(ConTESTACIÓN CONSULTA tipo reducido RENTAS)

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE
DOMICILIO
CONCEPTO IMPOSITIVO
Tipo de gravamen reducido del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados
NORMATIVA APLICABLE
Artículo 34 Texto Refundido Decreto Legislativo
1/2009.
Artículo 7 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados.
Artículo 32 de la Ley 22/2009.
CUESTIÓN PLANTEADA
Se consulta si el requisito para aplicar el tipo de gravamen reducido del 4 por 100 a la adquisición
de una vivienda habitual por menores de 35 años, relativo a que la suma de las bases imponibles en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los adquirentes no exceda de 25.000 euros, se aplica
de forma individual o de forma conjunta y única, en el supuesto de que sean dos adquirentes a partes
iguales en común y pro indiviso.
CONTESTACIÓN VINCULANTE
Es criterio vinculante de este Centro Directivo que, al no ser la comunidad de bienes sujeto
pasivo del Impuesto, en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, el tipo de gravamen
reducido del 4 por 100 puede aplicarse a la adquisición en comunidad de la vivienda habitual, ya que
este tipo de gravamen reducido del 4 por 100 se aplica a la adquisición de la vivienda habitual sujeta al
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, cuando se cumplan tres
condiciones: 1ª) que la vivienda adquirida constituya la primera vivienda habitual y el comprador no
haya sido de titular con anterioridad de ningún otro inmueble; 2ª) que la adquisición la realice una
persona menor de 35 años, y 3ª) que la base imponible general en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas de cada adquirente, no exceda de 25.000 euros.
Tomás Miller, 38 – 4ª Planta,
35071 – Las Palmas de Gran Canaria
Tlfo. 928-303007 - Fax 928-303330
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Visto el escrito presentado por , en el que formula consulta tributaria sobre el
tipo de gravamen reducido autonómico del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados, esta Dirección General de Tributos, en uso de la
atribución conferida en el artículo 55.2.a) de la Ley 22/2009 de 18 de diciembre, por la
que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen
común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas
tributarias (en adelante, Ley 22/2009), en relación con el artículo 23.2.t) del Reglamento
Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda aprobado por Decreto 12/2004, de
10 de febrero, emite la siguiente contestación:
PRIMERO.- Don Juan Rodríguez Sierra consulta si el requisito para aplicar el
tipo de gravamen reducido del 4 por 100 a la adquisición de una vivienda habitual por
menores de 35 años, relativo a que la suma de las bases imponibles en el Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas de los adquirentes no exceda de 25.000 euros, se aplica
de forma individual o de forma conjunta y única en el supuesto de que sean dos
adquirentes a partes iguales en común y pro indiviso.
SEGUNDO.- El artículo 7 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados dispone que constituye
hecho imponible, en la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas, del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, la transmisión
onerosa de toda clase de bienes y derechos. Por su parte, el artículo 34 del Texto
Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma
de Canarias en materia de tributos cedidos (aprobado por el Decreto Legislativo 1/2009,
de 21 de abril), regula el tipo de gravamen reducido del 4 por 100 aplicable a la
adquisición de la vivienda habitual sujeta al Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, siempre que se cumplan estos cuatro
requisitos:
- Primero, que el contribuyente tenga menos de 35 años. En los casos de
solidaridad tributaria regulados en el artículo 35.6 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, se aplicará este tipo de gravamen reducido a la parte
proporcional de la base liquidable que se corresponda con la adquisición efectuada por
el sujeto pasivo que sea menor de 35 años.
-Segundo, que la vivienda adquirida constituya la primera vivienda habitual del
contribuyente.
- Tercero, que el adquirente no haya sido titular con anterioridad de ningún otro
inmueble.
- Y cuarto y último, que la suma de las bases imponibles en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas correspondientes a los adquirentes no exceda de 25.000
euros, cantidad que deberá incrementarse en 6.000 euros por cada persona por la que el
contribuyente tenga derecho a aplicar el mínimo familiar, excluido el contribuyente. En
este sentido, el artículo 38 del Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes
dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aclara
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que sólo ha de tenerse en cuenta, a efectos de este límite, la parte general de las bases
imponibles correspondientes al último período impositivo respecto del que haya
vencido el plazo de presentación de la correspondiente declaración.
Con todo, debe precisarse que la aplicación de este tipo de gravamen reducido igual que cualquier otra medida normativa establecida por una Comunidad Autónoma
en materia de tributos cedidos- exige como presupuesto que el rendimiento del
Impuesto se considere producido en la Comunidad Autónoma. Esta exigencia, en el
caso de la transmisión onerosa de un bien inmueble, requiere que el bien esté situado en
el territorio de la Comunidad Autónoma de Canarias [artículo 33.2.2º.C)1ª de la Ley
22/2009].
TERCERO.- El problema que plantea esta consulta consiste en determinar si la
limitación cuantitativa de que “las bases imponibles en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas correspondientes a los adquirentes no exceda de 25.000 euros”, ha
de aplicarse a cada adquirente de forma individual o a todos ellos de forma conjunta
cuando sean varios los que adquieren el bien en común y pro indiviso.
Para analizar esta cuestión, debemos recordar que el artículo 392 del Código
Civil dispone que: “Hay comunidad de bienes cuando la propiedad de una cosa o un
derecho pertenece pro indiviso a varias personas”. Como es sabido, esta situación puede
tener un origen convencional –así ocurre en el presente caso- en los supuestos en que el
bien se adquiera por varias personas en común y pro indiviso, en cuyo caso las normas
legales operan como supletorias de la voluntad de las partes, según establece el propio
párrafo segundo del artículo 392 del Código Civil y tiene reconocido asimismo la
jurisprudencia (Sentencias del Tribunal Supremo de 31 de enero de 1967 y 24 de junio
de 1983).
No es necesario insistir en que las comunidades de bienes no tienen personalidad
jurídica. Lo cual significa que las comunidades no son titulares de derechos y
obligaciones, y, por tanto, no pueden realizar negocios jurídicos, ni tampoco ser sujeto
pasivo de ningún impuesto, salvo cuando una ley lo establezca expresamente, tal y
como señala el artículo 35.4 de la ya citada Ley General Tributaria.
A estos efectos, debe señalarse que el artículo 22.4 del Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados,
equipara las comunidades de bienes a las sociedades –en el ámbito de las operaciones
societarias, no de las transmisiones patrimoniales, que es el concepto al que está sujeta
la operación aquí planteada-, cuando concurran dos condiciones:
a) Que se constituya una comunidad de bienes por actos inter vivos, esto es, una
cotitularidad de un derecho. Y
b) Que la comunidad realice actividades empresariales.
Por ello, en el caso que nos ocupa, al no ser la comunidad de bienes sujeto
pasivo del Impuesto, en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, puede
aplicarse el tipo de gravamen reducido del 4 por 100 a la adquisición en comunidad de
la vivienda habitual, ya que este tipo de gravamen reducido del 4 por 100 -es criterio
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vinculante de este Centro Directivo- se aplica a la adquisición de la vivienda habitual
sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados,
cuando se cumplan tres condiciones: 1ª) que la vivienda adquirida constituya la primera
vivienda habitual y el comprador no haya sido de titular con anterioridad de ningún otro
inmueble; 2ª) que la adquisición la realice una persona menor de 35 años, y 3ª) que la
base imponible general en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de cada
adquirente, no exceda de 25.000 euros.
Todo lo cual se le comunica con el alcance establecido en el articulo 89 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y se le advierte que la presente
consulta no tendrá efectos vinculantes respecto al objeto o tramitación de un
procedimiento, recurso o reclamación iniciado con anterioridad a su presentación.
Francisco Clavijo Hernández
Director General de Tributos
Santa Cruz de Tenerife, 2 de julio de 2010
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