Aspectos Tributarios y Contables de la Provisión para Cuentas de

AREA TRIBUTARIA
Gobierno Regional de San Martín como
consecuencia de la eliminación de
exoneraciones e incentivos tributarios
deben ser depositados por el tesoro público a nombre del Gobierno Regional en
una cuenta recaudadora de un fideicomiso administrado por COFIDE como fiduciario. Al respecto, la presente norma señala que la constitución de dicho fideico-
miso se realizara de acuerdo a las normas
de la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
Nº 26702. Asimismo, que los términos y
condiciones del fideicomiso serán establecidos en el contrato de fideicomiso que
celebren el Gobierno Regional de San
Martín como fideicomitente y COFIDE
I
como fiduciario, y que el patrimonio
fideicometido servirá para el
financiamiento, por parte del Gobierno
Regional de San Martín de cada una de
las fases de los proyectos de inversión
pública a que se refiere la Ley Nº 27293,
así como, para el mantenimiento de la
infraestructura prioritaria del gobierno regional de San Martín.
Aspectos Tributarios y Contables de la Provisión para Cuentas
de Cobranza Dudosa
1. Introducción
Frecuentemente las empresas tratan de reducir las cantidades de cuentas y documentos incobrables mediante acciones tendientes a efectivizar el cobro, sin embargo, muchas de estas acciones no siempre logran
los propósitos deseados, tornándose estas acreencias en incobrables, y reconociendo el riesgo de la pérdida como gasto.
Dicho esto, en el presente artículo expondremos el tratamiento contable y tributario derivado de la consideración como
gasto de las cuentas incobrables mediante su provisión como cuentas de cobranza dudosa, así como también desarrollaremos un caso práctico sobre el tema.
2. Definición de provisión para
cuentas de cobranza dudosa
Las provisiones pueden ser definidas
como pérdidas no realizadas, obligaciones contraídas o posibles obligaciones,
algunos ejemplos de provisiones son:
provisiones para valuar activos, provisiones por garantías otorgadas, por beneficios sociales, para cuentas de cobranza
dudosa, provisiones por vacaciones, Etc.
Adicionalmente, para efectos de presentar en forma razonable la información financiera, la normatividad contable establece el reconocimiento de ciertas provisiones, una de ellas es la «provisión para
cuentas de cobranza dudosa», que consiste en reconocer como «gasto del periodo» la evidencia de incobrabilidad de
ciertas partidas por cobrar. De esta forma
el importe de cuentas por cobrar que se
mostrará en el balance general es el que
realmente se espera que generé beneficios económicos a la empresa.
3. Tratamiento contable
De conformidad con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición(1) las cuentas por cobrar califi(1) De conformidad con la R CNC N° 034-2005-EF/93.10
(02.03.2005) a partir del 2006 se encontrará vigente la nueva versión 2003 de la NIC 39.
can como "activos financieros", y se ubican dentro de la categoría(2) de prestamos y partidas por cobrar originadas por
la propia empresa, es decir, se tratan de
un derecho a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa.
En cuanto a su reconocimiento y
valuación la NIC antes señalada establece
en su párrafo 109 que la empresa debe
evaluar al cierre de cada periodo si alguno o un grupo de ellos (activos financieros) han deteriorado su valor. Entendiéndose que, se ha producido un deterioro
cuando el valor en libros del activo financiero es mayor a su importe recuperable,
en estas circunstancias se procede a reconocer al activo por su valor recuperable,
mediante alguno de los dos métodos siguientes:
• Disminuyendo directamente su saldo
(también llamado castigo o cancelación directa), o;
• A través de una cuenta correctora, es
decir, abonando a cuenta de provisión
para cuentas de cobranza dudosa
(Cuenta 19 del Plan Contable General
Revisado), reconociéndose consecuentemente una cuenta de gastos (68 Provisiones diversas).
Asimismo, el párrafo 110 de la NIC 39
proporciona algunos hechos que evidencian que un activo financiero ha deteriorado su valor o se ha tornado incobrable:
• Dificultades financieras significativas
por parte del emisor.
• Incumplimientos actuales de las cláusulas contractuales, tales como faltas
o fraudes en el pago de los intereses o
el principal.
• Existencia de concesiones de prestamista al prestatario, por razones económicas o legales relativas a las dificultades financieras del prestatario,
que el prestamista en otro caso no
hubiera otorgado.
• Una alta probabilidad de quiebra u
otro tipo de insolvencia financiera del
emisor.
• Reconocimiento de una pérdida por
(2) La NIC 39 establece las siguientes categorías para activos
financieros:
i. Activo financiero negociable
ii. Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento
iii. Prestamos y partidas por cobrar originadas por la propia empresa
iv. Activos financieros disponibles para la venta.
deterioro de valor, para tal activo, en
algún período contable anterior.
• La desaparición de un mercado activo
para el activo financiero en cuestión,
debido a dificultades financieras, o
bien
• Un patrón histórico de comportamiento, en los cobros de créditos comerciales, que indique la imposibilidad de recuperar el importe completo del valor
nominal de una determinada cartera de
partidas por cobrar.
3.1 Métodos contables para efectuar
la estimación de la provisión
La estimación de las cuentas incobrables
al final del ejercicio se basa en las experiencias y relaciones históricas, así como
en previsiones futuras. Para ello, se prevé
la existencia de los siguientes métodos:
• Porcentaje de las ventas: este método
se relaciona con el estado de ganancias y pérdidas, basándose en el «Principio de correlación de ingresos y gastos» (También conocido como Principio de Acoplamiento). Relaciona las
ventas al crédito efectuadas en el periodo con el correspondiente gasto por
incobrables, mediante la estimación de
un porcentaje de las ventas al crédito
que no resultarán cancelables.
• Porcentaje de cuentas por cobrar: este
método toma en consideración el tiempo en que las cuentas por cobrar tardan en liquidarse, se orienta en el balance general, mediante un análisis
porcentual de los vencimientos de las
cuentas por cobrar, se compara con
el saldo de las cuenta de provisión
para cobranza dudosa y se determina
el importe del asiento de ajuste del
período.
4. Tratamiento Tributario
4.1 Requisitos para la provisión
De acuerdo al inciso i) del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta podrán deducirse como gasto aquellas provisiones
que califiquen como de cobranza dudosa siempre que se cumpla de manera concurrente con las condiciones que pasamos a detallar a continuación:
a) El contribuyente deberá verificar el carácter de deuda incobrable en el moA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 99
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005
C.P. Cristina Espioza Torres
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
C
A
S
U
I
S
T
I
C
A
1-15
I
CASUISTICA
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005
mento en que se efectúa la provisión
contable.
En este caso, es el acreedor quien se
encarga de provisionar las cuentas por
cobrar con relación a un deudor respecto del cual se tenga certeza que atraviesa dificultades financieras que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad,
esto puede ser demostrado por ejemplo con la declaración de insolvencia
del deudor o mediante el análisis periódico de los créditos concedidos.
b) La deuda provisionada como incobrable debe provenir de deudores que
atraviesan dificultades financieras
Esto se verifica mediante la verificación
de la antigüedad que tiene la cuenta o
mediante las acciones que se hayan
ejercitado para el cobro de la misma,
como puede ser el haber cursado cartas
notariales, títulos valores protestados,
inicio de procedimientos judiciales (procesos ejecutivos), o que hayan transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la acreencia sin
que ésta haya sido cancelada.
c) La provisión deberá estar reflejada en
los estados financieros los mismos que
se encuentran registrados en el Libro
de Inventarios y Balances. Debiendo
detallarse e identificarse las cuentas
provisionadas para poder determinar
el origen de cada cuenta por cobrar(3).
No procederán aquellas deducciones
que sean mostradas de manera genéricas en el Libro respectivo(4).
d) En cuanto al monto de la provisión debe
guardar relación con la parte o el total
de la deuda que se estime de cobranza
dudosa, esto último podrá acreditarse
con las actividades de control y registro
contable efectuadas por el acreedor.
4.2 Casos en los que no se admite la
deducción de cuentas de cobranza
dudosa
Existen cuentas por cobrar que así hayan
cumplido con los requisitos descritos no
serán reconocidas como incobrables y son
las siguientes(5):
a) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
b) Si la deuda estuviera garantizada con
fianza bancaria, derechos reales de garantía, como prendas o hipotecas, depósitos dinerarios o compraventa con
reserva de propiedad. En la medida que
la deuda esté garantizada con alguno
de los medios descritos y la garantía
se encuentre vigente no procederá su
provisión.
c) Si se hubiera renovado o prorrogado
el vencimiento de la deuda, sea por
(3) Al respecto la RTF N° 2492-3-2002 establece que para que las
provisiones por cobranza dudosa sean deducibles se debe acreditar el origen de las cuentas por cobrar registradas lo que supone contar con la documentación pertinente en cada caso.
(4) Sobre el particular la RTF N° 590-4-2002 precisa que el registro
discriminado de la provisión debe efectuarse en el Libro de
Inventarios y Balances el cual debe estar debidamente legalizado, y no en documentos anexos al mismo.
(5) Ver artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
1-16
INSTITUTO PACÍFICO
haber acordado una refinanciación de
pagos o reprogramación de plazos, en
cuyo caso se deberá considerar el nuevo vencimiento de la misma.
5. Aplicación Práctica
La empresa "Farmuriyo S.A.", distribuidora
de productos farmacéuticos, efectúa
ventas al contado y al crédito. Para valuar sus cuentas por cobrar, al cierre del
ejercicio aplica el tratamiento establecido por la NIC 39 «Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición», esto
es, reconoce la pérdida en el valor de sus
activos; en este sentido, la empresa tiene
como política contable el provisionar sus
acreencias en función a un porcentaje
anual en "base a las ventas al crédito".
Tomando en cuenta lo antes expuesto y
estando a que durante el ejercicio 2005
el total de las ventas al crédito ascendió
a la suma de S/. 235,700.00 (de este
monto el 40% ha sido cancelado durante el año), el departamento de créditos y
cobranzas, basados en la experiencia de
ejercicios anteriores, ha estimado que un
15% (S/. 35,355.00) serán acreencias incobrables; por lo tanto, el departamento contable efectúo la provisión correspondiente. Cabe indicar que al cierre del
ejercicio 2005 existen deudas de años
anteriores que aún no han sido canceladas por un importe de S/. 28,580.00.
En ese sentido, las cuentas por cobrar se
muestran en el siguiente detalle:
Detalle del saldo de cuentas por cobrar al 31.12.2005
Importe S/.
Acreencias por cobrar de ejercicios anteriores no vencidas.
Acreencias por cobrar del ejercicio 2005 no vencidas.
Acreencias con más de un año antigüedad desde la fecha de su vencimiento.
Acreencias que cuentan con letras protestadas.
Factura emitida a la emp. "El Portador S.A", empresa que ha sido declarada
en insolvencia.
Acreencias que cuentan con garantías reales (prenda, hipoteca, etc.)
Acreencias que corresponden a créditos refinanciados
(nuevos vencimientos a partir de 2006)
Acreencias por cobrar a la emp. "Melchor S.A." (Cabe indicar que el gerente
de Farmuriyo S.A. es a la vez gerente de Melchor S.A.).
13,580.00
112,170.00
15,000.00
8,000.00
Total
170,000.00
Por último, la empresa nos informa que
en el ejercicio gravable 2004 efectuó provisiones por un importe de S/. 25,500.00,
considerando como gasto deducible para
la determinación de la renta neta
imponible -únicamente- el importe de
S/. 18,700.00. La diferencia, esto es, el
importe de S/. 6,800.00 fue reconocida
como una diferencia temporal de conformidad con la "NIC 12 Impuesto a la Renta"
y se adicionó en la declaración jurada
anual; sin embargo, manifiesta que en
este ejercicio (2005) cumplen con los requisitos tributarios para ser considerada
como deuda incobrable.
Se pide:
- Determinar el tratamiento contable y
tributario respecto a las provisiones por
cuentas de cobranza dudosa.
Solución:
1. Tratamiento contable
• Determinación de la provisión contable:
En aplicación de la «NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición», la empresa reconocerá la
pérdida en el valor de sus activos financieros (cuentas por cobrar), habiendo adoptado como política contable la estimación de la provisión para
cuentas de cobranza dudosa mediante el método de la aplicación de un
porcentaje a las ventas al crédito efectuadas durante el año. Así, sobre la
base de la información proporciona-
4,300.00
8,000.00
3,350.00
5,600.00
da por el departamento de créditos y
cobranzas, la empresa efectúa el siguiente cálculo:
Ventas al
crédito
235,700.00
Porcentaje
x
15%
Provisión
del período
= 35,355.00
• Contabilización
—————— x ——————
DEBE HABER
68 PROVIS. DEL EJERCICIO
35,355.00
684 Ctas de cobranza Dud.
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
35,355.00
192 Clientes
31/12 Por la provisión para cuentas
de cobranza dudosa
—————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR.
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
31/12 Por el destino de la
cuenta 68
35,355.00
35,355.00
—————— x ——————
12 CLIENTES
129 Cobranza dudosa
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
123 Letras por cobrar
31/12 Por la reclasificación
de las Deudas
35,355.00
35,355.00
I
AREA TRIBUTARIA
Detalle
Deducible
Acreencias por cobrar de ejercicios anteriores no vencidas
No
Deuda por cobrar vigente.
Acreencias por cobrar del ejercicio 2005 no vencidas.
No
Deuda por cobrar vigente.
Acreencias con más de un año
antigüedad desde la fecha de
su vencimiento.
Si
Acreencias que cuentan con
letras protestadas.
Si
Análisis
De conformidad con el inciso a) del numeral 2 del
Art. 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere que la deuda esté vencida y se
demuestre la existencia de dificultades financieras
del deudor. Una forma de cumplir con el segundo
de los requisitos mencionados es que hayan transcurrido más de doce meses desde la fecha de vencimiento de la deuda sin que se haya efectuado pago,
hecho que se cumple en el presente caso.
De conformidad con el inciso a) del numeral 2 del
Art. 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efectuar la provisión por cuentas incobrables se requiere que la deuda esté vencida y se
demuestre la existencia de dificultades financieras
del deudor. Una forma de cumplir con el segundo
de los requisitos mencionados es que el contribuyente cuente con documentos protestados. En el
caso particular, conforme se desprende de la información proporcionada, existen letras debidamente
protestadas notarialmente; por tanto, la provisión
es deducible como gasto.
Factura emitida a la empresa
"El Portador S.A.", empresa que
ha sido declarada en insolvencia.
Si
De acuerdo a la Directiva N° 010-99/SUNAT emitida
por la Administración Tributaria el 20.08.99, uno
de los medios que permite acreditar la existencia de
dificultades financieras del deudor es la comprobación efectuada por la Comisión de Reestructuración Patrimonial, o la entidad que haga sus veces,
en tanto se declare el estado de insolvencia del
deudor.
Acreencias que cuentan con
garantías reales (prenda, hipoteca, etc.)
No
De conformidad con el segundo párrafo literal ii) del
inciso i) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta, las deudas que hayan sido garantizadas mediante derechos reales de garantía, como -por ejemplo- la prenda con entrega jurídica (sin desplazamiento), no podrán ser consideradas como incobrables.
Acreencias que corresponden
a créditos refinanciados (nuevos vencimientos a partir de
2006).
No
De acuerdo a lo establecido en el literal iii) del segundo párrafo del inciso i) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, las deudas que han sido objeto de renovación o prorroga expresa, no tendrán el
carácter de deudas incobrables.Sobre la base de lo
expuesto en el párrafo anterior y estando a que la
empresa Farmuriyo S.A. otorgó un refinanciamiento
de las deudas incluidas en este item, éstas no podrán ser consideradas como incobrables.
Acreencias por cobrar a la empresa "Melchor S.A." (Cabe indicar que el gerente de
Farmuriyo S.A. es -a la vezgerente de Melchor S.A.).
No
Conforme al segundo párrafo del literal i) del inciso
i) del artículo 37°, no se reconoce como incobrable
a las deudas contraídas entre empresas vinculadas.
Por su parte, el artículo 24° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta señala que, entre otros
supuestos, se consideran empresas vinculadas a
aquellas que cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros y
comerciales que se adopten.Por tanto, estando a
que en el presente caso ambas empresas (acreedora
y deudora) cuentan con un mismo gerente, nos
encontramos entre empresas vinculadas y, por ello,
las deudas pendientes de cancelación no podrán
calificar como incobrables.
En suma, la empresa ha efectuado una
provisión contable ascendente a
S/. 35,355.00; sin embargo, sólo podrá
deducir como gasto para efectos tributarios el importe de S/. 20,500.00 (que corresponde a deudas que cumplen con lo
establecido en la Ley y el reglamento del
Impuesto a la Renta) y que deberán figurar en el Libro de Inventarios y Balances
de la empresa. En este sentido, en la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2005, se adicionará el
importe de S/. 14,855.00.
Para mayor claridad detallamos las cuentas consideradas como incobrables y reconocidas como gasto tributariamente:
Acreencias
S/.
Acreencias con más de un año
antigüedad desde la fecha de
su vencimiento.
(S/. 15,000 - S/. 6,800 (*))
8,200.00
Acreencias que cuentan con
letras protestadas.
8,000.00
Factura emitida a la empresa
"El Portador S.A", empresa que
ha sido declarada en insolvencia.
4,300.00
Total gasto aceptado como
deducible
20,500.00
(*) Este importe corresponde al saldo provisionado como incobrable en el ejercicio 2004, analizado en el punto 2.2
detallado más adelante.
Cabe indicar que el monto de
S/. 14,855.00, suma no aceptada como
gasto tributario en el año 2005, constituye una "diferencia temporal deducible",
conforme a lo indicado por la "NIC 12 Impuesto a la Renta", toda vez que, dicha
cantidad podrá ser revertida (deducida
como gasto) en ejercicios futuros cuando se cumplan con los requisitos establecidos en las normas tributarias.
Es de precisar que el importe antes indicado en ningún caso podrá corresponder a la
deuda generada entre empresas vinculadas (S/. 8,000) y la deuda garantizada
(S/. 5,600) pues éstas no calificarán como
deudas incobrables. En este sentido, dichas deudas constituyen "diferencias permanentes".
En conclusión, se reconocerá un "Activo
Tributario Diferido - ATD" por el siguiente
importe:
Detalle
Importe S/. Tasa IR(*)
Diferencia
temporal
de 2005
14,855.00
ATD
x 30% 4,456.50
(*) Para efectos didácticos se considera que la empresa no tenia
la obligación de distribuir utilidades a los trabajadores.
2.2 De las cuentas provisionadas en el
2004, no consideradas deducibles en
dicho ejercicio
Con respecto a las cuentas provisionadas
en el ejercicio anterior, debemos considerar que aquella parte de la provisión por
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 99
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005
2. Tratamiento tributario
2.1 Del saldo de las cuentas al 31.12.05
Análisis de las acreencias a efectos de establecer cuáles son deducibles para determinar la renta neta imponible:
1-17
I
CASUISTICA
cuentas de cobranza dudosa que no resultaron deducibles para efectos de la determinación de la renta neta imponible,
esto es, el importe de S/. 6,800.00, dieron
origen a una diferencia temporal y a la
contabilización de un "activo tributario
diferido".
En el ejercicio 2005, dicha suma representa deudas que -según informa- cumplen con los requisitos establecidos en
las normas tributarias para ser consideradas como incobrables; en tal sentido,
el referido importe (S/. 6,800.00) podrá
ser deducido como gasto previa identificación en el Libro de Inventarios y Balances de la deuda a la cual corresponde,
consignando dicho valor en el rubro deducciones de la declaración jurada anual.
Como es evidente, en el presente periodo, se deberá efectuar la reversión de la
diferencia temporal generada en 2004,
disminuyendo el activo tributario diferido correspondiente.
La reversión "Activo Tributario Diferido ATD" será por el siguiente importe:
Detalle
Importe S/. Tasa IR(*)
Diferencia
temporal
de 2004
6,800.00
ATD
x 30% 2,040.00
(*) Para efectos didácticos se considera que la empresa no
tenia la obligación de distribuir utilidades a los trabajadores.
2.3 Contabilización del activo tributario diferido generado en el 2005 y
la reversión del activo tributario diferido surgido en el 2004
• Extracto de Asientos de Cierre (2005)
—————— x ——————
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Imp. a la Renta 2005
XXXX
38 CARGAS DIFERIDAS
389 ATD 2005
4,456.50
389 Revers. ATD 2004
2,040.00
40 IMPUESTO A LA RENTA
xxxx
401 Gob. Central
4017 Imp. a la Renta
31/12 Por la determinación del Impuesto a la renta y la reversión del
activo tributario diferido.
Análisis Jurisprudencial
A
N
A
L
I
S
I
S
Se establece que entre el 01 de enero de 1999 y 05 de febrero del 2004 no se verificó la infracción de
no presentar las declaraciones dentro de los plazos establecidos por rechazo del PDT cuando la
administración podía conocer el contenido del mismo
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Abogada egresada de la Universidad de Lima
con estudios de Postgrado en Tributación en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
English en Arizona State University - USA
J
U
R
I
S
P
R
U
D
E
N
C
I
A
L
RTF N°
06357-2-2005 (*)
EXPEDIENTE : 4277-2003
INTERESADO
: Inversiones House Chicken E.I.R.L.
ASUNTO
: Multa
PROCEDENCIA : Lima
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005
FECHA
: Lima, 18 de octubre de 2005
SUMILLA:
"Durante el período comprendido entre el 01
de enero de 1999 y el 05 de febrero de 2004,
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° de Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N° 135-99-EF y sus normas
modificatorias, consistente en no presentar la
declaración que contenga la determinación de
la deuda tributaria dentro del plazo establecido,
se configura si al vencimiento del plazo para
presentar la deciaración telemática que contiene
la determinación de la deuda tributaria, fue rechazada por la Administración Tributaria por
incumplimiento de las disposiciones sobre los
Programas de Declaración Telemática (PDT), siempre que ello implique que no pueda conocer su
contenido.
Distinto es el caso, en que el rechazo de la
declaración telemática por incumplimiento de
las disposiciones sobre los Programas de Declaración Telemática (PDT) por parte de la Administración no implique la imposibilidad de
conocer su contenido, en cuyo caso no se
habrá configurado la infracción antes mencionada".
1. Materia controvertida
En el presente caso, la materia controver(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 02 de noviembre del 2005.
1-18
INSTITUTO PACÍFICO
tida consiste en establecer si se ha configurado la infracción de no presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos, tipificada en el
numeral 1 del artículo176° del Código
Tributario, al ser rechazada la declaración jurada mensual del Impuesto General a las Ventas correspondiente a octubre de 2002, presentada por el recurrente toda vez que la entidad bancaria
no tenía operativo la nueva versión del
PDT 621, 3.0; señalándose en la constancia de rechazo que: «la versión del
software del PDT presentado no está
vigente», hecho ocurrido el 12 de noviembre de 2002.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que con fecha
12 de noviembre de 2002, presentó
en la Agencia Risso del Banco Continental el disquete con la información
del PDT Formulario 0621 IGV-Renta
Mensual correspondiente al período
octubre de 2002, el cual fue rechazado, no obstante, el disquete presentado contenía la versión actualizada 3.0
del PDT Formulario 621.
Asimismo, señala el recurrente que el PDT
del período octubre de 2002 fue presentado dentro del plazo de ley, y que el rechazo se produjo por cuanto el sistema
informático de la entidad bancaria no estaba operativo para la nueva versión del
PDT. Señala además el recurrente que al
día siguiente volvió a presentar ante el
mismo banco, el mismo disquete que
había sido rechazado el día anterior, siendo en esta oportunidad aceptada dicha
presentación.
3. Argumentos de la Administración
La Administración sostiene que el recurrente presentó su declaración en forma
extemporánea, pues la declaración se debió presentar el 12 de noviembre del
2002, sin embargo, éste fue realizado el
13 de noviembre de 2002, resultando de
esta forma acreditada la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176° del Código Tributario.
De otro lado, la Administración señala
que la Resolución de Superintendencia
N° 129-2002/SUNAT establece que los
disquetes serán rechazados si, luego de
verificados, contienen virus informático o
presentan defectos de lectura, y en tales
casos las declaraciones que pudieran contener serán consideradas como no presentadas.
4. Posición del Tribunal Fiscal
Al resolver el tribunal, se remite a lo dispuesto por los artículos 87° y 88° del Código Tributario y señala que este último
en su segundo párrafo faculta a la Administración Tributaria a establecer la presentación de la declaración tributaria por
medios magnéticos, fax, transferencia electrónica o por cualquier otro medio que
señale, previo cumplimiento de las condiciones que se señale mediante resolución de superintendencia o norma de rango similar. Al respecto, señala el tribunal,
la Administración Tributaria ha desarrollado los Programas de Declaración
Telemática PDT, que deben ser utilizados
por los contribuyentes que resulten obligados a utilizar dichos PDTs, debiendo
los mismos utilizar para ello un disquete y
presentarlo ante las oficinas de la Admi-