTE DE APLICAR
Estas cuentas registraran todos los créditos fiscales por compras realizadas por la
empresa durante el período tributario, y que sean para el giro normal de la empresa,
representan un derecho ante las Instituciones Gubernamentales.
Se carga: con el registro de créditos por las compras realizadas.
Se abona: Por la liquidación mensual contra la cuenta débito fiscal-IVA, con los
montos de impuestos generados por las compras realizadas en el período tributario.
Su Saldo: Deudor
1105 CUENTAS POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Registra el valor de los derechos originados por
contratos de alquileres que la
empresa haya realizado con un tercero, al cual le ha sido transferido los riesgos y
ventajas sustanciales que inciden en el bien, objeto del arrendamiento, los costos
directos originados por los contratos de arrendamientos, se registraran como gastos
del periodo.
110501
ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR COBRAR
Esta cuenta registrará el valor de las cuotas de capital por el arrendamiento
financiero, hasta su vencimiento, si éste es dentro del periodo contable, o su parte
corriente si es a largo plazo.
Se carga: con el registro del contrato por arrendamiento financiero únicamente lo
relativo al capital, con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el registro del pago de cuotas por arrendamiento, únicamente lo
relativo al capital, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
146
110502
ESTIMACION POR CUENTAS INCOBRABLES ARRENDAMIENTO
FINANCIERO (CR)
Esta cuenta registrará la estimación por pérdidas probables en las cuentas por cobrar
por arrendamiento financieros, la estimación de la cuantía se hará de acuerdo a un
porcentaje basado en la experiencia de cobrabilidad, haciéndose el cálculo en forma
periódica.
Se Abona: Con la estimación periódica en base a la experiencia de cobros de la
empresa así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Carga: Con el valor considerado incobrable aplicándose contra esta cuenta, así
como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo:
Acreedor, y se presentará disminuyendo el saldo a las cuentas de
Arrendamiento Financiero por Cobrar.
1106
PARTES RELACIONADAS
Registrará el valor de las cuentas por cobrar por transacciones con personas o
empresas que tengan la posibilidad de ejercer control o que tengan influencia
significativa en la toma de decisiones financieras y administrativas.
Para el registro de estas operaciones, se detallan a continuación los siguientes
conceptos:
a) Control: directa o indirectamente por medio de subsidiarias, que se tenga más del
50% del poder de voto; o un interés sustancial en el poder de voto y
en el poder
para influir en las políticas financieras y operativas fijadas por la gerencia de la
empresa, ya se hayan obtenido por derecho legal o por acuerdo.
b) Influencia Significativa: se presume influencia significativa cuando se posee
directa o indirectamente a través de subsidiarias, el 20% o más de los derechos de
voto de la empresa participada, la evidencia de influencia significativa se da por una
o varias vías:
•
Representación en el órgano de administración y órganos equivalentes de
dirección de la empresa;
•
Participación en el proceso de fijación de políticas;
147
•
Transacciones de importancia entre el inversionista y la empresa participada;
•
Suministro de información técnica esencial.
110601
CASA MATRIZ
Se registrarán todas las transacciones que generen cuentas por cobrar con la casa
matriz.
Se carga: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
110602
DIRECTORES, EJECUTIVOS Y EMPLEADOS
Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por cobrar, con el
personal clave de la gerencia, es decir aquellas personas que tienen autoridad y
responsabilidad en la planificación, la gerencia y el control de las actividades de la
empresa.
Se carga: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
110603
COMPAÑIAS ASOCIADAS
Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por cobrar con
compañías asociadas, es decir las empresas que no son subsidiarias, ni negocios en
conjunto, pero que se posee influencia significativa.
Se carga: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
110604
COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS
Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por cobrar con
compañías subsidiarias.
148
Se entenderá como subsidiara aquellas empresas controladas la compañía.
Se carga: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
110609
OTRAS PARTES RELACIONADAS
Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por cobrar con empresas
relacionadas, distintas a las descritas anteriormente.
Se carga: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
1107 INVENTARIOS
Registrará el valor de las adquisiciones de los materiales para prestar los servicios o
la venta de bienes a terceros, su medición será al costo o al valor neto realizable,
según cual sea menor. Este valor neto realizable se tomará siempre que haya un
mercado activo o se cuente con información fiable sobre fluctuaciones de precios
para productos similares en el mercado.
110701
INVENTARIOS DE MATERIALES
Esta cuenta registrará el valor de las compras tanto nacionales como importadas de
materiales necesarios para la producción de bienes o la prestación de servicios, se
registrará inicialmente al costo.
Se carga: con el valor de las compras, incluyendo todos los costos necesarios
excepto los impuestos recuperables, como por ejemplo el IVA, para las
importaciones se elaborará su respectivo retaceo, con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el valor de las salidas para la producción de bienes o la prestación de
servicios, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
149
110708
ESTIMACIÓN
INVENTARIOS
POR
OBSOLESCENCIA
Y
PÉRDIDAS
DE
(CR)
Esta cuenta registrará el valor de las disminuciones de los inventarios cuando no
puedan ser recuperados a su precio de adquisición, ya sea porque estén dañados, o
si se han vuelto parcial o totalmente obsoletos, o bien su precio de mercado ha
caído, esta estimación puede hacerse por artículo o línea de productos similares o
relacionados, este valor será reconocido como gasto en el periodo en que se dé
lugar a la estimación.
Se carga: con el valor de la reversión de las rebajas de valor por deterioro estimadas
para los inventarios.
Se abona: Con el valor del importe de las disminuciones para llevarlos hasta su
valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas de inventarios.
Su Saldo: Acreedor, se presentará disminuyendo su cuenta respectiva.
110709
INVENTARIOS EN TRÁNSITO
Esta cuenta registrará el valor de los gastos necesarios para la adquisición de
inventarios tanto nacionales como importados que aún no han sido recibidos por la
empresa.
Se carga: con el valor de los anticipos entregados para la adquisición, incluyendo los
costos necesarios, excepto los impuestos recuperables, como por ejemplo el IVA,
hasta completar su importación, con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el valor de los retaceos de los bienes, y su traslado a su cuenta de
inventario, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
1108 PAGOS ANTICIPADOS
En este rubro se registrará el valor de los pagos por adelantado por suministros o
servicios que serán utilizados en el periodo actual, por los cuales la empresa tiene
un derecho de usar o recibir un servicio.
150
110801
SUMINISTROS DE OFICINA
Esta cuenta registrará el valor de las compras de suministros como: papelería y
útiles, que la empresa adquiera y que van a ser consumidos o usados durante el
transcurso del ejercicio o posterior a el.
Se carga: con el valor de las compras y con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el valor de las salidas por el consumo o uso de los bienes, con
ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
110802
SUMINISTROS PARA MANTENIMIENTO
Esta cuenta registrará el valor de las compras tanto suministros de mantenimiento
para equipo de oficina como de suministros pequeños para vehículos, motos, etc., a
ser consumidos o usados durante el transcurso del ejercicio o posterior a el.
Se carga: con el valor de las compras y con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el valor de las salidas por el consumo o uso de los bienes, con
ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
110803
SEGUROS
Esta cuenta registrará el valor de las primas de seguros tanto de empleados como de
bienes de la empresa.
Se carga: con el valor de las primas y con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el valor de las salidas por amortización de cuotas de seguros
expirados, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
110804 ALQUILERES
Esta cuenta registrará el valor de los pagos de cuotas de alquileres de locales para
uso de la empresa, así como, también de aquellos bienes alquilados para uso en el
giro normal de la empresa.
151
Se carga: con el valor de las cuotas de alquiler que todavía no se ha recibido el
servicio y con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el valor de montos expirados de alquileres que han transcurrido por
el tiempo, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
110805 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
Esta cuenta registrará el valor de los pagos en concepto de publicidad y propaganda,
este valor deberá ser amortizado durante el transcurso del periodo presente, para dar
cumplimiento a la NIC 38 que establece que estos montos no tienen las
características de un activo, sino que deberá registrarse como gastos del periodo en
que se incurren.
Se carga: con el valor de los pagos por servicios de publicidad, promoción o
propaganda y con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el valor de montos amortizados durante el ejercicio, al final del
periodo contable esta cuenta deberá quedar a cero, por no reunir las características
de un activo.
Su Saldo: Cero al final del periodo contable.
110806 BENEFICIOS POR ANTICIPADO A EMPLEADOS
Esta cuenta registrará el valor de los pagos a empleados como anticipo a sus
beneficios.
Se carga: con el valor de los pagos por beneficios a empleados por adelantado y
con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: Con el valor de los beneficios expirados que se habían pagados por
adelantado a los empleados, por no reunir las características de un activo.
Su Saldo: Deudor
110807 PAGO A CUENTA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Esta cuenta registrará el valor de los pagos efectuados al Ministerio de Hacienda en
concepto del anticipo del 1.5% sobre las ventas mensuales en concepto de anticipo
152
por impuestos sobre las utilidades, y las retenciones de renta por intereses ganados
en Instituciones Financieras.
Se carga: con el valor de las provisiones de pagos a las entidades gubernamentales.
Se abona: Con el valor de la liquidación de impuesto sobre la renta al final de cada
ejercicio fiscal.
Su Saldo: Deudor
110808 OTROS PAGOS ANTICIPADOS
Esta cuenta registrará el valor de cualquier otro pago anticipado que no este
comprendido en las descripciones anteriores.
Se carga: con el valor de los pagos anticipados que no estén incluidos en las
descripciones anteriores.
Se abona: Con el valor de la liquidación por haber finalizado el periodo para ser
consumido o usado el bien ó servicio.
Su Saldo: Deudor
110809 ANTICIPOS SOBRE COMPRAS Y GASTOS
Esta cuenta registrará el valor cualquier pago anticipado para la adquisición de
bienes o servicios, ya sea para garantizar el precio o por ser distribuidores únicos.
Se carga: con el valor de los pagos anticipados para garantizar la adquisición de
bienes, ajustes o reclasificaciones.
Se abona: Con el valor de liquidaciones por haber recibido los bienes, por ajustes o
reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
12.
ACTIVOS NO CORRIENTES
Comprende todos aquellos activos tangibles o intangibles, de operación o financieros
que tienen como característica realizarse a largo plazo.
1201 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS-AL COSTO
A este rubro corresponderá:
153
120101
BIENES INMUEBLES
120102
MOBILIARIO Y EQUIPO
120103
HERRAMIENTAS Y ENSERES
120104
EQUIPO DE CÓMPUTO
120105
PLANTA
120106
MAQUINARIA Y EQUIPO
120107
EQUIPO DE TRANSPORTE
120109
OTROS ACTIVOS FIJOS
Comprenderá todos los activos tangibles que la empresa adquiera con los siguientes
propósitos:
a) Para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios; para propósitos
administrativos; y
b) Se espera usar durante más de un periodo contable.
El registro inicialmente será al costo del bien más sus costos directos hasta ponerlos
en uso, como por ejemplo: costo de preparación del emplazamiento físico, costos de
entrega inicial, manipulación o transporte posterior, costos de instalación, honorarios
profesionales para arquitectos o ingenieros, así como los costos de desmantelar y
trasladar un activo, restauración, etc.
Se Carga: Con el valor de las adquisiciones de bienes, para ser utilizados por la
empresa, con el valor de los desembolsos posteriores que incrementen el valor o
beneficios originales de los activos, si los desembolsos son para mantener la
capacidad inicial serán considerados como gastos del periodo, así como por ajustes
y reclasificaciones.
Se Abona: con el descargo de bienes por venta, retiro por obsolescencia, por
pérdidas de valor por deterioro, en este caso la pérdida se disminuirá de cualquier
revaluación, y si es mayor la pérdida, deberá reconocerse como pérdida del periodo,
así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
154
1202 REVALUACIONES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
A este rubro corresponderá:
120201
REVALUACION DE TERRENOS
120202
REVALUACION DE EDIFICIOS
120203
REVALUACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO
120204
REVALUACION DE EQUIPO DE CÓMPUTO
120205
REVALUACION DE PLANTA
120206
REVALUACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO
120207
REVALUACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE
120209
REVALUACION DE OTROS ACTIVOS
Se registraran los cambios de valor de todos los activos fijos, es decir se revaluará a
su valor razonable, cuando se dé este incremento en el valor del costo de adquisición
se llevará directamente a un superávit por reevaluación dentro del patrimonio de la
empresa, el valor de reevaluación debe originarse en un mercado activo de bienes
similares, deberá hacerse con suficiente regularidad.
Se Carga: Con el valor de la reevaluación a su valor razonable, este debe hacerse
para todos los activos fijos.
Se Abona: con el valor de las disminuciones de reevaluaciones previamente
reconocidas como tal.
Su Saldo: Deudor
1203 DEPRECIACION
ACUMULADA
PROPIEDAD,
PLANTA
PROPIOS-AL COSTO
A este rubro corresponderá:
120301
DEPRECIACION DE EDIFICIOS
120302
DEPRECIACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO
120303
DEPRECIACION DE EQUIPO DE CÓMPUTO
120304
DEPRECIACION DE PLANTA
120305
DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO
120306
DEPRECIACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE
120307
DEPRECIACION DE OTROS ACTIVO
155
Y
EQUIPOS
Se registrará el valor de las cuotas de depreciación, de acuerdo a las políticas
establecidas por la empresa, para todos los activos fijos, deben depreciarse
solamente los bienes que están en uso para la generación de ingresos, así
mismo, deberá revisarse la vida útil periódicamente y, si las expectativas actuales
varían significativamente de las estimaciones previstas, debe ajustar la tasa de
depreciación, en este caso será un cambio de una estimación contable.
Se Carga: con el valor de las liquidaciones de depreciación por haberse dado de
baja a algún bien, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: con el valor de cuotas de depreciación establecidas por la empresa, así
como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor, se disminuirá de su respectiva cuenta de activo.
1204 DEPRECIACION ACUMULADA DE REVALUOS PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPOS PROPIOS
A este rubro corresponderá:
120401
DEPRECIACION REVALUOS DE EDIFICIOS
120402
DEPRECIACION REVALUOS DE MOBILIARIO Y EQUIPO
120403
DEPRECIACION REVALUOS DE EQUIPO DE CÓMPUTO
120404
DEPRECIACION REVALUOS DE PLANTA
120405
DEPRECIACIÓN REVALUOS DE MAQUINARIA Y EQUIPO
120406
DEPRECIACION REVALUOS DE EQ. DE TRANSPORTE
120409
DEPRECIACION REVALUOS DE OTROS ACTIVOS
Se registrará el valor de las cuotas de depreciación de los valores revaluados del
activo fijo, de acuerdo a las políticas establecidas por la empresa, para todos los
activos fijos.
El valor de la depreciación por revalúo deberá cargarse al Superávit por revaluación
en el patrimonio de la empresa,
Se Carga: con el valor de las liquidaciones de depreciación por haberse dado de
baja a algún bien, así como por ajustes y reclasificaciones.
156
Se Abona: con el valor de cuotas de depreciación establecidas por la empresa, así
como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor, se disminuirá de su respectiva cuenta de activo.
1205 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
A este rubro corresponderá:
120501
BIENES INMUEBLES
120502
MOBILIARIO Y EQUIPO
120503
EQUIPO DE CÓMPUTO
120504
PLANTA
120505
MAQUINARIA Y EQUIPO
120506
EQUIPO DE TRANSPORTE
120509
OTROS ACTIVOS FIJOS
Comprenderá todos los activos que la empresa adquiera bajo la figura de
arrendamiento financiero, se registrará al valor presente de los pagos mínimos del
arrendamiento, es decir que los intereses y otros cargos no deberá contabilizarse en
las cuentas de activos fijos, sino a gastos financieros cuando se incurre en el pago.
Se Carga: Con el valor de las cuotas a pagar a futuro, sin incluir los intereses a
pagar, por bienes que se adquieran en arrendamiento financiero, para ser utilizados
en la generación de ingresos.
Se Abona: con el descargo de bienes por finalización del contrato, o por la compra
del activo, que en ese caso pasa a la cuenta de activos fijos propios.
Su Saldo: Deudor
1206 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
A este rubro corresponderá:
120601
DEPRECIACION
BIENES INMUEBLES
120602
DEPRECIACION
MOBILIARIO Y EQUIPO
120603
DEPRECIACION EQUIPO DE CÓMPUTO
157
120604
DEPRECIACION PLANTA
120605
DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO
120606
DEPRECIACION EQUIPO DE TRANSPORTE
120609
DEPRECIACION OTROS ACTIVOS
Comprenderá el valor de las cuotas de depreciación asignadas, estas deben ser
coherentes con las seguidas para el resto de los activos depreciables que se posean.
Si no existe certeza razonable que al final del periodo del arrendamiento, este pasará
a ser propiedad de la empresa, el activo debe depreciarse totalmente en el periodo
de vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual sea menor.
Se Carga: Con el valor de las bajas cuando se adquiera o de devuelva el bien.
Se Abona: Con el valor de las cuotas de depreciación establecidas por la empresa.
Su Saldo: Acreedor, se disminuirá de su respectiva cuenta de activo.
1207 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS-PEDIDOS EN TRANSITO
En esta cuenta se registrará el valor de los desembolsos efectuados para la
adquisición de los activos fijos, que aún no se han recibido.
Se Carga: Con el valor de anticipos para la adquisición de activos fijos, así como por
ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con la liquidación cuando ya se han recibido los bienes, así como por
ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
1208 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN PROCESO
En esta cuenta se registrará el valor de los desembolsos efectuados para
construcción o para ser utilizado en la generación de los ingresos
Se Carga: Con el valor de los desembolsos para la construcción o para poner en
condiciones de ser utilizado en la generación de los ingresos de la empresa, así
como por ajustes y reclasificaciones.
158
Se Abona: Con la liquidación cuando ya se haya concluido la construcción, y se
deberá trasladar a los activos fijos propios, así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
1209 INVERSIONES PERMANENTES
Registrará el valor de las inversiones a largo plazo, que la empresa realice, estas
inversiones serán reconocidas inicialmente al costo, posteriormente dependerá del
grado de influencia y control que se tenga, así será su tratamiento contable.
120901 INVERSIONES EN SUBSIDIARIA
En esta cuenta se registra el valor de las inversiones en empresas subsidiarias, es
decir que se adquiera más del 50% de derecho a voto, deberá ser registrada bajo el
método de la participación, es decir inicialmente al costo y posteriormente se
incrementa su valor en libros con las utilidades o pérdidas generadas por la
inversión, además deberá presentar estados financieros consolidados, excepto si se
demuestra que no se tiene control sobre la participada, o se ha adquirido y se
mantiene exclusivamente con vistas a su venta en un futuro próximo, en este último
caso deberán ser contabilizadas como instrumentos financieros.
Se Carga: Con el valor del desembolso inicial al momento de la compra y
posteriormente con el valor de las utilidades ganadas en la empresa participada.
Se Abona: Con la liquidación cuando se haya recibido los beneficios, cuando se
genere una pérdida en las inversiones, cuando sea trasladada a inversiones
temporales, o cuando se vendan, así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
120902 INVERSIONES EN ASOCIADAS
En esta cuenta se registra el valor de las inversiones en empresas asociadas, es
decir que se adquiera entre el 20% hasta del 50% de derecho a voto, deberá ser
registrada bajo el método de la participación, es decir inicialmente al costo y
posteriormente se incrementa su valor en libros con las utilidades o pérdidas
generadas por la inversión, además deberá presentar estados financieros
159
consolidados, si no tiene empresas subsidiarias no esta obligada a presentar estados
financieros consolidados, pero sí a proporcionar la misma información en notas a los
estados financieros, o se ha adquirido y se mantiene exclusivamente con vistas a su
venta en un futuro próximo, en este último caso deberán ser contabilizadas como
instrumentos financieros.
Se Carga: Con el valor del desembolso inicial al momento de la compra y
posteriormente con el valor de las utilidades ganadas en la empresa participada.
Se Abona: Con la liquidación cuando se haya recibido los beneficios, cuando se
genere una pérdida en las inversiones, cuando sea trasladada a inversiones
temporales, o cuando se vendan, así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
120903 INVERSIONES EN NEGOCIOS EN CONJUNTO
En esta cuenta se registra el valor de las inversiones en que se participa
conjuntamente con una(s) empresa(s) en una actividad económica y que se
someterá a control conjunto, es decir que se ha llegado a un acuerdo contractual que
todas las inversionistas compartirán el control sobre la mencionada actividad, a
través de dirigir las políticas financieras y de operación, para obtener beneficios.
Los negocios en conjunto pueden tomar diferentes formas y estructuras, éstas
pueden
ser:
operaciones
controladas
conjuntamente,
activos
controlados
conjuntamente y entidades controladas conjuntamente, en caso que fuera activos
controlados conjuntamente su registro deberá hacerse de acuerdo a la naturaleza del
activo, es decir por ejemplo: si fueran activos fijos no deberá contabilizarse como
inversión sino dentro de los activos fijos de la empresa.
Se Carga: Con el valor del desembolso por las inversiones en negocios en conjunto
y con el valor de utilidades generadas.
Se Abona: Con la liquidación cuando se haya recibido los beneficios, cuando se
genere una pérdida en las inversiones, cuando sea trasladada a inversiones
temporales, o cuando finalice, así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
160
1210 PROPIEDADES DE INVERSION
Registrará el valor de las inversiones que la empresa realice en la adquisición de
propiedades para ganar rentas o plusvalía, no se contabilizan en este rubro las
propiedades para uso de la empresa ni
las propiedades adquiridas para ser
vendidas en el corto plazo, en el caso que la empresa compre una propiedad para
construirla o desarrollarla para usarla en l futuro como propiedad de inversión,
todos
los desembolsos
deberán
registrarse
como
un
activo fijo hasta su
finalización para luego trasladarla a propiedad de inversión. Las propiedades de
inversión serán registradas al costo.
121001 PROPIEDADES DE INVERSION AL COSTO
En esta cuenta se registra el valor de adquisiciones en activos no monetarios, que se
adquieren para obtener rentas o plusvalía.
Se Carga: Con el valor del desembolso por la compra, con los costos directamente
atribuible al bien, como por ejemplo: honorarios profesionales por servicios legales,
impuestos por traspaso de propiedades y otros costos asociados a la transacción.
Con los desembolsos posteriores se registraran al bien cuando sea probable que
provea algún beneficio adicional al rendimiento original,
así como por ajustes y
reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor por deterioro en el bien, cuando sea dada de baja por venta
o cuando la propiedad de inversión permanentemente retirada de su uso y no se
esperen beneficios económicos futuros por su venta, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
121002 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDADES DE INVERSION
En esta cuenta se registra el valor de las cuotas de depreciación, de acuerdo a las
políticas de la empresa para activos similares.
Se Carga: Con el valor de las depreciaciones acumuladas, cuando se den de bajas
los bienes, cuando se traslada para la cuenta de activos fijos.
Se Abona: Con el valor de las cuotas de depreciación establecidas por la empresa.
161
Su Saldo: Acreedor, se disminuirá de su respectiva cuenta de activo.
1211 ACTIVOS INTANGIBLES
Se registrará en este rubro el valor de de los desembolsos por la adquisición de
Activos que no poseen características físicas, pero que son de larga duración, que
se utilizarán en la producción de bienes y servicios, para ser arrendados a terceros
o para funciones relacionadas con la administración de la empresa, son sujetos de
amortización a lo largo de su vida productiva.
Los intangibles serán valuados al costo, menos la amortización y cualquier
deterioro sufrido por tales activos.
En
este
rubro
no
se registran como activos intangibles cuando se hayan
generado internamente, como por ejemplo: las marcas, cabeceras de periódicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes, plusvalía
interna u otras partidas similares,
en esencia, no deberán ser reconocidos en
ningún caso como activos.
121101 DERECHO DE LLAVE
En esta cuenta se registra el valor del exceso del costo de adquisición sobre la
participación comprada por la empresa, en el valor razonable de los activos y
pasivos identificables de la empresa adquirida y representa un pago efectuado
anticipado a los beneficios económicos futuros, deberá ser contabilizada al costo,
menos la amortización acumulada y la pérdida acumulada por deterioro en su valor.
Se Carga: Con el valor del exceso de los activos y pasivos de una empresa
adquirida,
Se Abona: Con el valor por deterioro en el bien, cuando sea dada de baja por venta
o no se esperen beneficios económicos futuros por su venta.
Su Saldo: Deudor
Esta cuenta tendrá su respectiva sub-cuenta de amortización que su saldo será
negativo y se disminuirá de su respectiva cuenta de activo.
162
El método de amortización deberá reflejar el patrón de consumo, por parte de la
empresa, de los beneficios económicos derivados del activo. Si éste método no
pudiera ser determinado de forma fiable, deberá adoptarse el método lineal de
amortización, tanto el período como el método deberán ser revisados como mínimo
al final de cada periodo contable para verificar que no haya cambios sustanciales en
la vida económica del activo, de haber cambios, se deberá modificar el método de
amortización.
En el caso de una desapropiación o cuando no se espere beneficios económicos
futuros por su utilización
y liquidación posterior, las pérdidas o ganancias se
determinarán por el importe neto de las ventas del mismo y el valor en libros del
activo, ésta diferencia deberá reconocerse como gastos o ingresos del periodo en
que se den.
A este rubro pertenecen:
121102
PATENTES Y MARCAS
121103
LICENCIAS Y CONCESIONES
121104
PROGRAMAS Y SISTEMAS
121105
PLUSVALÍA
121106
MINUSVALÍA
121109
OTROS INTANGIBLES
Todas estas cuentas tendrán sus respectivas sub-cuentas de amortización.
En el caso de los programas y sistemas se debe contabilizar en este rubro aquellos
que no sean indispensables para el funcionamiento del equipo y que reúnan los
requisitos de identificabilidad, control y beneficios económicos
futuros, según lo
estable la NIC 38, para su amortización deberá tomarse en cuenta los cambios
tecnológicos que se producen en esta clase de activos, ocasionando una rápida
obsolescencia que los lleva a una vida útil corta.
163
1212 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
1213 PRESTAMOS A SOCIOS A LARGO PLAZO
1214 DEPOSITOS EN GARANTIA
1215 OTRAS CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
1216 CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A L.P.
1217 PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO
1218 ACTIVOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO
Estas cuentas registraran las operaciones a largo plazo descritas en sus respectivas
cuentas de corto plazo.
1219 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
En este rubro se registrará el valor de las diferencias temporarias generadas por las
operaciones financieras de la empresa comparada con la base fiscal que esté en
vigencia, su registro será bajo el método del pasivo basado en el balance
general.
Estos activos deberán ser sujetos de revisión en la fecha de cada balance general,
se deberá reducir el importe de los saldos del activo por impuesto diferido, en la
medida que se estime probable que no se dispondrá de suficiente ganancia fiscal
en el futuro, que permita cargar contra la misma, la totalidad o una parte del activo
por impuesto diferido.
121901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Esta cuenta registrará el valor de las diferencias deducibles originadas por las
diferencias en la base fiscal de un activo o pasivo, y su importe en libros dentro del
balance general, es decir con créditos fiscales no utilizados en el presente.
Se Carga: Con el valor de las cantidades que se espera recuperar de las autoridades
fiscales, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a
punto de aprobarse, en la fecha del balance.
Se Abona: Con el valor los impuestos recuperados en el futuro, con el valor de las
disminuciones por no poder recuperarse en el futuro.
Su Saldo: Deudor
164
2
PASIVOS
21
PASIVOS CORRIENTES
Deberá registrarse como pasivo corriente cuando:
a) Se espera liquidar en el curso normal de las operaciones de la empresa; o bien.
b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.
2101 PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS
Corresponden a este rubro:
210101
SOBREGIROS BANCARIOS
210102
PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO
210103
PRESTAMOS DE ACCIONISTAS
210104
OTROS PRÉSTAMOS
Se Carga: Con el valor de las amortizaciones por abonos a los préstamos recibidos,
tanto de entidades bancarias, como de otras, o por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de las cantidades recibidas como préstamos, tanto de
entidades bancarias, como de otros para financiar las operaciones de la empresa, y
con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
2102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
Corresponden a este rubro:
210201
PROVEEDORES
210202
DOCUMENTOS POR PAGAR
Se Carga: Con el valor de los pagos o abonos a los proveedores de la empresa, así
como de las liquidaciones o abonos por cuentas por pagar en donde se haya firmado
letras de cambio, o por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de las mercaderías para la venta o su transformación, en la
prestación de servicios o la venta de bienes, tanto de proveedores nacionales como
extranjeros, también con cuentas por pagar en las cuales se haya firmado letras, u
otros documentos, y con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
165
2103 REMUNERACIONES Y PRESTACIONES POR PAGAR
Corresponden a este rubro:
210301
SUELDOS
210302
COMISIONES
210303
BONIFICACIONES
210304
VACACIONES
210305
AGUINALDOS
210306
APORTES PATRONALES A SEGURIDAD SOCIAL
210307
APORTES PATRONALES A SISTEMA PREVISIONAL
Se registrará el valor de los beneficios a corto plazo a los empleados, en el momento
en que los trabajadores hayan prestado su servicios y ya tienen ganado el derecho
de tales beneficios.
Se Carga: Con el valor de los pagos a los empleados.
Se Abona: Con el valor de las provisiones por beneficios no cancelados a los
empleados y que ya se han ganado su derecho de pago.
Su Saldo: Acreedor
2104 ACREEDORES VARIOS
Se registrará el valor de los servicios recibidos pendiente de pago, tanto nacionales
como del exterior, así como aquellas provisiones que cumplan con las políticas
contables adoptadas por la administración.
210401
ACREEDORES LOCALES
En esta cuenta se registrará el valor de las cuentas por pagar por bienes o servicios
que han sido suministrados o recibidos por la empresa, y han sido objeto de
facturación por parte del suministrante, o que no facturados pero que pueden
estimarse, ejemplo los servicios públicos, etc.
Se Carga: Con el valor de los pagos a los acreedores, y con el ajuste y
reclasificaciones.
166
Se Abona: Con el valor de los servicios sean: servicios públicos, intereses por pagar,
y toda clase de honorarios que sean necesarios para la buena administración de la
empresa, y con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
2105
OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Se registrará el valor de la deuda (solamente el capital), por lo arrendamientos
financieros que la empresa haya adquirido para el desempeño de sus funciones.
Se Carga: Con el valor de los pagos de las cuotas mensuales del arrendamiento
financiero, y con ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de las provisiones por valor del capital del arrendamiento, y
con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
2106 RETENCIONES Y DESCUENTOS
Corresponden a este rubro:
210601
CUOTA LABORAL SISTEMA DE SALUD
210602
CUOTA LABORAL SISTEMA DE PENSIONES
210603
RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
210604
ORDEN DE DESCTO DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES
Se registrará el valor de los descuentos a empleados y en el caso del impuesto sobre
la renta se registrara el valor retenido a terceros por este impuesto
Se Carga: Con el valor de los pagos a las diferentes instituciones acreedoras, y con
ajustes o reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de los descuentos a empleados y retenciones a terceros, y
por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
2107
210701
IVA DEBITO FISCAL
IVA POR VENTAS
167
Se registrará el valor de los débitos fiscales por la ventas realizadas por la empresa
sea por servicios o bienes, así como otros facturados.
Se Carga: Con el valor del IVA en las notas de crédito, por anulaciones de facturas,
por liquidaciones del crédito fiscal, por traslados a impuestos por pagar, y con ajustes
o reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de los impuestos en las ventas, por las notas de debito, y por
ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
2108 DIVIDENDOS POR PAGAR
Registra el valor de los dividendos decretados por la Asamblea General de Socios
pendiente de pago.
Se Carga: Con el pago parcial o total de los dividendos decretados.
Se Abona: Con el valor de los dividendos decretados pendientes de pago.
Su Saldo: Acreedor.
2109
IMPUESTOS POR PAGAR
Se clasifican como impuestos por pagar:
210901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL
210902 IVA POR PAGAR
210903 IMPUESTOS MUNICIPALES
210904 PROVISION PAGO A CUENTA
210905 OTROS IMPUESTOS POR PAGAR
Se registrará en estas cuentas el valor de todos los impuestos que la empresa tenga
que cancelar a los diferentes entes gubernamentales.
Se Carga: Con el valor de los pagos efectuados a las diferentes entidades que
cobran los impuestos, y con ajustes o reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de los impuestos a cargo de la empresa, y por ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
168
2110
CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS
Registrará el valor de las cuentas por pagar por transacciones
con personas o
empresas con la posibilidad de ejercer control o que tengan influencia significativa
en la toma de decisiones financieras y administrativas.
Para el registro de estas operaciones, se detallan a continuación los siguientes
conceptos:
a) Control: directa o indirectamente por medio de subsidiarias, que se tenga más del
50% del poder de voto; o un interés sustancial en el poder de voto y en el
poder para influir en las políticas financieras y operativas fijadas por la
gerencia de la empresa, ya se hayan obtenido por derecho legal o por
acuerdo.
b) Influencia Significativa: se presume influencia significativa cuando se posee
directa o indirectamente a través de subsidiarias, el 20% o más de los
derechos de voto de la empresa participada, la evidencia de influencia
significativa se da por una o varias vías:
•
Representación en el órgano de administración y órganos equivalentes de
dirección de la empresa;
•
Participación en el proceso de fijación de políticas;
•
Transacciones de importancia entre el inversionista y la empresa participada;
•
Intercambio de personal directivo; o
•
Suministro de información técnica esencial.
211001
CASA MATRIZ
Se registrarán todas las transacciones que generen cuentas por pagar con la casa
matriz.
Se Carga: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el registro de los préstamos otorgados, con ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
169
211002
DIRECTORES, EJECUTIVOS Y EMPLEADOS
Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por pagar, con el
personal clave de la gerencia, es decir aquellas personas que tienen autoridad y
responsabilidad en la planificación, la gerencia y el control de las actividades de la
empresa.
Se Carga: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
211003
COMPAÑIAS ASOCIADAS
Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por pagar con compañías
asociadas, es decir las empresas que no son subsidiarias, ni negocios en conjunto,
pero que se posee influencia significativa.
Se Carga: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
211004
COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS
Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por pagar con compañías
subsidiarias.
Se entenderá como subsidiara aquellas empresas controladas por la compañía.
Se carga: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.
Se abona: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
211009
OTRAS PARTES RELACIONADAS
Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por pagar con empresas
relacionadas, distintas a las descritas anteriormente.
Se Carga: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
170
22
PASIVOS NO CORRIENTES
Registra las obligaciones que normalmente son exigibles a más de un año plazo,
originadas por las operaciones normales del negocio.
Corresponden a esta clasificación:
2201 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
2202 OTROS PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO
2203 OBLIG. POR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO
2204 BENEFICIOS POR PAGAR A LARGO PLAZO A EMPLEADOS
2205 PROVISIONES A LARGO PLAZO
2206 CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO PARTES RELACIONADAS
Se deberá seguir clasificando como pasivo no corriente los préstamos a largo plazo
con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del cierre del balance, siempre que se den todas las condiciones siguientes:
a) El plazo original de los mismos fue por un periodo mayor de doce meses;
b) La empresa tiene la intención de refinanciar los préstamos a largo plazo; y
c) Tal intención
se apoya en un acuerdo para la refinanciación o para la
reestructuración de los pagos, que se ha concluido antes de la amortización de
los estados financieros para su emisión.
Se Carga: Con los pagos totales o parciales que se efectúen, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de las obligaciones contraídas a largo plazo, así como por
ajustes y reclasificaciones a corto plazo.
Su Saldo: Acreedor
2207 INGRESOS ANTICIPADOS DE CLIENTES
220701 ADELANTOS SOBRE VENTAS
220702 INTERESES POR PERCIBIR A PLAZOS
Registrará el valor de los ingresos que todavía no se han devengado.
171
Se Carga: Con las liquidaciones a ingresos por haberse realizado el servicio o
entregado el bien, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de los ingresos recibidos que aún no se han devengado, así
como por ajustes y reclasificaciones a corto plazo.
Su Saldo: Acreedor
2208 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES
220801 VALORES PENDIENTE DE APLICAR
220802 GARANTIAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS
Se Carga: Con las liquidaciones por haberse aplicado definitivamente a sus
respectivas cuentas, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de las operaciones de naturaleza pasiva pendientes de
aplicar definitivamente, así como por ajustes y reclasificaciones a corto plazo.
Su Saldo: Acreedor
2209 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
220901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Se registraran las cantidades por impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, se relaciona con diferencias temporarias imponibles.
Estas diferencias se originan cuando el importe en libros del activo exceda a su base
fiscal, es decir que los impuestos pagados son menores al impuesto según activos
reflejados en el balance, también cuando algunos gastos se registran contablemente
en un periodo y son deducibles de los impuestos en otro periodo
Se Carga: Con el valor los impuestos pagados según su vencimiento, con el valor de
las disminuciones por no poder recuperarse en el futuro.
Se Abona: Con el valor de las cantidades que se espera pagar a las autoridades
fiscales en periodos futuros, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan
aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
Su Saldo: Acreedor
172
3
31
PATRIMONIO
CAPITAL Y RESERVAS
Este rubro registrará la responsabilidad hacia los propietarios por su inversión inicial,
más el Superávit ganado proveniente de operaciones ordinarias o extraordinarias de
la empresa.
3101 CAPITAL SOCIAL
310101
CAPITAL SOCIAL
En esta cuenta se registrará el valor de la inversión de los socios.
Se Carga: Por acuerdo de la Asamblea General de socios por la liquidación de la
empresa para hacerle frente a deuda con terceros o con los socios.
Se Abona: Con la aportación inicial de los socios y con los aumentos de capital.
Su Saldo: Acreedor
3102 SUPERAVIT POR REVALUACIONES
310201 SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS
Esta cuenta registrará el saldo proveniente de la reevaluación de bienes de la
empresa.
Se Carga: Cuando el bien revaluado se venda o se amortice la parte revaluada así
como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor asignado en concepto de reevaluación, así como por ajustes
y reclasificaciones
Su Saldo: Acreedor.
3103
RESERVAS
310301
RESERVAS LEGALES
Representa el monto de la reserva legal constituida conforme al Código de Comercio.
Se Carga: Con el uso de la Reserva de acuerdo a la finalidad para la que fue creada,
cuando la sociedad es disuelta o por otra causa que la Junta General de Accionistas
acuerde.
173
Se Abona: al final de cada cierre contable con la cantidad equivalente al porcentaje
legal establecido y se calcula sobre las utilidades obtenidas hasta formar el máximo
para las sociedades de esta clase.
Su Saldo: Acreedor.
310302
OTRAS RESERVAS
Representa la porción de utilidades retenidas que por acuerdo de la Junta General
de socios se ha decidido mantener en reserva.
Se Carga: Con el uso de la reserva de acuerdo a las necesidades económicas de la
empresa, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de las utilidades que se ha decidido mantener en reserva,
así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor.
3104 INTERES MINORITARIO
Se registrará el valor de la participación atribuible a los inversionistas minoritarios en
las empresas subsidiarias en las que se tengan inversiones, para efectos de
consolidación.
3105
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
310501
DE EJERCICIOS ANTERIORES
310502
DEL PRESENTE EJERCICIO
Esta cuenta registrará las utilidades pendientes de distribución de ejercicio anteriores
y del presente ejercicio.
Se Carga: Al decretarse la distribución de las utilidades entre los accionistas, así
como la amortización de pérdidas con las utilidades pendientes de distribuir
Se Abona: Con las utilidades decretadas pendientes de distribuir.
Su Saldo: Acreedor.
3106
PERDIDAS ACUMULADAS
310601
DE EJERCICIOS ANTERIORES
174
310602
DEL PRESENTE EJERCICIO
Esta cuenta registrará las pérdidas que la empresa haya generado, tanto de
ejercicios anteriores y del presente ejercicio.
Se Carga: Con el valor de las pérdidas generadas, tanto de ejercicios acumulados
como del presente ejercicio.
Se Abona: Con la absorción de las pérdidas por los socios, con acuerdos de Junta
General de Socios.
Su Saldo: Acreedor.
4
CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
41
GASTOS DE OPERACIÓN
4101 GASTOS DE OPERACION
Este rubro registrará todas las erogaciones en concepto de gastos necesarios para la
actividad generadora de ingresos.
410101
GASTOS DE ADMINISTRACION
Esta cuenta registrará todas las erogaciones que signifiquen gastos pagados o
provisionados para administrar la empresa.
Se carga: Con los gastos pagados o provisionados de la administración, así como
por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
410102
GASTOS DE VENTAS
Esta cuenta registrará todo gasto pagado o provisionado relativos al departamento
de mercadeo y sus diferentes dependencias.
Se carga: Con los gastos pagados o provisionados al departamento de mercadeo,
así como por ajustes y reclasificaciones.
175
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
410103 GASTOS TECNICOS
Esta cuenta registrará los costos totales o parciales de los servicios prestados y
otros, se incluyen todos los costos de personal, materiales, y todos los materiales
utilizados, así como aquellos gastos indirectos necesarios en la prestación de los
servicios.
Se Carga: Con los costos totales o parciales de los desembolsos incurridos en la
prestación de los servicios, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor.
4102 GASTOS DE PROGRAMACION
A este rubro pertenecen:
410201
GASTOS DE PROGRAMACION
En este rubro se registrarán el valor de los gastos por los servicios de programación
necesarios para el desempeño de las funciones de la empresa.
Se carga: Con los gasto por los honorarios por servicios de programación , así como
por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
176
4103 GASTOS DE DEPRECIACIONES
En este rubro se registrarán el valor de las cuotas de depreciaciones de los activos
fijos, de acuerdo a las políticas establecidas por la empresa.
Se carga: Con los gastos por las cuotas de depreciaciones, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
4104 AMORTIZACIONES
410401
AMORTIZACIONES
En este rubro se registrarán el valor de las cuotas de amortizaciones de los activos
intangibles y otros, de acuerdo a las políticas establecidas por la empresa.
Se carga: Con los gastos por las cuotas de amortizaciones, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
4105 DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS
410501
DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS
Esta cuenta
registrará todos los valores por servicios no prestados ya sea por
causas originadas por la empresa o por decisión de los clientes y rebajas concedidas
a los mismos.
Se carga: Con los valores de servicios no prestados, por los porcentajes de
descuentos a clientes, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
177
Su Saldo: Deudor
42
GASTOS DE NO OPERACIÓN
4201 GASTOS FINANCIEROS
Esta cuenta registrará todos los gastos originados por transacciones financieras
efectuadas por la empresa, también se incluyen los pagos del interés de los
arrendamientos financieros.
Se Carga: Con los gastos pagados o provisionados en operaciones financieras de la
empresa, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados.
Su Saldo: Deudor.
4202 OTROS GASTOS NO OPERACIONALES
420201
GASTOS POR ACTIVOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Esta cuenta registrará todos los gastos originados en los arrendamientos financieros
otorgados, estos pueden ser: comisiones, gastos legales, etc.
Se Carga: Con los gastos pagados o provisionados en operaciones de
arrendamientos financieros otorgados, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados.
Su Saldo: Deudor.
4203 GASTOS EXTRAORDINARIOS
A este rubro corresponderá:
420301 PÉRDIDA EN VENTAS O RETIROS DE ACTIVOS FIJOS
420302 GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS
420303 GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES
420304 GASTOS POR SINIESTROS
420305 GASTOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES
420309 OTROS GASTOS EXTRAORDINARIOS
178
Estas cuentas registraran
todos los gastos no usuales en el giro normal de la
empresa.
Se Carga: Con los gastos pagados o provisionados en operaciones no usuales de la
empresa, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados.
Su Saldo: Deudor.
4204 GASTOS POR OPERACIONES EN DISCONTINUACION
Esta cuenta debe representar el valor de las erogaciones o provisiones, por concepto
de gastos necesarios para estas actividades y por pérdidas, en la desapropiación de
activos (o de una unidad generadora de efectivo).
Se Carga: Con el saldo de los gastos y provisiones por operaciones en
discontinuación, así como por ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
4205 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Esta cuenta registrará el valor de los impuestos sobre las utilidades, tanto el
impuesto corriente al finalizar el ejercicio, como los impuestos diferidos exigidos por
la NICs.
420501
GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE
Esta cuenta registrará el valor del impuesto de renta sobre las utilidades del ejercicio.
Se Carga: Con el saldo de la provisión de impuestos sobre la renta, así como por
ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
179
420502
GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO-ACTIVO
Esta cuenta registrará el valor de las diferencias temporarias imponibles, estas serán
valuadas según la tasa impositiva en vigencia.
Se Carga: Con el valor de las diferencias temporarias imponibles, así como por
ajustes y reclasificaciones.
Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Su Saldo: Deudor
420503
INGRESOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO-PASIVO
Esta cuenta registrará el valor de las diferencias temporarias deducibles, estas serán
valuadas según la tasa impositiva en vigencia.
Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de las diferencias temporarias deducibles, así como por
ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
5
51
INGRESOS
INGRESOS DE OPERACION
5101 VENTAS DE SERVICIOS
510101 INGRESOS POR AFILIACIONES
510102 INGRESO POR PUBLICIDAD
510103 INGRESOS POR SERVICIOS
52
INGRESOS DE NO OPERACION
5201 INGRESOS FINANCIEROS
A esta clasificación corresponderán:
180
520101
INTERESES BANCARIOS
520102
COMISIONES
520103
DIFERENCIALES CAMBIARIOS
Se registraran los ingresos provenientes de otras operaciones que no correspondan
a los servicios prestados ni a la venta de bienes del giro normal del negocio.
Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de los ingresos por los conceptos descritos en las
subcuentas de mayor, así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
5202 DIVIDENDOS GANADOS
Esta cuenta debe representar el valor de los ingresos obtenidos, por concepto de
dividendos distribuidos por las empresas en las cuales se mantienen inversiones.
Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de los ingresos por los conceptos descritos anteriormente,
así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
5203 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES
520301
INGRESOS POR ACTIVOS DADOS EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
Esta cuenta debe representar el valor de los ingresos diversos obtenidos, en otras
actividades que no están descritas en las clasificaciones anteriores, como por
ejemplo los ingresos por los arrendamientos financieros.
Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
181
Se Abona: Con el valor de los ingresos por los conceptos descritos anteriormente,
así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
5204 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
A esta clasificación corresponden:
520401
GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
520402
INDEMNIZACIONES POR SINIESTROS
520403
INGRESOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES
520409
OTROS INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Se registrará el valor de los ingresos de operaciones que no son usuales en la
empresa.
Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de los ingresos por los conceptos descritos anteriormente,
así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
5205 INGRESOS POR OPERACIONES EN DISCONTINUACION
Representa el valor de los ingresos obtenidos, por concepto de ganancia en la
desapropiación de activos, originados por operaciones en discontinuación.
Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta
Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y
reclasificaciones.
Se Abona: Con el valor de los ingresos por los conceptos descritos anteriormente,
así como por ajustes y reclasificaciones.
Su Saldo: Acreedor
6
CUENTA LIQUIDADORA
61
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
182
6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
610101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Esta cuenta se carga o se abona con las operaciones contables de las cuentas de
resultado deudoras y acreedoras
Se Carga: Con las Cuentas Deudoras
Se Abona: Con las Cuentas Acreedoras
Su Saldo: cero
7
CUENTAS DE MEMORANDO DEUDORAS
8
CUENTAS DE MEMORANDO POR CONTRA
Se utilizan estas cuentas para registrar el importe de operaciones o transacciones
que no afecten de ningún modo la situación financiera de la empresa, pero que son
necesarias para generar información adicional, que ayude en la interpretación de las
cifras de los estados financieros. Estas Cuentas no representan obligaciones propias
o resultados de operaciones de la empresa, es decir transacciones que están fuera
de las cuentas de Balance y de Resultados; el Control de las cuentas de Orden será
directamente proporcional es decir, a un aumento en las cuentas de orden deudoras,
corresponderá un aumento en las acreedoras.
2. REGISTROS CONTABLES
2.1.
Forma de llevar los libros contables
Se debe indicar si la contabilidad se llevara en libros empastados y foliados, en hojas
separadas, u otros medios.
Ejemplo:
La contabilidad se llevará en Hojas separadas y en forma mecanizada para lo cual se
legalizarán:
- Hojas para Diario-Mayor General
- Hojas para Estados Financieros
- Hojas para Registro de Accionistas
183
- Hojas para Aumento y Disminución de Capital
- Hojas para Actas de Consejo de Clasificación de Riesgos
- Hojas para Actas de Junta Directiva
- Hojas para Actas de Junta General
2.2.
Naturaleza del Sistema Contable a emplear
Descripción de la forma de operar ya sea manual o mediante un sistema informático.
Ejemplo:
El Sistema que se empleará para llevar la contabilidad será “ xyz “ , diseñado en
Plataforma Windows para operar en el ambiente Windows. Esta diseñado para
trabajar en múltiples usuarios mediante el Sistema de Redes.
2.3.
Asentamiento de Operaciones
Exponer en que forma asentará sus operaciones en cada uno de los registros
contables legalizados, por resúmenes de ingresos, de manera individualizada, etc.
Ejemplo:
Los registros contables, partidas, libros legales, libros auxiliares y los demás libros de
control interno se llevarán en forma diaria y computarizada.
2.4.
Detalle de Libros Contables y de Control Interno que se llevarán y forma
de asentar las operaciones en los mismos.
2.4.1. Libros Contables para desarrollar el Sistema contable
Los libros contables son el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las
transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las
transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja,
bancos, clientes, proveedores, etcétera.
2.4.2. Libros para efectos fiscales
Los libros que se deben llevar para efectos fiscales son los siguientes:
- Libro de Compras
184
- Libro de Ventas Consumidor Final
- Libro de Ventas Contribuyente
2.5.
Normas relacionadas a los libros principales y auxiliares
El asiento de las operaciones en los registros contables autorizadas, se harán en
forma diaria y en orden cronológico;
En esta sección deberá registrarse la descripción de cada uno de los libros a utilizar
en los asientos contables de la compañía.
- El libro Diario Mayor General
- En el libro de Estados Financieros
- En el libro de Accionistas
- En el libro de Aumentos y Disminuciones de Capital
- En los libros de actas
- En el libro de Compras
- En el libro de ventas de Consumidor Final
- En el libro de ventas de Crédito Fiscal
2.6.
Adaptación a un Sistema Contable según NIC, ya existente.
El Catálogo y Manual de cuentas propuesto, puede es de fácil adaptación a los ya
existente en la gran empresa de acuerdo a criterios y políticas contables que estas
posean.
3. CONTABILIZACIÓN DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
3.1. Naturaleza
Al plantear la contabilización de una combinación de negocios es necesario distinguir
si se trata de una adquisición/unificación de intereses. Se prescribe un método
diferente para cada una de estas situaciones.
185
El control es el elemento determinante para identificar a una adquirente. Se presume
que existe control total cuando una de las empresas adquiere más de la mitad de los
derechos de voto de la otra.
No obstante, aun sin haber adquirido más de la mitad de los derechos de voto, se
presumirá que existe control cuando una de las empresas haya conseguido:
a) Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto de la otra empresa en virtud
de acuerdos con otros inversores.
b) Poder para dirigir las políticas de explotación y financieras de la otra empresa, por
medio de un acuerdo o por disposición estatutaria.
c) Poder para designar o revocar a la mayoría de los miembros del órgano de
administración u órgano de dirección equivalente de la otra empresa, o
d) Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del órgano de
administración o equivalente de la otra empresa.
Otras presunciones que permiten identificar la existencia de una empresa
adquiriente:
a) El valor razonable de una empresa es significativamente más grande que el de la
otra participante en la operación.
b) La combinación se realiza a través de un intercambio de acciones con derecho a
voto a cambio de efectivo.
c) La combinación de lugar a que la gerencia de una empresa sea capaz de
controlar la selección del equipo de dirección del negocio combinado resultante.
•
Unificación de intereses
Este tipo de combinación de negocios implicará la coparticipación mutua en los
riesgos y beneficios del negocio conjunto, que no es posible sin un intercambio
equitativo de acciones entre las empresas que se combinan.
186
Se deben cumplir los siguientes requisitos:
a) Intercambio o puesta en común de la mayoría o de la totalidad de las acciones
con voto.
b) Los valores razonables de las empresas que se combinan no difieran
significativamente, y
c) Los propietarios de cada empresa mantengan sustancialmente el mismo poder de
voto y participación antes y después de la combinación
En la medida en que los anteriores requisitos vayan perdiendo capacidad,
aumentando la posibilidad de identificar a una adquirente, dejará de hablarse de
coparticipación mutua en los riesgos y beneficios de la entidad combinada.
3.2.
Adquisiciones
Al realizarse una Combinación de Negocios en la que una empresa, la adquirente,
obtiene el control sobre los activos netos y las actividades de la otra, la adquirida, a
cambio de una transferencia de activos, el reconocimiento de un pasivo o la emisión
de capital deben de tratarse de la siguiente manera:
3.2.1. Contabilidad de las Adquisiciones
“Toda combinación de negocios que sea una adquisición, debe ser contabilizada
utilizando el método de la compra.”
•
Fecha de la adquisición
A partir del momento de la adquisición, el adquirente debe:
a) Incorporar los resultados de las operaciones de la adquirida al estado de
resultados.
b) Reconocer en el balance los activos y pasivos identificables de la adquirida así
como cualquier Plusvalía positiva o negativa resultante de la adquisición.
187
•
Costo de la adquisición
Toda adquisición debe valorarse a su costo, que es:
a) El importe en efectivo y equivalentes al efectivo pagados, o bien
b) El valor razonable, en el momento del intercambio, de las contrapartidas
entregadas por la adquirente a cambio del control sobre los activos netos de la
otra empresa.
A estos importes se les deberá añadir cualquier costo directamente atribuible a la
adquisición
Se consideran costos directos:
•
Emisión y registro de acciones
•
Honorarios a expertos y asesores
No son costos directos:
•
Gastos generales de tipo administrativo
3.2.2. Reconocimiento de los Activos y Pasivos Identificables
Serán aquellos de la adquirida existentes a la fecha de la adquisición. Se
reconocerán de forma individualizada, si y sólo si:
a) Es probable que se deriven de los mismos beneficios económicos futuros a recibir
por la adquirente, o tenga que desprenderse en el futuro de recursos que
incorporen beneficios económicos.
b) Se dispone de una medición fiable de su costo o valor razonable
Pueden reconocerse asimismo, algunos elementos que no estuvieran reconocidos
previamente en los estados financieros de la adquirida.
Ejemplos:
•
Pérdidas fiscales no utilizadas por la adquirida que pueden ser aprovechadas por
la adquirente.
•
Provisiones por reestructuración de las actividades de la adquirida.
188
Deberá reconocerse una provisión en los estados financieros de la adquirente,
cuando ésta haya:
a) Desarrollado, en el momento de la adquisición o con anterioridad a la misma, un
plan estratégico que implique la reducción o terminación de las actividades de la
adquirida y que se refiera a:
•
Indemnizaciones por despido
•
Clausura de fábricas o líneas de producción
•
Terminación de contratos
b) Procedido a dar publicidad al plan generando expectativas válidas de que éste
será llevado a cabo, y
c) Formalizado detalladamente los costos derivados de la ejecución del plan en un
plazo no superior a tres meses desde la fecha de adquisición, o la fecha de
emisión de los estados financieros anuales, incluyendo al menos, los siguientes
extremos:
•
Las actividades empresariales implicadas
•
Las principales ubicaciones o localizaciones afectadas
•
La ubicación, función y número de empleados que serán indemnizados
•
Los desembolsos que se llevarán a cabo
•
Las fechas en las que el plan será implementado
No deben reconocerse pasivos que se deriven de intenciones o actuaciones a
realizar por la empresa adquirente o de pérdidas futuras u otros costos que se
espere incurrir como resultado de la adquisición, con la excepción de las provisiones
que se reconozcan en cumplimiento de lo establecido en los supuestos
contemplados en el apartado a).
189
•
Distribución del costo de adquisición
a) Tratamiento preferente
Los activos, pasivos y pasivos identificables se medirán por el importe que resulte de
sumar.
•
Su valor razonable en la fecha de adquisición, en función del tanto de
participación de la adquirente, más…
•
Su valor en libros anterior a la fecha de adquisición, en función de la participación
de los minoritarios.
b) Tratamiento alternativo permitido
Los activos, pasivos y pasivos identificables se medirán por su valor razonable en la
fecha de adquisición.
Con independencia del tratamiento aplicado, cualquier diferencia entre el costo de
adquisición y la parte proporcional del valor razonable de los activos netos
identificables en la fecha de la adquisición tendrá la consideración Plusvalía positiva
o negativo.
Sin embargo, el saldo de los intereses minoritarios, que es igual al valor o
porcentaje no adquirido directamente por la empresa adquiriente, sí dependerá del
método elegido.
•
Tratamiento preferente:
El Interés Minoritario será la parte proporcional sobre el valor en libros de los activos
netos de la adquirida.
•
Tratamiento alternativo:
El Interés Minoritario será la parte proporcional sobre el valor razonable de los
activos netos de la adquirida.
190
Ejemplo Nº 1:
En el supuesto que la empresa “A”, es la adquiriente y “B”, es la empresa adquirida,
donde “B”, posee un activo conformado únicamente por un terreno cuyo valor en
libros es de $ 100,00.00. La empresa “A”, adquiere el 90% como participación de los
activos netos de “B”, pagando un importe en efectivo de $144,000.00; además “A”,
debe considerar que el valor razonable del terreno es de $160,000.00.
Balance de Situación de la empresa “B”. (Adquirida)
Datos Ordenados:
Activo
Terrenos
Patrimonio
$100,000.00
Capital social
$100,000.00
Valor razonable del terreno
=
$160,000.00
Tanto de participación
=
Importe pagado
=
90%
$144,000.00
Aplicando el Tratamiento preferente:
Terrenos:
Para determinar el valor del terreno a registrar por la empresa “A”, debe multiplicarse
el valor razonable del terreno por el porcentaje de participación de la empresa
adquiriente “A”, más el resultado de multiplicar el valor del terreno según libros
contables, por el porcentaje de participación de la empresa “B”.
($160,000.00*0,9) + ($100,000.00*0,1) =
$154,000.00
Intereses minoritario:
Se registrara por el resultado de multiplicar el valor del terreno según libros contables
de “B”, por el porcentaje que no tiene participación “A”.
($100,000.00*0,1)
=
191
$10,000.00
Plusvalía:
Será calculada por la diferencia que existe entre el importe pagado por “A”, y el
resultado de multiplicar el valor razonable por el porcentaje de su participación.
$144,000.00 - ($160,000.00*0,9)
=
$0.00
Puede observarse que no existe Plusvalía positiva o negativa, debido a que el
importe pagado por “A”, es igual al valor razonable del terreno según su porcentaje
de participación.
Partida Contable de la empresa adquiriente:
Terrenos
$ 154,000.00
Banco
$ 144,000.00
Interés minoritario
$
10,000.00
Aplicando Tratamiento alternativo:
Terrenos:
Se registrara el 100% de su valor razonable =
$160,000.00
Intereses minoritario:
Se registrara por el resultado de multiplicar el valor razonable del terreno, por el
porcentaje que no tiene participación “A”.
($160,000.00*0,1)
=
$16,000.00
Plusvalía:
Será calculada por la diferencia que existe entre el importe pagado por “A”, y el
resultado de multiplicar el valor razonable por el porcentaje de su participación.
$144,000.00- ($160,000.00*0,9)
=
192
$.00
Puede observarse que no existe Plusvalía positiva o negativa, debido a que el
importe pagado por “A”, es igual al valor razonable del terreno según su porcentaje
de participación.
Partida Contable de la empresa adquiriente:
Terrenos
$ 160,000.00
Banco
$ 144,000.00
Interés minoritario
$
16,000.00
• Determinación de los valores razonables
a) Títulos cotizados:
Valor de mercado
b) Títulos no cotizados:
Valor estimado
c) Partidas a cobrar:
Valor presente de los importes a recibir menos rebajas por insolvencias y costos de
cobranza.
c) Existencias:
•
Mercaderías y productos terminados: precio de venta menos la suma de costos
de venta y una porción razonable de las ganancias.
•
Productos en curso (En caso que aplique): precio de venta de los productos
terminados menos la suma de los costos necesarios para completar la
fabricación, los costos de venta y una porción razonable de las ganancias
193
•
Materias primas: costo de reposición
e) Terrenos y edificios:
Valor de mercado
f) Otros Activos:
Valor de mercado. En ausencia de dicha referencia, costo de reposición.
g) Activos inmateriales:
•
Si existe un mercado activo para estos bienes: valor de mercado
•
Si no existe un mercado activo: el importe que la empresa hubiera satisfecho por
dicho activo en una transacción libre.
h) Los activos netos o las obligaciones por prestaciones definidas:
Valores actuales de las obligaciones por prestaciones definidas menos el valor
razonable de los activos.
i) Activos y pasivos por impuestos:
El importe de la ganancia fiscal derivada de pérdidas fiscales, o el importe de los
impuestos a pagar respecto de ganancias o pérdidas, valorados ambos desde la
perspectiva de la entidad combinada.
Los importes se determinarán teniendo en cuenta el efecto fiscal de la reexpresión de
los activos y pasivos identificables por su valor razonable.
j) Pasivos:
(Acreedores comerciales, pagarés, deudas a largo plazo y otras cuentas a pagar):
Valor presente de los pagos a realizar descontados a los tipos de interés de
mercado.
194
k) Contratos onerosos y otros pasivos identificables de la adquirida:
Valores actuales de los importes que serán desembolsados para cancelar la
obligación, calculados al tipo de interés de mercado.
Si no se ha podido determinar el valor razonable de un activo inmaterial por
referencia a un mercado activo, el importe que se debe reconocer para ese activo
inmaterial en la fecha de adquisición, estará limitado a una cantidad que no dé lugar
a la creación, o en su caso al incremento, de la plusvalía negativo surgido de la
adquisición.
Cuadro Resumen para la determinación de los valores razonables
Bienes y Obligaciones
Criterios
Títulos Cotizados.
Valor de Mercado
Títulos no Cotizados.
Valor estimados
Partidas a Cobrar.
Existencias, (Productos Terminados).
Terrenos y Edificios.
Otros Activos.
Activos Inmateriales.
Valor Presente – (Rebajas por
insolvencias + Costos de Cobranzas)
Precio de Venta – (Costo de Venta + %
razonable de ganancia)
Valor de Mercado
Valor de Mercado o Costo de
Requisición.
Valor de Mercado o el importe en una
transacción libre.
195
Activos netos u Obligaciones por
Valor Actual de la Obligación – Valor
prestaciones definidas.
Razonable de los Activos.
•
Importe de la ganancia fiscal
derivadas de perdidas fiscales o
•
Activos y Pasivos por Impuestos.
El importe de los Impuestos a pagar
respecto a ganancias o pérdidas.
•
Valores de ambos por perspectiva
de la entidad combinada.
Valor Presente de los pagos
descontados a los tipos de interés del
Pasivos Corrientes y no Corrientes
mercado actual.
3.2.3. Plusvalía positiva o negativa surgida de la Adquisición
•
Plusvalía surgida de la adquisición
El exceso del costo de adquisición sobre la parte proporcional del valor razonable de
los activos netos identificables en la fecha de la adquisición se reconocerá como un
activo bajo la denominación de plusvalía.
Ejemplo Nº 2:
Partiendo de los mismos supuestos del ejemplo Nº 1, donde “A” es la empresa
adquiriente y “B” la empresa adquirida. “A” adquiere el 90% de los activos netos de
“B” en esta ocasión pagando un importe de $ 150,000.00 por el terreno de “B”, cuyo
valor razonable es de $ 160,000.00.
196
El calculo y registro de la plusvalía adquirida será de la siguiente forma:
Balance de Situación de la empresa “B”. (Adquirida)
Activo
Pasivo
Terrenos
$100,000.00
Capital social
$100,000.00
Valor razonable del terreno
=
$160,000.00
Tanto de participación
=
90%
Importe pagado
=
$150,000.00
Propuesta de solución:
Plusvalía: Será calculada por la diferencia que existe entre el importe pagado por “A”,
y el resultado de multiplicar el valor razonable por el porcentaje de su participación.
$150,000.00 - ($160,000.00*.0,9)
=
$6,000.00
Partida Contable de la empresa “A”. (Adquiriente)
Terrenos
$ 160,000.00
Plusvalía
$
6,000.00
Banco
$ 150,000.00
Interés Minoritario
$
16,000.00
El valor reconocido como Plusvalía se corregirá a la baja por:
•
Amortización Acumulada
•
Pérdida por deterioro
197
Amortización Acumulada:
La Plusvalía adquirida debe amortizarse de forma sistemática a lo largo de su vida
útil. Existe la presunción refutable de que la vida útil de la plusvalía no es superior a
veinte años desde el momento de su reconocimiento inicial: sin embargo, dependerá
de la capacidad de la empresa el poder amortizarla en un periodo menor las cuales
podrían ser en los primeros cinco años.
Deberá adoptarse el método lineal salvo evidencia convincente de la mayor
idoneidad de otro método.
La amortización de cada período se reconocerá como gasto del ejercicio.
Tanto el período de amortización como el método utilizado para su cálculo, deben ser
revisados periódicamente, como mínimo al final de cada período contable.
Ejemplo Nº 3
Tomando como base la plusvalía resultante del ejemplo Nº 2 se calculara su valor de
amortización para 10 años por el método lineal.
Plusvalía
$ 6,000.00
Vida Útil
10 años
Desarrollo del Método de Amortización Lineal.
lusvalía
=
6,000.00
Vida Útil
600.00
=
$ 600.00 Amortización Anual
10
=
$ 50.00 Amortización Mensual
12
Partida Contable de la empresa “A”. (Adquiriente)
Gastos Administrativos
$ 50.00
Amortización Plusvalía
Plusvalía
$ 50.00
198
El gasto a registrar dependerá del tipo de bien que haya generado la plusvalía.
Si la vida útil esperada para la plusvalía es significativamente diferente de las
estimaciones previas, el plazo de amortización deberá ser modificado.
El efecto de dicha modificación se imputará a resultados como cambios en las
estimaciones contables, tal y como propone la NIC 8.
"El efecto del cambio en una estimación contable debe ser imputado a resultados del
período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un solo ejercicio, o al período
del cambio y a los futuros, si éste afecta a varios períodos. (NIC 8, 26)”
Efecto Fiscal
El gasto generado por la amortización de una plusvalía adquirida en una
combinación de negocios, será deducible de impuestos, debido a que la empresa
adquiriente realiza un importe mayor del valor razonable de los activos netos
identificables adquiridos, como también todo beneficio económico futuro que genere
será sujeto de un importe fiscal.
Pérdidas por deterioro:
Siempre que la vida útil estimada para plusvalía exceda de los 20 años, deberá
aplicarse al cierre de cada ejercicio una prueba de deterioro al objeto de comprobar
el valor recuperable del mismo; en los términos que establece la NIC 36.
“La empresa debe evaluar en cada fecha de cierre del Balance, si existe algún indicio
de deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algún indicio, la empresa
deberá estimar el importe recuperable del activo en cuestión. (NIC 36, 8)”
El exceso de la parte proporcional del valor razonable de los activos netos
identificables sobre el costo de adquisición en la fecha de la transacción se
reconocerá bajo la denominación de plusvalía negativa o minusvalía.
199
Lucirá en el Balance minorando el valor de los activos, utilizando para ello la misma
partida en la que se recoge la plusvalía.
La minusvalía puede tener diferentes orígenes:
a) Expectativas de gastos o pérdidas en el futuro, incluidos en el plan estratégico de
la adquirente, que no representan pasivos identificables en el momento de
realizar la adquisición.
d) Otras causas (buena capacidad negociadora por parte de la adquirente, errores
de medición,..)
•
Plusvalía negativa surgida de la adquisición (minusvalía).
a) Expectativas de gastos o pérdidas en el futuro no identificados por la adquirida:
Si los gastos se ajustan a lo contemplado en el plan de adquisición, el menor importe
pagado se irá imputando a resultados como superavit a medida que se vayan
produciendo los gastos contemplados en dicho plan.
Por el contrario, si los gastos no se ajustan a lo contemplado en el plan, el
tratamiento coincidirá con el propuesto para otras causas.
b) Otras causas:
•
El importe de la Minusvalía que no exceda de los valores razonables de los
activos identificables de carácter no monetario adquiridos, debe ser reconocido
como superávit de forma sistemática a lo largo de un período igual a la vida útil
media ponderada restante de los activos amortizables adquiridos.
•
El importe de la Minusvalía que exceda de los valores razonables de los activos
identificables de carácter no monetario adquiridos, debe ser reconocido como
superávit de forma inmediata.
200
Ejemplo Nº 4
La empresa “C” adquiere el 100% de los activos y pasivos identificables de la
empresa “D” de la siguiente forma:
Datos de la Adquisición:
Valor razonable de los activos y pasivos identificables:
Construcciones
=
$130,000.00
Cuentas a cobrar
=
$20,000.00
Como consecuencia del plan estratégico
realizado por la adquirente, se reconoce
una provisión por:
=
$10,000.00
Tanto de participación
=
100%
Costo de adquisición
=
$125,000.00
Propuesta de solución:
Minusvalía: Será calculada por la diferencia entre el costo de adquisición menos el
resultado de la diferencia entre el valor razonable de los activos identificables menos
la provisión generada del plan estratégico.
$125,000.00 - ($150,000.00 – $10,000.00)
=
($15,000.00)
Partida Contable de la empresa “C”. (Adquiriente)
Construcciones
$ 130.000.00
Cuentas por cobrar
$
20,000.00
Banco
$ 125,000.00
Minusvalía
$ 15,000.00
Cuentas por pagar
$
Provisión plan estratégico
201
10,000.00
El menor importe pagado tiene la siguiente justificación:
•
Por expectativas de pérdidas de la adquirida para los dos próximos ejercicios,
que han sido identificadas en el plan realizado por la adquirente: $5,000.00
•
Por la buena capacidad de negociación de la adquirente: $10,000.00
Tratamiento de la Minusvalía
a) Si se cumplen las expectativas de pérdidas futuras:
Se reconocerá un superávit en adquisiciones en cada uno de los dos ejercicios
siguientes a la fecha de adquisición.
b) Si no se cumplen las expectativas de pérdidas futuras:
Se reconocerá un superávit del 100% de la minusvalía adquirida según su plan
estratégico.
Efecto Fiscal
El ingreso generado por la liquidación de la minusvalía en concepto de perdida o
desprendimientos económicos, será objeto gravable de impuesto, debido a que la
empresa adquiriente realiza un importe menor del valor razonable de los activos
netos identificables adquiridos, como también toda erogación económica futura que
genere será deducible del impuesto.
3.2.4. Compras sucesivas de acciones
Una adquisición puede llevarse a cabo mediante compras por etapas. Cuando esto
ocurra, cada transacción importante será tratada por separado, tanto para determinar
los valores razonables de los activos netos adquiridos, como para establecer el
importe de la Plusvalía positiva o negativa surgido en cada transacción.
Para ello, se deberá comparar el costo de adquisición con el valor razonable de los
activos netos identificables a la fecha de cada transacción.
202
Una vez alcanzado el control, el valor razonable de los activos netos será una
combinación, de acuerdo a los tantos de adquisición, de los valores razonables
referidos a cada una de las fechas de transacción.
Ejemplo: Nº5
La empresa “C” adquiere los activos netos de la empresa “F”, mediante compras por
etapas de la siguiente forma:
Fecha
Porcentaje
Importe
Valor razonable
adquisición
adquirido
pagado
activo neto total
Enero 05
10%
$1,000.00
$8,000.00
Enero 06
30%
$3,000.00
$10,000.00
Enero 07
20%
$2,500.00
$12,000.00
Plazo amortización Plusvalía: 20 años
Propuesta de solución:
En el año 2005, la Plusvalía se determinará comparando la suma del importe
realizado en el año 2005, mas los a realizar en los años 2006 y 2007, con el valor
razonable de los activos netos identificables en cada una de las fechas de
transacción:
Costo adquisición:
$1,000.00 + $3,000.00 + $2,500.00
= $6.500.00
Valor razonable:
$10%* $8,000.00 + 30%* $10,000.00 + 20%* $12,000.00 =
$800.00
+
$3,000.00
+
$2,400.00
Plusvalía Resultante
= $6,200.00
=$
203
300.00
Cuadro Resumen de las Adquisiciones Sucesivas y la amortización de la
Plusvalía.
Plusvalía reconocida en la
Plusvalía al cierre del
compra
ejercicio
05
$1,000.00 - $800.00 = $200.00
$200.00 - $10.00 = $190.00
06
$3,000.00 - $3,000.00 = $0.00
$200.00 – $20.00 = $180.00
Año
$200.00 – $30.00 = $170.00
07
$2,500.00-$2,400.00 =$100.00
$100.00 – $5.00 = $95.00
$265.00
Contabilizacion de la amortización en los primeros tres años:
Partida de amortización en el cierre del primer año:
Gastos Administrativos
Plusvalía
$
10.00
$
10.00
Esta partida de amortización corresponde a la plusvalía reconocida en el año 2005.
Partida de amortización en el cierre del segundo año:
Gastos Administrativos
Plusvalía
$
10.00
$
10.00
Esta partida de amortización corresponde a la plusvalía reconocida en el año 2005,
ya que en la compra realizada en la etapa 2, es decir el año 2006, no se reconoce
plusvalía positiva o negativa debido a que el importe pagado es igual al valor de
mercado en ese periodo.
Partida de amortización en el cierre del tercer año:
Gastos Administrativos
Plusvalía
$
15.00
$
204
15.00
Esta partida de amortización corresponde a la plusvalía reconocida en el año 2005 y
2007, correspondiente a $10.00 y $5.00 respectivamente.
Mayorización de la Amortización de la Plusvalía:
PLUSVALIA
(año 2005)
(año 2006)
(año 2007)
$200.00
$ 0.00
$100.00
$10.00 (año 2005)
$10.00 (año 2006)
$15.00 (año 2007)
$300.00
$35.00
$265.00
Comparación
Normativa Salvadoreña
• Sólo se reconoce Plusvalía una vez alcanzado el control.
• Se compara la totalidad del importe pagado con el valor razonable a la fecha de
control.
• Una vez alcanzado el control, las inversiones sucesivas se tratan de forma
individualizada
Normativa internacional
• Se reconoce Plusvalía positiva o negativa en cada una de las adquisiciones
parciales
• Se compara el importe pagado en cada compra con el valor razonable de la
participación adquirida en cada fecha de adquisición.
205
• Una vez alcanzado el control, las inversiones sucesivas se tratan de forma
individualizada
•
Contingencias que afectan al costo de adquisición
En algunos casos, el costo de adquisición no es una cantidad fija a la fecha de la
compra, sino que puede verse afectado por la ocurrencia de sucesos futuros
contingentes.
Estas contingencias pueden ser de dos tipos:
a) Relacionadas con el rendimiento posterior de la empresa adquirida
b) Relacionadas con la evolución del valor de los títulos entregados como
contraprestación
Cuando el acuerdo de adquisición contemple la posibilidad de un ajuste posterior en
la contraprestación que dependa de uno de los anteriores sucesos contingentes, el
importe del ajuste se deberá incorporar al costo de adquisición a la fecha de la
misma, siempre que dicho ajuste sea probable y su importe pueda ser estimado con
fiabilidad.
Con posterioridad a la adquisición, el costo de la misma deberá ser de nuevo
ajustado, con el consiguiente efecto sobre la plusvalía registrada, siempre que:
•
El suceso contingente no tenga lugar o la estimación tuviera que revisarse
•
El suceso contingente tenga lugar, pero provocando una variación en la
contraprestación diferente a la incorporada a la fecha de la adquisición.
Cuando la resolución de una contingencia exija la emisión de nuevos títulos por parte
de la empresa adquirente, no se practicará ningún ajuste al considerarse que el costo
de adquisición no varía.
En estos casos se practicará un ajuste en las cuentas utilizadas por la empresa
adquirente para registrar la emisión de los títulos entregados como contraprestación.
206
•
Identificación posterior de activos y pasivos identificables
Con posterioridad a la adquisición los activos y pasivos identificables adquiridos no
reconocidos, deberán ser reconocidos tan pronto pasen a cumplir dichos criterios.
Por otro lado, los activos y pasivos identificables reconocidos, deberán ser ajustados
si, después de la compra, se dispone de evidencia adicional para reestimar los
importes asignados a los mismos.
•
Si el reconocimiento/ajuste se produce antes del cierre del primer ejercicio
posterior a la compra, la plusvalía deberá ser ajustado por el mismo importe.
Por Plusvalía Adquirida
Por Minusvalía Adquirida
Partida Contable
Partida Contable
Activo
Activo
$100.00
Plusvalía
•
$100.00
$100.00
Minusvalía
$100.00
Si por el contrario, el reconocimiento/ajuste se produce con posterioridad a dicho
cierre, el importe del mismo se llevará a resultados del periodo.
Reconocimiento/ajuste de activo
Reconocimiento/ajuste de pasivo
Partida Contable
Partida Contable
Activo
Gasto
$100.00
Ingresos
•
$100.00
Ingresos
$100.00
$100.00
Si el pasivo identificable es la provisión efectuada por la adquiriente por
erogaciones futuras originada en la adquirida se aplicara la nota de información
respectiva.
207
Reconocimiento de un Activo Reconocimiento de un Activo
(Método Alternativo 90% Partic.) (Método Alternativo 90% Partic.)
Partida Contable
Partida Contable
Activo
Gasto
$ 100.00
$ 100.00
Ingresos
$ 90.00
Interés Minoritario
$ 90.00
Interés Minoritario
$ 10.00
Pasivo
$ 10.00
Los ajustes deberán practicarse como si los nuevos valores asignados surtieran
efectos desde la fecha de adquisición.
Así, en el caso de un activo amortizable, deberá tenerse en cuenta la amortización
devengada entre las fechas de adquisición y de ajuste, debiéndose reconocer como
mayor/menor gasto del periodo el efecto del mismo sobre la cuota de amortización.
De esta circunstancia deberá darse cuenta en la Memoria.
Los anteriores ajustes sólo afectarán al saldo de los intereses minoritarios si la
empresa adquirente optó por el procedimiento alternativo para la distribución del
costo de adquisición.
Ejemplo: Nº 6
Fecha adquisición, donde la empresa “G” adquiere a la empresa “H”:
01/01/05
Elementos reconocidos a la fecha de compra:
Instalaciones Técnicas al 01/01/05:
$100.00
Plusvalía reconocida:
$ 20.00
Vida útil restante:
10 años
Con fecha 31/12/05 se incrementa el valor reconocido es de;
$ 10.00
208
Propuesta de solución:
El incremento al valor reconocido de las instalaciones técnicas es de $10.00,
pasando a ser: $110.00 el valor acumulado.
El incremento al valor reconocido pasa a disminuir la plusvalía a $10.00 al 31/12/05 y
la amortización anual disminuye a $1.00.
Resumen del ajuste realizado
Valor Antes
Valor tras
Gastos por
ajuste
Ajuste
Amortización
Instalaciones Técnicas
$100.00
$110.00
$11.00
Plusvalía
$20.00
$10.00
$1.00
Elemento Reconocido
Reversión de provisiones por reestructuración
Las provisiones que a reconocido la adquiriente según el plan formal de adquisición
deberán ser revertidas:
a) si no fuera ya probable la salida de beneficios económicos
b) si no se hubiera llevado a cabo el plan formal y detallado:
1. En la forma establecida en el mismo
2. En el intervalo de tiempo establecido en el mismo
La reversión deberá reflejarse como un ajuste de la Plusvalía positiva o negativa, así
como de los intereses minoritarios (en su caso), no procediéndose a reconocer
gasto/ingreso alguno en esta operación.
El saldo ajustado de la Plusvalía se amortizará en función de la vida útil restante, sin
cambiar las cuotas de periodos pasados.
209
Impuesto sobre las ganancias
Si los beneficios potenciales de las pérdidas fiscales a compensar en futuros
periodos u otros activos por impuestos diferidos de la adquirida que no fueron
reconocidos como activos identificables por parte de la adquirente en el momento de
la compra, fueran posteriormente realizados, la empresa adquirente deberá
reconocer un superavit.
Asimismo:
a) Deberá ajustarse tanto el importe en libros de la Plusvalía como su amortización
acumulada a los valores que presentarían de haberse reconocido el activo
identificable en el momento de la compra.
b) El importe neto del ajuste se reconocerá como gasto del ejercicio.
3.2.5 Información a Revelar
En todos los casos de combinaciones de negocios, deberá revelarse la siguiente
información en los estados financieros del ejercicio en que tenga lugar dicha
combinación:
a) Nombre y descripción de las empresas combinadas.
b) Método utilizado para contabilizar la combinación.
c) Fecha efectiva de la combinación.
d) Partes de la empresa adquirida que se ha decidido enajenar o abandonar
En el caso de combinaciones calificadas como adquisiciones, se deberá revelar
también:
b) Porcentaje de acciones con voto adquiridas
c) Costo de la adquisición, con una descripción de la contraprestación pagada o a
pagar en forma contingente
Por lo que se refiere a la Plusvalía, los estados financieros deben revelar:
a) Plazo de amortización adoptado.
210
b) Si el anterior plazo excede de 20 años, razones que lo justifiquen.
c) Razones que justifiquen la no adopción del método lineal.
d) Partida que recoge en resultados dicha amortización.
e) Estado de conciliación de los saldos inicial y final, con referencia a adiciones,
ajustes, reducciones, amortización y otras pérdidas de valor.
Por lo que se refiere a la Minusvalía, los estados financieros deben revelar:
a) Descripción, importe y calendario de expectativas de gastos y pérdidas futuros
relacionados con el mismo.
b) Plazo de imputación a resultados como ingreso.
c) Partida que recoge en resultados dicha imputación.
d) Estado de conciliación de los saldos inicial y final, con referencia a adiciones,
ajustes, reducciones, imputación a resultados y otros posibles cambios.
Con relación a las provisiones por reestructuración:
Se aplicarán las exigencias de información a revelar:
a) Al existir una provisión por reestructuración , la empresa debe informar acerca
de:
1.
El valor en libros al principio y al final del periodo;
2.
Las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos
en las provisiones existentes;
3.
Los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en
el transcurso del periodo;
4.
Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en
el periodo, y
5.
El aumento, durante el periodo, en los saldos objeto de descuento, por causa
de los intereses acumulados, así como el efecto que haya podido tener
211
cualquier eventual cambio en la tasa de descuento.
No es preciso suministrar información comparativa.
b) La empresa debe revelar, por este tipo de provisión, información sobre los
siguientes extremos:
1. Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así
como el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos,
producidos por la misma.
2. Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al
calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. En los
casos en que sea necesario para suministrar la información adecuada, la
empresa debe revelar la información correspondiente a las principales
hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros.
3. El importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la
cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los
eventuales reembolsos esperados.
c) A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea
remota, la empresa debe dar, para cada tipo de pasivo contingente en la fecha
del balance de situación general, una breve descripción de la naturaleza del
mismo y, cuando fuese posible:
1. Una estimación de sus efectos financieros.
2. Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el
calendario de las salidas de recursos correspondientes, y
3. La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
212
Cuando los valores razonables de los activos y pasivos identificables o de la
contraprestación de la adquisición no puedan ser determinados con precisión al
cierre del ejercicio de la compra, deberá informarse de tal extremo y de las causas
que lo imposibilitan.
Toda la información anterior deberá igualmente revelarse en el caso de adquisiciones
efectuadas con posterioridad al cierre, de acuerdo con lo estipulado en la NIC 10.
“Los hechos ocurridos después de la fecha del balance, que no relacionen con las
condiciones existentes para los activos o deudas a la fecha del balance, pero que
tengan importancia, de tal manera que la ausencia de su conocimiento afecte a la
capacidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones o
tomar decisiones, no deben dar lugar a ajustes en dichos estados, pero sí serán
objeto de la revelación conveniente.”
Si es obligatorio, dar cuenta de ciertos hechos ocurridos tras la fecha de cierre del
balance, ha de revelarse la siguiente información con respecto a cada uno de ellos:
a) Naturaleza del hecho;
b) Estimación de sus efectos financieros, o bien revelación sobre la imposibilidad de
hacerla.
3.3.
Unificación de Intereses
3.3.1. Contabilización
Las unificaciones de intereses deben ser tratadas contablemente utilizando el
método de unificación intereses.
3.3.2. Descripción del Método
Al aplicar este método, la empresa combinada reconocerá los activos, pasivos y
patrimonio neto de las entidades combinadas según sus importes en libros en los
estados individuales.
Este método no contempla el reconocimiento de Plusvalía positiva o negativa alguno.
213
Cualquier diferencia entre el importe registrado por las acciones o participaciones
emitidas más cualquier contraprestación adicional en forma de efectivo u otros
activos y el importe registrado como acciones o participaciones adquiridas, debe ser
llevada directamente a cuentas del patrimonio neto.
Al aplicar este método, las partidas de los estados financieros de las empresas
combinadas, tanto para el ejercicio en el que se verifica la unificación como para la
información comparativa de otros ejercicios anteriores, deben ser incluidas en los
estados financieros de la entidad combinada como si la unificación se hubiera
producido al principio del primer ejercicio al que correspondan las cifras presentadas.
Los gastos incurridos en relación con la unificación de intereses deben ser
reconocidos como gastos del ejercicio.
3.3.3. Información a Revelar
En todos los casos de combinaciones de negocios, deberá revelarse la siguiente
información en los estados financieros del ejercicio en que tenga lugar dicha
combinación:
a) Nombre y descripción de las empresas combinadas
b) Método utilizado para contabilizar la combinación
c) Fecha efectiva de la combinación
d) Partes de la empresa adquirida que se ha decidido enajenar o abandonar
En el caso de combinaciones calificadas como unificación de intereses, se deberá
revelar también:
a) Descripción y número de acciones emitidas, junto con el porcentaje de
acciones con voto de cada empresa que se han intercambiado para efectuar
la unificación de intereses.
b) Importe de los activos y pasivos aportados por cada empresa
c) Ingresos ordinarios por ventas y otros ingresos ordinarios de explotación de
cada empresa anteriores a la fecha de la unificación
214
d) Ganancia o pérdida neta de cada una de las empresas combinadas que se
haya incluido en la ganancia o pérdida neta mostrada en los estados
financieros de la entidad combinada.
Al igual que en la adquisición, toda la información anterior deberá igualmente
revelarse en el caso de unificaciones de intereses efectuadas con posterioridad al
cierre, de acuerdo con lo estipulado en la NIC 10.
215
3.3.4 Casos Prácticos:
Con el fin de ilustrar una combinación mediante la cual se llevará a cabo la
combinación de negocios se presenta el siguiente ejemplo, para diferentes
circunstancias.
Datos Generales:
Detalle
Valores según Libros
Valor razonable
Inversiones a largo plazo
$
100.000,00
$
120.000,00
Terrenos
$
400.000,00
$
600.000,00
Edificios
Depreciación Acumulada de
edificios
$
800.000,00
$
900.000,00
$
(200.000,00)
Cuentes por Cobrar
$
100.000,00
$
90.000,00
Inventarios
$
220.000,00
$
250.000,00
Otros Activos Circulantes
$
80.000,00
$
100.000,00
Pasivos Circulantes
$
(50.000,00)
$
(50.000,00)
Obligaciones en circulación
$
(200.000,00)
$
(180.000,00)
Activos Netos
$
Capital Social Común - $5 valor
nominal
$
(500.000,00)
Utilidades Retenidas
$
(550.000,00)
Ingresos
$
(1.000.000,00)
Egresos
$
1.250.000,00
800.000,00
Nota: Los paréntesis significan saldo acreedor.
216
$
1.830.000,00
a) Adquisición de la totalidad de los activos y pasivos al precio del valor real
de mercado.
El precio de Intercambio negociado supuesto es de $1,830,000.00. La forma de pago
de la Adquiriente será de $500,000.00 en efectivo, 6,000 acciones representativas de
su capital social común que tiene un valor nominal de $100.00 por acción y un valor
real de mercado de $120.00 por acción, así como un documento por $610,000.00, lo
cual da un total de pago de $1,830,000.00.
Detalle
Cargo
Inversiones a largo plazo
$
120.000,00
Terrenos
$
600.000,00
Edificios
$
900.000,00
Cuentas por Cobrar
$
90.000,00
Inventarios
$
250.000,00
Otros Activos Corrientes
$
100.000,00
Abono
Pasivos Corrientes
$
50.000,00
Obligaciones en circulación
$
180.000,00
Efectivo (Pagado por la Adquiriente)
$
500.000,00
Capital Social Común (Adquiriente)
$
600.000,00
Prima en Ventas de Acciones
(Adquiriente)
$
120.000,00
Documentos a Pagar (Adquiriente)
$
610.000,00
$
Para registrar la adquisición de activos
netos de la adquirida en $1,830,000,00
una cantidad equivalente al valor de
mercado de estos activos netos.
217
2.060.000,00
$ 2.060.000,00
b) Adquisición de la totalidad de las acciones comunes de la empresa
adquirida al precio del valor real de mercado.
Si la empresa adquiriente hubiera comprado todas las acciones comunes de la
adquirida en $1,830,000.00, en lugar de adquirir en forma directa los activos y
pasivos, el asiento inicial para registrar la fusión habría sido:
Detalle
Inversión en Subsidiaria
Cargo
Abono
$1.830.000,00
Efectivo
$500.000,00
Capital Social Común (Adquiriente)
$600.000,00
Prima de Ventas en Acciones (Adquiriente)
$120.000,00
Documentos a pagar (Adquiriente)
$1.830.000,00
$610.000,00
$1.830.000,00
Para registrar la adquisición del 100% de las
acciones comunes con derecho a voto de la
empresa adquirida en $1,830,000,00.
c) Adquisición del 80% de las acciones
Si la empresa adquiriente hubiera comprado el 80% de las acciones comunes de la
adquirida en $1,464,000.00, en lugar de adquirir el 100% de sus acciones el asiento
inicial para registrar la adquisición habría sido:
Tratamiento Preferente
Detalle
Inversión en Subsidiaria
Efectivo
Capital Social Común (Adquiriente)
Prima de Ventas en Acciones
(Adquiriente)
Documentos a pagar (Adquiriente)
Cargo
$1.714.000,00
Abono
$400.000,00
$480.000,00
$96.000,00
Interés Minoritario
$1.714.000,00
Para registrar la adquisición del 80% de las
acciones comunes con derecho a voto de la
empresa adquirida en $1,464,000.00.
218
$488.000,00
$250.000,00
$1.714.000,00
Tratamiento Alternativo Permitido
Detalle
Cargo
Inversión en Subsidiaria
Abono
$1.830.000,00
Efectivo
$400.000,00
Capital Social Común (Adquiriente)
$480.000,00
Prima de Ventas en Acciones (Adquiriente)
$96.000,00
Documentos a pagar (Adquiriente)
$488.000,00
Interés Minoritario
$366.000,00
$1.830.000,00
$1.830.000,00
Para registrar la adquisición del 80% de las
acciones comunes con derecho a voto de la
empresa adquirida en $1,464,000.00.
d) Adquisición de la totalidad de los activos y pasivos a un precio mayor del
valor real de mercado.
En el supuesto que el precio de Intercambio negociado es de $2,000,000.00 respecto
a los activos netos de la adquirida. La forma de pago de la Adquiriente será de
$1,000,000.00 en efectivo y 10,000 acciones preferentes que tienen un valor de
mercado de $100.00 por acción.
En esta combinación, la adquiriente esta dispuesta a pagar una cantidad de
$170,000.00 que es superior al valor real de mercado de los activos netos de la
empresa adquirida.
219
El asiento de diario para la combinación sería la siguiente:
Detalle
Cargo
Inversiones a largo plazo
$
120.000,00
Terrenos
$
600.000,00
Edificios
$
900.000,00
Cuentes por Cobrar
$
90.000,00
Inventarios
$
250.000,00
Otros Activos Corrientes
$
100.000,00
Plusvalía
$
170.000,00
Abono
Pasivos Corrientes
$
50.000,00
Obligaciones en circulación
$
180.000,00
Efectivo (Pagado por la Adquiriente)
$ 1.000.000,00
Capital Social Preferente (Adquiriente)
$ 1.000.000,00
$2.230.000,00
$2.230.000,00
Para registrar la adquisición de los activos y
pasivos de la empresa adquiriente en
$2,000,000,00, una cantidad en exceso del
valor real de mercado en $170,000,00.
e) Adquisición de la totalidad de los activos y pasivos a un precio menor del
valor real de mercado.
Se habrá de suponer que el precio de intercambio negociable habrá de ser de
$1,500,000.00. La forma de pago de la adquiriente será en 10,000 acciones de sus
propias acciones comunes $100.00 de valor nominal y $150.00 de valor real de
mercado por acción.
220
Además la adquiriente paga $13,000.00 por honorarios de contadores y abogados
directamente asociados con la combinación, así como también $10,000.00 por
registros y colocación de las 10,000 acciones comunes representativas del capital
social común.
Bajo este conjunto de circunstancias, el costo de la adquiriente se compone de más
de un componente.
De acuerdo a la norma los costos directos de la combinación deben incluirse, junto
con el precio de intercambio de $1,500,000.00.
Los honorarios de los contadores y abogados por $13,000.00 habrán de incluirse
para efecto de determinar el precio de adquisición de $1,513,000.00 el costo total
para la adquiriente.
Los restantes $10,000.00 para registrar y emitir las acciones comunes se consideran
como un costo de la adquisición.
En esta combinación especifica, el precio de la adquisición por $1,513,000.00 es
$317,000.00 por abajo del valor real de mercado de los activos netos de la adquirida.
Puesto que el precio de la adquisición en $317,000.00 de la adquiriente esta por
abajo del valor real de mercado se deberá registrar una minusvalía adquirida.
221
El asiento de diario para la combinación sería la siguiente:
Detalle
Cargo
Inversiones a largo plazo
$
120.000,00
Terrenos
$
600.000,00
Edificios
$
900.000,00
Cuentes por Cobrar
$
90.000,00
Inventarios
$
250.000,00
Otros Activos Corrientes
$
100.000,00
Minusvalía
$
(307.000,00)
Abono
Pasivos Corrientes
$
50.000,00
Obligaciones en circulación
$
180.000,00
Capital Social Común (Adquiriente)
$ 1.000.000,00
Prima en Ventas de Acciones
$
500.000,00
Efectivo (Pagado por la Adquiriente)
$
23.000,00
$1.753.000,00
Para
registrar
la
emisión
de
$1,500,000,00 de acciones comunes
para efecto de adquirir los activos netos
de la empresa adquiriente. Asimismo
para contabilizar $13,000,00 de costos
directos de consolidación y $10,000,00
de costos para registrar y emitir las
acciones comunes. El costo de la
Adquisición
por
$1,513,000,00
representa una cantidad de $307,000,00
inferior al valor real de mercado de los
activos netos a los que nos referimos.
222
$1.753.000,00
f) Adquisición de la totalidad de los activos y pasivos a un precio menor del
valor real de mercado.
El precio negociado se supone que es de $250,000.00. La forma de pago habrá de
ser en efectivo. La adquiriente paga $5,000.00 adicionales a un corredor como
costos de intermediación para llevar a cabo la combinación de negocios.
De nuevo, la combinación de negocios deberá calcularse. Los honorarios de
intermediación se consideran un costo directamente relacionados con la combinación
y por eso, incrementa el precio de adquisición a $255,000.00. Obviamente, teniendo
que pagar sólo $255,000.00 por activos netos valuados en $1,830,000.00 representa
un caso extremo que indica una quiebra inminente, la existencia de pasivos de
contingencias como por ejemplo algunos juicios o demandas en contra de la
empresa, la necesidad de los actuales propietarios de una liquidación inmediata o
varias circunstancias inesperadas.
Con un precio de adquisición de tan solo $255,000.00 las cuentas de la adquirida
tendrán que registrarse a saldos que se encuentran $1,580,000.00 por debajo de su
valor de mercado total de $1,830,000.00.
Detalle
Inversiones a largo plazo
Terrenos
Edificios
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Otros Activos Corrientes
Minusvalía
$
$
$
$
$
$
$
Cargo
120.000,00
600.000,00
900.000,00
90.000,00
250.000,00
100.000,00
(1.575.000,00)
Pasivos Corrientes
Obligaciones en circulación
Efectivo (Pagado por la Adquiriente)
$
Para registrar la adquisición de los activos netos
de la empresa adquirida por un precio de
adquisición total de $255,000,00, una cantidad
$1,575,000,00 por bajo del valor de mecado.
223
Abono
485.000,00
$
50.000,00
$ 180.000,00
$ 255.000,00
$ 485.000,00
4. Estados Financieros
4.1.
Objetivos
Presentar la estructura acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la
posición financiera al ejecutarse una Combinación de Negocios. Se pretende que tal
información sea útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas.
Mostrar los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia al
realizarse una combinación de negocios y dar cuenta de la responsabilidad en la
gestión de los recursos confiados a la misma.
4.2.
Importancia
Determina el costo de adquisición, distribuido entre los activos y pasivos
identificables de la empresa adquirida, la plusvalía comprada positiva o negativa
(minusvalía) resultante, en el momento de la adquisición o al final de cada periodo
contable.
Muestra el importe de los intereses minoritarios, de las adquisiciones que tienen
lugar durante un intervalo largo de tiempo, los cambios posteriores en el costo de
adquisición e identifica los activos y pasivos, así como la información a revelar sobre
una Combinación de Negocios
224
4.3. Balance General
BALANCE DE SITUACION GENERAL DEL GRUPO XYZ AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
(Expresados en dolares americanos)
ACTIVO
Activo no Corriente
Propiedad Planta y Equipo
Controladora
Subsidiarias
Depreciaciòn Acumulada
Controladora
Subsidiarias
Plusvalía Comprada
Minusvalía Adquirida
Licencias de Fabricaciòn
Controladora
Subsidiarias
Inversiones en Empresas Asociadas
Otros Activos Financieros
Controladora
Subsidiarias
Activos Corrientes
Inventarios
Controladora
Subsidiarias
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
Controladora
Subsidiarias
Anticipos
Efectivo y Otros Medios Lìquidos
TOTAL ACTIVO
X
X
X
X
(X)
(X)
X
(X)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
PASIVO Y PATRIMONIO (NETO)
Capital y Reservas
Capital Emitido
Acciones Preferentes
Acciones Comunes
Prima en Venta de Acciones
Reservas
Ganancias (Pérdidas) acumuladas
Interés Minoritario
Pasivo no Corriente
Préstamo con interés
Controladora
Subsidiarias
Impuesto Diferido
Controladora
Subsidiarias
Obligaciones por Beneficios de Retiro
Controladora
Subsidiarias
Pasivo Corriente
Acreedores Comerciales y Otras Cuentas a Pagar
Controladora
Subsidiarias
Préstamos a Corto Plazo
Controladora
Subsidiarias
Provisiones para Garantías
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
225
4.4. Estado de Resultados
ESTADO DE RESULTODOS DEL GRUPO XYZ PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
(Expresados en dolares americanos)
Ingresos
Controladora
Subsidiaria
Costo de las Ventas
Controladora
Subsidiaria
Margen Bruto
Otros Ingresos de Operaciòn
Controladora
Subsidiaria
Gastos de Operaciòn (Controladora)
Gastos de Distribuciòn
Gastos de Administraciòn
Otros Gastos de Operaciòn
Gastos de Operaciòn (Subsidiaria)
Gastos de Distribuciòn
Gastos de Administraciòn
Otros Gastos de Operaciòn
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
RESULTADOS DE OPERACIÓN
Gastos Financieros
Controladora
Subsidiaria
X
X
Participaciòn en los Resultados de las Asociadas
GANANCIA O PERDIDA ANTES DE IMPUESTO
Gasto por el Impuesto Sobre la Ganancia
GANANCIA O PERDIDA DESPUES DEL IMPUESTO
Interés Minoritario
GANANCIA O PERDIDA NETA DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS
Partidas Extraordinarias
GANANCIA O PERDIDA NETA DEL PERIODO
226
X
X
X
X
X
X
X
X
4.5. Estado de Cambio en el Patrimonio
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE
DICIEMBRE DE 20XX
(Expresado en dòlares americanos)
Saldo al 31 de Diciembre de
20XX,
Cambios en las Polìticas
Contables,
Saldo Reexpresado,
Capital en
Acciones
Prima de
Emisiòn de
Acciones
Reserva de
Revaluaciòn
Diferencias
de
Conversiòn
Ganancias
Acumuladas
TOTAL
X
X
X
(X)
X
X
(X)
(X)
X
X
X
X
Superávit de revaluación de
Propiedades,
Déficit de revaluación de
Inversiones,
X
(X)
X
X
(X)
(X)
Diferencias de Conversión,
(X)
Pérdidas y ganancias netas no
reconocidas en el estado de
resultado,
X
(X)
Ganancia neta del período
Dividendos
Emisión de capital en acciones
Saldo a 31 de dicembre de
20XX
Superávit de revaluación de
propiedades
Excedente de revaluación de
Inversiones
X
X
X
X
X
X
X
(X)
(X)
X
X
(X)
X
X
(X)
(X)
X
X
(X)
Diferencias de conversión
(X)
Perdidas y ganancias netas no
reconocidas en el estado de
resultado
(X)
(X)
X
(X)
Ganancia neta del período
Dividendos
Emisión de capital en acciones
X
X
Saldo a 31 de diciembre de
20XX,
X
X
227
(X)
X
(X)
X
X
(X)
X
X
4.6. Estado de Flujo de Efectivo
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ( Método Directo )
(Expresado en dòlares americanos)
20XX
Flujos de efectivo de las actividades de Operación
Cobros de clientes
Pagos a proveedores y al personal
Efectivo generado por las operaciones
Intereses pagados
Impuestos sobre las ganancias pagados
Flujo de efectivo antes de operaciones extraordinarias
Indemnizaciones del seguro contra terremotos
Flujos netos de efectivo por actividades de operación
Flujos de efectivo por actividades de Inversión
Adquisición de la Subsidiaria X, neta de las partidas
líquidas existentes
Adquisición de propiedades, planta y equipo
Cobros por venta de equipos
Intereses cobrados
Dividendos cobrados
Flujos netos de efectivo usados en actividades de Inversión
Flujos de efectivo por actividades de Financiación
Cobros por emisión de capital
Cobro de préstamo tomados a largo plazo
Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros
Dividendos pagados a los propietarios ( * )
Flujos netos de efectivo usados en actividades de financiacion
X
(X)
X
(X)
(X)
X
X
XX
(X)
(X)
X
X
X
(XX)
X
X
(X)
(X)
Incremento neto de efectivo y demás equivalentes
al efectivo
Efectivo y equivalentes al efectivo en el principio del periodo
Efectivo y equivalentes al efectivo en el final del periodo
(*) Podrian haber sido clasificados entre los flujos por actividades de operación
228
(XX)
XX
XX
XX
5. Evaluación
Se realizará a través de diferentes métodos de aplicación que permita un análisis
profundo del sistema contable y se efectuaran entrevistas con los directores y
administradores con el objeto de conocer los aspectos de la empresa que no pueden
percibirse con tan solo analizar los estados financieros.
5.1.
Cuestionarios
A través de la elaboración y entrega de cuestionarios, la empresa comprobará las
fortalezas y debilidades que posee el sistema diseñado.
5.2.
Revisiones
Serán periódicas sobre los resultados obtenidos y del desarrollo del sistema, con el
fin de validar efectividad del sistema.
5.3.
Pruebas
Extraer información básica de los reportes, revisar el almacenaje de la información
de registros relacionados.
6. Retroalimentación
A través de las evaluaciones realizadas o por adición de leyes, se llevaran a cabo
modificaciones y/o ampliaciones necesarias en cada fase para el mejor desarrollo del
sistema.
La organización deberá proporcionar los programas de capacitación a sus
empleados por las adiciones o modificaciones que surjan por posibles cambios ya
por una actividad en particular que realice la empresa adquiriente o por debilidades
en procesos o procedimientos al realizar la retroalimentación
229
7. Aseguramiento de la Plusvalía
Con la implementación de este Sistema, se verán beneficiados tanto las empresas
adquirientes como las adquiridas, ya que establece los procedimientos contables
siempre bajo las Normas Internacionales de Contabilidad.
Ayudará a resolver problemas prácticos dentro de la combinación de negocios y
proporcionará los procedimientos contables en posibles funciones en el futuro.
Se convertirá en un nuevo instrumento para recolectar o analizar información
financieros a través de sus Estados Financieros individuales y consolidados, con las
notas relevantes pertinentes de cada rubro involucrado para la toma de decisiones.
Garantizará la inversión de la empresa adquiriente, por el convenio
revelando el verdadero reconocimiento y valor de los activos
realizado,
y pasivos de la
empresa adquirida, el bienestar económico de la empresa adquiriente al asegurar su
Plusvalía positiva o Negativa adquirida en la Combinación de Negocios.
PLAN DE IMPLEMENTACION DEL SISTEMA CONTABLE
1. Generalidades
Las personas involucradas en el registro contable de las operaciones en la
combinación de negocios deben aplicar
los lineamientos uniformes prácticos de
contabilización, en forma tal que le permita cumplir de manera precisa y oportuna las
disposiciones establecidas por las normas internacionales de contabilidad.
2. Objetivos del Plan de Implementación
•
Dar a conocer los beneficios que proporciona el sistema contable según Normas
Internacionales de Contabilidad para el uso de la combinación de negocios.
230
•
Adecuar el ambiente de control a través de entrevistas y reuniones con Gerentes
y personal administrativo Contable.
•
Instruir al personal en la aplicación y ejecución de las políticas, normas y
procedimientos correspondiente a la aplicación y ejecución de la Combinación de
Negocios.
3. Fases del Plan de Implementación
3.1. Presentación y Discusión
La presentación del sistema contable para la combinación de negocios, se hará a la
alta gerencia y aquellos relacionados con la toma de decisiones.
Se presentará la descripción del sistema contable, estructuración para las cuentas
del catalogo, catalogo de cuentas y Manual de aplicación de las cuentas respectivas,
o parciales en caso de incorporación de nuevas cuentas; debidamente firmados por
el solicitante que puedan surgir mediante el proceso de combinación de negocios u
otras circunstancias.
3.2.
Aprobación
Para llevar a cabo la implementación del sistema contable propuesto la Junta
General de Accionistas de la empresa adquiriente, en coordinación con los gerentes
y auditores, serán los encargados de la aprobación y autorización del mismo, para
que el departamento contable, inicie su aplicación mediante el análisis del tipo de
combinación de negocios que más se adapte a los objetivos de la empresa
adquiriente, garantizando la plusvalía adquirida.
3.3.
Difusión
Una vez aprobado y autorizado el sistema contable por la Junta General de
Accionistas, la gran empresa procederá a divulgarlo mediante el desarrollo de
capacitaciones teóricas y prácticas e indirectas al personal administrativo contable
involucrado.
231
El desarrollo de la divulgación consistirá en los pasos siguientes:
•
Recurso Humano
Para la aplicación del sistema contable, cada empresa ya cuenta con los servicios
de un contador general y técnicos contables; sin embargo, al adoptar el sistema
contable, será necesario la contratación de los servicios siguientes :
a. Un técnico programador analista, quien será el encargo de instalar el
software que se utilizará para desarrollar el sistema contable propuesto.
b. Un asesor técnico, quien será el encargado de capacitar sobre el manejo
del programa contable instalado.
3.4.
Ejecución
Posterior a la divulgación y capacitación del personal requerido e idóneo, se
procederá a su ejecución en el área financiera-contable, proporcionándoles
manuales técnicos y contables para el desarrollo del mismo.
3.5.
Control de Aplicación
Se recomienda
que al ejecutar la implementación de los lineamientos de
aplicación practica de sistema contable
la
para la combinación de negocios, se
considere importante la calidad del trabajo que se espera tener, el cual debe ser
ejecutado por personal altamente calificado, enfocados en obtener el propósito de
garantizar los objetivos propuestos.
3.6.
Actualización
Los lineamientos uniformes de contabilización de la combinación de negocios deben
ser flexibles para adaptarse a los diferentes cambios de políticas fiscales impuestas
en el país.
Adicionalmente se recomienda a las grandes empresas realizar constantes
evaluaciones,
revisiones y actualizaciones a los lineamientos uniformes con el
objetivo de contar siempre con una herramienta adecuada para estructurar, ordenar,
clasificar, y resumir la información que genere en sus actividades habituales y
232
específicas con el fin de continuar estableciendo resultados confiables que sirvan a la
administración para la toma de decisiones.
3.7.
Responsables de la Aplicación
Los responsables
de la aplicación del sistema contable para la combinación de
negocios será el personal contable de la gran empresa: Contador General y
Auxiliares.
3.8.
Presupuesto para la implementación del Sistema Contable
El presupuesto esta elaborado con el fin de valorar el costo de la presentación del
Diseño del Sistema Contable, hasta su control de aplicación y actualización, lo cual
se realizara en un periodo de tres meses.
Tipo de Recurso
Costo Unit. $
Recurso Financiero
Materiales
2 Computadoras
Archivador
Papelería en general
Empastados
Pizarra
Sistema contable con
especialidad en Combinación de
Negocios
Libros Contables
Costo Total $
4,159.86
800.00
80.00
40.00
17.00
22.86
3,500.00
100.00
Recurso Humano
1 Asesor Financiero
1 Contador
1 Auxiliar Contable
400.00
500.00
300.00
SUB TOTAL
1,200.00
5,359.86
Imprevistos ( 10%)
535.99
TOTAL
5,895.85
233
3.9.
Cronograma para la Implementación del Sistema Contable
TIEMPO
ACTIVIDAD
1
1
MES 1
2 3
4
Presentación y
Discusión del Sistema
2 Difusion del Sistema
3 Ejecución
4
Control de Aplicación
del Sistema
5 Actualización
234
1
MES 2
2 3
4
1
MES 3
2 3
4