Corte Suprema de Justicia Corte Suprema de Justicia

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EXPEDIENTE: "ASOCIACIÓN PARAGUAYA DE FUTBOL c/
Corte Suprema de Justicia
Resolución C.G.D/SET N9 1312 de fecha 06 de mayo de
2008, dictada por la Sub Secretaría de Estado de
Tributación del Ministerio de Hacienda".
ACUERDO Y SENTENCIA NUMERO:
COCk0C+einkS (»C.mb. -
a Ciaad de Asunción, República del Paraguay, a los \leinhAUele• días del mes de
de,
:quince, estando reunidos en la Sala de Acuerdos, los Señores Ministros de la
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y...
froif,:tbrte \ISIIIPería de Justicia, Sala Penal; SINDULFO BLANCO, ALICIA BEATRIZ PUCHETA de
LIJ
CORREA y LUIS MARIA BENITEZ RIERA, por ante mí la Secretaria autorizante, se trajo a acuerdo
el expediente arriba individualizado a fin de resolver los recursos de apelación y nulidad
interpuestos contra el Acuerdo y Sentencia Nº 759 de fecha 05 de noviembre de 2012, dictado
por la Segunda Sala del Tribunal de Cuentas.
Previo estudio de los antecedentes del caso, la Corte Suprema de Justicia, Sala
Penal, resolvió plantear las siguientes:
CUESTIONES:
¿Es nula la sentencia apelada?
En caso contrario, ¿se halla ajustada a derecho?
Practicado el sorteo de ley, para determinar el orden de votación dio el siguiente
resultado: BLANCO, PUCHETA y BENITEZ.
A LA PRIMERA CUESTION PLANTEADA, EL MINISTRO SINDULFO BLANCO DIJO: La parte
recurrente al fundamentar la nulidad cuyo estudio le fuera concedida en instancia de
origen, expuso los siguiente términos, ante la solicitud de declaración de la caducidad
de la instancia, efectuada por la representación fiscal en fecha 03 de octubre de 2008,
ya que refiere que remitidos los antecedentes administrativos del caso y puestos,
quedando pendiente de tra
o a la p rte adversa desde el 01 de julio del mismo año,
sin haber recibido el • - recido impulso no
debió haber hecho ugar a la c d
derecho. Reme
orlo. Al respecto, señala que el a quo
d de la instancia, ya que ello opera de pleno
ra, cuestio, a do el informe del Actuario de Secretaría interviniente,
el que en res midos términ s, ju tificó el no diligenciamiento oportuno del acto
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...///...fue advertido que en fecha 03 de octubre (fs. 58/62), la parte actora ha
procedido con éxito a ampliar su demanda, lo que fue dispuesta por proveído de fecha
07 de octubre de 2008 (fs. 62). La ampliación de la demanda, resulta oportuna antes de
notificada la misma, conforme al artículo 217 del Código Procesal Civil, sin embargo en
el presente caso, ello no fue así, y tampoco fue tramitado de manera regular, ya que no
fue dictado el auto interlocutorio que lo dispuso, ni fue notificado a la parte
demandada. Solicita la declaración de nulidad del fallo con basamento en los
argumentos dados.
CONTESTACIÓN DE LA PARTE ACTORA
La representación recurrida, hace una introducción a cuestiones doctrinarias, de
la que resulta su referencia al Código Procesal que nos rige y la interpretación de este,
el que sostiene adopta el sistema absoluto, siendo un mecanismo atípico de
terminación de los juicios, por lo que de restrictiva interpretación, favoreciendo la
prosecución procesal en caso de duda. Expone a la presunción de abandono, producto
del desinterés en el proceso, aspecto subjetivo, y por otro lado, evitar la duración
indeterminada de los procesos, lo que implica el aspecto objetivo de este instituto
procesal. Invoca el artículo 173 del Código de ritos civiles y, a las causales interruptivas
en el contenida, entre las que invoca que cualquier petición de las partes a modo de
impulso procedimental interrumpe el plazo de caducidad, por demostrar el interés de
la parte solicitante en mantener viva la instancia. Posteriormente sostiene que todas
las resoluciones judiciales (refiere directas e indirectas) producen el mismo efecto
interruptivo a los efectos del cómputo de la caducidad de la instancia, argumentos bajo
los cuales solicita el rechazo de la nulidad promovida por la representación fiscal parte
nulidicente.
ANALISIS DE LA NULIDAD
Como tema sindicado de nulificante, resulta el rechazo de la declaración de
caducidad del presente proceso en instancia de grado, existiendo una resolución del
Tribunal que entendió en la presente causa, conforme a la constancia obrante a fojas
57 vuelto del expediente judicial y por la cual fue .
Cabe rememorar que el Abogado del Tesoro, solicitó sin éxito dicha caducidad.
Posterior a ello, se cumplió el desarrollo normal del proceso, conforme a las reglas
previstas para las diversas etapas que lo componen, recayendo el Acuerdo y...///...
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S Oteme de Justicia
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''''/// .„Senténcia, cuya nulidad es pretendida por ante esta Sala Penal.
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Indepéndientemente a toda la parafrasearía utilizada por las partes que integran
07.
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judicial, debe ser observada la improcedencia de la caducidad de la
instancrái ya que esta no fue objeto de recurso alguno, adquiriendo firmeza.
Firme el rechazo de la caducidad de instancia, sobre el punto discutido, lo que
salta a la vista con el cumplimiento de todas las etapas sub siguientes a lo que se
presenta como causal de nulidad, conforme a las constancias obrante a fojas 58 en
adelante, para nuevamente cuestionar dicho rechazo, pretendiendo la retrospección
procesal hacia una etapa ya cumplida, faltando al principio de preclusión.
La inadvertencia de vicios o defectos procesales que justifiquen su
pronunciamiento de oficio, como válidamente lo facultan a esta Sala revisora los
artículos 113 y 404 del Código Procesal Civil, corresponde tenerlo por desistido de
mayores estudios. Es mi voto.
A SU TURNO LA MINISTRA PUCHETA DIJO: Los representantes del Ministerio de
Hacienda, sostienen, en su recurso de nulidad interpuesto, que la Sentencia recurrida viola
preceptos del Código Procesal Civil, en atención a la caducidad operada y que debió ser
declarada inclusive de oficio, añade que, el Tribunal de Cuentas, de forma ilegal e irregular y por
sobre todo nulo, sostuvo que desde el proveído que tuvo por iniciada la demanda y dispuso que
se corra traslado de esta al Ministerio de Hacienda, no transcurrió el plazo legal de tres meses,
pues según el informe del actuario la notificación no se realizó por que el expediente no se
encontró en secretaría así como tampoco el ujier notificador, según constancias transcriptas en
el cuaderno de secretaria de fecha 30 de setiembre 2008, 1 y 2 de octubre 2008. Sostiene que
las constancias realizadas por los profesionales en el libro de secretaria, además de no ser
ciertas, no tienen la virtualidad servir co o impulso procesal a los efectos de interrumpir la
caducidad de la instancia, itando jurisprudencia y doctrina al respecto. Sostiene que la
notificación del traslad de la de
perfeccionada la cadu idad de la
174 del Cod. Proc.
nda, el
de octubre del 2008, se realizó luego de
, por lo que de conformidad a lo establecido en el art.
. "Carácter d: la caducidad. La caducidad se opera de pleno derecho, por
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es. No pod á c brirse con...///...
4
...///...diligencias o actos posteriores al vencimiento del plazo..." por lo que culmina solicitando la.
nulidad del fallo recurrido, con costas.
Como de lo que hasta aquí expuesto, surgen elementos que indican que el recurso de
nulidad interpuesto debe ser estudiado con detenimiento, pasaremos a realizar una breve
síntesis de las actuaciones en autos y las normas que regulan en instituto de la caducidad.
De las constancias de autos, observemos que la Asociación Paraguaya de Futbol,
interpuso demanda contenciosa administrativa contra el Ministerio de Hacienda, el 3 de junio
del 2008, lo que motivo la providencia de fecha 9 de junio del mismo año, en la que el Tribunal
entre otros, dispuso que la parte demandada en el plazo de diez días presente copias
autenticadas de los antecedentes administrativos originales relacionados con la Resolución
impugnada. El 01 de julio del 2008 los representantes legales del Ministerio de Hacienda se
presentan a tomar intervención y representaron los antecedentes administrativos solicitados,
por lo que el 02 de julio del 2008, el aquo, en lo atinente proveyó: "...téngase por iniciada la
presente demanda contenciosa administrativa deducida por "ASOCIACIÓN PARAGUAYA DE
FUTBOL C/ RESOLUCIÓN CGD/SET N° 1312 DEL 6 DE MAYO DE 2008, DICTADA POR LA
SUBSECRETARIA DE ESTADO DE TRIBUTACIÓN DEPENDIENTE DEL MINISTERIO DE HACIENDA", y
de la misma córrase traslado al Abog. Walter Canclini, citándolo y emplazándolo para que lo
conteste dentro del término de Ley. NITIFIQUESE POR CEDULA" (F.56). En fecha 03 de octubre
del 2008 a las nueve y treinta horas conforme se lee en el sello de cargo), los abogados de la
parte demandada se presentaron a solicitar la caducidad de la instancia, con sustento en el art.
8 de la Ley 1462/35 y artículos 174 y175 del Código Procesal Civil. (f.57). El órgano juzgador, por
proveído de fecha 06 de octubre del 2008, resolvió. "Atento el informe del Actuario, no ha lugar
a la caducidad de instancia formulada por la parte demandada". El actuario en su informe,
explicó que "... La notificación ordenada no se ha que suspenden este plazo, y lo declarado por el
actuario no se encuentra entre ellas. La sola manifestación que el expediente no se encontraba
en secretaria, asentado en el Cuaderno de Secretaria, cuya copia autenticada no obra en autos,
por si sola es ineficaz para suspender la caducidad, pues la parte actora no realizó actos
conducentes a la prosecución del proceso, como sería la presentación de un escrito solicitando su
búsqueda o la reconstitución del expediente. Al respecto, Alberto Luis Maurino, en su obra
perención de la instancia en el proceso civil, dice: El escrito que se presenta solicitando
búsqueda del expediente es apto para interrumpir la caducidad de la instancia. Se trata de una
clara expresión de la parte, del interés en proseguir el juicio. (pág. 128).
...///...
5
ráLn'aT,ee, Justicia
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Po otrolado, una vez producida la caducidad, esta no puede ser subsanada convalidada
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purgada p _actuaciones posteriores de las partes, pues en forma expresa el Cód. Proc. Civ., en
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art. 174, preceptúa: La caducidad de ópera de derecho por el solo transcurso del tiempo y la
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iclad4c1 las partes. No podrá cubrirse con diligencias o actos procesales con
‘"›-Ppostenoridad al vencimiento del plazo, ni por acuerdo de las partes". Por ende todas las
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actuaciones efectuadas con posterioridad al momento en que se produjo la caducidad son
invalidas, es decir, las realizadas a partir de folio 58 de autos, al haberse realizado luego que se
produjo la caducidad, que como lo hemos visto, opera de pleno derecho, retrotrayendo causa al
mismo día del vencimiento del plazo. De ahí que la falta de interposición de recursos contra el
proveído que rechazo la caducidad solicitada por el Ministerio de Hacienda, no es obstáculo para
que esta magistratura la declare en esta instancia. En efecto, se debe tener en cuenta que en
materia procesal, hay nulidades que pueden quedar convalidada por actuaciones posteriores por
mediar consentimiento tácito, siempre y cuando afecten solamente al interés privado y
particular. En este caso las declaraciones de nulidad producido por no hallarse el expediente en
Secretaria, ni encontrarse el ujier notificador según constancias suscritas en el cuaderno de
Secretaria en fecha 30 de setiembre del 2008, 1 y 2 de octubre de 2008, no habiendo por ello
transcurrido aun el plazo establecido por el art. 8 de la Ley 1462/35...".
Realizada una breve síntesis de lo ocurrido durante la sustanciación del proceso,
pasaremos a analizar la normativa aplicable al caso. En primer lugar nos encontramos con el
art. 8 de la Ley 1462/35 que fija el plazo de caducidad en los juicios contenciosos
administrativos, que es de TRES MESES, el cual conforme lo disponen el Art. 173 del Código de
marras, se computa desde la última petición de las partes o resolución o actuación del juez o
tribunal que tuviere por objeto impulsar el procedimiento. Correrá durante los días inhábiles,
pero se descontara el tiempo en que: a) el proceso hubiere estado paralizado o suspendido por
acuerdo de las partes o, b) por disposición judicial y, así mismo, c) si el expediente hubiere sido
remitido a la vista por petición
entre el proveído de fec
Juez o Tribunal. En el caso que nos ocupa, es notorio que
2 de julio del 2008 que tuvo por iniciada la demanda y ordenó su
traslado a la advers y el pedid de cad • ad de instancia presentado por los representantes de
la parte demand da el 3 de
e del 2008, ha transcurrido el plazo legal previsto para que
opere la caducidad de insta a ►, pues no se realizó ningún procedimierito tendiente a impulsar el
proceso. La c rcunstancia de que el expediente no
a -n secretaría,
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L María Benf z Riera
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aya podido ubicar o q e el ujier no se
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Pucheta de Correa
Ministra
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6
...///...caducidad, porque la ley claramente establece cuales son las circunstancias proceden a
pedido expreso de partes. Debido a ello cualquier anomalía en grado previo, si no medio
reclamación oportuna, no puede ser materia de consideración y estudio de posterior. Sin
embargo, en la caducidad de instancia, por imperio de la Ley esa regla no resulta aplicable, pues
explícitamente el art. 175 del código de procedimientos, prescribe "La caducidad se opera al
derecho" (Ver comentario del art. 174, Ricardo A. Pone, Código Procesal Civil con repertorio y
jurisprudencia). En este mismo sentido, María Gloria Triguis, al comentar el citado articulado,
dice: "De la norma transcripta se infiere que el mero transcurso del plazo legal determina la
invalidez de los actos realizados con posterioridad y que, por lo tanto, la caducidad se opera aun
en el supuesto de que la parte interesada en la declaración haya consentido expresa o
tácitamente tales acto. La resolución es declarativa de la caducidad y, por lo tanto, produce
siempre afecto ex tunc..." (Caducidad de la Instancia, Pág. 103).
En base a lo expuesto no cabe más que hacer lugar al recurso de nulidad planteado por la
parte demandada con costas a la perdidoso. Dada la forma en que fue resuelto el recurso, no
corresponde estudiar el recurso de apelación también deducido. Es mi voto.
A SU TURNO, EL MINISTRO BENITEZ RIERA, MANIFIESTA SU ADHESIÓN AL VOTO
QUE ANTECEDE POR LOS MISMOS FUNDAMENTOS.
A LA SEGUNDA CUESTION PLANTEADA, EL MINISTRO SINDULFO BLANCO
PROSIGUIO DICIENDO: Al hacer presente los fundamentos que hacen al agravio
producidos por el fallo recurrido, se califica de ilegal y arbitrario, contrario a la
prudencia y la doctrina, como a la misma técnica recaudadora aplicable al
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A), esto último, cuando es cuestionado el argumento
jurídico constitucional dado por el a quem, que invocó el artículo 84 de la Ley Suprema
para hacer lugar a la presente demanda, con lo que el Abogado Fiscal considera p:,;
la posibilidad de existencia de consumidor final, pues por medio del fallo recurrido se
logra el recupero del crédito fiscal emergente del referido tributo. Defiende la tesis
fiscal expuesta por ante esta instancia. Rememora las ya conocidas citas doct
una nacional, otra argentina, las mismas que han sido utilizadas en casos anteriores
tramitados por ante esta alzada. Reafirma lo señalado por tales citas doctrinarias,
conjugándola con el articulo 86 de la Ley 125/91, en su parte que la normativa
invocada desautoriza la devolución del impuesto en cuestión, por no ser la actora
exportadora, por sostener que el crédito fiscal no fue probado, no se hallaba...///...
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'.3•1"141.1 rn,
4ofte'Suptlécl,e Justicia
NO firmli liquido ni exigible, en los términos del artículo 163 de la Ley 125, para
finalmente, oncluir la argumentación del presente recurso de apelación, invocando un
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t ualmente ya acostumbrado Acuerdo y Sentencia N° 61 de fecha 02 de mayo
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3, dictado por la Primera Sala del Tribunal del fuero de lo contencioso
administrativo, solicitando la procedencia del recurso de revisión, y la revocación del
Acuerdo y Sentencia N° 759 de fecha 05 de setiembre de 2012, dictado por el Tribunal
de Cuentas, Segunda Sala.
CONTESTACIÓN DE LA PARTE RECURRIDA — LA A.P.F
En acto de responder a los agravios de la parte impetrante, el representante de
la A.P.F lo hace afirmando que la Ley N° 2874/06 "LEY DEL DEPORTE" deroga
tácitamente al último párrafo del artículo 83 de la Ley N° 2421/04, que modifica a la
previsión de la Ley 125/91, con el expreso reconocimiento de la exoneración contenida
en la primera de las normas citadas. Respecto a las citas doctrinarias de connotadas
tributaristas, significadas por la recurrente, el representante de la parte recurrida
considera inaplicables al presente caso, pues ellas van orientadas al consumidor final
ordinario y no a un sujeto amparado por el beneficio de la exención impositiva, para
pasar a hacer un breve resumen de la implicancia de "consumidor final",
"exceptuación" y "exoneración" en materia tributaria, y las implicancias de tales
institutos en el presente caso, para concluir que el sujeto exonerado no puede resultar
como consumidor final, ya que el fin mismo de la exoneración en materia fiscal, implica
un modo de estímulo para determinada actividad o sujeto, lo que sería desfigurado si
pese a dicho estado, debe soportar el peso del sacrificio económico que implica el pago
del gravamen. Otra característica técnica, que presentan los sujetos exentos es que los
mismos carecen de posibilidad
totalidad del gravamen
de hacerlo, cayendo
motivó la presente
com ensación crédito/debito fiscal, absorbiendo la
ado, cuando el mismo,_por ley se encuentra dispensado
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I.V.A. Con tales a gumentos, s
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...///...setiembre de 2012, dictado por el Tribunal de Cuentas, Segunda Sala.'
ANALISIS JURIDICO DEL CASO
A los efectos del mejor enfoque formal y material del presente voto, formulo, en primer
término, las que hacen al aspecto adjetivo que hacen al caso en estudio:
1) La parte demandada articuló, en la presente instancia suprema, algunas consideraciones
formales que merecen, por su orden pronunciamiento expreso, entre ellas:
a) En la instancia inferior el demandante formuló su pretensión en plazo oportuno y luego,
con mucha posterioridad al plazo legal para depositar su demanda, se presentó a
ampliarla, con nuevos fundamentos. Esta segunda presentación fue agregada a los autos
y la parte contraria no lo impugnó en plazo legal, operándose de pleno derecho el
instituto de la preclusión procesal, motivó por el cual este argumento no resulta
jurídicamente atendible;
b) El apelante de la presente instancia, volvió a reiterar el pedido de decreto de oficio de la
caducidad de la instancia inferior, mereciendo a fojas 57 vuelto, la providencia de
rechazo de dicha caducidad, por parte del a quem, sin que haya articulado recurso
alguno contra dicho decisorio y por ende, operándose, también, la preclusión procesal al
respecto.
c) La indeterminación del monto del tributo a recuperar por la presente vía no es óbice
alguno para que, con posterioridad al dictado de la sentencia definitiva, el interesado
concurra a sede administrativa para materializar tal objetivo, siempre y cuando sus
pretensiones en autos fueren favorablemente acogidas en sede judicial. Siguiendo con la
hipótesis, la determinación del quantum hipotético puede formalizarse antes, durante o
después de resuelta la discusión sobre el tema principal, cual es, si el recurrente está o
no amparado por el perdón fiscal pretendido.
Con estas aclaraciones de carácter formal y que integra el cuerpo del presente
considerando, nos adentramos en análisis a la cuestión de fondo, en los siguientes términos:
1) La Asociación Paraguaya de Futbol (A.P.F), reclamó el reconocimiento expreso por parte
de la Sub Secretaría de Estado de Tributación (S.S.E.T), su condición de sujeto exento o,
perdonado del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), mencionando en su apoyo el
artículo 84 de la Constitución Nacional, el artículo 83, texto actualizado de la Ley N°
2421/04, la Ley N° 2687/06 "Ley del Deporte", y por su parte, el ente público
demandado, respondió en términos poco claros, alegando en síntesis que,
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'hs.verdad que las precitadas normas conceden el perdón fiscal del pago del I.V.A a la
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Corema de,
ntwau- iúemandante, pero negándole tal beneficio fiscal cuando se trata del I.V.A
Ojto e'sf_o es, que al adquirir bienes y servicios, es sujeto tributable y que al vender, no
lo sería. Sobre este particular conviene hacer algunas precisiones legislativas históricas.-IntOla vigencia de la Ley N° 125/92, el artículo 83 consagraba exoneraciones del
.a as entidades sin fines de lucro, entre ellas, las de carácter deportivo, como lo es
la A.P.F, condición jurídica que no discute la demandada, estableciendo el perdón fiscal
respectivo sin DISTINGUIR si el perdón en ocasión a la compra o a la venta, motivo por el
cual, el primer fallo dictado por el Tribunal de Cuentas, Primera Sala (caso P.L.R.A)
concluyó afirmando que "si la ley no distingue, el intérprete no está autorizado a
distinguir", por lo demás, tal manera errática de legislar induce a la confusión y en
consecuencia también tornaba operante el artículo 248 de esa ley, que consagra la
interpretación favorable al contribuyente en caso de duda.
b) La parte demandada adujo como fundamento de su postura negativa de que quien opina
en autos, ya dijo, cuando integraba el Tribunal de Cuentas, de que el crédito I.V.A
resultaba irrecuperable, salvo el caso de la exportación. Y lo dijo así, porque en aquel
tiempo la Ley N° 125/92 efectivamente negaba la posibilidad del recupero del Crédito
I.V.A, situación luego modificada por la Ley N° 2421/04 "DE REORDENAMIENTO
ADMINISTRATIVO y ADECUACIÓN FISCAL", ampliándose la hipótesis de la devolución
para el supuesto de cierre o clausura de establecimientos comerciales, que dicho sea de
paso, se anticipa en señalar tal innovación legislativa implica posibilidad de recupero del
crédito I.V.A pese a negar enfáticamente el representante del Ministerio de Hacienda.
La afirmación de la parte demandada señalando que la A.P.F es sujeto exento del I.V.A, según
los términos expresos de su responde a la apelación, consagra el más grande absurdo en el
mundo de la lógica jurídica. Si se
a que =stá exento del I.V.A y luego se concluye que no en
las compras, pero si en la ventas, con ello se incurre en la negación absoluta del aserto
principal, es decir, con llo incurrirí mos en
quien se pregunta p. a que respon
al hábito idiomático de algunas personas 'a
odo concreto si esto es azul o rojo, a lo que el mismo
responderá, dubitativamente "... y.. sí y no " o, en los términos propios de la doctrina del
derecho tributar o, incurrir: lo q
n -una mano, el
o stitución y las leyes c nce
con la otra man
a Pucheta de Correa
Ministra
Abg.
900
V.
Luis María Be i tez Riera
Mini: , o
FO
Mini o
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...///... a) Las citas doctrinables extranjeras trascriptas por la apelante hay que considerarlas con
mucha cautela, por los siguientes motivos: 1) Las del Prof. Dino Jarach se relacionan con la
teoría pura del I.V.A, según la cual no se deben admitir exoneraciones impositivas de ningún
tipo, ni a ningún sujeto para no romper la cadena de circulación del tributo, pese a circular el
bien de mano en mano en forma ilimitada; 2) las de la Dra. Silva Susana Rivero, corresponden
ubicarlas en el contexto de la legislación argentina o española, en su caso, pero no a la
paraguaya, porque en este país y en el caso concreto que nos ocupa, la estructura constitucional
y legislativa, difiere totalmente a la de otros países, hecho que impide al legislador ordinario
introducir modificaciones que impliquen lesión o menos cabo a las garantías constitucionales
que el Estado reconoce a través de la Carta Magna, entre ellas, aquella que le ordena favorecer
las actividades deportivas con incentivos fiscales. De modo que, en nuestro país no se puede
pretender alteraciones legislativas por sobre la normativa constitucional, salvo que, alguna vez
se proceda a la revisión y reforma constitucional. En revisión al derecho comparado, me permito
indicar que el artículo 84 de la Constitución Nacional, en su extracto que dispone ".. brindando
apoyo económico..." situación no prevista al menos legalmente en nuestro ordenamiento
positivo, no resulta exclusiva de la tributación nacional, sino es acorde a la corriente moderna
de la política fiscal en fomento a tales actividades de indiscutible valor positivo para la población
en general, que en el caso concreto y particular de la República Argentina, fue inserto por Ley N°
26.573, bajo el título de "IMPUESTO SOBRE EL ABONO DE TELEFONÍA CELULAR", reglamentado
por Decreto N° 583/10, cuya recaudación es destinada al Ente Nacional de Alto Rendimiento
Deportivo, para el fomento de la actividad estimulada. La mención de la legislación tributaria
argentina, es al efecto visualizador como el Estado, en este caso el erario argentino, por medio
de la tributación busca el incentivo a la actividad deportiva, destinando recursos tributarios
percibidos por un impuesto especialmente promulgado al efecto, como el ejemplo dado, o bien,
la segunda opción de hacerlo conforme al precepto constitucional, resulta desgravando a las
actividades o sujetos involucrados a las actividades deportivas de toda carga tributaria, caso del
artículo 27 de la Ley N° 2874/04 "LEY DEL DEPORTE" como resulta previsto en nuestro
ordenamiento legal. 3) Ya que hablamos de regulación expresa contenida en la Carta Magna,
ordenando que el Estado favorezca con incentivos fiscales a la actividad deportiva, tal hecho
hace que lo relativo a exoneración fiscal mencionado se constituya en un caso de "inmunidad
fiscal", según el cual, la propia Carta Magna, despojó de toda competencia jurídico funcional al
Parlamento Nacional (y a cualquier otro órgano público) para legislar con la intención de
menoscabar o disminuir ese favorecimiento de jerarquía suprema al deporte y a quienes...///...
11
de Su rh'e de SüSlicía
eficargados de ello. Al fin y al cabo, la actividad social deportiva, cultural, de
9 rec ación, etc.- así como la religiosa, son quehaceres de supremos interés estatal que
Tigirbo án, .0.Vadyuvan desobligan o evitan al Estado transitar u ocuparse de tales menesteres
fri2irtiparajoirar
la salud moral y la paz social dentro del Estado. Repito: las cosas continuarán así,
mientras no haya un cambio de criterio en la propia Carta Magna.
2) Anticipaba que la posición fiscal resultaba errática y agrego, resulta notoriamente falsa
en el razonamiento. En efecto se afirma que en los impuestos indirectos el sujeto
señalado como obligado tributario resulta ser el contribuyente de derecho, esto es, en
los términos periodísticos últimamente publicados, el comerciante que vende "...bajo
este razonamiento, entonces, todos los proveedores de bienes y servicios, nacionales o
importados de las entidades binacionales Itaipú y Yacyreta serían los sujetos exentos al
vender a estas entidades y que, estas binacionales — en la tesis periodística mencionada
— deberían de ser contribuyentes por las compras efectuadas (o lo que es lo mismo decir,
en el caso de autos, las entidades deportivas sin fines de lucro) sin advertir que
losprecedentes administrativos de la S.S.E.T, señalan que los sujetos exentos, no resultan
ser el comerciante proveedor si no el comprador (caso de Itaipu/ yacyreta).
Que para materializar esa exoneración de la que gozan esas entidades públicas,
las mismas deben extender al proveedor comerciante una "constancia de no retención"
que le permita al comerciante conseguir otro documento, está vez de la S.S.E.T por el
cual no se haya autorizado a retener o percibir el I.V.A de su consumidor final, sea Itaipú,
sea Yacyreta. La misma practica utiliza el órgano público demandado para el caso de las
entidades sin fines de lucro alis
deducibles en la determin
Si tales práctic•administra
como merecedoras de recibir donaciones
on del I.R.A.C.I.S.
rtificado de No Retención del I.V.A) la S.S.E.T no ha
ampliado aún r= pecto de los
tos sociales o individuales mencionadas en el artículo 83
de la Ley Nº
administrativa no puede ser
25/92, tal omisi
pectiva condició
exento o
Pucheta de Corroa
iniatra
María Benít Riera
Ministr
, • epen
tatra- al sector privado
una .11/...
12
...///...resolución meramente declarativa, mediando o no constancia de no retención que
es su consecuencia.
3) Concuerdo, pero para el mundo de la política fiscal (especulativo por excelencia) y no
para el derecho tributario (estático en demasía) que siguiendo al mentor alemán del
I.V.A, que en este tributo lo más nocivo constituye la incorporación de sujetos, cosas o
hechos exonerados, además de la discriminación de las tarifas de imposición, porque lo
primero introduce la inequidad fiscal y lo segundo burocracia administrativa de difícil y
costosa administración, todo lo cual se patentiza en la actual legislación tributaria
paraguaya, de la que puede ser advertido, según mi punto de vista estrictamente
subjetivo, que en el país continuamos legislando sin medir sus consecuencias y, lo que es
más, haciéndolo en forma ilimitadamente desordenada. De ello la magistratura no
puede ser responsabilizada, porque al juez se le impone como obligación ineludible
"fallar según la ley" o como dijo alguien, para extendernos un poco más, "de la ley a la
ley, por la ley". A hago propio el razonamiento de Villegas, que sostiene: "El pago de
tributos no legítimamente adeudados significa un enriquecimiento sin causa para el fisco
y un empobrecimiento — también sin causa — para quien sufre por vía legal la carga
tributaria en sus bienes." (Villegas, Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario, 52 Edición, Editorial Depalma, pág. 470, Buenos Aires — Argentina, 1995).
4)
Concluyo haciendo alusión a la afirmación formulada por la representación
recurrente, que no resulta aplicable al presente recurso, es la "jurisprudencia" invocada
por la parte recurrente — el Abogado Fiscal — que expone como soporte jurídico al
recurso de apelación, un precedente, único y aislado, de un Tribunal inferior a la Sala
Penal de la Corte Suprema de Justicia, pero lo que no fue valorado por la exponente, es
que en dicho juicio, Acuerdo y Sentencia N° 63 de fecha 02 de mayo de 2003, emanado
de la Primera Sala del Tribunal de Cuentas, en el juicio caratulado "JUSTINO RAMÓN DA
SILVA, contra Resolución C.T. Nº 112.002;clictado por el Consejo de Tributación" por lo
que debe ser mencionado que el actor en el caso citado, es un sujeto particular, por
tanto contribuyente del Impuesto al Valor Agregado y no un sujeto exento. No puede
pretender asimilarse en operación de pura alquimia jurídica, la suerte de un...///...
13
...///...sujeto obligado impositivamente, a la de un sujeto indiscutiblemente exento de tal
¡t
En cdryllusión, encuentro que el presente recurso resulta improcedente en todos sus
,(114
erfninos ,Ién especial, porque el artículo 84 de la Carta Magna resulta de superior rango a
sjcaulac-iones contenidas sobre el particular en las Leyes N° 125/92 y con respecto a la Ley
5,9N 874/06, resulta ser de carácter especial, dentro de lo especial, que es lo relativo a las
,!? ,exoneraciones del I.V.A. Por lo demás, el último párrafo del artículo 83, texto actualizado de
la Ley N° 125/92 actualizado por ley N° 2421/04, hace referencia a la hipótesis de la
gravabilidad de las compras efectuadas por secciones o agregados empresariales existentes
o sostenidos por las entidades sin fines de lucro, porque la norma limitante está situada
como excepto en el contexto de las entidades exoneradas ya citadas, es decir, las entidades
no lucrativas no pagarán I.V.A por las compras efectuadas, salvo que en su seno operen
actividades comerciales como las ya citadas (refiérase a quioscos, librerías, cantinas, etc. que
las entidades no lucrativas habilitan a los afiliados, feligreses, beneficiarios de las mismas).
Caso arrendamiento de locales de propiedad en clubes deportivos, concesión de espacios
para que terceros exploten actividades comerciales en beneficio de los asociados,
resultando estos sujetos tributables, pese a pertenecer a entidades no lucrativas.
Y por último, queda claro que para concluir de la manera expuesta, quien opina
ha puesto su mayor empeño para proteger la objetividad requerida para lograr una
razonable y discreta interpretación de los hechos frente a las normas y al derecho aplicable
al caso. Motivo por el cual, también mi vo -s por la im•osición de las costas en el orden
causado conforme al artículo 193 de ódigo Procesal Civil, más aún porque en autos, no se
discutió sobre montos dinerario determinados mo se resolv'ia consulta vinculante. Es
mi voto.
Con lo q
e dio por erminado el a
quedando aco
ando SS.EE todo por ante
ue lo certifico--
ente sigue:
Alicia
ez Riera
UMERO: LIRO
Asunción, 2C1-... de
Sur; O.
VISTOS: Los méritos del Acuerdo que antecede, la
de 2015
...///...
14
CORTE SUPREMA DE JUSTICIA
SALA PENAL
RESUELVE
DECLARAR LA NULIDAD del Acuerde
setiembre de 2012, dictado por
ntencia N° 759 de fecha 05 de
ribunal de Cuentas, Segunda Sala conforme
quedo dicho en el exordio del vo que hizo mayoría.
DECLARAR LA CADU DAD DE LA I TANCIA
la entidad demandada.
IMPONER las cestas a la parte acto
y notificar.
Alici•chet de Correa
Ministra
Ante mí:
DIO
g. No = Domíng
ecretaria
omovida•r la vía incidental por