Fiscalidad Empresarial. Impuesto sobre sociedades. Supuestos

Fiscalidad Empresarial.
Impuesto sobre sociedades.
Supuestos prácticos resueltos.
Curso 2005-2006
(Ejercicio fiscal 2005)
Francisco Ortiz Utrillas
Ortiz Utrillas, Francisco
Imprime:
F o t o c o p i a s C a mp u s
Domingo Pérez Batista
c/ Delgado Barreto nº 32 y Heraclio Sánchez nº 60
38204 La Laguna - Tenerife
Tel. 922-260-657 y 922-255-129
Distribuye: Fotocopias Campus
ISBN:
978-84-611-4824-0
Depósito Legal . Tfe. 2.018/2006
Autorizada la reproducción total o parcial de la obra, incluyendo la cita del
autor
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Presentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 1. Base imponible. Ejemplo general. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 2. Impuesto sobre Sociedades como gasto contable devengado
y liquidación en el modelo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 3. Compensación de bases imponibles negativas.. . . . . . . . .
Supuesto Anexo. Compensación de base imponible negativas. . . . .
Supuesto nº 4. Imputación temporal: operación con precio aplazado.. . . . .
Supuesto nº 5. Inscripción contable en ejercicio diferente al del devengo.. .
Supuesto nº 6. Gastos no deducibles.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 8. Amortización del inmovilizado.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 9. Amortización del inmovilizado. Bien usado.. . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 10. Amortización del inmovilizado. Doble turno. . . . . . . . . . .
Supuesto nº 11. Amortización del inmovilizado.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 12. Amortización del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 13. Amortización del inmovilizado. Inmueble.. . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 14. Amortización del inmovilizado. Mobiliario. . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 15. Amortización. Con multiplicador 1,1. . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 16. Amortización y liquidación completa.. . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 17. Amortización empresa reducida dimensión.. . . . . . . . . . .
Supuesto nº 18. Amortización reducida dimensión. Bien usado. . . . . . . . .
Supuesto nº 19. Amortización reducida dimensión. Doble turno.. . . . . . . .
Supuesto nº 20. Amortización del inmovilizado. Apartado de examen.. . . .
Supuesto nº 21. Amortización del inmovilizado. Apartado de examen.. . . .
Supuesto nº 22. Amortización del inmovilizado. Apartado de examen.. . . .
Supuesto nº 23. Arrendamiento financiero.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 24. Arrendamiento financiero. Reducida dimensión.. . . . . . . .
Supuesto nº 25. Arrendamiento financiero. Reducida dimensión. Con
multiplicador 1,1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto anexo. Arrendamiento financiero.. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 26. Arrendamiento financiero. Apartado de examen.. . . . . . .
Supuesto nº 27. Arrendamiento financiero. Apartado de examen. . . . . . . .
Supuesto nº 28. Provisión por insolvencias de deudores.. . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 29. Provisión por depreciación de valores mobiliarios.. . . . . .
Supuesto nº 30. Provisión por depreciación de valores mobiliarios. . . . . . .
Supuesto nº 31. Provisión para responsabilidades.. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 32. Provisión de fondos de pensiones. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 33. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 34. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 35. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 36. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 37. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 38. Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . .
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- ii -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 39. Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . .
Supuesto anexo. Corrección por depreciación monetaria.. . . . . . . . .
Supuesto nº 40. Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 41. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 42. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 43. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 44. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 45. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 46. Deducción doble imposición interna.. . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 47. Deducción doble imposición interna.. . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 48. Deducción doble imposición interna. Reducida dimensión.
Supuesto anexo. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . .
Supuesto nº 49. Deducción doble imposición interna. Plusvalías. . . . . . . .
Supuesto nº 50. Deducción doble imposición interna. Plusvalías. Reducida
dimensión.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto anexo. Deducción doble imposición interna. Plusvalías. . . . . . . .
Supuesto nº 51. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 52. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 53. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 54. Deducción doble imposición interna. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 55. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 56. Deducción doble imposición internacional. Impuesto
soportado por el sujeto pasivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 57. Deducción doble imposición internacional. Dividendos. . .
Supuesto nº 58. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . . . . .
Supuesto anexo. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . . . . .
Supuesto anexo. Deducción doble imposición internacional. . . . . . .
Supuesto nº 59. Deducción doble imposición int ernacional. Exención
dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 60. Deducción doble imposición internacional. Exención
plusvalías. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 61. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 62. Deducción doble imposición internacional. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 63. Deducción doble imposición internacional. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 64. Deducción doble imposición internacional. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 65. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 66 . Deducción por reinversión de beneficios.. . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 67. Deducción por reinversión de beneficios... . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 68. Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 69. Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 70. Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuest o nº 71. Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 72. Deducción por reinversión de benef icios. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 73. Deducción por inversión en I+ D+ i . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 74. Deducción por inversión en I+ D+ i . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 75. Deducción por inversión en I+ D+ i. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 76. Deducción por inversión en I+ D+ i. Apartado de
examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 77. Deducción por actividades de exportación y exención por
implantación en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 78. Deducción por actividades de exportación y exención por
implantación en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 79. Deducción por act ividades de exportación y exención por
implantación en el extranjero. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 80. Deducción por actividades de exportación y exención por
implantación en el extranjero. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 81. Deducción por actividades de exportación y exención por
implantación en el extranjero. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 82. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 83. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 84. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 85. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 86. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 87. Reserva para inversiones en Canarias. Reducida
dimensión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 88. Reserva para inversiones en Canarias. Reducida
dimensión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 89. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . .
- iii -
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Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 1 -
Presentación
Este libro recoge los supuestos del Impuesto sobre Sociedades que fueron
planteados y resueltos en clase, a lo largo del curso 2005-2006, de la asignatura
Fiscalidad Empresarial II de la Licenciatura de Administración y Dirección de
Empresas en la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad
de La Laguna.
La normativa en la que se basan se refiere al ejercicio fiscal 2005.
Agradezco sinceramente a los estudiantes de dicho curso el seguimiento
perspicaz e inteligente al plantear innumerables comentarios y la atención con la
que fue posible detectar las erratas que la primera versión de los ejemplos contenía.
Existe una versión informática de acceso libre, con la única condición de la
cita del origen y autor, en el enlace:
http://w ebpages.ull.es/users/fortiz/ortiz2006.pdf
Francisco Ortiz Utrillas
Profesor Titular de Universidad.
Departamento de Economía de las Instituciones, Estadíst ica Económica y
Econometría.
La Laguna, Septiembre 2006.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 1.
- 3 -
Base imponible. Ejemplo general
La sociedad Servicio Huésped S.A. tributa al tipo general del 35% en el
Impuesto sobre Sociedades. En el ejercicio 2005 presentó los siguientes datos:
• Resultado contable después de impuestos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81.250
• Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43.750
• Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendiente
de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
• No hay ninguna otra corrección al resultado contable motivada por la aplicación
del Impuesto sobre sociedades.
SE PIDE: Base imponible del impuesto sobre sociedades en el formato del modelo
201.
SOLUCIÓN:
• Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Correcciones al resultado contable:
• Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
• Compensación bases imponibles negativas períodos
anteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota íntegra (35% Base Imponible) . . . . . . . . . . . . .
......
81.250,00
......
43.750,00
......
......
......
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120.000,00
42.000,00
- 4 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Base imponible y cuota íntegra en el formato del modelo 201:
M odelo
N .I.F.
2005
Apellidos y nom bre o razón social
201
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
81.250,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . .
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. 699
. 527
. 531
.....
.....
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. 539
. 543
.....
. 545
. 546
.....
.....
43.750,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
519
521
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...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
5.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
120.000,00
560
42.000,00
562
42.000,00
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...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 5 -
Supuesto nº 2. Impuesto sobre Sociedades como gasto contable devengado
y liquidación en el modelo.
La sociedad Reparación de Elementos S.L. tributa al tipo general del 35% en
el Impuesto sobre Sociedades. En el momento del cierre del ejercicio 2005 presenta
los siguientes datos:
Resultado contable antes de impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153.000
Diferencia temporal: corrección fiscal (aumento) por amortización del fondo de
comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000
Diferencia permanente: corrección fiscal (disminución) por depreciación monetaria
derivada de la venta de un inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendiente
de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
Deducción en cuota por doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Deducción en cuota por I+ D+ i en su variante de innovación.. . . . . . . . . 2.000
Pagos fraccionados realizados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000
SE PIDE:
a) Calcular el gasto contable del Impuesto sobre Sociedades devengado.
b) Liquidar el Impuesto y su cumplimentación en el formato del modelo 201.
SOLUCIÓN
a) Cálculo del gasto contable por Impuesto sobre Sociedades Devengado.
En este momento de la explicación no es posible tener el conocimiento
necesario para distinguir ent re diferencia temporal y permanente. Por tanto,
anticipamos que la amortización del fondo de comercio es una diferencia temporal
pues el criterio contable y fiscal revierte en diferentes ejercicios con correcciones
positivas y negativas en ellos. Por el contrario, la corrección por depreciación
monetaria derivada de la venta de inmuebles solo afecta al ejercicio de transmisión,
siendo una diferencia permanente.
Indicamos que la consideración de diferencia temporal o permanente es un
criterio exclusivamente contable que se utiliza, entre otros casos, para el cálculo
del gasto contable por Impuesto sobre Sociedades Devengado en el cierre del
ejercicio.
- 6 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Cálculo del gasto del Impuesto sobre Sociedades devengado:
Resultado contable antes de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferencias permanentes
Corrección fiscal (disminución) por depreciación monetaria
derivada de la venta de un inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado contable ajustado RCA.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Beneficios Bruto
(= Tipo de gravamen x RCA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Menos Bonificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Menos Deducciones en la cuota:
Deducción en cuota por doble imposición interna:. . . . . 500
Deducción en cuota por I+ D+ i en su variante de
innovación:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Impuesto sobre Sociedades Devengado. . . . . . . . . . . . . . . . .
Resultado contable antes de impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades Devengado. . . . . . . . . . . . . . . . .
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
153.000,00
3.000,00
150.000,00
52.500,00
0,00
-2.500,00
50.000,00
153.000,00
-50.000,00
103.000,00
b) Liquidación del Impuesto sobre Sociedades
• Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección al resultado contable
(no se distingue entre diferencias permanentes o temporales )
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección fiscal (disminución) por depreciación monetaria
derivada de la venta de un inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección fiscal (aumento) por amortización del fondo de
comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendientes de
compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota Íntegra (= Tipo de gravamen x Base Imponible).. . . . . . .
Menos: Bonificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Menos: Deducciones
Deducción en cuota por doble imposición interna:. . . . . 500
Deducción en cuota por I+ D+ i en su variante
de innovación:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Cuota Líquida. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pagos fraccionados realizados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Líquido a ingresar o devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
103.000,00
50.000,00
-3.000,00
6.000,00
-1.000,00
155.000,00
54.250,00
0,00
-2.500,00
51.750,00
-15.000,00
36.750,00
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 7 -
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
B-3501215125
Reparación de Elementos S.L.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
103.000,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . .
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. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
.....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
.....
.....
. 535
. 539
. 543
.....
. 545
. 546
.....
.....
50.000,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
3.000,00
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
1.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
155.000,00
560
54.250,00
562
54.250,00
...........
...........
6.000,00
...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
- 8 -
M odelo
201
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
B-3501215125
Reparación de Elementos S.L.
2005
Página 7
LIQUIDACIÓN (II)
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . .
Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). .
Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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580
572
573
574
575
577
571
500,00
BONIFICACIONES
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568
B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563
Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576
Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
582
53.750,00
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA
Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores..
Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
592
51.750,00
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. 583
2.000,00
. 585
. 584
. 588
. 565
. 589
. 590
..... ............
CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR
O A DEVOLVER
Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de
interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
596
ESTADO
D. FORALES/NAVARRA
5 1 .7 5 0 ,0 0
600
1 5 .0 0 0 ,0 0
3 6 .7 5 0 ,0 0
602
604
606
612
(TORALES) (* )
Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
599
PAGOS FRACCIONADOS
CUOTA DIFERENCIAL
1 er pago f raccionado .
2 º pago f raccionado .
3 er pago f raccionado .
Cuota diferencial. . . .
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601
603
605
611
Increm ent o por pérdida benef icios f iscales períodos ant eriores. . . . . . . . . . . . .
615
616
Int ereses de dem ora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
617
618
Im port e ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . . . . . . . . . . . . .
619
Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
621
LÍQUIDO A INGRESAR O A DEV OLV ER
(* ) D esg lose en página 1 1
620
3 6 .7 5 0 ,0 0
622
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 9 -
Supuesto nº 3.
Compensación de bases imponibles negativas.
La sociedad Kilométro Servicios S.A. tributa al tipo general del 35% en el
Impuesto sobre Sociedades. En el ejercicio 2005 presentó los siguientes datos:
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54.935
Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.065
Corrección fiscal (aumento) por gasto no deducible:
• Sanción tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.700
Corrección fiscal (disminución) por libertad de amortización. . . . . . . . . . 8.500
Base imponible negativa del ejercicios anteriores.
• Este ejercicio 2005 era el último del límite temporal . . . . . . . . 80.200
SE PIDE: Calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio
2005.
• Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección al resultado contable
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección fiscal (aumento) por gasto no deducible: sanción
tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección fiscal (disminución) por libertad de amortización. . .
Máximo compensable de base imponible negativa de ejercicios
anteriores pendientes de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota Íntegra (= Tipo de gravamen x Base Imponible).. . . . . . .
54.935
30.065
1.700
-8.500
-78.200
0
0
Se pueden compensar la bases imponibles negativas con bases imponibles
positivas de ejercicios posteriores, lo que equivale a un límite máximo a compensar
que resulte un valor cero de la base imponible del ejercicio.
En general, el exceso no compensable en este ejercicio se podría trasladar
a los siguientes, siempre con el máximo temporal de los 15 años siguientes y
sucesivos, pero computado desde la fecha inicial del ejercicio generador de la base
negativa. Como en este supuesto concreto el año límite era precisamente el
ejercicio 2005, se pierde el derecho a la compensación de este exceso.
En resumen:
Compensación máxima de bases negativas anteriores. . . . . . .
78.200
Exceso no compensable en ejercicios siguientes por exceder
del límite temporal máximo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.000
Total base imponible negativa de ejercicios anteriores. . . . . . .
80.200
- 10 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto Anexo.
Compensación de base imponible negativas.
EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia
Estatal de Administración Tributaria. Pág. 159
La Sociedad Anónima «X» obtiene una base imponible negativa de 12.020,24
euros durante 2004 y no realiza actividad económica alguna en 2005. En el año
2006 un socio nuevo adquiere el 80% del capital social por 18.030,36 euros. El
patrimonio neto de la sociedad está formado por:
Capital:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.040,48
Prima de emisión:.. . . . . . . . . . . . 6.010,12
Pérdidas:. . . . . . . . . . . . . . . . . -12.020,24
En este supuesto, la parte de base imponible negativa no compensable sería:
* Valor de las aportaciones de los socios por cualquier título correspondiente a la
participación adquirida:
30.050,60 x 0,8 = .. . . . . . . 24.040,48
* Valor de adquisición: . . . . . 18.030,36
* Diferencia positiva:. . . . . . . 6.010,12 (Parte de la base imponible negativa no
compensable)
* Base imponible negativa compensable: 12.020,24 - 6.010,12 = 6.010,12
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 4.
- 11 -
Imputación temporal: operación con precio aplazado.
La sociedad RepLuz Naval S.L. tributa al tipo general del 35% del Impuesto
sobre Sociedades. En el ejercicio 2005 presentó los siguientes datos:
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136.780
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.220
Además, presenta las siguientes operaciones:
a) Realizó una reparación con la empresa Shangai Co. con cobro aplazado, sin
formalizarse con efectos comerciales. Fue contabilizada con el criterio del devengo
pero la fecha de cobro está fijada para 14 meses después de la operación:
Fecha de la operación: 2 de febrero de 2005
Fecha de cobro: 2 de abril de 2006.
Importe de la operación con precio aplazado .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.000
b) Con la empresa extranjera Lagnt Ltd. realizó otra reparación también con cobro
aplazado pero aceptando una letra con vencimiento a un año.
Fecha de la operación: 6 de julio de 2005
Fecha de cobro: 7 de julio de 2006.
Importe de la operación con precio aplazado .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000
SE PIDE: Calcular la base imponible y la cuota íntegra del Impuesto sobre
Sociedades y su cumplimentación en el formato del modelo 201.
SOLUCIÓN:
a) Operación con precio aplazado sin efecto comercial.
Reúne los requisitos de tiempo, superior al año, y de forma de cobro no
articulada por medio de efectos o instrumentos que permitan su descuento o
endoso. Por tanto, puede ser imputada fiscalmente en el ejercicio de cobro. Si la
empresa utiliza esta posibilidad, las correcciones serían:
2005. Operación con precio aplazado. Corrección, disminución. . . . . . - 24.000
2006. Operación con precio aplazado. Corrección, aumento. . . . . . . . + 24.000
b) Operación con precio aplazado por medio de efecto comercial.
Como el medio de pago es una letra no es posible modificar su imputación
en ejercicio diferente al de devengo, el año 2005, por lo que no hay corrección al
resultado contable en ninguno de los ejercicios.
Cálculo de la base y cuota en el ejercicio 2005:
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
136.780
Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
73.220
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su
devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-24.000
Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
186.000
Cuota íntegra: 35% Base Imponible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
65.100
- 12 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Base imponible y cuota íntegra en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N.I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
B-38124123412
RepLuz Naval S.L.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
136.780,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria .. . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994).. . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . . . . . . . . .
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. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
. ....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
. ....
. ....
. 535
. 539
. 543
. ....
. 545
. 546
. ....
. ....
73.220,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
519
521
24.000,00
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
186.000,00
560
65.100,00
562
65.100,00
...........
...........
...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 5.
- 13 -
Inscripción contable en ejercicio diferente al del devengo.
La empresa Consulting Line S.L. presentó la siguiente situación en el ejercicio
2005:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
97.500,00
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
52.500,00
Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
150.000,00
(35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
52.500,00
En este ejercicio 2005 contabilizó el gasto de publicidad, ya incorporado en el
resultado contable, que fue devengado en 2004.
Gasto de publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55.000
c) En el ejercicio anterior, 2004, los datos de la base imponible y cuota íntegra son
los que se exponen a continuación. La compensación de bases negativas que se
consigna corresponde a un ejercicio cuyo cómputo temporal máximo vencía
precisamente en este ejercicio 2004.
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
42.250,00
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22.750,00
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . .
-60.000,00
Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.000,00
(35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.750,00
SE PIDE: Análisis de la deducción del gasto contabilizado en un ejercicio posterior
al del devengo.
Solución.
b) El cambio de inscripción contable a un ejercicio posterior – gasto de publicidadestá condicionado a que no suponga una “ menor tributación” . Por tanto, será
necesario comprobar esta circunstancia, aplicando el criterio de devengo en la
imputación del gasto, calculando de nuevo la cuota del impuesto y comparandola
en ambos ejercicios:
- 14 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Ejercicio 2004. Criterio del devengo: introduciendo el gasto de publicidad
devengado en ese ejercicio.
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gasto de publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible positiva del ejercicio antes de compensación de
bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de bases imponibles negativas: 60.000
Máximo deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..
..
..
42.250,00
22.750,00
-55.000,00
..
10.000,00
..
..
..
-10.000,00
0
0
El resto de la base imponible negativa 40.000 (50.000 - 10.000) ya no
podrá ser compensada en el ejercicio siguiente por ser este año 2004 el último con
derecho a compensar.
Ejercicio 2005. Criterio del devengo: eliminando el gasto de publicidad devengado
en el ejercicio anterior.
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . .
Aumento para anular el gasto en publicidad..
Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . .
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Ejercicio 2004. Sin el gasto de publicidad devengado en este ejericio
el enunciado del supuesto)
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
97.500,00
52.500,00
55.000,00
205.000,00
71.750,00
(igual que en
42.250,00
22.750,00
-60.000,00
5.000,00
1.750,00
Ejercicio 2005. Con el gasto de publicidad devengado en el ejercicio anterior (igual
que en el enunciado del supuesto)
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
97.500,00
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
52.500,00
Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000,00
(35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
52.500,00
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Ejercicio
2004
2005
- 15 -
Cuota íntegra
Con criterio del devengo
Con el gasto de publicidad en período
diferente al del devengo
0
1.750
71.750
52.500
71.750
54.250
Existe una “ menor tributación” de 17.500 (71.750 – 54.250) cuando se
inscribe contablemente el gasto en un ejercicio posterior al de su devengo. Por
tanto, no es fiscalmente admisible este cambio de ejercicio.
- 16 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Base imponible y cuota íntegra en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
B-3500012218
Consulting Line S.L.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
97.500,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . .
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. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
.....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
.....
.....
. 535
. 539
. 543
.....
. 545
. 546
.....
.....
52.500,00
...........
55.000,00
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
205.000,00
560
71.750,00
562
71.750,00
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...........
...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 6.
- 17 -
Gastos no deducibles.
La sociedad Supermercados Expan S.L. presentó la siguiente situación en el
ejercicio 2005.
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendiente de
compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
390.000
210.000
100.000
Ha imputado en la cuenta de pérdidas y ganancias los siguientes gastos, todos ellos
devengados en el ejercicio 2005:
1.- Incluyó como gasto una ret ribución a los socios, miembros del consejo de
administración, en concepto de premio de asistencia continuada. . . . . . . 4.500
2.- Gastos por el pago de una sanción tributaria impuesta en 2005 y que
correspondía a las declaraciones de retenciones a los trabajadores en los años 1999
y 2003.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
3.- Por el impago del impuesto sobre Actividades Económicas del año 2003:
Recargo de apremio .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Sanción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
Intereses de demora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
250
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.250
4.- Gastos diversos de atención a clientes y empleados.
a) Cestas de navidad para empleados. . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Reloj de jubilación de 2 empleados . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Viaje del gerente y su familia en las vacaciones de verano
d) Estancia en hotel de 5 estrellas de dos proveedores . . . .
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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. 6.000
. . . 500
. 2.500
4.000
13.000
SE PIDE: Calcular la base imponible y la cuota íntegra del Impuesto sobre
Sociedades y su cumplimentación en el formato del modelo 201.
- 18 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
Gastos no deducibles:
1.- No es gasto deducible cualquier retribución al capital social.
2.- No es deducible el gasto por sanciones y multas.
3.- Sólo es deducible el concepto de intereses de demora, el resto son sanciones
o multas no deducibles.
4.- Son deducibles los apartados a) y b) al considerarse adecuados según los usos
y costumbres: gasto en cestas de navidad y los relojes de jubilación de los
empleados. El resto son gastos no deducibles por considerarse liberalidades.
Por tanto, gastos no deducibles:
1.- Prima de asistencia .. . . . . . . . . .
2.- Sanción tributaria retenciones . . .
3.Recargo apremio IAE . . . . . . .
Sanción IAE . . . . . . . . . . . . .
4.-c) Viaje del gerente. . . . . . . . . . .
4.-d) Estancia en hotel proveedores . .
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Cálculo de la base imponible y cuota íntegra
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos contabilizados no deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendiente
de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota íntegra (35% x Base). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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4.500
3.000
. . 500
1.500
2.500
4.000
. 16.000
....
....
....
390.000
210.000
16.000
....
....
....
-100.000
516.000
180.600
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 19 -
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
B-351250000
Supermercados Expan S.L..
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
390.000,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . .
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. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
.....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
.....
.....
. 535
. 539
. 543
.....
. 545
. 546
.....
.....
210.000,00
16.000,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
100.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
516.000,00
560
180.600,00
562
180.600,00
...........
...........
...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 7.
- 21 -
Amortización del inmovilizado.
Nota general para todos los supuestos de Amortizaciones: Para simplificar, aunque
las adquisiciones de bienes se realicen en años anteriores, suponemos que:
•
Los tipos impositivos del IGIC son los vigentes en el año 2005.
•
Los porcentajes y períodos de las Tablas Oficiales de Amortización también
son los vigentes en el año 2005.
Sociedad: Gravas Méndez S.L.
Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la fabricación de grava para la
construcción.
Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.
Adquiere una máquina trituradora nueva.
Fecha de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15-diciembre-2001
Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . 1-enero-2002
Valor de adquisición. . . . . . . . . . .
+ 5% IGIC. . . . . . . . . . . . . . . . .
Total:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otra
-
270.000
13.500
283.500
información:
No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"
Utiliza la maquinaria en un turno único.
No ha solicitado plan especial de amortización.
No espera obtener ningún ingreso por la venta de la máquina después de su
vida útil.
La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización.
SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos
de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre
valor pendiente" y " Números dígitos" .
- 22 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo reducido del 2%
Valor del elemento para amortizar: 270.000.- (V. Residual) 0 =
270.000.-
A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas
DIVISIÓN 2. EXTRACCIÓN Y TRANSFORMACIÓN DE
MINERALES NO ENERGÉTICOS Y PRODUCTOS
DERIVADOS DE LA INDUSTRIA QUÍMICA
...
AGRUPACIÓN 24. INDUSTRIAS DE PRODUCTOS
MINERALES NO METÁLICOS
Grupo 241. Yacimientos y canteras
....
5. Maquinaria e instalaciones de compresión,
trituración, clasificación, secado, calcinado, enfriado,
aserrado y corta
....
Coef . lineal
M áximo
Período
M áximo
Porcent aje
A ños
15
14
Coeficiente máximo: 15 %
Coeficiente mínimo: 7,14 %
Período máximo: 14 años
Período mínimo: 6,6 años
Período
V alor am ort izable
Porc ent aje
A nualidad
A m ort ización
acum ulada
2002
270.000
15,0%
40.500
40.500
2003
270.000
15,0%
40.500
81.000
2004
270.000
15,0%
40.500
121.500
2005
270.000
15,0%
40.500
162.000
2006
270.000
15,0%
40.500
202.500
2007
270.000
15,0%
40.500
243.000
2008
270.000
15,0%
27.000
270.000
Total
270.000
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 23 -
B) Porcentaje constante sobre valor pendiente
•
Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas:
Se ha elegido el máximo: 15 %
Le corresponde el período mínimo: 6,67 años.
Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período:
Período de vida útil
Parámetro
< 5
1,5
$5< 8
2
$8
Le corresponde:
•
•
•
•
2,5
Período de vida útil
Parámetro
$5 < 8
2
al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al porcentaje
constante:
15% x 2 = 30 % = porcentaje constante
Este porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización.
El porcentaje constante tiene que resultar $ 11
Se cumple 30% > 11 %
Último ejercicio: valor total pendiente
Período
V alor
pendient e
Porc ent aje
A nualidad
A m ort ización
acum ulada
2002
270.000
30,0%
81.000
81.000
2003
189.000
30,0%
56.700
137.700
2004
132.300
30,0%
39.690
177.390
2005
92.610
30,0%
27.783
205.173
2006
64.827
30,0%
19.448
224.621
2007
45.379
30,0%
13.614
238.235
2008
Resto
31.765
270.000
Total:
270.000
- 24 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
C) Números Dígitos
Se elige el período de amortización según Tablas.
Período máximo: 14 años
Período mínimo: 6,6 años
Mínimo entero: 7 años
7 años está comprendido en las tablas oficiales.
Se suman los dígitos del dato elegido.
Suma de los dígitos: 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 28
Se divide:
Valor Amortizable
))))))))))))))))
= Valor de referencia
Suma dígitos
270.000
)))))))))))) = 9.643
28
Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año.
Dígit o
Cuot a por
dígit o
A nualidad
A m ort ización
acum ulada
A ño
7
9.643
67.500
67.500
2002
6
9.643
57.857
125.357
2003
5
9.643
48.214
173.571
2004
4
9.643
38.571
212.143
2005
3
9.643
28.929
241.071
2006
2
9.643
19.286
260.357
2007
1
9.643
9.643
270.000
2008
28
270.000
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 8.
- 25 -
Amortización del inmovilizado.
Sociedad: Frugalin S.L.
Actividad: Se dedica, exclusivamente, al comercio al por menor de alimentación
dietética.
Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.
Adquiere un mostrador nuevo para una de sus tiendas.
Fecha de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2-junio-2005
Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . 1-julio-2005
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . .
2.857
+ 5% IGIC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
143
Total:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.000
Otra información:
No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"
No ha solicitado plan especial de amortización.
No espera obtener ningún ingreso por la venta de la máquina después de su
vida útil.
La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización.
SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos
de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre
valor pendiente" y " Números dígitos" .
SOLUCIÓN:
IGIC en todas la entregas de la actividad: sujeto y exento.
Valor del elemento para amortizar: Valor de adquisición con IGIC.. . . . . . 3.000.-
A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas
DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERIA Y
RESTAURANTE. REPARACIONES
...
AGRUPACIÓN 61. COMERCIO
...
2. Instalaciones de escaparates y estanterías,
vitrinas y mostradores
Coef . lineal
M áxim o
Período
M áxim o
Porcent aje
A ños
12
18
- 26 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Coeficiente máximo: 12 %
Coeficiente mínimo: 5,5 %
Período máximo: 18 años
Período mínimo: 8,33 años
Dado que se pone en condiciones de funcionamiento el 1 de julio de 2005, la
amortización al cierre del ejercicio se calcula desde el 1 de julio al 31 de diciembre.
Este sistema de tablas, al ser matemáticamente continuo, los ejercicios intermedios
no se alteran por el fraccionamiento interanual:
V alor
am ort izable
Período
2005 (* )
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013(* * )
Total
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000
Porcent aje
12%
12%
12%
12%
12%
12%
12%
12%
12%
A nualidad
180
360
360
360
360
360
360
360
300
3.000
A m ort ización
acum ulada
180
540
900
1.260
1.620
1.980
2.340
2.700
3.000
(* ) Primer ejercicio: mitad de la anualidad ( 3.000 x 12% x ½ ) por comenzar la
amortización el 1 de julio.
(* * ) Último ejercicio: 1/2 que finaliza el 1 de julio y 1/3 del resto del período mínimo
derivado de las tablas = 5/6 x 12 % x 3.000 = 300. Este cálculo se efectúa solo
para explicar el resultado. Es más sencillo incluir toda la amortización pendiente ya
que con seguridad estará dentro del ejercicio.
B) Porcentaje constante sobre valor pendiente
•
Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas:
Se ha elegido el máximo: 12 %
Le corresponde el período mínimo: 8,33 años.
Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período:
Período de vida útil
Parámetro
< 5
1,5
$5< 8
2
$8
2,5
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 27 -
Le corresponde:
Período de vida útil
•
•
•
•
•
Parámetro
$8
2,5
al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al porcentaje
constante:
12% x 2,5 = 30 % = porcentaje constante
Este porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización.
El porcentaje constante tiene que resultar $ 11
Se cumple 30% > 11 %
En el último ejercicio es el valor total pendiente.
Como este método también es matemáticamente continuo, los valores en los
años intermedios no necesitan cálculos parciales por mitades, solo se fracciona
el primero.
Período
(* )2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Total
V alor
pendient e
3.000,00
2.550,00
1.785,00
1.249,50
874,65
612,26
428,58
300,00
210,00
Porc ent aje
A nualidad
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Resto
450,00
765,00
535,50
374,85
262,40
183,68
128,57
90,00
210,00
3.000,00
A m ort ización
acum ulada
450,00
1.215,00
1.750,50
2.125,35
2.387,75
2.571,42
2.700,00
2.790,00
3.000,00
(* ) En el primer ejercicio, al ponerse en condiciones de funcionamiento el 1
de julio, el valor de la amortización es la mitad: 3.000 x 30% x ½ = 450
C) Números Dígitos
Se elige el período de amortización según Tablas.
Período máximo: 18 años
Período mínimo: 8,33 años
Mínimo entero: 9 años
9 años está comprendido en las tablas oficiales.
Se suman los dígitos del dato elegido.
Suma de los dígitos: 9+ 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 45
Se divide:
Valor Amortizable
)))))))))))))))) = Valor de referencia
Suma dígitos
- 28 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
3.000
)))))))))))) = 66,666
45
Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año.
Este sistema no es matemáticamente continuo y en casos como este cada
entero corresponde a dos ejercicios contables: 1 de julio a 31 de diciembre de un
año y 1 de enero a 30 de junio del siguiente. Para calcular la amortización de un
ejercicio habrá que separar cada anualidad entera y sumarlas en el ejercicio
correspondiente.
En este caso, se asigna al ejercicio 1º la mitad del dígito 9; en el 2º la otra
mitad, sumada a la mitad que corresponde al dígito 8, y así sucesivamente:
Dígit o
9
8
7
6
5
4
3
2
1
45
A nualidad ent era:1 de julio a 3 0 de
junio del año siguient e
Cuot a por dígit o
66,666
66,666
66,666
66,666
66,666
66,666
66,666
66,666
66,666
600,00
533,33
466,67
400,00
333,33
266,67
200,00
133,33
66,67
3.000,00
Anualidad de cada ejercicio contable:
2005: 600,00/2
= . . . . . . . . . 300,00
2006: 600,00/2 + 533,33/2 = 300,00+ 266,67 = . . . . . . . . . . . . . 566,67
2007: 466,67/2 + 533,33/2 = 266,67+ 233,33 = . . . . . . . . . . . . . 500,00
2008: 533,33/2 + 400,00/2 = 233,33+ 200,00 = . . . . . . . . . . . . . 433,33
2009: 400,00/ 2+ 333,33/2 = 200,00+ 166,67 = . . . . . . . . . . . . . 366,67
2010: 333,33/2 + 266,67/2 = 166,67+ 133,33 = . . . . . . . . . . . . . 300,00
2011: 266,67/2 + 200,00/2 = 133,33+ 100,00 = . . . . . . . . . . . . . 233,33
2012: 200,00/2 + 133,33/2 = 100,00 + 66,67
2013: 133,33/2 + 66,66/2
=
= . . . . . . . . . . . . . 166,67
66,66 + 33,33 = . . . . . . . . . . . . . 100,00
2014: 66,66/2 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
33,33
Suma .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000,00
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 9.
- 29 -
Amortización del inmovilizado. Bien usado.
Sociedad: Alcohol del Oeste S.L.
Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la fabricación de " alcohol industrial" .
Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.
Adquiere una máquina dosificadora usada.
Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
28-diciembre-2001
Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . . . . . 1 -enero-2002
Valor de adquisición:. . . . 126.000.+ 5 % IGIC . . . . . . . . . .
Total: . . . . . . . . .
6.300.132.3. 00.-
Otra información:
-
No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"
-
Utiliza la maquinaria en un turno único.
-
No ha solicitado plan especial de amortización.
No espera obtener ningún ingreso por la venta de la máquina después de su
vida útil.
-
La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización.
-
La Sociedad ha solicitado un informe pericial que fijó el precio del bien nuevo
en 500.000 €.
SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos
de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre
valor pendiente" y " Números dígitos" .
Solución:
A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas
DIVISIÓN 2. EXTRACCIÓN Y TRANSFORMACIÓN
DE MINERALES NO ENERGÉTICOS Y PRODUCTOS
DERIVADOS DE LA INDUSTRIA QUÍMICA
Coef . lineal
M áx im o
Período
M áx im o
AGRUPACIÓN 25. INDUSTRIAS QUÍMICAS Y
FARMACÉUTICAS
Porcent aje
A ños
17. Maquinaria e instalaciones de dosificación,
envasado y cierre
10
20
...
- 30 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Coeficiente máximo: 10 %
Coeficiente mínimo: 5 %
Período máximo: 20 años
Período mínimo: 10 años
IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo reducido del 2%
Dentro del cálculo especial de bienes usados, el método de Tablas Oficiales permite
a la sociedad optar entre:
1.- Uso del coeficiente máximo de las Tablas multiplicado por dos sobre el valor
de adquisición
2.- Uso del coeficiente máximo de las Tablas sobre el valor original del bien nuevo
para fijar la anualidad máxima en cada ejercicio.
1.- Con la duplicación del coeficiente máximo.
Valor del elemento para amortizar: 126.000 - (V. Residual) 0 = 126.000
Bienes usados, duplo del coeficiente máximo: 2 x 10% = 20%
Período
2002
2003
2004
2005
2006
Total:
V alor
am ort izable
126.000
126.000
126.000
126.000
126.000
Porc ent aje
20%
20%
20%
20%
20%
A nualidad
25.200
25.200
25.200
25.200
25.200
126.000
A m ort ización
acum ulada
25.200
50.400
75.600
100.800
126.000
2.- Uso del coeficiente máximo de las Tablas sobre el valor original del bien.
Período
2002
2003
2004
Total
V alor del
bien nuev o
500.000
500.000
Resto
Porc ent aje
10%
10%
A nualidad
50.000,00
50.000,00
26.000,00
126.000,00
A m ort ización
acum ulada
50.000,00
100.000,00
126.000,00
B) Porcentaje constante sobre valor pendiente
Aunque es un bien adquirido usado, el número de años mínimo para el
cálculo del sistema de porcentaje constante sobre valor pendiente, no se deriva de
multiplicar por dos el porcentaje máximo, a diferencia de lo realizado en el sistema
de tablas.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
•
•
Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas
Se ha elegido el máximo: 10 %
Le corresponde el período mínimo: 10 años.
Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período:
Período de vida útil
Parámetro
< 5
1,5
$5 < 8
2
$8
Le corresponde:
2,5
Período de vida útil
•
•
•
•
- 31 -
Parámetro
$8
2,5
al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al
constante: 10% x 2,5 = 25 % = porcentaje constante
porcentaje
El porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización
El porcentaje constante tiene que resultar $ 11
Se cumple, 25% > 11 %
Último ejercicio: valor total pendiente
Período
V alor
pendient e
Porc ent aje
A nualidad
A m ort ización
acum ulada
2002
126.000
25,0%
31.500
31.500
2003
94.500
25,0%
23.625
55.125
2004
70.875
25,0%
17.719
72.844
2005
53.156
25,0%
13.289
86.133
2006
39.867
25,0%
9.967
96.100
2007
29.900
25,0%
7.475
103.575
2008
22.425
25,0%
5.606
109.181
2009
16.819
25,0%
4.205
113.386
2010
12.614
25,0%
3.154
116.539
2011
9.461
9.461
126.000
Total:
Resto
126.000
- 32 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
C) Números Dígitos
Aunque es un bien adquirido usado, el número de años mínimo para el
cálculo de los números dígitos tampoco se deriva de multiplicar por dos el
porcentaje máximo, a diferencia de lo realizado en el sistema de tablas.
Se elige el período de amortización según Tablas.
Período máximo: 20 años
Período mínimo: 10 años
10 está comprendido en las tablas oficiales.
Se suman los dígitos del dato elegido.
Suma de dígitos: 10+ 9+ 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 55
Se divide:
Valor Amortizable
))))))))))))))) = Valor de referencia
Suma dígitos
126.000
)))))))))) = 2.291
55
Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año.
Dígit o
Cuot a por
dígit o
A nualidad
A m ort ización
acum ulada
A ño
10
2.291
22.909
22.909
2002
9
2.291
20.618
43.527
2003
8
2.291
18.327
61.855
2004
7
2.291
16.036
77.891
2005
6
2.291
13.745
91.636
2006
5
2.291
11.455
103.091
2007
4
2.291
9.164
112.255
2008
3
2.291
6.873
119.127
2009
2
2.291
4.582
123.709
2010
1
2.291
2.291
126.000
2011
55
126.000
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 10.
- 33 -
Amortización del inmovilizado. Doble turno.
Sociedad: CementoExp S.A.
Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la fabricación de cemento.
Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.
Adquiere una máquina mezcladora nueva.
Fecha de adquisición:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23-septiembre-2000
Puesta en condiciones de funcionamiento:. . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2001
Valor de adquisición: . . . . . 300.000.+ 5 % IGIC . . . . . . . . . . . 15.000.Total:. . . . . . . . . . . 315.000.Otra información:
- No está incluida en el régimen especial de empresas de " Reducida Dimensión"
- Utiliza la maquinaria en turno doble (8 horas x 2).
- No ha solicitado plan especial de amortización.
- Espera obtener un precio de 60.000.- por la vent a de la máquina después de
su vida útil.
- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización.
SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos
de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre
valor pendiente" y " Números dígitos" .
A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas
DIVISIÓN 2. EXTRACCIÓN Y TRANSFORMACIÓN
DE MINERALES NO ENERGÉTICOS Y PRODUCTOS
DERIVADOS DE LA INDUSTRIA QUÍMICA
...
AGRUPACIÓN 24. INDUSTRIAS DE PRODUCTOS
MINERALES NO METÁLICOS
Grupo 242. Fabricación de cementos, cales, yesos y
escayolas.
....
5. Maquinaria e instalaciones mezcladoras,
agitadoras, secadoras, de aspiración y similares
Coef . lineal
M áximo
Período
M áximo
Porcent aje
A ños
12
18
- 34 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Coeficiente máximo: 12 %
Coeficiente mínimo: 5,56 %
Período máximo: 18 años
Período mínimo: 8,3 años
IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo reducido del 2%
Valor del elemento para amortizar:
300.000 - (V. Residual) 60.000.- = 240.000.Porcentaje especial para el doble turno: (sólo en el método de tablas)
Turnos (horas)
Coef. mínimo +
(Coef.máx - Coef.mín) x
)))))))))))))))
8 horas
16
5,56 +
(12 – 5,56) x
)))) 18,4%
8
Período
V alor
am ort izable
Porc ent aje
2001
2002
2003
2004
2005
2006
240.000
240.000
240.000
240.000
240.000
240.000
18,4%
18,4%
18,4%
18,4%
18,4%
Resto
A nualidad
A m ort ización
acum ulada
44.160
44.160
44.160
44.160
44.160
19.200
240.000
22.133
66.400
110.667
154.933
199.200
240.000
B) Porcentaje constante sobre valor pendiente
Aunque existe turno doble, el sistema del duplo sólo se puede aplicar en el
método de tablas; por lo que para el método de porcentaje constante sobre valor
pendiente se mantiene el número de años, sin realizar el cálculo especial del turno
doble.
•
•
Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas
Se ha elegido el máximo: 12 %
Le corresponde el período mínimo: 8,33 años.
Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período:
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Período de vida útil
Parámetro
< 5
1,5
$5 < 8
2
$8
Le corresponde:
•
•
•
•
- 35 -
2,5
Período de vida útil
Parámetro
$8
2,5
Al porcentaje elegido se le aplica el parámetro, dando lugar al porcentaje
constante
12% x 2,5 = 30 % = porcentaje constante
Este porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización
El porcentaje constante tiene que resultar $ 11
Se cumple 30% > 11 %
Último ejercicio: valor total pendiente
Período
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
V alor pendient e
240.000
168.000
117.600
82.320
57.624
40.337
28.236
19.765
Resto
Porcent aje
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
A nualidad
72.000
50.400
35.280
24.696
17.287
12.101
8.471
5.930
13.836
240.000
A m ort ización
acum ulada
72.000
122.400
157.680
182.376
199.663
211.764
220.235
226.164
C) Números Dígitos
•
•
•
Se elige el período de amortización según tablas.
Período máximo: 18 años
Período mínimo: 8,3 años
Mínimo entero:
9
9 años está comprendido en las tablas oficiales. El valor 8, aunque
aritméticamente más próximo, es inferior al fijado por la norma de las Tablas.
Se suman los dígitos del dato elegido.
- 36 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Suma Dígitos: 9+ 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 45
•
Se divide:
Valor Amortizable
))))))))))))))))
= Valor de referencia
Suma dígitos
240.000
))))))) = 5.333
45
Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año.
Dígit o
V alor dígit o
A nualidad
A cum ulada
9
8
7
6
5
4
3
2
1
45
5.333,33
5.333,33
5.333,33
5.333,33
5.333,33
5.333,33
5.333,33
5.333,33
5.333,33
48.000,00
42.666,67
37.333,33
32.000,00
26.666,67
21.333,33
16.000,00
10.666,67
5.333,33
240.000,00
48.000,00
90.666,67
128.000,00
160.000,00
186.666,67
208.000,00
224.000,00
234.666,67
240.000,00
A ño
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 37 -
Supuesto nº 11. Amortización del inmovilizado.
Sociedad: PortService S.A.
Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la prestación de servicios de reparación de
buques para la navegación marítima internacional.
Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.
Adquiere una instalación nueva de ensayos de homologación.
Fecha de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10-noviembre-2001
Puesta en condiciones de funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2002
Valor de adquisición:. 60.000.+ 5 % IGIC . . . . . . . 3.000.Total:. . . . . . . 63.000.Otra información:
No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"
Utiliza la instalación en un turno único.
No ha solicitado plan especial de amortización.
No espera obtener ningún ingreso por la venta de la instalación después de
su vida útil.
La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización.
SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos
de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre
valor pendiente" y " Números dígitos" .
Solución:
A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas
DIVISIÓN 3. INDUSTRIAS TRANSFORMADORAS DE
LOS METALES
..........
AGRUPACIÓN 35. CONSTRUCCIÓN AERONÁUTICA Y
NAVAL, REPARACIÓN Y MANTENIMIENTO DE
BUQUES Y AERONAVES
6. Instalaciones y equipos para ensayos de
homologación
Coeficiente máximo: 25 %
Coeficiente mínimo: 12,5 %
Período máximo: 8 años
Período mínimo: 4 años
Coef . lineal
M áximo
Período
M áximo
Porcent aje
A ños
25
8
- 38 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y exento, con derecho a
deducción de las cuotas soportadas.
Valor del elemento para amortizar:
60.000 - (V. Residual) 0.- = 60.000.Período
Valor
amortizable
Porcentaje
Anualidad
Amortización
acumulada
2002
60.000
25,0%
15.000
15.000
2003
60.000
25,0%
15.000
30.000
2004
60.000
25,0%
15.000
45.000
2005
60.000
25,0%
15.000
60.000
60.000
B) Porcentaje constante sobre valor pendiente
•
•
Elección del porcentaje, según período autorizado en tablas
Se ha elegido el máximo: 25%
Le corresponde el período mínimo: 4 años.
Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período:
Período de vida útil
Parámetro
< 5
1,5
$5 < 8
2
$8
Le corresponde:
•
•
•
•
2,5
Período de vida útil
Parámetro
< 5
1,5
Al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al porcentaje
constante:
25% x 1,5 = 37,5 % = porcentaje constante
El porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización.
El porcentaje constante tiene que resultar $ 11
se cumple 37,5% > 11 %
Último ejercicio: valor total pendiente
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Período
Valor
pendiente
Porcentaje
Anualidad
- 39 -
Amortización
acumulada
2002
60.000
37,5%
22.500
22.500
2003
37.500
37,5%
14.063
36.563
2004
23.438
37,5%
8.789
45.352
2005
14.648
14.648
60.000
Resto
60.000
C) Números Dígitos
Se elige el período de amortización según tablas.
Período máximo: 8 años
Período mínimo: 4 años
4 años está comprendido en las tablas oficiales.
Se suman los dígitos del dato elegido.
Suma Dígitos: 4+ 3+ 2+ 1 = 10
Se divide:
Valor Amortizable
)))))))))))))))) = Valor de referencia
Suma dígitos
60.000
))))))))
= 6.000.-
10
Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año.
Dígito
Cuota por
dígito
Anualidad
Amortización
acumulada
Año
4
6.000
24.000
24.000
2002
3
6.000
18.000
42.000
2003
2
6.000
12.000
54.000
2004
1
6.000
6.000
60.000
2005
10
60.000
- 40 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 12.
Amortización del inmovilizado.
Sociedad: Láctea Sur S.L.
Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la fabricación de leche pasteurizada.
Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.
Adquiere un tanque de recepción nuevo, compuesto íntegramente de acero
inoxidable.
Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-marzo-1997
Puesta en condiciones de funcionamiento:. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-1998
Valor de adquisición: . . . . . . 30.000.+ 2 % IGIC . . . . . . . . . . . . 1.500.Total:. . . . . . . . . . . . 31.500.Otra
-
información:
No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"
No ha solicitado plan especial de amortización.
No espera obtener ningún ingreso por la venta del tanque después de su vida
útil.
La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización.
SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos
de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre
valor pendiente" y " Números dígitos" .
Solución:
A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas
DIVISIÓN 4. OTRAS INDUSTRIAS
MANUFACTURERAS
AGRUPACIÓN 41. INDUSTRIAS DE PRODUCTOS
ALIMENTICIOS Y BEBIDAS
Grupo 411. Industrias de productos alimenticios
2.Maquinaria e instalaciones de recepción
b)Depósitos y tanques
Coeficiente máximo: 7 %
Coeficiente mínimo: 3,33 %
Período máximo: 30 años
Período mínimo: 14,28 años
Coef . lineal
M áximo
Período
M áximo
Porcent aje
A ños
7
30
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 41 -
IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo cero.
Valor del elemento para amortizar:
30.000 - (V. Residual) 0 = 30.000.Período
Valor
amortizable
Porcentaje
Anualidad
Amortización
acumulada
1998
30.000
7,0%
2.100
2.100
1999
30.000
7,0%
2.100
4.200
2000
30.000
7,0%
2.100
6.300
2001
30.000
7,0%
2.100
8.400
2002
30.000
7,0%
2.100
10.500
2003
30.000
7,0%
2.100
12.600
2004
30.000
7,0%
2.100
14.700
2005
30.000
7,0%
2.100
16.800
2006
30.000
7,0%
2.100
18.900
2007
30.000
7,0%
2.100
21.000
2008
30.000
7,0%
2.100
23.100
2009
30.000
7,0%
2.100
25.200
2010
30.000
7,0%
2.100
27.300
2011
30.000
7,0%
2.100
29.400
2012
30.000
600
30.000
Resto
30.000
B) Porcentaje constante sobre valor pendiente
•
Elección del porcentaje, según período autorizado en tablas
Se ha elegido el máximo: 7%
Le corresponde el período mínimo: 14,28 años.
Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período:
Período de vida útil
Parámetro
< 5
1,5
$5 < 8
2
$8
2,5
- 42 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Le corresponde:
Período de vida útil
Parámetro
$8
2,5
•
Al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al
constante
7% x 2,5 = 17,5 % = porcentaje constante
•
•
El porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización.
El porcentaje constante tiene que resultar $ 11
Se cumple 17,5% > 11 %
Último ejercicio: valor total pendiente
•
Período
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Valor
pendiente
30.000
24.750
20.419
16.845
13.898
11.465
9.459
7.804
6.438
5.311
4.382
3.615
2.982
2.460
2.030
porcentaje
Porcentaje
Anualidad
Amortización
acumulada
17,5%
17,5%
17,5%
17,5%
17,5%
17,5%
17,5%
17,5%
17,5%
17,5%
17,5%
17,5%
17,5%
17,5%
Resto
5.250
4.331
3.573
2.948
2.432
2.006
1.655
1.366
1.127
929
767
633
522
431
2.030
30.000
5.250
9.581
13.155
16.102
18.535
20.541
22.196
23.562
24.689
25.618
26.385
27.018
27.540
27.970
30.000
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 43 -
C) Números Dígitos
Se elige el período de amortización según tablas.
Período máximo: 30 años
Período mínimo: 14,28 años
Mínimo entero: 15
15 años está comprendido en las tablas oficiales.
Se suman los dígitos del dato elegido.
Suma de dígitos:
15+ 14+ 13+ 12+ 11+ 10+ 9+ 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1= 120
Se divide:
Valor Amortizable
)))))))))))))))) = Valor de referencia
Suma dígitos
30.000
)))))))) = 250
120
Cada anualidad = Valor de referencia("cuota por dígito”) x número del año.
Dígito
15
14
13
12
11
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
120
Cuota por
dígito
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
Anualidad
3.750
3.500
3.250
3.000
2.750
2.500
2.250
2.000
1.750
1.500
1.250
1.000
750
500
250
30.000
Amortización
acumulada
3.750
7.250
10.500
13.500
16.250
18.750
21.000
23.000
24.750
26.250
27.500
28.500
29.250
29.750
30.000
Año
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
- 44 -
Supuesto nº 13.
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Amortización del inmovilizado. Inmueble.
Sociedad: Supermercados Losan S.L.
Actividad: Supermercado minorista.
Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.
Adquiere un edificio para almacén, de nueva construcción y primera entrega.
Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26-octubre-1999.
Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2000.
Valor de adquisición: . . . . . 452.381.+ 5 % IGIC . . . . . . . . .
22.619.Total:
. . . . . . . . . . . 475.000.Otra información:
- Porcentaje correspondiente del valor del suelo: 20%
- IGIC: La actividad exclusiva de la empresa es la de supermercado al público. No
tiene ventas a instituciones de la Seguridad Social, ni opera como mayorista.
- No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"
- No ha solicitado plan especial de amortización.
- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización.
SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos
de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre
valor pendiente" y " Números dígitos" .
Solución:
A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas
ELEM ENTOS COM UNES
1.Edificios y otras construcciones:
a)Edificios y construcciones:
-Edificios industriales y almacenes
Coeficiente máximo: 3 %
Coeficiente mínimo: 1,47 %
Período máximo: 68 años
Período mínimo: 33,33 años
Coef . lineal M áximo
Porcent aje
Período M áximo
A ños
3
68
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 45 -
IGIC en todas la entregas de la actividad: sujeto y exento.
Valor del elemento para amortizar:
V. de adquisición con IGIC:
Deducción del % del suelo (no amortizable)
Valor Amortizable:
Período
Valor
Amortizable
Porcentaje
475.000.95.000.380.000.-
Anualidad
Amortización
acumulada
2000
380.000
3.0%
11.400
11.400
2001
380.000
3.0%
11.400
22.800
2002
380.000
3.0%
11.400
34.200
2003
380.000
3.0%
11.400
45.600
2004
380.000
3.0%
11.400
57.000
2005
380.000
3.0%
11.400
68.400
...
...
...
...
...
2032
2033
380.000
380.000
3.0%
11.400
3.800
376.200
380.000
Total:
Resto
380.000
B) Porcentaje constante sobre valor pendiente
El método de porcentaje constante sobre valor pendiente de amortización no
puede aplicarse para amortizar edificios.
C) Números Dígitos
El método de números dígitos, no se puede aplicar para amortizar edificios.
- 46 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 14. Amortización del inmovilizado. Mobiliario.
Sociedad: Bisur S.L.
Actividad: Se dedica exclusivamente al comercio al por mayor de bisutería fina.
Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.
Adquiere Una estantería nueva de madera y cristal para la oficina.
Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29-diciembre-1997
Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-1998
Valor de adquisición. . . . . . . . 1.800.+ 5 % IGIC. . . . . . . . . . . . .
90.Total:. . . . . . . . . . . . . 1.890.Otra información:
- No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"
- Utiliza la maquinaria en un turno único.
- No ha solicitado plan especial de amortización.
- No espera obtener ningún ingreso por la venta de la estantería después de su
vida útil.
- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización.
SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos
de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre
valor pendiente" y " Números dígitos" .
A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas
ELEMENTOS COMUNES
...
4.Mobiliario y enseres:
a)Mobiliario, enseres y demás equipos de oficina
(excluidos los de tratamiento informático por
ordenador)
Coeficiente máximo: 10 %
Coeficiente mínimo: 5 %
Período máximo: 20 años
Período mínimo: 10 años
Coef . lineal
M áximo
Porcent aje
Período
M áximo
A ños
10
20
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 47 -
IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo incrementado
del 13%
Valor del elemento para amortizar:
Período
V alor
am ort izable
1.800.- (V. Residual) 0 = 1.800.-
Porc ent aje
A nualidad
A m ort ización
acum ulada
1998
1.800
10,0%
180
180
1999
1.800
10,0%
180
360
2000
1.800
10,0%
180
540
2001
1.800
10,0%
180
720
2002
1.800
10,0%
180
900
2003
1.800
10,0%
180
1.080
2004
1.800
10,0%
180
1.260
2005
1.800
10,0%
180
1.440
2006
1.800
10,0%
180
1.620
2007
1.800
10,0%
180
1.800
Total
1.800
B) Porcentaje constante sobre valor pendiente
El método de porcentaje constante sobre valor pendiente de amortización no
puede aplicarse para amortizar mobiliario y enseres.
C) Números Dígitos
El método de números dígitos, no se puede aplicar para amortizar mobiliario
y enseres.
- 48 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 15. Amortización. Con multiplicador 1,1.
Sociedad: MultiPapel S.L.
Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la elaboración de papel.
Adquiere una máquina flexográfica nueva.
Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2003
Puesta en condiciones de funcionamiento:
. . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2003
Valor de adquisición
+ 5% IGIC
Total:
16.000
800
16.800
Otra información:
- No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"
- Utiliza la maquinaria en un turno único.
- No ha solicitado plan especial de amortización.
- Espera obtener 1.000 € por la venta de la máquina después de su vida útil.
- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización.
SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos
de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre
valor pendiente" y " Números dígitos" .
Solución:
A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas
DIVISIÓN 4. OTRAS INDUSTRIAS
MANUFACTURERAS
...
AGRUPACIÓN 47. INDUSTRIAS DEL PAPEL Y
ARTES GRÁFICAS.
...
Grupo 472. Artes Gráficas.
....
6. Maquinaria y equipos para la impresión por
flexografía
....
Coeficiente máximo: 12 %
Coeficiente mínimo: 5,55 %
Coef lineal
M áximo
Período
M áximo
Porcent aje
A ños
12
18
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 49 -
Período máximo: 18 años
Período mínimo: 8,3 años
IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo reducido del 2%
Valor del elemento para amortizar: 16.000 - (V. Residual) 1.000 =
15.000.-
La Ley de Reforma económica 36/2003 aprobó que, para elementos nuevos
adquiridos entre el 1 de enero de 2003 y 31 de diciembre de 2004, los coeficientes
máximos en las tablas de amortización quedaban sustituidos, a todos los efectos y
consecuencias, por el resultado de multiplicar estos por 1,1.
Como la flexográfica es un elemento nuevo adquirido entre las fechas
comprendidas por dicha ley, el coeficiente máximo será sustituido por el resultado
de multiplicar el que figura en las tablas por 1,1; dejando inalterado el límite máximo
de 18 años.
Coeficiente máximo: 13,2 %
Coeficiente mínimo: 5,55 %
Período máximo: 18 años
Período mínimo: 7,58 años
Período
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
Total
Valor
pendiente
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000
Porcentaje Anualidad
13,2%
1.980
13,2%
1.980
13,2%
1.980
13,2%
1.980
13,2%
1.980
13,2%
1.980
13,2%
1.980
13,2%
1.140
15.000
Amortización
acumulada
1.980
3.960
5.940
7.920
9.900
11.880
13.860
15.000
- 50 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
B) Porcentaje constante sobre valor pendiente
•
•
Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas:
Se ha elegido el máximo: 13,2 %
Le corresponde el período mínimo: 7,58 años.
Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período:
Período de vida útil
Parámetro
< 5
1,5
$5< 8
2
$8
Le corresponde:
•
•
•
•
2,5
Período de vida útil
Parámetro
$5 < 8
2
al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al porcentaje
constante:
13,2 x 2 = 26,4 % = porcentaje constante
Este porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización.
El porcentaje constante tiene que resultar $ 11
Se cumple 26,4 > 11 %
Último ejercicio: valor total pendiente
Período
Valor pendiente
2003
15.000
2004
11.040
2005
8.125
2006
5.980
2007
4.402
2008
3.240
2009
2.384
2010 Resto
Porcentaje
26,4%
26,4%
26,4%
26,4%
26,4%
26,4%
26,4%
Anualidad
3.960
2.915
2.145
1.579
1.162
855
629
1.755
15.000
Amortización
acumulada
3.960
6.875
9.020
10.598
11.760
12.616
13.245
15.000
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 51 -
C) Números Dígitos
Se elige el período de amortización según Tablas.
Período máximo: 14 años
Período mínimo: 7,58 años
Mínimo entero: 8 años
8 años está comprendido en las tablas oficiales.
Se suman los dígitos del dato elegido.
Suma de los dígitos: 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 36
Se divide:
Valor Amortizable
)))))))))))))))) = Valor de referencia
Suma dígitos
15.000
)))))))) = 417
36
Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del
año.
Dígito
8
7
6
5
4
3
2
1
36
Cuota por
Amortización
dígito
Anualidad acumulada
417
3.333
3.333
417
2.917
6.250
417
2.500
8.750
417
2.083
10.833
417
1.667
12.500
417
1.250
13.750
417
833
14.583
417
417
15.000
15.000
Período
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
- 52 -
Supuesto nº 16.
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Amortización y liquidación completa.
Con los mismos datos de amortización del supuesto nº 7 anterior, la empresa
Gravas Méndez S.L. presenta la siguiente situación en el ejercicio 2005:
Resultado contable después de impuestos.. . . . . . . . . . . . . . . . . .
19.662
Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.588
Tiene derecho a compensar, dentro del plazo legal, la base imponible
negativa del ejercicio 2001. La declaración-liquidación de ese ejercicio fue
presentada correctamente:
Compensación de bases imponibles negativas anteriores. . . . . . . .
12.000
La amortización de la máquina trituradora se ha practicado, desde el ejercicio
de adquisición, con el método de tablas oficiales aplicando el coeficiente máximo. La
cantidad contabilizada en el ejercicio 2005 es la siguiente:
Amortización del inmovilizado material. Trituradora. . . . . . . . . . . . .
40.500
Recordemos:
Amortización: Máquina trituradora nueva: Valor amortizable 270.000
Coeficiente Máximo
15 %
Período Máximo:
14 años
Coeficiente Mínimo
7,14 %
Período mínimo:
6,6 años
SE PIDE: Calcular la cuota íntegra del impuesto sobre sociedades para el ejercicio
2005
Solución:
La amortización de la trituradora está contabilizada y calculada
correctamente dentro del result ado contable, por lo que no es necesario hacer
ninguna corrección.
Las correcciones son:
a) Impuesto sobre sociedades contabilizado como gasto.
b) Compensación de la base imponible negativa del ejercicio 2001.
Por tanto, la base imponible y la cuota íntegra sería la siguiente:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19.662,0
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.588,0
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . . .
-12.000,0
Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18.250,0
(35% x Base) = Cuota íntegra
6.387,5
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 53 -
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N.I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
B-382550250
Gravas Méndez S.L.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
19.662,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria .. . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994).. . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . . . . . . . . .
.
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. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
. ....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
. ....
. ....
. 535
. 539
. 543
. ....
. 545
. 546
. ....
. ....
10.588,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
12.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
18.250,00
560
6.387,50
562
6.387,50
...........
...........
...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
- 54 -
Supuesto nº 17.
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Amortización empresa reducida dimensión.
La sociedad Barranco Sur S.L. puede beneficiarse del régimen especial de
empresas de reducida dimensión.
Presentó en el ejercicio 2005 la siguiente situación:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
148.202,41
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
37.000,00
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . .
12.000,00
Su actividad es la de construcción en general. El ejercicio económico coincide
con el año natural. Adquirió una excavadora sobre neumáticos el 1 de enero de 2005
con puesta en condiciones de funcionamiento también en ese mismo día. La
amortización contable se realizó con el sistema de Tablas oficiales utilizando el
coeficiente máximo:
Valor de adquisición. . . . . . . . .
300.000,00
+ 5% IGIC. . . . . . . . . . . . . . .
15.000,00
Total:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315.000,00
SE PIDE: Calcular la cuota íntegra del impuesto sobre sociedades para el ejercicio
2005.
SOLUCIÓN:
DIVISIÓN 5. CONSTRUCCIÓN
AGRUPACIÓN 51. CONSTRUCCIÓN Y
REPARACIÓN DE OBRAS EN GENERAL
...
....
4. Maquinaria, instalaciones y vehículos para
trabajos de excavación, movimiento, carga de
piedras y tierras para la explanación de terrenos:
a)Sobre neumáticos
....
Coeficiente Máximo
Coeficiente Mínimo
15 %
7,14 %
Período Máximo:
Período mínimo:
Coef lineal
M áximo
Período
M áximo
Porcent aje
A ños
15
14
14 años
6,6 años
IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo general 5%
Valor del elemento para amortizar: 300.000 - (V. Residual)= 300.000.-
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 55 -
Dado que la excavadora es nueva, el régimen especial de reducida dimensión
permite multiplicar por 2 (1,5 antes del ejercicio 2005) el coeficiente máximo en
tablas oficiales, sin que esta deducción esté condicionada a su imputación contable
(corrección fiscal ext racontable). La aplicación de este multiplicador supondrá
ajustes anuales a lo largo de todo el período de vida útil del elemento, de la
siguiente forma:
Anualidad contable, utilizando el método de tablas: 15% x 300.000= 45.000.Aplicación del multiplicador: coeficiente máximo x 2 = 15% x 2 = 30%
Deducción fiscal con el multiplicador:
Valor amortizable x 30 % = 300.000 x 30 % = 90.000
Ejercicio
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Total
Anualidad
Deducción
Base Imponible
contable
fiscal
Aumentos
Disminuciones
45.000
90.000
-45.000
45.000
90.000
-45.000
45.000
90.000
-45.000
45.000
30.000
15.000
45.000
45.000
45.000
45.000
30.000
30.000
300.000
300.000
135.000
-135.000
Cálculo de la base imponible y cuota íntegra:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
148.202,41
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
37.000,00
Amortización inmovilizado empresa reducida dimensión . . . . . . .
-45.000,00
Base imponible anterior a compensación bases negativas. . . . . .
140.202,41
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . .
-12.000,00
Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
128.202,41
En el régimen especial de empresas de reducida dimensión la cuota íntegra
se calcula aplicando dos tipos según la cuantía de la base imponible:
Primer tramo:
Desde 0 a 120.202,41 €
30 %
Resto Base
a partir de 120.202,41 €
35 %
Base imponible
128.202,41
Primer tramo. . . .
120.202,41 30%
Resto. . . . . . . . .
8.000,00 35%
Cuota íntegra.. . . .
36.060,72
2.800,00
38.860,72
- 56 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
B-38001999
Barranco Sur. S.L.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
1.482.002,41
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . .
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. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
.....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
.....
.....
. 535
. 539
. 543
.....
. 545
. 546
.....
.....
37.000,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
45.000,00
513
514
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
12.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
1.462.002,41
560
38.860,72
562
38.860,72
...........
...........
...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 18.
- 57 -
Amortización reducida dimensión. Bien usado.
Con los mismos datos del supuesto nº9 anterior (Alcohol del Oeste S.L.),
supongamos que la sociedad puede beneficiarse del régimen especial de empresas
de reducida dimensión.
SE PIDE: Calcular la amortización con el régimen especial de empresas de reducida
dimensión.
Solución.
Al tratarse de la adquisición de un bien usado del inmovilizado material, no
podría multiplicar por 2 el coeficiente máximo de las tablas, manteniendo los
mismos resultados de los métodos fiscalmente admitidos para la amortización del
este elemento.
Supuesto nº 19.
Amortización reducida dimensión. Doble turno.
Con los mismos datos del supuesto número 10 anterior (CementoExp S.A.),
supongamos que la sociedad puede beneficiarse del régimen especial de empresas
de reducida dimensión.
Recordemos: CementoExp S.A.
Amortización: máquina mezcladora nueva. Valor amortizable 300.000.Coeficiente Máximo
Coeficiente Mínimo
12 %
5,56 %
Período Máximo:
Período mínimo:
18 años
8,3 años
Solución:
Al ser una sociedad que puede acogerse al régimen de empresas de reducida
dimensión y como el elemento amortizable es nuevo, sería posible multiplicar por
1,5 hasta el año 2004 y por 2 a partir del año 2005 el coeficiente máximo de las
tablas:
Aplicación del multiplicador: Coeficiente máximo x 2 = 12% x 2 = 24 %
- 58 -
Supuesto nº 20.
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Amortización del inmovilizado. Apartado de examen.
Curso 2004-05.Junio 2ª Vuelta.
Sociedad Trans Carrior S.L.
• Se dedica, exclusivamente, a la actividad de comercio al por menor de productos
textiles de todas clases. No tiene ventas a instituciones de la Seguridad Social
ni a otros empresarios o profesionales.
• Es una empresa que tributa al tipo general del impuesto.
• El ejercicio económico es anual y coincide con el año natural.
Adquirió una instalación exterior nueva para una de sus tiendas.
Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15-Dic-2000
Puesta en condiciones de funcionamiento:. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-Ene-2001
Valor de adquisición. . . . . 42.857,14
+ 5 % IGIC. . . . . . . . . . 2.142,86
Total:. . . . . . . . . . . . . . . 45.000,00
La amortización contable se practicó con un criterio peculiar del 20% lineal
en cada ejercicio.
Calcular la amortización con los tres métodos fiscalmente admitidos,
partiendo del coeficiente máximo en tablas. Calcular la corrección - si existe- con
el mayor valor de la anualidad de la amortización que result e, en el ejercicio de
declaración, de dichos métodos.
Además del coeficiente y período máximo, indicar la división, agrupación y
elemento que figura en las tablas.
SOLUCIÓN:
A efectos del IGIC es un comerciante minorista por lo que el valor
amortizable incluirá el impuesto satisfecho. Valor amortizable
45.000.No es una empresa de reducida dimensión por lo que no puede aplicar el
multiplicador especial de 1,5 vigente en el 2004.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 59 -
Búsqueda del bien y coeficientes en las Tablas Oficiales.
DIVISIÓN 6.DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERIA Y
RESTAURANTE. REPARACIONES
...
AGRUPACIÓN 61. COMERCIO
....
3. Instalaciones exteriores y portadas
....
Coef . lineal
M áximo
Período
M áximo
Porcent aje
A ños
15
14
Tablas de amortización oficialmente aprobadas
2004: Anualidad 15% 45.000 = .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.750
Porcentaje constante sobre valor pendiente
La elección del coef icient e máximo conlleva el período mínimo de 100/15 = 6,6
años. El parámetro correspondiente a este período es 2.
Coeficiente constante: 2 x 15 % = 30%
Calculamos solo las anualidades hasta el ejercicio de declaración:
Período Valor pendiente Porcentaje Anualidad
2001
45.000,00
30
13.500,00
2002
31.500,00
30
9.450,00
2003
22.050,00
30
6.615,00
2004
15.435,00
30
4.630,50
2004. Anualidad con coeficiente constante sobre valor pendiente .. . . 4.630,50
Números dígitos
El período temporal de 6,66 años no es un número entero. El entero menor
comprendido en el intervalo autorizado por las Tablas es 7.
Suma del dígito: 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 28
Cuota por dígito: 45.000 / 28 = 1.607,14
Dígito
7
6
5
4
Cuota por dígito
1.607,14
1.607,14
1.607,14
1.607,14
Anualidad
11.250,00
9.642,86
8.035,71
6.428,57
Ejercicio
2001
2002
2003
2004
2004. Anualidad con números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.428,57
- 60 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
El enunciado del supuesto obliga a realizar el cálculo de los tres métodos
eligiendo un valor numérico, el mayor de los tres, que determine una corrección
única en la base imponible.
Resumen:
Tablas oficiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.750,00
Coeficiente constante sobre valor pendiente .. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.630,50
Números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.428,57
El Mayor valor de la anualidad en el 2004 es el de las Tablas oficiales.
Como la amortización contabilizada es superior a la fiscalmente deducible
habrá la siguiente corrección:
Amortización contabilizada. 45.000 x 20% . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.000,00
Amortización fiscalmente deducible según las condiciones del
enunciado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-6.750,00
Corrección (aumento) al resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . .
2.250,00
En el formato del modelo 201:
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . . . . . 539
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
2.250,00
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
540
544
550
Supuesto nº 21.
Amortización del inmovilizado. Apartado de examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre.
Sociedad Hoteles Rim S.L.
• Se dedica, exclusivamente, a la actividad de hostelería.
• Tributa al tipo general del impuesto: no es una empresa de " reducida
dimensión" .
Adquirió una instalación nueva de cocina para uno de sus hoteles.
Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento: 1-Ene-2003
Valor de adquisición. . . . . 60.000,00
+ 5 % IGIC. . . . . . . . . . . . 3.00
. . . 0,00
Total:. . . . . . . . . . . . . . . 63.000,00
La amortización contable se practicó con un criterio peculiar del 23%
constante en cada ejercicio.
Calcular la amortización con los tres métodos fiscalmente admitidos,
partiendo del coeficiente máximo en tablas.
Calcular la corrección - si existe- con el mayor valor de la anualidad de la
amortización que resulte, en el ejercicio de declaración, de dichos métodos.
Además del coeficiente y período máximo, indicar la división, agrupación y
elemento que figura en las tablas.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 61 -
SOLUCIÓN:
Como a efectos del IGIC todas las operaciones están sujetas con derecho a
deducción de las cuotas soportadas el valor amortizable es 60.000.No es una empresa de reducida dimensión por lo que no puede aplicar el
multiplicador especial de 1,5 vigente en el 2004.
Dado que el elemento es nuevo y ha sido adquirido entre el 1 de enero de
2003 y el 31 de diciembre de 2004 puede utilizar el multiplicador del 1,1 sobre el
coeficiente máximo de las tablas oficiales.
Búsqueda del bien y coeficientes en las Tablas Oficiales.
DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERIA Y
RESTAURANTE. REPARACIONES
...
AGRUPACIÓN 62. HOSTELERÍA, RESTAURANTE Y
CAFÉS
....
3. Maquinaria e instalaciones sanitarias, de cocina,
planchado y lavavajillas
....
Tablas de amortización oficialmente aprobadas
2004: Anualidad 15% x 1,1 x 60.000= 16,5%
x
Coef . lineal
M áximo
Período
M áximo
Porcent aje
A ños
15
14
60.000 = . . . . . . . 9.900,00
Porcentaje constante sobre valor pendiente
La elección del coeficiente máximo conlleva el período mínimo de 100/16,5 = 6,06
años. El parámetro correspondiente a este período es 2.
Coeficiente constante: 2 x 16,5 % = 33%
Calculamos solo las anualidades hasta el ejercicio de declaración:
Período
2003
2004
Valor pendiente Porcentaje A nualidad
60.000,00
33
19.800,00
40.200,00
33
13.266,00
2004.Anualidad coeficiente constante sobre valor pendiente: .. . . . . . . 13.266
- 62 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Números dígitos
El entero menor comprendido en el intervalo autorizado por las Tablas es 7.
Suma del dígito: 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 28
Cuota por dígito: 60.000 / 28 = 2.142,86
Dígito
7
6
Cuota por dígito
2.142,86
2.142,86
Anualidad Ejercicio
15.000,00 2003
12.857,14 2004
2004. Anualidad con números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.857,14
El mayor valor de la anualidad es el que resulta del sistema de coeficiente
constante sobre valor pendiente.
Resumen:
Tablas oficiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.900,00
Coeficiente constante sobre valor pendiente .. . . . . . . . . . . . . . . . . 13.266,00
Números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.857,14
Amortización contabilizada. 60.000 x 23% . . . . . . . . . . . . . . .
Amortización fiscalmente deducible según las condiciones del
enunciado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección (aumento) al resultado contable. . . . . . . . . . . . . . .
13.800,00
-13.266,00
534,00
En el formato del modelo 201:
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . . . . . 539
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
534,00
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
540
544
550
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 22.
- 63 -
Amortización del inmovilizado. Apartado de examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006
Sociedad Restaurantes Marítimos S.L.
Se dedica, exclusivamente, a la actividad de restaurantes y cafeterías.
Tributa al tipo general del impuesto: no es una empresa de " reducida dimensión" .
Adquirió una freidora nueva para uno de sus restaurantes.
Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento: 1-Ene-2002
Valor de adquisición . . . . . . . . . 800
+ 5 % IGIC. . . . . .. . . . . .
40
Total:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840
La amortización contable se practicó con un criterio peculiar del 25%
constante en cada ejercicio.
Calcular la amortización con los tres métodos fiscalmente admitidos,
partiendo del coeficiente máximo en tablas. Calcular la corrección - si existe- con
el mayor valor de la anualidad de la amortización que result e, en el ejercicio de
declaración, de dichos métodos.
Además del coeficiente y período máximo, indicar la división, agrupación y
elemento que figura en las tablas.
SOLUCIÓN
Para mayor brevedad, se omite parte de los comentarios. Ver los supuestos
anteriores.
DIVISIÓN 6.DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERIA Y
RESTAURANTE. REPARACIONES
...
AGRUPACIÓN 62. HOSTELERÍA, RESTAURANTE Y
CAFÉS
....
4. Instalaciones de vitrinas y estanterías, mostradores,
cafeteras, asadores, freidoras y demás
electrodomésticos de habitaciones
....
Coef . lineal
M áximo
Período
M áximo
Porcent aje
A ños
15
14
Tablas de amortización oficialmente aprobadas
2004: Anualidad 15% x 800= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120,00
- 64 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Porcentaje constante sobre valor pendiente
Período 6,66 años. El parámetro es 2. Coeficiente constante: 2 x 15% = 30%
2004. Anualidad con coeficiente constante sobre valor pendiente .. . . . 117,60
Números dígitos
El entero menor comprendido en el intervalo autorizado por las Tablas es 7.
Suma del dígito: 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 28
Cuota por dígito: 800 / 28 = 28,57
2004. Anualidad con números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142,86
Amortización contabilizada. 900 x 25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Amortización fiscalmente deducible según las condiciones del
enunciado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección (aumento) al resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . .
En el formato del modelo 201:
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . . . . . 539
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
57,14
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
540
544
550
200,00
-142,86
57,14
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 23.
- 65 -
Arrendamiento financiero.
Sociedad: MN-Copy S.A.
Actividad: Se dedica de f orma exclusiva al servicio de reproducción de planos y
superficies especiales.
• No está incluida en el régimen especial de empresas de reducida dimensión.
• El ejercicio es anual y coincide con el año natural.
• Otros datos para el cálculo de la base imponible:
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
130.000
Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
70.000
Compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . .
25.000
Suscribió, con una empresa financiera del Banco Marítimo, un contrato de
arrendamiento financiero de una máquina nueva de reproducción e impresión de
láser para planos.
• Fecha de contrato y puesta en condiciones de
funcionamiento de la máquina de impresión:. . . . . . . . . . . . . .
• Valor de adquisición o valor al contado del bien: (sin IGIC). . .
1-enero-2005
42.000
• Valor de la opción de compra en 2007. . . . . . . . . . . . . . . . .
600
El contrato de arrendamiento financiero cumple con las siguientes
condiciones:
1.- La empresa cedente es una entidad f inanciera y se dedica en exclusiva a la
cesión de uso de bienes muebles o inmuebles, adquiridos para dicha finalidad.
3.- La empresa MN-Copy S.A., la cesionaria, ha incorporado efectivamente esta
reproductora a su actividad económica.
4.- La opción de compra solo puede ejercitarse al final del contrato.
5.- Las cuotas se distribuyen anualmente con separación de cada concepto en el
contrato, según la tabla siguiente:
Período
Opción de
compra
Suma
Año
Carga
financiera
Recuperación
del Coste
Cuota
Igic
Total Cuota
1
2005
4.140,00
12.507,55
16.647,55
832,38
17.479,93
2
2006
2.889,24
13.758,31
16.647,55
832,38
17.479,93
3
2007
1.513,41
15.134,14
16.647,55
832,38
17.479,93
600,00
600,00
30,00
630,00
42.000,00
50.542,65
2.527,14
53.069,79
2007
8.542,65
La amortización contable del bien se ha realizado con el método de las tablas
oficiales, utilizando el coeficiente máximo.
SE PIDE: Cuota íntegra del Impuesto sobre sociedades del ejercicio 2005.
- 66 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución.
1.- AMORTIZACIÓN CONTABLE.
Dado el importe de la opción de compra en el momento inicial de firma del
contrato, 600 €, ent endemos que " no existen dudas razonables de que se va a
ejercitar la opción de compra" . Por tanto, desde la fecha en la que se suscribe (1enero-2005), esta reproductora de planos será amortizada sobre el valor al contado
del bien y de acuerdo con su vida útil.
Según el enunciado, es correcto el uso del método de amortización de tablas
oficiales que utiliza la empresa declarante:
En las tablas oficiales, la elección del coeficiente máximo se hizo de la forma
siguiente:
DIVISIÓN 4. OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
AGRUPACIÓN 47. INDUSTRIAS DEL PAPEL Y ARTES GRÁFICAS
Grupo 472. Artes gráficas
Coeficiente
lineal Máximo Porcentaje
Período
Máximo
Años
6. Maquinaria y equipos para la impresión por flexografía
12
18
7. Maquinaria y equipos de impresión por láser
15
14
8. Maquinaria y equipos de impresión por otros sistemas
....
12
18
....
Las anualidades de amortización, por cada ejercicio, utilizando el coeficiente
máximo serán:
Ejercicio
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Total
Valor amortizable
2.000
42.000
42.000
42.000
42.000
42.000
42.000
Porcentaje
15.0%
15,0%
15,0%
15,0%
15,0%
15,0%
15,0%
Amortización
anual
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
6.300
4.200
42.000
2.- DEDUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
Estamos en el caso más frecuente, dentro de la realidad empresarial, que sin
embargo el Impuest o sobre Sociedades considera como ” régimen fiscal de
determinados contratos de arrendamiento financiero” . En efecto, se cumplen todas
las condiciones previstas en aquel: las cuotas son periódicas, incluyen una opción
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 67 -
de compra, las cuotas correspondientes a la " recuperación del coste del bien" son
crecientes o constantes. Además, la duración del contrato es superior a dos años.
También se expresa con claridad la distinción entre las cuotas que corresponden
a la " recuperación del coste del bien" , excluida la opción de compra, y la " carga
financiera" .
El cálculo de las cantidades deducibles en cada ejercicio es el siguiente:
a) No se tiene en cuenta el I.G.I.C., pues la actividad está sujeta y no exenta, con
derecho a deducción de las cuotas soportadas en adquisiciones de bienes y
servicios.
b) Las cuotas por el concepto de " carga financiera" son decibles, pero como fueron
incorporadas en el resultado contable del ejercicio, no es necesario hacer
ninguna corrección.
c) El aspecto esencial está en la cuota anual " de recuperación del coste del bien"
que se paga cada año, durante la vigencia del contrato.
Esta cuot a es deducible en el ejercicio, pero con un límite: " no podrá ser
superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de
amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas" y " el
exceso será deducible en los períodos impositivos sucesivos" dentro del mismo
límite.
El duplo del coeficiente de amortización lineal es:
2 x 15% x 42.000 = 12.600,00
Ejercicio 1º:
Cuota de recuperación del coste:
Límite del “ Duplo” :
No supera este límite. Deducible:
Ajuste fiscal:
Amortización contable:
Deducción fiscal:
Corrección, Disminución:
12.504,55
12.600,00
12.504,55
6.300,00
12.504,55
- 6.207,55
Ejercicio 2º:
Cuota de recuperación del coste:
Límite del " Duplo" :
Supera este límite, solo deducible:
Ajuste fiscal:
Amortización contable:
Deducción fiscal:
Corrección, Disminución:
13.758,31
12.600,00
12.600,00
6.300,00
12.600,00
- 6.300,00
- 68 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Exceso sobre el máximo, deducible en períodos sucesivos:
13.758,31
-12.600,00
1.158,31
Ejercicio 3º:
Cuota de recuperación del coste:
15.134,14
Exceso ejercicios anteriores:
1.158,31
Suma:
16.292,45
Límite del " Duplo" :
12.600,00
Supera este límite, solo deducible:
12.600,00
Ajuste fiscal:
Amortización contable:
6.300,00
Deducción fiscal:
12.600,00
Corrección, Disminución:
- 6.300,00
Exceso sobre el máximo, deducible en períodos sucesivos:
16.292,45
-12.600,00
3.692,45
Ejercicio 4:
Cuota de recuperación del coste:
Exceso ejercicios anteriores:
Suma:
Límite del " Duplo" :
No supera este límite. Deducible:
Ajuste fiscal:
Amortización contable:
Deducción fiscal:
Corrección, Aumento:
No hay exceso sobre máximo deducible:
Ejercicios 5º, 6º y 7º
Ajuste fiscal:
Amortización contable:
Deducción fiscal:
Corrección, Aumento
0,00
3.692,45
3.692,45
12.600,00
3.692,45
6.300,00
-3.692,45
+ 2.607,55
6.300,00
0,00
+ 6.300,00
3.- LA OPCIÓN DE COMPRA.
La opción de compra será fiscalmente deducible cuando se ejercite y se
pague, y como algunos autores sugieren, debe amortizarse aparte como si se
tratase de la adquisición separada de un bien usado, utilizando cualquier método
fiscalmente admitido para esta clase de bienes.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 69 -
En nuestro ejemplo, suponemos que se utiliza el método de cálculo de la
anualidad, considerando el precio del bien originario y aplicando el porcentaje
máximo de las tablas. Con ello la deducción será completa en el período de su
ejercicio, sin que se generen ajustes fiscales.
Precio originario del bien. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anualidad de amortización al porcentaje máximo (15% ). . . . .
Opción de compra satisfecha:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Fiscalmente deducible por no superar el máximo deducible de
6.300:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ajuste fiscal:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..
..
..
42.000,00
6.300,00
600,00
..
..
600,00
Ninguno
4.- Cuadro Resumen
Ejerc ic io
Cont able
Rec uperac ión
del Cost e
Ex ceso
ejerc icio
siguient e
Deducc ión
Fiscal
Correcciones al
Result ado
Cont able
2005
6 .3 0 0 ,0 0
1 2 .5 0 7 ,5 5
0 ,0 0
1 2 .5 0 7 ,5 5
- 6 .2 0 7 ,5 5
2006
6 .3 0 0 ,0 0
1 3 .7 5 8 ,3 1
1 .1 5 8 ,3 1
1 2 .6 0 0 ,0 0
- 6 .3 0 0 ,0 0
2007
6 .3 0 0 ,0 0
1 5 .1 3 4 ,1 4
2 .5 3 4 ,1 4
1 2 .6 0 0 ,0 0
- 6 .3 0 0 ,0 0
2008
6 .3 0 0 ,0 0
3 .6 9 2 ,4 5
+ 2 .6 0 7 .5 5
2009
6 .3 0 0 ,0 0
0 ,0 0
+ 6 .3 0 0 ,0 0
2010
6 .3 0 0 ,0 0
0 ,0 0
+ 6 .3 0 0 ,0 0
2011
4 .2 0 0 ,0 0
0
+ 4 .2 0 0 ,0 0
4 1 .4 0 0 ,0 0
6 0 0 ,0 0
4 2 .0 0 0 ,0 0
4 1 .4 0 0 ,0 0
- 70 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
5.- Liquidación en el formato del modelo 201
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
130.000,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . .
.
.
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.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
.....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
.....
.....
. 535
. 539
. 543
.....
. 545
. 546
.....
.....
70.000,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
6.207,55
513
514
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
25.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
168.792,45
560
59.077,36
562
59.077,36
...........
...........
...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 24.
- 71 -
Arrendamiento financiero. Reducida dimensión.
Con los mismos datos del supuesto ant erior, suponemos ahora que la
empresa puede beneficiarse del régimen especial de empresas de reducida
dimensión,
SE PIDE: Correcciones al resultado contable derivado del arrendamiento financiero
Solución.
Si la empresa declarante pudiera aplicar el régimen especial de «incentivos
fiscales para las empresas de reducida dimensión», el límite de la deducción por
cada ejercicio, de las cuotas de recuperación del coste del bien, sería el " duplo" del
coeficiente máximo de las tablas oficiales multiplicado por 2 (1,5 en años anteriores
al 2005).
Límite: (2 x 15% ) x 2 x 42.000 = 30% x 2 x 42.000 = 25.200,00
En todos los años se cumple que la cuota anual " de recuperación del coste
del bien" no supera este límite. La deducción y las cantidades deducibles serían las
siguientes:
Año
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Amortización Recuperación del
contable
coste
6.300,00
12.507,00
6.300,00
13.758,00
6.300,00
15.134,00
6.300,00
6.300,00
6.300,00
4.200,00
42.000,00
41.400,00
Deducción
Correcciones al
fiscal
resultado contable
12.507,00
-6.207,00
13.758,00
-7.458,00
15.134,00
-8.834,00
0,00
6.300,00
0,00
6.300,00
0,00
6.300,00
0,00
4.200,00
41.400,00
600,00
- 72 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 25.
Arrendamiento financiero. Reducida dimensión. Con
multiplicador 1,1.
Con los mismos datos del supuesto anterior, se supone ahora que la
empresa, además de beneficiarse del régimen especial de empresas de reducida
dimensión, suscribió el contrato de arrendamiento el 1 de enero de 2003.
SE PIDE: Correcciones al resultado contable derivado del arrendamiento financiero.
Solución.
La empresa declarante calculará el límite del duplo sobre el coeficiente
máximo en tablas oficiales multiplicado ahora por 1,1. Este incremento, aprobado
por la Ley de Reforma económica 36/2003, para elementos nuevos adquiridos
entre el 1 de enero de 2003 y 31 de diciembre de 2004, es t ambién válido para
aquellos bienes incorporados por medio de contratos de arrendamiento financiero.
Por otro lado, el cálculo de la amortización contable también podrá realizarse
teniendo en cuenta este multiplicador:
1,1 x 15% x 42.000= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.930,00
Como en el año 2003 el multiplicador especial de empresas de reducida
dimensión era 1,5 (2 a partir del 2005) el límite será:
Límite: 1,1 x (2 x 15% ) x 1,5 x 42.000 =
1,1 x 30% x1,5 x 42.000= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.790,00
En todos los años se vuelve a cumplir que la cuota anual " de recuperación
del coste del bien" no supera este límite. La deducción y las cantidades deducibles
serían las siguientes:
A ño
A m ort izac ión
c ont able
Rec uperación
del cost e
Deducc ión
f iscal
Correcciones al
result ado cont able
2003
6 .9 3 0 ,0 0
1 2 .5 0 7 ,5 5
1 2 .5 0 7 ,5 5
-5 .5 7 7 ,5 5
2004
6 .9 3 0 ,0 0
1 3 .7 5 8 ,3 1
1 3 .7 5 8 ,3 1
-6 .8 2 8 ,3 1
2005
6 .9 3 0 ,0 0
1 5 .1 3 4 ,1 4
1 5 .1 3 4 ,1 4
-8 .2 0 4 ,1 4
2006
6 .9 3 0 ,0 0
0 ,0 0
+ 6 .9 3 0 ,0 0
2007
6 .9 3 0 ,0 0
0 ,0 0
+ 6 .9 3 0 ,0 0
2008
6 .9 3 0 ,0 0
0 ,0 0
+ 6 .9 3 0 ,0 0
2009
4 2 0 ,0 0
0 ,0 0
+ 4 2 0 ,0 0
4 1 .4 0 0 ,0 0
6 0 0 ,0 0
4 1 .4 0 0 ,0 0
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 73 -
Supuesto anexo. Arrendamiento financiero.
EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia
Estatal de Administración Tributaria. Pág. 127
La entidad declarante suscribió, el día 1 de enero de 2001, un contrato de
cuatro años de duración con la entidad «Proleasing K», para el arrendamiento
financiero con opción de compra de un grupo electrógeno cuyo valor de contado
es de 36.060,73 euros, que fue entregado y puesto a disposición de la declarante
en la fecha indicada.
La opción de compra, a ejercitar al final de la duración del contrato, se valora
en 863,96 euros, importe del valor residual del grupo electrógeno en dicho
momento.
La carga f inanciera se cifra en 6.273,31 euros, repartiéndose el montante
total de la operación, 41.470,08 (42.334,04 - 863,96) en 48 cuotas mensuales
iguales de 863,96 euros cada una.
Con fecha 1 de enero de 2001, al no existir dudas razonables de que se va
a ejercitar en su día la opción de compra, la entidad declarant e cont abilizó como
activo inmaterial los derechos derivados del mencionado contrato, por importe de
36.060,73 euros. la carga financiera fue registrada, por su importe global, bajo la
rúbrica «gastos a distribuir en varios ejercicios».
Estimando en diez años la vida útil del grupo electrógeno recibido en
arrendamient o, al cierre del ejercicio 2004 la entidad efectúa una dotación de
3.606,07 euros a la amortización de los derechos derivados del contrato, por los
doce meses de funcionamiento del grupo electrógeno en el ejercicio.
Asimismo, registra un cargo de 1.568,33 euros en la cuenta «otros gastos
financieros», al considerar dicho importe como la carga financiera total del ejercicio.
Las doce cuotas de arrendamiento financiero satisfechas durante el ejercicio
2003 ascienden a 10.367,52 euros, de las que 8.799,19 euros es la parte
correspondiente a la recuperación del coste del bien, teniendo el resto la
consideración de carga financiera.
- 74 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Determinación de la corrección a realizar sobre el resultado contable de 2004:
Amortización contable del coste del bien:
3.606,07
Gastos financieros del ejercicio
1.568,33
Total de cargos contables del ejercicio
5.174,40
Menos:
Partidas fiscalmente deducibles
Cuotas satisfechas por recuperación del coste del bien: 8.799.19
Deducible: Límite 2x10% x 36.060,73
7.212,19
Carga financiera satisfecha en cuotas
1.568,33
8.780,52
DIFERENCIA NEGATIVA A CONSIGNAR EN LA CLAVE [506]
3.606,08
Otra forma de calcular el ajuste, teniendo en cuenta solo la diferencia entre
la amortización contable y la cuota por recuperación del coste del bien (Nota: esta
solución no está en el texto del Manual)
Amortización contable del coste del bien:
Cuotas satisfechas por recuperación del coste del bien: 8.799,19
Deducible: Límite 2x10% x 36.060,73= 7.212,15
DIFERENCIA NEGATIVA A CONSIGNAR EN LA CLAVE [506]
3.606,07
7.212,15
3.606,08
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 26.
- 75 -
Arrendamiento financiero. Apartado de examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta.
Sociedad TrasCarr S.L.
- Se dedica, exclusivamente, a la actividad de transporte terrestre de mercancías.
- Es una empresa de " reducida dimensión" a efectos del Impuesto sobre
sociedades.
Autocamión en contrato de leasing.
Suscribió, con una empresa financiera especializada, un contrato de
arrendamiento financiero de un autocamión nuevo para transporte comarcal de
mercancías.
• Fecha de contrato y puesta en condiciones de funcionamiento del autocamión:
1-ene-2002
• Valor de adquisición o valor al contado del bien: (sin IGIC): . . . . . . . 150.000
• Valor de la opción de compra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
El contrato de arrendamiento financiero cumple con las condiciones para ser
considerado dentro del régimen especial de arrendamientos financieros.
Las cuotas se distribuyen anualmente con separación de cada concepto en
el contrato, según la tabla siguiente:
Período
1
2
3
4
Opción
c om pra
Tot al
año
Carga f inanc iera Recuperac ión del
Cost e
2002
1 3 .4 1 0 ,0 0
3 2 .5 8 1 ,6 3
2003
1 0 .4 7 7 ,6 5
3 5 .5 1 3 ,9 8
2004
7 .2 8 1 ,4 0
3 8 .7 1 0 ,2 4
2005
3 .7 9 7 ,4 7
4 2 .1 9 4 ,1 6
2005
3 4 .9 6 6 ,5 2
1 .0 0 0 ,0 0
1 5 0 .0 0 0 ,0 0
Cuot a
Igic
Tot al cuot a
4 5 .9 9 1 ,6 3
4 5 .9 9 1 ,6 3
4 5 .9 9 1 ,6 3
4 5 .9 9 1 ,6 3
2 .2 9 9 ,5 8
2 .2 9 9 ,5 8
2 .2 9 9 ,5 8
2 .2 9 9 ,5 8
4 8 .2 9 1 ,2 1
4 8 .2 9 1 ,2 1
4 8 .2 9 1 ,2 1
4 8 .2 9 1 ,2 1
1 .0 0 0 ,0 0
1 8 4 .9 6 6 ,5 2
5 0 ,0 0
9 .2 4 8 ,3 3
1 .0 5 0 ,0 0
1 9 4 .2 1 4 ,8 5
La amortización contable se practicó utilizando el coeficiente máximo de las
tablas oficiales sobre el importe de adquisición dado que no se espera obtener
ningún valor residual después de su vida útil.
- 76 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
SOLUCIÓN:
El enunciado del supuesto nos indica que podemos deducir según el régimen
especial de arrendamientos financieros.
La parte de la cuota del contrato que corresponde a la recuperación del coste
del bien podrá ser deducida como corrección fiscal, sin inscripción contable previa,
mientras no supere el duplo del coeficiente máximo de las tabla oficiales.
Búsqueda del elemento en las tablas:
DIV ISIÓN 7 . TRA NSPORTES Y COM UNICA CIONES
A GRUPA CIÓN 7 2 . OTROS TRA NSPORTES TERRESTRES
Grupo 7 2 2 . Transport e de m erc ancías
Coeficiente
lineal Máximo Porcentaje
. . ..
2 .A ut ocam iones de serv ic io públic o:
a) Á m bit o nacional e int ernacional. . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Ámbito comarcal y autonómico . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c ) Á m bit o loc al . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . ..
Período
Máximo
Años
22
18
16
10
12
14
Amortización contable, según enunciado del supuesto:
150.000 x 18 % = 27.000,00
El duplo del coeficiente de amortización lineal es:
2 x 18% x 1,5 x 150.000 = 54% x 150.000 = 81.000,00
En todos los ejercicios la cuota de recuperación es inferior a este límite, por
lo que no hay excesos que incidan en el 2004:
Cuota de recuperación del coste:
Límite del “ Duplo” :
No supera este límite. Deducible:
Ajuste fiscal:
Amortización contable:
Deducción fiscal:
Corrección, Disminución:
38.710,24
81.000,00
38.710,24
27.000,00
-38.710,24
-11.710,24
En el formato del modelo 201:
A m ort ización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 0 3
Operaciones de arrendam ient o f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 0 5
Dot aciones cont ables a prov isiones no deducibles f iscalm ent e. . . . . . . . . . . . . 5 0 7
504
506
508
1 1 .7 1 0 ,2 4
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 27.
- 77 -
Arrendamiento financiero. Apartado de examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre.
Sociedad ConstruCan S.L.
Se dedica, exclusivamente, a la actividad de construcción civil en general.
- Es una empresa de " reducida dimensión" a efectos del Impuesto sobre
sociedades.
Apisonadora en contrato de leasing.
Suscribió, con una empresa financiera especializada, un contrato de
arrendamiento financiero de una apisonadora nueva.
• Fecha de contrato y puesta en condiciones de funcionamiento de la apisonadora:
1-ene-2002
• Valor de adquisición y valor al contado del bien: (sin IGIC) .. . . . . . . . 90.000
• Valor de la opción de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
Este contrato cumple con las condiciones del régimen especial de
arrendamientos financieros.
Las cuotas se distribuyen anualmente con separación de cada concepto en
el contrato, según la tabla siguiente:
Período
año
1
2
3
4
5
Opc ión
Tot al
2002
2003
2004
2005
2006
2006
Carga
Rec uperac ión del
f inanc iera
Cost e
8 .0 1 0 ,0 0
1 4 .8 7 1 ,2 3
6 .6 7 1 ,5 9
1 6 .2 0 9 ,6 4
5 .2 1 2 ,7 2
1 7 .6 6 8 ,5 1
3 .6 2 2 ,5 6
1 9 .2 5 8 ,6 7
1 .8 8 9 ,2 8
2 0 .9 9 1 ,9 5
1 .0 0 0 ,0 0
2 5 .4 0 6 ,1 4
9 0 .0 0 0 ,0 0
Cuot a
2 2 .8 8 1 ,2 3
2 2 .8 8 1 ,2 3
2 2 .8 8 1 ,2 3
2 2 .8 8 1 ,2 3
2 2 .8 8 1 ,2 3
1 .0 0 0 ,0 0
1 1 5 .4 0 6 ,1 4
Igic
1 .1 4 4 ,0 6
1 .1 4 4 ,0 6
1 .1 4 4 ,0 6
1 .1 4 4 ,0 6
1 .1 4 4 ,0 6
5 0 ,0 0
5 .7 7 0 ,3 1
Tot al Cuot a
2 4 .0 2 5 ,2 9
2 4 .0 2 5 ,2 9
2 4 .0 2 5 ,2 9
2 4 .0 2 5 ,2 9
2 4 .0 2 5 ,2 9
1 .0 5 0 ,0 0
1 2 1 .1 7 6 ,4 5
La amortización contable se practicó utilizando el coeficiente máximo de las
tablas oficiales sobre el importe de adquisición dado que no se espera obt ener
ningún valor residual después de su vida útil.
- 78 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
SOLUCIÓN:
Para mayor brevedad, se omit e parte de los comentarios. Ver el supuesto
anterior.
Según el enunciado del supuesto estamos en el caso del régimen especial de
arrendamientos financieros.
DIV ISIÓN 5 . CONSTRUCCIÓN
A GRUPA CIÓN 5 1 . CONSTRUCCIÓN Y REPA RA CIÓN DE OBRA S EN GENERA L
Coeficiente
Período
lineal Máximo Máximo
Porcentaje
Años
. . ..
8 . M aquinaria para com pac t ado y apisonado . . . . . . . . . . .
. . ..
12
18
Amortización contable, según enunciado del supuesto:
90.000 x 12 % = 10.800,00
Duplo del coeficiente de amortización:
2 x 12% x 1,5 x 90.000= 36% x 90.000 = 32.400,00
En todos los ejercicios la cuota de recuperación es inferior a este límite, por
lo que no hay excesos que incidan en el 2004:
Cuota de recuperación del coste:
Límite del “ Duplo” :
No supera este límite. Deducible:
Ajuste fiscal:
Amortización contable:
Deducción fiscal:
Corrección, Disminución:
17.668,51
32.400,00
17.668,51
10.800,00
-17.668,51
-6.868,51
En el formato del modelo 201 :
A m ort ización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 0 3
Operaciones de arrendam ient o f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 0 5
Dot aciones cont ables a prov isiones no deducibles f iscalm ent e. . . . . . . . . . . . . 5 0 7
504
506
508
6 .8 6 8 ,5 1
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 28.
- 79 -
Provisión por insolvencias de deudores.
La sociedad MN Copy del supuesto nº 23 anterior, presenta los siguientes
datos:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable .
Compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
135.915
73.185
6.300
25.000
Además, ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el fin de atender
los siguientes casos:
1. Deuda de una factura por un servicio de diseño cuyo pago estaba
fijado el día 11-junio-2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Deuda de una f actura por la reproducción de varios planos cuyo
pago estaba fijado el día 4-julio-2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Deuda de un cliente inmerso en un proceso de suspensión de pagos.
El import e de la factura debería haberse pagado el día 15-Diciembre2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Deuda de un Ayuntamiento por el diseño de un plano general del
municipio. Fecha de pago estipulada: 7-Mayo-2001. . . . . . . . . . . . .
5. Deuda avalada por la Caja Isla de un impago producido el día 1Marzo-2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Deuda garantizada por Seguros Mutuales del impago de un servicio.
La fecha de pago estaba fijada el día 18-Mayo-2005.. . . . . . . . . . . .
7. Deuda por el impago parcial de la venta de un local sobre el que se
constituyó un derecho de hipoteca. Fecha de pago fijada el día 18Mayo-2005.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Deuda por el impago parcial de la venta de un almacén que incluía
un pact o de reserva de dominio condicionado al pago final de dicha
venta. La fecha de pago estaba fijada el día 18-Mayo-2005. . . . . . .
9. Deuda de un socio, persona física, por el impago del préstamo que
le realizó la sociedad. Este socio posee el 43% del capital social. La
fecha de pago estaba fijada el día 6-jun-2005. . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotación contable total: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
300
700
2.500
1.200
1.000
500
3.000
2.000
700
11.900
- 80 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
1. Deuda de una factura por un servicio de diseño cuyo pago
estaba fijado el día 11-junio-2005.
Solución: es deducible al haber transcurrido más de seis meses en
la fecha de cierre del ejercicio 31-diciembre-2005.
2. Deuda de una factura por la reproducción de varios planos, cuyo
pago estaba fijado el día 4-julio-2005.
Solución: no es deducible por incumplir el plazo de seis meses en
la fecha de cierre del ejercicio 31-diciembre-2005.
3. Deuda de un cliente inmerso en un proceso de suspensión de
pagos.
Solución: Con independencia de la fecha de impago, la situación
del deudor genera la deducibilidad de la dotación.
4. Deuda del Ayuntamiento.
Solución: cumple con el plazo pero no es deducible esta clase de
provisión por ser el deudor una Administración Pública.
5. Deuda avalada por la Caja Isla.
Solución: no son deducibles las deudas avaladas por instituciones
financieras.
6. Deuda garantizada por Seguros Mutuales.
Solución: no son deducibles las deudas avaladas por instituciones
de seguro.
7. Deuda garantizada por hipoteca.
Solución: no son deducibles las deudas garantizadas con derechos
reales.
8. Deuda el impago parcial de la venta, con pacto de reserva de
dominio, del almacén.
Solución: no son deducibles las deudas derivadas de contratos en
los que exista un pacto de reserva de dominio.
9. Deuda de un socio por el impago del préstamo.
Solución: no son deducibles las deudas con personas vinculadas.
Al socio se le considera persona vincula porque posee más del 5%
del capital social.
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección:
Dotación contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotación deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . .
300
No
2.500
No
No
No
No
No
No
2.800
11.900
-2.800
9.100
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 81 -
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
135.915,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
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.
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.
.
.
.
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.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
.....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
.....
.....
. 535
. 539
. 543
.....
. 545
. 546
.....
.....
9.100,00
73.185,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
6.300,00
513
514
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
25.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
186.900,00
560
65.415,00
562
65.415,00
...........
...........
...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
- 82 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 29.
Provisión por depreciación de valores mobiliarios.
La misma sociedad MN Copy de los supuestos anteriores, presenta los
siguientes datos:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable .
Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . . . . .
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
135.915
73.185
-6.300
9.100
-25.000
1. Además, esta sociedad es propiet aria de 10.000 acciones de FTP SL, que no
cotizan en ningún mercado secundario organizado:
Fecha de adquisición . . . . . . . . . .
Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . .
Valor teórico inicio ejercicio 2005.
Valor teórico final ejercicio 2005:.
.
.
.
.
.
.
.
.
10 de enero de 2004
6 € acción
9 € acción
8 € acción
Por informaciones externas se sabe que a la empresa FTP SL le afectará la
moratoria turística y se prevé que los resultados futuros van a ser negativos, por
lo que la empresa declarante dotó en el año 2005 una provisión por depreciación
de valores mobiliarios de 4 € por acción que está incorporada en el resultado
contable.
2. Ha realizado la siguiente dot ación por depreciación, incluida en el resultado
contable expuesto, de una cartera de acciones con cotización en mercados
secundarios organizados, que presenta en el 2005 la siguiente situación:
Tít ulo
V alor inic ial 2 0 0 5
Enher
Sogecable
Sacyr
Provisión contable . . .
V alor cot ización 3 1 -Dic-2 0 0 5
3.000
3.200
18.000
17.000
1.000
800
.........................
Prov isión
1.000
200
1.200
3. La sociedad declarante es tenedora de un certificado de depósito de
Expcementis, sociedad sin cotización en ningún mercado secundario organizado,
y cuyo valor nominal es de 1.300. Considera probable que esta empresa no pueda
hacer frente a la devolución total del mismo en el plazo de vencimiento, por lo que
dota la provisión siguiente:
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Ex pc em ent is
V alor de reem bolso
y nom inal
1 .3 0 0
V alor prev isible de reem bolso
a 3 1 -Dic-2 0 0 5
800
- 83 -
Prov isión
500
4. La sociedad declarante posee la siguiente cartera de t ít ulos de renta fija con
cotización calificada en mercados secundarios:
Tít ulo
Endesa . . . . . . . . . .
Iberpist as . . . . . . . .
V alleherm oso . . . . .
Prov isión cont able: .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
V alor inicial 2 0 0 5
V alor f inal 2 0 0 5
.
4 .0 0 0
2 .0 0 0
.
1 5 .0 0 0
1 7 .0 0 0
.
3 .0 0 0
1 .5 0 0
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prov isión
2 .0 0 0
1 .5 0 0
3 .5 0 0
Solución:
1. La dotación máxima permitida por el Impuesto sobre Sociedades en las acciones
sin cotización calificada en mercados secundarios organizados es la diferencia entre
el valor teórico inicial y final del título.
Valor teórico inicio 2005.. . . . . . . . . 9 € acción
Valor teórico final ejercicio 2005:. . . 8 € acción
Depreciación deducible. . . . . . . . . . . 1 € acción
Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . 4 x 10.000 =
Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . 1 x 10.000 =
Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
40.000
-10.000
30.000
2. En las acciones con cotización en mercados secundarios organizados, el
Impuesto sobre Sociedades mantiene el criterio contable. No hay corrección al
resultado contable por esta provisión.
3. El Impuesto sobre sociedades no admite la deducción de las provisiones por
depreciación de títulos de renta fija, si estos tienen valor cierto de reembolso, en
el caso de las sociedades que no cotizan en mercados secundarios organizados:
Provisión contable. . . . . . . . . .
Provisión deducible.. . . . . . . . .
Corrección, aumento. . . . . . . .
500
0
500
- 84 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
4. La dotación deducible en el caso de títulos de renta fija con cotización calificada
en mercados secundarios organizados es la depreciación global de la cartera,
teniendo en cuenta también las revalorizaciones.
Depreciación global de la cartera:
Tít ulo
V alor de cot ización a
3 1 -Dic-2 0 0 5
Prov isión
Endesa
4.000
2.000
Iberpistas
15.000
17.000
Vallehermoso
3.000
1.500
Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-2.000
2.000
-1.500
-1.500
Provisión contable. . . . .
Provisión deducible.. . . .
Corrección, aumento. . .
V alor inicial 2 0 0 5
3.500
-1.500
2.000
Resumen de las correcciones:
1.
30.000
2.
3.
500
4.
2.000
Total
32.500
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable .
Aumento por provisión para insolvencias no deducibles. . . . .
Aumento por provisión por depreciación de valores no
deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . .
Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota íntegra: 35 % sobre base: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
135.915
73.185
-6.300
9.100
32.500
41.600
-25.000
219.400
76.790
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 85 -
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N.I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
135.915,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria .. . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994).. . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . . . . . . . . .
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. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
. ....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
. ....
. ....
. 535
. 539
. 543
. ....
. 545
. 546
. ....
. ....
41.600,00
73.185,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
6.300,00
513
514
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
25.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
219.400,00
560
76.790,00
562
76.790,00
...........
...........
...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
- 86 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 30.
Provisión por depreciación de valores mobiliarios.
La sociedad LxMirling S.A. tiene incorporado al resultado contable las
siguientes provisiones por depreciación de valores mobiliarios:
1. Es propietaria de 40.000 acciones de VehiTrans SL, sin cotización en mercados
secundarios organizados:
Fecha de adquisición .. . . . . . . . . .
Valor nominal. . . . . . . . . . . . . . . .
Valor teórico inicio ejercicio 2005. .
Valor eórico final ejercicio 2005: . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
10 de enero de 2000
5 € acción
8 € acción
6 € acción
Por noticias recibidas, se sabe que la empresa en cuestión ha tenido serios
problemas con la renovación de su flota de camiones, con el peligro futuro de merma
en su capacidad de actuación. Por ello, la sociedad declarante dotó en el año 2005
una provisión por depreciación de valores mobiliarios de 3 € por acción.
2. Su cartera de acciones con cotización en mercados secundarios organizados
presenta en el 2005 la siguiente situación:
Tít ulo
V alor inicial 2 0 0 5
V alor Final 2 0 0 5
TeleVisa. . .
4.000
Zeltia
10.000
Bayer
4.000
Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . .
3.000
7.000
5.000
....
Provisión
1.000
3.000
4.000
3. La sociedad declarante es tenedora de un bono de CorpiSL, sociedad sin
cotización en ningún mercado secundario organizado, y cuyo valor nominal es de
1.000. Considera probable que esta empresa no pueda hacer frente a la devolución
total del mismo en el plazo de vencimiento, por lo que dota la provisión siguiente:
CorpiSL .
. . . .
V alor de reem bolso
y nom inal
V alor previsible de
reem bolso a 3 1 -Dic-2 0 0 5
1.000
300
Provisión
700
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 87 -
4. La sociedad declarante posee la siguiente cartera de títulos de renta fija con
cotización calificada en mercados secundarios:
Tít ulo
V alor inicial 2 0 0 5
V alor cot ización
Provisión
3 1 -Dic-2 0 0 5
Fomento . . . . . .
2.000
3.000
Fadesa . . . . . . . .
15.000
14.000
ACS . . . . . . . . . .
4.000
3.500
Provisión contable:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.000
500
1.500
SE PIDE: Corrección al resultado contable derivado de estas provisiones.
Solución:
1. La dotación máxima permitida por el Impuesto sobre Sociedades en las acciones
sin cotización calificada en mercados secundarios organizados es la diferencia entre
el valor teórico inicial y final del título.
Valor teórico inicio 2005 . . . . . . . .
Valor teórico final ejercicio 2005: ...
Depreciación deducible . . . . . . . . . .
8 € acción
6 € acción
2 € acción
Provisión contable. . . . . . . . . . . . .
Provisión deducible. . . . . . . . . . . . .
Corrección, aumento. . . . . . . . . . . .
3 x 40.000 =
2 x 40.000 =
............
120.000
-80.000
40.000
2. No hay corrección al resultado contable por esta provisión dado que el Impuesto
sobre Sociedades respeta el criterio contable.
3. Para sociedades que no cotizan en mercados secundarios organizados, el Impuesto
sobre sociedades no admite como deducible las provisiones por depreciación de
títulos de renta fija, si estos tienen valor cierto de reembolso,
Provisión contable. . . . . . . . .
Provisión deducible. . . . . . . . .
Corrección, aumento. . . . . . . .
700
0
700
4. La dotación deducible máxima en la cartera de títulos de renta fija con cotización
calificada en mercados secundarios organizados es la depreciación global de dicha
cartera:
- 88 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Depreciación global de la cartera:
Tít ulo
V alor inicial 2 0 0 5
V alor cot ización
Provisión
3 1 -Dic-2 0 0 5
Fomento. . . . . . .
2.000
3.000
Fadesa. . . . . . . .
15.000
14.000
ACS. . . . . . . . . .
4.000
3.500
Provisión deducible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Provisión contable . . . . . . . . .
Provisión deducible . . . . . . . .
Corrección, aumento . . . . . . .
1.000
-1.000
-500
-500
1.500
500
1.000
Corrección al resultado contable derivado de estas provisiones:
1.
40.000
2.
3.
700
4.
1.000
Total (aumento)
41.700
En el formato del modelo 201:
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
505
507
509
41.700,00
506
508
510
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 31.
- 89 -
Provisión para responsabilidades.
La empresa MN Copy S.A. incorporó en el resultado contable las siguientes
situaciones:
1. Recibió el día 12-Junio-2005 la notificación de una reclamación efectuada por
Arquitectura Ríos S.L. por el incumplimiento de un contrato en la confección de un
plano. Esta empresa alega que las especificaciones técnicas no fueron respetadas,
realizando una reclamación por vía judicial en la que solicita 4.000 €, entre los que
incluye daños y perjuicios.
La empresa declarante MN Copy ha puesto el asunto en manos de un
despacho jurídico, pero dota una provisión por la cuantía reclamada.
2. En el ejercicio anterior, dotó 1.000 € como provisión por una reclamación de
daños y perjuicios derivados del retraso en la entrega de un trabajo. En este ejercicio
2005, llegó a un acuerdo extrajudicial con la empresa reclamante satisfaciendo
300€. Después de este pago, la empresa reclamente retiró su demanda. La diferencia
de 700 € ha sido incorporada como menor gasto en el resultado de este año.
3. También en el ejercicio anterior, dotó una provisión de 3.000 € por otra
reclamación sobre defectos en el color de varios carteles encargados por la empresa
PubliTen S.L. En el presente ejercicio de 2005 recibe la resolución definitiva en la que
se incluyen daños morales de imagen de esta empresa, por lo que tiene que
satisfacer 3.500 € en total. La diferencia de 500 € ha sido imputada como gasto en
el presente ejercicio.
4. En este ejercicio 2005, dota 7.000 € por el error de tamaño en la confección de
un plano urbanístico. No ha recibido ninguna notificación, pero conoce las formas de
actuar de la empresa afectada y sabe que dicha reclamación se realizará de un
momento a otro. El 31 de diciembre de 2005 no había recibido ningún escrito de esta
reclamación.
5. Los datos necesarios para completar la liquidación son:
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
135.915
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
73.185
Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable .
- 6.300
Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . . . .
9.100
Aumento por provisión por depreciación de valores no
deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
32.500 41.600
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . .
- 25.000
SE PIDE: Correcciones al resultado contable de estas provisiones para
responsabilidades y cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades.
- 90 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
1. Es deducible esta dotación al estar justificada documentalmente. No hay
corrección al resultado contable.
2. Incorporó como mayor resultado la diferencia entre la provisión deducida en el
ejercicio 2004 anterior y la que satisfizo efectivamente, por lo que no hay
corrección.
3. Al incorporar la diferencia como gasto, no hay corrección al resultado contable.
4. Esta reclamación no tiene justificación documental; por tanto, la dotación no es
deducible. La corrección al resultado contable es un aumento por dicho importe de
7.000 €.
Total, corrección por provisiones para responsabilidades, aumento: .. . . . 7.000
Liquidación:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arrendamiento financiero. Disminución del resultado
contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . .
Aumento por provisión por depreciación de valores no
deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumento por provisión para responsabilidades. . . . . . . .
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . .
Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
135.915
73.185
.
.
-6.300
.
.
..
..
..
9.100
32.500
7.000
48.600
-25.000
226.400
79.240
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 91 -
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
135.915,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.....
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
501
503
505
507
509
511
512
48.600,00
73.185,00
Disminuciones
502
504
506
508
510
6.300,00
513
............. ...........
............. ...........
548
547
25.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
226.400,00
560
79.240,00
562
79.240,00
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
.....
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
- 92 -
Supuesto nº 32.
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Provisión de fondos de pensiones.
La empresa MN Copy S.A. incluyó en el resultado cont able las siguientes
operaciones:
1. Dotación al fondo interno de pensiones gestionado por la propia empresa.
Dotación por las aportaciones a este fondo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000
2. Pago de las prestaciones por invalidez del fondo interno
de pensiones: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000
3. Dotación a otro fondo en el que las aportaciones son imputadas individualmente
al trabajador.
Dotación por las aportaciones imputadas: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.000
4. Los datos necesarios para completar la liquidación son:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arrendamiento financiero. Disminución del resultado
contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . .
Aumento por provisión por depreciación de valores no
deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumento por provisión para responsabilidades . . . . . . . .
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . .
135.915
73.185
-6.300
9.100
32.500
7.000
48.600
25.000
SE PIDE: Correcciones al resultado contable de estas provisiones a fondos de
pensiones y cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades.
Solución:
1. Las dotaciones a esta clase de fondos de pensiones no son deducibles.
Corrección al resultado contable, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000
2. El pago de las prestaciones con cargo al f ondo int erno de pensiones son
deducibles. No hay corrección.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 93 -
3. Las dotaciones a fondos de pensiones en los que las aportaciones son imputadas
directamente al trabajador son deducibles. No hay corrección.
Liquidación:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
135.915
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
73.185
Arrendamiento financiero. Disminución del resultado
contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-6.300
Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . . 9.100
Aumento por provisión por depreciación de valores no
deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.500
Aumento por provisión para responsabilidades . . . . . . . . . 7.000
Aumento por provisión a fondo de pensiones.. . . . . . . . . . 15.000
63.600
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . .
-25.000
Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
241.400
Cuota íntegra. 35% sobre base. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
84.490
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
135.915,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.....
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . .
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501
503
505
507
509
511
512
63.600,00
73.185,00
Disminuciones
502
504
506
508
510
6.300,00
513
............. ...........
............. ...........
548
547
25.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
241.400,00
560
84.490,00
562
84.490,00
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
.....
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
- 94 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 33.
Provisiones. Apartado de examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta.
2. Ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el fin de atender los
siguientes impagos:
• Deuda de una f act ura por un transporte al sur, cuyo pago estaba fijado el día
7-octubre-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200
• Deuda de una factura por un servicio de mercancías pesadas cuyo pago estaba
fijado el día 12-04-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
Solución:
No es deducible la primera, transporte al sur, por no cumplir con el tiempo mínimo
de 6 meses. Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200
3. Ha realizado una dotación por depreciación de valores mobiliarios, incluida en el
resultado contable, por la depreciación de títulos de renta fija (obligaciones) con
cotización calificada en mercados secundarios organizados. La cartera de esta clase
de títulos y la provisión efectuada es la siguiente:
Título
Valor inicial 2004
Valor cot ización 31-Dic-2004
Pfizer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000.. . . . . . . . . . . . 2.000..
Fadesa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500.. . . . . . . . . . . . 1.900..
Avanzit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000.. . . . . . . . . . . . 4.600..
Provisión contable
Provisión
. . . . -2.000
..... . . . . -1.400
-3.400
Solución:
Es deducible fiscalmente solo la depreciación global de la cartera de
títulos de renta fija:
Título
Pfizer . . . . . . . . . . .
Fadesa. . . . . . . . . .
Avanzit . . . . . . . . .
Provisión deducible..
Provisión
4.000.. . . . . . . . . . . 2.000.. . . . . . -2.000
1.500.. . . . . . . . . . . 1.900.. . . . . . . 400
6.000.. . . . . . . . . . . 4.600.. . . . . . -1.400
....................
-3.000
Valor inicial 2004
.
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.. . . . . . . . .
.. . . . . . . . .
.. . . . . . . . .
..........
Valor cot ización 31-Dic-2004
Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . .
Total corrección por provisiones:
2. Insolvencias de deudores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Depreciación cartera títulos de renta fija con cotización.
Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . .
En el formato del modelo 201:
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
...
...
...
3.400
-3.000
400
...
...
...
1.200
400
1.600
1.600,00
506
508
510
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 34.
- 95 -
Provisiones. Apartado de examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta.
2. Ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el fin de atender los
siguientes casos:
Deuda de una factura cuyo pago estaba fijado el día 17-mayo-2004 .
300
Deuda de una factura cuyo pago estaba fijado el día 2-octubre-2004
500
Dotación contable total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
800
Solución:
La segunda no cumple con el cómputo mínimo de 6 meses.
Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
3. Ha realizado las siguientes dotaciones por depreciación de valores mobiliarios,
incluidas en el resultado contable:
a) Dotación por depreciación de una cartera de acciones con cotización en
mercados secundarios organizados, que presenta en el 2004 la siguiente situación:
Título
Arcelor . . . . . . . .
Gas Natural. . . . . .
Iberdrola . . . . . . .
Provisión contable.
Valor inicial 2004
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.. . . . . . . .
.. . . . . . . .
.. . . . . . . .
.........
Valor cot ización 31-Dic-2004
Provisión
1.200.. . . . . . . . . . . 1.000.. . . . . . . -200
2.000.. . . . . . . . . . . 1.500.. . . . . . . -500
1.000.. . . . . . . . . . . 1.300.. . . . . . . . .....................
-700
Solución:
Es una cartera de acciones con cotización en mercados secundarios
organizados. El Impuesto sobre Sociedades no altera el criterio contable en esta
dotación. No hay corrección al resultado contable
b) Pagaré de la empresa Textil del Sur S.L., sociedad sin cotización en ningún
mercado secundario organizado, y cuyo valor nominal es de 1.000. Considera
probable, debido a la import ación de textiles orientales, que esta empresa no
pueda afrontar la devolución total del mismo en el plazo de vencimiento, por lo que
dota la provisión siguiente:
Título
V alor de reem bolso y
nom inal
Pagaré Textil Sur
. . . . . . . . 1.000.. . . . . . . . . . . . . . . . . 400.. . . . . . . 600
V alor prev isible de reem bolso a
3 1 -Dic-2 0 0 4
Provisión
- 96 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
No es deducible esta provisión por depreciación de títulos de renta fija, pagaré,
dado que tiene valor cierto de reembolso y no cotiza en mercados secundarios
organizados. Corrección, aumento .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
4. Ha realizado aportaciones a un fondo de pensiones externo, incorporadas en el
resultado contable, que son imputadas individualmente a los trabajadores:
Total aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.000
Solución:
Deducible al ser un fondo en el que se imputa individualment e a los
trabajadores dicha aportación.
Total corrección por provisiones:
2. Insolvencias de deudores. . . . . . . . . . . . . . .
3.a) Depreciación cartera acciones. . . . . . . . . . .
3.b) Depreciación título de renta fija (pagaré). . .
4. Aportación a fondo de pensiones . . . . . . . . .
Corrección total al resultado contable. Aumento.
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500
0
600
0
1.100
En el formato del modelo 201:
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Supuesto nº 35.
1.100,00
506
508
510
Provisiones. Apartado de examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre.
2. Ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el fin de atender los
siguientes impagos:
• Deuda por una ref orma a un Ayuntamiento cuyo pago estaba fijado el día
1-02-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000
• Deuda de una factura por una obra cuyo pago estaba fijado
el día 10-03-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.000
Solución:
La deuda con el Ayuntamiento, aunque es superior a 6 meses, no es deducible por
tratarse de una Administración Pública. Corrección, aumento . . . . . . . . . 6.000
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 97 -
3. Ha realizado las siguientes dotaciones por depreciación de valores mobiliarios,
incluidas en el resultado contable:
a) Dotación por depreciación de valores mobiliarios por la depreciación de títulos
de renta fija (obligaciones) con cotización calificada en mercados secundarios
organizados. La cartera de esta clase de títulos y la provisión efectuada es la
siguiente:
Título
Sacyr .. . . . . . . . .
Metrovacesa . . . .
Iberdrola . . . . . . .
Provisión contable.
Provisión
5.200.. . . . . . . . . . . . . 4.200 . . . -1.000
2.000.. . . . . . . . . . . . . 1.800.. . . . . -200
5.000.. . . . . . . . . . . . . 5.500
.......................
-1.200
V alor inicial 2 0 0 4 V alor c ot ización 3 1 -Dic-2 0 0 4
.
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Solución:
Es deducible fiscalmente solo la depreciación global de la cartera de títulos
de renta fija:
Título
Sacyr .. . . . . . . . .
Metrovacesa . . . .
Iberdrola . . . . . . .
Provisión contable.
V alor inicial 2 0 0 4 V alor c ot ización 3 1 -Dic-2 0 0 4
.
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.
5.200.. . . . . . . . . . . . . 4.200
2.000.. . . . . . . . . . . . . 1.800..
5.000.. . . . . . . . . . . . . 5.500..
.......................
Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . .
Provisión
. . . -1.000
. . . . -200
. . . . . 500
-700
1.200
-700
500
b) Certificado de depósito de la empresa Cales del Norte S.L., sociedad sin
cotización en ningún mercado secundario organizado, y cuyo valor nominal es de
5.000. Considera poco probable que esta empresa pueda devolver el importe total
en el plazo de vencimiento, por lo que dota la provisión siguiente:
Título
Cales del Nort e S.L.
Valor de reembolso y
nominal
Valor previsible de reembolso a
31-Dic-2004
Provisión
. . . . . . . . 5.000
. . . . . . . . . . . . 2.000
. . 3.000
- 98 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
Tiene valor cierto de reembolso y no cotiza en mercados secundarios organizados.
No es deducible esta provisión. Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . 3.000
Total corrección por provisiones:
2. Insolvencias de deudores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.a) Depreciación cartera de renta fija. . . . . . . . . . . . . . . . .
3.b) Depreciación título de renta fija (certificado de depósito).
Corrección total al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . .
En el formato del modelo 201:
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Supuesto nº 36.
9.500,00
.
.
.
.
.
.
.
.
6.000
500
3.000
9.500
506
508
510
Provisiones. Apartado de examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre.
2. Ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el fin de atender los
siguientes impagos:
• Deuda de una factura a un touroperador cuyo pago estaba fijado el
día 1-05-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
• Deuda de una factura a otro touroperador, avalada por un entidad financiera cuyo
pago estaba fijado el día 10-03-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
Solución:
La segunda provisión, aunque tiene más de 6 meses, no es deducible pues está
avalada por una entidad financiera.
Corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
3. Ha realizado, incluida en el resultado cont able, la siguiente dotación por
depreciación de valores mobiliarios por la depreciación de títulos de renta fija
(obligaciones) con cotización calificada en mercados secundarios organizados. La
cartera de esta clase de títulos y la provisión efectuada es la siguiente:
Título
B. Sabadell . . . . .
Entrecanales . . . . .
Amena .. . . . . . . .
Provisión contable.
V alor inicial 2 0 0 4
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
V alor c ot ización 3 1 -Dic-2 0 0 4
. . . . . . . . . 2.500.. . . . . . . . . . . . . 2.700
. . . . . . . . . 3.000.. . . . . . . . . . . . . 2.900..
. . . . . . . . . 4.000.. . . . . . . . . . . . . 3.600..
...............................
Provisión
..... . . . . -100
. . . . -400
-500
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 99 -
Solución:
La provisión será deducible si no supera la depreciación global de la cartera:
Título
B. Sabadell . . . . . .
Entrecanales . . . . . .
Amena .. . . . . . . . .
Provisión deducible..
V alor inicial 2 0 0 4
.
.
.
.
.
.
.
.
V alor c ot ización 3 1 -Dic-2 0 0 4
. . . . . . . . . 2.500.. . . . . . . . . . . . . 2.700
. . . . . . . . . 3.000.. . . . . . . . . . . . . 2.900..
. . . . . . . . . 4.000.. . . . . . . . . . . . . 3.600..
...............................
Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . .
Provisión
. . . . . 200
. . . . -100
. . . . -400
-300
500
-300
200
4. Ha dotado una provisión de 800 € ante el temor de una reclamación por el
incumplimiento de algunas reservas en período de temporada alta. No ha recibido,
a fecha de cierre del ejercicio, ninguna notificación por escrito.
Solución:
Esta dotación por responsabilidades no es deducible pues no cuent a con
justificación documental. Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800
Total corrección por provisiones:
2. Insolvencias de deudores. . . . . . . . . . . . . . .
3. Depreciación cartera de renta fija. . . . . . . . . .
4. Provisión por responsabilidades. . . . . . . . . . .
Corrección total al resultado contable. Aumento.
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En el formato del modelo 201:
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
2.000,00
506
508
510
1.000
200
800
2.000
- 100 -
Supuesto nº 37.
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Provisiones. Apartado de examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006.
3. Ha realizado una provisión, también incluida en el resultado contable, por la
depreciación de un certificado de depósito de la empresa Aparthoteles Regios S.L.,
sociedad que no cotiza en ningún mercado secundario organizado, y cuyo valor
nominal es de 3.000. Considera poco probable que esta empresa pueda hacer
frente a la devolución t ot al del mismo en el plazo de vencimiento, por lo que la
cuantía de la provisión es la siguiente:
Tít ulo
Aparthoteles Regios S.L
V alor de reem bolso V alor prev isible de reem bolso
y nom inal
a 3 1 -Dic-2 0 0 4
Prov isión
. . . . . . . 3.000 . . . . . . . . . . . . 2.700 . . . . 300
Solución:
Tiene valor cierto de reembolso y no cotiza en mercados secundarios organizados.
No es deducible esta provisión. Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . . . 300
En el formato del modelo 201:
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
300,00
506
508
510
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 101 -
Supuesto nº 38. Corrección por depreciación monetaria.
La sociedad MN-Copy S.A. del supuesto 32 anterior, ha realizado las
siguientes ventas de bienes inmuebles durante el ejercicio 2005, cuyas plusvalías
o minusvalías están incorporadas al resultado contable:
1. Venta de un solar propiedad de la empresa:
Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31 de diciembre de 2005
Fecha de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . .
1 de enero de 2004
Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
50.000
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.000
2. Venta de un inmueble. Una oficina administrativa:
Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31 de diciembre de 2005
Fecha de adquisición y puesta en condiciones
de funcionamiento .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1 de enero 1999
Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
70.000
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
40.000
Valor del suelo: 20% del total.
La amortización se practicó con el coeficiente máximo de las
tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2%
Otros datos necesarios:
A. El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido:
1999
2000
2001
2002
2003
2004
0,33
0,58
0,24
0,36
0,22
0,50
2005
0,39
B. Datos para completar la liquidación:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arrendamiento financiero.
Disminución del resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . .
Aumento por provisión por depreciación de valores no
deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumento por provisión para responsabilidades . . . . . . . .
Aumento por provisión a fondo de pensiones . . . . . . . . .
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . .
...
...
...
...
.
.
.
.
.
.
.
.
135.915
73.185
- 6.300
9.100
. 32.500
.
7.000
. 15.000
.
63.600
25.000
SE PIDE: Corrección por depreciación monetaria y cuota íntegra del Impuesto sobre
Sociedades.
- 102 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
1. Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es una
transmisión de un bien inmueble y genera una renta positiva.
a) Renta generada por la transmisión:
Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto
Valor de transmisión .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . .
contable.
50.000
-10.000
40.000
b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de
depreciación monetaria de la Ley de Presupuestos.
Momento de adquisición del elemento patrimonial: 2004.
Coeficiente de depreciación monetaria para 2004 . . . . . . . . . . . .
Valor de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto corregido (V. adquisición x coeficiente) . . . . . . . . . . .
1,0134
10.000
10.134
c) Cálculo de la depreciación monetaria:
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.134
-10.000
134
d) Aplicación del coeficiente de financiación K.
Período de tenencia del elemento. 1-ene-2004 a 31-dic-2005: 2 años.
Elegimos el mayor valor entre los siguientes:
• Media de los 5 últimos ejercicios.
(0,24 + 0,36 + 0,22 + 0,50 + 0,39) / 5 = 1,71 / 5 = 0,342
• Media del período desde la fecha de adquisición:
(0,50 + 0,39) / 2 = 0,89 /2 = 0,445
Elegimos la media desde la fecha de adquisición por ser la más favorable.
Como 0,445 (K) > 0,4; la corrección por depreciación monetaria sería completa,
lo que equivale a un valor K= 1:
Corrección por depreciación monetaria:. . . . . . . . .
1x
134
=
134,00
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 103 -
2. También cumple con los dos requisit os para la corrección por depreciación
monetaria al ser la transmisión de un bien inmueble que genera una renta positiva.
a) Renta positiva generada por la transmisión:
Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.
Valor neto contable
Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
40.000
Menos amortización acumulada:
Valor amortizable:40.000 - Valor suelo =
40.000 - 20% 4.000= 40.000 - 8.000 = 32.000
Amortización constante anual: 32.000 x 2% = 640
Amortización acumulada: 640 x 7 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-4.480
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
35.520
Cálculo de la renta positiva:
Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
70.000
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-35.520
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . .
34.480
b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria de
la Ley de Presupuestos.
En el ejercicio 1999
1,0811
En el ejercicio 2000
1,0757
En el ejercicio 2001
1,0536
En el ejercicio 2002
1,0408
En el ejercicio 2003
1,0232
En el ejercicio 2004
1,0134
En el ejercicio 2005
1,0000
Valor neto corregido:
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . .
40.000
Coeficiente de corrección monetaria .
1,0811
Valor neto corregido: V.adq. x coeficiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43.244,00
Menos amortización corregida:
Amortización contable anual: 32.000 x 2% =
640
Coeficiente
Am. correg
Ejercicio 1999:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0811
=
691,90
Ejercicio 2000:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0757
=
688,45
Ejercicio 2001:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0536
=
674,30
Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0408
=
666,11
Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0232
=
654,85
Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0134
=
648,58
Ejercicio 2005:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0000
=
640,00 -4.664,19
(Se vende el 31 de diciembre de 2005)
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.579,81
- 104 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
c) Depreciación monetaria:
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
38.579,81
-35.520,00
3.059,81
d) Aplicación del coeficiente de financiación K.
Período de tenencia del elemento: 1-ene-1999 a 31-dic-2005: 7 años.
Como el período es superior a 5 años no hay posibilidad de opción:
• Media desde la fecha de adquisición:
(0,33+ 0,58+ 0,24+ 0,36+ 0,22+ 0,50+ 0,39) / 7 = 2,62/ 7 = 0,374
Al resultar K (0,374) # 0,4: deberá aplicarse este valor concreto:
Corrección por depreciación monetaria:
0,374 x 3.059,81
Corrección por depreciación monetaria, resumen:
1. Venta del solar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Venta de la oficina administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Total: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Liquidación:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable .
Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . .
Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
=
1.144,37
134,00
1.144,37
1.278,37
135.915,00
73.185,00
-6.300,00
63.600,00
-1.278,37
-25.000,00
240.121,63
84.042,57
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 105 -
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
135.915,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
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.
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.
.
.
.
.
.
.
.
.
. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
.....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
.....
.....
. 535
. 539
. 543
.....
. 545
. 546
.....
.....
63.600,00
73.185,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
6.300,00
1.278,37
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
25.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
240.121,63
560
84.042,57
562
84.042,57
...........
...........
...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
- 106 -
Supuesto nº 39.
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Corrección por depreciación monetaria.
La sociedad declarante ha realizado las siguientes ventas de bienes
inmuebles durante el ejercicio 2005, cuyas plusvalías están incorporadas al
resultado contable:
1. Venta de un solar:
Fecha de venta . . . . . .
Fecha de adquisición . .
Importe de la venta . . .
Valor de adquisición. . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
1 de enero 2005
.
1 de enero de 1999
..........................
..........................
100.000
30.000
2. Venta de un almacén:
Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31 de diciembre de 2005
Fecha de adquisición y puesta en
condiciones de funcionamiento . . . . . . . . . .
1 de enero 2003
Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
120.000
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
90.000
Valor del suelo: 30% del total.
La amortización se practicó con el coeficiente máximo en tablas
oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3%
Otros datos necesarios:
El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido:
1999
2000
2001
2002
2003
0,29
0,25
0,31
0,32
0,50
2004
0,45
2005
0,36
SE PIDE: Corrección por depreciación monetaria.
Solución:
1. Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es una
transmisión de un bien inmueble y generó una renta positiva.
a) Renta positiva generada por la transmisión:
Valor transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . .
100.000
- 30.000
70.000
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 107 -
b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de depreciación monetaria
de la Ley de Presupuestos.
Momento de adquisición del elemento patrimonial: 1999.
Coeficiente de depreciación monetaria para 1999: 1,0811
Valor de adquisición x coeficiente depreciación monetaria.
30.000 x 1,0811 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Cálculo de la depreciación
Valor neto corregido . . . . .
Valor neto contable . . . . . .
Depreciación monetaria . . .
monetaria:
..........................
..........................
..........................
32.433
32.433
- 30.000
2.433
d) Aplicación del coeficiente de financiación K.
Período de tenencia del elemento: 1-ene-1999 a 1-ene-2005: 6 años
El tiempo de tenencia del elemento patrimonial es superior a 5 años, por lo
que sólo podemos aplicar la media desde el momento de adquisición.
• Media desde la fecha de adquisición:
Período de tenencia del elemento: 1-ene-1999 a 1-ene-2005: 6 años
(0,29 + 0,25 + 0,31 + 0,32 + 0,50 + 0,45) / 6 = 2,12 / 6 = 0,353
Como 0,353(K) # 0,4; se aplica este valor concreto:
Corrección por depreciación monetaria: 0,353 x 2.433=
858,85
2. También cumple con los dos requisitos para la corrección por depreciación
monetaria: es una transmisión de un bien inmueble y genera una renta positiva.
a) Renta positiva generada por la transmisión:
Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.
Valor neto contable
Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
90.000
Menos amortización acumulada:
Valor amortizable= 90.000 - Valor suelo = 90.000 x 30%
90.000 = 90.000 - 27.000 = 63.000
Amortización anual: 63.000 x 3% = 1.890
Amortización acumulada: 1.890 x 3 = . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-5.670
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
84.330
Cálculo de la renta positiva:
Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
120.000
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-84.330
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . .
35.670
- 108 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria de
la Ley de Presupuestos.
En el ejercicio 2003
1,0232
En el ejercicio 2004
1,0134
En el ejercicio 2005
1,0000
Valor neto corregido:
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . .
90.000
Coeficiente de corrección monetaria .
1,0232
Valor neto corregido: V.adq. x coeficiente . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Menos amortización corregida:
Amortización contable anual: 63.000 x 3% =
1.890,00
Coeficiente
Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . . 1.890 x
Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . . 1.890 x
Ejercicio 2005:. . . . . . . . . . . 1.890 x
(Se vende el 31 de diciembre de 2005)
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . .
1,0232
1,0134
1,0000
92.088,00
Am. correg
=
=
=
1.933,85
1.915,33
1.890,00
-5.739,18
...................
86.348,82
c) Depreciación monetaria:
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
86.348,82
-84.330,00
2.018,82
d) Aplicación del coeficiente de financiación K.
Período de tenencia del elemento: 1-ene-2003 a 31-dic-2005: 3 años.
Elegimos el mayor valor entre los siguientes:
• Media de los 5 últimos ejercicios.
(0,31 + 0,32 + 0,50 + 0,45+ 0,36)/ 5 = 1,94 / 5 = 0,388
• Media desde la fecha de adquisición:
(0,50 + 0,45+ 0,36) / 3 = 1,31 / 3 = 0,436
Elegimos, por ser más favorable, la media del t iempo de tenencia del
elemento patrimonial desde su adquisición. La corrección por depreciación
monetaria sería completa, lo que equivale a un valor K= 1:
Corrección por depreciación monetaria:
1x 2.018,82
Corrección por depreciación monetaria, resumen:
1. Venta del solar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Venta del almacén. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Total: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
=
2.018,82
858,85
2.018,82
2.877,67
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 109 -
Supuesto anexo. Corrección por depreciación monetaria.
EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia
Estatal de Administración Tributaria. Pág. 137
La Sociedad «K» vende, el 1 de julio de 2004, un local comercial integrante
del inmovilizado material por importe de 45.075,91 euros, el cual fue adquirido el
1 de julio de 1995 por un importe equivalente a 48.080,97 euros. El valor del
terreno es de 18.030,36 euros y el de la construcción (valor amortizable) es de
30.050,61 euros. Se ha estimado que el valor residual del elemento es poco
significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisición.
La amortización contable anual se ha venido realizando sistemáticamente cada año
aplicando un coeficiente del 2% al valor amort izable. Siguiendo los pasos
expuestos anteriormente, el cálculo de la depreciación monetaria habida en la
transmisión, sería el siguiente:
1.
Año
1995
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Total:
A) Coste
B) Amortizac
C) Mejoras
D) Coeficientes
48.080,97
48.080,97
-300,51
-601,01
-601,01
-601,01
-601,01
-601,01
-601,01
-601,01
-601,01
-300,51
-5.409,10
A,B,C) X D)
1,1689
1,1689
1,1133
1,0883
1,0743
1,0668
1,0615
1,0397
1,0270
1,0097
1,0000
56.201,85
-351,27
-699,10
-654,08
-645,67
-641,16
-637,97
-624,87
-617,27
-606,84
-300,51
50.453,14
-
2º.
a) Cantidad resultante de la aplicación de los coeficientes: 50.453,14
b) Valor neto contable del elemento transmitido:
48.080,97 - 5.409,10 = 42.671,87
a) - b) = 50.453,14- 42.671,87 = 7.781,27
3º. La Sociedad «K» presenta los siguientes datos (en euros o en su importe
equivalente en euros) de los siguientes conceptos relativos a los balances cerrados
en los cinco años anteriores (período de tiempo por el que opta, en defecto de los
nueve años anteriores, tiempo de tenencia del elemento patrimonial transmitido) a
la fecha de transmisión del elemento:
Fondos propios
Pasiv o t ot al
Derec hos cred.
Tesorería
Balanc e
3 1 -1 2 -9 9
6 0 .1 0 1 ,2 1
1 2 0 .2 0 2 ,4 2
1 2 .0 2 0 ,2 4
3 0 .0 5 0 ,6 1
Balance
3 1 -1 2 -2 0 0 0
6 6 .1 1 1 ,3 3
1 1 4 .1 9 2 ,3 0
6 .0 1 0 ,1 2
1 8 .0 3 0 ,3 6
Balance
3 1 -1 2 -2 0 0 1
7 2 .1 2 1 ,4 5
1 3 2 .2 2 2 ,6 6
1 2 .0 2 0 ,2 4
2 4 .0 4 0 ,4 8
Balance
3 1 -1 2 -2 0 0 2
7 8 .1 3 1 ,5 7
1 2 0 .2 0 2 ,4 2
2 4 .0 4 0 ,4 8
1 2 .0 2 0 ,2 4
Balance
3 1 -1 2 -2 0 0 3
4 .1 4 1 ,6 9
1 0 8 .1 8 2 ,1 8
6 .0 1 0 ,1 2
1 2 .0 2 0 ,2 4
- 110 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
60.101,21
Coeficiente de 1998 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,77
120.202,42 - (12.020,24 + 30.050,61)
66.111,13
Coeficiente de 1999 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,74
114.192,30 - (6.010,12 + 18.030,36)
72.121,45
Coeficiente de 2000 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,75
132.222,66 - (12.020,24 + 24.040,48)
78.131,57
Coeficiente de 2001 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,93
120.202,42 - (24.040,48 + 12.020,24)
84.141,69
Coeficiente de 2002 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,94
108.182,18 - (6.010,12 + 12.020,24)
Coeficiente aplicable =
0,77 + 0,74 + 0,75 + 0,93 + 0,94
Media aritmética coeficientes = )))))))))))))))))))))))))) = 0,83
5
Dado que el coeficiente resultante (0,83) es superior a 0,4 no resulta de aplicación
este último coeficiente o el coeficiente equivale a 1.
Así, 7.781,27 x 1 = 7.781,27
4º. El resultado contable de la transmisión realizada es el siguient e, dado que las
normas contables no admiten reglas para calcular la depreciación monetaria
producida en las transmisiones patrimoniales.
Importe de la venta - Valor neto contable: 45.075,91 - 42.671,87 = 2.404,04
El importe que debe incluirse en la clave [514] como disminución del result ado
contable es de 7.781,27 euros; de esta manera la renta sometida a gravamen (la
que se integra en la base imponible) sería:
Resultado contable positivo de la transmisión - Importe de la depreciación
monetaria (disminución del resultado contable) = 2.404,04 - 7.781,27=
-5.377,23 euros, por lo que en este supuesto la aplicación de la corrección por
efecto de la depreciación monetaria ha dado lugar a una renta negativa.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 40.
- 111 -
Corrección por depreciación monetaria.
La sociedad declarante ha realizado las siguientes ventas de bienes del
inmovilizado material durante el ejercicio 2005, cuyas plusvalías o minusvalías
están incorporadas en el resultado contable:
1. Venta de un local en un centro comercial:
Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005
Fecha de adquisición y puesta en condiciones de
funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2000
Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor del suelo: 25% del total.
La amortización se practicó con el coeficiente máximo de las
tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Venta de una furgoneta de reparto.
Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Fecha de adquisición y puesta en
condiciones de funcionamiento . . . . . . . . . .
75.350
85.000
2%
1 de enero 2005
1 de enero 2002
Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La amortización se practicó con el coeficiente máximo en tablas
oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.860
3.000
16%
El coeficiente " K" de estructura financiera durante los años anteriores ha sido:
1999
2000
2001
2002
2003
2004
0,33
0,35
0,74
0,66
0,15
0,45
SE PIDE: Corrección por depreciación monetaria.
- 112 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
1. La transmisión no ha generado renta positiva, por lo que no puede aplicar la
corrección por depreciación monetaria.
Valor neto contable
Valor adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor amortizable= 85.000 - Valor suelo = 85.000
85.000 = 85.000 - 21.250 = 63.750
Amortización anual: 63.750 x 2% = 1.275
Menos: Amortizaciones acumulada : 1.275 x 6 = .
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.........
- 25%
85.000
.........
.........
- 7.670
77.350
Renta, minusvalía:
Valor transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Renta negativa (incorporada en el resultado contable) .. . . . . . .
75.350
- 77.350
- 2.000
2. No puede aplicar la corrección por depreciación monetaria porque el elemento
no es un bien inmueble.
Renta positiva generada por la transmisión:
Valor neto contable
Valor de adquisición:
Amortización anual: 3.000 x 16% = 480
Menos: Amortizaciones acumulada: 480 x 3 =
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . .
3.000
-1.440
1.560
1.860
-1.560
300
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 41.
- 113 -
Corrección por depreciación monetaria. Apartado de
examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta.
4. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de un almacén, cuya
plusvalía está incorporada al resultado contable:
Fecha de adquisición y puesta en condiciones de
funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2002
Fecha de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero de 2004
Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
180.000
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
120.000
Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30% del total.
La amortización se practicó con el coeficiente máximo de las
tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3%
El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido:
1999
2000
2001
2002
2003
2004
0,20
0,31
0,35
0,16
0,24
0,38
Solución:
Cumple con los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria al ser
la transmisión de un bien inmueble que genera una renta positiva.
a) Renta positiva generada por la transmisión:
Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.
Valor neto contable
Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
120.000
Menos amortización acumulada:
Valor amortizable:120.000 - Valor suelo =
120.000 - 30% 120.000= 120.000 -36.000 = 84.000
Amortización constante anual: 84.000 x 3% = 2.520
Amortización acumulada: 2.520 x 2 = . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-5.040
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
114.960
Cálculo de la renta positiva:
Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
180.000
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-114.960
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . .
65.040
b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria de
la Ley de Presupuestos.
En el ejercicio 2002
1,0270
En el ejercicio 2003
1,0097
- 114 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Valor neto corregido:
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . .
120.000
Coeficiente de corrección monetaria .
1,0270
Valor neto corregido: V.adq. x coeficiente . . . . . . . . . . . . . . . . .
Menos amortización corregida:
Amortización contable anual: 84.000 x 3% =
2.520,00
Coeficiente
123.240,00
Am. correg
Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . . 2.520 x 1,0270 =
2.588,04
Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . . 2.520 x 1,0097 =
2.544,44
(Se vende el 1 de enero de 2004)
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Depreciación monetaria:
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-5.132,48
118.107,52
118.107,52
-114.960,00
3.147,52
d) Aplicación del coeficiente de financiación K.
Período de tenencia del elemento: 1-ene-2002 a 1-ene-2004: 2 años.
Elegimos el mayor valor entre los siguientes:
• Media de los 5 últimos ejercicios.
(0,20 + 0,31 + 0,35 + 0,16 + 0,24) / 5 = 1,26 / 5 = 0,252
• Media del período desde la fecha de adquisición:
(0,16+ 0,24) / 2 = 0,40 /2 = 0,20
Elegimos la media de los últimos 5 años por ser la más favorable. Como
(K= 0,252) # 0,4 aplicaremos ese valor concreto para calcular la corrección por
depreciación monetaria.
Corrección por depreciación monetaria:
0,252 x 3.147,52
=
793,17
En el formato del modelo 201:
A plicación del v alor norm al de m ercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 2
Corrección de rent as por ef ect o de la depreciación m onet aria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reinv ersión de benef icios ext raordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 6
513
514
7 9 3 ,1 7
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 42.
- 115 -
Corrección por depreciación monetaria. Apartado de
examen
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta.
5. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de una oficina
administrativa, cuya plusvalía está incorporada al resultado contable:
Fecha de adquisición y puesta en condiciones de
funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2002
Fecha de transmisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2004
Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
130.000
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
95.000
Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 % del total.
La amortización contable se practicó con el coeficiente máximo
de las tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2%
El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido:
2000
2001
2002
2003
2004
0,46
0,62
0,45
0,35
0,30
Solución:
1. Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es una
transmisión de un bien inmueble y genera una renta positiva.
a) Renta positiva generada por la transmisión:
Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.
Valor neto contable
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Menos amortización acumulada:
Valor amortizable:
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . 20% x 95.000 =
Valor amortizable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Amortización anual:. . . . . . . . . . . . 2% x 76.000 =
Amortización acumulada:. . . . . . . .
años
3x
Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cálculo de la renta positiva:
Valor de transmisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Renta positiva (incorporada en el resultado contable). . . .
........
95.000
95.000
-19.000
76.000
1.520
1.520=
........
-4.560
90.440
........
........
........
130.000
-90.440
39.560
- 116 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria de
la Ley de Presupuestos.
En el ejercicio 2002
1,0270
En el ejercicio 2003
1,0097
En el ejercicio 2004
1,0000
Valor neto corregido:
V. Adquis.
Coeficiente
Valor neto corregido:
Menos amortización corregida:
95.000 x
1,0270 =
Amortización contable anual:
76.000 x
2% =
Am.cont.
Ejercicio 2002:. . . . . . . . . .
1.520 x
Ejercicio 2003:. . . . . . . . . .
1.520 x
Ejercicio 2004:. . . . . . . . . .
1.520 x
(Se vende el 31 de diciembre de 2004)
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . .
Coeficiente
1,0270
1,0097
1,0000
97.565,00
1.520
Am. correg
=
=
=
1.561,04
1.534,74
1.520,00
.................
c) Depreciación monetaria:
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-4.615,78
92.949,22
92.949,22
-90.440,00
2.509,22
d) Aplicación del coeficiente de financiación K.
Período de tenencia del elemento. 1-ene-2002 a 31-dic-2004: 3 años.
Elegimos el mayor valor entre los siguientes:
• Media de los 5 últimos ejercicios.
(0,46 + 0,62 + 0,45+ 0,35+ 0,30) / 5 = 2,18 / 5 = 0,436
• Media del período desde la fecha de adquisición:
(0,45+ 0,35+ 0,30) / 3 = 1,1 / 3= 0,366
Elegimos la media de los últimos 5 años por ser la más favorable. Como
0,436 (K) > 0,4; la corrección por depreciación monetaria sería completa, lo que
equivale a un valor K= 1:
Corrección por depreciación monetaria:
1 x2 .509,22
=
2.509,22
En el formato del modelo 201:
A plicación del v alor norm al de m ercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 2
Corrección de rent as por ef ect o de la depreciación m onet aria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reinv ersión de benef icios ext raordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 6
513
514
2 .5 0 9 ,2 2
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 43.
- 117 -
Corrección por depreciación monetaria. Apartado de
examen
Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre.
4. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de un inmueble, depósito
de materiales, cuya plusvalía está incorporada al resultado contable:
Fecha de adquisición y puesta en condiciones de
funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2001
Fecha de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2004
Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
150.000
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
85.000
Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25% del total.
La amortización se practicó con el coeficiente máximo de las
tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3%
El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido:
2000
2001
2002
2003
2004
0,10
0,42
0,39
0,43
0,41
Solución:
Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es una
transmisión de un bien inmueble y genera una renta positiva.
a) Renta positiva generada por la transmisión:
Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.
Valor neto contable
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
85.000,0
Menos amortización acumulada:
Valor amortizable:
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
85.000,0
Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . 25% x 85.000 = -21.250,0
Valor amortizable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
63.750,0
Amortización anual:. . . . . . . . . . . 3% x 63.750 =
1.912,5
Amortización acumulada:. . . . . . .
años
4x
1.912,5=
-7.650,0
Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
77.350,0
Cálculo de la renta positiva:
Valor de transmisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000,0
Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-77.350,0
Renta positiva (incorporada en el resultado contable). . . . . . . . . . .
72.650,0
- 118 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria de
la Ley de Presupuestos.
En el ejercicio 2001
1,0397
En el ejercicio 2002
1,0270
En el ejercicio 2003
1,0097
En el ejercicio 2004
1,0000
Valor neto corregido:
Valor neto corregido:
Menos amortización corregida:
Amortización contable anual:
V. Adquis.
85.000
63.750
x
Coeficiente
1,0397
=
x
3%
=
Am.cont.
Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . 1.912,5
Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . 1.912,5 x
Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . 1.912,5 x
Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . 1.912,5 x
(Se vende el 31 de diciembre de 2004)
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . .
Coeficiente
1,0397
1,0270
1,0097
1,0000
88.374,50
1.912,5
Am. correg
=
=
=
1.988,43
1.964,14
1.931,05
1.912,50
.................
c) Depreciación monetaria:
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-7.796,12
80.578,39
80.578,39
-77.350,00
3.228,39
d) Aplicación del coeficiente de financiación K.
Período de tenencia del elemento. 1-ene-2001 a 31-dic-2004: 4 años.
Elegimos el mayor valor entre los siguientes:
• Media de los 5 últimos ejercicios.
(0,10 + 0,42 + 0,39 + 0,43 + 0,41) /5 = 1,75 / 5 = 0,350
• Media del período desde la fecha de adquisición:
(0,42 + 0,39 + 0,43 + 0,41) /4 = 1,65 / 4 = 0,412
Elegimos la media desde la fecha de adquisición por ser la más favorable.
Como 0,412 (K) > 0,4; la corrección por depreciación monetaria sería completa,
lo que equivale a un valor K= 1:
Corrección por depreciación monetaria:
1 x3 .228,39
=
3.228,39
En el formato del modelo 201:
A plicación del v alor norm al de m ercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 2
Corrección de rent as por ef ect o de la depreciación m onet aria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reinv ersión de benef icios ext raordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 6
513
514
3 .2 2 8 ,3 9
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 44.
- 119 -
Corrección por depreciación monetaria. Apartado de
examen
Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre.
5. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de un inmueble, oficina
administrativa, cuya plusvalía está incorporada al resultado contable:
Fecha de adquisición y puesta en condiciones de
funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre 2002
Fecha de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2004
Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
200.000
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
160.000
Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20% del total.
La amortización se practicó con el coeficiente máximo de las
tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2%
El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido:
2000
2001
2002
2003
0,25
0,12
0,36
0,19
2004
0,18
Solución:
1. Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es una
transmisión de un bien inmueble y genera una renta positiva.
a) Renta positiva generada por la transmisión:
Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.
Valor neto contable
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Menos amortización acumulada:
Valor amortizable:
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . 20% x 160.000 =
Valor amortizable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Amortización anual:. . . . . . . . . . . . 2% x 128.000 =
Amortización acumulada:. . . . . . . .
años
2x
Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cálculo de la renta positiva:
Valor de transmisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Renta positiva (incorporada en el resultado contable). . . .
........
160.000
160.000
-32.000
128.000
2.560
2.560=
........
-5.120
154.880
........
........
........
200.000
-154.880
45.120
- 120 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria de
la Ley de Presupuestos.
En el ejercicio 2002
1,0270
En el ejercicio 2003
1,0097
En el ejercicio 2004
1,0000
Valor neto corregido:
V. Adquis.
Coeficiente
Valor neto corregido:
160.000 x
Menos amortización corregida:
1,0270
=
Amortización contable anual: 1 28.000 x
2%
=
Am.cont.
Coeficiente
164.320,00
2.560
Am. correg
Ejercicio 2003:. . . . . . . . . .
2.560 x 1,0097
= 2.584,83
Ejercicio 2004:. . . . . . . . . .
2.560 x 1,0000
-5.144,83
= 2.560,00
(Se vende el 31 de diciembre de 2004)
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159.175,17
c) Depreciación monetaria:
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
159.175,17
-154.880,00
4.295,17
d) Aplicación del coeficiente de financiación K.
Período de tenencia del elemento. 1-ene-2001 a 31-dic-2004: 4 años.
Elegimos el mayor valor entre los siguientes:
• Media de los 5 últimos ejercicios.
(0,25 + 0,12 + 0,36 + 0,19 + 0,18) / 5 = 1,1 / 5 = 0,220
• Media del período desde la fecha de adquisición:
(0,19 + 0,18) / 2 = 0,37 / 2 = 0,185
Elegimos la media de los últimos 5 años por ser la más favorable. Como K
(0,220) # 0,4: deberá aplicarse este valor:
Corrección por depreciación monetaria:
0,220 x4 .295,17
=
944,94
En el formato del modelo 201:
A plicación del v alor norm al de m ercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 2
Corrección de rent as por ef ect o de la depreciación m onet aria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reinv ersión de benef icios ext raordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 6
513
514
9 4 4 ,9 4
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 45.
- 121 -
Corrección por depreciación monetaria. Apartado de
examen
Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006.
4. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de un inmueble, solar,
cuya plusvalía está incorporada al resultado contable:
Fecha de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2002
Fecha de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2004
Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000
Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.000
El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido:
2000
2001
2002
2003
2004
0,35
0,15
0,45
0,38
0,39
Solución:
Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es
una transmisión de un bien inmueble y genera una renta positiva.
a) Renta generada por la transmisión:
Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.
Valor de transmisión .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500.000
Valor neto contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-350.000
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . .
150.000
b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de
depreciación monetaria de la Ley de Presupuestos.
Momento de adquisición del elemento patrimonial:2002
Coeficiente de depreciación monetaria para 2002 . . . . . . . . . . . .
Valor de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto corregido (V. adquisición x coeficiente) . . . . . . . . . . .
1,0270
350.000
359.450
c) Cálculo de la depreciación monetaria:
Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
359.450
-350.000
9.450
- 122 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
d) Aplicación del coeficiente de financiación K.
Período de tenencia del elemento. 1-ene-2002 a 31-dic-2004: 3 años.
Elegimos el mayor valor entre los siguientes:
• Media de los 5 últimos ejercicios.
(0,35 + 0,15 + 0,45 + 0,38 + 0,39) / 5 = 1,720 / 5 = 0,344
• Media del período desde la fecha de adquisición:
(0,45 + 0,38 + 0,39) / 3 = 1,220 / 3 = 0,407
Elegimos la media desde la fecha de adquisición por ser la más favorable.
Como 0,407 (K) > 0,4; la corrección por depreciación monetaria sería completa,
lo que equivale a un valor K= 1:
Corrección por depreciación monetaria:
1 x9 .450,00
=
9.450,00
En el formato del modelo 201:
A plicación del v alor norm al de m ercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 2
Corrección de rent as por ef ect o de la depreciación m onet aria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reinv ersión de benef icios ext raordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 6
513
514
9 .4 5 0 ,0 0
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 46.
- 123 -
Deducción doble imposición interna.
La sociedad MN-Copy S.A. posee participaciones en varias sociedades
residentes en territorio español que tributan al tipo general del 35% en el impuesto
sobre Sociedades. Ha percibido en el 2005 las siguientes cantidades en concepto
de dividendos:
1. Sociedad Jienter S.A.
Las acciones de esta empresa se adquirieron el día 1 de junio de 2005 y
suponían un participación del 7% del capital social. La fecha de distribución del
beneficio fue el 1 de julio. Finalmente, el día 12 de agosto se vendieron todos los
títulos de la sociedad.
Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.400
Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
210
2. Sociedad Carreta S.L.
En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición
era de 3 meses y el porcentaje de participación desde entonces es el 10% .
Mantiene esta participación durante seis meses después de esta fecha.
Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
900
Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
135
3. Sociedad Crysla S.A.
En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición
era de 8 meses y el porcentaje de participación desde entonces es el 4% :
Dividendos íntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.100
Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
165
4. Sociedad HotelsRon S.A.
En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición
era de 3 años y 1 mes; y el porcentaje de participación desde entonces es el 2%
El dividendo ha sido cont abilizado como ingreso financiero pero por su
cuantía líquida, después de descontar las retenciones practicadas:
Dividendos líquidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
700
- 124 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
5. Sociedad Espacios S.L.
En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición
era de 2 años y el porcentaje de participación desde entonces es el 6% .
Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.000
Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros datos necesarios:
Cuota íntegra: (calculada en el supuesto nº 45) . . . . . . . . . .
Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pagos fraccionados 2.000 x 3 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
84.140,61
7.500,00
6.000,00
SE PIDE: Deducción por doble imposición interna y cálculo de la liquidación
completa.
Solución:
1. Sociedad Jienter S.A.
Para aplicar la deducción por doble imposición interna es necesario que las
acciones permanezcan al menos dos meses antes y dos meses después de la fecha
de distribución del beneficio. Este caso no cumple con esta permanencia mínima.
Fecha de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1-junio-2005
Fecha de distribución del beneficio: . . . . . . . . . . . .
1-julio-2005
Tiempo transcurrido desde adquisición hasta la
fecha de distribución del beneficio:. . . . . . . . . . . .
1 mes
Fecha de transmisión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12-agosto-2005
Tiempo transcurrido desde la fecha de distribución
del beneficio hasta la fecha de venta: . . . . . . . . . .
1 mes y 12 días.
2. Sociedad Carreta S.L.
Es deducible el 50% de los dividendos percibidos. No cumple con el tiempo
de permanencia del porcentaje de participación, siendo este menor que el año, para
aplicar la deducción del 100% .
Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . .
900,00
Deducción en cuota: . . . . . . . . 50 % (35 % 900)=
157,50
3. Sociedad Crysla S.A.
Es deducible el 50% de los dividendos percibidos. No cumple con el tiempo
de permanencia del porcentaje de participación.
Base de la deducción: dividendos íntegros
1.100,00
Deducción en cuota: . . . . . . . 50 % (35 % 1.100)=
192,50
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 125 -
4. Sociedad HotelsRon S.A.
Como los dividendos han sido contabilizados por su importe líquido, es
necesario calcular el importe íntegro e imputar en la base imponible las retenciones
correspondientes. La deducción por doble imposición interna será del 50% de los
dividendos íntegros pues no cumple con el tiempo de permanencia del porcentaje
de participación, siendo este menor que el año.
Cálculo de la base de la deducción:
Elevación a íntegro:
Íntegro - 15% Íntegro = Líquido
Líquido
Líquido
700
Íntegro = )))))))) = )))))) = )))))) = 823,53
(1 - 0,15)
0,85
0,85
Corrección en la base imponible, aumento:
Retención no contabilizada: 15 % x 823,53 . . . . . . . . . .
Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . . . .
Deducción en cuota: . . . . . . . . . 50 % (35 % 823,53)=
123,53
823,53
144,12
5. Sociedad Espacios S.L.
Cumple con los dos requisitos: porcentaje de participación superior al 5% y
mantenimiento de este porcentaje durante más de un año. Por tanto, puede aplicar
la deducción con el porcentaje del 100% .
No existe obligación legal de retención en la f uente cuando los dividendos
tienen derecho a la deducción del 100% por doble imposición interna.
Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . .
2.000
Deducción en cuota: . . . . . . . . . 100 % (35 % 2.00)=
700
Deducción por doble imposición interna. Resumen:
a) Intersocietaria al 50% :
1.
2.
157,50
3.
192,50
4.
144,12
494,12
a) Intersocietaria al 100% :
5.
700,00
700,00
- 126 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Liquidación:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arrendamiento financiero. Disminución del resultado
contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . .
Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . .
Corrección. Aumento por retención dividendos no
contabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de bases imponibles negativas . . . . .
Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . .
Deducciones por doble imposición:
Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota íntegra ajustada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Menos: Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver . . . . . . . .
Menos: Pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . .
...
...
135.915,00
73.185,00
...
...
...
-6.300,00
63.600,00
-998,26
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123,53
-25.000,00
240.525,27
84.183,84
494,12
700,00
1.194,12
82.989,72
82.989,72
7.500,00
75.489,72
6.000,00
69.489,72
69.489,72
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 127 -
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
135.915,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . .
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. 501
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. 511
. 512
.....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
.....
.....
. 535
. 539
. 543
.....
. 545
. 546
.....
.....
63.600,00
73.185,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
6.300,00
998,26
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
25.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
240.525,27
560
84.183,84
562
84.183,84
...........
...........
123,53
...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
- 128 -
M odelo
201
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
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2005
Página 7
LIQUIDACIÓN (II)
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . .
Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). .
Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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580
572
573
574
575
577
571
494,12
700,00
BONIFICACIONES
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568
B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563
Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576
Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
582
82.989,72
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA
Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores..
Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
592
82.989,72
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. 583
. 585
. 584
. 588
. 565
. 589
. 590
..... ............
CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR
O A DEVOLVER
Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595
7.500,00
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de
interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
ESTADO
D.FORALES/NAVARRA
(TORALES) (*)
Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
75.489,72
600
PAGOS FRACCIONADOS
CUOTA DIFERENCIAL
1 er pago fraccionado . . . . . .
2º pago fraccionado . . . . . .
3 er pago fraccionado . . . . . .
Cuota diferencial. . . . . . . .
2.000,00
2.000,00
2.000,00
69.489,72
602
604
606
612
69.489,72
616
618
620
622
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601
603
605
611
Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores.
Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . .
Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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615
617
619
621
LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER
(*) D esglose en página 11
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 47.
- 129 -
Deducción doble imposición interna.
La sociedad declarante tributa al tipo impositivo general del 35% en
Impuesto sobre Sociedades. Las sociedades part icipadas que se describen más
adelante tributan también al 35% . Durante el ejercicio de 2005 percibió de estas
entidades los siguientes dividendos, todos ellos incorporados en el resultado
contable.
1. Sociedad Elsten S.L.
En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición
era de 15 meses y el porcentaje de participación desde entonces es el 3% .
Dividendos íntegros . . . . . . . . . . .
1.600
Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . .
240
2. Sociedad Yoly S.L.
En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición
era de 7 meses y el porcentaje de participación desde entonces fue el 9% .
Dividendos íntegros . . . . . . . . . . .
4.200
Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . .
630
3. Sociedad Rodríguez Hermanos S.A.
En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición
fue de 2 años y el porcentaje de participación se mantuvo en el 16% .
Dividendos íntegros . . . . . . . . . . .
8.400
Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . .
SE PIDE: Deducción en la cuota por doble imposición interna.
Solución:
1. Sociedad Elsten S.L.
La deducción es del 50% en los dividendos percibidos dado que el porcentaje
de participación es inferior al 5% .
Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . . . .
1.600
Deducción en la cuota: . . . . . . . 50 % (35% 1.600)=
280
- 130 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
2. Sociedad Yoly S.L.
Es deducible el 50% de los dividendos percibidos. No cumple con el tiempo
de permanencia de al menos un año en el porcentaje de participación.
Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . . . .
4.200
Deducción en la cuota: . . . . . . . 50 % (35% 4.200)=
735
3. Sociedad Rodríguez Hermanos S.A.
Puede aplicar el porcentaje del 100% ya que cumple con los dos requisitos:
porcentaje de participación igual o superior al 5% y mantenimiento de este
porcentaje durante al menos un año.
Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . . .
8.400
Deducción en la cuota: . . . . . . 100 % (35% 8.400)=
2.940
Deducción por doble imposición interna. Resumen:
a) Intersocietaria al 50% :
1.
2.
280
735
1.015
a) Intersocietaria al 100% :
3.
2.940
2.940
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 48.
- 131 -
Deducción doble imposición interna. Reducida dimensión.
Con los mismos datos del supuesto anterior, supongamos ahora que la
sociedad declarante se beneficia del régimen especial de empresas de reducida
dimensión. Además, la base imponible del ejercicio es de 180.202,41.
SE PIDE: Deducción en la cuota por doble imposición interna.
Solución:
El tipo aplicable en la deducción es el que se deriva de la cuota en dos
tramos del régimen de reducida dimensión.
Base imponible:
180.202,41
Primer tramo. . . .
120.202,41 30% 36.060,72
Resto. . . . . . . . .
60.000,00 35% 21.000,00
Cuota íntegra.. . . .
57.060,72
Tipo aplicable=
57.060,72
SSSSSSSSSSSSSS =
180.202,41
31,66%
1. Sociedad Elsten S.L.
Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . .
Deducción en la cuota: . . . 50% (31,66% 1.600)=
1.600,00
253,28
2. Sociedad Yoly S.L.
Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . .
Deducción en la cuota: . . . 50% (31,66% 4.200)=
4.200,00
664,86
3. Sociedad Rodríguez Hermanos S.A.
Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . .
Deducción en la cuota: . . 100% (31,66% 8.400 )=
8.400,00
2.659,44
Deducción por doble imposición interna. Resumen:
a) Intersocietaria al 50% :
1.
253,28
2.
664,86
918,14
a) Intersocietaria al 100% :
3.
2.659,44
2.659,44
- 132 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto anexo. Deducción doble imposición interna.
EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia
Estatal de Administración Tributaria. Pág. 195
Ejemplo 1
La Sociedad Anónima «M», que no tiene la consideración fiscal de empresa de
reducida dimensión, domiciliada en Sevilla y que se dedica a la fabricación de
derivados de la madera y corcho, adquirió en Bolsa, en febrero de 2004, como
inversión financiera de un excedente transitorio de tesorería, un paquete de 2000
acciones de la Sociedad Anónima «O», domiciliada en Cuenca, de la que no poseía
ningún título y que representan un 2% del capital de esta última.
En mayo de 2004, la Sociedad «O» repartió un dividendo por un importe
equivalente a 1 euro por acción percibiendo por este concepto la Sociedad «M» un
total íntegro equivalente a 2000 euros, partida que fue debidament e reflejada en
su contabilidad.
Como gastos imputables correspondientes a los dividendos percibidos, la Sociedad
«M» tiene contabilizados comisiones y gastos por importe equivalente a 26 euros,
conceptos que fueron cargados por la entidad bancaria depositaria de los títulos.
Al tratarse de dividendos percibidos por un Sociedad residente en España, la
Sociedad «M» determina la deducción por doble imposición intersocietaria al 50 por
100 aplicable:
Importe íntegro de los dividendos percibidos (A) . . . . . . . . . . . .
Importe de la deducción 2.000 x 0,35 (* ) x 0' 5 = . . . . . . . . . .
(* ) Suponiendo tipo general de gravamen
2.000
350
Ejemplo 2
La Sociedad Anónima «P», residente en territorio español, que tiene la
consideración fiscal de empresa de reducida dimensión y cuyo período impositivo
coincide con el año natural, en enero del año 2004 adquirió en Bolsa 10.000
acciones de la Sociedad Anónima «R», también residente en territorio español, de
la que no poseía anteriormente ningún título y que representan un 2% del capital
de esta última.
En julio de 2004, la Sociedad «R» repartió un dividendo por importe equivalente a
3 euros por acción percibiendo por este concepto la Sociedad «M» un total íntegro
equivalente a 30.000 euros, partida que fue debidamente reflejada en su
contabilidad.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 133 -
Como gastos imputables correspondientes a los dividendos percibidos, la Sociedad
«P» tiene contabilizados comisiones y gastos por importe equivalente a 80 euros,
conceptos que f ueron cargados por la entidad bancaria depositaria de los títulos.
La Sociedad «P» ha tenido en el período impositivo de 2004 una base imponible
equivalente a 120.000 euros.
Al tratarse de dividendos percibidos por una Sociedad residente en España, la
Sociedad «P» se aplica la deducción por doble imposición intersocietaria al 50 por
100.
La cuota íntegra del período impositivo 2004 será.
90.151,81 x 30% + 29.848,19 x 35% . . . . . . . . . .
Importe íntegro de los dividendos percibidos (A). . . . .
CI
37.492,41 euros.
30.000 euros
37.492,41
)))) = )))))))))) = 0,31243675
BI
120.000
- Importe de la deducción 30.000 x 0,31243675 x 0,5 = 4.686,55 euros.
- 134 -
Supuesto nº 49.
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Deducción doble imposición interna. Plusvalías.
La sociedad MN-Copy S.A., durante el ejercicio de 2005 transmitió parte de
las acciones que poseía en las sociedades que se describen, cuya plusvalía o
minusvalía está incorporada en el resultado contable.
1. Sociedad Unicartón S.L.
En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era
de 5 años y el porcentaje de participación desde entonces fue el 7% .
Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . .
Número de acciones transmitidas .
Transmisión: fecha y valor total . .
Adquisición: “
”
..
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3
300
31-12-2005
10-03-2001
2.000
1.300
Según los datos que facilita esta sociedad participada, los beneficios no
distribuidos que corresponden a las 300 acciones vendidas son:
Beneficios no
Ejercicios
distribuidos
2001
150
2002
200
2003 pérdidas
-300
2004
250
2005
100
400
2. Sociedad Xilepapel S.L.
En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición
era de 2 años y el porcentaje de participación se mantuvo este tiempo en el 11% .
Valor nominal . . . . . . . . . . . . . .
Número de acciones transmitidas
Transmisión: fecha y valor total .
Adquisición: “
”
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..
..
..
..
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5
100
31-12-2005
1-01-2004
1.200
1.100
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 135 -
Según los datos que facilita esta sociedad, los beneficios no distribuidos que
corresponden a las 100 acciones vendidas son:
Ejercicios
2004
2005
Beneficios no distribuidos
80
120
200
3. Sociedad Petrix S.A.
En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era
de 5 meses y el porcentaje de participación se mantuvo este tiempo en el 8% .
Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . .
Número de acciones transmitidas .
Transmisión: fecha y valor total . .
Adquisición: “
”
..
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6
400
31-12-2005
10-03-2003
3.600
2.120
Según los datos que facilita esta sociedad participada, los beneficios no
distribuidos que corresponden a las 400 acciones vendidas son:
Ejercicios
2003
2004 Pérdidas
2005
Beneficios no distribuidos
120
-350
600
370
Otros datos necesarios: (recogidos en
Cuota íntegra: .. . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones por doble imposición:
Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% . . . . . . . . . .
Retenciones soportadas . . . . . . . . . .
Pagos fraccionados 2.000 x 3 = . . .
el supuesto nº 46)
...............
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84.183,14
494
700
1.194,12
7.500,00
6.000,00
SE PIDE: Deducción por plusvalías de fuente interna y cálculo de la liquidación
completa.
- 136 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
1. Sociedad Unicartón S.L.
Cumple con los dos requisitos para aplicar la deducción de doble imposición
por plusvalías de fuente interna: el porcentaje de participación es igual o superior
al 5% y dicho porcentaje se ha mantenido durante al menos un año antes de la
transmisión.
La base de la deducción es el incremento net o de los beneficios no
distribuidos durante el tiempo de tenencia de los títulos, con el límite de la plusvalía
derivada de la transmisión.
Valor de transmisión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La comparamos con:
Incremento neto de los beneficios no distribuidos..
..
..
..
2.000
1.300
700
..
400
Como el incremento neto de los beneficios no distribuidos es inferior a la
plusvalía obtenida, la base la deducción es dicho incremento:
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción de doble imposición por plusvalías de
fuente interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
400
400 x 35% =
140
2. Sociedad Xilepapel S.L.
Cumple con los dos requisitos, porcentaje y tiempo, para aplicar la deducción
por plusvalías de fuente interna.
Calculamos la plusvalía generada por la transmisión:
Valor de transmisión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La comparamos con:
Incremento neto de los beneficios no distribuidos
1.200
1.100
100
200
Se comprueba que la plusvalía es inferior al incremento neto de los
beneficios no distribuidos. La base de la deducción será entonces dicha plusvalía.
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción de doble imposición por plusvalías de
fuente interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
100
100 35% =
35
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 137 -
3. Sociedad Petrix S.A.
No puede aplicar la deducción por plusvalía de fuente interna, al incumplir el
requisito de haber mantenido el porcentaje de participación igual o superior al 5%
al menos durante un año antes de la transmisión.
Liquidación:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arrendamiento financiero. Disminución del resultado
contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . .
Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . .
Corrección. Aumento por retención dividendos no
contabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de bases imponibles negativas . . . . .
Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . .
Deducciones por doble imposición:
Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalías fuente interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota íntegra ajustada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Menos: Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver . . . . . . . .
Menos: Pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
135.915,00
73.185,00
.
.
.
-6.300,00
63.600,00
-998,26
.
.
.
.
123,53
-25.000,00
240.525,27
84.183,84
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
494,12
700,00
175,00
1.369,12
82.814,72
82.814,72
7.500,00
75.314,72
6.000,00
69.314,72
69.314,72
- 138 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A
2005
Página 7
LIQUIDACIÓN (II)
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . .
Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). .
Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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580
572
573
574
575
577
571
494,12
700,00
175,00
BONIFICACIONES
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568
B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563
Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576
Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
582
82.814,72
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA
Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores..
Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
592
82.814,72
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. 583
. 585
. 584
. 588
. 565
. 589
. 590
..... ............
CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR
O A DEVOLVER
Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595
7.500,00
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de
interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
ESTADO
D.FORALES/NAVARRA
(TORALES) (*)
Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
75.314,72
600
PAGOS FRACCIONADOS
CUOTA DIFERENCIAL
1 er pago fraccionado . . . . . .
2º pago fraccionado . . . . . .
3 er pago fraccionado . . . . . .
Cuota diferencial. . . . . . . .
2.000,00
2.000,00
2.000,00
69.314,72
602
604
606
612
69.314,72
616
618
620
622
.
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601
603
605
611
Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores.
Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . .
Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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615
617
619
621
LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER
(*) D esglose en página 11
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 50.
- 139 -
Deducción doble imposición interna. Plusvalías. Reducida
dimensión.
La sociedad declarante puede beneficiarse del régimen especial de empresas
de reducida dimensión. Durante el ejercicio de 2005 transmitió parte de las
acciones que poseía en las sociedades que se describen, cuya plusvalía o
minusvalía está incorporada en el resultado contable. Además, la base imponible
del ejercicio es de 213.202,41.
1. Sociedad Mengor S.A:
En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era
de 16 meses y el porcentaje de participación se mantuvo este tiempo en el 1% .
Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6
Número de acciones transmitidas . . . . . . . . . . . . . .
50
Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . .
31-12-2005
1.500
Adquisición: “
”
. ..............
1-01-2003
600
Según los datos que facilita esta sociedad, los beneficios no distribuidos que
corresponden a las 50 acciones vendidas son:
Beneficios no
Ejercicios
distribuidos
2003
75
2004
30
2005
110
215
2. Sociedad Queriz S.A.
En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era
de 19 meses y el porcentaje de participación se mantuvo este tiempo en el 23% .
Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6
Número de acciones transmitidas . . . . . . . . . . . . . .
500
Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . .
31-12-2005
4.300
Adquisición: “
”
...............
1-01-2003
3.200
Según los dat os que facilita esta sociedad participada, los beneficios no
distribuidos que corresponden a las 500 acciones vendidas son:
Beneficios no
Ejercicios
distribuidos
2003 Pérdidas
2004
2005
-220
300
180
260
SE PIDE: Deducción por plusvalías de fuente interna.
- 140 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
Para la deducción por plusvalías de fuente interna, en las empresas de
reducida dimensión, el tipo aplicable es el resultante de la cuota en dos tramos de
este régimen especial.
Cuota y tipo aplicable:
Base imponible:
Primer tramo. . . .
Resto. . . . . . . . .
Tipo aplicable=
213.202,41
120.202,41 30%
93.000,00 35%
Cuota íntegra.. . . .
36.060,72
32.550,00
68.610,72
68.610,72
SSSSSSSSSSSSSS=
213.202,41
32,18%
1. Sociedad Mengor S.A:
No puede aplicar la deducción por plusvalía de fuente interna, al incumplir el
requisito del porcentaje de participación igual o superior al 5% .
2. Sociedad Queriz S.A.
Cumple con los dos requisitos, porcentaje igual o superior al 5% y tiempo
superior al año, para aplicar la deducción por plusvalías de fuente interna.
Calculamos la plusvalía generada por la transmisión:
Valor de transmisión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La comparamos con:
Incremento neto de los beneficios no distribuidos..
..
..
..
...
4.300
3.200
1.100
260
Utilizamos el incremento neto de los beneficios no distribuidos, al ser inferior
a la plusvalía obtenida, como base de la deducción. El tipo aplicable es el 32,18% ,
de acuerdo con la cuota del régimen especial de empresas de reducida dimensión.
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción de doble imposición por plusvalías
de fuente interna .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
260
260
32,18% =
83,66
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 141 -
Supuesto anexo. Deducción doble imposición interna. Plusvalías.
EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia
Estatal de Administración Tributaria. Pág. 199
La Sociedad Anónima «M» tiene 100 acciones (100% del capital) de la Sociedad
Anónima «W», residente en territorio español y que tributa al tipo general del
impuesto.
El precio de adquisición de las acciones fue por un import e equivalente a 6
euros/acción.
Durante los tres años de tenencia ininterrumpida de las acciones, por la Sociedad
«M», la Sociedad «W» no repartió dividendos, siendo los resultados obtenidos por
ésta los siguientes:
AÑO 1:
AÑO 2:
AÑO 3:
Beneficio
Beneficio
Pérdidas
6.000 euros
3.000 euros
< 4.000> euros
El 1 de enero de 2004, la Sociedad «M» vende la totalidad de las acciones por un
precio global equivalente a 2.600 euros.
Cálculo de la deducción:
- Incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la
S.A. «W» durante los tres años de tenencia de la participación: . . . .
- Rentas generadas por la transmisión de las acciones:. . . . . . . . . . .
Deducción aplicable: 35 % 2.000= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.000
2.000
700
- 142 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 51.
Deducción doble imposición interna. Apartado de examen
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta.
5. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otra
sociedad residente en España:
Sociedad BBVS S.A.
En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición
era de 1 año y dos días y el porcentaje de participación desde entonces se mantuvo
en el 5,4% .
Dividendos íntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000
Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La sociedad es empresa de reducida dimensión. La base y cuota íntegra es la
siguiente:
Base imponible:
412.203,59
Primer tramo. . . .
90.151,81 30% 27.045,54
Resto. . . . . . . . .
322.051,78 35% 112.718,12
Cuota íntegra.. . . . 139.763,67
Tipo aplicable=
139.763,67
——————=
412.203,59
33,91%
Solución:
Cumple con los requisitos de porcentaje de participación superior al 5% y
mantenimiento de este durante más de un año. Por tanto, puede aplicar la
deducción con el porcentaje del 100% .
No existe obligación legal de retención en la fuent e cuando los dividendos
tienen derecho a la deducción del 100% por doble imposición interna.
Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
=
Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . 100% 33,91%
7.000
7.000,00
2.373,70
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 52.
- 143 -
Deducción doble imposición interna. Apartado de examen
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta.
6. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otra
sociedad residente en España:
Sociedad Fibras Negrín S.L.
En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición
era de 7 meses y el porcentaje de participación desde entonces se mantuvo en el
8,5% .
Dividendos íntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.600
Retención 15% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
La sociedad tributa al tipo general del 35% .
Solución:
El porcentaje de participación es igual o superior al 5% pero el tiempo de
mantenimiento de ese porcentaje fue inferior al año, por lo que la deducción por
doble imposición será del 50% .
Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
=
Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . . . 50% 35%
1.600
Supuesto nº 53.
1.600
280
Deducción doble imposición interna. Apartado de examen
Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre.
5. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otra
sociedad residente en España:
Sociedad Valderribas S.A.
En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición
era de 2 años y el porcentaje de participación desde entonces se mantuvo en el
1,1% .
Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000
Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200
La sociedad es empresa de reducida dimensión. La base y cuota íntegra es la
siguiente:
Base imponible:
204.697,23
Primer tramo. . . .
90.151,81 30% 27.045,54
Resto. . . . . . . . .
114.545,42 35% 40.090,90
Cuota íntegra.. . . .
67.136,44
- 144 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Tipo aplicable=
67.136,44
SSSSSSSSSSSSSS=
204.697,23
32,80%
Solución:
El porcentaje de participación es inferior al 5% . La deducción por doble
imposición será del 50% .
Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.000
=
Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . . . 50% 32,80%
8.000
1.312
Supuesto nº 54.
Deducción doble imposición interna. Apartado de
examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre.
6. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otra
sociedad residente en España:
Sociedad Cementos Rodríguez S.L.
En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición
era de 3 años y el porcentaje de participación desde entonces se mantuvo en el
7,3% .
Dividendos íntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La sociedad tributa al tipo general del 35% .
Solución:
El porcentaje de participación es igual o superior al 5% y su mantenimiento
supera el año, por lo que la deducción por doble imposición será del 100% .
Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
=
Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . . . 100% 35%
2.000
2.000
700
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 55.
- 145 -
Deducción doble imposición interna. Apartado de examen
Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006.
5. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otra
sociedad residente en España:
Sociedad Hoteles Soleados S.L.
En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición
era de 2 años y el porcentaje de participación desde entonces se mantuvo en el
1% .
Dividendos Íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000
Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
Tributa al tipo general del impuesto del 35% .
Solución:
El porcentaje de participación es inferior al 5% por lo que la deducción por
doble imposición es del 50% .
Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
=
Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . . . 50% 35%
4.000
4.000
700
- 146 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 56.
Deducción doble imposición internacional. Impuesto
soportado por el sujeto pasivo.
La sociedad declarante ha percibido las rentas en el extranjero sin mediación
de establecimiento permanente de la entidad que se describen a continuación,
todas incorporadas en el resultado contable.
1. Francia. Ingresos por la realización de un trabajo con desplazamiento.
Contabilizado por su valor neto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Retención en origen por pago al exterior de rentas. . . . . . .
20%
7.300
2. Argentina. Cobro de una patente, propiedad de la sociedad española que declara
el Impuesto.
Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Retención en origen por pago al exterior de rentas. . . . . . .
15%
5.100
3. Dividendos obtenidos de una sociedad participada en Irlanda.
El porcentaje de participación sobre el total del capital social es el 0,3% .
Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . .
Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . .
15%
Tipo del Impuesto sobre sociedades irlandés . . . . . . . . . .
12,5
5.950
SE PIDE: Deducción por doble imposición internacional: impuesto soportado por el
sujeto pasivo.
Solución:
1. Francia. Ingresos por la realización de un trabajo.
La deducción por doble imposición internacional, en la versión de impuesto
soportado por el sujeto pasivo, se aplica a las rentas obtenidas en el extranjero y
gravadas por un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre
Sociedades español. La cuantía a deducir será la menor de las cantidades
siguientes:
a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero.
b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa
renta.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 147 -
Se debe incorporar previamente en la base imponible la renta total obtenida
incluyendo el impuesto soportado.
Ingreso contabilizado, después de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ingreso íntegro antes de impuesto:
Íntegro - 20% Íntegro = Neto
Neto
Neto
7.300
7.300
Íntegro = )))))))) = )))))) = )))))) = 9.125
(1 - 0,20)
0,80
0,80
Impuesto soportado:
20 % 9.125 = 1.825
Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.825
9.125
Deducción. La menor de dos las cantidades:
a) impuesto soportado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.825,00
b) cuota íntegra en España de la renta . . . . . . . . . . 35% 9.125= 3.193,75
Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . . 1.825,00
2. Argentina. Cobro de una patente.
Ingreso por patente. Contabilizado por su valor neto: .. . . . . . . . . .
Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . .
15%
5.100
La cantidad a deducir será la menor de las cantidades siguientes:
a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero.
b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa
renta.
Incorporando previamente en la base imponible la renta total obtenida,
incluyendo el impuesto satisfecho en el extranjero.
Ingreso contabilizado, después del descuento del impuesto. . . . . . .
Ingreso íntegro antes de impuesto:
Neto
5.100
Íntegro = )))))))) = )))))) = 6.000
(1 - 0,15) 0,85
Impuesto soportado: 15 % 6.000 =
900
Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.100
900
6.000
- 148 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Deducción. La menor de dos las cantidades:
a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) cuota íntegra en España de la renta . . . . . . . . . 35% 6.000=
Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . .
900
2.100
900
3. Dividendos de la sociedad participada en Irlanda.
Esta renta es un dividendo que no cumple con los requisitos para aplicar la
deducción por doble imposición internacional de dividendos. Podrá aplicar solo la
parte que corresponde a la deducción internacional por impuesto soportado por el
sujeto pasivo.
La cantidad a deducir será la menor de las cantidades siguientes:
a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero.
b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa
renta.
Incorporando previamente en la base imponible la renta total obtenida,
incluyendo el impuesto satisfecho (retención en origen por el pago al exterior), pero
no el del dividendo.
Ingreso contabilizado, después de descontar retención en origen. . .
5.950
Ingreso íntegro antes de impuesto:
Neto
5.950
Íntegro = )))))))) = )))))) = 7.000
(1 - 0,15)
0,85
Impuesto soportado: 15 % 7.000 =
1.050
Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.050
Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.000
Deducción. La menor de dos las cantidades:
a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.050
b) cuota íntegra en España de la renta
35% 7.000=
2.450
Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . .
1.050
Deducción por doble imposición internacional. Impuesto soportado por el sujeto
pasivo. Resumen
1.
1.825,00
2.
900,00
3.
1.050,00
Total:
3.775,00
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 57.
- 149 -
Deducción doble imposición internacional. Dividendos.
La
sociedad declarante ha percibido los dividendos de sociedades
participadas en el extranjero detallados a continuación. Todas las rentas descritas
están incorporadas en el resultado contable.
1. Finlandia. Sociedad participada: Aertuhnd Co.
El porcentaje de participación es el 7% y se ha mantenido durante dos años
antes de la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.
Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . .
Retención en origen por pago al exterior de rentas . . .
Tipo general del Impuesto sobre sociedades finlandés .
% de impuesto efectivamente pagado por la sociedad
participada en Finlandia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..........
....
15%
. . . . 29,5%
....
8.500
21%
2. Italia. Sociedad participada: Graficali S.A.
El porcentaje de participación es el 6% y se ha mantenido durante los 13
meses anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.
Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . .
Retención en origen por pago al exterior de rentas . . .
Tipo general del Impuesto sobre sociedades italiano . .
% de impuesto efectivamente pagado por la sociedad
participada en Italia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..........
....
10%
....
36%
....
3.600
36%
SE PIDE: Deducción por doble imposición internacional del impuesto soportado por
el sujeto pasivo y de los dividendos.
Solución:
1. Finlandia. Sociedad participada: Aertuhnd Co.
Cumple con los dos requisitos de porcentaje de participación igual o superior
al 5% y una permanencia de al menos un año, para aplicar la deducción por doble
imposición internacional de dividendos.
En primer lugar se calcula la deducción que corresponde con el impuesto
soportado sobre el sujeto pasivo:
1º Impuesto soportado por el sujeto pasivo.
La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes:
a)
el importe del impuesto satisfecho en el extranjero.
b)
el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de
esa renta.
- 150 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Previamente debe incorporarse en la base imponible la renta total obtenida,
incluyendo el impuesto soportado.
Ingreso contabilizado, después de descontar retención origen . . . . . .
Ingreso íntegro antes de impuesto:
Neto
8.500
Íntegro = )))))))) = )))))) = 10.000
(1 - 0,15)
0,85
Impuesto soportado: 15 % 10.000 = . . . . . . . . . . 1.500
Base imponible: corrección, aumento:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción. La menor de las dos cantidades siguientes:
a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) cuota íntegra en España de esta renta
35% 10.000=
Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . .
8.500
1.500
10.000
1.500
3.500
1.500
2º Deducción impuesto pagado en los dividendos por la entidad participada.
Para la deducción por dividendos se tiene en cuenta el impuesto
efectivamente pagado del 21% , después de exenciones o cualquier otra deducción
y no el tipo general de esos dividendos.
Dividendos después de impuesto . . . . . . . . . . . . .
Dividendo antes de impuesto:
Dividendo después Iº
10.000
= ))))))))))))))))) = )))))) = 12.658,23
(1 - 0,21)
0,79
Impuesto efectivamente pagado: 21% 12.658,23 =
Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . .
Base imponible total del dividendo extranjera . . . . .
..........
10.000
.. .
..........
..........
2.658,23
2.658,23
12.658,23
Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . . . . 2.658,23
Límite, para el total de la renta por dividendos, junto con la deducción del impuesto
soportado por el sujeto pasivo.
La suma de:
1. Deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo.
2. Deducción impuesto efectivamente pagado.
No puede exceder de la cuota íntegra que le correspondería al total de la esta
renta si se hubiese obtenido en España: 35% renta total.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 151 -
Cálculo del límite:
Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . .
1.500,00
Deducción impuesto efectivamente pagado dividendos . . . . . . . . .
2.658,23
Suma .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.158,23
Límite:
Cuota íntegra en España de los dividendos. .
35% 12.658,23 = 4.430,38
No supera el límite. Es deducible el impuesto efectivamente pagado en los
dividendos obtenidos de la sociedad participada en Finlandia.
Deducción impuesto efectivamente pagado en los dividendos .. . . .
2.658,23
Comentario: Aritméticamente es más sencillo agrupar ambas deducciones y aplicar
el criterio de “ la menor de las dos cantidades entre el impuesto total satisfecho y
el que le correspondería a la cuota íntegra si se hubiese obtenido en España” :
Deducción. La menor de dos las cantidades:
a) impuesto total en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.158,23
b) cuot a íntegra en España de la renta total ..
35% 12.658,23= 4 .430,38
Deducible, la menor: a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.158,23
El resultado numérico es el mismo, pero la necesidad de separar formalmente
ambas, con cuadrículas en el modelo también distintas, hace necesario el cálculo
más complejo de esta deducción en dos partes.
2. Italia. Sociedad participada: Graficali S.A.
Cumple con los dos requisitos de porcentaje de participación igual o superior
al 5% y permanencia de al menos un año, por lo que puede aplicar la deducción por
doble imposición internacional de dividendos.
1º Impuesto soportado por el sujeto pasivo.
La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes:
a)
el importe del impuesto satisfecho en el extranjero.
b)
el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de
esa renta.
Previamente se debe incorporar, en la base imponible, la renta total obtenida
incluyendo el impuesto soportado.
Ingreso contabilizado, después de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . .
3.600,00
Ingreso íntegro antes de impuesto:
Neto
3.600
Íntegro = )))))))) = )))))) = 4.000
(1 - 0,10)
0,90
Impuesto soportado: 10 % 4.000 =
400,00
Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
400,00
Base imponible total de los dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.000,00
- 152 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Deducción. La menor de dos las cantidades:
a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) cuota íntegra en España de esta renta.. . . . . . 35% 4.000=
Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . .
400,00
1.400,00
400
2º Deducción impuesto pagado en los dividendos por la entidad participada.
Para la deducción por dividendos se tiene en cuenta el impuesto
efectivamente pagado del 36% , después de cualquier deducción. En este caso
coincide con el tipo general del impuesto.
Dividendos después de impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000,00
Dividendo antes de impuesto:
Dividendo después Iº
4.000
= ))))))))))))))))) = ))))) = 6.250,00
(1 - 0,36)
0,64
Impuesto efectivamente pagado: 36% 6.250 = 2.250,00
Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.250,00
Base imponible total del dividendo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.250,00
Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . . . . 2.250,00
Límite, para el total de la renta por dividendos, junto con la deducción del impuesto
soportado por el sujeto pasivo.
La suma de:
1. Deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo.
2. Impuesto efectivamente pagado en los dividendos.
No puede exceder de la cuota íntegra que le correspondería al total de la esta
renta si se hubiese obtenido en España: 35% renta total.
Cálculo del límite:3
1. Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo . . . . . . . . . .
400,00
2. Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . .
2.250,00
Suma .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.650,00
Límite:
Cuota íntegra en España de los dividendos. . .
35% 6.250,00 = 2.187,50
Supera el límite. El exceso sobre este límite no es deducible. La deducción
se calcula deduciendo este exceso al impuesto pagado por los dividendos.
Suma (soportado + pagado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción máxima. Cuota íntegra en España del dividendo . . . . . .
Exceso no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.650,00
2.187,50
462,50
Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . . .
Menos exceso no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción impuesto efectivamente pagado en los dividendos .. . . .
2.250,00
- 462,50
1.787,50
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 153 -
Comentario: En este caso en el que el impuesto pagado en el extranjero es superior
al que le correspondería en España, aritméticamente también es más sencillo
agrupar ambas deducciones y aplicar el criterio de “ la menor de las dos cantidades”
Deducción. La menor de dos las cantidades:
a) impuesto total en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.650,00
b) cuota íntegra en España de la renta total.
35% 6.250,00 =
2.187,50
Deducible la menor: b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.187,50
Se obtiene el mismo resultado que con la suma:
Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . .
Deducción dividendos después de aplicar el límite . . . . . . . . . . . .
400,00
1.787,50
2.187,50
La separación formal en dos partes obliga a que la deducción se haga de
forma diferenciada en cada concepto: soportado por el sujeto pasivo, pagado por
la entidad participada.
Deducción por doble imposición internacional. Resumen
1. Impuesto soportado por el sujeto pasivo.
1.
2.
Total:
1.500,00
400,00
1.900,00
1.
2.
Total:
2.658,23
1.787,50
4.445,73
2. Dividendos.
- 154 -
Supuesto nº 58.
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Deducción doble imposición internacional.
La sociedad MN-Copy S.A. ha percibido ingresos del exterior así como
dividendos de sociedades participadas en el extranjero detallados a continuación.
Todas las rentas descritas están incorporadas en el resultado contable.
1. República Checa.
Percibió un derecho de uso, propiedad de la sociedad declarante española.
Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13.600
Retención en origen por pago al exterior de rentas. . . . . . .
15%
2. Bélgica . Sociedad participada Graphiquet S.
El porcentaje de participación es el 8% y se ha mantenido durante los tres
años anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.
Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto. . . . . . . . . . .
5.695,00
Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . .
15%
Tipo general del Impuesto sobre sociedades belga . . . . . .
39%
% de impuesto efectivamente pagado por la sociedad
participada en Bélgica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
33%
Otra información:
Los datos de base provienen del supuesto nº 30:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . .
Arrendamiento financiero. Disminución . . . . . . . .
Aumentos por provisiones no deducibles .. . . . . .
Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . .
Corrección. Aumento por retención dividendos no
contabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de bases imponibles negativas . . .
Deducciones por doble imposición:
Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% .. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalía fuente interna
Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pagos fraccionados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
135.915,00
+ 73.185,00
- 6.300,00
+ 63.600,00
- 998,26
...
...
+ 123,53
- 25.000,00
...
...
...
...
494,12
700,00
175,00
1.369,12
- 7.500,00
6.000,00
SE PIDE: Deducción por doble imposición internacional del impuesto soportado por
el sujeto pasivo y de los dividendos y liquidación completa del Impuest o sobre
sociedades.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 155 -
Solución:
1. República Checa. Derecho de uso.
Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . .
15%
13.600
La cantidad a deducir será la menor de las cantidades siguientes:
a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero.
b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa
renta.
El impuesto satisfecho en el extranjero debe incluirse previamente en la base
imponible.
Ingreso contabilizado, después de impuestos .
Ingreso íntegro antes de impuesto:
Neto
13.600
Íntegro = )))))))) = ))))))) = 16.000
(1 - 0,15)
0,85
Impuesto soportado: 15 % 16.000 = . . . . . .
Base imponible: corrección, aumento: . . . . . .
Base imponible total de la renta extranjera . . .
...............
13.600
. . . . 2.400
...............
...............
2.400
16.000
Deducción. La menor de dos las cantidades:
a) impuesto soportado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) cuota íntegra en España de la renta. . . . . . . . 35% 16.000=
Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . .
2.400
5.600
2.400
2. Bélgica . Sociedad participada Graphiquet S.
Cumple con los dos requisitos de porcentaje de participación igual o superior al
5% y permanencia de al menos un año, por lo que puede aplicar la deducción por
doble imposición internacional de dividendos.
1º Impuesto soportado por el sujeto pasivo.
La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes:
a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero.
b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa
renta.
Previamente se debe incorporar, en la base imponible, la renta total obtenida
incluyendo el impuesto soportado.
- 156 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Ingreso contabilizado, después de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . .
Ingreso íntegro antes de impuesto:
Neto
5.695
Íntegro = )))))))) = )))))) = 6.700
(1 - 0,15)
0,85
Impuesto soportado: 15 % 6.700 = . . . . . . . 1.005,00
Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción. La menor de dos las cantidades:
a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) cuota íntegra en España de la renta
35% 6.700,00=
Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . .
5.695,00
1.005,00
6.700,00
1.005,00
2.345,00
1.005,00
2º Deducción impuesto pagado en los dividendos por la entidad participada.
Para la deducción por dividendos se tiene en cuenta el impuest o
efectivamente pagado del 33% , después de cualquier deducción.
Dividendos después de impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.700,00
Dividendo antes de impuesto:
Dividendo después Iº
6.700
= ))))))))))))))))) = ))))) = 10.000,00
(1 - 0,33)
0,67
Impuesto efectivamente pagado: 33% 10.000,00=
3.300,00
Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.300,00
Base imponible total del dividendo extranjera . . . . . . . . . . . . . . .
10.000,00
Deducción impuesto efectivamente pagado en los dividendos .. . . .
3.300,00
Límite, para el total de la renta por dividendos, junto con la deducción del impuesto
soportado por el sujeto pasivo.
La suma de:
1. Deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo.
2. Impuesto efectivamente pagado en los dividendos.
No puede exceder de la cuota íntegra que le correspondería al total de la esta
renta si se hubiese obtenido en España: 35% renta total.
Cálculo del límite:
1. Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo. . . . . . . . . .
1.005,00
2. Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . .
3.300,00
Suma .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.305,00
Límite:
Cuota íntegra en España del dividendo . . . . .
35% 10.000,00 = 3.500,00
Supera el límite. El exceso sobre este límite no es deducible. La deducción
se calcula deduciendo este exceso al impuesto pagado por los dividendos.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 157 -
Suma (soportado + pagado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.305,00
Deducción máxima. Cuota íntegra en España del dividendo . . . . . .
3.500,00
Exceso no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
805,00
Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . . .
3.300,00
Menos exceso no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
- 805,00
Deducción impuesto efectivamente pagado en los dividendos .. . . .
2.495,00
Deducción por doble imposición internacional. Resumen:
1. Impuesto soportado por el sujeto pasivo
1.
2.400,00
2.
1.005,00
Total:
3.405,00
2. Dividendos.
1.
2.
2.495,00
Total:
2.495,00
Liquidación:
Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915,00
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
73.185,00
Arrendamiento financiero. Disminución del resultado
contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-6.300,00
Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . .
63.600,00
Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . .
-998,26
Corrección. Aumento por retención dividendos no
contabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
123,53
Corrección: Aumentos por impuesto en extranjero:
Derecho de uso. R. Checa . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.400,00
Dividendos. Bélgica Impuesto soportado . . . . . . . .
1.005,00
Dividendos. Bélgica. Pagado por la participada . . . .
3.300,00
6.828,53
Compensación de bases imponibles negativas . . . .
-25.000,00
Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247.230,27
Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
86.530,59
Deducciones por doble imposición:
Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
494,12
Intersocietaria al 100% .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
700,00
Plusvalías fuente interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
175,00
-1.369,12
Deducciones por doble imposición internacional:
Impuesto soportado por el sujeto pasivo . . . . . . . .
3.405,00
Dividendos y participaciones en beneficios . . . . . . .
2.495,00
-5.900,00
Cuota íntegra ajustada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
79.261,47
Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
79.261,47
Menos: Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-7.500,00
Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . .
71.761,47
Menos: Pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-6.000,00
Cuota diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
65.761,47
Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
65.761,47
- 158 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
135.915,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . .
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. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
.....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
.....
.....
. 535
. 539
. 543
.....
. 545
. 546
.....
.....
63.600,00
73.185,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
6.300,00
998,26
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
25.000,00
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
247.230,27
560
86.530,59
562
86.530,59
...........
...........
6.828,53
...........
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A
- 159 -
2005
Página 7
LIQUIDACIÓN (II)
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . .
Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). .
Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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580
572
573
574
575
577
571
494,12
700,00
175,00
3.405,00
2.495,00
BONIFICACIONES
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568
B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563
Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576
Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
582
79.261,47
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA
Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores..
Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
592
79.261,47
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. 583
. 585
. 584
. 588
. 565
. 589
. 590
..... ............
CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR
O A DEVOLVER
Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595
7.500,00
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de
interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
ESTADO
D.FORALES/NAVARRA
(TORALES) (*)
Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
71.761,47
600
PAGOS FRACCIONADOS
CUOTA DIFERENCIAL
1 er pago fraccionado . . . . . .
2º pago fraccionado . . . . . .
3 er pago fraccionado . . . . . .
Cuota diferencial. . . . . . . .
2.000,00
2.000,00
2.000,00
65.761,47
602
604
606
612
65.761,47
616
618
620
622
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601
603
605
611
Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores.
Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . .
Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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615
617
619
621
LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER
(*) D esglose en página 11
- 160 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto anexo. Deducción doble imposición internacional.
EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia
Estatal de Administración Tributaria. Pág. 201
La entidad declarante, residente en España, que tributa al tipo general del
impuesto, ha realizado durante 2004 operaciones en un país extranjero «X», sin
mediación de establecimiento permanente, por el que ha obt enido unas rentas
netas por importe equivalente a 12.000 euros. El impuesto equivalente al Impuesto
sobre Sociedades, pagado en el extranjero por dichas rentas, ascendió al
contravalor de 5.000 euros.
La declarante calcula la deducción por doble imposición internacional del siguiente
modo:
Rentas netas:
12.000
más: Impuesto pagado en el extranjero
5.000
Base de cálculo
17.000
Cuota equivalente (35% s/ 17.000):
5.950
Deducción aplicable: (la menor entre 5.950 y 5.000)
5.000
Reflejando los datos anteriores en el esquema de determinación de la deducción por
doble imposición internacional anteriormente reproducido:
País/Establec.
permanente
País «X»
Rentas
netas
R
12.000
Impuesto
extranjero
E
5.000
B= R+ E
Base cálculo
17.000
(* ) C= B x tipo
Cuota equivalente
5.950
Deducción
aplicable (la menor
entre E y C)
5.000
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 161 -
Supuesto anexo. Deducción doble imposición internacional.
EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia
Estatal de Administración Tributaria. Pág. 202
La Sociedad Anónima «X», resident e en territorio español, y que tributa al tipo
general del impuesto, tiene el 100% del capital de la Sociedad «Z», no residente.
Durante 2004, la S.A. «X» ha percibido unos dividendos netos por un importe
equivalente a 7.200 euros, habiendo tributado en el país de origen a un tipo del
10% . Se conoce que la Sociedad «Z» ha tributado en su país a un tipo efectivo del
20% .
- Importe satisfecho en el extranjero por el dividendo.
x - 0,1 x = 7.200; x = 8.000
Por lo tanto, la tributación en el
extranjero ha sido de 800
- Impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero por la Sociedad «Z» respecto
de los beneficios con cargo a los cuales se han pagado los dividendos.
y - 0,2 y = 8.000; y = 10.000 Por lo tanto, el impuesto pagado por la
Sociedad « Z» ha ascendido a 2.000
CÁLCULO DE LAS DEDUCCIONES:
- Internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 LIS): 800
la menor entre:
a) Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero: 800
b) Cuota Íntegra que correspondería pagar en España:
2.800 (8.000 x 0,35)
A consignar en la clave [575], y en las claves [717] y [718]: 800
-Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 31 y 32 LIS) 2.000
A consignar en la clave [577], y en las claves [717] y [718]: 2.000
LÍMITE DE LAS DOS DEDUCCIONES:
Cuot a íntegra que correspondería pagar en España si las rentas se hubieran
obtenido en territorio español: 10.000 x 0,35 = 3.500
Rentas que deben incluirse en la base imponible de la Sociedad Anónima «X»:
10.000
Total deducciones arts. 31 y 32 LIS: 2.800
- 162 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 59.
Deducción doble imposición internacional. Exención
dividendos.
Dentro del result ado contable del ejercicio, la sociedad declarante realizó las
siguientes operaciones:
1. Dividendos. Canadá, sociedad participada: Cook&Disign Co.
El porcentaje de participación es el 6% y se ha mantenido durante los tres años
anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.
Los dividendos que repartió esta sociedad canadiense proceden de la realización
de actividades empresariales en un porcentaje superior al 85% .
Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . .
Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . .
15%
Tipo general del Impuesto sobre sociedades canadiense
38%
% de impuesto efectivamente pagado por la sociedad
participada en Canadá . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
32%
7.900,00
2. Venta de acciones. Canadá. SeekGraphics Co.
En la fecha de la t ransmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición fue
de 2 años y el porcentaje de participación desde entonces fue el 7% .
Los ingresos de la sociedad canadiense, durante todos los ejercicios de
permanencia de la participación, procedieron de la realización de actividades
empresariales en un porcentaje superior al 85%
Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . .
Número de acciones transmitidas .
Transmisión: fecha y valor total . .
Adquisición: “
”
. .
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6
400
31-12-2005
31-12-2003
4.000
2.000
Según los datos que f acilita esta sociedad participada, los beneficios no
distribuidos que corresponden a las 400 acciones vendidas son:
Ejercicios
2004
2005
Beneficios no
distribuidos
300
200
500
SE PIDE: Deducción o exención por doble imposición internacional.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 163 -
Solución:
1. Dividendos. Canadá, sociedad participada: Cook&Disign Co.
Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento
y procedencia de ingresos empresariales para optar por la exención para evitar la
doble imposición de dividendos. Esta opción es excluyente, no podrá deducir en
cuota ninguna de las deducciones por doble imposición internacional.
Base imponible, corrección disminución: Exención doble
imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.900
2. Venta de acciones. Canadá. SeekGraphics Co.
Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento
anterior a la transmisión, y procedencia de ingresos empresariales para aplicar la
exención para evitar la doble imposición por plusvalías. Esta exención, para las
transmisiones, solo opera en la base imponible: no existe deducción en cuota para
las plusvalías generadas por la transmisión de acciones en sociedades extranjeras.
La cantidad exenta es la renta, plusvalía, obtenida en la transmisión
Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalía: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible, corrección disminución: Exención doble
imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.000
2.000
2.000
2.000
- 164 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 60.
Deducción doble imposición internacional. Exención
plusvalías.
La sociedad MN-Copy S.A., dentro del resultado contable del ejercicio, realizó
las siguientes operaciones:
1. Suecia. Sociedad participada: Göteborg Internationell.
El porcentaje de part icipación es el 7% y se ha mantenido durante los 5 años
anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.
Los dividendos que repartió esta sociedad sueca proceden de la realización de
actividades empresariales en un porcentaje superior al 85%
Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . .
Retención en origen por pago al exterior de rentas . . .
Tipo general del Impuesto sobre sociedades sueco . . .
% de impuesto efectivamente pagado por la sociedad
participada en Suecia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
........
..
15%
..
28%
..
15.000
28%
2. Venta de acciones. Suecia: Artikel Internationell.
En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era
de 2 años y el porcentaje de participación desde entonces fue el 16% .
Los ingresos de esta sociedad sueca, durante todos los ejercicios de
permanencia de la participación, procedieron de la realización de actividades
empresariales en un porcentaje superior al 85%
Valor nomina . . . . . . . . . . . . . . .
Número de acciones transmitidas. .
Transmisión: fecha y valor total . .
Adquisición: “
”
..
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3
300
01-01-2005
01-01-2004
4.000
1.000
Según los datos que facilita esta sociedad participada, los benef icios no
distribuidos que corresponden a las 300 acciones vendidas son:
Ejercicios
2004
2005
Beneficios no
distribuidos
100
300
400
Nota: el resto de los datos de base imponible y cuota provienen del supuesto 58.
SE PIDE: Liquidación completa del Impuesto sobre Sociedades.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 165 -
Solución:
1. Suecia. Sociedad participada: Göteborg Internationell.
Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento
y procedencia de ingresos empresariales para optar por la exención para evitar la
doble imposición de dividendos.
Base imponible, corrección disminución: Exención doble
imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.000
2. Venta de acciones. Suecia: Artikel Internationell.
Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento
anterior a la transmisión y procedencia de ingresos empresariales para aplicar la
exención para evitar la doble imposición por plusvalías.
La cantidad exenta es la renta, plusvalía, obtenida en la transmisión
Transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalía: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible, corrección disminución: Exención doble
imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Total exención doble imposición:
Dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.000
1.000
3.000
3.000
15.000
3.000
18.000
- 166 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
135.915,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . .
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. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
.....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
.....
.....
. 535
. 539
. 543
.....
. 545
. 546
.....
.....
63.600,00
73.185,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
6.300,00
998,26
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
229.230,27
560
80.230,59
562
80.230,59
...........
...........
6.828,53
...........
18.000,00
25.000,00
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A
- 167 -
2005
Página 7
LIQUIDACIÓN (II)
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . .
Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). .
Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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580
572
573
574
575
577
571
494,12
700,00
175,00
3.405,00
2.495,00
BONIFICACIONES
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568
B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563
Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576
Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
582
72.961,47
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA
Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores..
Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
592
72.961,47
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. 583
. 585
. 584
. 588
. 565
. 589
. 590
..... ............
CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR
O A DEVOLVER
Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595
7.500,00
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de
interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
ESTADO
D.FORALES/NAVARRA
(TORALES) (*)
Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
65.461,47
600
PAGOS FRACCIONADOS
CUOTA DIFERENCIAL
1 er pago fraccionado . . . . . .
2º pago fraccionado . . . . . .
3 er pago fraccionado . . . . . .
Cuota diferencial. . . . . . . .
2.000,00
2.000,00
2.000,00
59.461,47
602
604
606
612
59.461,47
616
618
620
622
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601
603
605
611
Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores.
Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . .
Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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615
617
619
621
LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER
(*) D esglose en página 11
- 168 -
Supuesto nº 61.
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Deducción doble imposición internacional. Apartado de
examen
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta.
6. Participa de la entidad alemana " Elektrisch Bayrisch GmbH" . El porcentaje de
esta participación es el 7% , que se ha mantenido durante los dos años anteriores
a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.
Los dividendos que repartió esta sociedad alemana proceden de la realización
de actividades empresariales en un porcentaje superior al 85% .
Dividendo percibido en 2004. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . 11.000
Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . . . . . 15%
Tipo general del Impuesto sobre sociedades alemán . . . . . . . . 38,9%
% de impuesto efectivamente pagado por la sociedad
participada en Alemania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37%
Solución:
Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento
y procedencia de ingresos empresariales para optar por la exención para evitar la
doble imposición de dividendos.
Base imponible, corrección disminución: exención doble imposición . . . 11.000
En el formato del modelo 201: Base imponible. Pág. 6
Régim en f iscal ent idades de t enencia v alores ex t ranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ex ención doble im posición (art s. 2 1 y 2 2 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Im plant ación de em presas en el ext ranjero (art . 2 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . 5 3 5
Supuesto nº 62.
533
534
536
1 1 .0 0 0 ,0 0
Deducción doble imposición internacional. Apartado de
examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta.
7. Participa en la entidad la sociedad húngara" Oceán Nyitva" . El porcentaje sobre
el capital social total es el 9% , que se ha mant enido durante los dos años
anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.
Los dividendos que repartió esta sociedad húngara proceden de la realización
de actividades empresariales en un porcentaje del 40% .
Dividendo percibido en 2004. Contabilizado por su valor neto . . . . . .
20.000
Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . . . 15%
Tipo general del Impuesto sobre sociedades en Hungría . . . . . . 16%
% de impuesto efectivamente pagado por la sociedad participada en
Hungría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14%
Solución:
Cumple con los dos requisitos de porcentaje de participación igual o superior al
5% y una permanencia de al menos un año para aplicar la deducción por doble
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 169 -
imposición internacional de dividendos pero no para aplicar la exención en la base
pues realiza actividades empresariales no inmobiliarias o financieras en un
porcentaje inferior al 85% .
1º Impuesto soportado por el sujeto pasivo.
La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes:
a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero.
b) el que le correspondería en el Impuesto sobre Sociedades español.
Previamente debe incorporarse en la base imponible la rent a total obtenida,
incluyendo el impuesto soportado.
Dividendos después de impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . .
20.000,00
Importe íntegro antes de impuestos:
Neto
20.000,00
Íntegro = )))))))) = )))))))) = 23.529,41
(1 - 0,15)
0,85
Impuesto soportado:
15% 23.529,41 = 3.529,41
Base imponible. Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible. Renta extranjera total. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción. La menor de:
a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) cuota íntegra en IºSoc. español
35%
23.529,41 =
Deducción a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.529,41
23.529,41
3.529,41
8.235,29
3.529,41
2º Deducción impuesto pagado en los dividendos por la entidad participada.
Para la deducción por dividendos se tiene en cuenta el impuesto efectivamente
pagado del 14%
Dividendos después de impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importe íntegro antes de impuestos:
Neto
23.529,41
Íntegro = )))))))) = )))))))) = 27.359,78
(1 - 0,14)
0,86
Impuesto satisfecho:
23.529,41
14% 27.359,78 = 3.830,37
Base imponible. Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible: renta total renta extranjera. . . . . . . . . . . . . . . .
3.830,37
27.359,78
- 170 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Límite, para el total de la renta por dividendos, junto con la deducción del impuesto
soportado por el sujeto pasivo.
La suma de:
1. Deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo.
2. Deducción impuesto efectivamente pagado.
No puede exceder de la cuota íntegra que le correspondería al total de esta
renta si se hubiese obtenido en España: 35% renta total.
Cálculo del límite:
Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . .
3.529,41
Deducción impuesto efectivamente pagado dividendos . . . . . . . .
3.830,37
Suma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Límite: cuota íntegra en el IºSoc español. . . . . .35%
27.359,78=
9.575,92
No supera este límite: Es deducible totalmente el impuesto efectivamente pagado
por la sociedad extranjera en Hungría.
Deducción impuesto efectivamente pagado en los dividendos .. . .
3.830,37
En el formato del modelo 201:
En la base imponible (pág 6):
Correcciones, aumentos:
Impuesto soportado por el sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto efectivamente pagado dividendos . . . . . . . . . . . . . . . .
Suma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dif erim ient o plusv alías procesos de concent ración em presarial (D.A . 4 ª L.I.S) . . 5 3 9
Ot ras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 4 3
7 .3 5 9 ,7 8
Cooperat iv as: 5 0 % Dot ación obligat oria al Fondo Reserv a Obligat orio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En la cuota (pág 7):
DEDUCCIONES POR DOBLE IM POSICIÓN
Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . .
Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). .
Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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580
572
573
574
575
577
571
3.529,41
3.830,37
3.529,41
3.830,37
7.359,78
540
544
550
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 63.
- 171 -
Deducción doble imposición internacional. Apartado de
examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre.
6. Participa en la sociedad checa " Beton Spole nost" . El porcentaje sobre el capital
social total es el 2% , que se ha mantenido durante un año y tres meses anteriores
a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.
Los dividendos que repartió esta sociedad checa proceden de la realización de
actividades empresariales en un porcentaje superior al 85% .
Dividendo percibido en 2004. Contabilizado por su valor neto . . . .
30.000
Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . . . . 15%
Tipo general del Impuesto sobre sociedades
en la República Checa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28%
% de impuesto efectivamente pagado por la sociedad
participada en la R. Checa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24%
Solución:
Esta renta es un dividendo que no cumple con los requisitos para aplicar la
deducción por doble imposición internacional de dividendos. Podrá aplicar solo la
deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo.
La cantidad a deducir será la menor de las cantidades siguientes:
a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero.
b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa
renta.
Incorporando previamente en la base imponible la renta total obtenida,
incluyendo el impuesto satisfecho (retención en origen por el pago al exterior), pero
no el impuesto pagado por la sociedad extranjera.
Dividendos después de impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . .
Importe íntegro antes de impuestos:
Neto
30.000,00
Íntegro = )))))))) = )))))))) =
35.294,12
(1 - 0,15)
0,85
Impuesto soportado:
15% 35.294,12 =
30.000,00
5.294,12
Base imponible. Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible. Renta extranjera total. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.294,12
35.294,12
Deducción. La menor de:
a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) cuota íntegra en IºSoc. español
35%
35.294,12 =
Deducción a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.294,12
12.352,94
5.294,12
- 172 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
En el formato del modelo 201:
En la base imponible (pág 6):
Dif erim ient o plusv alías procesos de concent ración em presarial (D.A . 4 ª L.I.S) . . 5 3 9
Ot ras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 4 3
5 .2 9 4 ,1 2
Cooperat iv as: 5 0 % Dot ación obligat oria al Fondo Reserv a Obligat orio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
540
544
550
En la cuota (pág 7):
DEDUCCIONES POR DOBLE IM POSICIÓN
Saldos pendient es de deducción períodos ant eriores . . . . . . . . . . . . . .
Int ersociet aria al 5 0 % (art 3 0 .1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Int ersociet aria al 1 0 0 % (art . 3 0 .2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusv alías f uent e int erna (art . 3 0 .5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Int ernacional: Im puest o soport ado por el sujet o pasiv o (art . 3 1 L.I.S.). . .
Int ernacional: div idendos y part icipaciones en benef icios (art . 3 2 L.I.S.).
Int ersociet aria al 5 / 1 0 % (cooperat iv as). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuesto nº 64.
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580
572
573
574
575
577
571
5 .2 9 4 ,1 2
Deducción doble imposición internacional. Apartado de
examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre.
7. Venta de acciones de sociedad belga: Réservations Société Anonyme.
En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición fue de
1 año y tres meses. El porcentaje de participación desde entonces fue el 9% .
Los ingresos de la sociedad belga, durante todos los ejercicios de permanencia
de la participación, procedieron de la realización de actividades empresariales en
un porcentaje superior al 85%
Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9
Número de acciones transmitidas . . . . . . . . . . . . .
1.000
Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . .
31-12-2004
10.000
Adquisición: “
”
. .............
1-10-2003
9.500
Según los datos que facilita esta sociedad participada, los beneficios no
distribuidos que corresponden a las 1.000 acciones vendidas fueron:
Ejercicios
2003
2004
Beneficios no distribuidos
.. . . . . . .. . .
200
200
Solución:
Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento
anterior a la transmisión y procedencia de ingresos empresariales para aplicar la
exención para evitar la doble imposición por plusvalías.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
La cantidad exenta es
Transmisión . . . . . . . . .
Adquisición . . . . . . . . .
Plusvalía: . . . . . . . . . .
la renta, plusvalía, obtenida en
......................
......................
......................
- 173 -
la transmisión
.......
10.000,00
.......
-9.500,00
.......
500,00
Base imponible, corrección disminución: Exención doble
imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500,00
En el formato del modelo 201:
Base imponible. Pág. 6
Régim en f iscal ent idades de t enencia v alores ex t ranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ex ención doble im posición (art s. 2 1 y 2 2 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Im plant ación de em presas en el ext ranjero (art . 2 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . 5 3 5
Supuesto nº 65.
533
534
536
5 0 0 ,0 0
Deducción doble imposición internacional. Apartado de
examen
Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006.
6. Venta de acciones de la sociedad alemana: BRT GmbH.
En la fecha de la transmisión de las acciones, el tiempo transcurrido desde su
adquisición fue de 3 años. El porcent aje de participación desde entonces fue el
6% .
Los ingresos de la sociedad alemana, durante todos los ejercicios de
permanencia de la participación, procedieron de la realización de actividades
empresariales en un porcentaje superior al 85% .
Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3
Número de acciones transmitidas . . . . . . . . . . . . . .
2.000
Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . .
1-12-2004
9.000
Adquisición: “
”
. ..............
1-10-2002
14.000
Según los datos que facilita esta sociedad participada, los beneficios no
distribuidos que corresponden a las 2.000 acciones vendidas fueron:
Ejerc ic ios
2002
2003
2004
Benef icios no dist ribuidos
250
100
Solución:
Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento
anterior a la transmisión y procedencia de ingresos empresariales para aplicar la
exención para evitar la doble imposición por plusvalías.
La cantidad exenta es la renta, plusvalía, obtenida en la transmisión:
Transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.000,00
Adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -14.000,00
Minusvalía: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-5.000,00
Como la transmisión no genera plusvalía, no hay deducción.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 66 .
- 175 -
Deducción por reinversión de beneficios.
La sociedad declarante tributa al tipo general del impuesto. Realizó las siguientes
transmisiones, cuyos beneficios están incorporados en el resultado contable y que
son las mismas enunciadas y resueltas en los supuestos 39 y 40 anteriores.
1. Venta de un solar y reinversión en la adquisición de acciones.
Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2005
Fecha de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero de 1999
Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
100.000,00
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
30.000,00
Renta positiva (incorporada en el resultado contable). . . . . . . .
70.000,00
Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . . . . . .
858,85
Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 100.000, en la
adquisición de un paquete de acciones de la Sociedad FixCan S.L. que supone el
7% del capital social total.
La fecha de la reinversión es el 15 de enero del ejercicio 2005.
2. Venta de un almacén y reinversión en la compra de maquinaria.
Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31 de diciembre de 2005
Fecha de adquisición y puesta en condiciones
de funcionamiento .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1 de enero 2003
Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
120.000,00
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
90.000,00
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) .. . . . .
35.670,00
Corrección por depreciación monetaria: 2.018,82 x 1 . . . . .
2.018,82
Reinvierte una parte de la cantidad obtenida por esta venta, 96.000, en la
adquisición de maquinaria.
La fecha de la reinversión es el 31de diciembre del ejercicio 2005.
3. Venta de una furgoneta de reparto.
Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1 de enero de 2005
Fecha de adquisición y puesta en condiciones de
funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1 de enero 2002
Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.860
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.000
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) .. . . . .
300
Reinvierte totalmente la cant idad obtenida por esta venta, 1.860, en la
adquisición de una motocicleta para el reparto. La fecha de la reinversión es el 20
de diciembre del ejercicio 2005.
- 176 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
4. Venta de Acciones de la Sociedad Prensa Técnica S.L. y reinversión en la
adquisición de acciones de otra sociedad.
En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de
3 años y el porcentaje de participación desde entonces fue el 14% .
Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3
Número de acciones transmitidas . . . . . . . . . . . . . .
800
Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . .
31-12-2005
4.000
Adquisición: “
”
. .............
1-01-2003
2.500
Renta positiva (incorporada en el resultado contable). . . . . . . . . . . .
1.500
Reinvierte t ot almente la cantidad obtenida por esta venta, 4.000, en la
adquisición de acciones de otra sociedad, Tielga S.L., pasando a tener el 0,2% del
capital social de esta.
La fecha de la reinversión es el 31 de diciembre del ejercicio 2005.
SE PIDE: Calcular la deducción en la cuota por reinversión de beneficios.
Solución:
1. Venta del solar y reinversión en la adquisición de acciones de otra sociedad.
Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
100.000,00
Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
100.000,00
Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
100%
El bien era un elemento del inmovilizado material y su tiempo de permanencia
ha sido superior al año, por lo que el beneficio generado puede beneficiarse de la
deducción por reinversión. Además, reinvierte totalmente lo obt enido en dicha
transmisión, 100.000.
La base de esta deducción será el beneficio extraordinario derivado de la venta,
transmisión, descontando en este caso particular la corrección por depreciación
monetaria.
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . .
70.000,00
Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . .
-858,85
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
69.141,15
La reinversión se realiza en participaciones, acciones, de otra entidad que
suponen un porcentaje de al menos el 5% del capital social de la participada.
La deducción, con el porcentaje del 20% al tratarse de una sociedad que tributa
al tipo general del impuesto, se aplica en el ejercicio en el que se reinvierte, 2005.
Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:
20% 69.141,15 =
13.828,23
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 177 -
2. Venta de un almacén y reinversión parcial en la adquisición de maquinaria.
El elemento que se transmite pertenece al inmovilizado material.
El tiempo de permanencia es igual o superior al año: 3 años.
La reinversión se realizó en elementos del inmovilizado material: maquinaria.
Fecha de la reinversión: dentro del ejercicio 2005.
Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Beneficio extraordinario para el cálculo de la deducción:
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . .
Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . .
Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
120.000,00
96.000,00
80%
35.670,00
-2.018,82
33.651,18
Como la reinversión es parcial también se debe reducir proporcionalmente
esta diferencia para calcular la base de la deducción.
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . 80% 33.651,18 =
26.920,94
Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:
20% 26.920,94 =
5.384,19
La deducción se aplica en el ejercicio en el que se reinvierte, 2005.
3. Venta de furgoneta y reinversión en motocicleta.
El elemento que se transmite pertenece al inmovilizado material.
El tiempo de permanencia es igual o superior al año: 3 años.
La reinversión se realizó en un elemento de transporte del inmovilizado
material.
Fecha de la reinversión: dentro del ejercicio 2005.
Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.860,00
1.860,00
100%
Como no existen correcciones o deducciones en la renta generada por la
transmisión, 300, será la base de la deducción.
Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:
20% 300,00
=
La deducción se aplica en el ejercicio en el que se reinvierte, 2005.
60,00
- 178 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
4. Venta de Acciones de la Sociedad Prensa Técnica S.L.
Las acciones que se transmiten cumplen el requisito de porcentaje y tiempo
de permanencia. Sin embargo, en la reinversión, el porcentaje de participación en
la sociedad es inferior al 5% del capital social. Por tanto, no podrá aplicar esta
deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.
Supuesto nº 67.
Deducción por reinversión de beneficios.
La sociedad MN-Copy S.A. realizó las siguientes transmisiones, cuyos
beneficios están incorporados en el resultado contable, enunciadas y resueltas en
el supuesto nº 38 anterior.
1. Venta de un solar.
Fecha de venta . . . . . . . . .
31 de diciembre de
Fecha de adquisición . . . . . .
1 de enero de
Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . .
Corrección por depreciación monetaria: 1 x 134 . . . . . . . .
2005
2004
.
.
.
.
50.000
10.000
40.000
134
Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 50.000, en la
adquisición de un nuevo almacén
La fecha de la reinversión es también el 31 de diciembre del 2005.
2. Venta de oficina administrativa:
Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . .
31 de diciembre de
Fecha de adquisición y puesta en
condiciones de funcionamiento
1 de enero
Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . .
Corrección por depreciación monetaria: 0,374 x 3.059,81. .
2005
1999
.
70.000,00
.
40.000,00
.
34.480,00
.
1.144,37
Tiene la intención de reinvertir totalmente el importe de esta transmisión
comprando una máquina de copiado rápido en blanco y negro. No obstante lo ha
pospuesto para el ejercicio siguiente.
SE PIDE: Calcular la deducción en la cuota por reinversión de beneficios y
liquidación completa del Impuesto sobre Sociedades.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 179 -
Solución:
1. Venta de un solar y reinversión en otro inmueble.
Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
50.000,00
Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
50.000,00
Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
100%
El bien era un elemento del inmovilizado material y su tiempo de
permanencia ha sido superior al año, por lo que el beneficio generado puede
beneficiarse de la deducción por reinversión. La reinversión se realiza por el importe
total de la transmisión, 50.000.
La base de esta deducción será el beneficio extraordinario derivado de la
transmisión descontando la corrección por depreciación monetaria.
La reinversión se realiza en la adquisición de un inmueble, elemento del
inmovilizado material.
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . .
40.000,00
Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . .
-134,00
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
39.866,00
Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:
20% 39.866,00 =
7.973,20
La deducción se aplica en el ejercicio en el que se reinvierte, 2005.
2. Venta de una oficina administrativa.
Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
70.000,00
Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El bien transmitido es un elemento del inmovilizado material y su tiempo de
permanencia ha sido superior al año, por lo que el beneficio generado podría
beneficiarse de la deducción por reinversión.
La base de la deducción será el beneficio extraordinario derivado de la venta,
transmisión, descontando la corrección por depreciación monetaria.
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . .
34.480,00
Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . .
-1.144,37
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
33.335,63
La deducción se practicará en el ejercicio en el que efectivamente se
reinvierta, dentro de los tres años siguientes a la fecha de transmisión: hasta el 31
de diciembre de 2008. Si se cumple dicha reinversión su cuantía será:
Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:
20% 33.335,63 =
6.667,13
---------Nota: En el modelo 201 esta deducción aparece bajo el nombre de “ Deducción art.
42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 ” y le corresponde la casilla 585.
- 180 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A
2005
Página 7
LIQUIDACIÓN (II)
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . .
Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). .
Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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580
572
573
574
575
577
571
494,12
700,00
175,00
3.405,00
2.495,00
BONIFICACIONES
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568
B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563
Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576
Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
582
72.961,47
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA
Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores..
Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
592
64.988,27
.
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. 583
. 585
7.973,20
. 584
. 588
. 565
. 589
. 590
..... ............
CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR
O A DEVOLVER
Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595
7.500,00
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de
interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
ESTADO
D.FORALES/NAVARRA
(TORALES) (*)
Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
57.488,27
600
PAGOS FRACCIONADOS
CUOTA DIFERENCIAL
1 er pago fraccionado . . . . . .
2º pago fraccionado . . . . . .
3 er pago fraccionado . . . . . .
Cuota diferencial. . . . . . . .
2.000,00
2.000,00
2.000,00
51.488,27
602
604
606
612
51.488,27
616
618
620
622
.
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601
603
605
611
Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores.
Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . .
Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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615
617
619
621
LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER
(*) D esglose en página 11
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 68.
- 181 -
Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de
examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta.
Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 180.000, en la
adquisición de tres nuevos vehículos. La fecha de la reinversión es el 15 de mayo
del 2004.
Solución:
Rent a positiva y corrección por depreciación monetaria calculada en el
supuesto nº 41 anterior.
Como la reinversión del importe obtenido por la transmisión es completa, la
deducción será:
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . .
65.040,00
Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . .
-793,17
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
64.246,83
Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:
20% 64.246,83 =
12.849,37
En el formato del modelo 201:
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIV A
A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
583
Deducción art . 4 2 L.I.S. y art . 3 6 t er Ley 4 3 /1 9 9 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
585
Deducción disposición t ransit oria oct av a L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
584
Supuesto nº 69.
1 2 .8 4 9 ,3 7
Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de
examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta.
Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 130.000, en la
adquisición de estanterías interiores de exposición. La fecha de la reinversión es el
31 de diciembre de 2004.
Solución:
Renta positiva y corrección por depreciación monet aria calculada en el
supuesto nº 42 anterior.
Como la reinversión del importe obtenido por la transmisión es completa, la
deducción será:
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . .
39.560,00
Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . .
-2.509,22
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
37.050,78
- 182 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:
20% 37.050,78 =
7.410,16
En el formato del modelo 201:
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIV A
A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
583
Deducción art . 4 2 L.I.S. y art . 3 6 t er Ley 4 3 /1 9 9 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
585
Deducción disposición t ransit oria oct av a L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
584
Supuesto nº 70.
7 .4 1 0 ,1 6
Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de
examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre.
Reinvierte el 70% de la cantidad obtenida por esta venta en la adquisición
de un solar. La fecha de la reinversión es el 2 de diciembre del 2004.
Solución:
Renta positiva y corrección por depreciación monetaria calculada en el
supuesto nº 43 anterior.
Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
150.000,00
Importe de la reinversión 70% 150.000. . . . . . . . . . . . . . .
105.000,00
Beneficio extraordinario para el cálculo de la deducción:
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . .
Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . .
Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
72.650,00
-3.228,39
69.421,61
Como la reinversión es parcial también se debe reducir proporcionalment e
esta diferencia para calcular la base de la deducción.
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . 70% 69.421,61=
Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:
20% 48.595,13 =
En el formato del modelo 201:
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIV A
A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
583
Deducción art . 4 2 L.I.S. y art . 3 6 t er Ley 4 3 /1 9 9 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
585
Deducción disposición t ransit oria oct av a L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
584
9 .7 1 9 ,0 3
48.595,13
9.719,03
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 71.
- 183 -
Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de
examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre.
Considera reinvertida la totalidad de la cantidad obtenida por est a venta al
adquirir el 18% del capital social de Limpiezas Expra S.L.
La fecha de la inversión fue el 5 de enero del 2004.
Solución:
Rent a positiva y corrección por depreciación monetaria calculada en el
supuesto nº 44 anterior.
Como la reinversión del importe obtenido por la transmisión es completa, la
deducción será:
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . .
Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . .
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:
20% 44.175,06 =
45.120,00
-944,94
44.175,06
8.835,01
En el formato del modelo 201:
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIV A
A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
583
Deducción art . 4 2 L.I.S. y art . 3 6 t er Ley 4 3 /1 9 9 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
585
Deducción disposición t ransit oria oct av a L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
584
Supuesto nº 72.
8 .8 3 5 ,0 1
Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de
examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006.
Reinvierte parcialmente la cantidad obtenida por esta venta al adquirir el 60%
del capital social de Distribuciones Lercar S.A. La f echa de la inversión fue el 19
de agosto del 2004.
Solución:
Renta positiva y corrección por depreciación monetaria calculada en el
supuesto nº 45 anterior.
Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500.000,00
Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
300.000,00
- 184 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Beneficio extraordinario para el cálculo de la deducción:
Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . .
Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . .
Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
150.000,00
-9.450,00
140.550,00
Como la reinversión es parcial también se debe reducir proporcionalmente
esta diferencia para calcular la base de la deducción.
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . 60%
140.550,00=
Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:
20% 84.330,00 =
En el formato del modelo 201:
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIV A
A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
583
Deducción art . 4 2 L.I.S. y art . 3 6 t er Ley 4 3 /1 9 9 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
585
Deducción disposición t ransit oria oct av a L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
584
1 6 .8 6 6 ,0 0
84.330,00
16.866,00
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 73.
- 185 -
Deducción por inversión en I+ D+ i
1. La empresa declarante ha realizado durante el ejercicio 2005 los siguientes
gastos e inversiones en actividades de I+ D, calificados como tales por la Dirección
General de Tributos del Ministerio de Hacienda a través de una consulta vinculante.
La cantidades que se exponen fueron contabilizadas adecuadamente según
los criterios del Plan General de Contabilidad.
• Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2003 . . . . . . . . . . . . .
• Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2004 . . . . . . . . . . . . .
• Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2005 . . . . . . . . . . . . .
Dentro de la cuantía total en el año 2005, los gastos
siguiente forma:
a) Personal investigador cualificado. . . . . . . . . . . . . . . .
b) Pago de un subproyecto encargado a un Centro
Innovación Tecnológica acreditado. . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.000
43.500
se distribuyeron de la
..
de
..
..
• Además, realizó también en ese ejercicio inversiones en la
adquisición de bienes del inmovilizado material para
actividades de I+ D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
35.000
7.000
1.500
43.500
2.300
2. Por ot ro lado, realizó gastos para la obtención de un primer prototipo de un
producto. La Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda ha calificado
este gasto dentro del concepto de innovación tecnológica, después de haber
resuelto la oportuna consulta vinculante.
• Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2003 . . . . . .
2.500
• Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2004 . . . . . .
1.000
• Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2005 . . . . . .
4.000
Dentro de ese total, realizó gastos en los siguientes apartados:
a) Pago del prototipo parcial encargado a una Universidad
pública. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.000
b) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.000
4.000
• Además realizó la siguiente Inversión en adquisición de
bienes del inmovilizado material para esta actividad . . . .
7.000
SE PIDE: Calcular la deducción en la cuota por actividades de investigación y
desarrollo e innovación tecnológica.
- 186 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
1. Investigación y Desarrollo.
1ª Parte: Deducción por gastos efectuados en el período impositivo.
Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio
Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio
Suma de los dos años anteriores . . . . . . . .
Media de los dos años anteriores . . . . . . .
2003
2004
.....
.....
6.000
6.000
3.000
Deducción
Media de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . .
Exceso sobre la media dos años anteriores . . . . . .
Deducciones adicionales:
Personal investigador cualificado. . . . . . . . . . .
Subproyecto realizado por un C.I.T . . . . . . . . .
3.000
40.500
43.500
30%
50%
900
20.250
21.150
35.000
7.000
20%
20%
7.000
1.400
8.400
29.550
Deducción total 1ª parte . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2ª Parte: Deducción por inversiones en element os del inmovilizado material e
inmaterial
Inversión en inmovilizado material. . . . . . . . . . . .
2.300 10%
230
Total deducción I+ D
1ª. Por gastos .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2ª Por inversión en inmovilizado .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
29.550
230
29.780
2. Innovación tecnológica
La base de la deducción por actividades de innovación tecnológica será el
gasto, no las inversiones, del ejercicio en esta actividad. El porcentaje de deducción
es el 10% y el 15% si la actividad ha sido encargada a un centro de investigación
acreditado.
Pago al centro de investigación acreditado . . . . .
3.000 15%
Resto de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.000 10%
Total deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
450
100
550
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 74.
- 187 -
Deducción por inversión en I+ D+ i
La empresa MN-Copy S.A. ha realizado durante el ejercicio 2005 los siguientes
gastos e inversiones en actividades de I+ D+ i por la creación de un sistema de
desarrollo óptico aplicado a la confección de espacios en perspectiva sobre plano
en blanco y negro.
Recibió, después de solicitarlo, la contestación del Ministerio de Industria,
Turismo y Comercio en la que admite su consideración como actividad de
desarrollo.
Las cantidades consignadas fueron contabilizadas adecuadamente según los
criterios del Plan General de Contabilidad.
• Gasto en actividades de I+ D en 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.000
• Gasto en actividades de I+ D en 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14.000
• Gasto en actividades de I+ D en 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
38.700
Subvención pública recibida, solo en el 2005 y para la contratación
de personal investigador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
35.000
Dentro de ese total, realizó gastos en los siguientes apartados:
a) Personal investigador cualificado. . . . . . . . . . . . . . . . 35.000
b) Encargo de un subproyecto a una Universidad pública.
1.000
c) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.700
38.700
• Inversión en adquisición de bienes del inmovilizado
material dentro de la actividad de desarrollo . . . . . . . . . .
1.400
2. También realizó gastos en la confección de un proceso en plano sobre el
trasvase rápido del color en copias múltiples. Después de la oportuna consulta
vinculante, la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda ha
considerado esta actividad como de innovación tecnológica.
• Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2003 . . . . . .
0
• Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2004 . . . . . .
2.000
• Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2005 . . . . . .
3.000
Dentro de ese total, realizó gastos en los siguientes apartados:
a) Pago de un primer esquema encargado a un Centro de
Innovación Tecnológica acreditado. . . . . . . . . . . . . . . . .
1.500
b) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.000
4.500
• Inversión en adquisición de bienes del inmovilizado
material para esta actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.800
Los otros datos de la cuota y del resto de las deducciones provienen del supuesto
nº 67.
SE PIDE: Calcular la deducción en la cuota por actividades de investigación y
desarrollo.
- 188 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
1. Investigación y Desarrollo.
1ª Parte: Deducción por gastos efectuados en el período impositivo.
Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2003.
12.000
Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2004.
14.000
Suma de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . . . 26.000
Media de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . . 13.000
Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Minoración subvención: 65% 35.000 . . . . . . . . . .
35.000
22.750
Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2004
3 8.700
Minoración subvención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -22.750
Base del gasto deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.950
Media de los dos años anteriores
Exceso sobre la media dos años anteriores . . . . . . .
Deducción
13.0003 0%
3.900
2.950 50%
1.475
15.950
5.375
Deducciones adicionales:
Subvención recibida personal investigador . . . . . . 35.000
Minoración subvención 65% 35.000 . . . . . . . . . -22.750
Base del gasto deducible personal cualificado
1 2.250
Deducción
Personal investigador cualificado. . . . . . . . . . . . . 12.250 20%
2.450
Subproyecto realizado por una Universidad. . . . . .
1.000 20%
200
2.650
Deducción total 1ª parte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.025
2ª Parte: Deducción por inversiones en element os del inmovilizado material e
inmaterial
Inversión en inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . .
1.400 10%
140
Total deducción I+ D
1ª. Por gastos .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2ª Por inversión inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.025
140
8.165
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 189 -
2. Innovación tecnológica
La base de la deducción por actividades de innovación tecnológica será el
gasto del ejercicio en esta actividad y los porcentajes el general del 10% o el 15%
si la actividad ha sido encargada a un centro de investigación acreditado.
Pago al centro de investigación acreditado . . . . .
1.500
15%
Resto de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.000
10%
Total deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Resumen total:
I+ D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Suma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
225
300
525
8.165
525
8.690
3. Comprobación del límite del 50% en la cuota íntegra después de deducciones
por doble imposición interna e internacional y de las bonificaciones.
Cuota íntegra .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones doble imposición y bonificaciones . . . . . . . . . . . . . .
Diferencia (base del límite) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
80.230,59
-7.269,12
72.961,47
8.690,00
% deducción I+ D sobre diferencia:
))))))))) = 11,9%
72.961,47
Como supera el 10% podrá aplicar el límite del 50% sobre esta diferencia:
Límite deducción
72.961,47
50%
36.480,74
La deducción, como es evidente, no supera este límite.
Deducción I+ D en cuota.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.690,00
- 190 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A
2005
Página 7
LIQUIDACIÓN (II)
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . .
Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). .
Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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580
572
573
574
575
577
571
494,12
700,00
175,00
3.405,00
2.495,00
BONIFICACIONES
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568
B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563
Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576
Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
582
72.961,47
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA
Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores..
Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
592
56.290,87
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. 583
8.690,00
. 585
7.980,60
. 584
. 588
. 565
. 589
. 590
..... ............
CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR
O A DEVOLVER
Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595
7.500,00
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de
interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
ESTADO
D.FORALES/NAVARRA
(TORALES) (*)
Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
48.790,87
600
PAGOS FRACCIONADOS
CUOTA DIFERENCIAL
1 er pago fraccionado . . . . . .
2º pago fraccionado . . . . . .
3 er pago fraccionado . . . . . .
Cuota diferencial. . . . . . . .
2.000,00
2.000,00
2.000,00
42.790,87
602
604
606
612
42.790,87
616
618
620
622
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601
603
605
611
Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores.
Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . .
Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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615
617
619
621
LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER
(*) D esglose en página 11
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 75.
- 191 -
Deducción por inversión en I+ D+ i. Apartado de
examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre.
7. Ha realizado durante el ejercicio 2004 los siguientes gastos en actividades de
I+ D, calificados como tales por la Dirección General de Tributos del Ministerio de
Hacienda a través de una consulta vinculante.
La cantidades que se exponen fueron contabilizadas adecuadamente según los
crit erios del Plan General de Contabilidad y están incorporadas en el resultado
contable.
Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2002. . . . . . . . . . . . .
Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2003. . . . . . . . . . . . .
Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2004. . . . . . . . . . . . .
4.000
2.000
17.000
Solución:
Investigación y Desarrollo.
Deducción por gastos efectuados en el período impositivo.
Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio
Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio
Suma de los dos años anteriores . . . . . . . .
Media de los dos años anteriores . . . . . . .
2002.
2003.
.....
.....
4.000
2.000
6.000
3.000
Deducción
Media de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . .
Exceso sobre la media dos años anteriores . . . . . .
3.000
14.000
17.000
30%
50%
Total deducción I+ D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En el formato del modelo 201:
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIV A
A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
583
Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
585
7 .9 0 0 ,0 0
900
7.000
7.900
7.900
- 192 -
Supuesto nº 76.
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Deducción por inversión en I+ D+ i. Apartado de
examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre.
8. Ha realizado durante el ejercicio 2004 los siguientes gastos en actividades de
innovación tecnológica, calificados como tales por el Ministerio de Industria,
Turismo y Comercio, a petición de la sociedad declarante.
• Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2002 . . . . . .
• Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2003 . . . . . .
• Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2004 . . . . . . .
6.500
2.000
4.000
Dentro de la cuantía total en el año 2004, los gastos se distribuyeron de la
siguiente forma:
a) Pago de un diseño encargado a un centro de innovación
acreditado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.000
c) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.000
4.000
• En 2004, inversión en adquisición de bienes del
inmovilizado material para esta actividad . . . . . . . . . . . .
500
Solución:
Innovación tecnológica
La base de la deducción por actividades de innovación tecnológica será solo
el gasto del ejercicio en esta actividad. El porcentaje de deducción es el 10% y el
15% si la actividad ha sido encargada a un centro de investigación acreditado.
Pago al centro de investigación acreditado . . . . . . . . .
3.000 15%
Resto de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.000 10%
Total deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En el formato del modelo 201:
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIV A
A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
583
585
5 5 0 ,0 0
450
100
550
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 193 -
Supuesto nº 77.
Deducción por actividades de exportación y exención por
implantación en el extranjero.
Durante en ejercicio 2005 la empresa declarant e ha realizado las siguientes
inversiones y gastos.
1. Inversiones.
1.1 Adquirió un inmueble para la instalación de un establecimiento permanente en
los Estados Unidos de América. El 31 de diciembre de 2005 todavía no estaba en
funcionamiento por la falta de varios trámites de apertura.
Inversión en adquisición inmueble en EEUU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000
1.2 Adquirió un paquete de acciones que representa el 75% de una sociedad
radicada en Chile para ut ilizar sus gestiones como plataforma logística en la
distribución de productos exportados desde la sociedad declarante.
Inversión adquisición acciones en sociedad chilena . . . . . . . . . . . . . 1.200.000
1.3 Adquirió un paquete de acciones que representa el 57% de una sociedad
argentina. El motivo de est a adquisición es exclusivamente la obtención de
dividendos y la expectativa de obtener plusvalías con una venta futura, que tiene
la intención de realizar dentro de cinco años.
La Sociedad argentina realiza actividades empresariales de comercio al por
mayor y nunca tuvo actividad en España ni estuvo relacionada con ninguna
empresa española.
Inversión adquisición acciones en sociedad argentina . . . . . . . . . . . . 400.000
1. Gastos.
2.1 En Italia, donde no posee ningún establecimiento permanente ni entidad
participada, ha satisfecho gastos en la realización de un estudio de mercado para
analizar las posibilidades de venta de sus productos en ese país.
Gastos en estudio de mercado en Italia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
2.2 En la feria internacional de Valencia, España, pagó los gastos de un “ stand” de
su empresa, recibiendo una subvención de la Consejería de su Comunidad
Autónoma.
Gastos del “ stand” en la feria internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000
Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000
SE PIDE: Calcular las deducciones por implantación de empresas en el extranjero
y actividades exportadoras.
- 194 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
1.1 La inversión para la creación de un establecimiento permanente en el extranjero
puede acogerse a esta deducción aunque todavía no tenga actividad ni genere
ingresos.
Deducción en cuota por actividades de exportación:
Inversión en adquisición inmueble en extranjero. . .
200.000 25%
50.000
1.2 La adquisición de esta participación cumple con las siguientes condiciones:
a) supera el 25% del capital social.
b) está directamente relacionada con la actividad de exportación.
Por tanto, puede aplicar la deducción en la cuot a por actividades de
exportación.
Podría plantearse, además, optar por la deducción en la base con diferimiento,
por implantación de empresa en el extranjero ya que invierte en un estado que no
pertenece a la Unión Europea y tiene una participación que supone la mayoría de
derechos de voto. No obstante, falta por conocer la intención futura de mantener
durante cuatro años esta inversión. Como esta información no viene detallada en
el enunciado, solo podría aplicar la deducción en la cuota. Además, esta deducción
en la cuota es más interesante en cuantía y requisitos que la deducción en la base.
Deducción en cuota por actividades de exportación: Inversión en adquisición acciones en sociedad extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200.000 25%
300.000
1.3 Puede aplicar la deducción en la base por inversiones para la implantación de
empresas en el extranjero al cumplir:
a) la sociedad está situada fuera de la Unión Europea.
b) la participación supone la mayoría de derechos de voto.
c) realiza actividades empresariales de comercio al por mayor. Por tanto no
realiza actividades inmobiliarias, financieras ni de seguros.
d) no es una empresa que haya sido trasladada al extranjero con actividad
previa en España ni presta servicios a empresas españolas.
Ejercicio en el que se invierte:
Base imponible. Corrección, disminución: implantación de empresas en
el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En cada uno de los cuatro ejercicios anuales siguientes:
Corrección, aumento: implantación de empresas en el extranjero
400.000
100.000
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 195 -
1. Gastos.
2.1 Esta clase de gastos pueden beneficiarse de la deducción por actividades de
exportación.
Deducción en cuota por actividades de exportación:
gastos de estudio de mercado en Italia. . . . . . . . .
50.000
25%
12.500
2.2 Este gasto es deducible en la cuota por actividades de exportación, minorando
previamente el 65% de la subvención recibida.
Gastos del “ stand” en la feria internacional. . . . . . . . . . . . . . . . .
Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Minoración subvención: 65% 6.000 . . . . . . . . .
6.000
3.900
Gastos del “ stand” en la feria internacional. . . . .
Minoración subvención . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base del gasto deducible . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.000
3.900
4.100
Deducción en cuota por actividades de exportación: gastos en feria internacional. . . . . . . . . . .
4.100 25%
8.000
6.000
1.025
Supuesto nº 78.
Deducción por actividades de exportación y exención por
implantación en el extranjero.
La empresa MN-Copy S.A. ha realizado durante el ejercicio 2005 las siguientes
inversiones y gastos, incluidas en el resultado contable.
1. Adquirió el 60% de las acciones de una entidad situada en Noruega que se
dedica a la producción de pasta de papel. Esta sociedad noruega no ha realizado
previamente en España ninguna actividad ni presta servicios a sociedades
españolas. La declarante, MN-Copy, tiene la intención de mantener durante más de
cuatro años esta participación.
• Inversión adquisición acciones en sociedad noruega . . . . . . . . . . . . . 30.000
2. Adquirió un paquete de acciones que representa el 52% de una sociedad situada
en Holanda para utilizarla como apoyo a sus actividades de exportación en ese país
y en los limítrofes.
• Inversión adquisición acciones en sociedad holandesa . . . . . . . . . . . . 40.000
- 196 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
3. Adquirió un local y el mobiliario necesario para abrir una oficina de
representación, establecimiento permanente, en Portugal. Para esta inversión
recibió una subvención oficial.
• Inversión adquisición local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.000
• Inversión mobiliario del local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.500
• Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.000
SE PIDE: Calcular las deducciones por implantación de empresas en el extranjero
y actividades exportadoras.
Solución:
1. Puede aplicar la deducción en la base por inversiones para la implantación de
empresas en el extranjero al cumplir:
a) la sociedad está situada fuera de la Unión Europea.
b) la participación supone la mayoría de derechos de voto.
c) realiza actividades empresariales diferentes a las inmobiliarias, financieras
o de seguros.
d) no es una empresa que haya sido trasladada al ext ranjero con actividad
previa en España, ni presta servicios a empresas españolas.
No podría aplicar la deducción en la cuota por actividades de exportación al
no indicar el enunciado que la actividad de la sociedad extranjera sirve de apoyo o
instrumento para la exportación de la empresa declarante MN-Copy.
Ejercicio en el que se invierte 2005:
Base imponible. Corrección, disminución: implantación de
empresas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
30.000
2. La adquisición de esta part icipación supera el 25% del capital social y está
directamente relacionada con la actividad de exportación, por lo que puede aplicar
la deducción en la cuota por actividades de exportación.
Deducción en cuota: Inversión en adquisición
acciones en sociedad extranjera.. . . . . . . . . . . .
40.000 25%
10.000
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 197 -
3. Las dos inversiones son válidas para beneficiarse de la deducción por actividades
de exportación. Se deberá minorar el 65% de la subvención pública recibida para
calcular la base de la deducción.
Inversión adquisición local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15.000
Inversión mobiliario del local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.500
Inversión total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16.500
Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Minoración subvención: 65% 6.000 . . . . . . . . .
4.000
2.600
Inversión total .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Minoración subvención . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base del gasto deducible . . . . . . . . . . . . . . . . .
16.500
2.600
13.900
Deducción en cuot a por actividades de exportación: gastos en feria internacional. . . . . . . . . . .
13.900
25%
Resumen:
A. En la base imponible.
1. Corrección, disminución: implantación de empresas en el
extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. En la cuota.
2. Inversión en adquisición acciones extranjera. . . . . . . . . . . . .
3. Inversión en creación de establecimiento permanente . . . . . .
Total deducción en cuota:
3.475
30.000
10.000
3.475
13.475
4. Comprobación del límite del 35% en la cuota íntegra después de deducciones
por doble imposición interna e internacional y de las bonificaciones.
Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229.230,27
Menos exención implantación empresas en extranjero. . . . . . . . .
-30.000,00
199.230,27
Cuota íntegra 35% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
69.730,59
Deducciones doble imposición y bonificaciones . . . . . . . . . . . . .
-7.269,12
Diferencia (base del límite) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
62.461,47
Límite 35% sin I+ D
Límite 50% con I+ D
62.461,47
62.461,47
35%
50%
Deducción por I+ D+ i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción por actividades de exportación. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción en cuota por apoyo fiscal a la inversión.. . . . . . . . . . .
La suma de deducciones no supera el límite.
21.861,52
31.230,74
8.690,00
13.475,00
22.165,00
- 198 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
135.915,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . .
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. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
.....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
.....
.....
. 535
. 539
. 543
.....
. 545
. 546
.....
.....
63.600,00
73.185,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
6.300,00
998,26
519
521
...........
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
547
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
552
199.230,27
560
69.730,59
562
69.730,59
...........
...........
6.828,53
...........
18.000,00
30.000,00
25.000,00
BASE IMPONIBLE
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A
- 199 -
2005
Página 7
LIQUIDACIÓN (II)
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . .
Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). .
Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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580
572
573
574
575
577
571
494,12
700,00
175,00
3.405,00
2.495,00
BONIFICACIONES
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568
B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563
Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576
Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
582
62.461,47
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA
Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores..
Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
592
32.315,87
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. 583
22.165,00
. 585
7.980,60
. 584
. 588
. 565
. 589
. 590
..... ............
CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR
O A DEVOLVER
Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595
7.500,00
Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de
interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
ESTADO
D.FORALES/NAVARRA
(TORALES) (*)
Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
24.815,87
600
PAGOS FRACCIONADOS
CUOTA DIFERENCIAL
1 er pago fraccionado . . . . . .
2º pago fraccionado . . . . . .
3 er pago fraccionado . . . . . .
Cuota diferencial. . . . . . . .
2.000,00
2.000,00
2.000,00
18.815,87
602
604
606
612
18.815,87
616
618
620
622
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601
603
605
611
Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores.
Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . .
Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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615
617
619
621
LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER
(*) D esglose en página 11
- 200 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 79.
Deducción por actividades de exportación y exención por
implantación en el extranjero. Apartado de examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta.
7. Adquirió un local para abrir una oficina de represent ación, establecimiento
permanente, en Italia. Para esta inversión recibió una subvención oficial.
• Inversión adquisición local. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000
• Subvención recibida. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000
Solución:
La inversión para la creación de un establecimiento permanente en el
extranjero puede acogerse a esta deducción minorando en un 65% la subvención
recibida.
Inversión adquisición local. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Minoración subvención: 65% 8.000. . . . . . . . . .
8.000
5.200
Inversión en oficina de representación. . . . . . . .
Minoración subvención . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base del gasto deducible . . . . . . . . . . . . . . . . .
30.000
5.200
24.800
Deducción en cuota por actividades de exportación: gastos en feria internacional. . . . . . . . . . .
24.800 25%
En el formato del modelo 201:
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIV A
A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
583
585
6 .2 0 0 ,0 0
30.000
8.000
6.200
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 201 -
Supuesto nº 80.
Deducción por actividades de exportación y exención por
implantación en el extranjero. Apartado de examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta.
8. Adquirió acciones de una sociedad boliviana representando el 62% de su capital
social. El motivo de esta adquisición es exclusivamente la obtención de dividendos
y plusvalías con una venta futura de las participaciones, que tiene intención de
realizar dentro un plazo superior a cuatro años.
Esta sociedad realiza actividades empresariales de producción textil y nunca
tuvo actividad en España ni prestaba servicios a ninguna empresa española.
• Adquisición de acciones sociedad en Bolivia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000
Solución
Deducción en la base por inversiones para la implantación de empresas en
el extranjero al cumplir:
a) la sociedad está situada fuera de la Unión Europea.
b) la participación supone la mayoría de derechos de voto.
c) realiza actividades empresariales diferentes a las inmobiliarias, financieras
o de seguros.
d) no es una empresa que haya sido trasladada al ext ranjero con actividad
previa en España, ni presta servicios a empresas españolas.
No puede aplicar la deducción en la cuota por actividades de exportación
pues no sirve de apoyo a ninguna actividad de exportación de la empresa
declarante.
Base imponible. Corrección, disminución: implantación de
empresas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
75.000
En el formato del modelo 201:
Base imponible. Pág. 6
Ex ención doble im posición (art s. 2 1 y 2 2 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Im plant ación de em presas en el ext ranjero (art . 2 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 3 5
Dif erim ient o plusv alías procesos de concent ración em presarial (D.A . 4 ª L.I.S)
5 39
534
536
540
7 5 .0 0 0 ,0 0
- 202 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 81.
Deducción por actividades de exportación y exención por
implantación en el extranjero. Apartado de examen.
Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006.
7. Adquirió un local para un futuro restaurante en Portugal. Para esta inversión no
recibió ninguna subvención.
• Inversión en el local de Portugal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
Solución:
La inversión para la creación de un establecimiento permanent e en el
extranjero puede acogerse a esta deducción.
Deducción en cuota por actividades de exportación:
Inversión en adquisición inmueble en extranjero. . .
50.000
En el formato del modelo 201:
OTRAS DEDUCCIONES
CUOTA LÍQUIDA POSITIV A
A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
583
Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
585
1 2 .5 0 0 ,0 0
25%
12.500
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 203 -
Supuesto nº 82. Reserva para inversiones en Canarias.
La sociedad de responsabilidad limitada declarante realiza actividades de
servicios de lavandería industrial para la hostelería exclusivamente en el ámbito
territorial de Canarias, donde tiene también su domicilio social.
Tributa al tipo impositivo general del 35% .
A 31 de diciembre de 2005 present a la siguiente situación a efectos de la
liquidación del impuesto sobre sociedades:
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . .
200.000
Arrendamiento financiero, disminución .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-10.000
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . .
50.000
No hay ni bonificaciones ni deducciones en la cuota.
En la junta general de accionistas, el consejo de administración de la
sociedad propone no distribuir beneficios y dotar el máximo a la Reserva para
Inversiones en Canarias - RIC Con esta aplicación del beneficio a la RIC no se alteran los fondos propios
de la Sociedad que se mantienen en la misma cuantía del ejercicio anterior.
Por otro lado la sociedad no viene obligada a destinar el 10% del beneficio
a la reserva legal al estar ya totalmente cubierta en la cantidad máxima legal del
20% del capital social.
SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en
Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6)
Solución:
La dotación de la RIC puede ser de hasta el 90% del beneficio no distribuido
pero debe cumplir al menos los siguientes requisitos:
1. Debe dotar primero la reserva legal. En este caso no es necesario destinar
ninguna cantidad pues se cumple con el máximo legal del 20% del capital social.
2. La aplicación del beneficio después de dotar la RIC debe mantener los
fondos propios, condición que el enunciado también recoge.
3. La base imponible no puede ser negativa después de la deducción de la
RIC.
La fórmula de cálculo de la dotación máxima de la RIC es compleja al
incorporarse esta en la cuantificación del impuesto sobre sociedades devengado
como gasto contable en la determinación del resultado contable. Esta circunstancia
introduce simultáneamente como variable dependiente e independiente la dotación
de la RIC.
Recordemos que el impuesto sobre sociedades devengado como gast o
cont able según la norma de valoración 16ª del Plan general de Contabilidad
aprobado por Real Decreto 1643/1990 se realiza de la forma:
«... el importe a contabilizar por el impuesto sobre sociedades devengado en
- 204 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
el ejercicio se calculará realizando las siguientes operaciones:
- Se obtendrá el «resultado contable ajustado», que es el resultado
económico antes de impuestos del ejercicio más o menos las «diferencias
permanentes» que correspondan al mismo.
- Se calculará el importe del «impuesto bruto», aplicando el tipo impositivo
correspondiente al ejercicio sobre el «resultado contable ajustado».
- Finalmente, del importe del «impuesto bruto», según sea positivo o
negativo, se restará o sumará, respectivamente, el de las bonificaciones y
deducciones en la cuota, excluidas las retenciones y los pagos a cuenta,
para obtener el impuesto sobre sociedades devengado...»
Para el cálculo de la dotación de la RIC, el Tribunal Económico-Administrativo
Regional de Canarias (Número de reclamación 35/00074/02 y acumulada
35/00230/02 de 26 de noviembre de 2003) reconoce “ que la Ley ofrece
dificultades de interpretación y carece de desarrollo normativo en este punto”
Este mismo Tribunal utiliza la siguiente fórmula, que seguiremos en la
resolución del supuesto:
« ... puede traducirse matemáticamente en la siguiente ecuación.
RIC = 0,9 (RC – RCNR – RL)
Como RC = RCAIS – IS, sustituyendo queda que
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – RL); ecuación en la que:
RIC = Límite de dotación a la Reserva para Inversiones en Canarias
RC = Resultado contable
RCAIS = Resultado contable antes de contabilizar " IS"
IS = gasto contable a computar por el Impuesto sobre Sociedades
RCNR = Aquella parte del resultado contable que no se haya destinado a nut rir
reservas o no pueda destinarse por imperativo legal.
RL = Aquella parte del resultado contable que se haya destinado a nutrir la
reserva legal o tenga que destinarse por imperativo legal.»
....
«En conclusión, según la normativa reguladora de la Reserva para Inversiones
en Canarias y del Impuesto sobre Sociedades el límite de dotación a la RIC se
calcula mediante el sistema de ecuaciones siguiente:
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR- RL)
IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – D
RIC = Límite de dotación a la Reserva para Inversiones en Canarias.
RCAIS = Resultado contable antes de contabilizar IS
IS = Gasto contable a computar por el Impuesto sobre Sociedades
RCNR = Aquella parte del resultado contable que no se haya destinado a reservas
o no pueda destinarse por imperativo legal.
RL = Aquella parte del resultado contable que se haya destinado a nutrir la reserva
legal o tenga que destinarse por imperativo legal.
T = Tipo impositivo del impuesto sobre sociedades
DP = Diferencias permanentes
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 205 -
B = Bonificaciones
D = Deducciones»
En el enunciado de este supuesto solo tenemos una diferencia temporal por
la disminución del arrendamiento financiero, que afectará a la determinación de la
base imponible pero no al impuesto sobre sociedades devengado como gasto
contable.
Simplificando las fórmulas anteriores por medio de la eliminación de las
variables que no están presentes en este supuesto:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS )
(II)
IS = 0,35 (RCAIS – RIC)
RIC = Límite de dotación a la Reserva para Inversiones en Canarias.
RCAIS = Resultado contable antes de contabilizar IS
IS = Gasto contable a computar por el Impuesto sobre Sociedades
Luego,
(I)
RIC = 0,9 RCAIS – 0,9 IS
(II)
IS = 0,35 RCAIS – 0,35RIC
Sustituyendo IS en la primera expresión:
(I)
RIC = 0,9 RCAIS – 0,9 (0,35 RCAIS – 0,35RIC)
Como 0,9 x 0.35 = 0,315
(I)
RIC = 0,9 RCAIS – 0,315 RCAIS + 0,315 RIC
= (0,9 – 0,315) RCAIS + 0,315 RIC
= 0,585 RCAIS + 0,315 RIC
RIC – 0,315 RIC = 0,585 RCAIS
(1 – 0,315) RIC = 0,585 RCAIS
0,685 RIC = 0,585 RCAIS
Finalmente:
0,585
RIC = ))))) RCAIS
0,685
Con el valor de RCAIS del enunciado:
0,585
RIC = ))))) 200.000 = 170.803
0,685
Calculamos ahora IS, impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable:
(II)
IS = 0,35 (RCAIS – RIC)
= 0,35 (200.000 – 170.803) = 0,35 29.197 = 10.219
Una vez resultas las incógnitas IS y RIC la solución completa del supuesto
es:
- 206 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible del Impuesto
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Correcciones al resultado contable
Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.
Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
200.000
-10.219
189.781
.
189.781
.
.
.
.
.
.
10.219
-10.000
-50.000
140.000
-170.803
-30.803
Como la dotación a la RIC no puede provocar que la base imponible sea
negativa, la dotación final deducible deberá minorarse en esta cantidad de 30.803.
RIC = 170.803 – 30.803 = 140.000
Esta cuantía final de la RIC determinará un nuevo cálculo del impuesto sobre
sociedades devengado como gasto contable IS y consiguientemente del resultado
contable:
IS = 0,35 (200.000 – 140.000)
= 0,35 x 60.000= 21.000
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible del Impuesto
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Correcciones al resultado contable
Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.
Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..
..
..
200.000
-21.000
179.000
..
179.000
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
21.000
-10.000
-50.000
140.000
-140.000
0
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 207 -
Liquidación en el formato del modelo 201:
M odelo
201
N .I.F.
Apellidos y nom bre o razón social
A-3800012223
MN-Copy S.A.
2005
Página 6
LIQUIDACIÓN (I)
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
189.781,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.
Transparencia fiscal (régimen transitorio). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . .
Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo
Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal Copa América . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VIII L.I.S) .. . . . . . . . . . .
Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . . .
Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano
común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . .
BASE IMPONIBLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sólo sociedades cooperativas
Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Solo agrupaciones españolas de interés económico,
UTES y sociedades transparentes (régimen transitorio)
Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Socios no identificados .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sólo entidades ZEC
Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
. 511
. 512
.....
. 516
518
. 520
. 522
. 523
. 525
. 699
. 527
. 531
.....
.....
. 535
. 539
. 543
.....
. 545
. 546
....
.
.....
10.219,00
...........
Disminuciones
502
504
506
508
510
10.000,00
513
514
519
521
...........
524
526
700
528
532
533
534
536
540
544
550
549
551
548
...........
547
50.000,00
....................... ...........
552
0,00
560
0,00
562
0,00
.
.
...........
...........
...........
140.000,00
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
CUOTA ÍNTEGRA
Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(*) Puede consultarse instrucciones
- 208 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 83. Reserva para inversiones en Canarias.
Con los mismos datos del supuesto anterior suponemos ahora que del
beneficio de ese ejercicio la sociedad quiere destinar 40.000 € a dividendos.
SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en
Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág.6)
Solución:
En esta variante del supuesto la cantidad destinada a dividendos disminuye
el beneficio no distribuido para dotar la RIC.
En la nomenclatura del Tribunal Económico-Administrativo Regional de
Canarias - TEARC -, ahora utilizamos la variable RCNR = “ Aquella parte del
result ado contable que no se haya destinado a nutrir reservas o no pueda
destinarse por imperativo legal.”
RCNR = 40.000 (Dividendos)
Partiendo de las dos ecuaciones básicas:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR- RL)
(II)
IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – D
eliminamos las variables que no aparecen en este supuesto:
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR)
IS = 0,35 (RCAIS – RIC)
Para evitar una relación funcional larga y hacer más sencilla la elaboración
manual del supuesto incluimos desde el principio los valores de cada una:
RCAIS: 200.000
RCNR = 40.000
T= 0,35
Luego:
(I)
RIC = 0,9 (200.000 – IS – 40.000) = 0,9 (160.000 – IS)
= 144.000 – 0,9 IS
(II)
IS = 0,35 (200.000 – RIC) = 70.000 – 0,35 RIC
Sustituyendo IS en la primera expresión:
(I)
RIC = 144.000 – 0,9 (70.000 – 0,35 RIC)
= 144.000 – (63.000 – 0,315 RIC)
= 144.000 – 63.000 + 0,315 RIC
= 81.000 + 0,315 RIC
RIC – 0,315 RIC = 81.000
(1 – 0,315) RIC = 81.000
0,685 RIC = 81.000
81.000
RIC = ))))))) = 118.248
0,685
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 209 -
Calculamos el impuesto sobre sociedades devengado y el resultado contable
después de su deducción como gasto contable del ejercicio:
(II)
IS = 70.000 – 0,35 RIC
= 70.000 – 0,35 x 118.248
= 70.000 – 41.387 = 28.613
Una vez resultas las incógnitas IS y RIC la solución completa del supuesto
es:
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . .
200.000
Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-28.613
Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
171.387
Base Imponible del Impuesto
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
171.387
Correcciones al resultado contable
Aumento: Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . .
28.613
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-10.000
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . .
-50.000
Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
140.000
RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-118.248
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
21.752
La cuantía calculada de la RIC puede incluirse completamente ya que la base
imponible después de su deducción es positiva.
Liquidación en el formato del modelo 201:
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
171.387,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano
común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
501
503
505
507
509
511
28.613,00
...... ...........
. . 545
. . 546
.... ...........
..
...... ...........
BASE IMPONIBLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Disminuciones
502
504
506
508
510
550
549
551
548
10.000,00
118.248,00
547
50.000,00
552
21.752,00
- 210 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 84. Reserva para inversiones en Canarias.
Con los mismos datos del supuesto anterior suponemos ahora que en ese
ejercicio está obligada a dotar la reserva legal del 10% del beneficio.
SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en
Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6).
Solución:
En la nomenclat ura del Tribunal Económico-Administrativo Regional de
Canarias - TEARC -, ahora utilizamos la variable
RL = Aquella parte del resultado contable que se haya destinado a nutrir la
reserva legal o tenga que destinarse por imperativo legal.
Como la reserva legal es el 10% del beneficio y este a su vez es el resultado
contable después de la deducción del gasto contable del impuesto sobre sociedades
devengado, entonces, y partiendo de las dos ecuaciones básicas:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR- RL)
(II)
IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – D
la reserva legal viene calculada de la forma
RL = 10% RC = 10% (RCAIS – IS)
Siendo RC el resultado contable
RC = RCAIS – IS
Esta nueva ecuación se incorpora en la ecuación básica (I).
(I)
RIC = 0,9 ƒRCAIS – IS – RCNR – 10% (RCAIS – IS)„
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)
eliminamos las variables que no aparecen en este supuesto:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)
(II)
IS = T(RCAIS – RIC)
Incluimos desde el principio los valores de cada variable:
RCAIS = 200.000
RCNR = 40.000 (Dividendos)
T= 0,35
Luego:
(I) RIC = 0,9 (200.000 – IS – 40.000 – 0,1 x 200.000 + 0,1 IS)
= 0,9 (200.000 – IS – 40.000 – 20.000 + 0,1 IS)
= 0,9 (140.000 – IS + 0,1 IS)
= 0,9 (140.000 – 0,9 IS)
= 126.000 – 0,81 IS
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
(II)
- 211 -
IS = T(RCAIS – RIC)
= 0,35 (200.000 – RIC)
IS = 70.000 – 0,35 RIC
Sustituyendo (II) IS en la primera expresión:
(I)
RIC = 126.000 – 0,81 (70.000 – 0,35 RIC)
= 126.000 – 56.700 + 0,2835 RIC
RIC = 69.300 + 0,2835 RIC
RIC – 0,2835 RIC = 69.300
RIC (1 – 0,2835 ) = 69.300
RIC 0,7165= 69.300
69.300
RIC = ))))))) = 96.720
0,7165
Calculamos el impuesto sobre sociedades devengado y el resultado contable
después de su deducción como gasto contable del ejercicio, así como la base
imponible del Impuesto:
IS = 70.000 – 0,35 RIC
= 70.000 – 0,35 x 96.720 = 70.000 – 33.852 = 36.148
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible del Impuesto
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Correcciones al resultado contable
Aumento: Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . .
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.
Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
...
...
...
200.000
-36.148
163.852
...
163.852
.
.
.
.
.
.
36.148
-10.000
-50.000
140.000
-96.720
43.280
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
La cuantía de la RIC puede incluirse totalmente ya que la base imponible
después de su deducción es positiva.
- 212 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Liquidación en el formato del modelo 201:
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
163.852,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . .
501
503
505
507
509
511
Disminuciones
.
.
.
.
.
.
.
.
.
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.
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.
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.
.
.
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.
.
.
.
.
.
..... ...........
. 545
. 546
..... ...........
..... ...........
550
549
551
548
547
BASE IMPONIBLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
552
36.148,00
502
504
506
508
510
10.000,00
96.720,00
50.000,00
43.280,00
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 213 -
Supuesto nº 85. Reserva para inversiones en Canarias.
Con los mismos datos del supuesto anterior incorporamos
siguientes correcciones en la base y deducciones en la cuota:
Provisión no deducible por depreciación de valores mobiliarios. . . . . . .
Gasto no deducible de una sanción tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección por depreciación monetaria de la venta de un inmueble.. . .
Deducción en la cuota del impuesto por I+ D . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ahora las
.
.
.
.
. 6.000
23.000
. 8.000
. 2.000
SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en
Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6)
Solución:
Siguiendo con la nomenclatura del TEARC e incorporando todos los datos
tenemos:
RCAIS = 200.000
RCNR = 40.000 (Dividendos)
T = 0,35
DP diferencias permanentes:
+ Gasto no deducible de una sanción tributaria. . . . . . . . .
23.000
- Corrección por depreciación monetaria de la venta de
inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-8.000
15.000
Diferencias temporales:
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . .
-10.000
+ Aumento: provisión no deducible por depreciación de
valores mobiliarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.000
D = Deducciones (en la cuota)
Deducción en la cuota del impuesto por I+ D . . . . . . . . . . .
2.000
La reserva legal es el 10% del resultado después de la deducción del gasto
contable del impuesto sobre sociedades devengado.
Partiendo de las dos ecuaciones básicas:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – RL)
(II)
IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – D
incorporamos la reserva legal del 10% en la ecuación (I)
RL = 10% (RCAIS – IS)
(I)
ƒ RCAIS – IS – RCNR – 10% (RCAIS – IS) „
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)
RIC = 0,9
- 214 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
eliminamos en las ecuaciones básicas la variable B (bonificaciones) que no
aparece en este supuesto:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)
(II)
IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D
incluimos desde el principio los valores de cada una:
RCAIS = 200.000
RCNR = 40.000
T= 0,35
+ /- DP = + 23.000 – 8.000 = 15.000
D = 2.000
Luego:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)
= 0,9 (200.000 – IS – 40.000 – 0,1 x 200.000 + 0,1 IS)
= 0,9 (140.000 – IS + 0,1 IS)
RIC = 126.000 – 0,81 IS
(tiene el mismo valor que en el
supuesto anterior)
(II)
IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D
= 0,35 (200.000 + 15.000 – RIC) – 2.000
= 0,35 (215.000 – RIC) – 2.000
= 75.250 – 0,35 RIC – 2.000
= 73.250 – 0,35 RIC
Sustituyendo (II) IS en la primera (I):
RIC = 126.000 – 0,81 (73.250 – 0,35 RIC)
= 126.000 – 59.333+ 0,2835 RIC
= 66.667 + 0,2835 RIC
RIC – 0,2835 RIC = 66.667
RIC (1– 0,2835) = 66.667
RIC 0,7165= 66.667
66.667
RIC = ))))))) = 93.045
0,7165
Calculamos el impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable
del ejercicio, el resultado contable y la base imponible del impuesto:
IS = 73.250 – 0,35 RIC
= 73.250 – 0,35 x 93.045 = 73.250 – 32.566 = 40.684
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 215 -
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible del Impuesto
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Correcciones al resultado contable
Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumento: Gasto no deducible de una sanción tributaria . . . . . . . . .
Disminución: corrección por depreciación monetaria de la venta de
inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumento: provisión no deducible por depreciación de valores
mobiliarios.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . .
Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
200.000
-40.684
159.316
159.316
40.684
23.000
-8.000
-10.000
6.000
-50.000
161.000
-93.045
67.955
Esta dotación de la RIC puede incluirse completamente ya que la base
imponible después de su deducción es positiva.
Liquidación en el formato del modelo 201:
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
159.316,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano
común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
. 501
. 503
. 505
. 507
6.000,00
. 509
40.684,00
. 511
23.000,00
. 512
..... ...........
...... ...........
. . 545
. . 546
.... ...........
..
...... ...........
BASE IMPONIBLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
550
549
551
548
10.000,00
8.000,00
93.045,00
547
50.000,00
552
67.955,00
- 216 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 86. Reserva para inversiones en Canarias.
Con los mismos datos del supuesto anterior suponemos que la sociedad
declarante aplica la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
derivados de la transmisión de un almacén de mercancías.
Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor Neto contable .. . . . . . . . . . . . . . . . .
Plusvalía contable, beneficio extraordinario. .
Corrección por depreciación monetaria. . . . .
Base de la deducción, renta positiva según Iº
Deducción en la cuota . . . . . . . . . . . . . . . .
.........
.........
.........
.........
Sociedades.
.........
.
.
.
.
.
.....
.....
.....
.....
.....
20% =
74.000
-62.000
12.000
-1.000
11.000
2.200
SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en
Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6)
Solución:
La modificación introducida por la Ley 53/2002 para ejercicios que se inicien
a partir del 1 de enero de 2003 f ija que «Tampoco tendrá la consideración de
beneficio no distribuido el correspondiente a las rent as que se hayan beneficiado
de la deducción establecida en el artículo 36ter» de la Ley del impuesto sobre
sociedades.
Manteniendo la nomenclatura del TEARC ahora incluimos la renta que forma
la base de la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios dentro de la
variable:
RCNR = Aquella parte del resultado contable que no se haya destinado a reservas
o no pueda destinarse por imperativo legal.
Además, será necesario incluir:
• Como diferencia permanente con signo negativo: Corrección por depreciación
monetaria de este inmueble transmitido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - 1.000
• En la variable D: Deducción en la cuota reinversión. . . . . . . . . . . . . . . 2.200
Los datos completos que tenemos son (en negrita los que se introducen en
este supuesto):
RCAIS = 200.000
RCNR = 40.000 (Dividendos) + 11.000 (renta deducible reinversión)
T = 0,35
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 217 -
DP : diferencias permanentes:
+ Gasto no deducible de una sanción tributaria. . . . . . . . . .
- Corrección por depreciación monetaria de la venta de
inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
- Corrección por depreciación monetaria de la venta de
inmueble objeto de reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferencias temporales:
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . .
+ Aumento: provisión no deducible por depreciación de
valores mobiliarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D = Deducciones (en la cuota)
Deducción en la cuota del impuesto por I+ D . . . . . . . . .
Deducción por reinversión de beneficios. . . . . . . . . . . . .
23.000
-8.000
-1.000
14.000
...
-10.000
...
6.000
...
...
2.000
2.200
La reserva legal es el 10% del resultado después de la deducción del gasto
contable del impuesto sobre sociedades devengado,
Partiendo de las dos ecuaciones básicas:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – RL)
(II)
IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – D
incorporamos la reserva legal del 10% en la ecuación (I)
RL = 10% (RCAIS – IS)
(I)
RIC = 0,9 ƒRCAIS – IS – RCNR – 10% (RCAIS – IS)„
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)
eliminamos en las ecuaciones básicas la variable B (bonificaciones) que no
aparece en este supuesto:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)
(II)
IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D
incluimos desde el principio los valores de cada una:
RCAIS = 200.000
RCNR = 40.000 + 11.000 = 51.000
T= 0,35
+ /- DP = + 23.000 – 8.000 – 1.000 = 14.000
D = 2.000 + 2.200 = 4.200
Luego:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)
= 0,9 (200.000 – IS – 51.000 – 0,1 x 200.000 + 0,1 IS)
= 0,9 (200.000– 51.000 – 20.000 – IS + 0,1 IS)
= 0,9 (129.000 – IS + 0,1 IS)
= 0,9 (129.000 – 0,9 IS )
RIC = 116.100 – 0,81 IS
(II)
IS =
=
T(RCAIS + /- DP – RIC) – D
0,35 (200.000 + 14.000 – RIC) – 4.200
- 218 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
= 0,35 (214.000 – RIC) – 4.200
= 74.900 – 0,35 RIC – 4.200
= 70.700 – 0,35 RIC
Sustituyendo (II) IS en la primera (I):
RIC = 116.100 – 0,81 IS
= 116.100 – 0,81 (70.700 – 0,35 RIC)
= 116.100 – 57.267+ 0,2835 RIC
= 58.833+ 0,2835 RIC
RIC – 0,2835 RIC= 58.833
RIC (1 – 0,2835) = 58.833
RIC 0,7165 = 58.833
58.833
RIC = ))))))) = 82.112
0,7165
Calculamos el impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable
del ejercicio, el resultado contable y la base imponible del impuesto:
(II)
IS = 70.700 – 0,35 RIC
= 70.700 – 0,35 x 82.112
= 70.700 – 28.739 = 41.961
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible del Impuesto
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Correcciones al resultado contable
Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumento: Gasto no deducible de una sanción tributaria . . . . . . . . .
Disminución: corrección por depreciación monetaria de la venta de
inmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumento: provisión no deducible por depreciación de valores
mobiliarios.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . .
Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
200.000
-41.961
158.039
158.039
41.961
23.000
-9.000
-10.000
6.000
-50.000
160.000
-82.112
77.888
Est a dot ación de la RIC puede incluirse completamente ya que la base
imponible después de su deducción es positiva.
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 219 -
Liquidación en el formato del modelo 201:
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
158.039,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano
común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
. 501
. 503
. 505
. 507
6.000,00
. 509
41.961,00
. 511
23.000,00
. 512
..... ...........
...... ...........
. . 545
. . 546
.... ...........
..
...... ...........
BASE IMPONIBLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
550
549
551
548
10.000,00
9.000,00
82.112,00
547
50.000,00
552
77.888,00
- 220 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 87. Reserva para inversiones en Canarias. Reducida
dimensión.
Con los mismos datos del supuesto inicial de la RIC (supuesto nº 82),
suponemos que esta sociedad puede beneficiarse del régimen especial de empresas
de reducida dimensión.
Recordemos:
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . .
200.000
Arrendamiento financiero, disminución .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-10.000
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . .
50.000
• No hay ni bonificaciones ni deducciones en la cuota.
• No tiene obligación de dotar la reserva legal, los fondos propios se
mantienen inalterados y no reparte dividendos.
SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en
Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6)
Solución:
Como se sabe, las sociedades que pueden beneficiarse del régimen de
reducida dimensión calculan su cuota íntegra a partir de la siguiente tabla de tipos
impositivos en dos tramos (valores del período impositivo de 2005):
Tipo
Primer tramo: Base imponible hasta 120.202,41
30%
Segundo tramo: Resto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35%
Con ello el tipo impositivo deja de ser un parámetro para convertirse en una
variable dentro de las ecuaciones para la determinación de la RIC máxima. Esta
variable T (tipo impositivo) dependerá ahora tanto de la RIC dotada como de los
otros datos de la ecuación. Como hay dos ecuaciones y ahora t res incógnitas, la
solución deja de ser posible de forma directa.
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR- RL)
(II)
IS = T (RCAIS + /- DP – RIC) – B – D
Variables dependientes: RIC, IS, T
Esta dificultad aparece solo en el momento de calcular el Impuesto sobre
sociedades devengado como gasto para el cálculo del resultado contable final, no
existiendo dificultad en el cálculo de la base imponible final de la liquidación del
impuesto. De tal forma que el problema a resolver se circunscribe a la
determinación del gasto contable del impuesto sociedades devengado:
T (tipo impositivo) está en función de (RCAIS + /- DP – RIC).
En nuestro supuesto tenemos simplificados los datos de la forma siguiente:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS )
(II)
IS = T (RCAIS – RIC)
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 221 -
Dada la tabla de tipos del régimen especial de empresas de reducida
dimensión para el período impositivo del 2005:
Primer tramo. . . .
120.202,41 30%
Resto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35%
Si (RCAIS – RIC) # 120.202,41 el tipo T será constante: 30%
Si (RCAIS – RIC) > 120.202,41 el tipo T será variable.
Tanto la cuantía del RCAIS como de la RIC puede provocar que (RCAIS –
RIC) se sitúe en cualquiera de estos dos tramos.
Como el dato del RCAIS es conocido siempre, la solución que proponemos
es comenzar por una primera hipótesis y calcular la RIC en función de ella:
(1) Hipótesis inicial: (RCAIS – RIC) es inferior a 120.202,41
La solución será correcta si el valor final de la RIC cumple esta condición.
Si no se cumple, tendremos que pasar un segundo procedimiento que se
desarrollará en el supuesto si siguiente.
Manteniendo la hipótesis (1) el tipo T es constante (30% ) con lo que la
solución matemática directa es posible:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS )
(II)
IS = 0,30 (RCAIS – RIC)
Sustituyendo IS en la primera expresión:
(I)
RIC = 0,9 RCAIS – 0,9 (0,30 RCAIS – 0,30 RIC)
Como 0,9 x 0,30 = 0,27
(I)
RIC = 0,9 RCAIS – 0,27 RCAIS + 0,27 RIC
= (0,9 – 0,27) RCAIS + 0,27 RIC
= 0,63 RCAIS + 0,27 RIC
RIC – 0,27 RIC = 0,63 RCAIS
(1 – 0,27) RIC = 0,63 RCAIS
0,73 RIC = 0,63 RCAIS
Finalmente:
0,63
RIC = ))))) RCAIS
0,73
Con el valor de RCAIS del enunciado:
0,63
RIC = ))))) 200.000 = 172.603
0,73
La solución es coherente y correct a por que efectivamente este valor
resultante de la RIC cumple con la condición de constancia del tipo impositivo:
(RCAIS – RIC) # (primer tramo) 120.202,41 y el tipo es constante 30%
200.000 – 172.603 = 27.397 # (primer tramo) 120.202,41
Partiendo de ese valor de la RIC, el impuesto sobre sociedades devengado
- 222 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
como gasto contable es:
(II)
IS = 0,30 (RCAIS – RIC)
= 0,30 (200.000 – 172.603) = 0,30 x 27.397 = 8.219
Una vez resultas las incógnitas IS y RIC la base imponible resulta de la
forma:
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible del Impuesto
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Correcciones al resultado contable
Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.
Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
...
...
...
200.000
-8.219
191.781
...
191.781
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
8.219
-10.000
-50.000
140.000
-172.603
-32.603
Como la base imponible después de la dotación a la RIC tiene que ser no
negativa, la dotación final deducible deberá minorarse en esta cantidad de 32.603.
RIC = 172.603 – 32.603 = 140.000
Esta cuantía final de la RIC determinará un nuevo cálculo del impuesto sobre
sociedades devengado como gasto contable IS y consiguientemente del resultado
contable:
IS = 0,30 (200.000 – 140.000)
= 0,30 x 60.000= 18.000
La solución final será por tanto:
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . .
200.000
Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-18.000
Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
182.000
Base Imponible del Impuesto
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
182.000
Correcciones al resultado contable
Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18.000
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-10.000
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . .
-50.000
Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
140.000
RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -140.000
Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
0
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 223 -
Liquidación en el formato del modelo 201:
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
182.000,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano
común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
18.000,00
. 511
. 512
..... ...........
...... ...........
. . 545
. . 546
.... ...........
..
...... ...........
BASE IMPONIBLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Disminuciones
502
504
506
508
510
10.000,00
513
514
550
549
551
548
140.000,00
547
50.000,00
552
0,00
- 224 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Supuesto nº 88. Reserva para inversiones en Canarias. Reducida
dimensión.
Con los mismos datos del supuesto anterior suponemos ahora que el
resultado contable antes de impuestos es superior.
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . .
900.000
Arrendamiento financiero, disminución .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
-10.000
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . .
50.000
• No hay ni bonificaciones ni deducciones en la cuota.
• No tiene obligación de dotar la reserva legal, los fondos propios se
mantienen inalterados y no reparte dividendos.
SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en
Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6)
Solución:
Como comentamos en el supuesto anterior, el tipo impositivo en las
sociedades de reducida dimensión está en función del valor de la expresión
(RCAIS + /- DP – RIC).
Con los datos concretos de este supuesto:
Si (RCAIS – RIC) # 120.202,41 el tipo T será constante: 30%
Si (RCAIS – RIC) > 120.202,41 el tipo T será variable.
Tanto RCAIS como RIC pueden provocar que (RCAIS – RIC) se sitúe en
cualquiera de estos dos tramos.
(1) Hipótesis inicial: (RCAIS – RIC) es inferior a 120.202,41
La solución será correcta si el valor final de la RIC cumple esta condición.
Si es así, las ecuaciones básicas son:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS )
(II)
IS = 0,30 (RCAIS – RIC)
Sustituyendo IS en la primera expresión:
(I)
RIC = 0,9 RCAIS – 0,9 (0,30 RCAIS – 0,30 RIC)
Como 0,9 x 0,30 = 0,27
(I)
RIC = 0,9 RCAIS – 0,27 RCAIS + 0,27 RIC
= (0,9 – 0,27) RCAIS + 0,27 RIC
= 0,63 RCAIS + 0,27 RIC
RIC – 0,27 RIC = 0,63 RCAIS
(1 – 0,27) RIC = 0,63 RCAIS
0,73 RIC = 0,63 RCAIS
Finalmente:
0,63
RIC = ))))) RCAIS
0,73
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 225 -
Con el valor de RCAIS del enunciado:
0,63
RIC = ))))) 900.000 = 776.712
0,73
Comprobamos la hipótesis inicial:
(RCAIS – RIC) # (primer tramo) 120.202,41
900.000 – 776.712 = 123.288 Ü (primer tramo) 120.202,41
No cumple esta condición por lo que será necesario pasar al segundo
procedimiento de cálculo.
(2) (RCAIS – RIC) es superior a 120.202,41
Como (RCAIS – RIC) > 120.202,41
podemos aplicar el 30% al primer t ramo y al resto el 35% , con lo que la
incógnita T (tipo impositivo) queda resuelta en la segunda ecuación al ser sustituida
por los valores en cada tramo, de la forma:
(II)
IS = 30% 120.202,41 + 35 % (RCAIS – 120.202,41 – RIC)
= 36.061+ 35 % (RCAIS – 120.202,41 – RIC)
= 36.061+ 0,35 RCAIS – 0,35 x 120.202,41 – 0,35 RIC
= 36.061+ 0,35 RCAIS – 42.071 – 0,35 RIC
= 0,35 RCAIS – 6.010 – 0,35 RIC
IS = 0,35 RCAIS – 6.010 – 0,35 RIC
Sustituyendo IS en la primera expresión:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS )
= 0,9 ƒRCAIS – (0,35 RCAIS – 6.010 – 0,35 RIC)„
= 0,9 (RCAIS – 0,35 RCAIS + 6.010 + 0,35 RIC)
= 0,9 (0,65 RCAIS + 6.010 + 0,35 RIC)
RIC = 0,585 RCAIS + 5.409+ 0,315 RIC
(1 – 0,315) RIC = 0,585 RCAIS + 5.409
0,685 RIC = 0,585 RCAIS + 5.409
0,585 RCAIS + 5.409
RIC = ))))))))))))))))))))
0,685
Como RCAIS = 900.000
0,585
x
900.000 + 5.409
526.500 + 5.409
RIC = ))))))))))))))))))))))))) = )))))))))))))))))))
0,685
0,685
531.909
= ))))))))))) = 776.509
0,685
- 226 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Comprobamos que (RCAIS – RIC) > 120.202,41
En efecto: 900.000 – 776.509 = 123.491 > 120.202,41
Partiendo del valor de la RIC, el impuesto sobre sociedades devengado como
gasto contable es:
(RCAIS – RIC). . . . . 123.491,00
Primer tramo. . . . . . 120.202,41 30% 36.060,72
Resto. . . . . . . . . . .
3.288,59 35%
1.151,01
IS= T (RCAIS – RIC)... . . . . . . . . . . . . .
37.211,73
Una vez resultas las incógnitas IS y RIC la base imponible resulta de la
forma:
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible del Impuesto
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Correcciones al resultado contable
Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.
Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
...
...
...
900.000
-37.212
862.788
...
862.788
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
37.212
-10.000
-50.000
840.000
-776.509
63.491
Liquidación en el formato del modelo 201:
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
862.788,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano
común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
. 501
. 503
. 505
. 507
. 509
37.212,00
. 511
. 512
..... ...........
...... ...........
. . 545
. . 546
.... ...........
..
...... ...........
BASE IMPONIBLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Disminuciones
502
504
506
508
510
10.000,00
513
514
550
549
551
548
776.509,00
547
50.000,00
552
63.491,00
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
Supuesto nº 89.
- 227 -
Reserva para inversiones en Canarias. Reducida
dimensión.
Con los datos del supuesto nº 86 suponemos ahora que el RCAIS son
900.000 y que la sociedad puede benef iciarse del régimen especial de empresas
de reducida dimensión.
Los datos completos son:
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.
Correcciones al resultado contable
Diferencias permanentes:
+ Gasto no deducible de una sanción tributaria. . . . . . .
- Corrección por depreciación monetaria de la venta de
inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
- Corrección por depreciación monetaria de la venta de
inmueble objeto de reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . .
....
....
900.000
50.000
....
23.000
....
-8.000
....
-1.000
14.000
Diferencias temporales:
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . .
+ Aumento: provisión no deducible por depreciación de
valores mobiliarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D = Deducciones (en la cuota)
Deducción en la cuota del impuesto por I+ D . . . . . . . . . . . . .
Base de la deducción, renta positiva según IºS.. . . . . . 11.000
Deducción por reinversión de beneficios. . . . . . . . . . . . . . . . .
-10.000
6.000
2.000
2.200
• Debe dotar la reserva legal del 10% .
• Reparte dividendos por 40.000 €
SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en
Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6)
- 228 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
Solución:
Partiendo de las dos ecuaciones básicas:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – RL)
RL = 10% RC, donde RC = RCAIS – IS; RL = 10% (RCAIS – IS)
RIC = 0,9 ƒRCAIS – IS – RCNR – 10% (RCAIS – IS)„
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)
(II)
IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – D
eliminamos en las ecuaciones básicas la variable B (bonificaciones) que no
aparece en este supuesto:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)
(II)
IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D
Para resolver el supuesto seguiremos el procedimiento en dos fases descrito
en el supuesto anterior.
(1) Hipótesis inicial: (RCAIS + /- DP – RIC) es inferior a 120.202,41
El tipo impositivo es único 30% y la solución será correcta si el valor final
de la RIC cumple esta condición.
Incluimos desde el principio los valores de cada una:
RCAIS = 900.000
RCNR = 40.000 (dividendos) + 11.000 (reinversión) = 51.000
T= 0,30
+ /- DP = + 23.000 – 8.000 – 1.000 = 14.000
D = 2.000 + 2.200 = 4.200
Luego:
(I)
RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)
= 0,9 ( 900.000 – IS – 51.000 – 0,1 x 900.000 + 0,1 IS)
= 0,9 (900.000 – 51.000 – 90.000 – IS + 0,1 IS)
= 0,9 (759.000 – 0,9 IS)
RIC = 683.100 – 0,81 IS
(II)
IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D
= 0,30 (900.000 + 14.000 – RIC) – 4.200
= 0,30 (914.000 – RIC) – 4.200
= 274.200 – 0,30 RIC – 4.200
= 270.000 – 0,30 RIC
Sustituyendo (II) IS en la primera (I):
RIC = 683.100 – 0,81 IS
RIC = 683.100 – 0,81 (270.000 – 0,30 RIC)
RIC = 683.100 – 218.700+ 0,243 RIC
RIC = 464.400 + 0,243 RIC
(1 – 0,243) RIC = 464.400
0,757 RIC = 464.400
Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades.
- 229 -
464.400
RIC = ))))))) = 613.474
0,757
La solución será correcta si el valor final de la RIC cumple la condición de la
hipótesis incial.
(900.000 + 14.000 – RIC) = 914.000 – 613.474 =
= 300.526 Ü (primer tramo) 120.202,41
No cumple esta condición por lo que será necesario pasar al segundo
procedimiento de cálculo.
(2) (RCAIS + /- DP – RIC) es superior a 120.202,41
Como (RCAIS + /- DP – RIC) > 120.202,41
podemos aplicar el 30% al primer tramo y al resto el 35% , con lo que la
incógnita T (tipo impositivo) queda resuelta en la segunda ecuación al ser sustituida
por los valores en cada tramo, de la forma:
(II)
IS = 30% 120.202,41 + 35 % (RCAIS – 120.202,41 + /- DP – RIC)
= 36.061+ 35 % (900.000 – 120.202,41 + 14.000 – RIC)
= 36.061+ 35 % (793.798 – RIC)
= 36.061+ 277.829 – 0,35 RIC
IS = 313.890 – 0,35 RIC
Sustituyendo IS en la primera expresión:
(I)
RIC = 683.100 – 0,81 IS
= 683.100 – 0,81 (313.890 – 0,35 RIC)
= 683.100 – 254.251 + 0,2835 RIC
= 428.849 + 0,2835 RIC
RIC (1 – 0,2835) = 428.849
RIC 0,7165 = 428.849
428.849
RIC = )))))))) = 598.533
0,7165
Comprobamos que (RCAIS + /- DP – RIC) > 120.202,41
(900.000 + 14.000 – RIC) = 914.000 – 598.533= 315.467
En efecto: 315.467 > 120.202,41
Partiendo de este valor de la RIC, el impuesto sobre sociedades devengado
como gasto contable es:
(RCAIS + /- DP – RIC) . . . . 315.467,00
Primer tramo. . . . . . . . . . . 120.202,41 30% 36.060,72
Resto. . . . . . . . . . . . . . . . 195.264,59 35% 68.342,61
T (RCAIS + /- DP – RIC) .. . . . . . . . . . . . . . . . 104.403,33
- 230 -
Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6
IS = T (RCAIS + /- DP – RIC) – D
= 104.403 – 4.200 = 100.203
Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible del Impuesto
Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Correcciones al resultado contable
Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumento: Gasto no deducible de una sanción tributaria . . . . . . . . .
Disminución: corrección por depreciación monetaria de la venta de
inmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aumento: provisión no deducible por depreciación de valores
mobiliarios.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . .
Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
900.000
-100.203
799.797
799.797
100.203
23.000
-9.000
-10.000
6.000
-50.000
860.000
-598.533
261.467
Esta dotación de la RIC puede incluirse completamente ya que la base
imponible después de su deducción es positiva.
Liquidación en el formato del modelo 201:
RESULTADO CONTABLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
500
799.797,00
CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE
Aumentos
Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . .
Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . .
Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano
común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
. 501
. 503
. 505
. 507
6.000,00
. 509
100.203,00
. 511
23.000,00
. 512
..... ...........
...... ...........
. . 545
. . 546
.... ...........
..
...... ...........
BASE IMPONIBLE
Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..................
Disminuciones
502
504
506
508
510
513
514
550
549
551
548
10.000,00
9.000,00
598.533,00
547
50.000,00
552
261.467,00