c ontenido

C
ontenido
ABREVIATURAS .....................................................................................................................13
INTRODUCCION................................................................................................15
CAPITULO I
TIPOS DE CONSTRUCCION
1.
Obra p ú b lic a ............................................................................................................. 19
G e n era lid a d es ..........................................................................................................19
Contratación de las o b r a s ................................................................................... 20
Ejecución de las o b r a s .......................................................................................... 23
Legislación de entidades fe d e ra tiv a s ............................................................... 25
2.
Obra con particulares.............................................................................................. 25
3.
Desarrollos in m o b iliarios ....................................................................................... 28
CAPITULO II
ASPECTOS CONTABLES
A. EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE CELEBRAN
C O N T R A T O S D E C O N S T R U C C IO N .............................................................................. 31
1.
Tipos de contratos de construcción................................................................... 31
Contrato a precio fijo o a lz a d o ......................................................................... 32
Contrato a precios unitarios.................................................................................32
Contrato de costo más comisión (sobre la
base de costos más cantidad con ven id a)........................................................ 32
C ontrato por a dm in istra ció n .............................................................................. 32
2.
Reconocimiento y valuación de los ingresos
y c o s to s ........................................................................................................................ 34
G e n era lid a d es ......................................................................................................... 34
1.
Centro de u tilid a d .........................................................................................3 4
3
4
Constructoras
2. Ingresos.............................................................................................................. 35
3. C o s to s .................................................................................................................36
M éto do de por ciento de a van ce.......................................................................38
1. Estimados de ingresos y c o s to s ................................................................... 39
2. Determinación del
por ciento de a v a n c e ................................................40
Determinación de los ingresos y costos
del periodo c o n ta b le .............................................................................................41
Cambios en estim ados........................................................
44
Partidas incobrables............................................................................................... 4 4
Pérdidas..................................................................................................................... 4 4
3.
Reglas de p re s e n ta c ió n .......................................................................................... 45
En el activo c irc u la n te ................................................................
45
En el pasivo c ircu lan te .......................................................................................... 45
En el activo circulante o no c irc u la n te .............................................................46
4.
Reglas de revelación.................................................................................................46
5.
Casos p rá c tic o s ........................................................................................................ 46
B. D E S A R R O LLA D O R E S IN M O B IL IA R IO S Q U E
N O CELEB R A N C O N T R A T O S DE C O N S T R U C C IO N ........................................... 71
1.
C o sto ............................................................................................................................ 71
2.
Sistemas de v a lu a c ió n ............................................................................................ 71
3.
Costos históricos y p redeterm inad os................................................................. 72
4.
M étodos de v a lu a c ió n ............................................................................................ 73
5.
Reglas de p re s e n ta c ió n ..........................................................................................74
CAPITULO III
ASPECTOS FISCALES DE EMPRESAS QUE
CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION
A.
IM P U E S T O SOBRE LA R E N T A .............................................................................. 77
1.
Ingresos acumulables...............................................................................................77
2.
Deducciones a uto rizad as ....................................................................................... 82
Requisitos que deberán reunir las
deducciones a u to riza d a s ......................................................................................82
Deducción del costo de lo v e n d id o ..................................................................91
Contenido
5
Opción para deducir terrenos en el
ejercicio en que se adquieran.............................................................................. 93
Deducción de inversiones......................................................................................94
1. Deducción norm al de inversiones............................................................... 94
2. Deducción inmediata de inversiones
conform e a la LISR.......................................................................................... 97
3. Deducción inm ediata de inversiones
conform e al Decreto publicado
en el DOF del 2 0/V I/2003 ............................................................................ 99
3.
Opción de deducir las erogaciones e s tim a d a s ............................................... 101
4.
Gastos e inversiones no d ed u c ib les ................................................................... 115
5.
Contribuyentes que obtengan concesiones,
autorizaciones o permisos para la construcción
de obras públicas.....................................................................................................116
Deducción de activos fijo s ................................................................................. 117
Deducción de la inversión para la construcción de
la obra objeto de la concesión, autorización
o permiso.................................................................................................................117
Ajuste anual por in fla c ió n .................................................................................118
6.
O b lig a c io n e s .............................................................................................................118
7.
Empresas constructoras que opten por el Portal M ic r o e ............................123
Opción para trib u tar como M icroe.................................................................. 123
Obligaciones del usuario del Portal M ic r o e .................................................124
C um plim iento de obligaciones fis c a le s ...................................................... 126
Devoluciones, descuentos o bonificaciones.................................................126
Contratos de arrendam iento fin an c iero ........................................................ 127
Deducción de inversiones................................................................................... 127
Deducción de c o m p r a s ......................................................................................127
Deducción de saldos pendientes de deducir de inversiones
adquiridas antes de optar por utilizar el
Portal M ic ro e ....................................................................................................... 128
Proporción de IVA a c re d ita b le ....................................................................... 129
B.
IM P U E S T O E M P R E S A R IA L A T A S A U N I C A ................................................. 131
1.
Empresas que celebran contratos de construcción.
Obligadas al pago del IE T U ................................................................................. 131
6
Constructoras
2.
Cálculo del lETU ....................................................................................................... 134
3.
Ingresos g ra v a d o s .................................................................................................. 135
4.
M om en to en que se acumulan los ingresos................................................... 140
5.
Ingresos e x e n to s .....................................................................................................141
6.
Deducciones a uto rizad as...................................................................................... 142
7.
Requisitos de las deducciones autorizadas...................................................... 151
8.
IETU del e jerc ic io .....................................................................................................160
9.
Pagos provisionales del IE T U ...............................................................................169
10. Crédito fiscal por deducciones mayores a in g re s o s .....................................172
11. Crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados
a éstos y aportaciones de seguridad s o c ia l................................................... 178
12. Obligaciones de las empresas con stru cto ras .................................................182
13. Facultades de las a u to rid a d e s ............................................................................ 182
14. Régimen de transición al IE T U ............................................................................ 183
Ingresos devengados en el ejercicio de 2007,
cobrados en el ejercicio de 2 0 1 0 .....................................................................183
Deducciones devengadas en el ejercicio de 2 00 7,
pagadas en el ejercicio de 2 0 1 0 ....................................................................... 183
Recuperación del IA pagado en los 10 ejercicios
inmediatos anteriores (de 2 0 0 0 a 2 0 0 7 ) .................................................... 183
Deducción adicional de inversiones efectuadas
en el tercer cuatrimestre de 200 7 ................................................................ 185
Crédito fiscal por inversiones adquiridas
de 1998 a 2 00 7 ................................................................................................... 188
Crédito fiscal por inventarios que se tenían
al 31 de diciem bre de 2 0 0 7 ............................................................................. 193
Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales
generadas de 2 00 5 a 2 00 7, pendientes
de disminuir a partir del ejercicio de 2 0 0 8 ................................................. 201
Crédito fiscal por cobros derivados de enajenaciones
a plazo efectuadas antes del ejercicio de 2 0 0 8 ........................................ 210
C. IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO............................................ 215
1.
Empresas constructoras obligadas al pago del im p u esto ............................ 215
2.
Empresas constructoras no obligadas al pago del im p u e s to ...................... 215
3.
Cálculo del im p u e s to .............................................................................................. 218
Contenido
7
4.
Acred¡tam¡ento, compensación o devolución
del IDE pagado en el m e s ................................................................................... 219
5.
Opción para el acreditam iento del IDE e s tim a d o ......................................... 2 24
6.
Acreditam iento, compensación o devolución
del IDE en el ejercicio............................................................................................. 225
D . IM P U E S T O A L V A L O R A G R E G A D O ..................................................................229
1.
Actos o actividades gravados.............................................................................. 229
2.
Exención del IVA por servicios de construcción
de casa-habitación..................................................................................................230
3.
Exención del IVA en la enajenación de terren o s........................................... 230
4.
Declaraciones de pagos m e n su ales ................................................................. 230
5.
M om ento en que se causa el IV A ...................................................................... 232
6.
Requisitos del IVA a c re d ita b le ........................................................................... 232
7.
Retenciones del IV A ............................................................................
8.
Saldos a f a v o r ................................................................................ f. ..................... 238
9.
C o n ta b ilid a d ............................................................................................................239
237
10. Expedición de com probantes fiscales............................................................... 239
CAPITULO IV
ASPECTOS FISCALES DE LOS DESARROLLADORES INMOBILIARIOS
QUE NO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION
A.
IM P U E S T O SOBRE LA R E N T A ............................................................................ 243
1.
Ingresos acumulables.............................................................................................243
2.
Deducciones a uto rizad as......................................................................................2 44
Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas................... 245
Deducción del costo de lo v e n d id o ............................................................... 253
Opción para deducir terrenos en el ejercicio
en que se a d q u ie r a n .......................................................................................... 255
Deducción de inversiones................................................................................... 255
1. Deducción normal de in v ers io n es .......................................................... 256
2. Deducción inm ediata de inversiones conform e a la L IS R .................259
3. Deducción inm ediata de inversiones conform e al Decreto
publicado en el DOF del 2 0 /V I/2 0 0 3 ...................................................... 261
3.
Opción de deducir las erogaciones e stim a d a s.............................................. 263
8
Constructoras
4.
Gastos e inversiones no d ed u c ib les................................................................... 266
5.
Contribuyentes que obtengan concesiones, autorizaciones
o permisos para la construcción de obras p ú b lic a s .................................... 268
Deducción de activos fijo s .................................................................................268
Deducción de la inversión para la construcción de la obra
objeto de la concesión, autorización o perm iso......................................... 269
Ajuste anual por in fla c ió n .................................................................................269
6.
O b lig a cio n e s.............................................................................................................270
7.
Desabolladores inmobiliarios que opten por el Portal
M ic ro e ........................................................................................................................ 274
Opción para trib u tar como M icroe..................................................................274
Obligaciones del usuario del Portal M ic r o e .................................................275
Cum plim iento de obligaciones fis c a le s ................................................. .. . 277
Devoluciones, descuentos o bonificaciones....................................... / . . . 278
Contratos de arrendam iento fin an c iero ........................................................ 278
Deducción de inversiones................................................................................... 278
Deducción de c o m p r a s ......................................................................................279
Deducción de saldos pendientes de deducir de inversiones
adquiridas antes de optar por utilizar el Portal M ic r o e .......................... 280
Proporción del IVA acreditable......................................................................... 280
B.
IM P U E S T O E M P R E S A R IA L A T A S A U N I C A ................................................. 281
1.
Desabolladores inmobiliarios que no celebran contratos
de construcción. Obligados al pago del IETU .................................................281
2.
Cálculo del IETU........................................................................................................ 284
3.
Ingresos g ra v a d o s ................................................................................................... 285
4.
M om ento en que se acumulan los ingresos.....................................................290
5.
Ingresos e x e n to s ......................................................................................................292
6.
Deducciones a uto rizad as ........................................................................
7.
Requisitos de las deducciones autorizadas....................................................... 302
8.
IETU del e jerc ic io ......................................................................................................311
9.
Pagos provisionales del IE T U ................................................................................320
292
10. Crédito fiscal por deducciones mayores a in g re s o s ......................................3 24
Contenido
9
11. Crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados
a éstos y aportaciones de seguridad s o c ia l................................................... 330
12. Obligaciones de los desarrolladores inmobiliarios que
no celebran contratos de c o n s tru c ció n .......................................................... 3 34
13.
Facultades de las a u to rid a d e s .......................................................................... 334
14.
Régimen de transición al IE T U .......................................................................... 3 34
Ingresos devengados en el ejercicio de 2007,
cobrados en el ejercicio de 2 0 1 0 ................................................................... 334
Deducciones devengadas en el ejercicio de 2007,
pagadas en el ejercicio de 2 0 1 0 ..................................................................... 335
Recuperación del IA pagado en los 10 ejercicios inmediatos
anteriores (de 200 0 a 2 0 0 7 )............................................................................. 335
Deducción adicional de inversiones efectuadas
en el tercer cuatrimestre de 2 00 7 ................................................................ 337
I
Crédito fiscal por inversiones adquiridas
de 1998 a 2007 ................................................................................................... 340
Crédito fiscal por inventarios que se tenían
al 31 de diciembre de 2007 ............................................................................. 345
Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales
generadas de 200 5 a 200 7, pendientes
de disminuir a partir del ejercicio de 2 0 0 8 ................................................. 353
Crédito fiscal por cobros derivados de enajenaciones
a plazo efectuadas antes del ejercicio de 2 0 0 8 ........................................ 363
C. IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO............................................ 367
1.
Desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos
de construcción obligados al pago del im p u esto......................................... 367
2.
Desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos
de construcción no obligados al pago del im p u e s to ..................................367
3.
Cálculo del im p u e s to .............................................................................................. 371
4.
Acreditam iento, compensación o devolución
del IDE pagado en el m e s ................................................................................... 372
5.
Opción para el acreditam iento del IDE e s tim a d o .......................................... 377
6.
Acreditam iento, compensación o devolución
del IDE en el ejercicio............................................................................................. 377
D. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.................................................................. 381
1.
Actos o actividades gravados............................................................................... 381
2.
Exención del IVA por servicios de construcción de casa-habitación . . . 382
10
Constructoras
3.
Exención dei IVA en la enajenación de terren o s............................................ 382
4.
Declaraciones de pagos m e n su ales ...................................................................382
5.
M om ento en que se causa el IV A ................... ƒ ................................................384
6.
Requisitos del IVA a c re d ita b le .............................................................................384
7.
Retenciones del IV A ...............................................
8.
Saldos a f a v o r .......................................................................................................... 390
9.
C o n ta b ilid a d ............................................................................................................ 391
389
10. Expedición de com probantes fiscales................................................................ 391
CAPITULO V
ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL
1.
Aspectos g e n e ra le s ................................................................................................ 395
2.
Seguros que am paran a los trabajadores
de la industria de la c o n s tru c c ió n .................................................................... 3 96
3.
Obligaciones de los patrones de la industria
de la construcción..................................................................................................397
Registro p a tro n a l.................................................................................................. 397
Autoclasificación en el seguro de riesgos
de t r a b a jo .............................................................................................................. 399
Registro de obra, incidencias, cancelación de
subcontratación y entrega de relación
mensual de tra b a ja d o re s ................................................................................... 4 00
Importancia del correcto llenado y presentación
de los form atos S A T IC ........................................................................................ 4 07
Presentación de avisos afiliatorios
de tra b a ja d o re s .................................................................................................... 4 09
Registros de pago de salarios y conservación
de los m is m o s .......................................................................................................4 09
Entrega a los trabajadores de constancia
de días laborados..................................................................................................4 10
Determinación y pago de c u o ta s .................................................................... 4 10
Otras obligaciones..............................................................................................411
4.
Consecuencias del incum plim iento de las obligaciones.............................. 412
5.
Convenios para el pago anticipado de cuotas
de construcción esporádica
.................................................................... 413
Contenido
11
ANEXO I
Por cientos de deducción opcional, aplicables
a contribuyentes que cuenten con concesión,
autorización o permiso de obras públicas............................................................... 417
ANEXO II
Costos de mano de obra por m etro cuadrado
para obra privada, para 2 00 9 (DOF 2 4 /V III/2 0 0 9 )............................................... 427
ANEXO III
Factores (porcentajes) de m ano de obra de los contratos
regidos por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados
con las Mismas para 2 00 9 (DOF 2 4/V W /2 00 9 )........................................................ 4 29