Fiscal - Avila y Cía., SC Contadores Públicos y Consultores Legales

Información Dinámica de Consulta M.R.
E
RM IAL
FO C
IN PE
ES
IDC
Seguridad
Jurídico Fiscal
!×O88))sA³POCA
15 de Enero de 2009
Fiscal
197
Contenido
IMPACTO DE LA DESACELERACIÓN ECONÓMICA 2
MAYOR EXIGENCIA EN EL DF
Sólo los especialistas pueden orientarle en la manera como
debe aplicar la norma fiscal en este momento de crisis económica para disminuir su impacto. ¡Aprovéchelo!
L CONCURSO MERCANTIL
L REESTRUCTURA DE DEUDAS
L ENAJENACIÓN DE BIENES POR PERSONAS FÍSICAS
L
CARTA INVITACIÓN: LLAMADA A MISA
L
9
El nuevo apartado de “Defensa del Contribuyente” le permitirá contrarestar la emisión de actos arbitrarios, con razonamientos sólidos para combatirlos
L CONSIDERACIONES PREVIAS
L PRÁCTICA USUAL
L ÚNICAS MEDIDAS FISCALIZADORAS
L NATURALEZA DE LA CARTA INVITACIÓN
L RECOMENDACIONES DE DEFENSA
L PUNTO FINAL
LEY DEL INGRESOS DEL DF 2009
W Tasa de recargos
W Vehículos 2008: no se pagará la reexpedición por tarjeta de
circulación
CÓDIGO FINANCIERO DEL DF
W Pago a plazos de créditos fiscales
W Dictamen fiscal
W Determinación presuntiva del valor de inmuebles
W Determinación presuntiva de los derechos de descarga a la red de
drenaje
W Reglas para las visitas domiciliarias
W Tarifas de impuestos
W Reducciones
W Procedimiento administrativo de ejecución
W Transitorios
OTRAS DISPOSICIONES
L
13
20
SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA
FISCAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y
LA GACETA OFICIAL DEL DISTRITO FEDERAL, DURANTE EL PERÍODO
COMPRENDIDO DEL 14 AL 23 DE DICIEMBRE
WWWSALUDEMPRESARIALCOM
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Fiscal
www.saludempresarial.com
Impacto de la desaceleración económica
El entorno económico mundial produce diversos efectos fiscales que deben ser manejados como lo
marca la norma, he aquí la fórmula para ello.
Concurso mercantil
CONSIDERACIONES PREVIAS
PRIMERA INTERROGANTE
Es menester destacar que el concurso mercantil es un procedimiento
judicial cuyo objeto es la subsistencia de las corporaciones que, como
consecuencia del incumplimiento
generalizado de sus obligaciones de
pago, ponen en riesgo su viabilidad,
así como de las demás con las que
mantienen una relación.
Este procedimiento consta de dos
etapas sucesivas: la conciliación, con
la función primordial de lograr la
conservación de la empresa del comerciante mediante el convenio que
suscriba con sus acreedores reconocidos, y la quiebra, cuya finalidad es
la venta de la negociación, sus unidades productivas o de los bienes
que la integran para el pago a los
El entorno económico internacional
se ha caracterizado por la presencia
de múltiples colapsos financieros en
diversos momentos que han afectado a un sin número de unidades
económicas en el mundo, obligándolas, en algunos casos, a desaparecer.
Es por ello que los gobiernos de los
distintos países han ido estableciendo paulatinamente algunos mecanismos y procedimientos judiciales
tendientes a salvaguardar la existencia de las empresas, según expresa el afamado licenciado Juan De
la Cruz Higuera, Socio Director de
Lic. Juan De la Cruz Higuera
su propia firma.
Actualmente se está padeciendo Socio Director de su propia firma
una de las mayores crisis económicas a nivel mundial, lo cual ha generado que muchas com- acreedores reconocidos.
pañías incurran en un incumplimiento generalizado de sus
Así, cuando un comerciante enfrenta problemas con sus
obligaciones ante terceros y la consecuente activación de los acreedores por falta de liquidez, a través de este procedimieninstrumentos necesarios para superar la contingencia.
to se busca superar la crisis mediante la firma de un convenio,
México no es la excepción, dos de las principales institu- por virtud del cual los acreedores del comerciante le otorgan
ciones con las que se cuenta en el derecho positivo mexicano el perdón parcial de sus créditos o bien un lapso de tiempo
para preservar a las sociedades de un desplome económico para el pago de los mismos.
son: la condonación de créditos fiscales y el procedimiento de
Si no es posible llegar a un acuerdo con los acreedores, se
concurso mercantil.
declarará la quiebra, a efecto de que la empresa se liquide de
Las empresas que se someten al procedimiento de con- manera ordenada y con su producto se pague a sus acreedores
curso mercantil por el incumplimiento generalizado de sus hasta donde alcance.
obligaciones de pago, se someten a una negociación con los
Como consecuencia de un procedimiento de concurso meracreedores, quienes otorgan ciertos beneficios con el objeto cantil, se producen diversos efectos jurídicos de gran trascende recuperar parte de los créditos a su favor. Entre esos acree- dencia, incluyendo la materia fiscal, donde, de acuerdo con
dores también figura la autoridad fiscal, cuyos adeudos por lo dispuesto por el artículo 146-B del CFF, se contempla la
ministerio de ley son susceptibles de algunos beneficios, tal es condonación de los créditos fiscales derivados de los tributos
el caso de la condonación de créditos fiscales.
que se debieron pagar antes de iniciado el procedimiento en
Al respecto se plantean las siguientes interrogantes:
comento. Por su importancia vale la pena trascribir el citado
L La aplicación de la condonación (artículo 146-B del Código
precepto:
Fiscal de la Federación –CFF–) de ciertas contribuciones
para las sociedades en concurso ¿es un derecho o es una
“Artículo 146-B. Tratándose de contribuyentes que se
facultad discrecional de las autoridades?
encuentren sujetos a un procedimiento de concurso
L La condonación regulada en el citado artículo 146-B ¿commercantil, las autoridades fiscales, podrán condonar
prende las contribuciones retenidas, trasladadas y recauparcialmente los créditos fiscales relativos a contribudadas?
ciones que debieron pagarse con anterioridad a la fecha
2
15 de Enero de 2009
Fiscal
en que se inicie el procedimiento de concurso mercantil,
siempre que el comerciante haya celebrado convenio
con sus acreedores en los términos de la Ley respectiva
y de acuerdo a lo siguiente:
I. Cuando el monto de los créditos fiscales representen
menos del 60% del total de los créditos reconocidos en
el procedimiento concursal, la condonación no excederá del beneficio mínimo de entre los otorgados por los
acreedores que, no siendo partes relacionadas, representen en conjunto cuando menos el 50% del monto reconocido a los acreedores no fiscales.
II. Cuando el monto de los créditos fiscales representen
más del 60% del total de los créditos reconocidos en
el procedimiento concursal, la condonación, determinada en los términos del inciso anterior, no excederá del
monto que corresponda a los accesorios de las contribuciones adeudadas.
La autorización de condonación deberá sujetarse a los
requisitos y lineamientos que establezca el Reglamento de este Código.”
De la lectura del precepto anterior se advierte que la condonación de créditos fiscales a favor de una empresa sujeta a un procedimiento mercantil constituye un derecho a
favor de dicho contribuyente.
Sobre este tópico, el Máximo Tribunal del país ha sostenido
que en el ámbito legislativo el verbo poder no implica necesariamente una discrecionalidad, sino en ocasiones denota
una obligatoriedad, por lo que para estar en posibilidad de
descubrir la intención del legislador será necesario recurrir a
la hermenéutica jurídica y a los principios filosóficos del derecho, armonizando todos los artículos relativos con la cuestión
que se pretende resolver.1
En ese orden, dentro de la exposición de motivos de la Ley
de Concursos Mercantiles (LCM), se señala que “la materia
concursal es un tema de interés público, pues las circunstancias que llevan a los problemas económicos y financieros de
un empresario no sólo afectan a su propia empresa sino también a todos aquéllos que tienen una relación con ésta, como
son los proveedores de materias primas y servicios, empleados y acreedores.”
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
En consecuencia, no puede dudarse que si lo que pretende
salvaguardarse, a través del procedimiento de concurso mercantil, es la existencia de las compañías, resulta innegable
considerar que el fisco, como acreedor de éstas, está obligado
a condonar los créditos fiscales que tenga a su favor en los
términos prescritos en el CFF.
A mayor abundamiento, existen diversos criterios en el sentido de señalar que para poder hablar de discrecionalidad es
necesaria una hipótesis de hecho ante la cual el ente público
puede aplicar o no la consecuencia de derecho prevista en la
misma, según su prudente arbitrio, pero cuando la autoridad
se encuentra vinculada por la ley a actuar de determinado
modo sin que exista la posibilidad de decidir libremente el
contenido de su posible actuación, debe concluirse que la autoridad no goza de facultades discrecionales sino regladas.2
Ahora bien, el artículo 146-B en comento evidentemente
contiene una facultad reglada, puesto que describe la conducta específica que debe seguir la autoridad ante la actualización
de la hipótesis legal. Lo anterior es así, dado que tal precepto
señala que la autoridad fiscal “podrá condonar parcialmente
los créditos fiscales relativos a contribuciones que debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que se inicie el
procedimiento de concurso mercantil”, cuando se cumplan
tres requisitos:
L el contribuyente se encuentre sujeto a un procedimiento de
tal naturaleza
L el comerciante hubiese celebrado convenios con sus acreedores en términos de la LCM
L se cumplan con los requisitos y lineamientos que establezca el Reglamento del CFF
Por ende, la autoridad fiscal deberá analizar primeramente
y por imperativo legal, si en el caso específico se cumplen los
requisitos que marca el dispositivo legal así como el Reglamento. De ser así, estará obligada a efectuar la condonación
de los créditos fiscales.
La acepción “podrán” significa que únicamente cuando se
colman los requisitos legales exigidos, la autoridad actuará
de conformidad con lo ordenado.
Resulta importante destacar que, desde el año 2000 entró en vigor la LCM y se adicionó el numeral 146-B del CFF
para introducir la figura de la condonación de créditos fisca-
1 Tesis 2a. LXXXVI/97.PODER, EL USO DE ESTE VERBO EN LAS DISPOSICIONES LEGALES, NO NECESARIAMENTE IMPLICA UNA FACULTAD DISCRECIONAL. Tesis aislada, Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación, Novena Época, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta VI, agosto de 1997, página 217: “En el ámbito legislativo el verbo “poder” no necesariamente tiene el significado de discrecionalidad, sino que en ocasiones se utiliza en el sentido de “obligatoriedad”, pues en tal hipótesis se entiende como un deber. Sin embargo, no siempre es claro el sentido en el que el legislador utiliza el verbo
“poder”, por lo que para descubrir la verdadera intención del creador de la ley, los principios filosóficos de derecho y de la hermenéutica jurídica aconsejan que es necesario armonizar o concordar todos los
artículos relativos a la cuestión que se trate de resolver, máxime en aquellos casos en que el verbo, por sí solo, no es determinante para llegar a la conclusión de que la disposición normativa en que se haya
inserto, otorga una facultad potestativa o discrecional a la autoridad administrativa.”
2 Tesis: XIV.2o.44 K. FACULTADES DISCRECIONALES Y REGLADAS, DIFERENCIAS. Tesis aislada, Tribunales Colegiados de Circuito, Novena Época, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XVII, febrero de
2003, página 1063: “Para determinar si la autoridad goza de facultades discrecionales o regladas debe atenderse al contenido de la norma legal que las confiere. Si ésta prevé una hipótesis de hecho ante
la cual la autoridad puede aplicar o no la consecuencia de derecho prevista en la misma, según su prudente arbitrio, debe afirmarse que la autoridad goza de facultades discrecionales. Empero, cuando la
autoridad se encuentra vinculada por el dispositivo de la ley a actuar en cierto sentido sin que exista la posibilidad de determinar libremente el contenido de su posible actuación, debe concluirse que la
autoridad no goza de facultades discrecionales sino regladas.”
15 de Enero de 2009
3
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Fiscal
les de contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso
mercantil, estableciendo los tres requisitos antes mencionados para la autorización de la condonación, inclusive el cumplimiento de los requisitos y lineamientos que determine el
Reglamento del citado Código; no obstante, respecto de este
último requisito, el Reglamento en comento no contiene disposición alguna relacionada con ello.
No es óbice para la conclusión ya señalada, el hecho de que
el Reglamento del CFF sea omiso en cuanto a los requisitos y
lineamientos a los que deben sujetarse los contribuyentes que,
sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, pretenden
se les condonen sus créditos fiscales, pues el vacío legal secundario no puede provocar una afectación en la esfera jurídica
de los destinatarios del CFF beneficiados con la condonación,
ya que no se les puede obligar a sufrir las consecuencias de
la apatía, displicencia o pereza del Ejecutivo Federal para
ejercer su facultad reglamentaria consagrada en el artículo
89, fracción I de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.
Más aún, los tribunales del Poder Judicial Federal han
establecido innumerables criterios referentes a que el vacío
reglamentario no obsta para dejar de conceder los beneficios
que otorga una ley y que condiciona para su ejecución al cumplimiento de determinados requisitos del ordenamiento reglamentario. Estos casos se han referido a la materia tributaria,
operaciones de comercio exterior, entre otros, sosteniendo que
al estar en presencia del beneficio de una norma de ley, no
puede condicionarse su efectividad por un olvido o desdén
del Presidente de la República.
SEGUNDA INTERROGANTE
En cuanto a si la condonación de los créditos fiscales derivados de contribuciones que debieron pagarse antes de iniciado
el concurso mercantil, comprende de igual forma a las contribuciones retenidas, recaudadas y trasladadas, se advierte lo
siguiente.
En el derecho positivo mexicano impera un principio general que al efecto indica “donde la ley no distingue no se debe
distinguir”.
Luego entonces, si el artículo 146-B en estudio prescribe
que la condonación es respecto de los créditos fiscales relativos
a contribuciones que debieron pagarse con anterioridad a la
fecha en que se inicie el procedimiento de concurso mercantil,
claro es que el legislador no tuvo la intención de excluir de la
condonación crédito fiscal alguno ni mucho menos los derivados de contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.
Resulta pertinente recordar estas tres figuras jurídicas. La
retención implica el pago de una contraprestación menos el impuesto causado; en otras palabras, la persona que realiza el
pago de la contraprestación (retenedor) a otra, debe conservar,
retener o custodiar el monto del impuesto causado por ésta,
pagándole únicamente lo que resulte y enterando posterior-
4
www.saludempresarial.com
mente al fisco el monto de la contribución retenida como es el
caso de los patrones y trabajadores.
Por su parte, la recaudación es un procedimiento de cobro de las contribuciones. El recaudador no efectúa pago de
contraprestación alguna que cause impuestos, sino que por
ministerio de ley al interrelacionarse con un sujeto pasivo de
la relación jurídico tributaria, se ve obligado a cobrarle la contribución causada para su posterior entero al fisco, como es el
caso de los Notarios Públicos y las instituciones bancarias.
Las contribuciones trasladadas son aquéllas que se transfieren de operación en operación hasta llegar al consumidor
final, como es el caso del impuesto al valor agregado (IVA) y
el impuesto especial sobre producción y servicios.
Como se aprecia, no cabe duda de que el legislador consideró pertinente contemplar como obligación de la autoridad
fiscal una condonación de todo tipo de créditos fiscales derivados de cualquier contribución sin distinción alguna, con la
única condición de que la obligación de pago debiera cumplirse antes de que la empresa fuera sometida a un procedimiento
de concurso mercantil.
Es claro que, cuando el legislador ha querido distinguir,
diferenciar o excluir un acto, conducta o crédito fiscal de otro,
así lo ha hecho expresamente, por lo que en la especie es
dable concluir que la condonación en comento se refiere, sin
distinción alguna, a cualquier contribución derivada de créditos fiscales que tiene derecho a percibir el Estado, inclusive las
retenidas, recaudadas y trasladadas.
PROCEDIMIENTO
En este tópico surge una tercera interrogante relacionada con
el procedimiento, donde se ha acudido con la fuente directa
para saber su aplicación en la realidad.
El cuestionamiento es el siguiente: Las sociedades que entran al procedimiento de concurso mercantil por el incumplimiento generalizado de sus obligaciones ante terceros, se
someten a una negociación con sus acreedores, quienes, dependiendo la situación financiera de la sociedad en concurso,
otorgan ciertos beneficios con el objeto de recuperar parte de
los créditos a su favor. Dentro de esos acreedores también
figura la autoridad fiscal, cuyos adeudos por ministerio de
ley son susceptibles de algunos beneficios. En la práctica ¿la
autoridad tributaria sí está otorgando tales beneficios?
Y al gobierno qué le corresponde
L
L
L
L
Invertir en obra pública, que ya se está haciendo
Disminuir la tasa del IVA (como lo ha hecho el Reino Unido), e
incorporar mayores sujetos obligados
Disminuir la tasa del ISR incrementando la base gravable
Reducir o eliminar el IETU, al afectar la liquidez de las empresas
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
Fiscal
En relación con este cuestionamiento, el Dr. Luis Manuel C. Méjan,
Director General del Instituto Federal de Especialistas de Concursos
Mercantiles, comenta que los beneficios legales establecidos respecto de
los créditos fiscales se otorgan sólo
en el caso de que el concurso mercantil culmine con un convenio en
la etapa de conciliación.
Por ello, es importante analizar lo
que disponen los preceptos legales
respectivos:
LCM
IDC 197
Ley del Impuesto sobre la Renta
“Artículo 16-Bis. Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, podrán
disminuir el monto de las deudas
perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores
reconocidos, en los términos establecidos en la Ley de Concursos
Mercantiles, de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan
en el ejercicio en el que dichos
acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de
las deudas perdonadas sea mayor
a las pérdidas fiscales pendientes
de disminuir, la diferencia que
resulte no se considerará como
ingreso acumulable.
“Artículo 69. A partir de la sentencia de concurso mercantil, los
créditos fiscales continuarán cau- Dr. Luis Manuel C. Méjan
sando las actualizaciones, multas Director General del IFECOM
y accesorios que correspondan
conforme a las disposiciones aplicables.
Artículo 121-Bis. Los contribuyentes sujetos a un proEn caso de alcanzarse un convenio en términos del
cedimiento de concurso, podrán disminuir el monto de
Título Quinto de esta Ley, se cancelarán las multas y
las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito
accesorios que se hayan causado durante la etapa de
con sus acreedores reconocidos, en los términos estableconciliación.
cidos en la Ley de Concursos Mercantiles, de las pérdiLa sentencia de concurso mercantil no será causa para
das pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio
interrumpir el pago de las contribuciones fiscales o de
en el que dichos acreedores les perdonen las deudas
seguridad social ordinarias del comerciante, por ser incitadas. Cuando el monto de las deudas perdonadas sea
dispensables para la operación ordinaria de la empresa.
mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir,
A partir de la sentencia de concurso mercantil y hasta la
la diferencia que resulte no se considerará como ingreso
terminación del plazo para la etapa de conciliación, se
acumulable.”
suspenderán los procedimientos administrativos de ejecución de los créditos fiscales. Las autoridades fiscales
Con base en estos preceptos legales las autoridades fiscacompetentes podrán continuar los actos necesarios para
les han analizado y aplicado los beneficios que en su caso
la determinación y aseguramiento de los créditos fiscales
han considerado procedentes.
a cargo del comerciante.
Reestructura de deudas
Artículo 152. El comerciante podrá celebrar convenios
con los trabajadores siempre que no agraven los términos de las obligaciones a cargo del comerciante,
o solicitar a las autoridades fiscales condonaciones o
autorizaciones en los términos de las disposiciones aplicables.
Los términos de los convenios con los trabajadores y
de las resoluciones de autorizaciones o condonaciones
relativas al pago de las obligaciones fiscales deberán
incluirse en el convenio que, en su caso, se celebre con
arreglo a este Título.”
CFF
El artículo 146-B ya transcrito.
15 de Enero de 2009
PLANTEAMIENTO
En esta época de vaivenes económicos y financieros, donde las
corporaciones urgentemente necesitan allegarse de recursos
para seguir operando eficazmente; una opción para lograrlo
es condonar parte de las deudas, a efecto de que, aun cuando
se pierdan ciertos montos, se tenga al momento una liquidez
que de otra manera no se pudiese alcanzar.
Por ello, el deudor tiene un elemento para negociar que
puede beneficiarlo al no tener que cubrir la totalidad de la
deuda, y poder destinar recursos a invertir o pagar la mayor
parte de sus créditos.
No obstante, y derivado del nuevo impuesto empresarial
a tasa única (IETU), de qué manera impacta a las empresas
en sus finanzas en el evento de alcanzar la mencionada condonación, y la respuesta no se dará solamente consultando
5
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
los estados financieros aprobados
al final del ejercicio, sino requiere
de un análisis técnico que permita
adoptar la postura de condonar o no
una deuda.
En este tenor, las empresas que reestructuran sus deudas y consecuentemente les son perdonadas parte de
ellas ¿deben causar el IETU por las
cantidades que dejen de pagar?
Fiscal
www.saludempresarial.com
por lo tanto no estaría gravado.
Otros ejemplos de ingresos que
no son objeto del IETU son la pena
convencional que recibe un sujeto
por el incumplimiento de una obligación en que hubiese incurrido su
contraparte, o incluso la donación
que recibe el donatario.4 En el primer caso, las cantidades que recibe
el perceptor no derivan de un servicio independiente, de una enajenación o de conceder un uso o goce
temporal, sino precisamente del incumplimiento de alguna obligación
por un tercero, por lo que ese ingreso no sería objeto del IETU. Igualmente, en el caso de una donación
lisa y llana, la donataria recibe un
ingreso, pero el mismo no puede ser
gravado por el IETU por no derivar
DESAHOGO
Algunos pudieran pensar que la
condonación de deudas que reciba un contribuyente del IETU debe
quedar gravada por ese impuesto
por tratarse de un ingreso, pues no
cabe duda que la remisión de deu- Lic. Alejandro Barrera Fernández
das lo es, como incluso lo ha recono- Socio de Basham, Ringe y Correa, S.C.
cido nuestro Máximo Tribunal.3 Incluso, algunos pudieran agregar que el ingreso se obtuvo aun de los actos señalados.
cuando no se hubiese recibido en efectivo, en los términos del
Por las razones anteriormente expuestas, la remisión de
artículo 3o, fracción IV de la LIETU y 1-B de la LIVA, advierte deudas no puede ser un ingreso gravable para el IETU, puesto
el prestigiado licenciado Alejandro Barrera Fernández, So- que no son objeto del mismo.
cio de una de los mejores despachos de abogados de México
Enajenación de bienes por personas físicas
Basham Ringe y Correa, S.C.
Sin embargo, un análisis más detallado de esta situación ne- PLANTEAMIENTO
cesariamente nos lleva a concluir que no se causa el IETU por el Derivado de la actual crisis económica es práctica común
que las personas físicas con actividades empresariales susingreso obtenido en este supuesto.
En efecto, el objeto del IETU no es la simple obtención de pendan actividades o disminuyan sus obligaciones fiscales,
ingresos, sino que los mismos necesariamente deben derivar porque el negocio ya no sea rentable, o simplemente por la
de la enajenación de bienes, la prestación de servicios in- voluntad de ya no continuar con la marcha de la empresa
dependientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bajo la inestabilidad que se vive actualmente.
En el transcurso del tiempo se adquieren bienes, y si éstos
bienes. Así, cualquier ingreso que no provenga de estas actividades no podrá ser considerado como objeto del mismo, y no fueron enajenados cuando se desarrolló esa actividad, no
existe alguna obligación formal que cumplir por el cambio de
la situación fiscal del contribuyente.
Efectos
A pesar de ello, cuando posteriormente se pretenden enajenar,
existe la duda si estos actos, deben considerarse como
ISR
Es un ingreso acumulable
parte de la actividad empresarial que realizaban, o pueden
IETU
No se considera objeto del impuesto
tener el tratamiento de un acto accidental y ubicarse en el
IVA
No es objeto del impuesto
supuesto de exención del pago del IETU, previsto en el artículo
4o, fracción VII de su Ley, ¿qué opina al respecto?
3 RENTA. EL ARTÍCULO 17 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE EN 2004, COMPRENDE A LA QUITA COMO INGRESO GRAVABLE, SIN QUE SEA NECESARIA UNA MENCIÓN EXPRESA EN EL REFERIDO
ORDENAMIENTO. […] Debe concluirse que la quita o remisión de deuda es un ingreso acumulable en los términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en la medida en la que constituye una
modificación positiva en el haber patrimonial de una persona, motivo por el cual claramente se incorporaría al universo definido en términos incluyentes y amplios -”todos” los ingresos, acumulándose la
“totalidad de los ingresos”, en los términos delimitados por los artículos 1o. y 17 de la Ley de la materia-, a menos que existiera una previsión en sentido negativo por parte del legislador.
[…]
Primera Sala. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXV, enero de 2007, pág. 481. Tesis 1a. CXC/2006
4 Cabe hacer mención que el artículo 4o, fracción III de la LIETU considera como un ingreso exento el obtenido por las donatarias autorizadas. Nos parece que esta posición debiera ser aplicable sólo a las
donaciones onerosas o remuneratorias, es decir, que se hacen en atención a los servicios recibidos por el donante y que no tenga obligación de pagar
6
15 de Enero de 2009
Fiscal
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
Con independencia de lo anterior, es menester analizar más proA partir del 1o de enero de 2008
fundamente si las enajenaciones
entró en vigor la LIETU, misma que
realizadas por las personas físicas
grava a las personas físicas y moracon posterioridad a la suspensión
les residentes en territorio nacional,
de actividades empresariales o disy a los residentes en el extranjero
minución de obligaciones fiscales,
con establecimiento permanente
constituye un acto accidental exento
en nuestro país, que enajenen biedel IETU.
nes, presten servicios independientes
Algo es categórico: el simple heu otorguen el uso o goce temporal
cho de que las personas físicas susde bienes, puntualiza el licenciado
pendan actividades o disminuyan
José Arturo Ferrer Bujons, distinsus obligaciones fiscales, no puede
guido abogado de Chevez, Ruiz, Zaser sustento para determinar si las
marripa & Cía, S.C.
enajenaciones efectuadas con posDentro de las particularidades
terioridad pueden ser consideradas
de la Ley en comento, el artículo 4o,
como un acto accidental, sino debe
fracción VII establece que se consi- Lic. Arturo Ferrer Bujons
atenderse a la naturaleza jurídica
derarán ingresos exentos (por tanto, Abogado de Chevez, Ruiz, Zamarripia & Cía, S.C.
de ellas.
no se pagará el IETU) los percibidos
En el caso en análisis, sería conpor las personas físicas cuando en forma accidental realicen veniente pensar en un ejemplo: una persona física con activiactividades gravadas por el impuesto.
dad empresarial que enajena bicicletas, quien, por así convenir a
Sin embargo, surge la interrogante respecto de si los bienes sus intereses, suspende actividades o disminuye sus obligacioque fueron adquiridos por personas físicas durante el desarro- nes fiscales, efectuando posteriormente y de forma periódica
llo de sus actividades empresariales, pero que son enajenados la enajenación de esos bienes.
una vez que suspendieron sus actividades o disminuyeron sus
En ese supuesto, si bien es cierto que la LIETU no define
obligaciones fiscales, dichas enajenaciones pueden ser consi- lo que debe entenderse por un acto accidental, lo cierto es
deradas como actos accidentales que se encuentran exentos que la intención del legislador (exposición de motivos ya codel pago del IETU.
mentada) fue que las actividades cotidianas o habituales no
Aquí resulta importante señalar que de conformidad con sean consideradas como actos accidentales, situación por la
el artículo 4o, fracción VII de la LIETU, se consideran actos cual, los ingresos que se obtengan por tales actividades, sí se
accidentales, cuando las personas físicas no perciban ingre- encuentran gravados.
sos de conformidad con lo dispuesto en los Capítulos II y III
Por lo anterior, la enajenación de bicicletas, no obstante
del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es decir, que la persona física hubiese suspendido actividades o dismiactividades empresariales y profesionales, ya sea régimen in- nuido sus obligaciones fiscales, no debe ser considerada como
termedio o pequeños contribuyentes, o bien, los ingresos por acto accidental para efectos del IETU, por ende, los ingresos
el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
obtenidos sí se encontrarán gravados.
Al respecto, en la exposición de motivos de la iniciativa de
la LIETU se señala que se entenderá como acto accidental Literalidad
las actividades de las personas físicas que no se realizan de No obstante, de la literalidad de lo dispuesto en el artículo 4o,
fracción VII de la LIETU, pudiera concluirse que aun en el
forma cotidiana o habitual.
Adicionalmente, el artículo 4o, fracción VII de la LIETU supuesto de que las personas físicas obtuviesen ingresos por
establece que las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales, profesionales o por otorgar el uso
dichas actividades (actos gravados), serán considerados como o goce temporal de bienes inmuebles, se considerarán actos
actos accidentales siempre y cuando se trate de bienes que no accidentales y, consecuentemente, los ingresos estarán exentos, siempre y cuando no se hubiere efectuado su deducción
hubiesen sido deducidos para efectos de tal impuesto.
Así las cosas, conforme a una interpretación armónica del para efectos del IETU.
Lo anterior es así, toda vez que es la única excepción preprecepto indicado, puede concluirse que cuando las personas
físicas hubiesen efectuado la deducción de los bienes adqui- vista en el artículo que resulta aplicable.
En tal virtud, si se piensa en bienes que fueron adquiridos
ridos para efectos del IETU, en ningún caso se considerarán
actos accidentales y, por tanto, los ingresos que obtengan no antes de 2008, los cuales obviamente no pueden haber sido
deducidos para efectos de la LIETU, puede arribarse a la conestarán exentos del pago del impuesto.
DESAHOGO
Naturaleza del acto
15 de Enero de 2009
7
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Fiscal
clusión que su posterior enajenación podrá considerarse como
acto accidental para efectos del IETU, ello con independencia
de su situación en el Registro Federal de Contribuyentes.
Para sostener esta postura, resulta importante señalar que
de conformidad con el artículo 5o del CFF, las disposiciones
fiscales que establezcan cargas a los particulares, entendiendo
por cargas aquéllas que se refieran al sujeto, objeto, base, tasa
o tarifa, serán de aplicación estricta.
Sobre esta línea de pensamiento, el artículo 4o, fracción VII
de la LIETU, al establecer una carga a los particulares, esto
es, al modificar la base tributaria de los sujetos del impuesto,
debe aplicarse de forma estricta.
En este tenor, aun en el caso de que las personas físicas con
actividades empresariales enajenen bienes, pero no hubiesen efectuado la deducción de los mismos, dichas actividades podrán ser
consideradas como actos accidentales, situación por la cual, los
ingresos que obtengan estarán exentos del pago del IETU.
No es óbice para concluir de la manera precedente, el hecho de que el legislador en la exposición de motivos antes
comentada, hubiere señalado que un acto accidental es aquella actividad que no sea cotidiana o habitual, pues lo cierto
es que esta circunstancia no fue plasmada en la ley, pues el
artículo 4o, fracción VII de la LIETU únicamente prevé como
limitante para considerar un acto como accidental la condición ya descrita.
Por tanto, en aras de respetar la garantía de seguridad jurídica, nuestros tribunales han señalado que la exposición de
motivos no forma parte del cuerpo de un ordenamiento y carece
de todo valor normativo, situación que se puede corroborar de la
siguiente tesis aislada I.7o.A.55 K, visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XVIII, octubre de 2003,
página 1008, misma que es del tenor literal siguiente:
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS Y DEBATES DEL LEGISLADOR. NO FORMAN PARTE DE LA LEY. Las
exposiciones de motivos contenidas en una iniciativa de
ley, así como los debates del legislador suscitados con
motivo de su aprobación, no forman parte del cuerpo
legal de un ordenamiento y, por ende, carecen de todo
valor normativo, tomando en consideración los siguientes elementos: a) El artículo 14, segundo párrafo, del
Pacto Federal, que prevé el principio de seguridad jurídica, dispone que nadie podrá ser afectado en su esfera
jurídica, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las
8
www.saludempresarial.com
formalidades
esenciales del
procedimiento
y conforme
Acto
accidental
según
el autor
L
L
De acuerdo con la iniciativa, es aquél que no se realiza
habitualmente
En una interpretación amplia, basta con que no se deduzca un
bien para efectos del IETU
a las leyes expedidas con anterioridad al hecho; es decir,
tal dispositivo constitucional no hace referencia a las observaciones y justificaciones expresadas por el autor de
la iniciativa legal, ni a los argumentos que señalen los
legisladores para aprobar, modificar, derogar o abrogar
una norma de carácter general; b) Por la publicidad de
la norma, que se refiere a que los órganos del Estado
encargados de difundir las normas en los respectivos
ámbitos de su competencia, tales como el Diario Oficial
de la Federación, Gacetas o Periódicos Oficiales, generalmente publican solamente el contenido de las leyes
o artículos aprobados mediante el proceso legislativo o, en
su caso, refieren cuáles normas han sido abrogadas o
derogadas, pero no suelen imprimir las iniciativas de ley y
debates que dieron origen a las mismas. Por ende, no se
puede invocar un derecho u obligación por la simple circunstancia de que el mismo se infiera de la exposición
de motivos de la iniciativa de ley o de los debates del
legislador, si no se plasmó expresamente en el articulado de la norma correspondiente; sin que sea lógico el
argumento de que la interpretación teleológica subjetiva o exegética de la disposición legal permita introducir
elementos contemplados durante el proceso legislativo,
pero no reflejados en el cuerpo legal, pues tal medio de
interpretación requiere que el intérprete de la norma
acuda a la exposición de motivos, debates o preámbulo
que dieron origen a una ley o tratado internacional para
interpretar uno o varios preceptos ambiguos u oscuros,
con la plena conciencia de que se están tomando en
consideración cuestiones que son ajenas a la norma y,
por ende, no forman parte de ella. Séptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito.
La persona física que se ubique en el supuesto en estudio
debe atender su situación particular para aplicar adecuadamente la norma.
15 de Enero de 2009
Fiscal
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
Carta invitación: llamada a misa
Aprecie el verdadero alcance de este acto de autoridad y la manera en que debe actuar cuando se le
notifique, sin incurrir en una sanción.
Consideraciones previas
“cartas invitación”, incluso se llega
IDC siempre ha mantenido a su
al extremo de indicar que de no cumcomunidad actualizada, con temas
plirse en tiempo con lo que en cada
que preocupan en un determinauna de ellas se señala, la autoridad
do momento histórico a cualquier
podría recurrir a otra clase de medidas
contribuyente, y se emiten criterios
para coaccionarlos a que cumplan
jurídicos que permiten al lector
con sus obligaciones fiscales.
aplicar correctamente una dispoAun cuando el objetivo de las “carsición fiscal o defender su postura
tas invitación”, a decir de las propias
cuando la autoridad pretende deautoridades, es el de evitar que los
terminarle un crédito fiscal.
contribuyentes incurran en la violaPara apuntalar este objetivo,
ción a las disposiciones fiscales y se
se ha creado este nuevo apartavean afectados por la aplicación de
do: “Defensa del contribuyente”,
recargos y la imposición de multas,
desarrollado por especialistas de
ello redunda en un claro acto intimifirmas reconocidas, con el objeto
datorio que lejos de buscar beneficiar
de contar con los razonamientos
a los gobernados, se asemeja a la inLic. Luis Paillés Orozco
jurídicos que en la medida de lo
tención del SAT de ahorrarse recursos
Abogado de Basham, Ringe y Correa, S.C.
posible eviten la aplicación de un
al no invertir en largas auditorías y
acto contrario a derecho emitido
juicios y procedimientos prolongados
por la autoridad tributaria.
y costosos.
Para dar una secuencia lógica
a este apartado, así como, en este momento de turbulencia Únicas medidas fiscalizadoras
financiera, ser una medida recurrente utilizada para verificar En este sentido, es de destacarse que el Código Fiscal de la
el cumplimiento de las obligaciones fiscales, es que en esta Federación (CFF), en su artículo 42, establece con precisión
oportunidad el licenciado Luis C. Paillés Orozco, reconocido que las autoridades fiscales podrán ejercer sus facultades de
abogado de la firma Basham, Ringe y Correa, S.C., analiza la fiscalización para corroborar que los contribuyentes, los resnaturaleza jurídica de las cartas invitación, amén de la postu- ponsables solidarios y los terceros con ellos relacionados, han
ra que debe adoptar el contribuyente si un documento así le cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas y los créditos fiscales correses notificado.
pondientes, así como verificar la comisión de delitos fiscales.
Práctica usual
De esta forma, el citado precepto legal señala que el ejerDesde hace varios meses e incluso años, las autoridades del cicio de las facultades de comprobación puede realizarse a
Servicio de Administración Tributaria (SAT), han seguido la través de cualquiera de las siguientes formas:
práctica de “invitar” a los contribuyentes a cumplir con sus L requerimiento de información para la rectificación de errores aritméticos, omisiones u otros que se desprendan de las
obligaciones fiscales, tanto de carácter formal, como en asdeclaraciones, solicitudes o avisos
pectos que pudieran considerarse de fondo, como es el mismo
L requerimiento de información al contribuyente, sus respago de las contribuciones a su cargo.
ponsables solidarios o a terceros relacionados, para que
El SAT ha hecho público a través de los diversos medios
exhiba información en su domicilio o en las oficinas de las
de comunicación, que se han enviado miles de misivas persoautoridades fiscales (revisión de gabinete)
nalizadas a los contribuyentes, en las que se les concede un
determinado plazo para acudir a las oficinas correspondientes L práctica de visitas en el domicilio del contribuyente, sus
responsables solidarios o a terceros con él relacionados,
por razón de su domicilio fiscal, para el efecto de exhibir inforpara revisar la contabilidad, bienes y mercancías
mación relacionada con el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, o bien, para regularizar su situación fiscal. En estas L revisión de los dictámenes formulados por contadores pú-
15 de Enero de 2009
9
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
L
L
L
L
Fiscal
blicos sobre los estados financieros de los contribuyentes
y sobre las operaciones de enajenación de acciones que
realicen, así como la declaratoria por solicitudes de devolución de saldos a favor del impuesto al valor agregado y
cualquier otro dictamen que tenga repercusión para efectos
fiscales
práctica de visitas domiciliarias a los contribuyentes para
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en
materia de expedición de comprobantes fiscales y de la
presentación de solicitudes o avisos en materia del Registro Federal de Contribuyentes, así como para solicitar la
exhibición de la documentación que ampare la legal propiedad, posesión, estancia, tenencia o importación de las
mercancías, y verificar que los envases o recipientes que
contengan bebidas alcohólicas cuenten con el marbete o
precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que
contenían dichas bebidas hubiesen sido destruidos
práctica u orden para que se practique avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante su transporte
posibilidad de recabar de los funcionarios y empleados públicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean
con motivo de sus funciones
obtención de pruebas para formular denuncia, querella o
declaratoria al ministerio público para que ejercite la acción penal por la posible comisión de delitos fiscales
Naturaleza de la carta invitación
Como se puede apreciar, el artículo 42 del CFF no prevé la posibilidad de que las autoridades, por medio de formas diversas
a las ya enunciadas, revisen el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes, lo que implica
que las “cartas invitación” en estudio, constituyen un medio
ilegal de fiscalización en perjuicio de los contribuyentes, al
no contar con soporte legal alguno que las justifique.
Cabe puntualizar que el numeral 16 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos prescribe que “nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito
de la autoridad competente, que funde y motive la causa
legal del procedimiento”.
La fundamentación de un acto de molestia de la autoridad
implica que en él se debe contener el señalamiento preciso de
los preceptos legales en que se apoya, mientras que la motivación es la expresión, también exacta, de las razones y circunstancias particulares que hubiese tomado en consideración
la autoridad responsable para emitir el acto administrativo,
donde es absolutamente indispensable que exista una debida adecuación entre los preceptos legales invocados (fundamentación) y las circunstancias específicas del caso concreto
(motivos).
Por consiguiente, cualquier intento de la autoridad fiscal
10
www.saludempresarial.com
para pretender verificar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales a cargo de los contribuyentes, a través de un procedimiento distinto de aquéllos enlistados en el mencionado artículo 42, será violatorio de la garantía de seguridad jurídica
que consagra nuestra Constitución y, por lo mismo, no podrá
considerarse como el ejercicio de las facultades de comprobación conferido en las leyes a las autoridades.
Recomendaciones de defensa
Los anteriores apuntes se traducen en que los particulares que
reciban una “carta invitación” donde se les requiera su presencia
o se les solicite la exhibición de información o documentación
ante las oficinas del SAT, a fin de verificar el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, deberán hacer caso omiso a su contenido sin temor a cualquier tipo de sanción, pues, se insiste,
no existe alguna norma jurídica que les imponga la obligación de acatarla, de manera que no será necesario iniciar
ningún procedimiento de defensa en su contra.
Al respecto, vale la pena recordar el criterio que sostuvo
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al resolver la Contradicción de tesis 131/2002, relativa al
primer acto concreto de aplicación de la norma para efectos
de la interposición del juicio de amparo, cuando se está en
presencia de una “carta invitación”, cuyas tesis jurisprudencial
visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Novena Época, Tomo XVII, enero de 2003, página 522, es la
siguiente:
RENTA. LAS “CARTAS INVITACIÓN” EMITIDAS
POR LA ADMINISTRACIÓN CENTRAL DE PROGRAMAS ESPECIALES DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, NO CONSTITUYEN EL
PRIMER ACTO DE APLICACIÓN DEL ARTÍCULO
80-A, PÁRRAFO QUINTO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. Los oficios o “cartas invitación”
emitidos por la Administración Central de Programas
Especiales del Servicio de Administración Tributaria
mediante los que se comunica al contribuyente, que tiene trabajadores y empleados a su servicio, la obligación
deriva del artículo 80-A, párrafo quinto, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, en cuanto a la determinación
del subsidio acreditable contra el impuesto que resulte a
cargo de quienes perciban ingresos por la prestación de
un servicio personal subordinado y en los cuales se indica que en la contradicción de tesis 97/2000-SS (jurisprudencia 2a./J. 19/2001) la Suprema Corte de Justicia de la
Nación determinó que para obtener la proporción aplicable para calcular el monto de dicho subsidio, deben
incluirse las cuotas patronales al Instituto Mexicano del
Seguro Social y al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores dentro de las erogaciones
relacionados con los servicios personales subordinados,
15 de Enero de 2009
Fiscal
no generan un perjuicio al contribuyente traducido en
una afectación o menoscabo a su patrimonio jurídico.
Ello es así, porque con dichos documentos solamente se
le comunica al contribuyente la jurisprudencia de este
Alto Tribunal, en cuanto a la inclusión de las cuotas
patronales mencionadas para determinar el subsidio
acreditable, convocándolo a corregir su situación fiscal
si incurrió en la omisión de no considerar tales cuotas,
y si bien se le indica que una vez regularizada su situación fiscal, se proporcione a la autoridad fotocopia
de las declaraciones presentadas en las que conste el
pago de las diferencias dentro de un plazo no mayor a
quince días, no se establece sanción alguna para el caso
de incumplimiento, por lo cual, dichas cartas, en realidad, constituyen un programa preventivo para evitar
sanciones y molestias innecesarias, que no trascienden
de manera alguna a la esfera jurídica del contribuyente
y, por ende, no le causan perjuicio para los efectos de la
procedencia del juicio de amparo.
Contradicción de tesis 131/2002-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Décimo y Décimo
Tercero en Materia Administrativa del Primer Circuito.
22 de noviembre de 2002. Unanimidad de cuatro votos.
Ausente: Sergio Salvador Aguirre Angulano. Ponente:
Mariano Azuela Güitrón. Secretario: José Antonio Abel
Aguilar Sánchez.
Tesis de jurisprudencia 149/2002. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del
nueve de diciembre de dos mil dos.
Así, en caso de que las autoridades fiscales opten por verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, deberán hacerlo a través de los procedimientos previstos en el artículo 42 del
CFF, siguiendo las formalidades que para cada caso concreto
determina el mismo ordenamiento, pues únicamente de esa
forma se entenderán ejercidas las facultades de fiscalización
y, por ende, la obligación del contribuyente de proporcionar
los datos, informes y documentos que le sean requeridos para
tal efecto.
Por lo tanto, deberá analizarse con cuidado cada caso en
particular, para verificar que efectivamente se trate de una
“carta invitación” carente de soporte legal, o bien, el ejercicio
de las facultades de comprobación reguladas, esto es, aquéllas
debidamente fundadas en las disposiciones legales aplicables,
con el objeto de poder determinar las acciones a seguir y, sobretodo, asegurarse de que el procedimiento que prevé el CFF
sea respetado en todo momento.
No es óbice a lo anterior, el hecho de que el artículo 42-A
del CFF establezca que las autoridades fiscales puedan solicitar de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros,
datos, informes o documentos para “planear y programar actos de fiscalización”, sin que se cumpla con las formalidades
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
aplicables a los requerimientos de información (revisión de
gabinete), pues el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación recientemente ha declarado inconstitucional
esta disposición legal, al reconocer que transgrede abiertamente las garantías de legalidad y seguridad jurídicas de los
gobernados, en tesis visible en el Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XII, septiembre
de 2000, página 25, con el siguiente tenor:
FISCALIZACIÓN. LA SOLICITUD DE INFORMACIÓN O DOCUMENTACIÓN PREVISTA POR EL
ARTÍCULO 42-A (VIGENTE A PARTIR DEL UNO
DE ENERO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y
OCHO), DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN,
PARA PLANEAR Y PROGRAMAR LOS ACTOS RELATIVOS, VIOLA LA GARANTÍA DE SEGURIDAD
JURÍDICA CONSAGRADA EN EL ARTÍCULO 16
CONSTITUCIONAL. La garantía de seguridad jurídica
que se contiene en el artículo 16, párrafo primero, de
la Constitución Federal implica, en principio, que ningún gobernado puede ser molestado sino a través de
un mandamiento escrito de autoridad competente, en el
que se funde y motive la causa legal del procedimiento.
Sin embargo, el legislador no puede facultar a cualquier
autoridad para emitir todo tipo de actos de molestia,
sino que está obligado a hacerlo dentro de las facultades y límites que impone el marco jurídico al que debe
sujetarse cada autoridad, en función de las obligaciones
que correlativamente tienen los gobernados; de ahí que
tratándose de las autoridades fiscales, el legislador sólo
puede facultar a éstas para emitir los actos de molestia
que, en función de la obligación constitucional de los
gobernados de contribuir para los gastos públicos, tiendan a verificar su cumplimiento, pues sólo en relación
con ésta se justifican sus facultades e incluso su existencia. En congruencia con lo anterior, es de estimarse que
el referido artículo 42-A del Código Fiscal de la Federación, al facultar a las autoridades fiscales para solicitar
a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros,
datos, informes o documentos, con el fin de planear y
programar actos de fiscalización, sin que se cumpla con
lo dispuesto por las fracciones IV a IX del artículo 48
del propio código y sin que tal solicitud signifique que
las citadas autoridades estén iniciando el ejercicio de
sus facultades de comprobación, viola la garantía constitucional de referencia. Ello es así, porque el citado artículo 42-A permite que el contribuyente sea molestado
por las autoridades fiscales, sin que el acto de molestia
guarde relación alguna con su obligación de contribuir
a los gastos públicos. Esto es, si las facultades de las
autoridades fiscales sólo se justifican en función de la
obligación constitucional de los gobernados de contri-
11
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Fiscal
buir a los gastos públicos y si la solicitud de datos, informes o documentos a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros no está encaminada a verificar el
cumplimiento de esa obligación, resulta inconcuso que
el aludido artículo 42-A del código tributario es violatorio de la mencionada garantía de seguridad jurídica.
Amparo en revisión 481/99. Ford Motor Company, S.A.
de C.V. 13 de julio de 2000. Unanimidad de diez votos.
Ausente: José Vicente Aguinaco Alemán. Ponente: José
de Jesús Gudiño Pelayo. Secretario: Miguel Ángel Ramírez González.
Amparo en revisión 1378/99. Climate Systems Mexicana, S.A. de C.V. 13 de julio de 2000. Unanimidad de diez
votos. Ausente: José Vicente Aguinaco Alemán. Ponente:
Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretario:
José Luis Vázquez Camacho.
Punto final
En el remoto caso de que las autoridades tributarias pretendieran imponer una multa por no haber atendido una “carta
invitación”, sería procedente promover el recurso de revocación o un juicio de nulidad, donde se alegue la:
L falta de fundamentación del acto de autoridad
L vulneración a la garantía de seguridad jurídica
L declaratoria de nulidad al estar basado el acto en una disposición declarada inconstitucional
12
www.saludempresarial.com
Distinga la “carta invitación”
Como ya se comentó, es menester distinguir cuando se esté en
presencia de este acto ilegal y cuando se trata del ejercicio de
las facultades de comprobación de las autoridades.
Una manera para hacerlo es que, por lo regular, todas las
“cartas invitación”, además de contener esa leyenda, indican
esta frase: “Cabe señalar que la presente invitación, no representa un inicio de facultades de comprobación por parte de la
autoridad, por el cumplimiento de las obligaciones antes señaladas, evitando la aplicación de la multa correspondiente”.
Para observar claramente este hecho, a continuación se
reproduce el texto real de esta clase de actos de autoridad, a
efecto de que el lector pueda distinguirlo y pueda tomar las
decisiones que más le convengan:
PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN
JURÍDICO CORPORATIVO
¡Recupere sus créditos! (15 de enero de 2009)
COMERCIO EXTERIOR
Primer combate: la orden de visita (31 de octubre de 2008)
Acta parcial de inicio (15 de enero de 2009)
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
Fiscal
www.saludempresarial.com
IDC 197
Mayor exigencia en el DF
Resalta de la reforma un aumento en las contribuciones y la carga administrativa de adelantar la
presentación del dictamen.
Las disposiciones fiscales en el Distrito Federal (DF) no sufren
una modificación tan radical, pero sí conllevan novedades que
es menester analizar, sobre todo por el impacto que tendrá en
el personal de las áreas de contabilidad y finanzas.
La novedad más trascendente es que la autoridad local
pretende allegarse de la información necesaria en un término
menor, sin importarle si los contribuyentes podrán concluir
en tiempo su presentación, sobre todo por el análisis de la
documentación necesaria para llevarlo a cabo.
Enseguida se precisan los cambios más significativos en
esta materia, de acuerdo con el proyecto aprobado por la
Asamblea Legislativa del Distrito Federal, pendiente de publicación a la fecha de cierre de esta edición en la Gaceta Oficial.
TASA DE RECARGOS
(Art. 3o)
En relación con 2008, la tasa de recargos no sufre modificación, ni el procedimiento para su reducción.
VEHÍCULOS 2008: NO SE PAGARÁ LA REEXPEDICIÓN POR TARJETA DE
CIRCULACIÓN
(Art. cuarto transitorio)
No se cubrirá el derecho por cambio de tarjeta de circulación en 2009, siempre que el vehículo fuera adquirido durante
2008 y el pago correspondiente se hubiera efectuado a partir
del 1o de abril de 2008.
VIGENCIA Y ALCANCE
Ley del Ingresos del DF 2009
(Arts. primero y tercero transitorios)
LÍMITE DE ENDEUDAMIENTO
Entró en vigor a partir del 1o de enero de 2009, y deroga todas
las disposiciones que se le opongan.
(Artículo –Art.– 2o)
Para el ejercicio fiscal 2009, el Congreso de la Unión autorizó
al Gobierno del DF un endeudamiento por la cantidad de
1,590 millones de pesos, 30% superior al valor nominal autorizado para 2008.
COMPARATIVO INGRESOS DF 2008 VS 2009
CONCEPTO
2008
2009
VARIACIÓN
Impuestos
Contribuciones de mejoras
Derechos
Contribuciones no comprendidas en
las fracciones precedentes
Accesorios
Productos
Aprovechamientos
Actos de coordinación derivados
del acuerdo de colaboración
administrativa
Productos financieros
Participaciones en ingresos federales
Transferencias federales
Organismos y empresas
Remanentes esperados del ejercicio
fiscal 2007
Endeudamiento neto
Total
19,451,932,524
1,000,000
7,481,616,763
0
19,795,571,720
400,000
7,870,537,555
0
2%
-60%
5%
0%
450,126,748
7,378,941,865
3,113,300,079
7,084,808,739
478,169,644
9,113,632,940
3,923,464,556
7,769,024,566
6%
24%
26%
10%
764,500,000
40,410,228,450
13,080,553,506
8,549,591,609
1,000,000,000
760,395,301
43,486,567,000
17,969,972,985
9,508,352,851
0
-1%
8%
37%
11%
-100%
1,500,000,000
110,266,600,283
1,950,000,000
122,626,089,118
30%
11%
15 de Enero de 2009
13
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Fiscal
Código Financiero del DF
DISPOSICIONES DEL CÓDIGO
(Art. 1, párrafo segundo, Adición)
Se indica que los sujetos obligados a cumplir las disposiciones
del Código Financiero del DF (CFDF), deberán observar que
la administración de los recursos públicos locales, federales,
de aplicación automática y propios, se realice con base en criterios de legalidad, honestidad, eficiencia, eficacia, economía,
racionalidad, austeridad, transparencia, control, rendición de
cuentas, equidad de género y derechos humanos.
www.saludempresarial.com
Ahora bien, tanto en el caso del pago a parcialidades como
el de plazos, el monto que se difiere será la diferencia entre el
monto total adeudado menos el pago realizado al momento
de la autorización (20% del monto del crédito).
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
(Art. 78, inciso a), párrafo tercero, Adición)
Es obligación de los contribuyentes que tengan un inmueble
en copropiedad registrar el nombre completo de cada uno de
los copropietarios y designar un representante común.
DICTAMEN FISCAL
DEFINICIONES
(Arts. 80, 83 y 86, Reforma)
(Arts. 2o, fracción XVII TER, y 79, inciso i), Adición)
Uno de los cambios más radicales en el CFDF en 2009 es el
relativo al dictamen, en virtud de señalarse que la autoridad a
más tardar el 15 de enero publicará las reglas de carácter general para efectos de la presentación del dictamen. Aunado a
ello, se obliga a los contribuyentes a presentar el 15 de febrero
del ejercicio siguiente a dictaminar, el aviso para dictaminar,
la relación de los inmuebles a considerar y las bases de las
contribuciones declaradas que son objeto del mismo.
Asimismo, se indica que el dictamen para los obligados y
los que hubiesen optado deberá presentarse a más tardar el
30 de abril del ejercicio siguiente a dictaminar.
Por otro lado, se actualiza la cantidad para tener esta obligación para los contribuyentes que hubiesen contado con inmuebles de uso diferente al habitacional cuyo valor catastral
en cualquier bimestre sea superior a $41,066,030.00.
Con la reforma, los datos que se considerarán son los del
ejercicio anterior a aquél que se dictamina (no los del año
calendario inmediato anterior), para quienes hubiesen:
L contado con un promedio mensual de 150 (anteriormente
eran 300) o más trabajadores
L contado con inmuebles, de uso diferente al habitacional,
cuyo valor catastral por cada uno, en cualquiera de los
bimestres de dicho año, sea superior a $38,656,618.00
(disminuye el importe a considerar, pues en 2007 era
$77´313,236.00)
L consumido, por una o más tomas, más de 1000 m3 (en el
ejercicio pasado eran 2000 m3) de agua bimestral promedio, de uso no doméstico, uso doméstico, o ambos usos; en
el evento del uso doméstico sólo aplica si se arrienda el
inmueble
Los anteriores supuestos son los aplicables en 2009, conforme al artículo décimo tercer transitorio del CFDF 2008
(Gaceta Oficial del 27 de diciembre de 2008).
Esa misma disposición indica que lo dispuesto por el numeral 80 del CFDF será aplicable para los dictámenes del
cumplimiento de obligaciones que deban presentarse a partir
del 1o de enero de 2009, respecto de las contribuciones causadas durante el perído de enero a diciembre 2008.
Por lo tanto, si la norma transitoria exige que los dictáme-
Se incluye dentro de los conceptos del CFDF, el término de
grandes contribuyentes: las personas físicas y morales que en
términos de la normatividad que emita la Tesorería, se consideren como tales. La intención de crear esta área es brindar
una atención personalizada y oportuna.
NEGATIVA A RECIBIR UNA CONTRIBUCIÓN
(Art. 39, Reforma)
En el supuesto de que la autoridad se niegue a recibir una
contribución, el contribuyente puede consignar el pago ante
el Tribunal de lo Contencioso Administrativo acompañando
la declaración relativa al período y concepto que corresponda
el pago.
Una vez recibida la documentación por el Tribunal deberá
remitirla a la Tesorería y también le notificará al contribuyente dentro del término de 30 días naturales (anteriormente
eran 15) la forma en que aplicó el pago. Se aumenta el plazo
por la carga de trabajo en el órgano jurisdiccional.
PAGO A PLAZOS DE CRÉDITOS FISCALES
(Art. 67, Reforma)
Quienes soliciten la autorización para el pago a plazos, ya sea
diferido o en parcialidades, deberán cubrir cuando menos el
20% del monto del crédito fiscal al momento de la autorización respectiva.
El monto total del adeudo se integra de la siguiente
manera:
Más:
Más:
Igual:
14
El monto de la contribución actualizada desde el momento en
que se debió pagar y hasta aquél en que se autorice el pago a
plazos
Las multas actualizadas
Los accesorios distintos de las multas que tenga a su cargo el
contribuyente a la fecha de la citada autorización
Monto total adeudado
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
Fiscal
Mayor rigor en el DF
nes a presentarse en 2009 se formulen en términos del numeral 80 aprobado el año pasado, de esa manera debe hacerse,
pero ello es en cuanto a los supuestos para estar obligados.
En relación con la presentación del dictamen, al ser una
norma de procedimiento, que además no afecta situaciones
ocurridas con anterioridad, pues no interfiere la reforma en el
cumplimiento de la obligación vigente en el año pasado, sería
obligatorio respetar los nuevos plazos ya indicados, amén de
que éste será el criterio de la autoridad.
L
L
L
L
AVALÚO DE INMUEBLES PARA EFECTOS DE DICTAMEN
L
(Art. 82, Reforma)
L
Se elimina la mención de que dicho avalúo debe cumplir con
las definiciones, normas y valores unitarios precisados en el
CFDF.
L
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DEL VALOR DE INMUEBLES
L
(Art. 102, numeral 3, Adición)
Se podrá determinar presuntivamente el valor de los inmuebles
en construcción considerando el 25% de los datos de la construcción total registrada en la manifestación, de acuerdo con lo
prescrito en el artículo 154.
NUEVA CAUSAL PARA ESTIMATIVA DEL CONSUMO DE AGUA
(Art. 103, fracción X, Adición)
Ahora es causal de estimativa, que la autoridad detecte un
cambio de uso de las tomas de agua, siempre que el contribuyente no lo hubiera notificado dentro del bimestre en que el
cambio hubiera ocurrido.
IDC 197
L
Se mantiene la misma tasa de recargos y el procedimiento
para su reducción
Para el pago en parcialidades se deberá cubrir del 20% del
monto del crédito
El aviso de dictamen se presentará a más tardar el 15 de
febrero, el dictamen el 30 de abril
Las visitas domiciliarias podrán durar 12 meses
El pago adelantado del predial tendrá un 8% de reducción
Se otorgan reducciones para promover la protección al
ambiente
La figura del abandono es incorporada
tratándose de la omisión en la presentación de una declaración de pago de contribuciones, en el caso de que la autoridad únicamente conozca de la omisión de la presentación
de la declaración, mas no el monto, podrá hacer efectiva al
contribuyente o responsable solidario, una cantidad igual a
la contribución que se hubiera determinado, en la última o
cualquiera de las seis últimas declaraciones
si la autoridad considera que aun cuando se hubiera cumplido con la obligación de la presentación de la declaración
se ha omitido parcial o totalmente el pago de una contribución, podrá hacerla efectiva al contribuyente con carácter
provisional
REGLAS PARA LAS VISITAS DOMICILIARIAS
PROCEDIMIENTO DE ESTIMATIVA DEL CONSUMO DE AGUA
(Arts. 112, fracción VII, Reforma y décimo segundo transitorio)
(Art. 104, Reforma)
Se amplia el plazo de 6 a 12 meses que tiene la autoridad para
concluir la visita domiciliaria o la revisión de la documentación que se realice en sus oficinas. Evidentemente se deroga el
párrafo relativo a la ampliación, por lo que el procedimiento
se asemeja al federal.
Las visitas domiciliarias y de revisión de gabinete que se
hubiesen iniciado antes de la entrada en vigor de la reforma,
se desarrollarán y concluirán de conformidad con las disposiciones del CFDF vigentes al momento del inicio de la visita
o revisión respectiva.
Se aclara que dentro de los medios indirectos de investigación,
la autoridad podrá utilizar la información estadística derivada
de registros históricos de consumos propios del contribuyente,
acto de dudosa constitucionalidad.
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE LOS DERECHOS DE DESCARGA A LA RED DE
DRENAJE
(Art. 107, fracción VI, Adición)
La autoridad puede determinar presuntivamente los derechos
de descarga de la red de drenaje cuando se trate de descargas
no registradas, para lo que se calcularán los derechos a pagar
por los últimos cinco años.
PROCEDIMIENTO POR OMISIONES DEL CONTRIBUYENTE
OFICIO DE OBSERVACIONES
(Art. 114, fracción IV, Reforma)
Se aclara que el oficio de observaciones también se le dará a
conocer, en su caso, al responsable solidario o tercero.
(Art.110, Reforma)
En el evento de que la autoridad advierta de la información
de las declaraciones en su poder, que los contribuyentes han
omitido parcial o totalmente el pago de una contribución, les
exigirán la presentación de la declaración y pago respectivo
conforme lo siguiente:
15 de Enero de 2009
REVISIÓN DE DICTAMENES
(Arts. 118, párrafo segundo, 119, fracción III, último párrafo y fracción IV,
Reforma)
En el supuesto de existir omisión o diferencias en el dictamen
que no se hubiesen enterado, la autoridad podrá ejercer sus
15
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Fiscal
facultades de comprobación directamente al contribuyente sin
necesidad de requerir en primera instancia al dictaminador.
Por otra parte, no deberán transcurrir más de 12 meses
(antes seis) de la fecha en que surta efectos la notificación del
inicio de facultades al contador público a la fecha en que se
formule el oficio de observaciones.
PRESUNCIÓN DE LEGALIDAD DE LOS ACTOS
www.saludempresarial.com
BASE DEL IMPUESTO PREDIAL
(Art. 149, Reforma)
La base del impuesto predial que se determine mediante avalúo será válida y se considerará la fecha de presentación del
avalúo y hasta por los dos ejercicios fiscales siguientes, siempre que en dichos años se actualice un incremento porcentual
igual a aquél en que se incrementen para ese mismo año los
valores unitarios.
(Art.122, segundo a cuarto párrafos, Adición)
Los hechos que se conozcan con motivo de las facultades de
comprobación de la autoridad o bien que consten en los expedientes o documentos que tenga en su poder, podrán servir
para motivar sus resoluciones.
Ahora bien, cuando otras autoridades proporcionen expedientes o documentos a las autoridades fiscales, éstas deberán
conceder a los contribuyentes un plazo de 15 días contados a
partir de la fecha en la que se den a conocer tales expedientes
o documentos para manifestar por escrito lo que a su derecho
convenga, con lo cual se preserva la garantía de audiencia.
Las copias, impresiones o reproducciones que deriven del
microfilm, disco óptico, medios magnéticos, digitales, electrónicos o magneto ópticos de documentos que tengan en su
poder las autoridades tienen el mismo valor probatorio que
tendrían los originales, siempre que tales documentos sean
certificados por funcionario competente.
RESERVA DE INFORMACIÓN
(Arts. 124, Reforma y sexto transitorio)
Se incluye que la reserva de la información no comprende lo
relativo a los créditos fiscales firmes o exigibles de los contribuyentes que las autoridades fiscales proporcionen a las
Sociedades de Información Crediticia, autorizadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
A partir de junio de 2010, la Secretaría de Finanzas podrá
proporcionar a esas Sociedades, la información de los contribuyentes que cuenten con créditos fiscales que a la fecha indicada no hubiesen sido pagados ni garantizados en los plazos
y términos del CFDF.
TARIFAS DE IMPUESTOS
(Arts. 135 y 152, Reforma)
Se ajustan las tarifas de los impuestos sobre adquisición de
inmuebles y predial en un 6.23%.
Además, se aumenta el porcentaje de reducción de un
25% a un 50% para la determinación del impuesto predial
tratándose de inmuebles ubicados en zonas en las que los
Programas Delegacionales o Parciales del DF que determinen
intensidades de uso, conforme a las cuales la proporción de
las construcciones cuya edificación se autorice, resulte inferior
a un 10% de la superficie total del terreno, siempre y cuando
no se destinen a fines lucrativos.
16
DESCUENTOS
(Art.153, Reforma)
Aumenta la reducción del impuesto a los contribuyentes que
cumplan con la obligación de pagar el predial de los seis bimestres en forma anticipada a más tardar el último día de
enero de 7% al 8% del impuesto.
PRESENTACIÓN DE ESCRITURA ANTE LA AUTORIDAD
(Art. 154, Reforma)
En el pago del impuesto predial en el caso de los fraccionamientos, es necesario que se presente ante la autoridad, en
un plazo que no exceda de 30 días hábiles, la escritura que
formalice el fraccionamiento, dicho plazo también debe ser
observado cuando ocurra subdivisión o fusión de inmuebles.
En el caso de inmuebles en proceso de construcción se
calculará el valor de la construcción considerando solamente
el 25% de la superficie de construcción (hasta 2007, 50%); el
mismo porcentaje se considerará cuando se suspenda o interrumpa la obra respectiva.
DECLARATORIA DE EXENCIÓN
(Arts. 155, Reforma y noveno transitorio)
Para tener derecho a la exención de impuesto predial será necesaria una declaratoria por parte de la autoridad, la cual será
revalidada cada año, sin que con ello se vean afectadas sus facultades de inspección, fiscalización y verificación.
La Secretaría de Finanzas tiene tres meses a partir de la
aprobación de la reforma (aun cuando técnicamente debiera
ser cuando se publicara), para publicar los requisitos y medios a través de los cuales los contribuyentes podrán solicitar
la declaratoria correspondiente. Estas disposiciones también
aplicarán para las solicitudes presentadas en 2008 y ejercicios
anteriores, pendientes de resolver.
OBLIGACIONES PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LOTERÍAS O
SORTEOS
(Art.174, fracciones V y VI Reforma)
Tratándose de contribuyentes que organicen loterías, rifas,
sorteos, o juegos con apuestas, tendrán la obligación de proporcionar constancia de retención del impuesto a la persona
que obtenga el premio, así como constancia de ingreso por los
premios por los que no se está obligado al pago del impuesto,
sin importar si lo solicita el interesado.
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
Fiscal
SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DEL ISTUV
(Art. 182, Reforma)
Son responsables solidarios del pago del impuesto sobre tenencia o uso de vehículos (ISTUV), las personas que en el
ejercicio de sus funciones, autoricen altas, o cambio de placas,
sin cerciorarse del pago del impuesto relativo a los últimos
cinco años.
PAGO DE LA TENENCIA
(Art. 183, Reforma)
Se precisa que para determinar el ISTUV se atenderá al cilindraje del motor tratándose de vehículos de uso particular
hasta de 15 pasajeros (anteriormente 10).
Los vehículos eléctricos o híbridos no pagarán el impuesto.
IDC 197
% DE RECICLAJE O REPROCESO
De un 33% hasta un 44%
De un 45% hasta un 59%
De un 60% hasta un 100%
% DE REDUCCIÓN DEL ISN
30%
40%
50%
El porcentaje indicado se deberá amparar con una constancia de la Secretaría del Medio Ambiente.
Por otro lado, se promueve la protección al ambiente reduciendo hasta el 20% de los derechos por suministro de agua a los
propietarios de viviendas o bienes de uso habitacional, que disminuyan el consumo de energía y/o agua, siempre que se cuente con
una constancia expedida por la Secretaría del Medio Ambiente.
A MENOR MENOSCABO DE SUSTENTABILIDAD MAYOR BENEFICIO
(Art. 294, Reforma)
SUMINISTRO Y DESCARGA DE AGUA
(Art. 194, Reforma)
Se ajustan las tarifas de los derechos por el suministro de
agua en 6.23%.
RENOVACIÓN DEL MEDIDOR DE AGUA
(Art. 198, fracciones IV, Reforma , XII,Adición)
Cuando el aparato medidor del servicio de suministro de
agua tenga más de siete años de servicio, el mismo deberá
renovarse por parte del Sistema de Aguas, previa solicitud del
contribuyente.
Por otro lado, también se deberá permitir el acceso para la
verificación al personal autorizado por la autoridad.
SUSPENSIÓN Y RESTRICCIÓN DEL SERVICIO DE AGUA
Se establece un beneficio de reducción del ISN en relación con
el mejoramiento de condiciones ambientales, como se muestra a continuación:
% DE DISMINUCIÓN DE
CONDICIONES AMBIENTALES
De un 30% hasta un 44%
De un 45% hasta un 59%
De un 60% hasta un 100%
% DE REDUCCIÓN DEL ISN
30%
40%
50%
Por lo que refiere a empresas industriales o de servicios
que en el DF adquieran, instalen y operen equipos y tecnologías que disminuyan la emisión de contaminantes, obtendrán
una reducción en el impuesto predial con los siguientes parámetros:
(Art. 199, Reforma)
Se contempla, además de la restricción, la suspensión del servicio hidráulico para aquellos inmuebles que cuenten con
servicio de agua potable con uso doméstico y no doméstico.
MONUMENTOS ARTÍSTICOS
% DE REDUCCIÓN EN LA EMISIÓN % DE REDUCCIÓN DEL IMPUESTO
DE CONTAMINANTES
PREDIAL
De un 30% hasta un 39%
15%
De un 40% hasta un 49%
20%
De un 50% hasta un 100%
25%
(Art. 291, Reforma)
Se contempla que las personas físicas propietarias de inmuebles catalogados como monumentos artísticos también tengan derecho a una reducción del 50% del impuesto predial,
siempre que los mismos tengan tal carácter y cuenten con el
certificado correspondiente emitido por el Instituto Nacional
de Bellas Artes y Literatura.
A MAYOR RECICLAJE MAYOR REDUCCIÓN
(Art. 293, Reforma)
Se prevén porcentajes de reducción en el impuesto sobre nóminas (ISN) con base en un porcentaje de reciclaje o reproceso
de sus residuos sólidos generados, de la manera siguiente:
15 de Enero de 2009
Para acceder a dicho beneficio se deberá presentar constancia expedida por la Secretaría del Medio Ambiente en la que
se precise el resultado de la acreditación de su programa de
autoregulación y auditoría ambiental.
OTRAS REDUCCIONES
ART.
298
REDUCCIÓN
Impuesto predial
para personas
desprotegidas
MODIFICACIÓN
Se incluyen a las personas con capacidades
diferentes, las cuales deberán acreditar tal
calidad con una credencial emitida por la
autoridad competente.
El valor catastral de los inmuebles, de
uso habitacional, no deberá exceder de
$1,593,493.00
17
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
Fiscal
IDC 197
ART.
299
REDUCCIÓN
Impuesto predial
para adultos
mayores
MODIFICACIÓN
Se precisa que los adultos mayores, para
acceder a la reducción del impuesto,
deberán contar con un inmueble cuyo valor
catastral no sea superior a $1,593,493.00
www.saludempresarial.com
deberá iniciar, substanciar y resolver responsabilidades resarcitorias.
De la misma forma, la Asamblea y el Tribunal de lo Contencioso en su carácter de órganos de gobierno y los órganos
autónomos, iniciarán, substanciarán y resolverán responsabilidades resarcitorias.
PAGO DE DERECHOS A DESARROLLADORES DE VIVIENDA POPULAR
(Art. 308, Reforma)
CONTENIDO DE LA SOLICITUD
Con la presente reforma se obliga a pagar por el uso de redes
de agua y drenaje a los organismos descentralizados, fideicomisos públicos, promotores públicos sociales y privados que
desarrollen proyectos relacionados con vivienda de interés
social o vivienda popular, que hasta 2008 se incluían en la
reducción.
(Art. 577, Reforma)
Las solicitudes que dan inicio al procedimiento resarcitorio
podrán dirigirse al Procurador Fiscal del DF o al Subprocurador de Asuntos Penales.
NOTIFICACIONES
(Art. 580, Reforma)
PAGO DE SERVICIOS DE VERIFICACIÓN POR CONCESIONARIOS
(Art. 310, Reforma)
Están obligados al pago total por los servicios de verificación
los concesionarios y permisionarios del servicio público, mercantil, privado y particular de transporte de pasajeros y de carga,
ya que no se incluyen ahora en la reducción.
El inicio del procedimiento resarcitorio deberá notificarse al
probable responsable, el cual en un plazo de 15 días podrá
contestar lo que a su derecho convenga en torno a los hechos
que le fueron imputados; en caso de que no formule su contestación o no ofrezca pruebas en el término anteriormente
citado, perderá su derecho para hacerlo sin que sea necesario
acusar rebeldía.
ÁREAS VERDES
(Art. 313, Reforma)
ESCRITO DE CONTESTACIÓN
Se incrementa de 10% a 25% la reducción del impuesto predial cuando se tengan inmuebles destinados a casa habitación
y cuenten al menos con una tercera parte (ya no dos terceras
partes) de arbolado o áreas verdes.
(Art. 581, Reforma)
DELEGACIONES BENEFICIARIAS DIRECTAS DE APROVECHAMIENTOS
Se indica que el escrito de contestación podrá dirigirse también al Subprocurador de Asuntos Penales.
Al ofrecer las pruebas, se expresarán los hechos que pretenden demostrarse, y las razones por las cuales el oferente
considera que demuestran sus afirmaciones.
(Arts. 318 y 319-A, Reforma)
Las Delegaciones serán las beneficiarias directas de los aprovechamientos; ello para que la autoridad realice acciones para
prevenir, mitigar o compensar alteraciones o afectaciones al
ambiente derivados por: desarrolladores de viviendas, obras
o construcciones de más de 200 metros, y la construcción de
nuevos desarrollos urbanos y nuevas edificaciones.
PRUEBAS
(Art. 582, Reforma)
Se señala que cuando se ofrezcan pruebas que ya obran en el
expediente, deberá indicarse con exactitud el anexo y foja en
donde se encuentran.
INFRACCIONES
APROVECHAMIENTOS POR OBRAS Y CONSTRUCCIONES
(Arts. 586 al 590-A, 595 al 603 segundo párrafo, Reforma y Adición)
(Art. 319, Reforma)
Se actualizan todas las multas previstas en estos artículos en un
6.23%.
Además de este punto, las multas pagadas por infracciones
relacionadas con licencias, permisos o los registros de manifestación de construcción serán destinadas a la Delegación
correspondiente como parte de su presupuesto.
Se incrementan de un 5% a un 6% los diversos aprovechamientos para prevenir, mitigar o compensar los efectos del
impacto vial.
Las Delegaciones serán las beneficiarias directas de estos
aprovechamientos para implementar las medidas necesarias
para lograr las acciones indicadas en el párrafo anterior.
DEFRAUDACIÓN EN EL SUMINISTRO DE AGUA
DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES RESARCITORIAS
(Art. 617, Reforma)
(Art. 576, Reforma)
Cometerá el delito de defraudación quien reconecte el servicio de
suministro de agua, encontrándose suspendido o restringido.
Por otro lado, se establece una pena mínima de tres meses a una máxima de nueve años de prisión. Esta precisión
En los casos en que la Contaduría Mayor de Hacienda de la
Asamblea emita pliegos de observaciones que no hubiesen
sido solventados, previa solicitud, la Secretaría de Finanzas
18
15 de Enero de 2009
Fiscal
permite no poner en duda la imposición de la pena, ya que
anteriormente sólo se decía que se aplicaría una pena de hasta
nueve años de prisión. Ésta se impondrá, además de la citada
conducta, en las siguientes:
L sin autorización de la autoridad competente o sin el pago
de los derechos correspondientes, instalen, ordenen o consientan la instalación de tomas de agua en inmuebles de su
propiedad o posesión o aprovechen en su beneficio dichas
tomas o derivaciones
L alteren o destruyan dolosamente un medidor o sus aditamentos, lo retiren o sustituyan sin autorización de la
autoridad competente; imposibiliten su funcionamiento o
lectura, o rompan los sellos correspondientes
L comercien sin contar con la autorización respectiva, con el
agua provista por la autoridad competente, para usos no
comerciales
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
de defensa; el contribuyente contará con cinco días para
pagar el crédito fiscal después de notificarle el posible
abandono; si no lo hace éste se producirá
El abandono de los bienes deberá ser notificado por las
autoridades fiscales a los contribuyentes de manera personal,
por correo certificado con acuse de recibo, o en su caso, a
través de estrados cuando no se señale domicilio fiscal o no se
conozca al contribuyente.
A partir del día siguiente a aquél en que se le notifique
la resolución correspondiente, se considera que los bienes se
encuentran a disposición del interesado, debiendo proceder al
retiro de los mismos, una vez cubierto el pago de derechos.
Los plazos de abandono antes citados se interrumpen con
la interposición de algún medio de defensa.
PROCEDENCIA DEL RECURSO DE REVOCACIÓN
(Art. 694, fracción II, inciso b) Reforma)
GASTOS DE EJECUCIÓN
(Art. 625, Reforma)
Se actualizan los montos que sirven de parámetros mínimos
para determinar el cobro de los gastos de ejecución.
EMBARGO PRECAUTORIO
(Art. 625-A, Adición)
Se practicará embargo precautorio para garantizar el interés
fiscal cuando:
L el crédito fiscal hubiese sido determinado por el contribuyente o la autoridad y no sea exigible
L a juicio de la autoridad exista peligro inminente de que el
obligado evada su cumplimiento
La autoridad practicará el embargo precisando sus razones
en el acta circunstanciada correspondiente.
El obligado, a requerimiento de la autoridad, deberá desvirtuar el monto por el cual se llevó a cabo el embargo, en
un plazo de 10 días; en caso de no efectuarlo, el embargo
precautorio quedará firme.
Si el embargo precautorio se realiza antes de que el crédito
sea exigible, se volverá definitivo al momento de su exigibilidad
y se aplicará el procedimiento administrativo de ejecución.
Se levantará el embargo si el obligado garantiza el interés
fiscal.
ABANDONO A FAVOR DEL FISCO LOCAL
(Art. 666-A, Adición)
Se originará el abandono de los bienes embargados a favor
del fisco, cuando:
L si fueran enajenados o adjudicados, no sean retirados del
lugar donde se encuentren en un plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en que se pongan a disposición
L los bienes no hubieren sido rematados, enajenados o adjudicados después de transcurridos veinticuatro meses de
practicado el embargo y no se hubiere interpuesto medio
15 de Enero de 2009
Por el hecho de no ajustarse a la ley el procedimiento administrativo de ejecución, podrá interponerse el recurso de
revocación en los siguientes supuestos y plazos:
L si las violaciones se cometieron antes del remate, el recurso
se hará valer hasta el momento de la publicación de la
convocatoria de remate y dentro de los 10 días siguientes a
la fecha de publicación
L tratándose de actos de ejecución sobre bienes legalmente
inembargables o de actos de imposible reparación material, el plazo para interponer el recurso se computará al
día hábil siguiente en que surta efectos la notificación del
requerimiento de pago o de la diligencia de embargo
SITUACIÓN ESPECÍFICA EN SUMINISTRO DE AGUA
(Art. cuarto transitorio)
A los contribuyentes de los derechos por el suministro de agua
en sistema medido, de uso doméstico o mixto, que reciban el
servicio por tandeo, se les aplicará por toma la cuota fija que
corresponda, en tanto se regulariza el suministro.
Asimismo, a estos contribuyentes ubicados en las colonias
catastrales 0, 1, 2, 3 y 8, para efectos de la conexión a las redes de agua y drenaje o su regularización, se les aplicará un
descuento del 95% sobre el pago que deban efectuar por los
derechos por usar tales redes.
El Sistema de Aguas de la Ciudad de México y los órganos político-administrativos de las demarcaciones territoriales
correspondientes elaborarán, a más tardar el primer bimestre
de 2008, el dictamen técnico a fin de que la autoridad fiscal
esté en posibilidad de determinar y publicar las zonas en que
se aplicarán dichas medidas.
DISMINUCIÓN DE CRÉDITOS
(Art. décimo transitorio)
Las personas físicas con adeudos fiscales por derechos de suministro de agua e impuesto predial en inmuebles de uso habita-
19
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
Fiscal
IDC 197
cional, cuyo monto no exceda de 400 días de salario mínimo
general diario vigente en el DF tendrán derecho a que se les
disminuyan en los términos que establezca la autoridad fiscal.
www.saludempresarial.com
VIGENCIA Y ALCANCE
(Arts. primero y tercero transitorios)
Las reformas y adiciones entraron en vigor el 1o de enero de
2009, y todas las disposiciones o resoluciones que se opongan
a las mismas quedan sin efecto.
Otras disposiciones
Relación de disposiciones vinculadas con el ámbito fiscal, publicadas en el Diario Oficial de la Federación
y la Gaceta Oficial del DF, del 30 de noviembre al 13 de diciembre.
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
DESCRIPCIÓN
CONTENIDO
Acuerdo G/JGA/76/2008 mediante el cual se comisiona temporalmente a la
Magistrada María Concepción Martínez Godínez, adscrita a la Primera Sala
Regional Metropolitana, en la Tercera Ponencia, para que las funciones que le
corresponden en su calidad de Magistrada de Sala Regional las realice en la
Segunda Ponencia de la misma Sala
(19 de diciembre)
Acuerdo G/63/2008 mediante el cual se declara inhábil el dos de enero de dos
mil nueve
(19 de diciembre)
Se comisiona temporalmente a la Magistrada María Concepción Martínez
Godínez, adscrita a la Primera Sala Regional Metropolitana, en la Tercera
Ponencia, para que las funciones que le corresponden en su calidad de
Magistrada de Sala Regional las realice en la Segunda Ponencia de la misma Sala
El Tribunal informa que el 2 de enero de 2009 suspenderá sus labores
generales, por lo que el mismo se declara día inhábil y en éste no correrán los
términos procesales
Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta
sección, sírvase comunicar o enviar correspondencia a la atención del Coordinador Editorial: Lic.
Julio Ernesto Martínez Pantoja, e-mail: [email protected], Av. Constituyentes # 956 Col.
Lomas Altas. Teléfono: 9177-4142.
20
15 de Enero de 2009
IDC
Información Dinámica de Consulta M.R.
Seguridad
Jurídico Fiscal
!×O88))sA³POCA
15 de Enero de 2009
Contabilidad Fiscal
197
Contenido
CASOS PRÁCTICOS
RÉGIMEN GENERAL
L
INDICADORES
2
NUEVE RESPUESTAS A LOS EFECTOS DE LA CRISIS
Conozca la mejor forma para enfrentar las consecuencias de la recesión económica en su empresa
INFORMÁTICA
15
Apreciable suscriptor:
En IDC Seguridad Jurídico Fiscal ponemos a su disposición
la más completa colección de indicadores financieros y fiscales
en nuestro portal
Consulte el archivo histórico de:
L
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES ¡EN CINCO MINUTOS!
L
La crisis económica ha llevado a muchas empresas a
suspender sus actividades, informe al SAT esta situación
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
Tarifas y tablas del ISR
INPC
TIIE a 28 días
Cetes a 28 días
Salario mínimo
Tasa de inflación anual
Tasas de recargos federales, para el D.F. y Estado de México
Tipo de cambio
Equivalencia de monedas
Udis
CPP: de pasivos, en Udis y dólares
Multas actualizadas
Tratados para evitar la doble tributación y mucho más
Agradecemos tomar nota de lo anterior
WWWSALUDEMPRESARIALCOM
IDC 197
Contabilidad Fiscal
www.saludempresarial.com
Casos Prácticos
Régimen general
Nueve respuestas a los efectos de la crisis
Encuentre la respuesta a las problemáticas más frecuentes que encuentran las empresas ante la crisis
financiera, y conozca su mejor solución.
1. DEDUCCIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
1.1. HASTA $5,000
1.2. DE $5,000.00 A 30,000 UDIS
1.3. SUPERIORES A 30,000 UDIS
2. ¿LOS MÁS ENDEUDADOS PAGAN MÁS ISR?, EFECTO DE LA GANANCIA
INFLACIONARIA
3. DEVOLUCIONES
4. TRATAMIENTO DE LOS INTERESES MORATORIOS
5. PAGOS A REALIZAR POR DESPIDO DE TRABAJADORES
6. REPERCUSIONES FISCALES DEL PARO TÉCNICO
7. QUITAS Y CONDONACIONES DE CRÉDITOS EN ISR, IETU E IVA
8. PRÉSTAMOS A SOCIOS PARA FINANCIAR A SUS EMPRESAS
9. REBAJAS O ¿DESCUENTOS?
Las empresas están enfrentando severos problemas financieros debido a la actual crisis económica, lo cual se ve reflejado
al llegar el plazo para cumplir sus obligaciones con sus acreedores, incluyendo el fisco.
Por ello, a continuación se da respuesta a nueve problemáticas que se han presentado de manera recurrente en las empresas, así como su efecto en los impuestos sobre la renta (ISR),
empresarial a tasa única (IETU) y al valor agregado (IVA).
público en general al por menor, el plazo será de un año a
partir de la fecha de la venta, en su caso septiembre de 2009
(art. 1043, fracción I del Código de Comercio –Ccom–)
Como se aprecia, en este caso resulta más benéfico deducirla al momento en que se consuma la prescripción. Ahora
bien, al no existir una definición legal de ventas al por menor
y al mayoreo, se aplicará el siguiente criterio visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Octava Época,
II, Segunda Parte-1, julio a diciembre de 1988, pág. 176:
1. Deducción de cuentas incobrables
Algunos de nuestros clientes no han cubierto en el plazo acordado
el monto de sus adeudos por compras realizadas a nuestra empresa. Sabemos que la mecánica, momento y requisitos para deducir
los créditos incobrables dependen de su monto, por lo que deseamos saber el tratamiento aplicable en los siguientes casos:
1.1. HASTA $5,000.00
Nuestra empresa realiza ventas a crédito al público en general
por importes que no rebasan de $4,000.00. Tenemos el caso de un
cliente a quien le realizamos una venta en septiembre de 2008 y
que debía liquidar el 30 de octubre del mismo año, pero a la fecha
no lo ha cubierto. ¿Cuándo lo podemos deducir?
La cuantía del crédito no rebasa de $5,000.00, en consecuencia
podrá deducirlo cuando:
L sea notoria la imposibilidad práctica de cobro, para lo que
deberá transcurrir un año a partir de la fecha en que incurrió en mora, sin haber logrado el cobro, en su caso el
término inició a computarse a partir de octubre de 2008.
(Art. 31, fracción XVI, inciso a) LISR), ó
L se consuma el plazo de prescripción. En el caso de ventas al
2
COMPRAVENTA MERCANTIL, MAYOREO
Y MENUDEO, PRESCRIPCIÓN, NEGATIVA EN LOS CASOS DE. De acuerdo con la costumbre que se ha seguido por los comerciantes en nuestro país, la que es del conocimiento público, por venta
al menudeo debe entenderse aquella que se realiza en
función de poca cantidad de artículos y no por virtud del
valor de un objeto, ello cuando se trata de enajenaciones
mercantiles que se cuentan por unidades. Lo anterior
se hace comprensible, si se toma en cuenta el caso de
la venta de vehículos automotores, pues evidentemente
la adquisición de uno de ellos por elevado que sea su
precio, constituye una venta al menudeo, a diferencia
del caso en que pudiera hacerse la adquisición de una
flotilla de dichos vehículos por parte de alguna empresa
transportista, ya que en este último caso se tratará de
una venta al mayoreo. La distinción entre los conceptos
de venta al mayoreo, en tratándose de artículos que se
venden por unidad, depende de la cantidad de los que
se enajenan y no de que la enajenación se haga en todo
o en partes, y venta al por menor, es aquella en que se
15 de Enero de 2009
www.saludempresarial.com
Contabilidad Fiscal
contabilizan muy por menor las cosas, por lo que, si se
trata de la venta de un sólo artículo, es inconcluso que
es una venta por menor hecha al fiado. Como consecuencia de lo anterior, la acción de prescripción negativa se adecua a la hipótesis de la fracción I del artículo
1041 –Sic– del Código de Comercio.
1.2. DE $5,000.00 A 30,000 UDIS
Desde noviembre de 2008, uno de nuestros clientes que tributa en
el régimen de actividades empresariales, no ha pagado una factura correspondiente a una venta a crédito de materia prima por
$25,000.00 (importe inferior a 30,000 Udis). La operación se realizó
en enero de 2008 y debió cubrirse en octubre del mismo año. ¿Cuándo podemos deducir el importe que adeuda como incobrable?
Usted puede deducir este crédito cuando se dé:
L el plazo de prescripción, el cual para este tipo de créditos
es de 10 años contados a partir del día en que se efectuó la
venta (art. 1047, del CCom), o bien
L la notoria imposibilidad de cobro, en el caso concreto corresponderá al mes en que se cumpla un año contado a partir
de la mora. En consecuencia podrá deducirlo en noviembre
2009 (artículo 31, fracción XVI, inciso a), de la LISR)
Cuando se tengan dos o más créditos con una misma persona física o moral, deberá sumarse la totalidad de los créditos
para determinar si éstos no exceden de 30,000 UDIS.
Para poder efectuar esta deducción, deberá informar:
L por escrito a su deudor, que efectuará la deducción del crédito incobrable, a fin de que él acumule el ingreso derivado
de la deuda no cubierta
L a más tardar el 15 de febrero de 2009, la deducción del
crédito incobrable en 2008 al Servicio de Administración
Tributaria (SAT)
A la fecha de cierre de esta edición no se ha emitido el formato o software mediante el cual deba informarse al SAT sobre
la deducción de los créditos incobrables deducidos en el ejercicio
anterior. Por lo anterior, en tanto no se dé alguna publicación, el
contribuyente deberá cumplir con esta obligación mediante un
escrito libre (arts. 18 y 31 del Código Fiscal de la Federación).
En el supuesto que plantea no tendrá obligación de informar de este crédito a las sociedades de información crediticia
autorizadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
toda vez que dicha obligación aplica sólo para créditos contratados con el público en general cuya suerte principal al día
de su vencimiento se encuentre entre $5,000.00 y 30,000 UDIS
(art. 31, fracción XVI, inciso a), tercer párrafo de la LISR).
Al cierre de esta edición, no han sido publicadas las reglas
mediante las cuales se regule la forma en que el contribuyente
deba presentar dicho informe. En tanto no se publiquen dichas
reglas, no existirá restricción para que los contribuyentes que
cuenten con créditos contratados con el público en general puedan deducirlos por incobrables cuando se de éste supuesto.
15 de Enero de 2009
IDC 197
incobrables, los plazos y requisitos para
C uentas
deducirlas depende de su monto
o ¿descuentos? revise antes de decidir, el efecto
R ebajas
en pagos provisionales del ISR es muy diferente
moratorios: primeros tres meses se acumulan
I ntereses
aunque no se cobren, después, hasta que se cobren
realizar operaciones, pero endeudado, cuidado
S inpuede
causar ISR al generar ganancia inflacionaria
ncluya como ingreso gravado para ISR la condonación
I de deudas que le otorguen sus acreedores
recorta personal o acuerda un paro técnico, pague lo
S ijusto
y evite demandas
1.3. SUPERIORES A 30,000 UDIS
Se interpuso una demanda judicial el seis de diciembre de 2008,
en contra de uno de nuestros clientes por el pago de un adeudo
por la cantidad de $250,000.00, éste deriva de una factura cuyo
pago debió haber realizado el dos de septiembre del mismo año.
Deseamos conocer si es necesario esperar a que transcurra un año
para poder deducir fiscalmente el crédito por incobrable.
Toda vez que el adeudo no ha prescrito al haber transcurrido
tan sólo dos meses desde su vencimiento, la deducción podrá
efectuarse considerando la notoria imposibilidad práctica de
cobro (artículos 1047 del CCom y 1159 del Código Civil Federal –CCF–) siempre y cuando el crédito exceda de 30,000
UDIS por lo que deberá determinar el equivalente en moneda
nacional del citado importe, como sigue:
Por:
Igual:
CONCEPTO
Valor de las UDIS al 2 de septiembre de 2008 (1)
Límite de UDIS
Limite equivalente en pesos a la fecha del
vencimiento de la operación
IMPORTE
$4.058529
30,000
$121,755.87
Nota: (1) Publicado en el Diario Oficial de la Federación el 25 de agosto de 2008
Como el monto del crédito es superior a 30,000 UDIS, con la
demanda judicial podrá amparar la deducibilidad de la cuenta
por incobrable a partir de diciembre de 2008, sin tener que esperar más tiempo (art. 31, fracción XVI, inciso b) de la LISR).
Asimismo, deberá informar por escrito a:
L su deudor, que efectuará la deducción del crédito incobrable, a fin de que él acumule el ingreso derivado de la deuda
no cubierta
L al SAT a más tardar el 15 de febrero de 2009, la deducción
del crédito incobrable en 2008
A fin de apoyar en la elaboración de los escritos antes
citados, se proponen los siguientes formatos:
3
IDC 197
Contabilidad Fiscal
Cuando se efectúe la deducción de un crédito incobrable y posteriormente se recuperan algunas cantidades por
el crédito deducido, las mismas deben acumularse (art. 20,
fracción VI de la LISR).
La deducción de los créditos incobrables sólo procederá
para el ISR y no para el IETU, toda vez que como este impuesto se causa con base en flujo de efectivo, al no haberse cobrado
la contraprestación no existe ningún ingreso acumulable contra el cual proceda la deducción.
Por último cabe señalar que en la LISR también se establece que existe notoria imposibilidad práctica de cobro cuando
se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o
concurso. En el primer supuesto, debe existir sentencia que
declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de
activos (art. 31, fracción XVI, inciso c).
2. ¿Los más endeudados pagan más ISR?, efecto
de la ganancia inflacionaria
Desde septiembre de 2008, se han presentado problemas de liquidez para hacer frente a las necesidades operativas con nuestros
trabajadores y proveedores, por lo cual, los accionistas efectuaron
aportaciones para futuros aumentos de capital de $2,158,749.00,
sin haber realizado algún acuerdo mediante asamblea, debido a
que el futuro de la empresa es incierto y no desean incrementar el
capital. ¿Qué efectos fiscales conlleva esta decisión?
4
www.saludempresarial.com
Las aportaciones para futuros aumentos de capital sólo formarán parte del capital social de una empresa, cuando exista
acuerdo de la asamblea de accionistas donde se autorice en
forma irrevocable el mismo y a partir de la fecha en que se
hubiera pactado (arts. 178 y 182 de la Ley General de Sociedades Mercantiles).
Por lo tanto, al no haberse efectuado el futuro aumento de
capital mediante acuerdo en asamblea, las aportaciones deberán
considerarse como un pasivo a cargo de la empresa, pues jurídicamente no tienen la naturaleza de capital, sino de una deuda
(Boletín C-11, párrafos 6 y 25 de las Normas de Información
Financiera).
En consecuencia, el monto de $2,158,749.00, deberá incluirse para determinar el ajuste anual por inflación de la empresa,
lo cual implica que podría generarse un ingreso acumulable
para la misma (arts. 17 y 46 de la LISR).
Si la empresa no presentara alguna otra deuda o crédito
conforme a los artículos 47 y 48 de la LISR, el ajuste anual
por inflación del ejercicio 2008 generado por las aportaciones
para futuros aumentos de capital y su costo fiscal aproximado
sería el siguiente:
CONCEPTO
Más:
Más:
Septiembre
Octubre
Noviembre
IMPORTE
$2,158,749.00
2,158,749.00
2,158,749.00
15 de Enero de 2009
www.saludempresarial.com
Contabilidad Fiscal
CONCEPTO
Más:
Igual:
Entre:
Igual:
Diciembre
Suma de saldos al final de cada mes
Meses del ejercicio
Promedio de cuentas
IMPORTE
2,158,749.00
8,634,996.00
12
$719,583.00
ISR A CARGO POR EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
ACUMULABLE
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Por:
Igual:
CONCEPTO
IMPORTE
Promedio anual de deudas
Promedio anual de créditos
Diferencia
Factor de ajuste anual
Ajuste anual por inflación acumulable
Tasa del ISR
ISR a cargo por el ajuste anual por inflación
acumulable
$719,583.00
0.00
719,583.00
0.0590
42,455.40
28%
$11,887.51
Donde:
Entre:
Igual:
Menos:
Igual:
Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)
del último mes del ejercicio (diciembre 2008 (1))
INPC del último mes del ejercicio inmediato
anterior (diciembre 2007)
Resultado
Unidad
Factor de ajuste anual
132.984
125.564
1.0590
1
0.0590
Nota: (1) Dato estimado
Como se observa, un alto endeudamiento para la empresa
puede generarle ingresos acumulables para efectos del ISR, y
aun cuando en la LISR se justifica como un ingreso derivado
de la disminución real de las deudas del contribuyente, esta
aseveración no se ve reflejada en las finanzas de la empresa
en una crisis financiera que puede provocar el sobreendeudamiento de los contribuyentes y/o el rezago de sus obligaciones
con sus acreedores, lo que implicará determinar un promedio
anual de deudas muy superior al de los créditos, generando
así una ganancia inflacionaria acumulable mayor a la acostumbrada.
El ajuste anual por inflación sólo se contempla en la LISR
para las personas morales del Título II de la LISR, por lo cual
no repercutirá en el IETU o IVA, ni para las personas físicas ya
que su régimen fiscal está basado en flujo de efectivo.
las que nosotros efectuamos a los proveedores a $100,000.00.
¿Qué efecto tendrán las citadas devoluciones?
Devoluciones sobre ventas
Respecto de las devoluciones efectuadas por sus clientes, las
considerará como una deducción en la declaración del ejercicio en que se reciban, sin importar si el ingreso que le dio
origen corresponde a un ejercicio distinto (art. 29, fracción I
de la LISR). Por lo tanto, la devolución recibida en enero por
$150,000.00 se aplicará en la declaración de 2009, aun cuando
corresponda a una enajenación cuyo ingreso fue acumulable
en 2008.
En opinión de IDC, a partir de 2005 no resulta aplicable
lo previsto en el artículo 26, fracción I del Reglamento de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR), toda vez que este
ordenamiento regulaba lo previsto en el artículo 29, fracción
I de la LISR vigente hasta 2004, el cual permitía deducir las
devoluciones en el ejercicio en el que se había acumulado el
ingreso. Sin embargo, con la reforma efectuada en 2005 al citado artículo 29, fracción I, se eliminó esta posibilidad.
Para el IETU, las devoluciones recibidas serán una deducción autorizada en el ejercicio cuando ocurra, siempre y
cuando se hubiera acumulado el ingreso que les dio origen
(art. 5, fracción III de la LIETU).
Respecto al IVA, las devoluciones recibidas disminuirán el
valor de los actos del período siempre que corresponda a operaciones efectivamente cobradas, (art. 7 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado –LIVA– y 24 de su reglamento –RLIVA–),
conforme a lo siguiente:
CONCEPTO
Valor de los actos o actividades gravadas del
mes en que se reciban las devoluciones
Menos: Devoluciones recibidas de sus clientes
Igual: Valor de los actos o actividades gravadas
ajustadas a considerar para el pago de IVA
del mes en que se reciban las devoluciones
15 de Enero de 2009
IMPORTE
$1,456,844.00
150,000.00
$1,306,844.00
Cuando las devoluciones recibidas de sus clientes superen
a los actos o actividades gravadas del mes la disminución se
efectuará hasta por el monto de éstos últimos y el excedente
podrá disminuirse en los siguientes períodos. Por ejemplo:
3. Devoluciones sobre ventas
En noviembre y diciembre de 2008 y enero de 2009, hemos
recibido devoluciones de ventas efectuadas en 2008. Derivado de esto, nuestra empresa también se ve en la necesidad de
efectuar devoluciones a nuestros proveedores por el sobre inventario que esta situación representa. Las devoluciones recibidas de nuestros clientes en enero ascienden a $150,000.00 y
IDC 197
Menos:
Igual:
CONCEPTO
Valor de los actos o actividades gravadas del mes
en que se reciban las devoluciones
Devoluciones recibidas de sus clientes
Valor de los actos o actividades gravadas
ajustadas a considerar para el pago de IVA
del mes en que se reciban las devoluciones
ENERO 2009
$432,546.00
521,548.00
$0.00
5
Contabilidad Fiscal
IDC 197
Menos:
Igual:
CONCEPTO
FEBRERO 2009
Valor de los actos o actividades gravadas del
$254,879.00
mes en que se reciban las devoluciones
Devoluciones recibidas de sus clientes
89,002.00
excedentes de enero 2009
Valor de los actos o actividades gravadas
$165,877.00
ajustadas a considerar para el pago de IVA
del mes en que se reciban las devoluciones
www.saludempresarial.com
IVA A PAGAR DEL MES DE ENERO DE 2009
Más:
Igual:
CONCEPTO
ENERO 2009
IVA trasladado del período (por ventas de enero 2009)
IVA acreditable ajustado del período
IVA a pagar del mes de enero de 2009
$84,654.00
10,460.00
$95,114.00
4. Tratamiento de los intereses moratorios
Devoluciones sobre compras
Respecto a las devoluciones realizadas a sus proveedores en el
ejercicio, deberán disminuirse de las adquisiciones del ejercicio
en que se efectúan, para así determinar el costo de ventas deducible (arts. 45-B, fracción I y 45-C, fracción I de la LISR).
En materia del IETU, a falta de regulación expresa se deberán reunir los requisitos generales de las deducciones previstos
en la LISR. Por lo tanto, las devoluciones verificadas deberán
restarse de las adquisiciones en el ejercicio en que ello ocurra
(arts. 5, fracción I y 6, fracción IV de la LIETU y 29, fracción II,
45-B, fracción I y 45-C, fracción I de la LISR).
Respecto al IVA, las devoluciones efectuadas, modificarán
el monto del IVA acreditable del período en el cual se realicen
siempre que corresponda a operaciones efectivamente pagadas, (art. 7 de la LIVA).
Por lo tanto, si en enero de 2009 devuelve mercancías a
sus proveedores por un monto de $100,0000.00, por compras
erogadas de 2008, su IVA acreditable del citado mes será el
siguiente:
Menos:
Igual:
CONCEPTO
IVA acreditable del período
IVA restituido por devoluciones efectuadas a sus
proveedores
IVA acreditable ajustado del período
IMPORTE
$58,745.00
15,000.00
IVA ACREDITABLE AJUSTADO DE ENERO
Menos:
Igual:
6
IVA acreditable del período
IVA restituido por devoluciones efectuadas a
sus proveedores
IVA acreditable ajustado de enero
MES EN QUE SE
DEVENGAN
Septiembre 2008
Octubre 2008
Noviembre 2008
Diciembre 2008
Enero 2009
Febrero 2009
Marzo 2009
MONTO DEVENGADO
INTERESES
INTERESES
NORMALES MORATORIOS
$1,000.00
$110.99
980.00
105.74
960.00
100.49
940.00
95.25
920.00
90.00
900.00
84.75
$880.00
$79.51
MES EN QUE
SE ESTIMA SE
COBRARÁN
Abril 2009
Abril 2009
Abril 2009
Abril 2009
Mayo 2009
Mayo 2009
Mayo 2009
¿Qué tratamiento fiscal debemos darles tanto a los intereses normales como a los moratorios?
$43,745.00
Cuando el IVA restituido por devoluciones a sus proveedores sea superior al monto del impuesto acreditable del período en el cual se efectúe la devolución, la diferencia deberá
enterarse conjuntamente con su IVA trasladado del mes en
que se realice. Por ejemplo:
CONCEPTO
Nuestra empresa realiza ventas a crédito sobre las cuales se pacta
un interés que debe pagarse conjuntamente con el capital del mes
correspondiente. Adicionalmente se estipula el cobro de intereses
moratorios en caso de no cumplir en tiempo con el pago de los
intereses y capital.
A partir de septiembre de 2008, la mayoría de los clientes han
incumplido con sus pagos mensuales, por lo que se están generando intereses moratorios. Tenemos un cliente quien ha incurrido
en mora y al presentarle una propuesta de pago nos indica que
podrá cubrir su adeudo entre abril y mayo de 2009 conforme a lo
siguiente:
ENERO 2009
$40,548.00
51,008.00
($10,460.00)
Los intereses normales son un ingreso acumulable para efectos
del ISR conforme se devenguen sin importar si se cobran o
no (art. 21, fracción X de la LISR). Por lo tanto, con base a los
datos proporcionados usted acumulará los siguientes montos y
los considerará como ingresos nominales para efectos de sus
pagos provisionales del ISR:
MES
Septiembre 2008
Octubre 2008
Noviembre 2008
Diciembre 2008
Enero 2009
Febrero 2009
Marzo 2009
INGRESO ACUMULABLE
$1,000.00
980.00
960.00
940.00
920.00
900.00
$880.00
15 de Enero de 2009
Contabilidad Fiscal
www.saludempresarial.com
IDC 197
Respecto a los intereses moratorios serán un ingreso
acumulable aun cuando no hubieran sido cobrados sólo por
los que se generen hasta el tercer mes de mora. A partir
del cuarto mes, solamente se acumularán los efectivamente
cobrados (se considera que lo primero que se cobra fue lo
primero que se devengó).
la tasa del 0%, no se pagará IVA por los intereses moratorios,
en caso contrario estos intereses quedarán gravados a la tasa
general del 15% (arts. 14 y 15, fracción X, inciso a) de la LIVA
y normatividad del SAT 91/2007/IVA).
El IVA generado por los intereses, se causará hasta que
sean efectivamente cobrados (art. 1-B de la LIVA).
INTERESES MORATORIOS ACUMULABLES EN 2008
5. Pagos a realizar por despido de trabajadores
Más:
Más:
Más:
Igual:
MES
MONTO
OBSERVACIONES
Septiembre 2008
Octubre 2008
Noviembre 2008
Diciembre 2008
$110.99
105.74
100.49
0.00
Los tres primeros meses se
acumulan en el mes en que se
generaron aun cuando no cobren
A partir del cuarto mes se
acumulan hasta que se cobran
Intereses
acumulables
en 2008
$317.22
La empresa deberá pagar la indemnización constitucional y las
prestaciones devengadas correspondientes a cada trabajador,
toda vez que se trata de la terminación de la relación laboral
sin causa justificada. Para tales efectos, considérese el siguiente
caso:
INTERESES MORATORIOS ACUMULABLES EN 2009
MES
MONTO
Enero 2009
Febrero 2009
Marzo 2009
$0.00
0.00
0.00
DATOS GENERALES
OBSERVACIONES
En estos meses no resulta ingreso acumulable
porque no existe cobro alguno
Si hasta abril de 2009 se recibe un pago el cual incluya un
importe de $412.47 por concepto de los intereses moratorios
se tendría:
CONCEPTO
Menos:
Igual:
Pago en abril de 2009
Intereses moratorios correspondientes a los
tres primeros meses en que se incurrió en
mora (septiembre a noviembre de 2008)
Intereses moratorios acumulables en
abril 2009
INTERESES
MORATORIOS
$412.47
317.22
$95.25
Como se aprecia, en abril de 2009 aun cuando el cobro fue
por $412.47, únicamente se acumulan $95.25 debido a que el
monto correspondiente a los intereses moratorios de septiembre a noviembre de 2008 por $317.22 se acumularon en el mes
en que se devengaron.
Para el IETU, los intereses normales y moratorios son considerados como parte de la contraprestación pactada por los
bienes enajenados, por lo tanto ambos intereses se irán acumulando conforme efectivamente sean cobrados (art. 2 LIETU).
En materia del IVA, los intereses normales y moratorios
tendrán el mismo tratamiento. Por lo tanto, si los actos o actividades que les dan origen se encuentra exentos o les aplica
15 de Enero de 2009
Debido a la situación financiera en que se encuentra la compañia,
nos hemos visto en la necesidad de prescindir de varios de nuestros trabajadores con fecha 20 de diciembre de 2008, mismos que
han solicitado ante la Junta Local de Conciliación y Arbitraje respectiva su reinstalación. ¿Qué pagos debe efectuar la empresa por
el despido?
Ubicación del centro de trabajo
Zona geográfica del centro laboral
Salario mínimo general del área “A”
Nombre del trabajador
Tipo de contratación
Fecha de ingreso
Fecha de despido
Salario mensual
Tiempo laborado
Días de vacaciones según contrato de trabajo
Prima vacacional
Días de aguinaldo
Salarios devengados y no pagados
(del 16 al 20 de diciembre 2008)
Aportaciones del trabajador al fondo de ahorro
Vales de despensa otorgados durante 2008
Distrito Federal
“A”
$52.59
Pedro Martínez Rojas
Por tiempo indeterminado
7 de diciembre de 2001
20 de diciembre de 2008
$16,500.00
7 años, 14 días
14
25%
30
$2,750.00
$9,352.51
$11,800.00
Cuota diaria del trabajador
La mayoría de las prestaciones se determinan con base en
el salario cuota diaria que percibe el trabajador. Por lo tanto,
será éste el primer elemento a determinar:
Entre:
Igual:
Salario mensual
Días del mes
Cuota diaria
$16,500.00
30
$550.00
7
IDC 197
Contabilidad Fiscal
www.saludempresarial.com
Aguinaldo a pagar
De conformidad con el artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo
(LFT), los trabajadores que no hubieran cumplido el año de servicios, tienen derecho a que se les pague la parte proporcional del
mismo, conforme al siguiente procedimiento:
Por:
Igual:
Entre:
Igual:
Por:
Igual:
Cuota diaria
Días de aguinaldo
Importe de aguinaldo anual
Días del año
Proporción diaria de aguinaldo
Días laborados en 2008
Parte proporcional de aguinaldo a la fecha
de despido
$550.00
30
16,500.00
365
45.21
355
$16,049.55
Por:
Igual:
Total a pagar por vacaciones no disfrutadas
Porcentaje de prima vacacional pactada
Parte proporcional de prima vacacional a la
fecha de despido
$7,995.40
25%
$1,998.85
De conformidad con el artículo 42 del RLISR, el fondo de
ahorro se distribuirá una vez al año, o al término de la relación laboral. Por lo tanto, el monto a reintegrar al trabajador
se compone como sigue:
Más:
Igual:
Aportaciones del trabajador realizadas hasta el
15 de diciembre
Aportaciones del empleador realizadas hasta el
15 de diciembre
Total de aportaciones
$9,352.51
9,352.51
$18,705.22
Vacaciones
En materia de vacaciones, el artículo 79 de la LFT precisa que
las mismas no podrán compensarse con una remuneración.
Sin embargo, si la relación de trabajo termina antes de que se
cumpla el año de servicios, el trabajador tendrá derecho a una
remuneración proporcionada al tiempo de servicios prestados.
En este caso particular, a partir del 8 de diciembre de 2008,
el trabajador tenía derecho a disfrutar de los 14 días que correspondían al período diciembre 2007 a diciembre 2008.
Respecto del período diciembre 2008 a diciembre 2009,
tiene derecho a la parte proporcional, la que se determina
como sigue:
Por:
Igual:
Entre:
Igual:
Por:
Igual:
Más:
Igual:
Cuota diaria
Días de vacaciones a que tiene derecho
Importe total de vacaciones
Días del año
Proporción diaria de vacaciones
Días laborados correspondientes al siguiente
período (del 7 al 20 de diciembre)
Parte proporcional de vacaciones del período
diciembre 2008 a diciembre 2009
Vacaciones período diciembre 2007 a diciembre
2008 (14 días)
Total a pagar por vacaciones no disfrutadas
$550.00
14
7,700.00
365
21.10
14
295.40
Más:
Más:
Más:
Igual:
$7,995.40
Parte proporcional de aguinaldo
Parte proporcional de vacaciones
Parte proporcional de prima vacacional
Fondo de ahorro
Monto total a pagar por prestaciones
devengadas a la fecha del despido
$16,049.55
7,995.40
1,998.85
18,705.22
$44,749.02
CÁLCULO DEL SALARIO BASE PARA LA DETERMINACIÓN DE LA
PRIMA DE ANTIGÜEDAD
Por:
Igual:
Contra:
Igual:
7,700.00
Por su parte, el artículo 80 de la LFT, señala que los trabajadores tendrán derecho a una prima no menor de veinticinco
por ciento sobre los salarios que les correspondan durante
el período de vacaciones, por lo que la prima a pagar será la
siguiente:
8
IMPORTE A PAGAR POR CONCEPTO DE PRESTACIONES
DEVENGADAS POR EL ÚLTIMO AÑO DE SERVICIOS (FINIQUITO)
Salario mínimo del área geográfica
Número de salarios según artículo 486 de la Ley
Federal de Trabajo
Tope máximo salarial
Cuota diaria
Salario base para el cálculo de la prima de
antigüedad
$52.59
2
105.18
550.00
$105.18
DETERMINACIÓN DE LA PRIMA DE ANTIGÜEDAD POR AÑOS
COMPLETOS DE SERVICIOS
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Días de salario por concepto de prima de
antigüedad por año laborado
Años completos de servicio
Total de días de salario de prima de antigüedad
Salario base
Monto a pagar por prima de antigüedad por
años completos de servicios
12
7
84
$105.18
$8,835.12
15 de Enero de 2009
www.saludempresarial.com
Contabilidad Fiscal
DETERMINACIÓN DE LA PARTE PROPORCIONAL DE PRIMA DE
ANTIGÜEDAD
Por:
Igual:
Entre:
Igual:
Por:
Igual:
Días de salario por concepto de prima de
antigüedad por año laborado
Salario base
Importe a pagar por prima de antigüedad por año
completo de servicios
Días del año
Proporción diaria de prima de antigüedad
Días laborados del 7 al 20 de diciembre de 2008
Monto de la parte proporcional de prima de
antigüedad
365
3.46
14
$48.44
$8,835.12
48.44
$8,883.56
Como lo establece el artículo 89 de la LFT, las indemnizaciones cubiertas a los trabajadores deberán estar determinadas con base en el salario integrado a que se refiere el
artículo 84 del mismo ordenamiento legal. Para estos efectos
se considerará el salario cuota diaria, más la proporción diaria del aguinaldo y prima vacacional correspondientes al
trabajador conforme al siguiente cálculo:
Días de vacaciones a que tiene derecho el trabajador
Cuota diaria
Importe de vacaciones
Porcentaje de prima vacacional pactada
Importe de prima vacacional
Días del año
Proporción diaria de prima vacacional
14
$550.00
7,700.00
25%
1,925.00
365
$5.27
SALARIO BASE PARA EL CÁLCULO DE INDEMNIZACIONES
Salario base de indemnizaciones
Días de salario por cada año de servicios
Indemnización por cada año de servicios
Años completos de servicios prestados (1)
Monto de indemnización por años de
servicios prestados
$600.48
20
12,009.60
7
$84,067.20
Nota: (1) Únicamente se calcula por años completos de servicios
INDEMNIZACIÓN CONSTITUCIONAL (TRES MESES DE SALARIO)
Salario base de indemnizaciones
Días señalados en el artículo 50, fracción III de la LFT
Importe de indemnización de los tres
meses de salario
$600.48
90
$54,043.20
IMPORTE TOTAL A PAGAR POR CONCEPTO DE FINIQUITO Y
DEMÁS PRESTACIONES DEVENGADAS
Más:
Más:
Más:
Más:
PARTE PROPORCIONAL DIARIA DE PRIMA VACACIONAL
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Entre:
Igual:
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Por:
Igual:
MONTO TOTAL A PAGAR POR CONCEPTO DE PRIMA DE
ANTIGÜEDAD
Monto de prima a pagar por años completos de servicios
Más: Monto de la parte proporcional de prima
Igual: Importe total de la prima de antigüedad
INDEMNIZACIÓN POR NEGATIVA DE REINSTALACIÓN (20 DÍAS
DE SALARIOS)
12
$105.18
1,262.16
IDC 197
Igual:
Monto total a pagar por prestaciones devengadas
por el trabajador a la fecha del despido
Importe total de la prima de antigüedad
Monto de indemnización por años de servicios
prestados
Importe de indemnización de los tres meses de
salario
Salarios devengados y no pagados (cinco días
posteriores a la última quincena pagada, es
decir, del 16 al 20 de diciembre)
Importe total a pagar por finiquito y
demás prestaciones
$44,749.02
8,883.56
84,067.20
54,043.20
2,750.00
$194,492.98
Para calcular el ISR a retener, deberá determinarse por
separado el impuesto correspondiente a los ingresos por el
finiquito (aguinaldo, prima vacacional, vacaciones y salarios
devengados no pagados) y el concerniente a la indemnización
(prima de antigüedad, indemnización por años de servicios
prestados y los tres meses de salario).
Impuesto correspondiente a los ingresos por finiquito
Más:
Más:
Igual:
Cuota diaria (1)
Proporción diaria de aguinaldo
Proporción diaria de prima vacacional
Salario base de indemnizaciones
$550.00
45.21
5.27
$600.48
Toda vez que el aguinaldo y la prima vacacional tienen un
importe exento de 30 y 15 veces el SMG, respectivamente,
deberá determinarse el monto gravado y exento por cada uno
(art. 109, fracción XI, de la LISR).
Nota: (1) El criterio de IDC, es que no se debe considerar la previsión social para determinar el salario
base para la indemnización en términos del artículo 84 de la LFT, toda vez que estas prestaciones no
tienen el carácter de remunerativos
Menos:
15 de Enero de 2009
Parte proporcional de aguinaldo a la fecha
de despido
Aguinaldo exento
$16,049.55
1,577.70
9
IDC 197
Igual:
Donde:
Por:
Igual:
Menos:
Igual:
Donde:
Por:
Igual:
Contabilidad Fiscal
Aguinaldo gravado
$14,471.85
Más:
SMG
Treinta días
Tope del aguinaldo exento
Parte proporcional de prima vacacional a la fecha
de despido
Prima vacacional exenta
Prima vacacional gravada
SMG
Quince días
Tope de la prima vacacional exenta
$52.59
30
$1,577.70
$1,998.85
788.85
$1,210.00
$52.59
15
$788.85
En el caso del fondo de ahorro por $18,705.22 estará totalmente exento.
Los importes gravados se adicionarán a los ingresos por
salarios devengados no pagados y a las vacaciones no disfrutadas. Cabe señalar que el artículo 113 de la LISR establece
que la tarifa debe aplicarse al total de ingresos gravados del
mes. Por ello, se considerará el salario de la primera quincena,
y posteriormente se disminuirá del total de ISR, el impuesto
retenido en el pago de la nómina.
Más:
Más:
Más:
Igual:
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Más:
Igual:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Salarios devengados y no pagados
Salario primera quincena
Aguinaldo gravado (1)
Prima vacacional gravada (1)
Vacaciones
Base gravable
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR
Subsidio para el empleo
ISR mensual
ISR retenido en la primera quincena
ISR a retener por finiquito
$2,750.00
8,250.00
14,471.85
1,210.00
7,995.40
34,677.25
32,736.84
1,940.41
28.00%
543.31
5,805.20
6,348.51
0.00
6,348.51
1,169.94
$5,178.57
Más:
Igual:
Menos:
Igual:
Donde:
Por:
Igual:
Por:
Igual:
10
Importe total de la prima de antigüedad
Monto de indemnización constitucional (tres
meses)
Importe de indemnización por negativa de
reinstalación (20 días por año de servicios)
Total de pagos por retiro
Ingresos exentos
Pagos por retiro gravados
SMG
Noventa
90 VSMG
Años de servicio
Indemnización exenta
$8,883.56
54,043.20
84,067.20
146,993.96
33,131.70
$113,862.26
$52.59
90
4,733.10
7
$33,131.70
El ISR a retener por el pago de la indemnización, se determinará con base en la tasa de retención que se obtenga
de dividir el ISR que le corresponde al último sueldo mensual ordinario del trabajador entre dicho sueldo (art. 113 de
la LISR).
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Más:
Igual:
Menos:
Igual:
Entre:
Igual:
Por:
Igual:
Último sueldo mensual ordinario
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento sobre el excedente del límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR
Subsidio para el empleo
ISR correspondiente al último sueldo
mensual ordinario
ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario
Último sueldo mensual ordinario
Cociente
Cien
Tasa de retención para la indemnización (1)
$16,500.00
10,298.36
6,201.64
19.94%
1,236.61
1,090.62
2,327.23
0.00
$2,327.23
$2,327.23
16,500.00
0.1410
100
14.10%
Nota: (1) Para este supuesto se calcula hasta el diezmilésimo, toda vez que no se regula el número de
decimales a considerar
Nota: (1) El empleador podrá optar por efectuar la retención del ISR por estos conceptos aplicando el
procedimiento previsto en el artículo 142 del RLISR si dicha opción beneficia más al trabajador
La indemnización cuenta con un monto exento del equivalente a 90 veces el SMG por cada año en que el trabajador
hubiera prestado servicios, cada fracción de más de seis meses
se considerará como año completo para tales efectos (art. 109,
fracción X, de la LISR).
www.saludempresarial.com
Por:
Igual:
Indemnización gravada
Tasa de retención para la indemnización
ISR a retener por la indemnización
$113,862.26
14.10%
$16,054.58
Considerando las retenciones del ISR a efectuar a cada
concepto, en el recibo correspondiente se consignarán las siguientes cantidades:
15 de Enero de 2009
www.saludempresarial.com
Más:
Más:
Más:
Igual:
Más:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Contabilidad Fiscal
Parte proporcional de aguinaldo
Total a pagar por vacaciones no disfrutadas
Parte proporcional de prima vacacional
Fondo de ahorro
Total a pagar por prestaciones devengadas a la
fecha del despido
Salarios devengados y no pagados
ISR a retener por finiquito
Neto a pagar por finiquito
Indemnización
ISR a retener por la indemnización
Neto a pagar por indemnización
Neto a pagar al trabajador (1)
$16,049.55
7,995.40
1,998.85
18,705.22
44,749.02
2,750.00
5,178.57
42,320.45
146,993.96
16,054.58
130,939.38
$173,259.83
Nota: (1) Antes de descontar las cuotas obrero del IMSS a cargo del trabajador que en su caso
procedan
Dado que el despido de los trabajadores se efectuó con posterioridad al 30 de noviembre de 2008, adicionalmente la empresa
debe realizarles el ajuste anual del ISR en términos del artículo
116 de la LISR, salvo tratándose de trabajadores que hubieran:
L iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1o
de enero
L obtenido ingresos anuales por sueldos y salarios o conceptos asimilados que excedan de $400,000.00
L comunicado por escrito que presentarán su declaración
anual
6. Repercusiones fiscales del paro técnico
Debido a la considerable baja en las ventas, se acordó con los
trabajadores de realizar un paro técnico a partir del ejercicio de
2009, consistente en la reducción de la jornada y días laborables,
por lo que necesitamos conocer las repercusiones fiscales de dicho
acuerdo.
El paro técnico es el mecanismo a través del cual los trabajadores y el patrón pueden acordar modificar temporalmente
las condiciones de trabajo pactadas con sus colaboradores a
efecto de evitar un posible conflicto, o bien, suspender las
relaciones laborales de los trabajadores en forma colectiva y
así ofrecer a la empresa un respiro para lograr su estabilidad
y asegurar la existencia de la fuente de empleo.
Al ser un acuerdo sobre la modificación a la relación de trabajo, el paro técnico no conllevará ninguna repercusión fiscal
para las partes, salvo que el empleador deberá considerar como
ingreso gravado para los trabajadores el monto del salario efectivamente pagado en cada período de retención.
Es decir, si un trabajador percibe un sueldo ordinario mensual de $16,500.00, y derivado del acuerdo celebrado percibirá
durante la vigencia del paro técnico un salario mensual de
$8,000.00, la empresa deberá considerar este último salario
para efectos de efectuar la retención del ISR respectivo.
15 de Enero de 2009
IDC 197
ISR A RETENER MENSUAL CONSIDERANDO EL SALARIO
EFECTIVAMENTE PAGADO A PARTIR DE ENERO 2009
CONCEPTO
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Más:
Igual:
Menos:
Igual:
Base gravable
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento para aplicarse al excedente del límite
inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR del período a cargo del trabajador
Subsidio para el empleo
ISR a retener mensual considerando el
salario efectivamente pagado a partir de
enero 2009
IMPORTE
$8,000.00
7,399.43
600.57
16.00%
96.09
594.24
690.33
0.00
$690.33
7. Quitas y condonaciones de créditos en ISR,
IETU e IVA
Nuestra empresa tiene problemas con la cobranza a nuestros
clientes por ventas a crédito de 2008, por lo que se ha optado
por otorgarles una quita (condonación parcial de su deuda), con
la finalidad de recuperar la mayor parte de los adeudos que sea
posible. ¿Cuál es el tratamiento fiscal de estas quitas?
El Diccionario Jurídico Mexicano del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la Universidad Nacional Autónoma de
México, Editorial Porrúa, SA, México 1993, pág. 2783, define la
remisión de deuda como:
“Medio de extinguir las obligaciones por perdón del acreedor a favor del deudor, a quien releva del cumplimiento, Es
un acto por el cual el acreedor renuncia a su crédito o abdica
de su derecho crediticio u obligacional y declina la facultad de
exigir al deudor el cumplimiento o pago de su deuda, total o
parcialmente, teniéndola por extinguida sin haber recibido la
prestación a que tenía derecho, Si el perdón es total, el término usual es remisión; si es parcial, suele hablarse de quita.”
Por lo tanto, la quita otorgada será una deducción autorizada para la empresa en términos de la fracción I, del artículo
29 de la LISR.
Quien se beneficia de la quita, la considerará como ingreso
acumulable en términos de los artículos 1o y 17 de la LISR.
Este criterio es compartido por la Suprema Corte de Justicia
de la Nación conforme a la siguiente tesis aislada, visible en
el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena
Época, Enero de 2007, Tesis: 1a. CXC/2006, página: 481, Instancia: Primera Sala:
11
IDC 197
Contabilidad Fiscal
RENTA. EL ARTÍCULO 17 DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE EN 2004,
COMPRENDE A LA QUITA COMO INGRESO GRAVABLE, SIN QUE SEA NECESARIA UNA MENCIÓN EXPRESA EN EL
REFERIDO ORDENAMIENTO. Dicha disposición establece que las personas morales están obligadas
al pago del impuesto sobre la renta en lo que concierne a
todos sus ingresos, en relación con lo cual se precisa que
acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en
bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que
obtengan, lo cual se traduce en la necesidad de realizar
una interpretación amplia. Debe concluirse que la quita
o remisión de deuda es un ingreso acumulable en los
términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en la medida en la que constituye una modificación positiva en el haber patrimonial de una persona,
motivo por el cual claramente se incorporaría al universo
definido en términos incluyentes y amplios -”todos” los ingresos, acumulándose la “totalidad de los ingresos”, en los
términos delimitados por los artículos 1o. y 17 de la Ley de
la materia-, a menos que existiera una previsión en sentido
negativo por parte del legislador. Al respecto, se puntualiza
que, a partir del estudio de las disposiciones aplicables del
Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no existe
ningún precepto que exceptúe a la remisión de deuda de
un tratamiento como “ingreso” para efectos fiscales, o de
la obligación de acumularlo como tal. En tal virtud, al no
existir una previsión legal que excepcione a las quitas del
tratamiento que les correspondería bajo la regla general
aplicable a las personas morales que tributan en el Título
II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debe estimarse
que las mismas se ubican en los términos amplios de los
artículos 1o. y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y,
por ende, efectivamente deben ser consideradas entre los
ingresos acumulables del causante. No es óbice a la conclusión alcanzada el hecho de que no exista una mención
expresa en el referido ordenamiento, en razón de que el
Título II -personas morales- consta de una estructura unitaria, por lo cual no es necesario que el legislador formule
mayores precisiones en torno a los ingresos acumulables,
bastando la formulación genérica que se desprende del
artículo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en
comparación con lo relativo al Título IV -personas físicas-,
el cual tiene una estructura cedular, bajo la cual cada
especie de ganancia o ingreso se sujeta a imposición de
manera separada, bajo condiciones específicas para cada
tipo de ingreso, de tal suerte que los términos en los que
12
www.saludempresarial.com
se determinarían las consecuencias jurídicas en materia
tributaria para las remisiones de deuda, ameritan una
previsión específica por parte del legislador.
Tratándose de personas físicas, será un ingreso acumulable
en términos del Capítulo IX, del Título IV de la LISR (De los
demás ingresos) por disposición expresa de la fracción I del
artículo 167 de dicha Ley.
Al tratarse de quitas sobre ventas no pagadas, para el IETU
no podrán deducirse, toda vez que la operación original no
había sido cobrada y por tanto no se consideró como ingreso
gravable para este impuesto (art. 5, fracción III de la LIETU).
Por lo que respecta a sus clientes, no considerarán como
un ingreso gravado para el IETU el monto de las quitas recibidas, pues no es un acto gravado por la LIETU al no ser una
enajenación de bienes o una prestación de servicios (arts. 1, 2
y 3 de la LIETU).
Para efectos del IVA, debe considerarse que, en términos del
artículo 2209 del Código Civil Federal cualquiera puede renunciar a su derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones
que le son debidas.
Así, la remisión de la deuda es una forma de extinguir las
obligaciones y por consecuencia se causaría el IVA; sin embargo, no necesariamente quedaría satisfecho el interés del
acreedor.
En este sentido, hay quienes señalan que la remisión de la
deuda no necesariamente implica el supuesto donde el interés
del acreedor queda satisfecho, pues no recibió nada a cambio,
en consecuencia no se causaría el IVA.
Por otro lado, podría existir la argumentación que en el momento de la remisión, el interés del acreedor queda satisfecho,
pues no necesariamente debe recibir algo a cambio para su satisfacción, adicionalmente el acto de remisión es voluntario, es
decir, si no queda satisfecho el interés del acreedor entonces no
se hubiera llevado a cabo la remisión, ya que el sólo hecho del
perdón de la deuda implica que el acreedor esté convencido y de
acuerdo en que no se dará el pago.
En particular, podría interpretarse que en el caso de la remisión de la deuda no se causa el IVA pues en términos generales el
acreedor siempre espera el pago efectivo de la contraprestación
y la remisión pudo darse por casos en los cuales no necesariamente satisfacen su interés, sin embargo las autoridades fiscales
pueden no estar de acuerdo y exigir en estos casos el pago del
IVA.
Debido a lo anterior, cada caso deberá analizarse por separado desde el punto de vista legal para determinar si existen
elementos para sustentar si el interés del acreedor quedó satisfecho o no.
15 de Enero de 2009
www.saludempresarial.com
Contabilidad Fiscal
8. Préstamos a socios para financiar a sus
empresas
Si el accionista no obtiene otros ingresos acumulables en
el ejercicio, el ISR a su cargo en 2009 sería el siguiente:
Actualmente tenemos problemas financieros para cumplir con
nuestras obligaciones con diversos acreedores, por lo cual buscamos obtener un préstamo bancario. Sin embargo, debido a la
situación que atravesamos, el banco rechazó nuestra solicitud. Por
lo anterior, uno de los accionistas solicitará un préstamo personal
para financiar a la empresa. En dicha operación, el socio cobrará
intereses a la empresa para con dichos recursos cubrir los intereses
que le cobrará el banco. ¿Qué repercusiones fiscales tendrá esta
operación para el socio?
El accionista deberá cumplir con sus obligaciones fiscales por
los intereses cobrados en términos del Capítulo IX, del Título
IV de la LISR (De los demás ingresos), donde destacan las
siguientes obligaciones (art. 169 de la LISR):
L la empresa efectuará una retención del ISR aplicando la tasa
del 28% sobre los intereses reales del período, debiendo expedir la constancia por el pago y la retención efectuada
L el accionista deberá presentar pagos provisionales del ISR
de forma semestral
Contra el ingreso acumulable, no se puede aplicar ninguna
deducción, ni siquiera los intereses que pague al banco (art.
168 de la LISR):
Considerando que el préstamo se realiza en 2009 por
un monto de $2,500,000.00 y una tasa de interés anual del
42.466%, para pagarse en un año, el accionista acumulará a
sus demás ingresos del ejercicio el interés real que se determinará de la siguiente forma (arts. 159 y 168 de la LISR):
INTERÉS REAL
Menos:
Igual:
Donde:
Entre:
Igual:
Por:
Igual:
Donde:
Entre:
Igual:
Menos:
Igual:
Intereses cobrados a la empresa
Ajuste por inflación
Interés real (ingreso acumulable)
Suma de saldos diarios del préstamo en el
ejercicio
Número de días del ejercicio
Saldo promedio diario
Factor de ajuste
Ajuste por inflación
INPC del mes más reciente del período
(diciembre 2009) (1)
INPC del primer mes del período (enero
2009) (1)
Resultado
Unidad
Factor de ajuste
Nota: (1) Dato estimado
15 de Enero de 2009
IDC 197
$1,061,650.00
106,643.36
955,006.64
701,348,245.83
365
1,921,502.04
0.0555
$106,643.36
140.548
133.154
1.0555
1
0.0555
ISR DEL EJERCICIO
CONCEPTO
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Más:
Igual:
Total de ingresos gravados
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por ciento para aplicarse al excedente del
límite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR del ejercicio
IMPORTE
$955,006.64
392,841.97
562,164.67
28.00%
157,406.11
69,662.40
$227,068.51
La persona moral que paga los intereses podrá considerarlos como una deducción autorizada por el importe total
pagado de $1,061,650.00 (art. 29, fracción IX de la LISR).
Adicionalmente deberá considerar el monto de la deuda
contraída con el accionista dentro del cálculo del ajuste anual
por inflación del ejercicio 2009 (arts. 46 y 48 de la LISR).
Los intereses que cobre el accionista serán un acto gravado
para el IVA, en términos del artículo 14 de la LIVA y tendrá la
obligación de expedir un comprobante con requisitos fiscales
por el cobro de los intereses, con el cual la empresa podrá
deducir su pago y acreditar el IVA correspondiente (art. 32,
fracción III de la LIVA).
Para efectos del IETU, no son objeto de dicho impuesto las
operaciones de financiamiento o de mutuo que no den lugar
al pago de intereses que no se consideren parte del precio en
términos del artículo segundo de la LIETU, así, el accionista
no pagará IETU por los intereses cobrados y la empresa no
podrá deducir para dicho impuesto los intereses pagados.
9. Rebajas ¿o descuentos?
Con la finalidad de elevar las ventas, se está analizando la posibilidad de ofrecer un descuento del 20% en todos nuestros productos
en pagos de contado.
Nuestros asesores señalan que para mejorar el flujo de la empresa, conviene rebajar los precios, porque si ofrecemos un descuento
tendremos que considerar el precio total en el pago provisional y
el efecto lo veríamos reflejado hasta que se presente la declaración
anual. ¿Es correcta la observación de los asesores?
Los descuentos otorgados son una deducción autorizada para
el ISR, que podrá aplicarse hasta la declaración del ejercicio
respectivo (art. 29, fracción I de la LISR).
Por lo tanto, si se factura el valor original del bien y en el
mismo comprobante se aplica el descuento del 20%, en sus
pagos provisionales del ISR deberá acumular el precio original
del bien, lo que conlleva pagar un ISR adicional al ingreso
neto que se acumulará en el ejercicio.
13
Contabilidad Fiscal
IDC 197
Para IETU e IVA se considerará el monto efectivamente
cobrado, sin que el descuento pueda surtir algún efecto fiscal
para estos impuestos toda vez que no existe un flujo de efectivo sobre el mismo (arts. 2 de la LIETU y 1-B de la LIVA).
Es decir, si se opta por el esquema de descuentos se tendría
el siguiente resultado:
DATOS DE LA
FACTURA
Valor del
bien
IMPORTE
OBSERVACIONES
$10,000.00
Menos:
20% de
descuento
2,000.00
Igual:
Subtotal
facturado
8,000.00
Ingreso acumulable para
pagos provisionales y del
ejercicio del ISR
Deducción autorizada para
ISR hasta la declaración
anual del ISR
Base gravable para el IETU
e IVA
Por:
Igual:
www.saludempresarial.com
DATOS DE LA
FACTURA
Tasa del IVA
(en su caso)
IVA
trasladado
Total
facturado
IMPORTE
OBSERVACIONES
15%
1,200.00
$9,200.00
Si se efectúa una rebaja sobre el precio de venta, el importe
facturado sería por $8,000.00, por lo que este sería el ingreso
acumulable para los pagos provisionales y del ejercicio del ISR.
Para comprender mejor, la diferencia que se obtendría en los
pagos provisionales del ISR, considérese que en enero de 2009
las ventas fueron de $1,500,000.00, siendo el único ingreso nominal del período:
ISR A CARGO
CONCEPTO
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Ingresos nominales del período
Coeficiente de utilidad (1)
Base gravable para pagos provisionales del ISR
Tasa del ISR
ISR a cargo
CON
DESCUENTOS
CON REBAJA
$1,500,000.00
0.3546
531,900.00
28%
$148,932.00
$1,200,000.00
0.3546
425,520.00
28%
$119,145.60
DIFERENCIA DE
ISR PAGADO EN
EXCESO
$29,786.40
(1)
Nota: Deberá considerarse el que corresponda al contribuyente
Por último, si bien pareciera a simple vista fiscalmente
más conveniente la rebaja, lo ideal es centrarse estratégicamente que se desea del producto, ya que la crisis no es
permanente y afortunadamente su empresa sí.
Palabras claves: cuentas incobrables/ajuste anual por
inflación/devoluciones/intereses/liquidación/paro
técnico/quita/condonación/rebajas/descuentos
PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN
FISCAL
Reduzca los ingresos inflacionarios (30 de diciembre de 2007)
LABORAL
14
Paro técnico: un respiro para la empresa (15 de mayo de 2007)
15 de Enero de 2009
www.saludempresarial.com
Contabilidad Fiscal
IDC 197
Informática
Suspensión de actividades ¡en cinco minutos!
La desaceleración de la economía ha llevado a algunos contribuyentes a cerrar sucursales, y a otros a
cerrar definitivamente sus negociaciones. Revise como presentar los avisos correspondientes al RFC.
1. GENERALIDADES
2. CASO PRÁCTICO
3. COROLARIO
1. Generalidades
Mediante la aplicación “Mi portal”, de la página en Internet
del SAT www.sat.gob.mx, los contribuyentes pueden efectuar de
forma rápida y sencilla diversos trámites o servicios entre los
que se encuentran:
Si debido a la crisis financiera se encuentra en la necesidad
de disminuir obligaciones registradas ante el Servicio de
Administración Tributaria (SAT), cerrar una sucursal o dejar
de operar su negociación, deberá dar aviso ante el Registro
Federal de Contribuyentes (RFC).
TRÁMITE O SERVICIO
Actualización de actividad económica y obligaciones
(aumento y disminución de obligaciones)
Suspensión de actividades
Alta y baja de establecimientos
PERMITE
Actualizar las obligaciones. Por ejemplo, presentar una disminución de obligaciones cuando se deje de
contar con trabajadores
Informar sobre la suspensión temporal de las actividades. Por ejemplo, cuando se deja de prestar un
servicio o de realizar alguna actividad empresarial, por tiempo indefinido
Dar de baja establecimientos que dejen de operar, distintos al domicilio fiscal del contribuyente como
sucursales, bodegas, etcétera
Estos avisos deben presentarse dentro del mes siguiente al
día en que se dé la situación jurídica o hecho que los motive
(arts. 27 del Código Fiscal de la Federación –CFF–, 14, 21 y 24
de su Reglamento –RCFF–).
Para tener acceso a esta aplicación, bastará con que el contribuyente cuente con su clave de identificación electrónica confidencial
actualizada (CIEC) o su firma electrónica avanzada (Fiel).
sección “Mi portal”, mediante la autentificación con la clave
del RFC y la citada clave, pulsando el botón “Iniciar Sesión”.
2. Caso práctico
Considérese el caso del señor Pedro Pedroza González quien realiza actividades empresariales y debido a un fuerte descenso en sus
ventas, con fecha 30 de noviembre de 2008 cerrará su negocio, por
lo cual debe presentar a más tardar el 30 de diciembre de 2008 el
aviso de suspensión de actividades a través de la aplicación
electrónica disponible en la página en Internet del SAT.
Para hacer uso de esta aplicación se debe contar con CIEC
actualizada o Fiel.
Si el contribuyente no cuenta con la clave CIEC actualizada ni con una Fiel, deberá tramitar cualquiera de estas para
poder ingresar a “Mi portal”.
De contar con CIEC, el contribuyente debe ingresar a la
15 de Enero de 2009
15
IDC 197
Contabilidad Fiscal
De contar con Fiel, al dar clic en el vínculo “Iniciar Sesión”,
se desplegará la aplicación correspondiente para su autentificación con esta última, donde se captura el RFC del contribuyente y su contraseña de la llave privada:
Se pulsa el botón “Buscar” del rubro de la llave privada
para su localización en el equipo, disco compacto (CD) o unidad de almacenamiento externo (USB por ejemplo) y una vez
seleccionado se pulsa el botón “Abrir”.
www.saludempresarial.com
Una vez requisitados todos los campos se da clic en el botón “Confirmar”.
Si los datos son correctos el sistema despliega la siguiente
ventana donde se da clic en el vínculo “Aceptar”.
Se despliega la ventana notificando la validación del certificado y se pulsa el botón “Aceptar”.
El archivo de la llave privada comienza con el RFC del
contribuyente y su extensión es “.key”.
Se realiza el mismo procedimiento para localizar y abrir el
certificado digital cuya extensión es “.cer”.
16
Con esto se habrá ingresado a “Mi portal”.
Una vez en la sección “Mi portal”, se pulsará el vínculo
“Servicios por Internet”.
15 de Enero de 2009
www.saludempresarial.com
Contabilidad Fiscal
IDC 197
En el menú de “Cambio de situación fiscal”, se da un clic
en el vínculo “4 Más”.
En la pantalla que se muestra se pulsa la opción “Acceso a
la aplicación” del menú “Suspensión de actividades”.
En el supuesto de que la contabilidad no se vaya a conservar en el referido domicilio, se selecciona la opción “No” y al
pulsar la opción “Siguiente” se mostrará la siguiente pantalla,
donde deberán llenarse los campos referentes al nuevo domicilio donde se conservará la contabilidad.
Al concluir la captura se pulsa el botón “Siguiente”.
En la siguiente pantalla se requisita el RFC del contribuyente y la fecha del movimiento, misma que puede introducirse de forma manual con el formato dd/mm/aaaa o pulsando
sobre la imagen del calendario.
Asimismo deberá indicarse si la suspensión se realiza por
un cambio de residencia fiscal a otro país o no. Para este supuesto la respuesta es “No”.
En la siguiente pantalla se mostrarán los datos registrados
para la suspensión, y de ser correctos se selecciona la opción
“Sí” y se da un clic sobre el botón “Siguiente”.
Al pulsar el botón “Siguiente”, se mostrará esta pantalla
donde debe señalarse si la contabilidad del contribuyente se
conservará en el mismo domicilio fiscal que se tiene registrado. En caso afirmativo se selecciona la opción “Sí” y se da
un clic en el botón “Siguiente”.
15 de Enero de 2009
17
IDC 197
Contabilidad Fiscal
En la siguiente pantalla se informará que con esto se procederá a suspender todas las obligaciones del contribuyente.
Se pulsa el botón “Aceptar”.
Con este último paso se mostrará la vista previa del aviso,
la cual podrá imprimirse.
www.saludempresarial.com
Al pulsar la opción de “Aceptar”, se habrá enviado el aviso, y
se genera el acuse de recibo que contiene sello digital, fecha de
presentación y número folio de la suspensión de actividades,
mismo que también puede imprimirse.
Así concluye la presentación del aviso de suspensión de actividades el cual es útil para cualquier contribuyente (persona
física y moral) que deje de tener operaciones, con la opción de
que posteriormente pueden reanudar actividades.
Este aviso libera al contribuyente de cumplir con todas las
obligaciones que tenía registradas ante el SAT a partir del período posterior a aquel en que se presente, para este supuesto son:
los pagos mensuales del impuesto sobre la renta, del impuesto
empresarial a tasa única, del impuesto al valor agregado y entero de retenciones por salarios y conceptos asimilados.
Es decir, como la suspensión se realiza el 30 de noviembre,
por este mes deberán presentarse las declaraciones mencionadas, asimismo, la declaración del ejercicio de 2008 en abril
de 2009, toda vez que la suspensión se efectuó con fecha de
2008. Las declaraciones posteriores a estos períodos no se presentarán.
La suspensión de actividades no libera a los contribuyentes
de la obligación de enterar los créditos fiscales pendientes de
pago.
Por último, la suspensión de actividades es un trámite independiente de los demás avisos que en su caso deban presentarse a otras autoridades, como sería para este caso la baja en
el padrón del impuesto sobre nóminas del Distrito Federal,
así como la suspensión del registro patronal y baja de trabajadores ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.
3. Corolario
La actual crisis mundial puede llevar a numerosas empresas
a tener que suspender actividades, por lo que es necesario
consideren la presentación del aviso correspondiente ante el
SAT para evitar elaborar declaraciones por las obligaciones
que tengan registradas en el RFC durante el tiempo que dure
la suspensión de las actividades.
18
15 de Enero de 2009
Información Dinámica de Consulta M.R.
E
RM IAL
FO C
IN PE
ES
IDC
Seguridad
Jurídico Fiscal
!×O88))sA³POCA
15 de Enero de 2009
Laboral
197
Contenido
ACCIONES ANTE UN MERCADO LABORAL HOSTIL 2
L
L
L
L
L
ADECUACIÓN DE LA LEGISLACIÓN LABORAL
PAROS TÉCNICOS ¿ALTERNATIVA O SOLUCIÓN?
NEGOCIACIÓN COLECTIVA EN TIEMPOS DE CRISIS
PRODUCTIVIDAD
SINDICATOS ANTE LA CRISIS
SALARIOS MÍNIMOS GENERALES Y
PROFESIONALES 2008
15
OTRAS DISPOSICIONES
18
L
IDENTIFIQUE SUS OBLIGACIONES PARA 2009
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
9
SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA
LABORAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EN
AL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 23 DE DICIEMBRE
CONTRATO DE TRABAJO
SALARIO
JORNADA DE TRABAJO
DESCANSO SEMANAL OBLIGATORIO
VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL
AGUINALDO
PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES
CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO
SEGURIDAD E HIGIENE
CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS
WWWSALUDEMPRESARIALCOM
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Laboral
www.saludempresarial.com
Acciones ante un mercado laboral hostil
Conozca las recomendaciones de destacados expertos en el ámbito laboral para afrontar con efectividad
un 2009 con recesión económica.
Adecuación de la legislación
laboral
que sea la punta de lanza para la
modernización laboral en nuestro
Resulta incuestionable que debido a
país y con ello hacer frente a este
la incipiente recesión económica
tipo de vaivenes de la economía.
mundial, la estabilidad financiera de
Por ello y ante las posturas contralas naciones se vio seriamente afecdictorias de los legisladores respecto
tada durante el 2008, especialmente
a que no es oportuno llevar a cabo
en su segundo semestre. Situaciones
una reforma laboral este año, frente lo
como despidos masivos, cierres de
señalado por el Secretario del Trabajo,
empresas, rescates financieros guquien afirma que 2009 es el momento
bernamentales y negociaciones con
ideal para aprobarla, IDC Seguridad
sindicatos, fueron algunos de los
Jurídico Fiscal se abocó a la tarea de
temas que día con día bombardearecabar la opinión del connotado esron nuestras conciencias en noticias
pecialista laboral Tomás Natividad
Sánchez, quien respondió amablepor radio, televisión e Internet, pero
mente al siguiente cuestionamiento
ciertamente esto aún no ha conclui¿qué expectativas de enmiendas a
do, pues se augura que lo peor está
Licenciado Tomás Natividad Sánchez
la Ley Federal del Trabajo (LFT) se
por venir en este año que inicia.
vislumbran en el entorno de crisis
Lamentablemente en este con- Director de Natividad Abogados, SC, Asesores de Empresas, ex- director
financiera que estamos viviendo?
texto de adversidad son muchos jurídico de Coparmex, consejero en la Conasami, miembro de la
El difícil trance económico que
los sectores perjudicados, entre Comisión Jurídica de Concamin y del Consejo Coordinador Empresarial
hoy se vive a nivel mundial obliga
ellos, los productivos (patrones y
trabajadores), quienes se han visto obligados a llevar a cabo a México a enfrentar importantes desafíos para estimular un
acciones drásticas pero necesarias, tendientes a garantizar la crecimiento económico equilibrado y promover un desarrollo
subsistencia de las organizaciones y con ello conservar la ma- influyente mediante medidas que permitan:
yor cantidad de fuentes de trabajo (reducción de prestaciones, L crear fuentes de empleo
cambio de condiciones de trabajo, paros técnicos, entre otros). L fomentar el crecimiento industrial del país
En algunos países europeos, las compañías han tomado L garantizar el derecho del capital a obtener un interés razonable, y
una serie de medidas destinadas a reajustar sus presupuestos,
que van desde la reducción de beneficios sociales (gastos por L reinvertir capitales
Coincido con el Sr. Secretario del Trabajo y Previsión
alimentación o actividades de entretenimiento y culturales),
hasta negociar con la plantilla laboral la renuncia al pago de Social (STPS), Lic. Javier Lozano Alarcón en que debemos
sus jornadas extraordinarias laboradas o disfrute de vacacio- hacer todos los esfuerzos para que durante el año 2009, con
la coordinación de la propia secretaría a su cargo, prospere
nes no pagadas.
Una realidad inobjetable en este negativo entorno, es que un acuerdo nacional de los sectores de la producción, los
el dinamismo de los efectos económicos supera dramática- líderes de los principales partidos políticos, así como de las
mente al marco jurídico-laboral vigente, por ello es que los centrales más importantes de los trabajadores, con el cual se
sectores empresariales y obreros, con aprobación de las auto- permita a los legisladores de la LX legislatura o de la entranridades laborales, buscan paliativos (en la mayoría de la veces te, aprobar un dictamen tendiente a resolver las ya más de
extralegales) que les permitan flexibilizarse, en lo que parecie- 240 iniciativas que se encuentran en estudio, sobre todo las
ra un proceso Darwiniano de selección natural laboral donde más viables, las cuales tienden a:
subsistirán, no los más grandes, sino aquellos que tienen una L incrementar el empleo formal y proteger el existente
L salvaguardar la seguridad jurídica requerida por la invermejor capacidad de adaptación.
sión productiva, así como los niveles de ingreso de los traY en México aun no nos ponemos de acuerdo para aprobar
bajadores vía productividad y desempeño, y
una reforma a nuestra anquilosada Ley Federal del Trabajo
2
15 de Enero de 2009
Laboral
lograr la flexibilidad que actualmente exige el trabajo a
nivel mundial
Es muy importante que el sector obrero-empresarial concrete la negociación (con más de 13 años) para lograr que la
LFT genere los cambios requeridos por el país en este reglón,
claro está, sin alterar los derechos fundamentales de los trabajadores.
Con el acuerdo, la justicia laboral será más clara y expedita,
profesionalizando también la actividad de los tribunales laborales, así como de las personas que concurren a los mismos.
Asimismo, la reforma debe:
L atender y privilegiar la conciliación en los procedimientos
laborales, regresar a las Juntas de Conciliación y Arbitraje
(JCA) su carácter de tribunales que resuelvan en conciencia
y a buena fe guardada, sin sujetarse al estricto derecho
L cuidar y perfeccionar los derechos de los colaboradores,
con particular atención al trabajo de los menores, las mujeres y personas con capacidades diferentes, y
L respetar, por el momento y mientras no haya posibilidad
de reformar todo el esquema laboral vigente, a las instituciones que han dado paz laboral a nuestro país por ya
más de 77 años, como son: la organización y regulación
de las asociaciones y sindicatos, el tripartismo y la protección de los derechos mínimos de los subordinados
Independientemente de ello, figuras como el outsourcing
o las prestadoras de servicios, deben ser objeto de revisión
y reglamentación en la legislación laboral, pues si bien es
cierto que actualmente permite a los patrones la subcontratación de personal en cualquier actividad productiva, siempre
que cuenten con elementos propios y suficientes para cumplir
con sus obligaciones de trabajo, también lo es que esta figura
está siendo indebidamente utilizada para evadirlas o eludirlas,
afectando los derechos de los colaboradores.
Este fenómeno también implica afectaciones a los rubros
de seguridad y previsión social, así como aspectos fiscales,
que deben combatirse a fondo y en su caso sancionarse.
Lo anterior adquiere mayor relevancia si se considera que el
outsourcing es cada vez más utilizado por las organizaciones
y se ha observado una mayor incidencia en la industria manufacturera, seguida del comercio, la hotelería, preparación de
alimentos, así como en los servicios financieros y de seguros.
Una adecuada reglamentación de este tema, ayudaría a:
L generar empleos en el país y activar la economía
L tornar más dinámicas a las empresas
L incorporar personal especializado para afrontar la competencia y las innovaciones tecnológicas
L elevar sus niveles de competitividad, mediante medidas
que permitan conciliar la efectiva protección de los derechos de los trabajadores
L reconocer el legítimo interés de los empleadores por encontrar mecanismos que favorezcan la productividad de
las compañías, y
IDC 197
Sabía usted que…
L
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
Algunas de las reformas planteadas a la LFT que menos posibilidades tienen de ser aprobadas son:
L vincular a la PTU con esquemas más justos y equitativos para su
distribución
L hacer públicos los registros, reglamentos y contratos sindicales
L derogar la cláusula de exclusión la cual limita la libre
sindicación, e
L incorporar diversas modalidades de contratación (de
temporada y capacitación inicial)
permitir la reducción de gastos en el reclutamiento y selección de personal, al evitar la espera que implica la curva de
aprendizaje, lo que trae consigo la creación de más compañías y por ende, más puestos de trabajo
México necesita una reforma laboral, acorde a las necesidades
que esta viviendo, por lo que la reglamentación de la figura del
outsourcing puede ser un primer paso para destrabar las negociaciones y ayudar a enfrentar esta crisis económica mundial.
Sin duda los legisladores, de los diferentes partidos políticos que se han involucrado (PRI, PAN y Verde Ecologista),
conocen a detalle el contenido de los acuerdos logrados hasta
la fecha en la negociación llevada a cabo por los sectores productivos y la STPS. Ellos han estado de acuerdo con la reforma, pero ésta se ha detenido por motivos políticos que hoy
deben ser superados, pues en todos existe la conciencia de que
es un problema de México, no de partidos políticos o de sectores,
por ende debemos cambiar o tendremos un problema mayúsculo
y serio en el país.
L
Paros técnicos ¿alternativa o solución?
En tiempos de crisis financieras una reacción lógica y esperada en las organizaciones es la reducción de gastos, incluyendo lamentablemente los vinculados a la nómina (despidos en
bloques o masivos).
Estas medidas indudablemente resultan incuestionables,
siempre y cuando no existan otras alternativas para resolver
la problemática.
Si bien ante un problema financiero se debe reaccionar rápida y eficazmente, lo cual no es sinónimo de apresuramiento, lo recomendable es realizar un profundo y profesional
estudio al respecto, pues una mala decisión puede hacernos
prescindir de valiosos colaboradores; echar por la borda el
tiempo y dinero invertido en su capacitación; pagar onerosas
liquidaciones cuando lo que menos se desea es realizar gastos; perder el know-how adquirido con el tiempo y sobre todo
no se debe perder de vista que los colaboradores también
son seres humanos con dignidad y familias que dependen de
ellos para salir adelante.
3
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Laboral
www.saludempresarial.com
En diversos países, sobre todo eurequieren de un procedimiento norropeos, existen empresas dedicadas a
malmente más complicado, en el
elaborar este tipo de estudios, los cuacual se deben presentar ante las JCA
les se enfocan a determinar si efectidiversas pruebas relativas a la viabivamente es necesario llevar a cabo
lidad financiera del patrón y es esta
los recortes y en su caso identificar las
autoridad quien debe dictar la resoluáreas o personas que específicamente
ción jurisdiccional correspondiente en
deben ser afectadas.
relación con lo solicitado.
En México, sobre todo las grandes
Si bien los paros técnicos pueden
corporaciones, contratan asesores lerequerir de un tiempo de negociagales (despachos), que guardadas la
ción con el sindicato o con un grupo
proporciones con las compañías sede trabajadores, su implementación
ñaladas anteriormente, les ayudan a
puede ser mucho más sencilla y
tomar decisiones más profesionales
más rápida que seguir un conflicto
y por ende efectivas. Por ello es fácil
colectivo de naturaleza económica.
observar en esos centros de labores,
En ese orden de ideas, partiendo
acercamientos con sus colaboradodel supuesto de una situación difícil
res para llegar a acuerdos tendientes Licenciado Ricardo de Buen Rodríguez
en las empresas, consideramos que
a atemperar los efectos económicos Socio director del despacho de asesoría legal, De Buen Rodríguez
si bien el paro técnico no debe de
y resguardar las fuentes de empleo. Abogados SC
ser la primera opción para enfrenEstas medidas son, en la mayoría
tarla, ya que se deben buscar solude los casos, los conocidos paros
ciones que afecten lo menos posible
técnicos, dentro de los cuales también se incluyen las modifi- al factor humano, sí se trata de una posibilidad para solventar
caciones de condiciones y prestaciones laborales.
con ahorros temporales una desaceleración económica, penPero, ¿frente a la recesión el paro técnico constituye una sando en preservar a largo plazo la fuente de trabajo y las
solución o sólo es una opción para las organizaciones? de- plazas dentro de ésta.
jemos al destacado especialista en materia laboral, licenciado
En otras palabras, consideramos que en la medida de lo
Ricardo de Buen Rodríguez responder a este interesante posible, se debe recurrir al paro técnico antes que al recorte
cuestionamiento.
de personal para la disminución de plazas en una compañía,
En primer lugar, es importante definir lo que en realidad pues, al menos por lo que hace al personal involucrado, el priconstituyen los paros técnicos, pues los mismos no están con- mero tiene un efecto temporal y el segundo resulta permanentemplados expresamente en la LFT con esa denominación.
te. Por ello se debe de privilegiar a largo plazo la existencia de
En realidad se trata de convenios a los que llegan los patro- puestos de trabajo, aunque se sacrifiquen transitoriamente las
nes con el sindicato respectivo (en el caso de la existencia de un condiciones laborales.
contrato colectivo de trabajo)
o con un grupo de trabajadoConocía usted las diferencias entre…
res, ya sea formalmente agrupados o actuando individualCONFLICTO COLECTIVO DE
mente, para suspender, por un
PARO TÉCNICO
NATURALEZA
ECONÓMICA
período determinado, las relaPor
la
acción
Empresa
y
trabajadores
lo
acuerUna
de
las
partes
en
la
relación laboral lo
ciones de trabajo o bien para
solicitada
dan
y
plasman
en
un
convenio
demanda
ante
la
imposibilidad
de llegar a
modificar temporalmente a la
un
pacto
con
la
otra
baja, una o varias condiciones
El convenio se presenta ante
Por el
Se presenta una demanda ante a las
de trabajo.
las
JCA
para
ser
revisado
y
JCA, para que sea esta autoridad quien
procedimiento
Se llega a confundir al
aprobado
determine si procede el cambio a la
paro técnico con los conflictos
condición laboral solicitada
colectivos de naturaleza ecoRevisados los hechos y las pruebas por
Por los efectos Una vez aprobado por
nómica, que si bien pueden teparte de la autoridad, ésta emite un laudo
la autoridad se dicta un
ner las mismas consecuencias
al cual deben sujetarse estrictamente
acuerdo el cual tiene carácter
finales, son muy diferentes
las partes
obligatorio para ambas partes
en cuanto al procedimiento
a seguir, ya que estos últimos
4
15 de Enero de 2009
Laboral
Insistimos en que las organizaciones deben de tomar esta
figura como una de sus últimas opciones y desde luego ser
muy responsables en cuanto a no abusar de ella, así como
utilizarla el menor tiempo posible, dado que a fin de cuentas
se les estaría privando a los trabajadores de condiciones laborales que legal o contractualmente les corresponden.
Se trata de una solución extrema, pero viable al fin.
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
la experiencia y habilidades del representante de la compañía, entre otros
Como factores externos tendremos siempre y en primer
lugar:
L la situación financiera de la organización
L su viabilidad como negocio, y
L el entorno económico, ahora muy claramente, tanto a nivel
nacional como internacional
Negociación colectiva en tiempos de crisis
El futuro inmediato para la empresa no es muy optimista:
Pareciera que sólo la recesión puede modificar la ancestral y caída en las ventas, aumento en los costos y falta de liquidez
rígida postura de los sindicatos frente las negociaciones con son los factores negativas que le aquejan. En situaciones ecolos patrones, pues es cuando se presentan conflictos de carác- nómicas adversas, las corporaciones deben de ser especialter económicos cuando se observa una mayor flexibilidad de mente cuidadosas y hábiles para lograr con su sindicato una
su parte, en aras de conservar las fuentes de empleo de sus negociación adecuada a las circunstancias, sus posibilidades
agremiados.
y, sobre todo, proteger la viabilidad de la operación, así como
Sin embargo, en algunas agrupaciones de trabajadores del negocio.
aún persiste la idea del “todo o nada”, lo cual no sólo compliAlgunas ideas o áreas en las cuales deberíamos poner esca la permanencia de los puestos de labores, sino la subsis- pecial atención y énfasis ante estas desfavorables circunstantencia de la propia compañía.
cias en la economía que enfrentaremos por lo menos durante
Estas organizaciones de trabajadores buscan a toda costa el próximo semestre, son las siguientes:
que sus “conquistas laborales” sean intocables bajo cualquier L buscar y lograr cambios en la administración del capital
humano y en la organización del trabajo que aporten una
circunstancia, no obstante ser sabedores que éstas constitumayor productividad y con ello, una mejor competitividad
yen una de las erogaciones más importantes de las empresas.
a la organización. Esta es una de las aportaciones más imCabe señalar que si bien algunas de sus pretensiones son toportantes, y más visibles, del área de recursos humanos.
talmente válidas, otras, en algunos casos, resultan exageradas
Para ello, es conveniente presentar, negociar y obtener tae insultantes.
les cambios en y a través de la negociación colectiva, con
Por ello es importante conocer los llamados rituales o
el objetivo claro y medible de financiar los incrementos
estrategias que se deben observar al momento de sentarse a
en los beneficios económicos de los trabajadores. Llevar
la mesa a concertar con el sindicato, ya que de ello depende
a la mesa de negociación nuestro propio pliego de petisalir bien librado en el ahora más complicado panorama
ciones no es algo nuevo, y en este
de la negociación colectiva y para
tal efecto el licenciado Luis Manuel
momento es imprescindible. ¿Qué
Guaida Escontría, experimentado
modificar en nuestra organización
litigante y especialista en el ámbidel trabajo, qué quitar o qué agreto laboral, responde amablemente
gar a nuestro contrato colectivo?
al siguiente cuestionamiento ¿acPreguntas cuya respuesta debemos
tualmente qué aspecto de la negollevar a la negociación
L tener presente también que el
ciación colectiva deben cuidar o
momento en que los sindicatos
renegociar las organizaciones?
cuentan con más fuerza es cuanLa negociación colectiva ha estado la empresa y la economía se
do relacionada y afectada siempre
encuentran en pleno crecimiencon diversos factores internos y exto, cuando la producción y las
ternos de la empresa.
ventas están en un nivel alto y
Entre los internos que puedo citar
con ello, la compañía es más vulse encuentran:
L el tipo de relación que existe ennerable a presiones y amenazas.
tre empleador y sindicato
Por el contrario, en etapas en que
L la madurez y profesionalismo del
la economía atraviesa por dificulLicenciado Luis Manuel Guaida Escontría
dirigente sindical
tades graves y además evidentes,
L el grado de representatividad y
Especialista en derecho Laboral, Socio director de la firma Guaida y
es cuando la organización tiene un
apoyo que tiene este frente a los Asociados, SC y Presidente del Comité de Capital Humano y Asuntos
mayor poder negociador frente a
Laborales de la American Chamber of Commerce of Mexico
trabajadores, y
sus colaboradores y sindicatos,
15 de Enero de 2009
L
5
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Laboral
pues en tales momentos, el objetivo fundamental es preservar el empleo y la misma fuente de trabajo. Es entonces
cuando ambas partes están dispuestas a otorgar concesiones y cambios. En la negociación colectiva, sin duda que
crisis significa oportunidad, y
L cuidar y estar atentos, dentro del contexto de los cambios
y medidas que necesariamente se deben tomar y aplicar, a
aquellos compromisos u obligaciones que conlleven derechos y costos a largo plazo o de manera continua. Debemos
planear a corto plazo y aceptar sólo aquellas obligaciones
que por su propia naturaleza tendrán una vida corta o que
podrían ser renegociadas. En suma, es necesario evitar, por
el momento, aquellas así llamadas “conquistas sindicales”.
En la medida que los responsables del área de recursos humanos y quienes les asesoramos y acompañamos en estos procesos de manejo de crisis, tengamos una visión muy clara, recursos profesionales y habilidades necesarias para enfrentar una
negociación colectiva adecuada, lograremos para la organización
los objetivos y los resultados que estas circunstancias requieren.
Es nuestra responsabilidad y es nuestra oportunidad.
www.saludempresarial.com
Rituales de la negociación colectiva
L
L
L
L
L
L
L
L
La fecha límite de la negociación debe ser flexible
se pueden pedir tiempos fuera para analizar, discutir y decidir
sobre las peticiones hechas
conviene no hablar si no se está seguro de que sea útil lo que
se va a decir
si es necesario hay que reiterar para convencer
no se tienen que apresurar las concesiones
hay que llegar al momento de las concesiones hasta que el
proceso de negociación esté maduro
es valido emplear cualquier medio y material que
pueda apoyar la postura de la empresa: información
estadística, administrativa, contable, periodística, técnica,
gubernamental, etcétera, y
resulta válido retirar cualquier oferta o postura, pero no hay
que perder de vista que la contraparte sabrá la disposición
de quien la retiro
Productividad
las corporaciones los impactos de una incipiente recesión, la
Resulta comprensible que en épocas de apuros financieros las cual parece ser sólo la punta del iceberg, el asesor externo de
organizaciones reestructuren sus planeaciones, presupuestos y la Organización Internacional del Trabajo, Ancelmo García
prioridades con el propósito de otorgar preferencia a las medi- Pineda, proporciona a las empresas algunas orientaciones y recomendaciones para seguir siendo productivas, al responder el sidas cuyos resultados permitan su subsistencia.
En ese sentido, para algunas corporaciones, la producti- guiente cuestionamiento ¿qué acciones pueden llevar a cabo las
vidad aparentemente no constituye una ventaja estratégica organizaciones para mantener o incrementar su productividad?
y por tanto pasa a segundo plano, pues todas las energías se
Es una pregunta compleja y amplia, sin embargo una primeenfocan a resolver las problemáticas financieras.
ra solución es plantear nuevas interrogantes, tales como: ¿Qué
Sin embargo, no debe perderse
podemos mejorar?, ¿Qué debemos
de vista que uno de los pilares de las
dejar de hacer? ¿Quién puede aporcompañías es precisamente la protar algo en cada área? ¿Quién tiene
ductividad, pues de ella depende la
experiencia en momentos de crisis?
competitividad y el crecimiento del
¿Qué se debe hacer entre los intecentro de labores, así como de los sugrantes de la empresa?
bordinados; por ello no debe bajarse
A partir de esas interrogantes,
la guardia en este rubro, pues se corre
podemos afirmar que las organizael riesgo de agravar la problemática.
ciones productivas mexicanas acuEn todo caso, se recomienda al
mularon suficiente experiencia dessector patronal aplicar paralelamente
pués de las diversas crisis por las
acciones de solución que permitan a
cuales han atravesado, aprendiendo
un mismo tiempo, tomar providencias
que tienen varios caminos a seguir,
para atemperar las consecuencias de la
destacando los:
Lde organización y producción:
recesión, así como analizar opciones
W mostrar liderazgo legítimo, hupara no dejar de ser productivos o al
mano, transparente, de confianza
menos mantener un nivel estandariW aplicar programas de reducción
zado, pues no hacerlo así sería tanto
de desperdicios de todo tipo
como inscribir las primeras palabras Ancelmo García Pineda
Asesor extermo de la Organización Internacional del Trabajo y
(materia prima, tiempo, infordel epitafio de la compañía.
mación, producto final) para
Por lo anterior y considerando colaborador permanente de IDC Seguridad Jurídico Fiscal
que apenas se están advirtiendo en
6
15 de Enero de 2009
L
L
L
Laboral
hacer más productivos los flujos de proceso y los productos
finales
W
mejorar las estructuras de organización para evitar jerarquías improductivas, y
W eliminar la absurda idea de que la administración de la
corporación es únicamente responsabilidad del empresario; excluyendo a los trabajadores de la posibilidad de
aportar más y ganar todos
de atención al recurso humano:
W elaborar un inventario de los recursos con los que se cuenta para evaluar si los estamos invirtiendo bien o mal
W mejorar la comunicación con su gente para lograr mejores y más eficientes colaboradores
W identificar áreas de la administración y gerencias que
producen doble trabajo y desperdicios
W involucrar a los colaboradores y empleados en la creación de soluciones e innovaciones de bajo costo, y
W actuar con mayor justicia en la distribución de la riqueza, pues de ninguna otra manera se podrá reducir la
pobreza en nuestro país
de programación emergente de calidad y mejora continua:
W iniciar un programa amplio de participación multinivel
W generar instrumentos de participación; tales como buzón de sugerencias y reuniones de proposición de ideas
de mejoras y de ahorros
W eliminar capacitación innecesaria y obsoleta
W analizar en cada estación y puesto de trabajo las posibles mejoras de proceso y producto, así como el mejor
aprovechamiento de nuestra materia prima
W dedicar tiempo del proceso de trabajo para identificar
mejoras al producto con una visión de cliente de consumo final; de esta manera se puede generar nuevo valor
agregado en nuestra empresa, y
W eliminar (muy a pesar de los mandos medios y superiores) puestos de mando que no generen valor; sean de
supervisión, controlaría o fiscalización
de ampliación del mercado. Las actuales formas gubernamentales han demostrado ser ineficaces para promover el mercado de bienes y servicios, esto ha demostrado
que sólo los productores y los consumidores son los únicos que pueden ampliarlo.
La mejor manera es precisamente indagando los gustos,
necesidades y requerimientos del mercado; es decir, satisfacer nuevos requerimientos o nuevos satisfactores dentro del
margen de nuestras características productivas: los tiempos
de crisis han demostrado ser los mejores momentos para
aventurar en nuevos productos para el consumo, ya sean
satisfactores básicos o satisfactores de mejores y altas calidades; al final de cuentas la crisis del mercado y de capitales
actual se agrega a las que por más de doscientos años han
ocurrido en la sociedad moderna.
El mejor productor debe ser aquel que apueste por expan-
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
dir el mercado, por ampliar las posibilidades de multiplicación de la circulación del dinero y acrecentar al mismo
tiempo las posibles salidas de la crisis para nuestros negocios. En tiempos remotos alguien desde las gerencias de las
grandes compañías de Wall Street afirmaba que el origen
de las crisis se da en el mercado y la solución de las crisis
se debe encontrar adentro de la empresa productiva y no
en la oficina de los especuladores. Hoy al parecer podemos
repetir esta frase con convicción y claridad de en dónde
encontrar o generar las soluciones.
Recuerde que en situación de crisis el miedo y el síndrome
de persecución suelen ser fatales, en cambio la libertad y la
cooperación se presentan como la mejor solución. No debemos olvidar que en entornos adversos, nadie tiene debilidades, todos tenemos algo que aportar.
Sindicatos ante la crisis
Estas organizaciones siempre han jugado un rol preponderante en el manejo y administración de las condiciones de trabajo
que rigen en los centros de labores; por ello, ahora más que
nunca su participación y colaboración es primordial en resolver los conflictos que la economía mundial plantea.
En estos momentos deben asumir una actitud madura y responsable, pues se trata de solventar el desafío que representa la
subsistencia de la organización, de las fuentes de empleo de sus
agremiados y por ende del propio organismo sindical.
Recientemente algunos organismos, como la Asociación
Mexicana en Dirección de Recursos Humanos (Amedirh), lanzaron una “campaña antidespidos” mediante la cual se exhorta
a los patrones a tomar medias para evitarlas (como los paros
técnicos). Asimismo, el director de la Amedirh, Pedro Borda,
hace un llamado a los sindicatos, recomendándoles ser mesurados con sus peticiones de aumentos de salario y prestaciones,
así como flexibles tratándose de medidas tales como la disminución de las jornadas y el agotamiento de días de vacaciones del
personal para ahorrar costos en la operatividad y producción.
Si bien resulta incuestionable que la presencia de los gremios
de trabajadores es indispensable como mecanismo para la defensa de los derechos de los trabajadores y de contrapeso frente a
¿Factores que impactan a la
productividad?
L
L
L
L
L
L
Calidad y disponibilidad de los recursos naturales
estructura de la industria y los cambios de los sectores
nivel de capital total y su incremento
calidad de los recursos humanos
entorno macroeconómico
contexto microeconómico
Fuente: http://www.elblogsalmon.com
7
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Laboral
los intereses patronales, su participación debe ir más allá de esos
roles, por lo que debido al preponderante papel que juegan en la
sociedad, política y economía mexicana, inquirimos nuevamente
a Ancelmo García Pineda sobre ¿cuál cree que debe ser la participación de los sindicatos mexicanos ante la crisis?
Las organizaciones sindicales de México en su gran mayoría
están anquilosadas y son grupos de intereses reducidos, pero
los trabajadores sindicalizados y los representantes sindicales
a nivel de piso de producción no se han maleado y pueden
apoyar a las corporaciones en este momento de crisis.
Aunque es posible observar respuestas negativas en las
que predomine el interés monetario e individual, este será el
menos y es de esperar que la autoridad siga trabajando para
encarcelar a los líderes que simulan y extorsionan tanto a las
compañías, como a los trabajadores.
También se prevén posturas positivas de representantes
sindicales, por lo cual se debe estar atento para apoyarlas,
guiarlas y orientarlas.
Algunas posibles tareas de carácter general a ejecutar por
los sindicatos son las siguientes:
L asumir un compromiso claro, expreso y explícito de que se
va a trabajar de manera conjunta para salir de la crisis, y
L elaborar un programa de acciones, desde aquellas que tienen que ver con la disminución de costos de mano de obra,
hasta aquellas vinculadas con acciones de mejora continua
en la organización con beneficios para la gerencia y el accionista; y por tanto también para los colaboradores
Dentro de las acciones específicas que pueden llevar a
cabo podemos referirnos a las:
L de reducción de costos laborales desde la perspectiva sindical:
W evaluar de manera bilateral las cláusulas del contrato de
trabajo que propician la productividad, así como las que
la obstaculizan
W renunciar a demandas que signifiquen gasto sin beneficio de la mayoría de los trabajadores
W acordar un nuevo contrato colectivo de trabajo con tres
vértices de atención: la competitividad, la productividad
y la calidad de vida de los trabajadores
W eliminar todos los beneficios económicos que sólo favorecen a los representantes sindicales y convertirlos en
fondos de inversión de la corporación
W reducir en lo posible el número de subordinados con
licencia sindical y que por ende resultan improductivos
para la organización
W aumentar los estímulos a subordinados que ejercen funciones sindicales sin salir del piso de producción, y
W establecer el día de mejora para la corporación con beneficio mutuo
L de mejora continua desde la perspectiva sindical:
W transformar todos los desperdicios en un recurso extra para
obtener mayor ganancia en salario e inversión productiva
W eliminar tiempos muertos cuya responsabilidad sea ex-
8
www.saludempresarial.com
Acciones generales de los sindicatos
ante la crisis económica
Aceptar el compromiso de trabajar conjuntamente el patrón con
el propósito de proteger los intereses de la organización sindical
y al mismo tiempo garantizar la subsistencia de la compañía, y
elaborar un programa de acciones, desde aquellas que tienen
que ver con:
W
disminución de costos de mano de obra, las cuales implican,
flexibilidad, mesura en las prestaciones y beneficios, así
como en algunos casos, aceptar la disminución de beneficios
superfluos e innecesarios, y
W
acciones de mejora continua, es decir, procesos de trabajo
tendientes a eficientar la producción de bienes y servicios
L
L
clusivamente de los trabajadores sindicalizados
identificar las posibles mejoras en la compañía con un
compromiso de beneficio para todos
W elaborar un programa de motivación y de estímulos
para la mejora continua, y
W convocar y realizar a una asamblea del sindicato con el sólo
objetivo de analizar cómo contribuir con la organización
para salir de la crisis de manera corresponsable, ampliar el
mercado, mejorar el producto, eliminar tiempos muertos
y suprimir trabajos de supervisión u otros que sobren. La
importancia de llevar a cabo una asamblea específica para
esos temas radica en que la confianza de los subordinados
no se expresa tan libremente en la oficina del supervisor
o el gerente, como en las asambleas del sindicato; además
muchos tienen conocimientos que no les gusta expresarlos
en el área de producción
Al final lo más importante de estas acciones es que deben analizarse con seriedad por el empresario, comprendiendo también
que la salida de la crisis debe ser una oportunidad para plantearse
mejores condiciones de vida para sus trabajadores y al mismo
tiempo practicar una cultura productiva para alejar al país de la
pobreza extrema en la que hasta ahora se ha mantenido.
La situación de crisis a la cual se enfrenta el sindicato y
la empresa es el mejor momento para identificar y abandonar prácticas negativas e identificar las nuevas acciones como
oportunidades y desafíos. Recordemos que la evaluación permanente, es la conciencia crítica de nuestro trabajo.
W
PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN
LABORAL
Acciones ante efectos económicos (12 de noviembre de 2008)
Cambio a condiciones laborales ¡posible! (3 de marzo de 2008)
Paro técnico: un respiro para la empresa (14 de mayo de 2007)
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
Laboral
www.saludempresarial.com
IDC 197
Identifique sus obligaciones para 2009
Conozca las obligaciones a cumplir en este año que inicia, las multas por su incumplimiento y algunos
consejos ante la recesión económica.
Como muchos otros ordenamientos jurídicos, la Ley Federal
del Trabajo (LFT) contempla una serie de derechos y obligaciones tanto para empresas como para los trabajadores, cuyo
propósito consiste en regular las condiciones que deben prevalecer durante el nacimiento, la existencia y extinción del
vínculo laboral.
El cumplimiento de estos deberes otorga a las organizaciones certeza respecto a sus controles administrativos en materia de:
L contratos
L salarios
L prestaciones
L capacitación
L seguridad e higiene, entre otros
Asimismo, permite a las compañías ordenar y conservar
los documentos necesarios para acreditar controversias sobre
condiciones de trabajo en el supuesto de un juicio laboral ante
las Juntas de Conciliación y Arbitraje (JCA).
Sin duda que el acatar las disposiciones en materia laboral
ayuda a las corporaciones a evitar erogaciones por concepto
de juicios laborales y multas impuestas por la autoridad laboral, que en estos tiempos de recesión económica resulta vital
para su subsistencia.
Como consecuencia de ello se considera indispensable desglosar, a través del siguiente cuadro, las obligaciones empresariales más importantes en la materia, recomendaciones para
su manejo ante la recesión económica, así como el monto de
las multas que la autoridad laboral pudiese imponerles en
caso de su incumplimiento:
CONTRATO DE TRABAJO (ARTS. 21, 24, 25, 35 Y 1002 LFT)
REQUISITOS
La relación laboral se debe hacer constar
por escrito por duplicado, para que una
copia quede en poder del patrón y otra con
el subordinado. En tal documento se debe
señalar:
L duración de la relación laboral (tiempo
determinado, obra determinada,
tiempo indeterminado)
L lugar en donde se prestará el servicio
L descripción del servicio a desarrollar
L duración de la jornada
L forma y monto del salario
L fechas de pago
L días de descanso, vacaciones y demás
prestaciones otorgadas por el patrón
SANCIÓN POR INCUMPLIMIENTO
Multa de tres a 315 veces el salario diario
mínimo general vigente (VSMGV) en donde
se ubique el establecimiento, esto es:
L
L
L
A de $164.40 a $17,262.00
B de $159.78 a $16,776.90
C de $155.85 a $ 16,364.25
COMENTARIOS
Es indispensable que la organización elabore el contrato
respectivo al momento de iniciar el vínculo de trabajo,
para que en caso de juicio interpuesto por alguno de los
colaboradores ante la JCA, pueda demostrar las condiciones
generales de trabajo y prestaciones otorgadas, pues la carencia
este acuerdo de voluntades se considera imputable al patrón
y ello podría producir que se tuvieran por ciertos los hechos
afirmados por el colaborador en el escrito de demanda
(arts. 26, 784, 804 y 805)
Recomendaciones ante la crisis:
Recuerde que las condiciones laborales establecidas en
los contratos pueden modificarse por causas económicas,
a través de convenios celebrados entre la compañía y sus
colaboradores, los que deben presentarse ante las JCA para ser
aprobados y con ello tener plena validez legal. Tal es el caso de
los paros técnicos y la modificación de prestaciones a la baja
(arts. 33, segundo párrafo, 34 y 57 LFT)
15 de Enero de 2009
9
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
Laboral
IDC 197
www.saludempresarial.com
SALARIO (ARTS. 82 A 116, 1002 Y 1004 LFT)
OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES
Debe cubrirse bajo las siguientes reglas y
condiciones:
L entregarse en los plazos pactados
(semanal, catorcenal o quincenalmente)
L entregarse en efectivo
L cumplirse con los términos contratados
L su entrega no puede suspenderse, ni
mucho menos cederse al patrón u otras
personas;
L pagarse siempre en efectivo, ya que se
encuentra prohibido cubrirlo mediante
vales o mercancías para sustituir moneda
de curso corriente, y
L concederse directamente al subordinado,
salvo cuando éste no pueda acudir
a recibirlo, pues en este caso, podrá
cobrarlo a través de un tercero, quién
deberá exhibir carta poder firmada por
el empleado y con la asistencia de dos
testigos
SANCIÓN POR INCUMPLIMIENTO
L
Multa de tres a 315 VSMGV en donde se
ubique el establecimiento, esto es:
COMENTARIOS
L
L
W
W
W
L
A de $164.40 a $17,262.00
B de $159.78 a $16,776.90
C de $155.85 a $ 16,364.25
Si el patrón emitiera comprobantes de
pago de salario con montos superiores
a los realmente cubiertos a los
colaboradores, la Dirección General de
Inspección Federal del Trabajo podrá
imponer una multa de 50 a 200 VSMGV
donde se localice el establecimiento,
lo cual se traduce en montos por las
siguientes cantidades:
W
W
W
A de $2,740.00 a $10,960.00
B de $2,663.00 a $10,652.00
C de $2,597.50 a $10,390.00
L
Este ingreso puede pactarse por cuota diaria, unidad de
tiempo u obra (destajistas), comisión o precio alzado
no podrá ser inferior al salario mínimo general vigente del
área donde se preste el servicio, y
en caso de indemnizaciones por despido el salario se
integrará con las gratificaciones, prestaciones, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra
cantidad que se entregue al subordinado por su trabajo
Recomendaciones ante la crisis:
No es obligatorio incrementar los salarios a principio de
año, salvo por lo que hace a los salarios mínimos generales
y profesionales, o bien, cuando así lo hubiese pactado con
sus colaboradores en sus contratos individuales o colectivos,
obligación que incluso puede ser suprimida por circunstancias
económicas del centro de labores, a través del convenio
respectivo celebrado entre trabajadores y empresa y
presentado ante las JCA
(arts. 33, segundo párrafo y 34 LFT)
Esta acción se considera legalmente como
delito, sancionándose con prisión de seis
meses a tres años y en caso de reincidencia se
puede duplicar
JORNADA DE TRABAJO (ARTS. 58 A 68, Y 994, FRACCIÓN I LFT)
OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES
L
L
L
L
L
10
Respetar los máximos semanales
señalados en la ley laboral (diurna 48
horas; nocturna 42 y mixta 45)
otorgar reposos mínimos de 30 minutos,
cuando la jornada sea continua
autorizar labores en jornada
extraordinaria sólo cuando sea
verdaderamente necesario
el tiempo extraordinario no debe rebasar
de tres horas diarias, ni tres veces a la
semana, salvo cuando sea estrictamente
indispensable laborarlo, y
cubrir las primeras nueve horas de
jornada extraordinaria semanales al
doble y las excedente el triple
SANCIÓN POR INCUMPLIMIENTO
Exceder los límites permitidos para la jornada
laboral puede generar la imposición de una
multa de tres a 155 VSMGV en la zona donde
se ubique el establecimiento, equivalentes a:
L
L
L
A de $164.40 a $8,494.00
B de $159.78 a $8,255.30
C de $155.85 a $8,052.25
COMENTARIO
La jornada puede ser repartida con la finalidad de otorgar
a los colaboradores el descanso del sábado o cualquier otra
modalidad equivalente.
Se debe recordar que el pago de la jornada extraordinaria no
libera de ninguna forma al patrón de las sanciones señaladas
Recomendaciones ante la crisis:
Una de las características de los paros técnicos consiste
precisamente en la reducción de las jornadas diarias y
semanales de trabajo, por lo que para conservar las fuentes de
empleo, tanto patrones como trabajadores pueden celebrar
convenios con estas características, los cuales deben ser
aprobados por las JCA
(arts. 33, segundo párrafo y 34 LFT)
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
Laboral
www.saludempresarial.com
IDC 197
DESCANSO SEMANAL Y OBLIGATORIO (ARTS. 69 A 75, Y 994, FRACCIÓN I)
OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES
L
L
Por cada seis laborados se debe conceder
a los subordinados un día de descanso a
la semana, por lo menos, y
respetar los días de descanso obligatorio
señalados en la Ley Federal del Trabajo:
W
1o de enero
W
primer lunes de febrero en
conmemoración del 5 de febrero
W
tercer lunes de marzo por el 21 de
marzo
W
1o de mayo
W
16 de septiembre
W
tercer lunes de noviembre en
remembranza del 20 de noviembre
W
1o de diciembre de cada seis años
cuando corresponda a la transmisión
del poder ejecutivo federal, y
W
25 de diciembre
SANCIÓN POR INCUMPLIMIENTO
COMENTARIO
Infringir estas obligaciones, podría generar
la imposición de una multa de tres a 155
VSMGV del área geográfica respectiva,
equivalentes a:
L
L
L
Resulta viable que las compañías pacten con sus trabajadores
días adicionales a los establecidos en la LFT. Esto bien puede
plasmarse en los contratos individuales y colectivos de
trabajo, reglamento interior y políticas de prestaciones y
compensaciones
A de $164.40 a $8,494.00
B de $159.78 a $8,255.30
C de $155.85 a $8,052.25
Recomendaciones ante la crisis:
Una adecuada organización de los tiempos y proceso de trabajo
pueden evitar la necesidad de que los colaboradores presten
sus servicios en días de descanso obligatorio y con ello se
generen las erogaciones económicas que esto implica, pues
por cada jornada de asueto laborada el patrón debe cubrir un
salario doble adicional
(arts. 73 y 75 LFT)
VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL (ARTS. 76, 77, 994, FRACCIÓN I, 1002 LFT)
OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES
L
L
L
L
Conceder un lapso vacacional de seis días
laborables continuos, cuando menos,
cuando el subordinado cumpla un año al
servicio en la empresa, este período se
incrementará en dos días más por cada
ciclo anual, hasta llegar a 12; a partir del
quinto año de servicios, se aumentará en
dos días por cada cinco años laborados;
evitar el pago de una cantidad sustitutiva
del goce de vacaciones pues se
encuentra expresamente prohibido en
la LFT, excepto cuando el vínculo laboral
concluya antes de cumplir el año de
servicios (en tal caso la empresa pagará
una cantidad proporcional al tiempo
laborado)
pagar una prima del 25%, por lo menos,
de los salarios percibidos durante el
período vacacional, y
determinar el período vacacional dentro de
los seis meses siguientes al cumplimiento
del año de servicios
15 de Enero de 2009
SANCIÓN POR INCUMPLIMIENTO
L
El incumplimiento relativo a las
obligaciones en el otorgamiento
de vacaciones se castiga con la
imposición de una multa de tres
a 155 VSMGV en el lugar donde el
trabajador preste su servicio, es
decir:
W
W
W
L
A de $164.40 a $8,494.00
B de $159.78 a $8,255.30
C de $155.85 a $8,052.25
Por lo que hace a la prima vacacional
se podrá determina una multa de
tres a 315 VSMGV, equivalente a:
W
W
W
COMENTARIO
Se sugiere determinar las fechas de disfrute del período
vacacional de acuerdo con los requerimientos operacionales de
la organización, pero considerando también, en la medida de lo
posible, las necesidades personales de los colaboradores
Recomendaciones ante la crisis:
Una opción ante la baja de producción en las organizaciones
consiste en solicitar a los colaboradores tomen sus períodos
vacacionales, con lo que se pueden lograr temporalmente
ahorros sustanciales en materia de insumos como la energía
(eléctrica, combustibles orgánicos y sintéticos, gas, entre
otros), desperdicios, tiempos muertos, riesgos de trabajo por la
inactividad de su personal, etcétera
A de $164.40 a $17,262.00
B de $159.78 a $16,776.90
C de $155.85 a $ 16,364.25
11
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
Laboral
IDC 197
www.saludempresarial.com
AGUINALDO (ARTS. 87 Y 1002 LFT)
L
L
L
OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES
Su monto equivale a 15 días de salario,
como mínimo;
se debe cubrir a más tardar el 19 de
diciembre, y
el pago debe hacerse proporcional al
tiempo laborado, si la relación de trabajo
termina anticipadamente
SANCIÓN POR INCUMPLIMIENTO
Multa de tres a 315 VSMGV, por el
equivalente a:
L
L
L
A de $164.40 a $17,262.00
B de $159.78 a $16,776.90
C de $155.85 a $ 16,364.25
COMENTARIO
Resulta común que para incentivar la antigüedad y pertenencia a
la organización, esta prestación sea cubierta en un monto superior
al mínimo legal establecido, lo cual resulta una medida totalmente
válida
Recomendaciones ante la crisis:
Si su empresa otorga un número de días mayores a los señalados en
la LFT y actualmente por problemas financieros no puede absorber
esta carga adicional cuenta con dos opciones:
L pactar con sus colaboradores el diferimiento del pago de la
prestación (en dos o más exhibiciones), para lo cual deberán
celebrar un convenio y presentarlo ante las JCA para que éste
sea aprobado en sus términos, o
L acordar con su personal la supresión del beneficio para cubrir
exclusivamente los mínimos legales, situación que en la cual
también deben celebrar el convenio respectivo y presentarlo
para su aprobación ante la citada autoridad laboral
Recuerde que pagar de manera extemporánea esta prestación no lo
libera de las sanciones pecuniarias ya apuntadas
(arts. 33, segundo párrafo, 34 y 57 LFT)
PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES (ARTS. 117 A 131, Y 992, FRACCIÓN II LFT)
L
L
L
12
OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES
SANCIÓN POR INCUMPLIMIENTO
Distribuir el 10% de la utilidad fiscal
generada durante el ejercicio entre
los trabajadores, dentro de los 60 días
siguientes a la fecha en que se presente
la declaración anual de impuestos.
Se debe tomar en cuenta: el tiempo
efectivamente laborado y los salarios
percibidos
integrar una comisión mixta para
elaborar el proyecto de reparto
correspondiente, la cual deberá estar
integrada por el mismo número de
representantes de la corporación y los
subordinados, y
colocar el proyecto de reparto
individualizado en lugares visibles de la
compañía
Multa de 15 a 315 VSMGV del lugar donde
se presten los servicios, equivalentes a:
L
L
L
A de $822.00 a $17,262.00
B de $798.90 a $16,776.90
C de $779.25 a $ 16,364.25
COMENTARIO
L
L
Es imprescindible que la empresa conserve los recibos de pago
de esta prestación, debidamente firmados por su personal,
con la finalidad de acreditar el cumplimiento de la obligación
en caso de un juicio laboral, y
no es aconsejable que se realicen adelantos de PTU, pues se
desconoce si efectivamente la organización tendrá utilidades,
pues de no generarlas dicho concepto será integrante de
salario base de cotización para efectos del pago de cuotas
obrero-patronales al Seguro Social y aportaciones al Infonavit
Recomendaciones ante la crisis:
Se recomienda generar una provisión en la contabilidad de la
organización para el pago de la prestación de referencia, cuyo
monto no debe ser utilizado para otros fines, pues resulta común
que ante contingencias económicas se utilice para solventar
gastos diversos y llegado el momento de cumplir con la obligación
no se cuentan con los recursos suficientes para hacerlo
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
Laboral
www.saludempresarial.com
IDC 197
CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO (ARTS. 153-A A 153-X; 391, FRACCIONES VII Y VIII, Y 994, FRACCIÓN IV LFT)
OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES
L
L
L
Integrar con el mismo número de
representantes de los trabajadores y el
patrón, una comisión mixta
formular y registrar los planes y
programas en esta materia y presentarlos
para su registro y aprobación a la
Secretaría del Trabajo y Previsión Social, y
establecer en el contrato de trabajo,
las características de la capacitación y
adiestramiento a otorgar al personal
SANCIÓN POR INCUMPLIMIENTO
Multa de tres a 315 VSMGV en el centro de
trabajo, equivalentes a:
L
L
L
A de $164.40 a $17,262.00
B de $159.78 a $16,776.90
C de $155.85 a $ 16,364.25
El importe puede duplicarse si la
irregularidad no es atendida en el plazo
señalado para tal efecto por la autoridad
laboral
COMENTARIO
Debe considerarse a la capacitación no sólo como una
obligación, sino como una oportunidad de incrementar las
habilidades de los colaboradores y con ello la productividad de
las organizaciones
Recomendaciones ante la crisis:
L es indispensable establecer con precisión las necesidades
reales de capacitación del personal
L utilice la experiencia y práctica diaria de sus trabajadores
como fuente de capacitación, y
L el e-learning constituye una opción realmente viable para
ahorrar costos de traslados, materiales, alquiler de lugares
específicos y viáticos
SEGURIDAD E HIGIENE (ARTS. 509 Y 994, FRACCIÓN V LFT)
OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES
L
L
Instituir una comisión mixta, cuya labor
es investigar las fuentes que pueden
ocasionar los accidentes y enfermedades
de trabajo en la compañía y proponer las
acciones preventivas y correctivas para
abatirlos, y
identificar y aplicar las normas oficiales
mexicanas correspondientes de acuerdo
con las actividades propias de la
negociación
SANCIÓN POR INCUMPLIMIENTO
Multa de 15 a 315 VSMGV en la localidad
donde se ubique la empresa, la cual
equivale a:
L
L
L
COMENTARIO
Recuérdese que la finalidad de la seguridad e higiene consiste
en preservar la integridad física de los trabajadores, así como
la conservación del patrimonio e instalaciones de los centros
de trabajo
A de $822.00 a $17,262.00
B de $798.90 a $16,776.90
C de $779.25 a $ 16,364.25
Las multas pueden duplicarse de no
atenderse la infracción dentro en el término
concedido por la autoridad laboral
CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS (ARTS. 804 Y 1002 LFT)
DOCUMENTOS
Contrato individual de trabajo
Certificado de incapacidad temporal para el trabajo
Recibos de salario y otros pagos
15 de Enero de 2009
HECHOS QUE ACREDITA
Condiciones generales de trabajo y antigüedad
Falta injustificada por incapacidad
Monto y pago de:
L salario
L séptimos días
L días festivos
L vacaciones
L prima vacacional
L PTU, y
L horas extras, en su caso
TEMPORALIDAD PARA SU ARCHIVO
Toda la relación laboral y hasta un año
después de concluida la misma
13
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
Laboral
IDC 197
DOCUMENTOS
Control de asistencia
Recibo de aguinaldo
Comprobantes, recibos o boletas de vacaciones y prima
vacacional
Recibo de participación de utilidades
Acta administrativa de los hechos que fundamentan
la causal de rescisión de la relación laboral con el
trabajador
Aviso de rescisión de la relación de trabajo (art. 47 de
la LFT)
Carta renuncia
Convenios individuales celebrados ante las autoridades
laborales entre empresa y patrón
Dictámenes por incapacidad
Reglamento interior de trabajo
Actos de constitución y actividades realizadas por las
diversas comisiones mixtas formadas en la empresa
HECHOS QUE ACREDITA
L Faltas injustificadas;
L descanso de:
W
séptimos días
W
días festivos
W
vacaciones, y
W
períodos de incapacidad;
L duración real de la jornada de trabajo, y
L tiempos de descanso y alimentación
Pago de aguinaldo
Disfrute de vacaciones y pago de la prima
vacacional
Pago de utilidades
Procedencia de la causa de rescisión de la relación
de trabajo
Haber cumplido con lo establecido en el aludido
ordenamiento
La voluntad del trabajador de dar por concluida la
relación de trabajo que lo unía con la empresa
El contenido de los acuerdos pactados sin violar los
derechos de los trabajadores
Causal de la conclusión de la relación laboral o
reubicación
La forma, tiempo y lugar en donde se deben
cumplir las condiciones de trabajo pactadas por las
partes
Los nombramientos de los representantes de
patrones y trabajadores, así como el cumplimiento
de sus obligaciones y el ejercicio de su derechos
www.saludempresarial.com
TEMPORALIDAD PARA SU ARCHIVO
El último año de trabajo y un año después de
concluida ésta
Durante el proceso de rescisión y un año
posterior a su notificación al trabajador
Un año posterior a la terminación de la
relación de trabajo
En su caso durante el tiempo que dure la
relación de trabajo y dos años siguientes a su
terminación
Dos años posteriores a su notificación al
trabajador
Indefinidamente
Se requiere su depósito ante la Junta de
Conciliación y Arbitraje
Indefinidamente
SANCIÓN POR INCUMPLIMIENTO
COMENTARIO
Multa de tres a 315 VSMGV en la localidad donde se ubique el establecimiento,
importes que van de:
Preservar estos documentos permite a la organización comprobar, en caso de
un juicio laboral, el cumplimiento de las condiciones generales de trabajo, pues
recuérdese que la carga de la prueba legalmente recae sobre el patrón
L
L
L
A de $164.40 a $17,262.00
B de $159.78 a $16,776.90
C de $155.85 a $ 16,364.25
Palabras clave: contrato de trabajo/salario/jornada de
trabajo/descanso semanal/descanso obligatorio/vacaciones/prima vacacional/aguinaldo/participación de
14
utilidades/capacitación y adiestramiento/seguridad e
higiene/conservación de documentos
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
Laboral
IDC 197
Salarios mínimos generales y profesionales
para el 2009
La Comisión Nacional de Salarios Mínimos dio a conocer los incrementos respectivos, vigentes a partir
del 1o de enero del presente año.
SALARIOS MÍNIMOS GENERALES
SALARIO
Área geográfica “A”
$54.80
ZONA DE APLICACIÓN
Baja California
Baja California Sur
Chihuahua:
Mpio. de Guadalupe
Mpio. Juárez
Mpio. Práxedis G. Guerrero
Distrito Federal
Guerrero:
Mpio. Acapulco de Juárez
Estado de México:
Mpio. Atizapán de Zaragoza
Mpio. Coacalco de Berriozábal
Mpio. Cuautitlán
Mpio. Cuautitlán Izcalli
Mpio. Ecatepec de Morelos
Mpio. Naucalpan de Juárez
Mpio. Tlalnepantla de Baz
Mpio. Tultitlán
Sonora:
Mpio. Agua Prieta
Mpio. Cananea
Mpio. Naco
Mpio. Nogales
Mpio. General Plutarco Elías Calles
Mpio. Puerto Peñasco
Mpio. San Luis Río Colorado
Mpio. Santa Cruz
Tamaulipas:
Mpio. Camargo
Mpio. Guerrero
Mpio. Gustavo Díaz Ordaz
Mpio. Matamoros
Jalisco:
Mpio. Guadalajara
Mpio. El Salto
Mpio. Tlajomulco de Zúñiga
Mpio. Tlaquepaque
Mpio. Tonalá
Mpio. Zapopan
Nuevo León:
Mpio. Apodaca
Mpio. San Pedro Garza García
Mpio. General Escobedo
Mpio. Guadalupe
Mpio. Monterrey
Mpio. San Nicolás de los Garza
Mpio. Santa Catarina
Sonora:
Mpio. Altar
Mpio. Atil
Mpio. Bácum
Mpio. Benito Juárez
ZONA DE APLICACIÓN
Mpio. Benjamín Hill
Mpio. Caborca
Mpio. Cajeme
Mpio. Carbó
Mpio. La Colorada
Mpio. Cucurpe
Mpio. Empalme
Mpio. Etchojoa
Mpio. Guaymas
Mpio. Hermosillo
Mpio. Huatabampo
Mpio. Imuris
Mpio. Magdalena
Mpio. Navojoa
Mpio. Opodepe
Mpio. Oquitoa
Mpio. Pitiquito
Mpio. San Ignacio Río Muerto
Mpio. San Miguel de Horcasitas
Mpio. Santa Ana
SALARIO
Área geográfica “B”
$53.26
15 de Enero de 2009
Mpio. Mier
Mpio. Miguel Alemán
Mpio. Nuevo Laredo
Mpio. Reynosa
Mpio. Río Bravo
Mpio. San Fernando
Mpio. Valle Hermoso
Veracruz de Ignacio de la Llave:
Mpio. Agua Dulce
Mpio. Coatzacoalcos
Mpio. Cosoleacaque
Mpio. Las Choapas
Mpio. Ixhuatlán del Sureste
Mpio. Minatitlán
Mpio. Moloacán
Mpio. Nanchital de Lázaro Cárdenas
del Río
Mpio. Sáric
Mpio. Suaqui Grande
Mpio. Trincheras
Mpio. Tubutama
Tamaulipas:
Mpio. Aldama
Mpio. Altamira
Mpio. Antiguo Morelos
Mpio. Ciudad Madero
Mpio. Gómez Farías
Mpio. González
Mpio. El Mante
Mpio. Nuevo Morelos
Mpio. Ocampo
Mpio. Tampico
Mpio. Xicoténcatl
Veracruz de Ignacio de la Llave:
Mpio. Coatzintla
Mpio. Poza Rica de Hidalgo
Mpio. Túxpam
15
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
Laboral
IDC 197
SALARIO
Área geográfica “C”
$51.95
www.saludempresarial.com
ZONA DE APLICACIÓN
Aguascalientes
Campeche
Chiapas
Chihuahua:
excepto los señalados
en el área geográfica “A”
Coahuila de Zaragoza
Colima
Durango
Estado de México:
Excepto los señalados
en el área geográfica “A”
Guanajuato
Guerrero:
excepto los señalados
en el área geográfica “A”
Hidalgo
Jalisco:
excepto los
señalados en el área
geográfica “B”
Michoacán de Ocampo
Morelos
Nayarit
Nuevo León
excepto los
señalados en el área
geográfica “B”
Oaxaca
Puebla
Querétaro de Arteaga
Quintana Roo
San Luis Potosí
Sinaloa
Sonora:
Mpio. Aconchi
Mpio. Alamos
Mpio. Arivechi
Mpio. Arizpe
Mpio. Bacadéhuachi
Mpio. Bacanora
Mpio. Bacerac
Mpio. Bacoachi
Mpio. Banámichi
Mpio. Baviácora
Mpio. Bavispe
Mpio. Cumpas
Mpio. Divisaderos
Mpio. Fronteras
Mpio. Granados
Mpio. Huachinera
Mpio. Huásabas
Mpio. Huépac
Mpio. Mazatán
Mpio. Moctezuma
Mpio. Nácori Chico
Mpio. Nacozari de García
Mpio. Onavas
Mpio. Quiriego
Mpio. Rayón
Mpio. Rosario
Mpio. Sahuaripa
Mpio. San Felipe de Jesús
Mpio. San Javier
Mpio. San Pedro de la Cueva
Mpio. Soyopa
Mpio. Tepache
Mpio. Ures
Mpio. Villa Hidalgo
Mpio. Villa Pesqueira
Mpio. Yécora
Tabasco
Tamaulipas:
Mpio. Abasolo
Mpio. Burgos
Mpio. Bustamante
Mpio. Casas
Mpio. Cruillas
Mpio. Güémez
Mpio. Hidalgo
Mpio. Jaumave
Mpio. Jiménez
Mpio. Llera
Mpio. Mainero
Mpio. Méndez
Mpio. Miquihuana
Mpio. Padilla
Mpio. Palmillas
Mpio. San Carlos
Mpio. San Nicolás
Mpio. Soto la Marina
Mpio. Tula
Mpio. Victoria
Mpio. Villagrán
Tlaxcala
Veracruz de Ignacio de la Llave:
excepto los señalados
en las áreas geográficas
“A” y “B”
Yucatán
Zacatecas
SALARIOS MÍNIMOS PROFESIONALES
OFICIO NO.
1
2
3
4
5
6
7
8
16
PROFESIONES, OFICIOS Y TRABAJOS ESPECIALES
Albañilería, oficial de
Archivista clasificador en oficinas
Boticas, farmacias y droguerías, dependiente de mostrador en
Buldozer y/o traxcavo, operador de
Cajero(a) de máquina registradora
Cajista de imprenta, oficial
Cantinero preparador de bebidas
Carpintero de obra negra
A
79.87
76.35
69.50
84.13
70.84
75.41
72.49
74.47
ÁREAS GEOGRÁFICAS
B
77.81
74.29
67.65
81.74
69.11
73.52
70.53
72.47
C
75.71
72.24
65.94
79.61
67.35
71.42
68.70
70.46
15 de Enero de 2009
OFICIO NO.
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
Laboral
PROFESIONES, OFICIOS Y TRABAJOS ESPECIALES
Carpintero en fabricación y reparación de muebles, oficial
Cepilladora, operador de
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y demás establecimientos de preparación y
venta de alimentos
Colchones, oficial en fabricación y reparación de
Colocador de mosaicos y azulejos, oficial
Contador, ayudante de
Construcción de edificios y casas habitación, yesero en
Construcción, fierrero en
Cortador en talleres y fábricas de manufactura de calzado, oficial
Costurero(a) en confección de ropa en talleres o fábricas
Costurero(a) en confección de ropa en trabajo a domicilio
Chofer acomodador de automóviles en estacionamientos
Chofer de camión de carga en general
Chofer de camioneta de carga en general
Chofer operador de vehículos con grúa
Draga, operador de
Ebanista en fabricación y reparación de muebles, oficial
Electricista instalador y reparador de instalaciones eléctricas, oficial
Electricista en la reparación de automóviles y camiones, oficial
Electricista reparador de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial
Empleado de góndola, anaquel o sección en tiendas de autoservicio
Encargado de bodega y/o almacén
Enfermería, auxiliar práctico de
Ferreterías y tlapalerías, dependiente de mostrador en
Fogonero de calderas de vapor
Gasolinero, oficial
Herrería, oficial de
Hojalatero en la reparación de automóviles y camiones, oficial
Hornero fundidor de metales, oficial
Joyero-platero, oficial
Joyero-platero en trabajo a domicilio, oficial
Laboratorios de análisis clínicos, auxiliar en
Linotipista, oficial
Lubricador de automóviles, camiones y otros vehículos de motor
Maestro en escuelas primarias particulares
Manejador en granja avícola
Maquinaria agrícola, operador de
Máquinas de fundición a presión, operador de
Máquinas de troquelado en trabajos de metal, operador de
Máquinas para madera en general, oficial operador de
Máquinas para moldear plástico, operador de
Mecánico fresador, oficial
Mecánico operador de rectificadora
Mecánico en reparación de automóviles y camiones, oficial
Mecánico tornero, oficial
Moldero en fundición de metales
Montador en talleres y fábricas de calzado, oficial
Niquelado y cromado de artículos y piezas de metal, oficial de
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
A
78.40
75.76
81.04
73.30
78.05
76.93
73.89
76.93
71.72
70.73
72.84
74.47
81.73
79.15
75.76
85.01
79.68
78.05
78.92
75.76
69.27
72.08
74.47
73.71
76.35
70.73
76.93
78.40
80.32
74.47
77.58
73.30
82.80
71.37
84.42
68.39
80.32
72.49
72.08
76.35
70.73
80.45
77.58
82.80
77.58
75.76
71.72
75.41
ÁREAS GEOGRÁFICAS
B
C
76.23
74.19
73.93
71.88
78.93
76.72
71.41
76.10
74.93
72.11
74.93
69.94
68.70
70.99
72.47
79.63
77.04
73.93
82.86
77.57
76.10
76.81
73.93
67.47
70.17
72.47
71.58
74.29
68.70
74.93
76.23
78.34
72.47
75.70
71.41
80.80
69.48
82.27
66.70
78.34
70.53
70.17
74.29
68.70
78.57
75.70
80.80
75.70
73.93
69.94
73.52
69.63
74.01
72.82
70.06
72.82
68.11
67.17
68.99
70.46
77.55
74.89
71.88
80.50
75.42
74.01
74.66
71.88
65.34
68.34
70.46
69.77
72.24
67.17
72.82
74.19
76.25
70.46
73.60
69.63
78.67
67.51
79.91
64.92
76.25
68.70
68.34
72.24
67.17
76.37
73.60
78.67
73.60
71.88
68.11
71.42
17
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
Laboral
IDC 197
OFICIO NO.
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
PROFESIONES, OFICIOS Y TRABAJOS ESPECIALES
Peinador(a) y manicurista
Perforista con pistola de aire
Pintor de automóviles y camiones, oficial
Pintor de casas, edificios y construcciones en general, oficial
Planchador a máquina en tintorerías, lavanderías y establecimientos similares
Plomero en instalaciones sanitarias, oficial
Prensa offset multicolor, operador de
Prensista, oficial
Radiotécnico reparador de aparatos eléctricos y electrónicos, oficial
Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje
Recepcionista en general
Refaccionarias de automóviles y camiones, dependiente de mostrador en
Reparador de aparatos eléctricos para el hogar, oficial
Reportero(a) en prensa diaria impresa
Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria impresa
Repostero o pastelero
Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de
Secretario(a) auxiliar
Soldador con soplete o con arco eléctrico
Talabartero en la manufactura y reparación de artículos de piel, oficial
Tablajero y/o carnicero en mostrador
Tapicero de vestiduras de automóviles, oficial
Tapicero en reparación de muebles, oficial
Trabajo social, técnico(a) en
Vaquero ordeñador a máquina
Velador
Vendedor de piso de aparatos de uso doméstico
Zapatero en talleres de reparación de calzado, oficial
www.saludempresarial.com
A
74.47
78.92
76.93
76.35
70.84
76.51
79.87
74.47
79.68
69.27
71.37
72.08
75.41
164.18
164.18
79.87
80.32
82.64
78.92
74.47
74.47
75.76
75.76
90.34
69.27
70.73
72.84
71.72
ÁREAS GEOGRÁFICAS
B
C
72.47
70.46
76.81
74.66
74.93
72.82
74.29
72.24
69.11
67.35
74.64
72.53
77.81
75.71
72.47
70.46
77.57
75.42
67.47
65.34
69.48
67.51
70.17
68.34
73.52
71.42
160.03
155.38
160.03
155.38
77.81
75.71
78.34
76.25
80.32
78.34
76.81
74.66
72.47
70.46
72.47
70.46
73.93
71.88
73.93
71.88
87.84
85.56
67.47
65.34
68.70
67.17
70.99
68.99
69.94
68.11
Otras Disposiciones
1. Noma Oficial Mexicana NOM-017-STPS-2008, Equipo
de protección personal-selección, uso y manejo en los
centros de trabajo
Contenido de la Norma de referencia, dirigida a todos los centros de trabajo en que se requiera el uso de equipo específico
de protección personal. La norma entrará en vigor el 7 de
febrero (Secretaría del Trabajo y Previsión Social, 9 de diciembre de 2008).
2. Convenio de revisión salarial de fecha 4 de diciembre de 2008, firmado por los representantes de más
de las dos terceras partes de los trabajadores sindicalizados y de patrones afectos al Contrato Ley de la
Industria Textil del Ramo de Listones, Elásticos, Encajes, Cintas y Etiquetas Tejidas en Telares de Tablas
18
Jacquard o Agujas de la República Mexicana
Las partes convinieron incrementar los salarios en un 5%. Dicho
incremento inició su vigencia el 9 de diciembre de 2008 (Secretaría del Trabajo y Previsión Social, 15 de diciembre de 2008).
3. Acuerdo del Tribunal en Pleno del nueve de diciembre de 2008, por el que se establecen los días de suspensión de labores del Tribunal Federal de Conciliación
y Arbitraje para el año 2009
Los días inhábiles son: 2 de enero; 2 de febrero; 16 de marzo;
1o y 5 de mayo; 16 al 31 de julio, correspondientes al primer
período vacacional; 16 de septiembre; 16 de noviembre; y
16 al 31 de diciembre, siendo éste el segundo período vacacional (Tribunal Federal de Conciliación y Arbitraje, 15 de
diciembre de 2008).
15 de Enero de 2009
Información Dinámica de Consulta M.R.
E
RM IAL
FO C
IN PE
ES
IDC
Seguridad
Jurídico Fiscal
!×O88))sA³POCA
15 de Enero de 2009
Seguridad Social
197
Contenido
SEGURO SOCIAL
SAR
COOPERATIVAS Y LA SEGURIDAD SOCIAL
2
CONSERVACIÓN DE DERECHOS ANTE IMSS
5
MENOS COMISIONES A
PARTIR DE ENERO 2009
L
L
L
L
REGLA GENERAL
CASOS ESPECIALES
W Trabajadoras embarazadas
W Trabajadores incapacitados
AMPLIACIÓN DEL PERÍODO DE CONSERVACIÓN DE DERECHOS
L
L
L
L
L
NUEVAS OBLIGACIONES DE LA CONSAR
CAMBIOS EN LOS ÓRGANOS DE LA CONSAR
AGENTES PROMOTORES
AUTORIZACIÓN DE COMISIONES
ASIGNACIÓN DE CUENTAS INDIVIDUALES
TRANSITORIOS
OTRAS DISPOSICIONES
PATRONES DEL CAMPO
¡A DEVOLVER FORMATOS!
6
FACTORES PARA CUOTAS Y
APORTACIONES 2009
7
OBLIGACIONES Y SANCIONES
APLICABLES EN 2009
L
16
18
SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA
DE SEGURIDAD SOCIAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIÓN, EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 23 DE
DICIEMBRE
11
WWWSALUDEMPRESARIALCOM
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Seguridad Social
www.saludempresarial.com
Seguro Social
Cooperativas y la seguridad social
Conozca las obligaciones de estas sociedades frente a los organismos de seguridad social.
Desde hace algunos años, la figura de las sociedades cooperativas se ha convertido en una de las formas de organización
a la que han recurrido los empresarios, con la idea incorrecta
de que al convertir a sus trabajadores en socios cooperativistas, quedan exentos de las obligaciones patronales frente a
los organismos de seguridad social: Institutos Mexicano del
Seguro Social (IMSS) y del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores (Infonavit).
Es importante que los interesados en implementar esta figura conozcan el funcionamiento de las cooperativas y sus
obligaciones frente al IMSS e Infonavit, por ello a continuación se presentan las preguntas y respuestas más frecuentes
en torno a las cooperativas, que orientarán al empresario a
fin de tomar decisiones acertadas y evitar problemas con los
Institutos referidos.
¿Qué es una sociedad cooperativa?
Es una forma de organización social integrada por personas
físicas con base en intereses comunes y en los principios de
solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propósito
de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a través de
la realización de actividades económicas de producción, distribución y consumo de bienes y servicios (art. 2o Ley General
de Sociedades Cooperativas –LGSC–).
¿Qué clases de sociedades cooperativas existen?
Según lo dispuesto en el numeral 21 de la LGSC, las sociedades cooperativas pueden ser de:
L consumidores de bienes y/o servicios: sus miembros se
asocian con el objeto de obtener en común artículos, bienes y/o servicios para ellos, sus hogares o sus actividades
de producción (art. 22 LGSC)
L productores de bienes y/o servicios: los socios trabajan en
común en la producción de bienes y/o servicios, aportando
su trabajo personal, físico o intelectual (art. 27 LGSC), o
L ahorro y préstamo: su objetivo es realizar actividades de ahorro
y préstamo. Estas sociedades se rigen también por lo establecido en la Ley de Ahorro y Crédito Popular (art. 33 LGSC)
¿Cómo se conforma el capital de una sociedad cooperativa?
De acuerdo con lo señalado en el numeral 49 de la LGSC, el
capital de las sociedades cooperativas se integra con las apor-
2
taciones de los socios y con los rendimientos que la Asamblea
General acuerde se destinen para incrementarlo, además este
tipo de sociedades pueden emitir certificados de aportación
para capital de riesgo por tiempo determinado (art. 63 LGSC).
Los socios podrán hacer aportaciones en efectivo, bienes,
derechos o trabajo, las cuales deben actualizarse anualmente.
Las contribuciones referidas estarán representadas por certificados que serán nominativos, indivisibles y de igual valor.
Cada socio debe aportar por lo menos el valor de un certificado (arts. 50 y 51 LGSC).
¿Qué fondos puede constituir una sociedad cooperativa?
Las sociedades cooperativas pueden constituir los siguientes
fondos:
L reserva: se constituye con el 10 al 20% de los rendimientos
obtenidos por las sociedades cooperativas en cada ejercicio
social; puede delimitarse en las bases constitutivas de la sociedad pero no puede ser menor al 25% del capital social en
las de productores y del 10% en las de consumidores.
Este fondo puede ser afectado cuando lo requiera la sociedad para afrontar las pérdidas o restituir el capital de trabajo, debiendo ser reintegrado al final del ejercicio social,
con cargo a los rendimientos (arts. 53 a 55 LGSC)
L previsión social: no puede ser limitado. Debe destinarse a
reservas para:
W cubrir los riesgos y las enfermedades profesionales
W formar fondos de pensiones y haberes de retiro de socios
W primas de antigüedad, y
W fines diversos: que cubran gastos médicos y de funeral,
subsidios por incapacidad, becas educacionales para los
socios o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de previsión
social de naturaleza análoga
Al inicio de cada ejercicio, la Asamblea General debe fijar
las prioridades para la aplicación de este fondo de conformidad con las perspectivas económicas de la sociedad
cooperativa.
Las prestaciones derivadas del fondo de previsión social son
independientes de las prestaciones a que tengan derecho los
socios por su afiliación a los sistemas de seguridad social.
Las sociedades cooperativas, en general, deberán afiliar
obligatoriamente a sus trabajadores, y socios que aporten
15 de Enero de 2009
L
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
Seguridad Social
su trabajo personal, a los sistemas de seguridad social, e
instrumentar las medidas de seguridad e higiene en el trabajo, así como de capacitación y adiestramiento (arts. 53 y
57 LGSC), y
educación cooperativa: se constituye con el porcentaje
acordado por la Asamblea General, pero en ningún caso
podrá ser inferior al 1% de los excedentes netos del mes
En una cooperativa ¿todos son socios cooperativistas?
IDC 197
Sociedades cooperativas:
OBLIGADAS CON:
Sí
L
L
IMSS
OBLIGACIONES
Inscribir a los socios cooperativistas en el
Régimen Obligatorio del Seguro Social
integrar el SBC de los cooperativistas con
el total de percepciones que reciban por la
aportación de su trabajo personal, y
pagar las cuotas obrero-patronales
correspondientes de los cooperativistas y,
en su caso, de los trabajadores
Una sociedad cooperativa, además de sus socios, puede contar
con trabajadores.
Según lo establecido en el numeral 65 de la LGSC, las
sociedades cooperativas de productores pueden contar con
personal asalariado sólo en los siguientes casos:
L cuando las circunstancias extraordinarias o imprevistas, de
la producción o los servicios, lo exijan
L por la necesidad de incorporar personal especializado altamente calificado, o
L para:
W la ejecución de obras determinadas
W trabajos eventuales o por tiempo determinado o indeterminado, distintos a los requeridos por el objeto social
de la sociedad cooperativa, o
W la sustitución temporal de un socio hasta por seis meses
en un año
da el carácter de trabajadores, sino simplemente los protege en
caso de que sufran alguna contingencia, pues les brinda todas
las prestaciones en dinero y en especie de los Seguros IMSS (Enfermedades y Maternidad, Riesgos de Trabajo, Invalidez y Vida,
Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez, y Guarderías y Prestaciones Sociales), a cambio del pago de las primas respectivas.
¿Cuáles son las consecuencias de tratar como cooperativa a otra
figura que no lo es?
¿Cómo se determina el salario base de cotización (SBC) de los cooperativistas?
Las sociedades que simulen constituirse en sociedades cooperativas, o usen indebidamente las denominaciones alusivas a
las mismas, son nulas de pleno derecho y están sujetas a las
sanciones establecidas en las leyes respectivas.
De manera supletoria, en materia de cooperativas se
aplican las disposiciones de la Ley General de Sociedades
Mercantiles en lo que no se oponga a la naturaleza, organización y funcionamiento de aquéllas (art. 10 LGSC).
La base de cotización para determinar el monto de las cuotas
al Seguro Social de los socios cooperativistas se integra por el total de las percepciones que éstos reciban por las
aportaciones de su trabajo personal, sujetándose a los límites
señalados en el artículo 28 de la LSS (art. 28-A LSS).
Esto es, el límite superior de cotización es el equivalente
a 25 veces el salario mínimo general diario vigente en el DF,
actualmente $1,370.00, y el límite inferior el salario mínimo
general del área geográfica de que se trate.
L
No
Infonavit
Sí
No enterar aportaciones habitacionales
(5%) por sus socios cooperativistas
Pagar aportaciones de vivienda (5%) por los
trabajadores a su servicio
¿Qué obligaciones tienen las cooperativas frente al IMSS?
Como ya quedó señalado, las sociedades cooperativas tienen
el deber de afiliar a sus trabajadores y socios que aporten su
trabajo personal, a los sistemas de seguridad social (art. 57,
tercer párrafo LGSC).
Así, el numeral 12, fracción II de la Ley del Seguro Social
(LSS) dispone que son sujetos de aseguramiento al Régimen
Obligatorio del Seguro Social (ROSS) los socios de las sociedades cooperativas.
Para los efectos de la LSS, las sociedades cooperativas pagarán las cuotas correspondientes a los patrones, y cada uno
de los socios cooperativistas cubrirá sus cuotas como trabajador (art. 19 LSS).
Si bien es cierto, los socios de las sociedades cooperativas son
sujetos de aseguramiento al ROSS, también lo es que ello no les
15 de Enero de 2009
¿Es posible otorgar rendimientos vía previsión social para reducir
la carga social de una cooperativa?
La previsión social en una sociedad cooperativa no es el
conjunto de prestaciones que se les otorga a los trabajadores
(vales de despensa, fondo de ahorro, etc.), sino que se trata de
un fondo constituido por la misma cooperativa para que en
caso de una contingencia se cubran los riesgos y enfermedades profesionales y formar fondos de pensiones y haberes de
retiro de socios, primas de antigüedad y otros fines diversos
(gastos médicos y de funeral, subsidios por incapacidad, becas
educacionales para los socios o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de
previsión social de naturaleza análoga).
Así, las cantidades aportadas para la constitución de este
3
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Seguridad Social
fondo no deberán llegar a manos de los socios, salvo que se
presenten las contingencias para el cual fue creado y reúnan
los requisitos necesarios para ello, por lo tanto no es procedente técnicamente cubrir una parte del pago de rendimientos
a los socios vía previsión social, para evitar su integración al
salario y por tanto disminuir las cuotas a pagar al Seguro
Social o el impuesto sobre la renta (ISR).
Lo anterior porque aun cuando en ninguna legislación laboral se define lo que es la previsión social, en el párrafo quinto
del artículo 8o de la Ley del ISR se contempla que son las
erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a
favor de dichos trabajadores, tendientes a su superación física,
social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento
en su calidad de vida y en la de su familia.
Como puede observarse, es necesaria la existencia de un
vínculo laboral para que puedan otorgarse prestaciones de
previsión social, lo cual no ocurre entre una sociedad cooperativa y sus socios.
¿Qué ocurre cuando se omiten conceptos en la integración del SBC
de los cooperativistas por tratarlos como previsión social?
Como la base de cotización de los cooperativistas se integra
por el total de las percepciones que reciban por la aportación
de su trabajo personal, si se dejan de contemplar conceptos
argumentando que se le otorgan al socio por previsión social,
se estaría incurriendo en una falta, pues como ya quedó apuntado el tratamiento de este concepto en las cooperativas es
distinto al que se da en una relación laboral.
Por ello, la sociedad cooperativa deberá integrar las cantidades omitidas al SBC de los socios y determinar las diferencias que dejaron de pagarse con la actualización y los recargos
correspondientes, antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobación, ya que al hacerlo también procederá la
imposición de una multa que va del 40 al 100% del concepto
omitido (arts. 40-A y 304 LSS).
www.saludempresarial.com
de engaños o aprovechamiento de errores omitan total o parcialmente el pago de las cuotas obrero-patronales u obtengan
un beneficio indebido con perjuicio al Instituto o a los trabajadores.
La sanción que se impondrá al infractor se ajustará a lo
siguiente:
MONTO DE LA DEFRAUDACIÓN
Menor de 13 mil SMDVDF
Mayor de 13 mil y menor de 19 mil
SMDVDF
Mayor de 19 mil SMDVDF
SANCIÓN
Prisión de tres meses a dos años
Prisión de dos a cinco años
Prisión de cinco a nueve años
Esto, sin perjuicio de que si el IMSS comprueba que entre
la sociedad cooperativa y sus “socios” existe un vínculo laboral, pueda determinar los créditos fiscales a su favor y requerir
su pago al patrón omiso (art. 351, fracción XIV LSS).
Lo mismo ocurrirá en caso del Infonavit, pues está facultado para determinar y fijar en cantidad líquida el importe de
las aportaciones patronales que se dejaron de enterar (art. 30,
fracción I Ley del Infonavit).
¿Cuáles son los riesgos que existen al contratar una outsourcing
que manejará a los trabajadores como socios cooperativistas?
Si una empresa desea contratar a una prestadora de servicios
o outsourcing constituida como sociedad cooperativa para que
le proporcione el personal que necesita para el cumplimiento
de sus fines, debe asegurarse de que aquélla cumpla con todas
sus obligaciones de seguridad social, pues de lo contrario será
la contratante la que tendrá que responder por todos los deberes laborales y de seguridad social que la contratada deje de
cumplir.
Ello porque la empresa es solidaria responsable de la prestadora de servicios en cuanto al cumplimiento de las obligaciones de seguridad social, según lo dispuesto en los numerales
15-A de la LSS y 48 del Reglamento de Inscripción, Pago de
Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
¿Qué consecuencias tiene simular la existencia de una sociedad
cooperativa frente al IMSS?
Las sociedades cooperativas ¿tienen obligaciones con el Infonavit?
Si de acuerdo con lo señalado en el numeral 10 de la LGSC,
una sociedad simula constituirse en cooperativa, será nula de
pleno derecho.
Por ello, si una empresa engaña al IMSS convirtiendo a
sus trabajadores en “socios cooperativistas”, aun con su “consentimiento”, a fin de evitar o disminuir el pago de las cuotas
obrero-patronales correspondientes y el Seguro Social logra
comprobar la simulación y el beneficio indebido, podrá tipificarlo como defraudación a los regímenes de seguridad social.
En términos del precepto 307 de la LSS, cometen defraudación a los regímenes de seguridad social, los patrones
o sus representantes y demás sujetos obligados que, con uso
Las cooperativas no están obligadas a cubrir las aportaciones de vivienda por cada uno de sus miembros, pues éstos
aportan su servicio personal en su calidad de socios y no de
trabajadores.
Esta afirmación se sustenta en el criterio jurídico número
46 emitido por la Subdirección Jurídica del Infonavit, que a
la letra dice:
Trabajadores. Las sociedades cooperativas no tienen
obligación de pagar aportaciones habitacionales por sus
miembros, sino sólo por quienes les presten un servicio
personal subordinado, lo que les da el carácter de: Las
sociedades cooperativas no utilizan los servicios de sus
4
15 de Enero de 2009
Seguridad Social
miembros en forma subordinada, por lo que al no reunir la calidad de trabajadores, no tienen la obligación
de pagar por ellos aportaciones habitacionales. Sí tienen
tal obligación respecto de las personas que, excepcionalmente, asumen el carácter de sus trabajadores por prestar un servicio personal subordinado sin ser además,
miembros de la sociedad cooperativa.
Como se desprende del criterio jurídico citado, las cooperativas sólo deben pagar las aportaciones de vivienda (5%) por
sus trabajadores, tal como se señala en el criterio de jurisprudencia que se reproduce a continuación:
SOCIEDADES COOPERATIVAS. DEBEN CUBRIR
AL INFONAVIT LAS APORTACIONES DE SUS TRABAJADORES, NO ASÍ DE SUS SOCIOS COOPERATIVISTAS. El artículo 123, apartado A, fracción XII, de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
establece el derecho de los trabajadores de obtener, por
parte del patrón, habitaciones cómodas e higiénicas, lo
que se considera una garantía de previsión social que
deberá cumplirse mediante las aportaciones efectuadas
por las empresas al fondo nacional de la vivienda y que
constituyen depósitos en favor de sus trabajadores, y
también dispone un sistema de financiamiento que permita otorgar a éstos crédito barato y suficiente para adquirir en propiedad tales habitaciones. Ahora bien, dicho
precepto, en relación con el artículo 57 de la Ley General de
Sociedades Cooperativas y la Ley del Seguro Social, ubica
a las sociedades cooperativas dentro de las normas que se
relacionan, por una parte, con la seguridad social, en tanto
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
que dichas sociedades tienen el deber jurídico de cubrir
la cuota del seguro social correspondiente a los patrones
por los trabajadores que tengan, además de incorporar a
sus socios cooperativistas al aseguramiento del régimen
obligatorio y, por la otra, con la solidaridad social, en la
medida en que, si bien no se les impone el deber de cubrir
al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores las aportaciones de vivienda correspondientes
a sus socios cooperativistas, sí lo deberán efectuar, en su
carácter de patrón, respecto de sus trabajadores.
Tesis de jurisprudencia 178/2007. Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada
del veintinueve de agosto de dos mil siete.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta. Novena Época. Tomo XXVI, septiembre de 2007,
págs. 555 y 556. Tesis: 2a./J. 178/2007
PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN
FISCAL
Crónica de una auditoría anunciada (15 de octubre de 2008)
SEGURIDAD SOCIAL
Aportaciones de cooperativas (29 de julio de 2008)
Conformación de cooperativas y cuotas (28 de febrero de 2007)
Cooperativa ¿obligada a dictaminarse? (28 de febrero de 2007)
Socios de cooperativas y vivienda (28 de febrero de 2007)
LABORAL
Outsourcing ¿crea empleo o problemas? (28 de julio de 2008)
Conservación de derechos ante IMSS
Conozca el período en que los trabajadores y sus beneficiarios pueden gozar de las prestaciones del
Seguro Social después de su baja.
Actualmente diversas empresas se ven en la necesidad de rescindir relaciones laborales con algunos o gran parte de sus colaboradores, por ello es importante que conozcan los derechos que
tienen frente al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) éstos
últimos, a fin de poder orientarlos al momento de rescindirlos.
Regla general
De acuerdo con lo señalado en el numeral 109 de la Ley del Seguro Social (LSS), el asegurado que quede privado de un trabajo remunerado que tenga cubiertas un mínimo de ocho cotizaciones
semanales conserva, durante las ocho semanas posteriores a la
fecha de baja, el derecho a recibir la asistencia médica y de maternidad, quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria que sea necesaria.
15 de Enero de 2009
De este mismo derecho gozan los beneficiarios del asegurado que hubiese quedado sin relación laboral.
Casos especiales
TRABAJADORAS EMBARAZADAS
Algunos patrones se cuestionan sobre si es posible dar de
baja a una trabajadora embarazada, pues presumen que este
estado les garantiza su fuente de empleo.
Ni la LSS ni la Ley Federal del Trabajo (LFT) prohíben
terminar la relación de trabajo con una colaboradora en estas
circunstancias, por lo que el patrón válidamente puede efectuar dicha conclusión del vínculo laboral, siempre y cuando
pague la indemnización contemplada en la LFT, a saber:
5
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Seguridad Social
indemnización constitucional, equivalente a tres meses de
salario con base en el salario integrado de la trabajadora
(arts. 48 y 84 LFT)
L parte proporcional de prestaciones, tales como vacaciones, prima vacacional y aguinaldo (arts. 79, 80 y 87 LFT), y
L prima de antigüedad (art. 162 LFT)
El numeral 109 de la LSS señala que la conservación de
derechos implica lo relativo a la maternidad, pero a fin de aclarar la situación de las trabajadoras embarazadas que son dadas
de baja y de las beneficiarias en ese mismo estado, el H. Consejo
Técnico del IMSS emitió el Acuerdo número 103/780, que señala:
“debe darse atención médica, farmacéutica y hospitalaria a la asegurada y beneficiario por el embarazo y parto, cuando la concepción se hubiese realizado dentro del período de aseguramiento o
del de conservación de derechos”.
Es recomendable que el patrón anuncie este beneficio al terminar la relación laboral con sus trabajadoras, para que al menos les de la tranquilidad de que gozarán con las prestaciones
en especie hasta el nacimiento de su hijo.
El Acuerdo en comento no le da derecho a la trabajadora
de percibir el pago del subsidio, pues éste se entera únicamente a las embarazadas con aseguramiento vigente, tal como se
señala en el precepto 102 de la LSS.
L
www.saludempresarial.com
un certificado de incapacidad emitido por el IMSS.
En estos casos, la baja no surte efectos, por tanto, aun cuando el patrón presente el aviso respectivo ante dicho organismo,
continúa la obligación de pagar las cuotas por el Ramo de Retiro
(arts. 31, fracción IV LSS y 60, primer párrafo Reglamento de la
Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de
Empresas, Recaudación y Fiscalización –RACERF–).
Si el IMSS recibe el aviso de baja cuando este movimiento
es improcedente según lo señalado, el patrón o sujeto obligado no queda relevado de la obligación de presentar un nuevo
aviso de baja (art. 60, segundo párrafo RACERF).
Ampliación del período de conservación de
derechos
De manera excepcional, en el precepto 109 de la LSS se señala
que, a petición del Ejecutivo Federal, el Consejo Técnico del
IMSS puede ampliar el período de conservación de derechos,
cuando a su juicio las condiciones económicas y laborales del
país así lo requieran y determinará las condiciones específicas
en que operará esta situación.
No obstante, a la fecha de cierre de esta edición, no se ha
emitido ninguna prórroga en este sentido.
PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN
TRABAJADORES INCAPACITADOS
En algunas ocasiones el patrón se ve en la necesidad de terminar
la relación laboral incluso con trabajadores que se encuentran incapacitados para trabajar, ya sea por una enfermedad
general o por un riesgo de trabajo, situación que se ampara con
SEGURIDAD SOCIAL
Beneficios del IMSS después de la baja (10 de junio de 2008)
Conservación de derechos por enfermedad (15 de octubre de 2007)
Patrones del campo ¡a devolver formatos!
Obligaciones a cumplir por los patrones del campo al inicio de año, en relación con los formatos de
servicios de sus colaboradores.
El 31 de marzo de 2008 el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS) dio a conocer en el Diario Oficial de la Federación el
Acuerdo del Consejo Técnico AS1. HCT. 270208/33 R.DIR, dictado en sesión celebrada el 27 de febrero de 2008, por el cual
se modifican las Reglas a que se refiere el Decreto por el que se
otorgan beneficios fiscales a los patrones del campo y trabajadores eventuales del campo, publicado el 24 de julio de 2007.
Mediante este Acuerdo los patrones del campo que hubiesen
optado por presentar los movimientos afiliatorios de sus trabajadores a través de la Libreta Electrónica o relación de sus
trabajadores eventuales en archivo de Excel o en papel, tienen la
obligación de devolver a la Subdelegación correspondiente a su
domicilio, los formatos TEC-APM-01, Autorización Provisional
para Atención Médica y TEC-APSG-01, Autorización Provisio-
6
nal para Servicio de Guarderías, que no hubiesen sido utilizados
por sus trabajadores a más tardar el próximo 30 de enero.
Según lo establecido en la Regla 8 del Acuerdo del Consejo
Técnico ACDO-HCT-150807/336.P.(D.I.R.), relativo a las Reglas
a que se refiere el Decreto por el que se otorgan beneficios
fiscales a los patrones del campo y trabajadores eventuales del
campo, publicado el 24 de julio de 2007, dado a conocer por
el Seguro Social en el DOF del 21 de septiembre de 2007, al
momento de aceptar la adhesión al citado Decreto, la Subdelegación correspondiente a su domicilio, le proporcionó al patrón
una dotación de los formatos referidos foliados, equivalente al
20% del total estimado de trabajadores a contratar durante el
ciclo de cultivo del que se trate.
El patrón del campo y los trabajadores a quienes se les
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
Seguridad Social
proporcionen son responsables del manejo que se le dé a las
formas TEC-APM-01, Autorización Provisional para Atención
Médica y TEC-APSG-01, Autorización Provisional para Servicio
de Guarderías, pues la persona que lo exhiba en la Unidad de
Medicina Familiar del IMSS Régimen Obligatorio o en la Unidad de Medicina Rural del IMSS Oportunidades, podrá acceder
a los servicios médicos y de guarderías durante el tiempo en que
presten sus servicios.
El obtener o propiciar algún beneficio indebido con motivo
de la utilización del TEC-APM-01, Autorización Provisional
para Atención Médica, se reputará como fraude, según lo dispuesto en el artículo 314 de la Ley del Seguro Social (LSS) y se
sancionará como tal en términos del artículo 386 del Código
Penal Federal, a saber:
L prisión de tres días a seis meses ó de 30 a 180 días multa,
cuando el valor de lo defraudado no exceda de 10 veces el
salario
IDC 197
prisión de seis meses a tres años y multa de 10 a 100 el
salario, cuando el valor de lo defraudado excediera de 10,
pero no de 500 veces el salario, y
L prisión de tres a 12 años y multas hasta de 120 veces el
salario, si el valor de lo defraudado fuese mayor de 500
veces el salario
De lo anterior se desprende la obligación de haber hecho
uso adecuado de los formatos y de devolver al IMSS los no
utilizados.
L
PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN
SEGURIDAD SOCIAL
Retorno de formas del campo ¡hasta 2009! (12 de mayo de 2008)
Factores para cuotas y aportaciones 2009
Primas para pago de cuotas y aportaciones, topes salariales, factores de integración de prestaciones y
fechas de pago para 2009.
Cuotas obrero-patronales y aportaciones de vivienda
PRIMAS POR RAMO DE SEGURO
SEGURO
Riesgos de Trabajo
Enfermedades y
Maternidad
Invalidez y Vida
Retiro, Cesantía en Edad
Avanzada y Vejez
15 de Enero de 2009
PRESTACIONES
En especie y
dinero
En especie
Gastos médicos
para pensionados
y beneficiarios
En dinero
En especie y
dinero
Retiro
Cesantía en Edad
Avanzada y Vejez
PATRÓN
CUOTAS
TRABAJADOR
De acuerdo con su siniestralidad
laboral
Cuota fija por cada
20.40%
trabajador hasta por tres
SMGVDF3
Cuota adicional por la
1.10%
diferencia del SBC y de
tres VSMGVDF4
0.00%
TOTAL
BASE SALARIAL
SBC2
0.00%
Prima
correspondiente1
20.40%
SMGVDF
0.40%
1.50%
SMGVDF
1.05%
0.375%
1.425%
SBC
0.70%
1.75%
0.25%
0.625%
0.95%
2.375%
SBC
SBC
2.00%
3.150%
0.00%
1.125%
2.00%
4.275%
SBC
SBC
7
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
Seguridad Social
IDC 197
SEGURO
PRESTACIONES
Guarderías y Prestaciones
Sociales
CUOTAS
TRABAJADOR
0.00%
PATRÓN
1.00%
En especie
www.saludempresarial.com
TOTAL
1.00%
BASE SALARIAL
SBC
Notas:
1
La prima patronal aplicable de marzo 2009 a febrero de 2010 se determinará conforme a la fórmula de los artículos 72 de la LSS2 y 32 del RACERF3, y se presentará al IMSS4, mediante la declaración
respectiva a más tardar el último día del mes de febrero.
Para los meses de enero y febrero se aplicará la declarada en febrero de 2008
2
Salario Base de Cotización
3
Salario Mínimo General Vigente en el DF
4
Veces el Salario Mínimo General Vigente en el DF
APORTACIONES HABITACIONALES
CONCEPTO
Aportación
patronal
PRESTACIONES
PORCENTAJE DE LA
APORTACIÓN
BASE SALARIAL
COMENTARIOS
5%
SBA*
Sin cambio
Obtención de crédito
para vivienda
*Nota: Salario Base de Aportación
TOPES MÁXIMOS SALARIALES DE COTIZACIÓN Y APORTACIÓN
SEGURO
PRIMER Y SEGUNDO SEMESTRE
TOPE SALARIAL
EN PESOS2
VSMGVDF1
DIARIO
MENSUAL
Riesgos de Trabajo
25
$1,370.00
$41,100.00
Enfermedades y
Maternidad
Invalidez y Vida
Retiro
Cesantía en Edad
Avanzada y Vejez
Guarderías y
Prestaciones Sociales
Infonavit
25
1,370.00
41,100.00
25
25
25
1,370.00
1,370.00
1,370.00
41,100.00
41,100.00
41,100.00
25
1,370.00
41,100.00
25
1,370.00
41,100.00
Tabla de factores de integración
El inicio de año es una buena época para que las empresas, de
acuerdo con el cuadro de antigüedad de sus trabajadores, identifiquen las fechas en las cuales han de elaborar y presentar las
modificaciones salariales por años de servicios cumplidos por
éstos, debido al cambio del factor de integración por el posible
incremento del número de días de vacaciones, y en consecuencia de la prima vacacional respectiva.
A continuación se reproduce la tabla de factores de integración aplicables a aquellos trabajadores que perciben prestaciones mínimas de ley a cambio de sus labores, las cuales
son conocidas y permanentes (tales como el aguinaldo y la
prima vacacional), por tanto deben integrarse al salario base
de cotización, de conformidad con los artículos 5-A, fracción
XVIII y 30, fracción I de la Ley del Seguro Social (LSS).
Notas:
1
Veces el Salario Mínimo General Vigente en el DF
2
Los cálculos se hicieron conforme al SMGVDF a partir del 1o de enero del año en curso, dados a
conocer por la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos el 19 de diciembre pasado
8
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
Seguridad Social
www.saludempresarial.com
IDC 197
INTEGRACIÓN DE PRESTACIONES LEGALES
DÍAS DE
AÑOS DE
ANTIGÜEDAD
AGUINALDO
VACACIONES
PRIMA
VACACIONAL1
FACTOR DE
INTEGRACIÓN
1
2
3
4
5-9
10-14
15-19
20-24
25-29
30-34
35-39
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
6
8
10
12
14
16
18
20
22
24
26
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
1.0452
1.0466
1.0479
1.0493
1.0507
1.0521
1.0534
1.0548
1.0562
1.0575
1.0589
MECÁNICA APLICABLE PARA LA OBTENCIÓN DEL FACTOR DE INTEGRACIÓN CON
PRESTACIONES MAYORES A LAS LEGALES
En el caso de los trabajadores que perciben prestaciones superiores a las establecidas por la Ley, la fórmula aplicable para
determinar el factor en comento es la siguiente:
Proporción diaria de aguinaldo=
Días de aguinaldo
365 días
Días de vacaciones X
Porcentaje de prima
vacacional
Proporción diaria de prima vacacional=
365 días
Factor de integración salarial =
1 Encabezado corregido por nota del
editor publicada en IDC 199
Actualización de prestaciones contractuales no
integrantes al salario
Al incrementarse el salario mínimo general del DF, automáticamente los topes de exención de integración al salario base
de cotización de algunos conceptos previstos en el artículo
27 de la LSS (despensas, alimentación, habitación, premios
de puntualidad y asistencia) también sufren modificaciones,
mismas que deben considerarse para la determinación de las
bases salariales a comunicar al IMSS. En consecuencia, los
topes de exención aplicables a partir del 1o de enero de este
año son los siguientes:
Unidad + Proporción diaria
de aguinaldo
+Proporción diaria de
prima vacacional
ALIMENTACIÓN Y HABITACIÓN
PRESTACIÓN
Alimentación y habitación
DIARIO
$10.96
MONTO A RETENER
QUINCENAL
$164.40
MENSUAL
$328.80
DESPENSA
PRESTACIÓN
Despensas en dinero o en especie
15 de Enero de 2009
MONTO NO INTEGRANTE DE LA BASE SALARIAL
DIARIO
QUINCENAL
MENSUAL
$21.92
$328.80
$657.60
9
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
Seguridad Social
IDC 197
www.saludempresarial.com
PREMIOS POR PUNTUALIDAD Y ASISTENCIA
VSMGVDF
MONTO SMGVDF
INTEGRADO*
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
$54.80
109.60
164.40
219.20
274.00
328.80
383.60
438.40
493.20
548.00
602.80
657.60
712.40
767.20
822.00
876.80
931.60
986.40
1,041.20
1,096.00
1,150.80
1,205.60
1,260.40
1,315.20
1,370.00
$57.28
114.55
171.83
229.11
286.38
343.66
400.94
458.22
515.49
572.77
630.05
687.32
744.60
801.88
859.15
916.43
973.71
1,030.99
1,088.26
1,145.54
1,202.82
1,260.09
1,317.37
1,374.65
1,431.92
MONTO POR PREMIO NO INTEGRANTE DE LA BASE SALARIAL
DIARIA
QUINCENAL
MENSUAL
$5.73
11.46
17.18
22.91
28.64
34.37
40.09
45.82
51.55
57.28
63.01
68.73
74.46
80.19
85.92
91.64
97.37
103.10
108.83
114.55
120.28
126.01
131.74
137.47
143.19
$85.95
171.90
257.70
343.65
429.60
515.55
601.35
687.30
773.25
859.20
945.15
1,030.95
1,116.90
1,202.85
1,288.80
1,374.60
1,460.55
1,546.50
1,632.45
1,718.25
1,804.20
1,890.15
1,976.10
2,062.05
2,147.85
$171.90
343.80
515.40
687.30
859.20
1,031.10
1,202.70
1,374.60
1,546.50
1,718.40
1,890.30
2,061.90
2,233.80
2,405.70
2,577.60
2,749.20
2,921.10
3,093.00
3,264.90
3,436.50
3,608.40
3,780.30
3,952.20
4,124.10
4,295.70
*Nota: Para su determinación se consideró el factor de integración de 1.0452 aplicable al primer año de servicios de los trabajadores, pero debe aplicarse el correspondiente a cada trabajador
Fechas de pago del 2009
MES
Diciembre 2008
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero 2009
10
FECHA LÍMITE DE PAGO
19 de enero2
17 de febrero
17 de marzo
20 de abril2
18 de mayo2 y 3
17 de junio
20 de julio2 y 3
17 de agosto
17 de septiembre
19 de octubre2
17 de noviembre
17 de diciembre
18 de enero de 20102 y 3
17 de febrero de 2010
CUOTAS A PAGAR1
Mensual y bimestral4
Mensual
Mensual y bimestral4
Mensual
Mensual y bimestral4
Mensual
Mensual y bimestral4
Mensual
Mensual y bimestral4
Mensual
Mensual y bimestral4
Mensual
Mensual y bimestral4
Mensual
Notas:
1
Según el artículo 8o, fracciones I y II, incisos c), del Reglamento del Código Fiscal de la Federación,
cuando el pago de las cuotas se efectúe con cheque, éste deberá contener lo siguiente:
En el anverso: “para abono en cuenta bancaria del (organismo descentralizado)” y el número del
registro del contribuyente en el organismo de que se trate
En el reverso: “cheque librado para el pago de contribuciones federales a cargo del contribuyente
(nombre del contribuyente)” con Registro Federal de Contribuyentes (clave del Registro Federal de
Contribuyentes). Para abono en cuenta bancaria del (nombre del organismo)
2
De acuerdo con el artículo 3o, último párrafo del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia
de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización, cuando el último día de pago
oportuno sea viernes o inhábil, se prorroga el plazo hasta el día siguiente hábil
3
En atención al numeral 21 del Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, cuando el último día
para el cumplimiento del pago oportuno sea inhábil o viernes, se estará a lo dispuesto por el Código
Fiscal de la Federación (CFF), esto es, el pago deberá efectuarse al siguiente día hábil (art. 12 CFF)
4
De conformidad con el numeral 39 de la Ley del Seguro Social (LSS) las cuotas obrero-patronales
se causan por mensualidades vencidas y se deben pagar a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente a su causación. Sin embargo, las cuotas relativas al Seguro de Retiro, Cesantía en Edad
Avanzada y Vejez, así como el 5% de las aportaciones al Infonavit se deberán pagar en forma
bimestral hasta en tanto no se homologuen los períodos de pago de las Leyes del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado e Infonavit (arts. Vigésimo Séptimo
Transitorio de la LSS y Sexto Transitorio Ley del Infonavit)
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
Seguridad Social
IDC 197
Obligaciones y sanciones aplicables en 2009
Deberes patronales frente a los organismos de seguridad social, plazos y medios para su observancia
y consecuencias de su incumplimiento.
OBLIGACIÓN Y
FUNDAMENTO LEGAL
Registro patronal ante
el IMSS e Infonavit
(Arts.15, fracción I, LSS3; 12
y 45, RACERF4; 29, fracción
I, LInfonavit5 y 3o, fracción I,
Ripaedi6)
Inscribir a los
trabajadores a su
servicio
PLAZO Y MEDIO PARA SU CUMPLIMIENTO
Cinco días hábiles a partir del inicio de la primera relación
laboral, mediante la presentación de los formatos AFIL-01,
Aviso de Inscripción Patronal o de Modificación en su Registro7
y CLEM-01, Inscripción de las Empresas y Modificaciones en el
Seguro de Riesgos de Trabajo
Dentro de los cinco días hábiles siguientes al inicio de la relación
laboral, o el día hábil anterior al inicio del vínculo de trabajo
SANCIÓN PECUNIARIA POR OMISIÓN O CUMPLIMIENTO
EXTEMPORÁNEO Y FUNDAMENTO LEGAL
IMSS1
INFONAVIT2
Multa de 20 a 350
Multa de 301 a 350 VSMGDF (De
VSMGDF8 (De $1,096.00 $16,494.80 a $19,180.00)
a $19,180.00)
(Arts. 304-A, fracción I y
304-B, fracción IV, LSS )
Multa de 20 a 350
VSMGDF (De $1,096.00
a $19,180.00)
(Arts. 15, fracción I LSS;
45 RACERF; 29, fracción I
LInfonavit y 3o, fracción I
Ripaedi)
(Arts. 304-A, fracción II y
304-B, fracción IV LSS)
Presentar los avisos de
alta, modificaciones
salariales y bajas de los
trabajadores
(Arts.15, fracción I y último
párrafo, 34 y 37, LSS;
45, 46, 53 y 57, RACERF;
31, segundo párrafo,
LInfonavit y 3o, fracciones I
y III, Ripaedi)
15 de Enero de 2009
Altas: cinco días hábiles a partir de la fecha de inicio de la
relación laboral, presentando el formato AFIL-02, Aviso de
Inscripción del Trabajador
L modificaciones de salario: presentando el formato AFIL-03,
Aviso de Modificación de Salario del Trabajador y observando
los siguientes plazos, de acuerdo con el tipo de salario:
W
fijo: dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha
en que se realiza el cambio
W
variable: dentro de los cinco días hábiles de los meses de
enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre, y
W
mixto: se aplica la regla correspondiente al elemento de
que se trate, y
L bajas: dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha
de la terminación de la relación laboral, utilizando el
formato AFIL-04, Aviso de baja del Trabajador o Asegurado
Cuando se presentan cinco o más avisos afiliatorios en una sola
exhibición, deberá hacerse mediante dispositivo magnético,
vía electrónica, óptica, magneto óptica o de cualquier otra
naturaleza, aun cuando en la práctica el Instituto, sin distinción,
obliga al patrón a utilizar estos medios de comunicación
L
L
L
L
Altas: multa de
20 a 350 VSMGDF
(De $1,096.00 a
$19,180.00)
modificaciones de
salario: multa de
20 a 125 VSMGDF
(De $1,096.00 a
$6,850.00), y
bajas: seguir
cubriendo cuotas
correspondientes
hasta el día
siguiente a la
presentación del
aviso respectivo
(Arts. 304-A, fracciones
II y III y 304-B, fracciones
II y IV, LSS)
(Arts. 6o, fracción I y 8o,fracción
V, RIM9)
Multa de:
L tres a cinco VSMGDF (De
$164.40 a $274.00))
por cada trabajador no
inscrito o afiliado de forma
extemporánea, cuando sean
de uno a 100 trabajadores, y
L 301 a 350 VSMGDF (De
$16,494.80 a $19,180.00),
cuando sean más de 100
colaboradores
(Arts. 6o,fracción II y 8o, fracción
VII RIM )
L Altas, modificaciones
salariales y bajas: multa
de 251 a 300 VSMGDF (De
$13,754.80 a $16,440.00)
En caso de los avisos de baja,
independientemente de la sanción
anterior, el patrón debe cubrir las
aportaciones correspondientes
hasta en tanto no presente el
aviso respectivo
(Arts. 6o, fracciones II y VIII y
8o, fracciones IV y VII RIM y 34,
segundo párrafo, Ripaedi)
11
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
Seguridad Social
IDC 197
OBLIGACIÓN Y
FUNDAMENTO LEGAL
Llevar y conservar los
registros como nóminas
y listas de raya
(Arts. 15, fracción II, LSS y
9o RACERF)
Determinar y enterar
las cuotas patronales
y aportaciones de
vivienda a su cargo
(Arts. 15, fracción III y
39, LSS; 112, 113 y 114,
RACERF; 29, fracción II,
LInfonavit; 3o, fracción IV
y 21, 23, 24, 25, 26 y 27,
Ripaedi)
Determinar,
retener y enterar
las cuotas obreras
y amortizaciones
de crédito de los
trabajadores
(Arts. 15, fracción III,
38, LSS; 29, fracción III,
LInfonavit y 40, 41, 42, 43,
44 y Tercero Transitorio,
Ripaedi)
Obtener y conservar los
comprobantes de pago
de las cuotas obreropatronales junto con
los formatos impresos
o medios magnéticos
respectivos
(Arts. 15, fracción VIII, LSS;
122, RACERF y 30 y 67, CFF11)
Determinación de cuotas
obrero-patronales, aun
cuando no se paguen
(Arts. 39, segundo párrafo,
LSS y 111, RACERF)
12
PLAZO Y MEDIO PARA SU CUMPLIMIENTO
Se deben conservar durante cinco años y contener los requisitos
legales establecidos
Dentro de los 17 primeros días de cada mes, mediante las
cédulas en papel o medio magnético (Sistema Único de
Autodeterminación –SUA–), dependiendo del número de
trabajadores que el patrón tenga a su servicio
Las cuotas obreras se enterarán dentro de los 17 primeros días
de cada mes, mediante las cédulas en papel o medio magnético
(SUA), dependiendo del número de trabajadores que se tenga;
las cuotas del Seguro de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez, aportaciones habitacionales y amortizaciones se pagarán
bimestralmente los días 17 de los meses de enero, marzo, mayo,
julio, septiembre y noviembre
SANCIÓN PECUNIARIA POR OMISIÓN O CUMPLIMIENTO
EXTEMPORÁNEO Y FUNDAMENTO LEGAL
IMSS1
INFONAVIT2
Multa de 20 a 75
–
VSMGDF (De $1,096.00
a $4,110.00)
(Arts. 304-A, fracción VII
y 304-B, fracción I, LSS)
Multa de 20 a 75
VSMGDF (De $1,096.00
a $4,110.00)
(Arts. 304-A, fracción IV
y 304-B, fracción I, LSS)
Multa de 20 a 75
VSMGDF (De $1,096.00
a $4,110.00)
(Arts. 304-A, fracción IV
y 304-B, fracción I, LSS)
Cinco años
Dentro de los 17 primeros días de cada mes o cada bimestre,
mediante las cédulas en papel o medio magnético (SUA),
dependiendo del número de trabajadores que el patrón tenga
a su cargo
www.saludempresarial.com
De no conservarlos
durante este período
y ser requeridos
por las autoridades
fiscales, se presumirá
el incumplimiento de
pago y se aplicarán las
sanciones que conllevan
Multa de 20 a 75
VSMGDF (De $1,096.00
a $4,110.00)
–
Multa de 301 a 350 VSMGDF (De
$16,494.80 a $19,180.00)
(Arts. 6o, fracción III y 8o, fracción
V, RIM)
Multa de 201 a 250 VSMGDF (De
$11,014.80 a $13,700.00)
(Arts. 6o, fracción XIII y 8o,
fracción III RIM)
–
(Arts. 304-A, fracción IV
y 304-B, fracción I, LSS)
15 de Enero de 2009
OBLIGACIÓN Y
FUNDAMENTO LEGAL
Pagar los recargos
y actualización
correspondientes
cuando los créditos
fiscales se enteren
extemporáneamente
(Arts. 40-A LSS y 127
RACERF; 56, LInfonavit y
37, Ripaedi)
Pagar los capitales
constitutivos
procedentes
(Arts. 77, 88, 149, 186 y
287, LSS, y 112, párrafos
tercero y cuarto, 127 y 151,
RACERF)
Proporcionar
información requerida
por el IMSS e Infonavit
(Arts. 15, fracción IV, LSS;
29, fracción IV, LInfonavit y
3o, fracción V, Ripaedi)
Facilitar información
relacionada con el
cumplimiento de sus
obligaciones
(Arts. 29, fracciones IV a
VI LInfonavit y 3o y 22
Ripaedi)
Permitir inspecciones
y visitas domiciliarias
practicadas por el IMSS e
Infonavit
(Arts. 15, fracción V, LSS y
29, fracción V, LInfonavit)
Elaborar y entregar
a los trabajadores
constancias de los días
laborados
(Arts. 15, fracciones VI y
IX, LSS y 29, fracción VII,
LInfonavit)
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
Seguridad Social
PLAZO Y MEDIO PARA SU CUMPLIMIENTO
Se generarán durante todo el tiempo que no se cubra
la contribución y se pagan a través de las cédulas de
autodeterminación elaboradas por los patrones
Dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquél en que surta
efectos su notificación
Libros y registros integrantes de la contabilidad, diagramas
y diseño del sistema de registro electrónico, solicitados en el
curso de una visita: de inmediato;
L documentos referentes al cumplimiento de obligaciones
fiscales: seis días, y
L en caso de datos e informes: 15 días, plazo que podrá
ampliarse hasta por 10 días más cuando la información sea
de difícil obtención
Comprobantes de pago de aportaciones, entero de descuentos y
demás datos necesarios para el cumplimiento de sus fines
L
En el día y lugar señalado en la orden correspondiente
Semanal o quincenalmente, dependiendo de la periodicidad del
pago de salarios
IDC 197
SANCIÓN PECUNIARIA POR OMISIÓN O CUMPLIMIENTO
EXTEMPORÁNEO Y FUNDAMENTO LEGAL
IMSS1
INFONAVIT2
Multa del 40 al
–
100% del concepto
omitido, tomando
en consideración
la naturaleza de la
infracción
(Art. 304, LSS)
Multa del 40 al
100% del concepto
omitido, tomando
en consideración
la naturaleza de la
infracción
(Art. 304, LSS)
Multa de 20 a 210
VSMGDF (De $1,096.00
a $11,508.00)
(Arts. 304-A, fracción IX
y 304-B, fracción III, LSS)
–
Multa de 20 a 125
VSMGDF (De $1,096.00
a $6,850.00)
–
Multa 251 a 300 VSMGDF (De
$13,754.80 a $16,440.00)
(Arts. 6o, fracción XII y 8o, fracción
IV, RIM)
Multa 251 a 300 VSMGDF (De
$13,754.80 a $16,440.00)
(Arts. 6o, fracción XI y 8o, fracción
IV, RIM)
Multa de 301 a 350 VSMGDF (De
$16,494.80 a $19,180.00)
(Arts. 304-A, fracción X y
304-B, fracción II, LSS)
Multa de 20 a 75
VSMGDF (De $1,096 a
$4,110.00)
(Arts. 6o, fracción XIV y 8o,
fracción V, RIM)
Multa de tres a 150 VSMGDF (De
$164.40 a $8,220.00)
(Arts. 304-A, fracción
VIII y 304-B, fracción
I, LSS)
(Arts. 6o, fracción X y 8o, fracción
I RIM)
13
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
Seguridad Social
IDC 197
Dentro de las 24 horas siguientes de ocurrido el siniestro si
se suscitó en la empresa; o de que se tenga conocimiento del
mismo si ocurrió fuera del centro de trabajo
SANCIÓN PECUNIARIA POR OMISIÓN O CUMPLIMIENTO
EXTEMPORÁNEO Y FUNDAMENTO LEGAL
IMSS1
INFONAVIT2
Multa de 20 a 350
–
VSMGDF (De $1,096.00
a $19,180.00)
Durante todo el ejercicio (1o de enero al 31 de diciembre),
debiendo recabarlos del propio trabajador o sus familiares, o
bien directamente ante el IMSS
(Arts. 304-A, fracción XII,
304-B, fracción IV, LSS)
Multa de 20 a 350
VSMGDF (De $1,096.00
a $19,180.00)
La presentación de la declaración es durante el mes de febrero,
mediante el formato Clem-22, Declaración Anual de la Prima de
Riesgos de Trabajo
(Arts. 304-A, fracción
XII, 304-B, fracción IV,
LSS)
Multa de 20 a 210
VSMGDF (De $1,096.00
a $11,508.00)
OBLIGACIÓN Y
FUNDAMENTO LEGAL
Comunicar al IMSS
los riesgos de trabajo
sufridos por sus
trabajadores
(Arts. 51, LSS y 22, RPM12)
Llevar un registro
pormenorizado y
actualizado de los
riesgos de trabajo
acaecidos a los
trabajadores
(Art. 34, RACERF)
Revisar anualmente
la siniestralidad para
presentar ante el IMSS
la Declaración Anual
de la Prima del Seguro
de Riesgos de Trabajo
(Arts. 74 LSS, y 32 RACERF)
Comunicar al IMSS
cualquier movimiento
sobre la situación
jurídica de la
negociación
(Arts. 15, fracción I, LSS;
16 RACERF; 29, fracción
IX y 31 segundo párrafo,
LInfonavit, y 3o, fracción II
y 7o, Ripaedi)
Solventar los errores
u omisiones en la
información que tiene
obligación de presentar
al Infonavit
(Art. 29, fracción IV,
LInfonavit)
Avisar al IMSS sobre el
estallamiento de huelga
y su terminación
(Arts. 15, fracción VIII, LSS;
10, RACERF; 29, fracción IX,
LInfonavit, y 8o, Ripaedi)
14
www.saludempresarial.com
PLAZO Y MEDIO PARA SU CUMPLIMIENTO
Cinco días hábiles contados a partir de que ocurra el hecho,
mediante el formato AFIL-017 o, en su defecto escrito libre
En los términos establecidos en la Ley y sus Reglamentos
L
L
Inicio: dentro de los ocho días hábiles siguientes a aquél en
que ocurra el hecho, y
terminación: dentro de los cinco días hábiles siguientes a su
conclusión
(Arts. 304-A, fracción XV
y 304-B, fracción III, LSS)
Multa de 20 a 75
VSMGDF (De $1,096.00
a $4,110.00)
(Arts. 304-A, fracción XVI
y 304-B, fracción I, LSS)
–
Multa de 20 a 125
VSMGDF (De $1,096.00
a $6,850.00)
(Arts. 304-A, fracción XVIII
y 304-B, fracción II, LSS)
–
–
Multa de 251 a 300 VSMGDF (De
$13,754.80 a 16,440.00)
(Arts. 6o, fracción VII y 8o, fracción
IV, RIM)
Multa de tres a 150 VSMGDF (De
$164.00 a $8,220.00)
(Arts. 6o, fracción VI y 8o, fracción
I, RIM)
Multa de 251 a 300 VSMGDF (De
$13,754.80 a $16,440.00)
(Arts. 6o, fracción VII y 8o, fracción
IV, RIM)
15 de Enero de 2009
OBLIGACIÓN Y
FUNDAMENTO LEGAL
Informar
bimestralmente a los
trabajadores sobre las
aportaciones efectuadas
a su cuenta individual
del Seguro de Retiro,
Cesantía en Edad
Avanzada y Vejez
(Arts. 15, fracción VII y
180, LSS)
Presentar el dictamen
de obligaciones de
Seguridad Social,
cuando se esté obligado
o se opte por ello
Seguridad Social
PLAZO Y MEDIO PARA SU CUMPLIMIENTO
Se entrega bimestralmente y puede hacerse mediante la
impresión de la cédula generada por el SUA
L
L
A más tardar el 30 de septiembre siguiente al ejercicio fiscal
inmediato anterior para efectos del IMSS, y
dentro de los seis meses siguientes a la fecha de
presentación del aviso de dictaminación, en el caso del
Infonavit
(Arts. 16, LSS; 161,
RACERF; 29, fracción VIII,
LInfonavit y 60 Ripaedi)
Exhibir copia con firma
autógrafa del dictamen
fiscal, con los anexos
correspondientes a las
contribuciones a favor
del Infonavit
(Art. 29, fracción VIII,
LInfonavit)
Dentro de los 15 días hábiles siguientes, contados a partir
del vencimiento del plazo de la presentación del dictamen
fiscal, cuando se esté obligado a ello en términos del CFF y su
Reglamento
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
SANCIÓN PECUNIARIA POR OMISIÓN O CUMPLIMIENTO
EXTEMPORÁNEO Y FUNDAMENTO LEGAL
IMSS1
INFONAVIT2
Multa de 20 a 75
–
VSMGDF (De $1,096.00
a $4,110.00)
(Arts. 304-A, fracción V y
304-B, fracción I, LSS)
Multa de 20 a 75
VSMGDF cuando es
optativo (De $1,096.00
a $4,110.00) , y de 20
a 350 VSMGDF en el
caso del obligatorio (De
$1,096.00 a $19,180.00)
(Arts. 304-A, fracciones
XIX y XX y 304-B,
fracciones I y IV, LSS)
–
Multa de tres a 150 VSMGDF (De
$164.00 a $8,220.00)
(Arts. 6o, fracción XVI y 8o,
fracción I, RIM)
Multa de tres a 150 VSMGDF (De
$164.00 a $8,220.00)
(Arts. 6o, fracción XV y 8o, fracción
I, RIM)
Notas:
1
Instituto Mexicano del Seguro Social
2
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
3
Ley del Seguro Social
4
Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización
5
Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
6
Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
7
En las áreas de Afiliación Vigencia de las Subdelegaciones del IMSS se sigue utilizando este formato, aun cuando ya entró en vigor el nuevo Afil 01-A, Aviso de Inscripción Patronal o de Reanudación de
Actividades, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 1o de agosto de 2006
8
Veces el Salario Mínimo General Vigente en el DF
9
Reglamento para la Imposición de Multas por Incumplimiento de las Obligaciones que la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y sus Reglamentos establecen a cargo de los
Patrones, del 15 de agosto de 2008
11
Código Fiscal de la Federación
12
Reglamento de Prestaciones Médicas del IMSS, publicado en el DOF del 30 de noviembre de 2006
15 de Enero de 2009
15
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Seguridad Social
www.saludempresarial.com
SAR
Menos comisiones a partir de enero 2009
Modificaciones a la Ley del SAR para establecer un control más riguroso en el cobro de las comisiones
efectuado por las Afore.
Una de las interrogantes más constantes tras los acontecimientos económicos actuales, es la situación de los recursos de las
cuentas individuales de los trabajadores, manejados por las Administradoras de Fondos para el Retiro (Afore) pues además de
las minusvalías registradas en el último semestre de 2008, las
comisiones sobre saldo no han disminuido a pesar del exhorto
efectuado por la Junta de Gobierno de la Comisión Nacional
del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar) dado a conocer
en la página electrónica de este organismo el pasado 17 de
noviembre, en el comunicado de prensa 12/08.
Como respuesta a la preocupación manifestada no sólo por
los trabajadores sino también por la Junta de Gobierno de
la Consar y considerando que las Afore cobran comisiones
que van desde el 1.17% hasta el 3.30% sobre el saldo de las
cuentas individuales, lo que implica una dispersión del 182%
entre la Administradora más barata y la más cara, los senadores Carlos Aceves del Olmo, Ricardo Fidel Pacheco Rodríguez,
José E. Calzada Rovirosa, Carlos Lozano de la Torre, Rogelio
Humberto Rueda Sánchez y Raúl Mejía González del grupo
parlamentario del Partido Revolucionario Institucional, turnaron a la Cámara de Diputados el proyecto de Decreto por el
que se reforma y adiciona la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro (Ley del SAR), misma que a su vez fue aprobada y turnada al Ejecutivo el pasado 11 de diciembre para su
publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF).
De manera general, la propuesta mencionada modifica y
adiciona diversas disposiciones a la Ley del SAR con lo que se
pretende dar nuevas facultades de vigilancia a la Consar para
que a su vez informe de manera trimestral al Congreso del desempeño de las Afore, todo a fin de beneficiar al trabajador.
Así, los puntos torales de la reforma son:
Nuevas obligaciones de la Consar
A fin de dar un seguimiento puntual al desempeño de las Afore,
se modifica la fracción XIII del artículo 5o, para establecer la obligación de la Comisión de informar cada tres meses al Congreso de
la Unión sobre la situación que guardan los Sistemas de Ahorro
para el Retiro (SAR), considerando lo siguiente:
L carteras de inversión de las Sociedades de Inversión
Especializadas de Fondos para el Retiro (Siefore), inclu-
16
¿Qué motiva el proyecto de reforma?
La dispersión en el cobro de comisiones: 182% entre la Afore
más barata y la más cara
COBRO DE COMISIONES POR
ENCIMA DEL PROMEDIO
DEBAJO DEL PROMEDIO
Coppel
Principal
Metlife
Ahorra Ahora
Invercap
3.30%
2.05%
2.26%
3.00%
2.48%
Inbursa
Argos
Siglo XXI
Bancomer
1.18%
1.17%
1.45%
1.47%
Nota: Página electrónica de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, al 17
de diciembre de 2008
L
L
L
yendo un análisis detallado de cómo el régimen de inversión otorga la mayor seguridad y rentabilidad de los
recursos de los trabajadores, en términos del numeral
43 de la Ley del SAR
adquisición de valores extranjeros, contemplando información del porcentaje de la cartera de cada Siefore invertido
en esos valores, los países y monedas en que se hubiesen
emitido los valores adquiridos, así como un análisis detallado del efecto de esas inversiones en los rendimientos de
las Siefore
medidas adoptadas por la Consar para proteger los recursos de los trabajadores, e
información estadística de los trabajadores registrados en
las Afore incluyendo clasificación de trabajadores por:
W número de semanas de cotización, aportaciones, aportaciones voluntarias y aportación promedio
W rango de edad y distribución de sexo, y
W cotización promedio de los trabajadores
Esta información será desglosada por Afore y por instituto de
seguridad social o trabajador no afiliado, según sea el caso
Cambios en los órganos de la Consar
Con el propósito de dotar de mayor representatividad al sector
15 de Enero de 2009
Seguridad Social
patronal en la toma de decisiones, en cuanto al manejo de los
recursos de las cuentas individuales, se modifica el numeral
7o para estipular que la Junta de Gobierno de la Comisión
esté integrada por 16 vocales, cuatro de los cuales deberán
ser representantes de las organizaciones nacionales de trabajadores.
Asimismo, se sugiere que en el mismo órgano participen
un representante de las Afore y dos vocales independientes
expertos en materia financiera, económica, jurídica o de seguridad social.
En concordancia con lo anterior, se cambia el artículo 15 para
señalar que participarán, con voz pero sin voto, en el Comité
Consultivo y de Vigilancia el representante de las Afore y los
vocales independientes de la Junta de Gobierno.
Agentes promotores
Por la importancia que tienen las actividades realizadas por
los agentes promotores de las Afore, pues son los encargados
de recabar el consentimiento del trabajador para la elección
y/o traspaso de una Administradora a otra, se considera que
debe cambiar el numeral 36 para establecer que la Consar
podrá suspender o cancelar el registro del agente promotor
en los casos previstos por la Ley.
Autorización de comisiones
Para evitar la dispersión del cobro de las comisiones (actualmente 182% entre la Afore más barata y la más cara), se
reforma el artículo 37 a fin de establecer una nueva obligación
a las Afore: presentar a la Junta de Gobierno de la Consar
dentro de los primeros 10 días naturales de noviembre de
cada año, las comisiones que aplicará en el año calendario
siguiente, sin perjuicio de poder solicitar una nueva autorización de comisiones en cualquier otro momento.
La Junta de Gobierno de la Consar dictará políticas y criterios en materia de comisiones, particularmente sobre la dispersión máxima permitida en el Sistema entre la comisión
más baja y la más alta, mediante la definición de parámetros
claros y podrá emitir exhortos o recomendaciones a las Afore
sobre el nivel de sus comisiones.
Si una Afore omite presentar sus comisiones para autorización en la fecha establecida, o bien la Consar no autorice las
exhibidas, deberá cobrar la comisión promedio que resulte de
las estructuras autorizadas por la Junta de Gobierno para el
período del que se trate, hasta que presente su solicitud o la
modifique y las comisiones sean autorizadas.
También se contempla que en caso de la cesión de cartera
entre Afore, deberán prevalecer las comisiones más bajas conforme a los criterios expedidos por la Junta de Gobierno.
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
Propuestas de los senadores:
REFORMAS
Consar1 debe rendir informe
al Congreso cada tres meses
sobre la situación de los
SAR2
Aumenta el número de
vocales en la Junta de
Gobierno de la Consar y en
el Comité Consultivo y de
Vigilancia
Consar puede suspender el
registro de agentes promotores de las Afore3 cuando
contravengan las disposiciones de la Ley del SAR
Afore deben presentar las
comisiones que cobrarán en
el año inmediato siguiente
para su autorización a la
Junta de Gobierno de la
Consar
Las cuentas activas de
los trabajadores que no
eligieron Afore se asignarán
a la que otorgue mayor
rendimiento neto
BENEFICIOS
Conocer la situación real de
los SAR
Mayor representatividad del
sector obrero en la toma de decisiones en cuanto al manejo
de los recursos de las cuentas
individuales
Más certeza jurídica para los
cuentahabientes, al garantizar
sanciones para quien atente
contra su patrimonio para el
retiro
Saber desde principio de año
las comisiones que cobrará
cada Afore para elegir la que
más convenga según la edad
del cuentahabiente
Garantiza que el trabajador reciba el mayor rendimiento aun
cuando no hubiese elegido
Afore
Notas:
1
Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro
2
Sistemas de Ahorro para el Retiro
3
Administradora de Fondos para el Retiro
Asignación de cuentas individuales
Para garantizar que aun los trabajadores que no hubiesen
elegido Afore siempre reciban el mayor rendimiento por la
administración de sus fondos, se modifica el numeral 76 para
establecer que sus cuentas individuales serán asignadas a las
Afore que hubiesen registrado un mayor rendimiento neto,
siempre que dichas cuentas hubiesen recibido cuotas y aportaciones durante al menos seis bimestres consecutivos.
El registro y control de los recursos de las cuentas pendientes de asignar y de las inactivas deberá llevarse por la Afore
que ofrezca las mejores condiciones de precio, según resulte
de los procesos que lleve a cabo la Consar. En todo caso los
fondos correspondientes a esas cuentas permanecerán depositados en el Banco de México.
A las Afore que dejen pasar dos años sin registrar las
cuentas asignadas, les caducará la asignación y aquéllas serán reasignadas a las Afore que hubiesen registrado un mayor
rendimiento neto.
17
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Seguridad Social
Transitorios
www.saludempresarial.com
PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN
Por única ocasión se prevé que las Afore presenten sus comisiones para su autorización por la Junta de Gobierno de la
Consar a más tardar el 15 de enero de 2009.
No obstante, a la fecha de cierre de esta edición el Decreto
en comento no ha sido publicado en el DOF, para que tenga
los efectos legales a que hubiese lugar.
SEGURIDAD SOCIAL
¡Qué las Afore bajen comisiones! (19 de diciembre de 2008)
¿A dónde van los sistemas pensionarios? (22 de septiembre de 2008)
Se eliminan las comisiones sobre flujo (20 de julio de 2007)
Otras disposiciones
1. Acuerdo por el que se delega en el Vicepresidente Jurídico de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para
el Retiro (Consar) la facultad de conocer de los incumplimientos y violaciones a las disposiciones normativas
que regulan los Sistemas de Ahorro para el Retiro (SAR),
así como la facultad de imponer a los participantes en
los Sistemas de Ahorro para el Retiro las sanciones administrativas que correspondan, en términos de lo dispuesto en los artículos 52, 99, 100 y 100 bis de la Ley de
los Sistemas de Ahorro para el Retiro (Ley del SAR)
El Presidente de la Consar delega en el Vicepresidente Jurídico
de dicho órgano administrativo desconcentrado, la facultad de
conocer de los incumplimientos y violaciones a las disposiciones normativas que regulan los SAR y de imponer sanciones y
amonestaciones a los integrantes de los SAR en los siguientes
casos:
L amonestación, suspensión o remoción de los consejeros,
contralores normativos, directivos, comisarios, apoderados, funcionarios y demás personas que presten sus servicios a las Administradoras de Fondos para el Retiro (Afore)
o Sociedades de Inversión Especializadas de Fondos para
el Retiro (Siefore), cuando considere que tales personas no
cuentan con la suficiente calidad técnica o moral para el
desempeño de sus funciones, los requisitos establecidos al
efecto, o incurran de manera grave o reiterada en infracciones a las leyes y demás disposiciones normativas que
regulan los SAR
L imposición de sanciones administrativas a las instituciones de crédito, Siefore, Afore, Empresas Operadoras de
la Base de Datos Nacional SAR, empresas que presten
servicios complementarios o auxiliares directamente relacionados con los SAR y las entidades receptoras, por
incumplimiento o contravención a las normas previstas
en las Leyes del SAR, Seguro Social, Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
e Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores.
Para estos efectos deberá tomar como base el salario mínimo general diario vigente en el DF al momento de cometerse la infracción, a excepción de que en la Ley de la
materia se disponga otra sanción, e
L irregularidades en la aplicación de los programas de autorregulación detectadas por el Contralor Normativo
Este Acuerdo entró en vigor el pasado 12 de diciembre
(Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 11 de diciembre de
2008).
Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran
esta sección, comuníquese con el Coordinador Editorial: CP Erika Rivera Romero, correo
electrónico: [email protected] o Editor Titular: Lic. Lucía Elisa Pérez López,
correo electrónico: [email protected]. Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Teléfono: 9177-4151.
18
15 de Enero de 2009
Información Dinámica de Consulta M.R.
E
RM IAL
FO C
IN PE
ES
IDC
Seguridad
Jurídico Fiscal
!×O88))sA³POCA
15 de Enero de 2009
*URÓDICO#ORPORATIVO197
Contenido
CUIDE SU EMPRESA EN LA CRISIS
L
L
L
2
TÓPICOS CORPORATIVOS
CONCURSO MERCANTIL
APOYO A LAS PYMES
ACTUALIZACIÓN DE DERECHOS EN EL DF
L
L
L
L
L
¡RECUPERE SUS CRÉDITOS!
L
L
L
L
L
L
CONSIDERACIONES PREVIAS
JUICIOS MERCANTILES
HACER EFECTIVO UN PAGARÉ
INICIO
RECOMENDACIONES
MODELO
7
L
L
L
L
L
L
USO DE REDES DE AGUA Y DRENAJE
LICENCIA DE CONSTRUCCIÓN
PERMISOS PARA ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO
CURSOS DE MANEJO
ANOTACIONES EN EL REGISTRO PÚBLICO DEL COMERCIO
SERVICIOS PRESTADOS POR EL REGISTRO PÚBLICO DE LA PROPIEDAD
RECOLECCIÓN RECEPCIÓN Y DISPOSICIÓN FINAL DE RESIDUOS
CONTROL DE SERVICIOS PRIVADOS DE SEGURIDAD
SERVICIO DE BOMBEROS
ESTACIONAMIENTO EN VÍA PÚBLICA
OTRAS DISPOSICIONES
L
14
19
SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA
JURÍDICO CORPORATIVA, PUBLICADOS EN EL DIARIO OFICIAL DE
LA FEDERACIÓN EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 23 DE
DICIEMBRE
WWWSALUDEMPRESARIALCOM
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
*URÓDICO#ORPORATIVO
www.saludempresarial.com
Cuide su empresa en la crisis
Antes de tomar la decisión de cerrar la compañía, negociar sus obligaciones, o incurrir en mora, aplique
las opiniones de los expertos.
La situación económica mundial ha
suscitado una serie de problemas financieros como la devaluación del
peso, la fluctuación en la Bolsa Mexicana de Valores, así como la baja en
el precio del petróleo, lo cual ha provocado cambios en la operación de
las empresas y estrepitosas caídas
en el valor de sus acciones y activos, inclusive pérdidas millonarias
en sus inversiones. Tales situaciones
han creado una gran incertidumbre
en el futuro de los negocios, sea
en compañías grandes o pequeñas,
acrecentando sus deudas, que pudieran tornarse impagables. Frente
a este panorama, surgen diversos
cuestionamientos, los que los expertos, por su vasta especialización
y experiencia en el ámbito, realizan
las siguientes sugerencias.
respecto de las previsiones jurídicas
que deben adoptar las empresas antes
de tomar una decisión al respecto, pues
contrario a beneficiar la economía, pudiera perjudicarle en un futuro.
La operación habitual de las compañías
implica la celebración de diversos actos
jurídicos: contratos distintos, adquisición de créditos, toma de decisiones
en asamblea, entre otros. En este momento de crisis ¿cuáles son los aspectos que deben cuidarse al interior de la
empresa, en materia jurídica, para no
agravar la situación?
Ahora más que nunca las empresas
deben tener en cuenta los aspectos juLic. Roberto Hernández García
rídicos, pues en momentos de crisis
Socio y Director de Corporación Mexicana de Asesores en
una adecuada decisión legal permite
Derecho SC (COMAD)
a las empresas las mínimas expectativas de crecimiento sostenido;
mientras que una mala decisión,
Tópicos corporativos
puede acarrear problemas adicionales a los temas económiComo consecuencia de la crisis que acecha en todos los ámbitos cos y financieros, y llevar a la empresa a situaciones críticas, e
empresariales, sean industriales, comerciales y/o de servicios, ha inclusive a la quiebra.
Por ejemplo, las empresas deben documentar claramente
habido cierres de plantas industriales y fábricas, además de despidos; pero en ocasiones ha quedado la duda de si fue la mejor sus operaciones en contratos e instrumentos de garantía y,
lamentablemente, recurrir menos a la buena fe, y no es que
opción que las compañías debieron tomar.
Ciertamente, existen figuras en el ámbito jurídico con las cua- ésta se pierda, sino que puede diluirse en momentos de desles pudiera solventarse el posible cierre de una empresa. Asimis- esperación.
Resulta más importante leer adecuadamente los documenmo, de encontrarse en una situación delicada se requiere ser más
cuidadoso, tanto en el cumplimiento de las obligaciones como en tos en los cuales se basan los derechos y obligaciones adquiridos, y evaluarlos por expertos que permitan su comprensión
la forma de hacer efectivas las contraprestaciones a favor.
La razón más común por la cual se resuelve cerrar una y alcance.
Por otra parte, la comunicación entre las diversas áreas
corporación es por la falta de liquidez y pérdida de las dos
terceras partes de su capital social, que en la mayor de las de la empresa (técnica, financiera, recursos humanos y legal),
veces ocasiona disolución y consecuente liquidación de resulta primordial para que las decisiones se vean en un conla misma o someterse a un concurso mercantil. Ante esta texto integral, y se conozcan las consecuencias legales ante la
situación, no sólo debe considerarse la posición financiera, sino eventual toma de decisiones.
las consecuencias o efectos que traerá hacia las demás áreas, sean
Por ejemplo, si el departamento de recursos humanos deadministrativas o de operación.
cide llevar a cabo despidos, es menester evaluar el efecto juPor ello, si ante la problemática actual ha considerado cerrar rídico y económico de dicha decisión. Lo mismo para el área
las puertas de su negocio, aproveche los consejos proporcionados financiera, que en aras de mantener la liquidez, deciden no
por el licenciado Roberto Hernández García, Socio Director de pagar a proveedores, generando incumplimientos que pueden
Corporación Mexicana de Asesores en Derecho SC, (Comad, SC), resultar en intereses moratorios y litigios, en el menor de los
2
15 de Enero de 2009
*URÓDICO#ORPORATIVO
casos, los cuales pueden resultar poco defendibles.
Para las empresas que participan como contratistas o proveedores del sector público, estar enterados de la información
macroeconómica y las regulaciones normativas y presupuestarias es determinante, pues trabajar con el gobierno no solamente es complicado, sino a veces frustrante, dados los incumplimientos de pago y las cuestiones que podrían suscitarse.
Definitivamente el primer consejo que daría es: tratar de negociar los contratos existentes para concluir las relaciones
comerciales en forma sana y conciliada.
Ésta no es la primera crisis de México y penosamente en el
pasado, muchas empresas literalmente huyeron de sus obligaciones perjudicando a sus contrapartes.
Años después, todos sabemos cuales son esas empresas,
que si bien parece “renacieron de las cenizas”, lo hicieron de
forma fraudulenta. Siguen operando, pero podrían tener muchos más negocios si lo hubieran hecho en forma recta.
Personalmente he dado opiniones en las que les digo a mis
clientes que eviten a una u otra compañía por sus malos antecedentes, y formalicen negocios con otras, que indudablemente se
han mantenido o levantado gracias a mucho esfuerzo y sacrificio.
Parecería que no se toma en cuenta, pero la reputación se paga.
En ese orden de ideas, lo recomendable es tener un equipo
de negociación agresivo y honesto
que permita cerrar las cuentas y documentarlas en una forma legal, clara y
definitiva. Claro está: no todos aceptarán un “arreglo”, pero definitivamente
el intentarlo genera un gran valor y la
posibilidad de que en un futuro, quienes no pudieron enfrentar la crisis,
puedan intentarlo nuevamente con un
historial legal y personal limpio.
L
L
L
L
L
Documentar claramente sus operaciones
Leer cuidadosamente los contratos celebrados
Negociar los contratos existentes, y en su caso, concluir las
relaciones comerciales sanamente
Contar con una buena comunicación entre las áreas de la empresa
Tener presente la información económica y presupuestal
Contar con un equipo de negociación agresivo y honesto
solicitantes les ha sido rechazada la referida solicitud, sin conocer el motivo del mismo.
Por otra parte, cuando a la empresa le ha sido admitida la
solicitud, se debe pensar en llegar a un acuerdo con los acreedores, a concretarse en un convenio, por lo que resulta indispensable estar consciente bajo que premisas se ha de negociar
y los supuestos que se plasmarán en el mismo.
Por lo anterior, el licenciado Luis C. Meján Carrer, Director General del Instituto Federal de Concursos Mercantiles,
nos comenta los requisitos que debe reunir la solicitud del
concurso mercantil, así como las medidas a adoptarse para
llegar a una conciliación y celebrar los convenios respectivos.
Una empresa puede considerar que cumple las condiciones y supuestos necesarios establecidos en la ley para solicitar el concurso
mercantil; sin embargo, la práctica nos muestra que en ocasiones
tales solicitudes son rechazadas en más de una ocasión, infiriéndose que predominan “otras” condicionantes y/o supuestos aplicados
por el juzgador para que la solicitud
o demanda, en su caso, sea admitida.
Por tal antecedente, entonces ¿cuáles
son los puntos a considerar para que una
solicitud de concurso mercantil pudiera
prosperar sin rechazo?
Concurso mercantil
15 de Enero de 2009
IDC 197
Ante la crisis debe
L
Ante esta situación, pudiera ser que la crisis tuviera como consecuencia el cierre de la compañía, por decisión tomada en asamblea, o bien por entrar en concurso mercantil y ser declarada en
quiebra. En este último supuesto, ¿qué medidas recomienda tomar respecto de los contratos que se encuentran vigentes?
Uno de los efectos que ha traído la crisis mundial es el incumplimiento de
las obligaciones por parte de las corporaciones, toda vez que ha aumentado el monto de sus deudas, debido a la
fluctuación cambiaria, y en consecuencia se incurre en mora. Esta situación
ha estimulado a las compañías deudoras a solicitar el concurso mercantil,
y a las acreedoras a demandarlo; sin
embargo, en la práctica a distintos
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
Dr. Luis C. Meján Carrer
Director General del Instituto Federal de Concursos
Mercantiles (IFECOM)
En el caso de solicitud de concurso
mercantil la Ley de la materia establece en su artículo 20 con toda
claridad los requisitos que deben
cumplirse y los documentos que se
acompañarán a la misma.
Asimismo, la propia Ley de
Concursos Mercantiles en su artículo 24 prescribe que el juez competente prevendrá a la empresa solicitante para el caso de que a su
juicio exista alguna insuficiencia
o irregularidad.
Es menester aclarar que las
ocasiones de rechazos son poco
3
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
*URÓDICO#ORPORATIVO
frecuentes y que la regla general es que las solicitudes o
demandas son aceptadas en los términos citados.
Los artículos referidos disponen:
“Art. 20.- El Comerciante que considere que ha incurrido
en el incumplimiento generalizado de sus obligaciones
en términos de cualquiera de los dos supuestos establecidos en el artículo 10 de esta Ley, podrá solicitar que
se le declare en concurso mercantil, el cual, en caso de
ser fundado, se abrirá en etapa de conciliación, salvo
que el Comerciante expresamente pida que el concurso
mercantil se abra en etapa de quiebra.
La solicitud de declaración de concurso mercantil presentada por el propio Comerciante deberá contener
el nombre completo, denominación o razón social del
Comerciante, el domicilio que señale para oír y recibir
notificaciones, así como en su caso el domicilio social,
el de sus diversas oficinas y establecimientos, incluyendo plantas, almacenes o bodegas, especificando en caso
necesario en dónde tiene la administración principal de
su empresa o en caso de ser una persona física, el domicilio donde vive y además, a ella deberán acompañarse
los anexos siguientes:
Concurso mercantil en México
Estadísticas del promedio de días hábiles, sobre los asuntos
instaurados durante el segundo semestre de 2008:
L Entre el escrito de presentación de la solicitud o demanda a su
admisión: seis
L De la admisión de la solicitud o demanda a la orden de visita: 23
L Del dictamen de la visita o del reporte de que ésta no ha sido
posible, incluyendo la formulación de los alegatos que ordena
la Ley, a la sentencia de concurso: 35
L De la presentación de la solicitud o la demanda a la sentencia
que declara el concurso: 97
L De la fecha de la admisión de la solicitud o demanda a la
sentencia de concurso: 88
L De la sentencia de concurso a la sentencia de reconocimiento,
graduación y prelación de créditos: 161
L De la sentencia de concurso a la sentencia que declara la
quiebra: 223
El IFECOM designa los Especialistas ordenados por el Juez en un
día a partir de la notificación
Fuente: Informe Semestral del Instituto Federal de Concursos Mercantiles, del 2 de diciembre
de 2008
I. Los estados financieros del Comerciante, de los últimos tres años, los cuales deberán estar auditados cuando exista esta obligación en términos de ley
solicitud, la garantía a la que se refiere el artículo 24.
La solicitud deberá tramitarse conforme a las disposiciones subsiguientes relativas a la demanda”.
II. Una memoria en la que razone acerca de las causas
que lo llevaron al estado de incumplimiento en que se
encuentra
Por su parte, el auto admisorio de la solicitud se proveerá conforme al artículo 24 de esa Ley.
III. Una relación de sus acreedores y deudores que indique sus nombres y domicilios, la fecha de vencimiento
del crédito o créditos de cada uno de ellos, el grado con
que estima se les debe reconocer, indicando las características particulares de dichos créditos, así como de
las garantías, reales o personales, que haya otorgado
para garantizar deudas propias y de terceros
IV. Un inventario de todos sus bienes inmuebles y muebles, títulos valores, géneros de comercio y derechos de
cualquier otra especie
V. Una relación de los juicios en los cuales el Comerciante sea parte, que indique las partes del procedimiento, los datos de identificación del mismo, su tipo, estado
del juicio y ante quién se tramita
VI. El ofrecimiento de otorgar en caso de admisión de la
4
www.saludempresarial.com
“Art. 24.- En caso de oscuridad, irregularidad o deficiencia
en el escrito o anexos de solicitud o demanda de concurso
mercantil, el juez dictará acuerdo en el que señalará con
precisión en qué consisten ellas previniendo para que se
aclaren y subsanen en el mismo expediente en un plazo
máximo de diez días y de no hacerlo, el juez desechará y
devolverá al interesado todos los documentos.
Si el juez no encuentra motivo de improcedencia o defecto en la solicitud o demanda de concurso mercantil,
o si fueren subsanadas las deficiencias ordenadas en la
prevención que haga el juez, admitirá aquélla. El auto
admisorio de la solicitud o demanda dejará de surtir sus
efectos si el actor no garantiza los honorarios del visitador, por un monto equivalente a mil quinientos días de
salario mínimo vigente en el Distrito Federal, dentro de
los tres días siguientes a la fecha en que se le notifique
el auto admisorio.
La garantía se liberará a favor del actor si el juez desecha la
solicitud o demanda o dicta sentencia que declare el concurso
15 de Enero de 2009
mercantil.
En caso de que la demanda la
presente el Ministerio Público no
se requerirá la garantía a la que
se refiere este artículo.”
Una vez admitida la solicitud de concurso mercantil, y efectuada la graduación y prelación de créditos, debieran
celebrarse los convenios respectivos con
los acreedores, si éstos aceptan. ¿Cuáles
son sus recomendaciones para una
eficaz celebración de tales convenios?
¿Cuáles son las condiciones previas
que deben prevalecer y el contenido
de los mismos?
*URÓDICO#ORPORATIVO
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
ofrece el Gobierno Federal, así como
las sugerencias a estas empresas para
enfrentar la crisis, a decir del licenciado Gustavo Meléndez Arreola, Director General de Promoción Empresarial de la Secretaría de Economía.
A la fecha, seguramente muchas de
las PyMES, las cuales generan más del
50% del PIB en el país, han invertido
cuantiosas sumas para su óptima operación, ya sea en maquinaria, materia
prima y/o capacitación, entre otros
rubros, que por el vaivén económico,
en este momento representan cantidades difíciles de cubrir; sin embargo, son gastos necesarios para sacar
adelante a la empresa. Ante ello, ¿qué
acciones deben tomar las PyMES para
evitar caer en crisis?
Desde que el conciliador entra en
funciones, empezará las labores Lic. Gustavo Meléndez Arreola
relativas a la conciliación, no debe Director General de Promoción Empresarial, de la Secretaría
de esperarse a que se hubiere dicta- de Economía
De acuerdo con la “Encuesta de
do la sentencia de reconocimiento,
evaluación coyuntural del mercado
graduación y prelación de créditos,
siendo conveniente que en su actuación lleve a cabo los pasos crediticio” realizada por el Banco de México correspondiente a
septiembre de 2008, las PyMEs que utilizaron crédito bancario
siguientes:
L identificación y entendimiento de los problemas obvios
son alrededor del 20%, y el 80% restante utilizó fuentes de fiL diagnóstico de la empresa en concurso
nanciamiento distintas, como los proveedores; por lo que las
L plan de negocio y financiero que permita sacar adelante el
micro, pequeñas y medianas empresas (MIPyMES) deberían
de negocio
utilizar cada vez más los productos de crédito creados al amL negociación con acreedores y la compañía en concurso
paro de los programas de garantías que la Secretaría de EcoL firma de convenio
nomía (SE) ha implementado conjuntamente con la Banca
Las medidas y los términos en los que se estructura un de Desarrollo y las instituciones financieras bancarias y no
convenio serán un traje a la medida, incluso se pueden usar bancarias, en los cuales la tasa de interés es más baja y los
todos los recursos que la ciencia financiera ha creado y resul- requisitos exigidos son menores. Gracias a estos programas,
ten convenientes para el caso.
durante 2008 se han beneficiado 26,582 MIPyMES con una
derrama de crédito total por $16,968 millones de pesos.
Apoyo a las PyMES
Asimismo, y como parte del “Plan anticrisis” anunciado por
Quizás uno de los sectores más afectados por la crisis pu- el Presidente de la República, para contrarrestar los efectos de
diera ser el de las pequeñas y medianas empresas, conoci- la crisis financiera de Estados Unidos, la SE lanzó el progradas como PyMES, y más aún las de reciente creación, pues ma extraordinario de apoyo a las PyMES, mediante el cual
seguramente aportaron todos sus conocimientos técnicos e se fortalecerán, vía el Fideicomiso México Emprende, los
industriales, así como su capital para ponerse en marcha, programas de la Subsecretaría para la Pequeña y Mediana
y aunque se ha mencionado que las grandes e importantes Empresa (SPyME).
compañías han sufrido cuantiosas pérdidas, nunca serán
Adicionalmente, es muy importante que las PyMES sean
equiparables a este tipo de negocios.
muy cautelosas y no se endeuden más de lo necesario, para
La importancia de que las PyMes no sufran tan grandes que sus niveles de apalancamiento se mantengan dentro de
pérdidas es porque su participación en el desarrollo de la eco- los límites razonables. Para aquellas PyMES que ya están hanomía del país es fundamental, ya que constituyen, en México, ciendo uso de estos productos de crédito es recomendable que
el 99% de las empresas establecidas, y generan el 52% del no dejen de hacer frente a sus obligaciones de pago.
producto interno bruto (PIB) y el 72% del empleo.
Ante este panorama, conozca los programas y planes que La necesidad en las inversiones mencionadas, aunado a la difi-
15 de Enero de 2009
5
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
*URÓDICO#ORPORATIVO
cultad de acceder a los créditos, al ser más caros propician inestabilidad. Así las cosas, ¿cuáles son los apoyos que el Gobierno
Federal, a través de la SE, proporciona o pudiese proporcionar
a las empresas, ya sea que estén iniciando o se encuentren en
operación?
En la SE estamos plenamente conscientes de que ante un
entorno de recesión de las principales potencias del mundo, y de escaso o nulo crecimiento pronosticado para la
economía mexicana para 2009, los apoyos gubernamentales orientados a fomentar la creación, desarrollo y consolidación de las MIPyMES, se tornan de vital importancia
para este sector y para la economía en su conjunto.
Es por ello que la SPyME ha diseñado e implementado,
entro otros, una serie de programas orientados a facilitar el
acceso al financiamiento para emprendedores y MIPyMES,
tales como el programa:
L de garantías de crédito PyME
L Nacional de Extensionismo Financiero PyME
L Fomento y Desarrollo de Intermediarios Financieros No
Bancarios
L Nacional de Capital Semilla PyME
L Nacional de Proyectos Productivos PyME
Lo anterior con el firme propósito de asegurar que el
financiamiento a los emprendedores de esta clase de negocios, siga fluyendo e incluso se incremente.
A lo largo del 2008 y sobre todo en éste último trimestre,
la SPyME se ha reunido con la banca de desarrollo, la banca
comercial, instituciones financieras no bancarias y otros actores involucrados para perfeccionar el diseño, implementación,
operación y seguimiento de estos programas.
El Programa Nacional de Capital Semilla PyME, es
un programa que proporciona apoyo financiero a los
proyectos de emprendedores técnica y económicamente
viables, para la formación y arranque de nuevos negocios impulsados a través de las incubadoras (entidades
que orientan y apoyan cualquier proyecto empresarial)
reconocidas por el Sistema Nacional de Incubación de
Empresas, y les ofrece condiciones muy favorables de
pago del crédito, como son una tasa de interés baja y
plazos de pago amplios. Mediante este programa se
6
www.saludempresarial.com
Herramientas de negocios anti-recesión
L
L
L
L
L
L
L
L
L
Estudiar y analizar a los clientes y la competencia
Hacer un diagnóstico mercadológico y comercial
Diversificar las fuentes de ingreso
Obtener especialización en el negocio
Buscar alianzas productivas con negocios complementarios
Realizar ofertas, comprar lento y vender rápido
Identificar los clientes ideales, y enfocar el presupuesto a
atraerlos y seducirlos
Recordar que no todos son competencia ni cualquiera es un
cliente
Destinar un presupuesto pequeño a la publicidad, para hacer
crecer el negocio
Fuente: Ponencia Cómo seguir vendiendo en tiempos de crisis, en la “Semana Pyme 2008”
ofrecen apoyos diferenciados a los proyectos de emprendedores en función del tipo de negocio, que puede
ser de alta tecnología, tecnología intermedia o negocio
tradicional.
Por su parte, el Programa de Proyectos Productivos, está
destinado a financiar proyectos que fortalecen la competitividad de las MIPyMES, como medio para detonar la
creación y conservación de empleo y el desarrollo regional. Está orientado a financiar proyectos: altamente generadores de empleo; que fomenten la integración de cadenas
de valor; que pertenezcan a sectores estratégicos estatales,
regionales o nacionales, detonadores de inversión del sector privado, preferentemente que beneficie a grupos de
empresas y/o zonas marginadas. Este programa opera
con recursos aportados por los Gobiernos estatales y la
Federación.
Uno de los impactos que tendrán estos programas de la SE,
en el corto y mediano plazo, consistirá en amortiguar el aumento neto de los costos de las compañías, cuyo componente
principal proviene de la depreciación del peso respecto del
dólar de los Estados Unidos de América.
15 de Enero de 2009
*URÓDICO#ORPORATIVO
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
¡Recupere sus créditos!
El juicio ejecutivo mercantil es uno de los medios para hacer efectivos los adeudos de la empresa;
conozca cómo redactar una demanda.
Consideraciones previas
Es una preocupación de IDC Seguridad Jurídico Fiscal proporcionar a su comunidad los instrumentos necesarios para
la toma de decisiones, y que éstos se apeguen a una realidad
práctica.
En virtud de ello se ha creado este nuevo apartado denominado “Defensa del gobernado”, que permitirá al lector ejercer
sus derechos, defenderse, en su caso, de la arbitrariedad de la
autoridad, o por lo menos conocer los procedimientos para
saber si efectivamente los relacionados con su persona o empresa se ajustan a la ley.
Dadas las condiciones económicas que a nivel mundial
se están presentando, donde las corporaciones requieren
recuperar los créditos a su favor, en esta ocasión se analiza
el juicio ejecutivo mercantil en su etapa inicial, es decir,
la redacción de la demanda respectiva, en una colaboración en exclusiva de la licenciada Adriana Ramírez Estrada,
abogada corporativa de la firma Camarena Abogados, SC.
Juicios mercantiles
Los juicios ejecutivos mercantiles son aquellos donde el
juez conoce de una controversia para dictar una sentencia
sobre cuestiones basadas en un documento que trae aparejada ejecución.
El artículo 1391 del Código de Comercio (CCom) indica
que traen aparejada ejecución los siguientes documentos:
L la sentencia ejecutoriada o pasada en autoridad de cosa
juzgada y la arbitral que sea inapelable
L los instrumentos públicos, así como los testimonios y copias certificadas expedidos por los fedatarios públicos
L la confesión judicial del deudor
L los títulos de crédito
L las pólizas de seguros conforme a la ley de la materia
L la decisión de los peritos designados en los seguros para
fijar el importe del siniestro, observándose prescrito en la
ley de la materia
L las facturas, cuentas corrientes y cualesquiera otros contratos de comercio firmados y reconocidos judicialmente por
el deudor
L los demás documentos que por disposición de la ley tienen el carácter de ejecutivos o que por sus características traen aparejada ejecución
Los juicios mercantiles son aquéllos donde el juez conoce de
una controversia para dictar una sentencia sobre cuestiones
relativas al comerciante, a mercancías o tratos comerciales.
Del Código de Comercio de alguna manera se desprende que los
juicios mercantiles son los que tienen por objeto ventilar y decidir las
controversias que conforme a los artículos 4o, 75 y 76 se deriven de los
actos comerciales.
En el derecho mexicano es de
vital importancia saber cuando estamos frente a una controversia
mercantil, debido a que la legislación aplicable es de carácter federal
(CCom) y en su defecto se aplicará
supletoriamente el Código Federal
de Procedimientos Civiles.
Los juicios mercantiles pueden
ser ordinarios, ejecutivos o los es- Lic. Adriana Ramírez Estrada
peciales regulados por cualquier ley Abogada del despacho "Camarena Abogados SC"
de carácter comercial. Dichos juicios
tienen una regulación especial en el
propio CCom.
15 de Enero de 2009
Hacer efectivo un pagaré
En el presente artículo se detallará
lo relacionado con el juicio ejecutivo
mercantil derivado de un pagaré, es
decir, aquél promovido cuando existe una controversia que versa sobre
un título de crédito, definido como
el documento necesario para ejercitar el derecho literal que en él se
consigna.
Es importante destacar que este
título de crédito se rige en cuanto al fondo por lo dispuesto por la
Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (LGTOC), en su defecto por la legislación mercantil,
los usos bancarios y mercantiles, y
por el derecho común, y en cuanto
al procedimiento, como ya se mencionó, por el CCom.
7
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
*URÓDICO#ORPORATIVO
Inicio
www.saludempresarial.com
La demanda puede presentarse ante un juez local o federal,
debido a la concurrencia de esferas competenciales. El título
conlleva la presunción de que su tenedor mantiene derechos
de cobro a su favor que no han sido pagados por el suscriptor
del mismo, esto considerando que los títulos de crédito generalmente son suscritos para garantizar obligaciones de pago
derivadas de otro acto jurídico.
Los requisitos que debe contener el pagaré están señalados en el artículo 170 de la LGTOC; deben cumplirse todos
ellos para ser considerado como título de crédito, y en consecuencia, ejercitar el derecho literal que en él se consigna.
Una de las ventajas de este tipo de documentos son
sus características propias, a saber: circulación, autonomía, abstracción, incorporación, integración, literalidad y
sustantividad, sin dejar de tomar en cuenta que al ser un
título ejecutivo, la primera ventaja procesal es que presentada por el actor la demanda acompañada del pagaré, se
proveerá auto con efectos de mandamiento en forma para
que el deudor sea requerido de pago, y no haciéndolo, se
embargarán bienes de su propiedad suficientes para cubrir
la deuda, gastos y costas, poniéndolos bajo resguardo del
acreedor, en depósito de persona nombrado por éste; es
decir, desde el inicio del juicio se embargan bienes del deudor que servirán para cuando se tenga una sentencia firme
que ejecutar, asegurando así el pago de lo debido, siempre
y cuando el deudor tenga bienes que sean susceptibles de
embargo.
la acción que se ejercita (cambiaria directa): aquélla que se
ejercita contra el aceptante o sus avalista para reclamar el
pago del importe del pagaré y los intereses moratorios al
tipo legal desde el vencimiento (si no se hubieren pactado
en el propio pagaré)
L el juzgado ante el que se promueve
L si se promueve por derecho propio o en carácter de endosatario
L una narración sucinta de los hechos
L las pruebas que en su caso se ofrezcan
L el derecho en que se funda la pretensión
L los documentos que se acompañan, sin olvidar adjuntar el
pagaré, pues es el documento base de la acción
Como ya se comentó, el hecho de presentar el pagaré para
exigir su pago es prueba de que efectivamente el mismo no ha
sido pagado por el deudor, debido a que como característica
de los títulos, al ser pagados en su totalidad deben ser entregados al deudor o destruidos para evitar un reclamo posterior
de pago, o sea un doble cobro.
Antes de presentar la demanda, es menester verificar que
no hubiese vencido el plazo para promover la acción cambiaria directa, que es de tres años contados a partir de la fecha de
vencimiento del pagaré (prescripción).
Asimismo, en el pagaré debe consignarse tanto el monto
que se adeuda como el impuesto al valor agregado causado
en la operación original, a efecto de que el acreedor no se
vea en la necesidad de enterar con sus propios recursos tal
impuesto, ya que éste no se puede demandar en esta vía.
Recomendaciones
Modelo
La demanda contendrá ciertos requisitos formales:
L las partes
L la vía en que se demanda (ejecutiva mercantil)
A continuación se muestra un modelo de demanda del juicio
ejecutivo mercantil teniendo como base de la acción, títulos de
crédito de los llamados pagarés:
8
L
15 de Enero de 2009
15 de Enero de 2009
*URÓDICO#ORPORATIVO
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
9
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
10
*URÓDICO#ORPORATIVO
www.saludempresarial.com
15 de Enero de 2009
15 de Enero de 2009
*URÓDICO#ORPORATIVO
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
11
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
12
*URÓDICO#ORPORATIVO
www.saludempresarial.com
15 de Enero de 2009
15 de Enero de 2009
*URÓDICO#ORPORATIVO
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
13
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
*URÓDICO#ORPORATIVO
IDC 197
www.saludempresarial.com
Actualización de derechos en el DF
Montos que durante el 2009 deberán cubrirse al gobierno del DF por los servicios públicos que
presta.
El pasado 15 de diciembre la Asamblea Legislativa del DF aprobó
el Decreto por el que se adicionan, reforman y modifican diversas disposiciones del Código Financiero del DF, al cierre de esta
edición pendiente de publicación en la Gaceta Oficial, donde se
modifican algunas normas y se aumentan las cuotas entre un 5 y
6%, en relación con las que prevalecieron para el 2008. Enseguida
se enlistan las más importantes aplicables al sector empresarial y
que estarán vigentes del 1o de enero al 31 de diciembre de 2009.
Uso de redes de agua y drenaje
DERECHO
Autorización para usar redes de agua y drenaje
o modificar los canales de uso, por el estudio
y trámite
(Art. 203, Reforma)
L
L
ESPECIFICACIÓN
Cuando el inmueble sea destinado a casa habitación, se atenderá al diámetro
de la toma de agua y se pagarán:
W
13 mm
W
19 mm
W
25 mm
W
38 mm
W
51 mm
W
64 mm
W
76 mm
W
102 mm
Cuando el inmueble sea destinado a un uso distinto al habitacional, se
atenderá al diámetro de la toma de agua y se pagarán:
W
13 mm
W
19 mm
W
25 mm
W
38 mm
W
51 mm
W
64 mm
W
76 mm
W
102 mm
CUOTA
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
$4,882.00
$5,546.41
$13,172.73
$36,831.66
$70,254.58
$113,441.50
$161,972.63
$295,664.32
$9,764.00
$11,092.83
$26,345.47
$73,663.31
$140,509.16
$226,883.01
$323,945.25
$591,328.64
Licencia de construcción
Registro, análisis y estudio de la manifestación
de construcción tipos A, B y C
(Art. 206, Reforma)
14
L
Inmuebles de uso habitacional
W
manifestación de construcción tipo A, por el:
L registro
2
L análisis y estudio por m
W
manifestación de construcción tipo B, por el:
L registro
2
L análisis y estudio por m
W
manifestación de construcción tipo C, por el:
L registro
2
L análisis y estudio por m
L
L
L
L
L
L
$215.00
$11.00
$292.00
$37.00
$573.00
$42.00
15 de Enero de 2009
DERECHO
L
L
ESPECIFICACIÓN
Inmuebles de uso no habitacional
W
manifestación de construcción tipo B, por el:
L registro
2
L análisis y estudio por m
manifestación de construcción tipo C, por el:
W
registro
W
análisis y estudio por m2
La construcción de ampliaciones y reparaciones, se pagarán
los derechos citados por el registro, análisis y estudio de maniExpedición de licencia de conjunto o
condominio
(Art. 208, Reforma)
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
*URÓDICO#ORPORATIVO
www.saludempresarial.com
L
CUOTA
L
L
L
L
$426.00
$62.00
$623.00
$72.00
festación de construcción, respecto de las áreas que se pretenda
ampliar o reparar.
Licencia de conjunto, proyectos:
de vivienda de más de 10,000 m2 de construcción
W
que incluyen oficinas, comercios, industrias, servicios o equipamiento,
por más de 5,000 m2
Licencia de condominio
W
L
IDC 197
L
$35.00 m2
L
$8 1.00 m2
$11.00 m2
L
Permisos para espectáculos públicos
Expedición de permisos para la celebración de
espectáculos públicos
(Art. 211, Reforma)
L
L
L
Musicales y taurinos
Deportivos
Teatrales
L
L
L
$3,187.00
$5,312.00
$1,062.00
Licencia de funcionamiento
Expedición y revalidación de licencias, así
como por la verificación de los giros, excepto
estacionamientos
(Art. 212, reforma)
15 de Enero de 2009
Licencia de funcionamiento tipo ordinarias, se pagarán por:
los primeros 50 m2 de construcción
W
cada m2 que exceda a los 50 m2 y hasta 100 m2 de construcción,
W
cada m2 que exceda a los 100 m2 y hasta 300 m2 de construcción
L Licencia de funcionamiento tipo especial, se pagarán por:
W
los primeros 50 m2 de construcción, por cada m2 que exceda a los 50 m2 y
hasta 100 m2 de construcción
W
cada m2 que exceda a los 100 m2 y hasta 300 m2 de construcción
W
cada m2 que exceda a los 100 m2 y hasta 300 m2 de construcción
W
pulquerías
L Establecimientos que extiendan sus servicios a la vía pública y requieran de
permiso, pagarán semestralmente por cada m2 , los que operen con:
W
licencia de funcionamiento
W
declaración de apertura
L Actividades mercantiles que requieran de autorización
L Verificación de licencia de funcionamiento, declaración de apertura y
autorización, y la verificación de giros y establecimientos mercantiles,
espectáculos públicos o en ferias, romerías, kermesses y festejos populares,
con venta de bebidas alcohólicas en envase cerrado, abierto o al copeo
Los anteriores derechos fueron modificados (ahora se habla de Licencia Tipo
Ordinaria y Especial) y algunos adicionados (el más oneroso el de la citada
verificación) en virtud de las reformas efectuadas a la Ley para el Funcionamiento
de Establecimientos Mercantiles del DF que se encuentra pendiente de publicación
en la Gaceta Oficial. Es forzosa esta publicación, o de lo contrario no podría cobrarse
derecho alguno por estos conceptos ni por los anteriormente previstos
L
W
L
$6,883.00
$138.00
$275.00
L
$13,765.00
L
$275.00
$550.00
$6,883.00
L
L
L
L
L
L
L
L
$1,051.80
$529.00
$14.00, por cada m2
$2,328.00
15
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
*URÓDICO#ORPORATIVO
www.saludempresarial.com
La revalidación de la Licencia de Funcionamiento tendrá un valor de 30% de su costo al finalizar el período de vigencia.
Cursos de manejo
DERECHO
Permiso para impartir cursos de manejo
(Art. 215, Reforma)
L
ESPECIFICACIÓN
Otorgamiento por un año y revalidación
L
CUOTA
$3,135.00
Anotaciones en el Registro Público del Comercio
Por cada inscripción, anotación o cancelación
de inscripción que practique el Registro Público
(Art. 217, Reforma)
L
Expedición de documentos
(Art. 219, Reforma)
L
L
L
L
L
L
L
L
Registro de actos y documentos
(Arts. 220, 221, 224, 226, 227 y 228, Reforma)
L
L
L
L
L
16
Por cada inscripción, anotación o cancelación de inscripción
Por la inscripción de: documentos por los cuales se adquiera, transmita,
modifique o extinga el dominio o la posesión de bienes muebles o inmuebles
o derechos reales, incluyendo aquellos derivados de fideicomisos, así
como las compraventas en las que el vendedor se reserve el dominio y las
cesiones de derechos; documentos por los que se constituyan gravámenes
o limitaciones a la propiedad o posesión de bienes muebles o inmuebles,
de contratos de arrendamiento o de comodato; actos relacionados con la
constitución, modificación, aumento de capital, escisión o fusión de personas
morales. Además de la inscripción de actos relacionados con contratos de
arrendamiento financiero, de crédito con garantía hipotecaria, refaccionarios
o de habilitación o avío
Certificado de existencia o inexistencia de gravámenes, limitaciones de
dominio y anotaciones preventivas hasta por un período de 20 años
Por cada período de cinco años o fracción que exceda de ese lapso
Informes o constancias solicitados por autoridades de la Federación, de las
entidades federativas, municipios u organismos de ellos
Certificados de adquisición o enajenación de bienes inmuebles por un
período de 20 años a la fecha de expedición
Certificado de no inscripción de un bien inmueble, por cada período de cinco
años a partir del año de 1871
Por cada certificación de asientos registrales de un folio o de una partida de los libros
En el caso de que la certificación a que se refiere esta fracción, exceda de 50
hojas, se cobrará por cada hoja adicional
Otorgamiento, revocación o renuncia de poderes, efectuados en un mismo
folio
Fianzas, contrafianzas u obligaciones solidarias con el fiador, para el sólo
efecto de comprobar la solvencia del fiador, contrafiador u obligado solidario;
y por la sustitución de acreedor o deudor o reconocimiento de adeudo,
modificaciones de plazo, intereses, garantías o cualquiera otras que no
constituyan novación del contrato
División de crédito, en cualquier caso y por cada inmueble
Individualización de gravámenes, por la primera anotación y por las
subsecuentes; por el embargo de varios bienes, por el primero y por cada
anotación en folio que se derive de la misma orden judicial, así como por el
asiento registral de la cancelación de hipoteca, incluidos sus ampliaciones,
convenios y modificaciones, así como fianza o embargo
Por el registro de cada acto correspondiente al cumplimiento de la condición,
cancelación de la reserva de dominio o consolidación de la propiedad
L
$1,062.00
$10,643.00
L
$341.00
L
L
$229.00
$668.00
L
$323.00
L
$229.00
L
$889.00
L
L
$7.50
$488.00
L
$668.00
L
L
$229.00
$1,067.00
L
$445.00
L
15 de Enero de 2009
DERECHO
Registro de actos y documentos
(Arts. 220, 221, 224, 226, 227 y 228, Reforma)
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
*URÓDICO#ORPORATIVO
www.saludempresarial.com
ESPECIFICACIÓN
Actos, contratos, convenios o resoluciones judiciales o administrativas por
los que se constituya un fraccionamiento, se lotifique, relotifique, divida
o subdivida un inmueble, por cada lote; fusión, por cada lote, o por la
constitución de régimen de propiedad en condominio o sus modificaciones,
por cada unidad
Constitución o aumento de capital o inscripción de créditos, de sociedades
mercantiles comprendidas en la Ley Federal para el Fomento de la
Microindustria y la Actividad Artesanal
Fideicomisos de garantía que no incluyan inmuebles, por cada inscripción, y por
la cesión de derechos hereditarios o fideicomisarios que no incluyan inmuebles
L
L
L
IDC 197
L
CUOTA
$668.00
L
$445.00
L
$1,067.00
Búsqueda de antecedentes registrales de un inmueble, persona moral o bien
mueble, por los índices de los libros o utilizando los sistemas electrónicos,
incluyendo el primer folio o imagen digitalizada
Expedición de constancia de antecedentes registrales
L
$324.00
L
Búsqueda oficial de antecedentes registrales de un inmueble, sobre la
base del lote y manzana registral, plano catastral o cualquier documento
fehaciente aportado por el solicitante
L
$125 por las primeras
20 hojas y $3.00
adicionales por cada
hoja subsecuente
$1,057.00
Servicios prestados por el Registro Público de la Propiedad
Expedición de documentos
(Art. 230, Reforma)
L
L
L
Recolección recepción y disposición final de
residuos
Por los servicios de recolección y recepción de residuos sólidos que generen los establecimientos mercantiles, empresas,
fábricas, tianguis y mercados sobre ruedas, mercados públiPor cada kilogramo que exceda los 50
kilogramos
(Art. 265, Reforma)
L
L
L
L
15 de Enero de 2009
Por servicio de recolección de residuos:
sólidos urbanos separados, por cada kilogramo, excepto poda
W
de poda, por cada kilogramo
W
de manejo especial, por cada kilogramo, excepto construcción
W
de construcción, en vehículos autorizados, por cada kilogramo
Por servicio de recepción en:
W
estaciones de transferencia, por cada kilogramo de residuos sólidos
urbanos separados, excepto poda
W
estaciones de transferencia, por cada kilogramo de residuos sólidos de
poda
W
centros de composteo autorizados, por cada kilogramo de residuos
orgánicos y/o de poda
Por el servicio de recepción de residuos de la construcción en :
W
estaciones de transferencia, por cada kilogramo
W
sitio de disposición final autorizado, por cada kilogramo
Por el servicio de recepción de residuos sólidos urbanos separados en sitios
de disposición final, por cada kilogramo, excepto poda
Por el servicio de recepción de residuos no peligrosos de manejo especial en
sitios de disposición final, por cada kilogramo
W
L
cos, centros de abasto, grandes concentraciones comerciales,
industrias y similares, así como las dependencias y entidades
federales, generadoras de residuos sólidos en alto volumen
que presta el gobierno del Distrito Federal se pagarán los siguientes derechos:
L
$0.66
$1.10
$1.30
$0.30
L
$0.35
L
$0.70
L
$0.10
L
L
$0.20
$ 0.06
$0.15
L
$0.30
L
L
L
L
17
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
*URÓDICO#ORPORATIVO
IDC 197
DERECHO
Autorizaciones y registro a establecimientos
mercantiles y de servicios relacionados
con la recolección, manejo, tratamiento,
reutilización, reciclaje y disposición final
de residuos sólidos, cuota anual
(Art. 266, Reforma)
www.saludempresarial.com
ESPECIFICACIÓN
L
L
L
Registro
Renovación
Unidad de transporte de residuos sólidos
CUOTA
$5,000.00
$1,000.00
$250.00
L
L
L
Control de servicios privados de seguridad
Otorgamiento de permisos para prestar estos
servicios
(Art. 268, Reforma)
L
L
L
L
Permisos de:
W
Seguridad y protección personal
W
Vigilancia y protección de bienes
W
Custodia, traslado y vigilancia de bienes o valores
W
Localización e información de personas y bienes
W
Actividades inherentes a la seguridad privada
Licencias tipos "A" o "B", para la prestación de servicios de seguridad privada
a terceros
Por la reposición de las licencias referidas
Autorizaciones a personas físicas o morales, para que realicen actividades de
seguridad privada
L
L
L
L
L
L
$9,942.00
$9,390.00
$11,047.00
$8,838.00
$8,396.00
$221.00
L
$149.00
$3,314.00
L
$2,500.00
L
$3,500.00
L
Servicio de bomberos
Servicios que preste el Heroico Cuerpo de
Bomberos del DF
(Art. 277 A, Adición)
L
L
Visto bueno para la celebración de espectáculos públicos masivos en lo
relativo a extintores, señalización para el caso de incendio y sismos, rutas de
evacuación y salidas de emergencia
Supervisión de campo en los lugares donde se celebren espectáculos públicos
masivos
No se entenderá que existe prestación de estos servicios
cuando las autoridades de la Administración Pública del Distrito
Servicios de prevención de incendios
(Art. 277 B, Adición)
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
Federal, celebren espectáculos públicos masivos y se requiera el
visto bueno y la supervisión de campo en el lugar respectivo.
Elementos bomberos
Supervisores
Patrulla
Camioneta equipada
Camión bomba
Camión pipa
Hazmat
Camión de volteo
Camionetas de 3 1/2 toneladas
Bobcat
Vehículo de rescate
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
L
De $695.00 a $744.00
De $754.00 a $837.00
$227.00
$476.00
$2,763.00
$365.00
$1,423.00
$451.00
$217.00
$347.00
$2,957.00
Estacionamiento en vía pública
Por estacionar vehículos en la vía pública bajo el esquema
de parquímetros, el derecho de estacionamiento será una
cuota de $1.00 por cada 15 minutos. El horario de funcio-
18
namiento de los parquímetros será de lunes a viernes de
las 8 a las 20:00 horas (artículos 278, Reforma, y séptimo
transitorio).
15 de Enero de 2009
*URÓDICO#ORPORATIVO
Incremento en cuotas ambientales
Las diversas cuotas de impacto ambiental tienen un incremento que va de 5% a un 118% (artículo 200, Reforma).
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
Palabras clave: agua/licencia de funcionamiento/espectáculos públicos/licencia de funcionamiento/Registro
Público de Comercio/Registro Público de la Propiedad/
residuos/servicios de seguridad/bomberos/parquímetros/impacto ambiental.
Otras disposiciones
Disposiciones relacionadas con el sector empresarial, publicadas en el DOF del 14 al 23 de diciembre.
Secretaría de Comunicaciones y Transportes
DISPOSICIÓN
Aviso de inicio de la tercera etapa del canje de placas 2004-2006 y
asignación de placas 2004-2006 a vehículos de personas morales
que cuentan con registro de la Secretaría de Comunicaciones y
Transportes para arrendar unidades y renta de automóviles para
uso particular
CONTENIDO
Las personas morales que cuentan con registro de la Secretaría de Comunicaciones y
Transportes para arrendar unidades para operar el autotransporte en el ámbito federal y
renta de automóviles para uso particular, que cuenten con placas y tarjeta de circulación
con antigüedad mayor a cinco años, podrán efectuar el canje de placas y revalidación de
tarjetas de circulación.
Para la asignación de placas 2004-2006 se observarán el procedimiento y disposiciones de
aplicación general previstos en el “Aviso de inicio de la primera etapa del canje de placas
2004-2006 e inicio de asignación de placas 2004-2006 a vehículos que realicen trámites de
altas e inclusiones de vehículos a permisos de autotransporte federal” publicado el 27 de
septiembre de 2004 en el DOF
(15 de diciembre)
Secretaría de Hacienda y Crédito Público
Circulares F-18.8 y S-21.11, mediante las cuales se dan a conocer a
las instituciones de fianzas, e instituciones y sociedades mutualistas
de seguro, los días que cerrarán y suspenderán operaciones durante
2009
Podrán cerrar sus puertas y suspender sus operaciones, los siguientes días: enero 1o;
febrero 2, en conmemoración del 5 de febrero; marzo 16, en conmemoración del 21 de
marzo; abril 9 y 10; mayo 1o y 5; septiembre 16; noviembre 16, en conmemoración del 20
de noviembre y diciembre 25.
Las instituciones que en sus condiciones generales de trabajo establezcan como días
hábiles, alguno de los señalados, podrán abrir sus puertas y realizar operaciones dichos
días, pero para efectos legales, los mismos se considerarán inhábiles.
Las sucursales u oficinas establecidas en el interior de la República Mexicana, podrán
cerrar sus puertas y suspender operaciones los días festivos de la localidad en donde estén
ubicadas, los cuales se considerarán como inhábiles
(16 de diciembre)
Procuraduría Federal de Protección al Consumidor
Acuerdo por el que se actualizan los montos de las operaciones y
multas previstas en la Ley Federal de Protección al Consumidor
15 de Enero de 2009
Se actualizan los montos de las multas que aplicará la Procuraduría Federal del
Consumidor durante el 2009, decretadas como medidas de apremio o como sanciones, en
un promedio de 6.23%, mismas que podrá consultar en www.saludempresarial.com
(17 de diciembre)
19
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
*URÓDICO#ORPORATIVO
www.saludempresarial.com
Instituto Federal Electoral
DISPOSICIÓN
Acuerdo de la Comisión Nacional de Vigilancia por el que se
aprueban los medios y procedimientos de identificación para
obtener la credencial para votar
CONTENIDO
A partir del 19 de diciembre de 2008, quienes soliciten su inscripción, cambio de domicilio,
corrección de datos en dirección, reincorporación, reemplazo de la credencial por vigencia, y
reposición al padrón electoral, deberán presentar alguno de los siguientes documentos: acta
de nacimiento, cartilla del servicio militar nacional, pasaporte, Clave Única del Registro de
Población, certificado de nacionalidad mexicana, y carta de naturalización. Además, alguno
de los documentos de identificación con fotografía siguientes, entre otros: pasaporte, cédula
profesional, licencia para conducir, credencial de instituciones del sector salud, credenciales
de empleados de la iniciativa privada, certificados de estudios, matrícula consular.
Para realizar los trámites indicados, los ciudadanos deberán presentar un comprobante
de domicilio de entre los siguientes: recibo de pago de impuesto predial, de luz, de agua,
o del teléfono; copia certificada de escrituras de propiedad inmobiliaria; contrato de
arrendamiento; recibo de pago de televisión de paga, de gas, o de tenencia vehicular;
estados de cuenta bancarios. Si no cuenta con ninguno de estos documentos, podrá
presentar dos testigos (que uno de ellos viva en la misma sección del ciudadano solicitante
y otro en el mismo Municipio o Delegación, quienes deberán identificarse con su credencial
para votar y presentar original o copia certificada de su acta de nacimiento).
Para recibir la credencial para votar, el ciudadano debe presentar cualquiera de los
documentos referidos.
Los medios de identificación con fotografía y comprobantes de domicilio deben ser originales
y el documento vigente con una fecha de expedición no mayor a 10 años, a excepción de la
credencial para votar
(16 de diciembre)
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
Acuerdo G/JGA/72/2008, por el que se da a conocer el inicio de
funciones de la Sala Regional en Materia de Propiedad Intelectual
Iniciará actividades a partir del 5 de enero de 2009, en el domicilio ubicado en Avenida
Insurgentes Sur número 881, piso 8, de la colonia Nápoles, C.P. 03810, de México, DF,.
Asimismo, el citado Tribunal dio a conocer la relación de expedientes que a partir de ese día
quedarán radicados en dicha Sala
Calendario de Suspensión de Labores del Gobierno Federal
Comisión Nacional Bancaria y de Valores
Comisión Nacional de Acuacultura y Pesca
L Comisión Nacional de Seguros y Fianzas
L Registro Agrario Nacional
L Secretaría de Economía
L Comisión Federal para la Protección contra Riesgos Sanitarios
L Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales, y sus
órganos administrativos desconcentrados
L Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca
y Alimentación
L Secrtetaría de Energía
Acuerdo por el que se hace del conocimiento al público en general
los días del año 2009, que serán considerados como inhábiles
para efectos de los actos y procedimientos administrativos
substanciados por la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos
Naturales y sus órganos administrativos desconcentrados
L
L
20
Se suspendieron las labores del día 22 de diciembre de 2008 hasta el seis de enero de 2009
inclusive, considerándose como inhábiles para efectos de las diligencias o actuaciones de los
procedimientos que se tramitan o deban tramitarse.
Las labores se reanudarán el miércoles siete de enero de 2009
(15, 16, 17, 19, 22 y 23 de diciembre)
Se consideran como inhábiles los días 2 de febrero; 16 de marzo; 9 y 10 de abril, y 16 de
noviembre de 2009. Durante los días citados no se computarán los plazos y términos
correspondientes en los procedimientos administrativos
(19 de diciembre)
15 de Enero de 2009
Información Dinámica de Consulta M.R.
E
RM IAL
FO C
IN PE
ES
IDC
Seguridad
Jurídico Fiscal
!×O88))sA³POCA
15 de Enero de 2009
Comercio Exterior
197
Contenido
AFECTACIONES Y OPORTUNIDADES
ANTE LA CRISIS
L
L
L
L
2
PRODUCIR, EXPORTAR Y COMPETIR INTERNACIONALMENTE,
FÓRMULA PARA ABATIR LA CRISIS
PLANEACIÓN COMERCIAL Y LOGÍSTICA BUENA MEZCLA ANTE LA
CRISIS
PROVEEDURÍA NACIONAL Y ORIGINARIA DE TLC´S BENEFICIA MÁS
QUE EL DESPIDO DE PERSONAL
ELIMINACIÓN DE ARANCELES, ¿SOLUCIÓN VIABLE?
ACTA PARCIAL DE INICIO
¿QUÉ DEBE REUNIR?
L
L
8
14
DISPOSICIONES EN MATERIA DE NORMALIZACIÓN DICTADAS
POR LA SECRETARÍA DE SALUD, CUYA PUBLICACIÓN SE PRODUJO
EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO
DEL 14 AL 23 DE DICIEMBRE
OTRAS DISPOSICIONES
L
14
DISPOSICIONES DICTADAS POR LA SECRETARÍA DE ECONOMÍA,
CUYA PUBLICACIÓN SE PRODUJO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 14 AL 23 DE DICIEMBRE
NORMAS OFICIALES
L
EL LICENCIADO MARIO BECERRIL HERNÁNDEZ, COMENTA
LO CORRESPONDIENTE AL DOCUMENTO QUE EXPIDEN LAS
AUTORIDADES EN LA SEGUNDA FASE DE UNA VISITA DOMICILIARIA
DE COMERCIO EXTERIOR
PROGRAMA DE SIMPLIFICACIÓN
DE COMERCIO EXTERIOR
CUOTAS COMPENSATORIAS
L
14
SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN
MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR, PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 14
AL 23 DE DICIEMBRE
13
ASPECTOS IMPORTANTES DE ESTE PROGRAMA ACORDADO ENTRE EL
GOBIERNO FEDERAL Y EL SECTOR PRODUCTIVO PARA ENFRENTAR LA
CRISIS
WWWSALUDEMPRESARIALCOM
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
Comercio Exterior
IDC 197
www.saludempresarial.com
Afectaciones y oportunidades ante la crisis
Vislumbre las oportunidades de comercio exterior y aduaneras que diversos especialistas exponen y
que podrá utilizar a su favor.
La crisis financiera de los Estados Unidos de América (EUA)
ya está causando estragos económicos en México como su
principal socio comercial, tal como lo demuestra nuestra balanza comercial, la cual al mes de octubre cayó en más de dos
mil 700 millones de dólares, siendo el peor nivel de la balanza
comercial en 17 años.
Balanza comercial a
Octubre de 2008
(Millones de dólares)
Importaciones
Exportaciones
Déficit
27,925.7
25,167.9
-2,757.8
empero, la marcha de los negocios no se puede parar, por ello,
IDC presenta las opiniones de diferentes especialistas en materia de comercio exterior, respecto a problemáticas en específico
y las recomendaciones correspondientes, a efecto de que los
importadores y exportadores conozcan los riesgos y alternativas a considerar para mitigar o solventar la crisis.
Producir, exportar y competir internacionalmente,
fórmula para abatir la crisis
Para el ingeniero César Castro Rodríguez y el licenciado
Carlos Palencia Escalante, Presidente y Director General del
Consejo Nacional de la Industria Maquiladora y ManufactuFuente: Grupo de trabajo integrado por el Banco de México, INEGI, Servicio de Administración
rera de Exportación (CNIMME), respectivamente, el descenso
Tributaria y la Secretaría de Economía
de ventas en los EUA está afectando a las Maquiladoras, al
El déficit demuestra el grado de dependencia comercial de disminuir la producción, e incrementar la capacidad ociosa,
México con su socio principal, debido a la baja de exportacio- lo que repercute en costos de producción y administración,
nes de petróleo y manufacturas nacionales, que en su mayoría situación que deben hacer frente, entre otras, con acciones de
van a esa nación, y cuya balanza comercial se había manteni- simplificación aduanera y competividad sin olvidar algunas
do positiva desde los últimos años con la implementación del de las ventajas comparativas del sector: bajos costos de proTratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN).
ducción, calidad en materias primas y la facilidad de agilizar
Lo anterior aunado, a la falta de liquidez e inversiones, la entrega de los bienes.
reducción de exportaciones (sector industrial) a otras nacioDesafortunadamente a finales del 2008, disminuyeron los
nes e importaciones y generación
pedidos de las empresas en los EUA
de empleos, son algunas de las prohacia la industria en México. Hasta
blemáticas a las que México se está
el mes de diciembre, el indicador de
presentando (al igual que los demás
pedidos manufactureros publicado
países); por lo que el Ejecutivo Fedepor el INEGI, registró disminuciones
ral anunció la adopción de medidas
importantes, ubicando al indicador
para mantener la estabilidad en el
del mes de noviembre, por tercera
país, a través de la implementación
ocasión consecutiva, en niveles por
del Programa para Impulsar el Credebajo de los 50 puntos, concepto
cimiento y el Empleo que contemque indica cuándo se está en expanplará, entre otros aspectos, un nuevo
sión o en recesión. De igual forma,
programa de desregulación y desgrael índice IMEF (Instituto Mexicavación arancelaria en pro de la comno de Ejecutivos de Finanzas) que
petitividad del aparato productor.
también muestra las expectativas
Por instrucciones del mandatade expansión o recesión del sector
rio mexicano, las autoridades de
manufacturero, en octubre registró,
Economía y de Hacienda trabajan
en su cuarto mes consecutivo, por
para presentar una nueva estructura
debajo de los 50 puntos.
arancelaria (a la fecha únicamente se Ing César Castro Rodríguez,
Esto muestra la disminución de
ha publicado un Decreto de disminu- Presidente del Consejo Nacional de la Industria Maquiladora y
pedidos del principal cliente de las
maquiladoras y, por lo tanto, las exción de aranceles para los aceites ole- Manufacturera de Exportación (CNIMME)
pectativas de crecimiento del sector,
aginosos) para estimular la inversión
tomando en cuenta que el destino
y eficientizar la regulación comercial;
2
15 de Enero de 2009
Comercio Exterior
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
más importante de los productos elaapoderados aduanales y robusteborados por las IMMEX es el consucer el sistema Moceimme/Seciit
midor norteamericano.
(programa de cómputo llamado
Básicamente los productos que disModernización de las Operaciominuyeron esos pedidos, están vincunes de Comercio Exterior para la
lados a sectores como el automotriz,
Industria Maquiladora y Manufaces decir, partes y componentes para
turera de Exportación) que cumple
automóviles, aunque también los recon el doble propósito de agilizar
ferenciados al hogar, como pueden
el despacho en aduanas para traser los electrónicos y electrodomésbajar bajo esquemas “just in time”,
ticos. Otros productos, si bien no del
pero también otorgando transpatodo de las empresas IMMEX, son los
rencia a la respectiva autoridad,
materiales de construcción.
al estar enlazadas con la empresa
Ahora bien, siendo la industria
manufacturera.
maquiladora y manufacturera de exCon la modificación a ese marco
portación un socio estratégico del secnormativo se podrá contribuir a dartor manufacturero de los EUA, ante
le mayor certeza jurídica y operativa
la caída en la demanda por productos Lic. Carlos Palencia Escalante,
a las empresas del sector, para que
manufactureros, el sector se enfrenta a Director General del Consejo Nacional de la Industria Maquiladora
se centren en lo que deben hacer:
una reducción en sus ventas. La pérdi- y Manufacturera de Exportación (CNIMME)
producir, exportar y competir en un
da de pedidos obligará a las IMMEX
mundo globalizado.
a reducir su producción para no acuNo debe olvidarse que en México
mular inventarios. Ahora bien, menor producción implica el sector maquilador que representamos tiene a su favor: bacapacidad ociosa, lo cual lleva a modificaciones en costos jos costos de producción, buena calidad de materias primas,
de producción y administración: entre los más importantes además de la facilidad de colocar en 24 horas los productos
pueden estar los ajustes a la plantilla laboral, lo que afecta en el principal mercado consumidor mundial. Estos factodirectamente a la economía mexicana al reducir el ingreso res en conjunto, hacen posible jugar con combinaciones de
familiar y consecuentemente también el consumo doméstico.
DESPIDOS POR REGIÓN
Es oportuno recordar que la IMMEX aporta el 50% del
empleo manufacturero del país, por ello no es de extrañar
(Enero-noviembre 2008)
que las regiones que podrían tener una mayor afectación
NORTE
(Aguascalientes, Chihuahua,
sean las predominantemente maquiladoras; en ese sentido,
Coahuila, Durango, Nuevo León,
la frontera norte en primer lugar puede ser la zona de afectaSLP, Tamaulipas, Zacatecas)
SUR
ción, aunque también en el centro y sureste del país en donde
(Campeche, Chiapas, Hidalgo,
existe este tipo de industria.
Oaxaca, Puebla, Quintana Roo,
Tabasco, Tlaxcala, Veracruz y
Como organismo empresarial, se está consciente de que en
Yucatán)
los últimos meses, la recesión internacional y el surgimiento
de nuevos polos de competencia en diversas partes del mundo
han afectado a nuestras industrias maquiladora y manufacturera, provocando una caída en el número de establecimientos,
el valor de la producción y en el empleo.
Por ello, en el CNIMME se seguirá fortaleciendo el trabajo
realizado para modificar el Decreto IMMEX, con la finalidad de
facilitar y minimizar los requisitos para la autorización y reducir
OCCIDENTE
los plazos para el inicio o modificación de operaciones de una
(Baja California, Baja California
Sur, Colima, Guanajuato, Jalisco,
nueva empresa o una nueva línea de producción o servicio.
Michoacán, Nayarit, Sinaloa,
CENTRO
De igual forma, para responder, tanto a la crisis, como a
Sonora)
(DF, Guerrero, Morelos, Estado de
los propósitos de agilización comercial, como Consejo, se ha
México, Querétaro)
planteado a la Subsecretaría de Industria y Comercio, acciones
de desregulación y competitividad para seguir avanzando en
la simplificación aduanera. Un ejemplo es la posibilidad de
Fuente: Diario Reforma con información del IMSS
utilizar transporte propio para el cruce de mercancía, emplear
-90,306
-16,034
-42,303
15 de Enero de 2009
-26,623
3
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Comercio Exterior
www.saludempresarial.com
valor-producto-volumen, y por ende
el extranjero; o utilizar el régimen
fortalecer esquemas de entrega justo
de depósito fiscal para el pago de
a tiempo.
los impuestos de comercio exteTambién es importante resaltar
rior, sólo de la parte de la mercanel grado de conciencia empresarial
cía que se va a requerir importar o
y laboral que puede lograrse mehasta el momento que se requiera
diante el esfuerzo concertado entre
la misma para su venta
L efectuar la cotización con los
los sectores público y privado, es
prestadores de servicios de codecir, mediante trabajo en equipo;
mercio exterior, como las agenpara alcanzarlo se debe estar concias aduanales, las cuales por
vencidos de que trabajadores, emla disminución de operaciones
presarios y gobiernos vamos en una
derivadas de la situación cammisma nave y hacia un solo puerto:
biaria, no sólo estarán mejoranel bien de México.
do sus servicios en calidad, sino
Finalmente, si el sector maquitambién en precio
lador sigue recibiendo el impulso
L desarrollar
estrategias comernecesario por parte de la autoridad
ciales para mejorar los procesos
(sobre todo lo relacionado con la Lic. Luis Alberto Quiroz Martínez,
de compras y suministros del
incertidumbre fiscal y la desregula- Coordinador de Compras al Extranjero y apoderado aduanal de la
extranjero, en el caso de fabrición), se pueden esperar resultados Universidad Nacional Autónoma de México
cantes nacionales, por medio de
alentadores a partir del segundo trireglas de origen de TLC´s
mestre del 2009, transmitiéndolo al
resto de la economía, en lo que se refiere a fuentes de empleo L aplicar los programas de promoción sectorial, los cuales
ofrecen un beneficio arancelario que genera ahorros en
y generación de divisas.
los procesos de importación
Planeación comercial y logística buena mezcla
ante la crisis
Eliminación de aranceles, ¿solución viable?
El licenciado Luis Alberto Quiroz Martínez, Coordinador de Compras al Extranjero y apoderado aduanal de la
Universidad Nacional Autónoma de México, hace algunas
recomendaciones a los importadores de mercancías ante la
fluctuación cambiaria tan cambiante en esta época, sobre todo
por la cotización del dólar y el euro frente al peso.
La sorpresiva para muchos, variación cambiaria en México
y en el sistema financiero internacional, ha ocasionado que el
costo de las importaciones a nuestro país se estén incrementando paulatinamente en proporción al aumento por el valor
de las divisas extranjeras, principalmente el dólar y el euro.
Por lo anterior en esta situación de crisis, los compradores
de mercancías al extranjero deben tener mejor planeación comercial y logística. Aquí algunas recomendaciones:
L realizar diversas cotizaciones de fletes internacionales con
empresas tanto en México como en el extranjero, con el fin
de tener la mejor opción. Muchas veces se acostumbra a hacer las cosas que ya dieron resultados y no arriesgarse a
conocer otras opciones. Ahora es el momento de explorarlas
L mejorar el manejo de liquidez para las transacciones, pagos
de servicios y de impuestos. Estos se puede llevar a cabo
por medio de créditos comerciales; compra de divisas en
El licenciado Carlos F. Aguirre Cárdenas, Abogado. Director de
LIT Group, Miembro de la Comisión de Comercio Exterior del
Colegio de Contadores Públicos de México y autor del libro,
“El Comercio de Bienes en los Tratados de Libre Comercio”,
considera que son diversos los elementos que convergen en el
escenario del comercio exterior para 2009, la mayoría poco favorables, de acciones y contracciones, para los cuales se debe
estar preparado como país.
PANORAMA INTERNACIONAL DE CRISIS GLOBAL
No es necesario ser experto para comprender cómo afecta al
comercio exterior la nueva realidad de recesión en países industrializados, cuando alrededor del 80% de las exportaciones
mexicanas son destinadas a los EUA, y en donde el impacto
negativo se ha reflejado en el desempeño de sectores completos (como el automotriz)1 que durante años han sido uno de los
pilares del desarrollo económico –no petrolero– de México.
Es del conocimiento público que, por ejemplo, las tres grandes ensambladoras de vehículos en los EUA se encuentran
en crisis, en una situación que permea a sus subsidiarias y
proveedores en México.
1 Según cifras de la Asociación Mexicana de Industria Automotriz (“AMIA”), el 70% de las exportaciones de vehículos ensamblados en el país se exportan a los EE.UU., quien, su nivel de ventas, ha tenido una
disminución del 18% en este año, en comparación con 2007
4
15 de Enero de 2009
Comercio Exterior
Exportación acumulada al mes de noviembre
ENERO- NOVIEMBRE
2008
2007
EXPORTACIÓN
EUA
Canadá
Latinoamérica
Asia
Europa
otros
Total
1,097,789
101,288
114,252
33,999
202,582
2,290
1,552,200
1,126,535
83,355
93,471
10,778
172,530
5,261
1,491,930
DIF %
08 / 07
-2.6
21.5
22.2
215.4
17.4
-56.5
4.0
PARTICIPACIÓN
2008
2007
70.7
6.5
7.4
2.2
13.1
0.1
75.5
5.6
6.3
0.7
11.6
0.4
La exportación de vehículos ligeros en México en noviembre de 2008 reporta un volumen
de 138,439 vehículos con un decremento de 7.7%. El volumen de exportación acumulado
de enero a noviembre de este año es de 1’552,200 unidades, cifra 4.0% mayor al acumulado
en el mismo periodo de 2007. Nuestro principal destino de exportación sigue siendo EUA
con una participación de 70.7% en el total exportado por nuestro país. Las exportaciones a
Europa, Latinoamérica, Canadá y Asia han permitido mantener el crecimiento de las exportaciones en lo que va del año. Aunque disminuyendo su ritmo, el continente Europeo creció
17.4% del acumulado en 2008 y participa con 13.1% en el total de exportación.
Fuente: AMIA, A.C.
IDC 197
Es precisamente por esas prioridades y por el cambio de
rumbo de la administración de los EUA, que temas de impacto
para México podrían diferirse. Se refiere a la ratificación pendiente de diversos tratados de libre comercio (TLC’s) negociados por la administración Bush con países latinoamericanos
(Colombia, es el caso más conocido, también pendiente Perú
y Panamá), que, aun cuando se perciban alejados al entorno
nacional, pueden tener el efecto de competencia por el mercado de los EUA con exportadores mexicanos y de captación de
inversión extranjera.
PROPUESTAS
Ante el escenario que se presenta, se considera oportuno lo
siguiente:
L como país, la necesidad de replantear el esquema de negociación basado en el TLCAN, promover la agilización y modernización de temas relacionados con origen y certificación,
que realmente hagan benéfico el intercambio comercial
planteado en los diversos TLC’s suscritos. Hasta el momento
no se ha considerado qué pasa alrededor de las negociaciones
internacionales en el mundo, en donde se tienen claros ejemplos de cómo las reglas evolucionan y el modelo TLCAN se
ha agotado (como lo son los acuerdos suscritos por los EUA
con Australia, Chile y Centroamérica)
L no se trata de una simple “modernización” de nuestra base
de negociación internacional, sino de realmente alcanzar el
objetivo de los TLC’s. Se tienen ejemplos como el del acuerdo
con Japón, que son una muestra clara de cómo se puede “complicar”
el intercambio comercial, al prever sólo una forma de certificación de origen (por embarque y
previa oficialización)
L como empresas, es necesario
empezar a diversificar mercados,
buscando aprovechar los acuerdos
comerciales suscritos con países
latinoamericanos y con Europa,
ante la caída del principal mercado de exportación (EUA) para
México
Ahora bien, considerando que los tiempos de crisis representan la impostergable necesidad de adecuar estructuras de
negocios y eliminar costos innecesarios de operación. Es tarea
de cuestionar lo que se hace y definir si se puede hacer mejor y con menos recursos, así como
identificar otras oportunidades de
optimización de costos (por ejemplo,
con una mejor planeación logística
o negociación en contratación de
servicios). Es innegable que no se
vive en tiempos de bonanza y debe
adaptarse a los mismos.
Como respuesta a la crisis y pérdida de empleos, han resurgido las voces
en los EUA que claman por denunciar
el TLCAN, con el consecuente impacto
al comercio exterior de México. Considerando, sin embargo, que la administración Obama tendrá que sortear
tareas de mayor prioridad económica
y de política internacional previo a la
revisión o denuncia del TLCAN, además de que la oposición al acuerdo no Lic. Carlos F. Aguirre Cárdenas,
puede ser mayor a la vivida antes de Abogado. Director de LIT Group, Miembro de la Comisión de Comercio
su entrada en vigor, hacia la primera Exterior del Colegio de Contadores Públicos de México y autor del libro
“El Comercio de Bienes en los Tratados de Libre Comercio”
mitad de la década pasada.
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
PANORAMA NACIONAL
En el ámbito nacional, se sabe que
una de las estrategias de la administración para hacer frente a la crisis
mundial tiene que ver con la apertura unilateral en materia arancelaria. En reiteradas ocasiones se ha
5
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Comercio Exterior
expresado en los medios que, como país, se debe rechazar
el proteccionismo. No somos partidarios del proteccionismo,
pero tampoco del libre mercado a ultranza, pero conviene considerar que debe prevalecer un equilibrio entre ambos.
Como parte de las acciones que la Secretaría de Economía
ha difundido en el medio del comercio exterior para cumplir
con la estrategia comentada, está la reducción unilateral en
dos etapas de los aranceles de Nación Más Favorecida –NMF–
(aplicados a países con los que no se tienen acuerdos comerciales), para llevar, por ejemplo a mercancías con un arancel
actual de hasta 9% a estar libres de arancel en la primera
etapa y los que actualmente tienen un arancel del 10% a estar
exentos de arancel en la segunda.
Apertura unilateral que va ligada a la intención de eliminar
los Programas de Promoción Sectorial para 2011 y programas
de exención de aranceles (entendiéndose, al IMMEX, aunque,
es de considerar, ésto no debe ocurrir sin efectuar modificaciones en materia fiscal, específicamente, en relación con el
impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado).
Todo ello, con la finalidad de disminuir el costo operativo
para las empresas, simplificar la labor del gobierno, crear un
ambiente propicio para la captación de inversión y, lo que
se conoce como “tarjeta de presentación” del libre comercio,
el beneficio en variedad, calidad y precio de productos al
consumidor.
Si bien se considera que algunas de las medidas propuestas son, sin duda, importantes, como la automatización de procesos y la facilitación de documentación para exportación, en
opinión personal es que la reducción de aranceles unilateral,
por sí sola, no resolverá los problemas de competitividad de
México.
La reducción de aranceles debe llevarse a cabo como
parte de una política integral que facilite el acceso a los medios de producción a costo razonable (energía eléctrica, combustibles), un ambiente de negocios favorable, un cambio en
la política laboral y una simplificación fiscal,2 lo que, incluso,
es apropiado mejorar antes de emprender una eliminación
unilateral de aranceles.
De otra manera, lo que puede ocurrir (así se ha experimentado en los últimos años) es que economías que ofrecen
esas condiciones (como China y la India) seguirán captando
inversiones (incluyendo mexicanas o las que antes radicaban
en el país) y generando empleos en dichos países. Sin empleo,
desde una perspectiva personal, el número total de “consumidores” se reduce y, a pesar de que exista mayor oferta, variedad y precios en el mercado, de poco servirá si no hay quien
consuma.
www.saludempresarial.com
Ante la crisis sería conveniente:
L
L
L
L
L
L
Producir eficientemente, exportar y competir en el extranjero
abastecer de proveduría nacional para fomentar las cadenas de
exportación indirecta
importar insumos extranjeros, con tasas:
W
Prosec, si provienen de países sin TLC´s
W
arancelarias preferenciales, si son originarios de países con
los que México tiene celebrados TLC´s
evitar adquirir bienes sujetos a pagos de cuotas
compensatorias o medidas de transición, o en su caso,
importarlos con cupo de importación (juguetes, textiles, etc), o
bien, buscar otros mercados para su abastecimiento
cotizar transportistas, sin importar si son nacionales o
extranjeros, pero que den el mejor servicio y menor costo
contratar los servicios de agencias aduanales que presten
servicios integrales a costos reducidos
Proveeduría nacional y originaria de TLC´s
beneficia más que el despido de personal
El licenciado Edgar Mendoza Chávez, Abogado Consultor y
Litigante y Miembro de la Comisión de Comercio Exterior del
Colegio de Contadores A.C., opina que abastecerse de materias primas nacionales y originarias de países con los cuales
se tienen celebrados TLC´s es una forma más eficiente para
reducir costos en la producción a recurrir al despido de personal o reducción de jornadas de trabajo. Uno de los principales
factores de estudio de la ciencia económica es “la escases”.
Dicho factor, es la base de una de las principales leyes económicas, justamente la de la “escases”; cuando un bien es escaso, es apreciado por aquéllos que lo requieren para satisfacer
una necesidad, en consecuencia su valor aumenta a diferencia
de los que se encuentran en abundancia en los mercados.
La moneda, originalmente fue un símbolo que garantizaba
un valor de intercambio. En la antigüedad eran los Reyes o los
Señores Feudales los que garantizaban el valor de intercambio de las monedas, además de su valor intrínseco.
En la economía moderna, las unidades monetarias no sólo
representan un valor de intercambio, si no que son una mercancía como tal y por lo tanto, su valor puede variar según
su escases.
En ese orden de ideas, las unidades monetarias de los diferentes países, representan en teoría, la cantidad de bienes y
servicios producidos en un país, es decir su producto interno
bruto, y ese es su principal soporte.
Cuando artificialmente se distorsiona el valor del producto
2 En el índice de competitividad del Banco Mundial para 2008, México se ubicó en la posición 60 de 134, bajando 8 posiciones con relación a 2007. Para evaluar la competitividad no sólo se consideran aspectos económicos, como podrían ser consideradas las medidas de apertura unilateral, sino también aspectos como las instituciones (lugar 97), eficiencia en el mercado laboral (lugar 110), excesiva regulación
(121), costo para negocios por criminalidad y violencia (125), crimen organizado (127), en donde todavía hay mucho por hacer
6
15 de Enero de 2009
Comercio Exterior
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
interno de un país, y ese hecho es
PROPUESTA
La propuesta va en el sentido de la
descubierto, se tiene que ajustar el
diversificación de los proveedores,
valor ó el número de unidades moes decir adquirir insumos con pronetarias en circulación, esto significa
veedores nacionales o con paí“devaluación o recorte de circulante o
ses con lo México tiene celebrados
corto”.
TLC´s y al mismo tiempo, buscar
Durante años se ha buscado que
cumplir con la regla origen para que
la economía mexicana no esté disen el país de destino las mercancías
torsionada, lo cual se ha logrado
mexicanas se importen de manera
con muchos esfuerzos. El problema
preferencial sin pagar impuestos de
es que nuestros clientes en el eximportación.
tranjero e inversionistas si distorEsta tecnología arancelaria, resionaron la suya.
lacionada con reglas de origen,
Bajo el contexto descrito, los
puede reducir costos de producción
países han optado por tomar metotales hasta un 5% y los costos de
didas mixtas, han devaluado y
entrega y de venta hasta en 15%.
además han aplicado en “corto”,
Por ejemplo:
es decir hay menos unidades mo- Lic. Edgar Mendoza Chávez,
L el TLCAN, el importar piezas de
netarias circulando y las que están Abogado Consultor y Litigante y Miembro de la Comisión de
Comercio Exterior del Colegio de Contadores A.C.
equipo de cómputo y el ensamble
valen menos.
de la máquina en México, perLas empresas existentes, bajo
mite exportar éste a los EUA, sin
esa circunstancia valen más, porpagar impuestos de importación
que es más difícil fundar una nueva empresa, sin embargo
tienen menos unidades económicas disponibles en el merca- L importar pedacero de seda china y hacer cualquier prenda
o utensilio, permitiría exportar ese producto a más de 20
do de dinero para cubrir sus necesidades.
países sin pagar impuestos de importación, ó hule u otros
La primera tentación es reducir los costos fijos, y entre
tantos miles de productos
ellos el principal son las nóminas. Esto trae como conseEsta idea adicionada con otras facilidades aduaneras como
cuencia menos horas laborables o despidos de personal, lo
que significa una afectación real a la producción y a los con- las de empresas IMMEX, para importar temporalmente para
obtener devoluciones de IVA más rápidas, las de las Empresas
sumidores.
En vez de ello deberían considerarse soluciones más crea- Certificadas prevista en la Ley Aduanera, etc.
Por supuesto estas ideas requieren de conocimiento y
tivas, por ejemplo: las relacionadas con el comercio exterior
tecnología, y son un poco más complicadas que mandar los
de las empresas.
A saber, uno de los factores económicos más importantes cálculos por indemnizaciones por despidos, como medida
de la producción, son el costo de las materias primas. En contingente.
Este tipo de conocimiento genera riqueza y ahorros palMéxico se es campeón en apertura comercial y no se utiliza
ello a favor del país, tan es así que el comercio con la Unión pables y muy significativos, aumenta la eficiencia de las
Europea no ha aumentado no obstante los casi ocho años empresas, y no afecta el producto interno del país ni a los
que se tienen con un TLC suscrito con ellos, con Centro y consumidores, por lo que se antoja como una medida mucho
más inteligente que la de los despidos.
Sudamérica ocurre los mismo.
15 de Enero de 2009
7
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Comercio Exterior
www.saludempresarial.com
Acta parcial de inicio ¿qué debe reunir?
Formalidades y requisitos a cumplir por la autoridad cuando hubiera entregado el acta circunstanciada
de omisiones detectadas en una visita domiciliaria.
Con el objeto de dar continuidad al análisis de las formalidades a cumplir por las autoridades fiscales cuando emitan
diversos actos de molestia –cuyo primer acto “Orden de visita domiciliaria” se abordó en el nuevo Apartado de IDC
“Defensa del Importador”, publicado el 31 de octubre de
2008–, el licenciado Mario Becerril Hernández, comenta lo
correspondiente a la acta parcial de inicio en una visita de
domiciliaria de comercio exterior.
Resulta más que importante esta segunda fase del procedimiento, toda vez que los importadores podrán identificar el
documento que se levanta una vez que los visitadores hacen
entrega de la orden señalada y lo asentado de todo lo acontecido desde el momento en que los visitadores entran al domicilio fiscal del contribuyente hasta, en su caso, los hechos
u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores.
Preámbulo
En la Ley Aduanera (LA), únicamente el artículo 155, regula
lo relativo a visitas domiciliarias en materia de comercio exterior y se encuentra propiamente dirigido a la tramitación del
Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA),
al señalar lo siguiente:
“Artículo 155.- Si durante la práctica de una visita domiciliaria se encuentra mercancía extranjera cuya legal estancia en el país no se acredite, los visitadores procederán a
efectuar el embargo precautorio en los casos previstos en
el artículo 151 y cumpliendo con las formalidades a que
se refiere el artículo 150 de esta Ley. El acta de embargo,
en estos casos, hará las veces de acta final en la parte de
la visita que se relaciona con los impuestos al comercio
exterior y las cuotas compensatorias de las mercancías
embargadas. En este supuesto, el visitado contará con un
plazo de 10 días para acreditar la legal estancia en el país
de las mercancías embargadas y ofrecerá las pruebas dentro de este plazo. El ofrecimiento, desahogo y valoración
de las pruebas se hará de conformidad con los artículos
123 y 130 del Código Fiscal de la Federación. Desahogadas las pruebas se dictará la resolución determinando,
en su caso, las contribuciones y cuotas compensatorias
omitidas e imponiendo las sanciones que procedan, en
un plazo que no excederá de cuatro meses a partir de la
fecha en que se efectúa el embargo.
En los casos de visita domiciliaria, no serán aplicables
las disposiciones de los artículos 152 y 153 de esta Ley.”
8
FORMALIDADES, REQUISITOS Y OBLIGACIONES
En razón de lo anterior, las formalidades, requisitos y obligaciones a cumplir tanto por la autoridad aduanera como por los
importadores en una visita domiciliaria de comercio exterior,
están regulados en los artículos 42 y siguientes del Código
Fiscal de la Federación (CFF), de aplicación supletoria a la LA,
de conformidad con lo dispuesto en su artículo 1o.
VISITA EN EL DOMICILIO FISCAL
En aras de la seguridad jurídica del contribuyente y de una interpretación armónica de los artículos 42 al 49 del CFF, las visitas domiciliarias de comercio exterior tendrían que iniciarse
en todos los casos en el domicilio fiscal del importador, y en el
supuesto de contar con bodegas o sucursales de su propiedad
(dadas de alta como tales ante el RFC) en donde tenga mercancía de procedencia extranjera, de considerarlo necesario,
los visitadores podrán notificarle al particular una ampliación
de la visita domiciliaria dirigida a las referidas bodegas o sucursales, pero en ningún momento la visita podría iniciarse en
ellas, dado que no son propiamente el domicilio fiscal.
Lo anterior es así, porque conforme a las normas aludidas
es obligación del contribuyente conservar su contabilidad en el
domicilio fiscal, por lo que de iniciarse directamente la visita en
una bodega o sucursal se le dejaría en total estado de indefensión al no tener la documentación requerida para acreditar el
cumplimiento de una determinada obligación de comercio exterior, al estar aquélla, como ya se dijo, en el domicilio fiscal.
Acta parcial de inicio
El acta parcial de inicio de una visita domiciliaria de comercio
exterior, es el primer documento oficial de la misma que los
visitadores redactarán en el domicilio fiscal del visitado y le
darán a conocer. En el mismo deberán señalarse todos los hechos y circunstancias que se presenten en el inicio de la visita
domiciliaria, lo que tiene su fundamento legal en el artículo
46 del CFF, al señalar lo siguiente:
“Artículo 46. La visita en el domicilio fiscal se desarrollará conforme a las siguientes reglas:
I. De toda visita en el domicilio fiscal se levantará acta en la
que se harán constar en forma circunstanciada los hechos
u omisiones que se hubieran conocido por los visitadores.
Los hechos u omisiones consignados por los visitadores en
las actas hacen prueba de la existencia de tales hechos o
15 de Enero de 2009
de las omisiones encontradas, para
efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en el
período revisado.
…
IV. Con las mismas formalidades a
que se refieren las fracciones anteriores se podrán levantar actas
parciales o complementarias en
las que se hagan constar hechos,
omisiones o circunstancias de carácter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo
de una visita.
…
Cuando en el desarrollo de una
visita las autoridades fiscales conozcan hechos u omisiones que
puedan entrañar incumplimiento
de las disposiciones fiscales, los
consignarán en forma circunstanciada en actas parciales.”
Comercio Exterior
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
ria, con su foto y firma, y firmado por
el servidor público competente para
ordenar la realización de la visita domiciliaria de comercio exterior y con
una vigencia específica que normalmente es de seis meses, por lo cual
es conveniente cerciorarse que la
constancia señalada sea auténtica y
esté vigente.
AUTORIDAD COMPETENTE
En el acta parcial de inicio deberá señalarse la autoridad competente que
está llevando a cabo la visita domiciliaria, actualmente únicamente tienen competencia la Administración
General de Auditoría Fiscal Federal
Lic. Mario Becerril Hernández,
y sus Administraciones Locales y la
Abogado en materia de litigio fiscal, especialista en materia
Administración General de Grandes
aduanera, promueve los medios de impugnación para la defensa
Contribuyentes y sus Administraciolegal de las empresas.
nes Locales.
La Administración General de
Aduanas (AGA) y sus aduanas dejaron de ser competentes para
En tal sentido, en el acta parcial de inicio de la visita do- realizar visitas domiciliarias de comercio exterior, en razón de la
miciliaria de comercio exterior se deberán asentar los hechos publicación en el DOF, el día 22 de octubre de 2007 del Reglasiguientes, los cuales se plasman en un documento oficial gi- mento Interior del Servicio de Administración Tributaria.
También debe tenerse presente que determinados Estados
rado en un PAMA, mismo que se presenta al final.
de la República Mexicana han firmado convenios de colaboCITATORIO
ración administrativa con la Secretaría de Hacienda y Crédito
En el acta parcial de inicio se deberá señalar si al pre- Público, que les facultan para realizar visitas domiciliarias de
sentarse los visitadores al domicilio fiscal se encontraba comercio exterior, por lo que podrá darse el caso de que se
el representante legal de la empresa, o en caso contrario, reciban estas visitas domiciliarias por parte del personal de las
si dejaron citatorio en el mismo para que el representante Secretarías de Finanzas de los Estados firmantes.
legal los esperara al día siguiente a una hora determinada
DESIGNACIÓN DE TESTIGOS
y si al día siguiente se encontró o no.
Debe recordarse que una vez notificado el citatorio por Como toda visita domiciliaria, también en el acta parcial de
parte de los visitadores en el domicilio fiscal, en el supuesto inicio deberá señalarse la designación de dos testigos por parte
de que el representante legal no se encontrara presente al día del representante legal de la empresa que deben actuar como
siguiente a la hora señalada en el mismo, se podrá iniciar la tales durante el desarrollo de toda la visita domiciliaria.
visita domiciliaria de comercio exterior con cualquier persona que se encuentre, razón por la cual resulta recomendable RECORRIDO POR LAS INSTALACIONES DE LA EMPRESA
que esté presente el representante legal de la empresa para Conforme lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 45
del CFF, en toda visita domiciliaria de comercio exterior,
atender la visita domiciliaria.
los importadores tendrán la obligación de permitir que los
IDENTIFICACIÓN DE LOS VISITADORES
visitadores realicen un recorrido por las instalaciones de la
Deberá señalarse en dicha acta que los visitadores se identifica- empresa, con el objeto de revisar la existencia física de merron correctamente ante el representante legal de la empresa.
cancía de procedencia extranjera, lo cual deberá señalarse en
La identificación deberá realizarse a través de una constan- el acta parcial de inicio.
cia de identificación de cada uno de los visitadores que van a
intervenir en la diligencia, tal constancia no es una credencial PRESENCIA FÍSICA DE MERCANCÍA EXTRANJERA
del SAT, sino un oficio con la debida fundamentación legal, fa- En el supuesto de que los visitadores encuentren mercancía
cultando al servidor público a llevar a cabo la visita domicilia- de procedencia extranjera en las instalaciones de la empresa,
15 de Enero de 2009
9
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Comercio Exterior
deberán señalar en el acta parcial de inicio el inventario de la
referida mercancía y su clasificación arancelaria.
SOLICITUD DE DOCUMENTACIÓN
Los visitadores le solicitarán al representante legal de la empresa que les acredite con la documentación correspondiente
la legal estancia o tenencia de las mercancías de procedencia
extranjera en territorio nacional, situación que igualmente
deberá señalarse en el acta parcial de inicio, lo anterior de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 146 de la LA que
a la letra establece lo siguiente:
“Artículo 146.- La tenencia, transporte o manejo de mercancías de procedencia extranjera, a excepción de las
de uso personal, deberá ampararse en todo tiempo, con
cualquiera de los siguientes documentos:
I. Documentación aduanera que acredite su legal importación.
Tratándose de la enajenación de vehículos importados
en definitiva, el importador deberá entregar el pedimento de importación al adquirente. En enajenaciones posteriores, el adquirente deberá exigir dicho pedimento y
conservarlo para acreditar la legal estancia del vehículo
en el país.
II. Nota de venta expedida por autoridad fiscal federal
o institución autorizada por ésta, o la documentación
que acredite la entrega de las mercancías por parte de
la Secretaría.
III. Factura expedida por empresario establecido e inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, la cual
deberá reunir los requisitos que señale el Código Fiscal
de la Federación.”
En razón de lo anterior, el importador no tendrá plazo alguno para presentar la documentación correspondiente, sino
la obligación de presentarla en el mismo día que los visitadores se la requieran, ello conforme lo dispuesto en el precepto
anterior y el artículo 53 del CFF.
Maquinaria y Equipo de procedencia extranjera
Es práctica normal en algunas empresas, que si la maquinaria
y equipo o cualquier otra mercancía de procedencia extranjera
que se encuentre físicamente en la compañía, fue importada hace más de cinco años, la documentación que acredita
su legal estancia o tenencia es enviada al archivo muerto o
destruida, considerando que han caducado las facultades de
comprobación de la autoridad aduanera y no podrá volver a
revisar la operación referida.
10
www.saludempresarial.com
Lo que resulta incorrecto en tanto que en todo momento
que se tenga físicamente en la empresa mercancía extranjera,
por disposición del artículo 146 de la LA, deberá acreditarse
con la documentación señalada en el mismo, su legal estancia
o tenencia en territorio nacional, inclusive si han transcurrido
más de cinco, 10 o más años de la referida importación.
De no contarse con la documentación referida, las autoridades aduaneras en el ejercicio de sus facultades de comprobación, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 146 de
la LA podrán exigir a la empresa que acredite mediante la
documentación idónea dichas circunstancias y de no hacerlo,
procederán al embargo precautorio de la mercancía e iniciarán
el PAMA, asimismo, emitirán la resolución correspondiente determinando créditos fiscales y estableciendo que la mercancía
referida pasa a propiedad del fisco federal, situación que en
forma normal la autoridad lleva a cabo en forma constante.
Esta situación no implica que respecto de esa mercancía
no hubieran caducado las facultades de las autoridades aduaneras (respecto a la caducidad de facultades como se sabe, la
autoridad tendrá como regla general cinco años para revisar
operaciones de comercio exterior, contados a partir del día
siguiente de la fecha del sello del banco en el pedimento),
pues únicamente implica que no se tiene el documento idóneo como medio de prueba que acredite a la autoridad que la
mercancía fue importada legalmente hace más de cinco, diez
o más años y que por tal razón ya han caducado sus facultades de comprobación.
Al respecto, para todas aquellas empresas que se encuentren en el supuesto de tener activo fijo de procedencia extranjera sin la documentación correspondiente para acreditar su
legal estancia o tenencia, se podría considerar como solución
al problema lo siguiente:
L solicitar de conformidad con la regla 1.8 de las Reglas
de Carácter General en Materia de Comercio Exterior
(RCGCE) para 2008, ante la AGA la expedición de la copia
certificada del pedimento correspondiente y sus anexos, a
través de los cuales se hubiera realizado la importación de
la maquinaria y equipo
L de no ser viable lo anterior, se podrá regularizar legalmente la maquinaria y equipo cumpliendo con los requisitos
establecidos en la regla 1.5.4. de las RCGCE 2008, regla
que resulta muy útil para resolver el supuesto referido,
inclusive cuando se hubieran iniciado las facultades de
comprobación de las autoridades aduaneras e iniciado el
PAMA, o si se hubiera llevado a cabo el embargo precautorio de la mercancía señalada
PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
En el acta parcial de inicio deberá señalarse la documentación
que presenta el representante legal de la empresa y si con ella
se acredita o no la legal estancia o tenencia de la mercancía
extranjera en territorio nacional.
15 de Enero de 2009
Comercio Exterior
Acreditamiento de la legal estancia o tenencia
En el supuesto de que la documentación presentada acredite
plenamente la legal estancia o tenencia de la mercancía en el
país, los visitadores asentarán tal situación en el acta parcial
de inicio y la cerrarán, pudiendo continuar con la visita domiciliaria en otro día para realizar la revisión documental de
las demás operaciones de comercio exterior, respecto de las
cuales no exista la presencia física de mercancía de procedencia extranjera, pero que amparen operaciones de comercio
exterior.
En el caso de que no acredite plenamente la legal estancia
o tenencia de la mercancía y se dé alguno de los supuestos
establecidos en el artículo 151 de la LA, procederá el embargo precautorio de la mismo y el inicio del PAMA (el cual
se ha analizado en una colaboración anterior), situación que
dará la posibilidad de establecer los medios de impugnación
(recurso de revocación o juicio contencioso administrativo)
contra la resolución que derive del referido procedimiento
administrativo.
Tanto el embargo precautorio de la mercancía como el
inicio del PAMA, deberán señalarse expresamente en el acta
parcial de inicio de la visita domiciliaria de comercio exterior,
en este supuesto, refiere el artículo 155 de la LA, que el acta
parcial de inicio hará las veces del acta final de la visita domiciliaria para efectos de los impuestos al comercio exterior y
cuotas compensatorias.
En este caso, los visitadores deberán concluir la visita domiciliaria con ese acto, pues se estará levantando el acta final
de la visita domiciliaria para efectos de los impuestos al comercio exterior y cuotas compensatorias; por lo que en caso
de existir documentación de operaciones de comercio exterior
no vinculada a presencia física de mercancía extranjera en la
empresa, para proceder a su revisión, la autoridad aduanera
deberá emitir una nueva orden de visita domiciliaria e iniciar
una nueva visita para continuar con su revisión, siempre que
compruebe hechos diferentes a los ya revisados, de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del artículo 46 del
CFF y 19 la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
Acciones que la autoridad aduanera normalmente no realiza, pues si levantaron el acta parcial de inicio, asentando el
embargo precautorio de la mercancía y el inicio del PAMA,
normalmente lo que hacen los visitadores, es continuar con
la misma visita domiciliaria, para realizar la revisión de la
documentación no vinculada a presencia física de mercancías que falta por revisar, lo que a fin de cuentas, dará como
resultado dos actas finales de una misma visita domiciliaria,
una derivada del embargo precautorio e inicio de PAMA y
otra derivada de la revisión de la documentación que ampara
operaciones de comercio exterior no vinculada a presencia
física de mercancía extranjera en la empresa.
Tal situación dará como resultado la clara ilegalidad de la
segunda acta final de la visita domiciliaria, así como de las
15 de Enero de 2009
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
irregularidades en ella asentadas, lo que nos garantizará un
rotundo éxito en la impugnación de la misma a través del
recurso de revocación o del juicio contencioso administrativo.
Como se ha analizado, en una visita domiciliaria en materia de comercio exterior, por su misma naturaleza, se van
a tener dos tipos de documentación a revisar por parte de
los visitadores, con la aplicación de diferentes disposiciones
legales y efectos jurídicos, esto es documentación que ampara
operaciones de comercio exterior:
L vinculada a presencia física de mercancía extranjera en la
empresa
L no vinculada a presencia física de mercancía extranjera en
la empresa
PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN
Primer combate: la orden de visita (31 de octubre de 2008)
Omití impuestos, qué sanción me aplica (20 de mayo de 2008)
¿Qué ley me defiende mejor? (25 de abril de 2008)
Aproveche sus derechos en una revisión (22 de febrero de 2008)
Crónica de una auditoría aduanera (4 de diciembre de 2007)
11
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
12
Comercio Exterior
www.saludempresarial.com
15 de Enero de 2009
Comercio Exterior
E
RM IAL
FO C
IN SPE
E
www.saludempresarial.com
IDC 197
Programa de simplificación de comercio exterior
Se concretan medidas desregulatorias y de desgravación arancelaria a insumos extranjeros originarios
de países sin tratados de libre comercio.
Ante la actual la crisis mundial, el Ejecutivo Federal anunció
en octubre pasado la implementación del “Programa para Impulsar el Crecimiento y el Empleo”, el cual constaba de cinco
medidas para reactivar internamente la economía (mejorar la
competitividad; incrementar la inversión, producción, exportaciones y el empleo), entre dichas medidas está, acelerar la
desregulación y la desgravación arancelaria, cuya tarea
se encomendó a las secretarías de Economía y Hacienda y
Crédito Público y la cual se concretó en el “Programa de Simplificación de Comercio Exterior acordado entre el Gobierno
Federal y el Sector Productivo”.
Con este nuevo Programa (suscrito entre ambas dependencias junto con la Concamin y Canacintra el 18 de diciembre
de este año), se permitirá:
L simplificar los trámites de comercio exterior y de operación aduanera, al reducir los costos operativos y administrativos, tales como:
W pre-validación electrónica de los pedimentos, para
lograrlo se pretende generar una mayor competencia
al abrir su prestación a un mayor número de participantes para dar este servicio a los importadores y
exportadores
W trámites de comercio exterior, para conseguirlo se
prevé incrementar la participación de los apoderados aduanales por lo que se revisarán los requisitos
para poder prestar este servicio; además se plantea
la presencia de tramitadores comunes en las distintas aduanas del país que permitan auxiliarlos en el
despacho de sus mercancías sin que tengan que estar
presentes
W actividades de exportación, para ello, se desarrollará un
proyecto de simplificación de exportación en el que se
podrá realizar el trámite vía Internet bajo un procedimiento sencillo y accesible a cualquier usuario
L importar insumos procedentes y originarios de países con
los que no se tienen suscritos Tratados de Libre Comercio
a tasas arancelarias bajas, toda vez que se reducirán gradualmente los aranceles hasta quedar exentos, de manera
que se vayan generalizando los beneficios de los Progra-
15 de Enero de 2009
mas de Promoción Sectorial (Prosec)
simplificar y homologar los regímenes comerciales lo cual
facilitará a las aduanas y a sus usuarios la administración
de las regulaciones arancelarias y no arancelarias cuando
la mercancía esté sujeta a dicho cumplimiento
L implementar medidas específicas para atender las necesidades de sectores como la industria automotriz, manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación
L modificar las sanciones, ello al ser excesivas o no corresponder a la gravedad de la infracción, además se prevé
promover los mecanismos de autocorrección
Esas medidas (también son parte de los compromisos
anunciados el pasado 31 de marzo por el Ejecutivo en el
Programa de Facilitación en Materia Aduanera) se complementarán con los diversos proyectos en modernización del
despacho aduanero, que incluyen:
L infraestructura, tecnología y equipamiento a las aduanas
L automatización de procesos para el despacho aduanero
electrónico (factura electrónica y revalidación electrónica
de conocimientos de embarque)
L mejora logística en las aduanas (revisión y ampliación de
los horarios de las aduanas)
No obstante que un día después de la suscripción del
programa el Ejecutivo Federal había mandado el Decreto al
Diario Oficial de la Federación para su publicación, al cierre
de esta edición aún no se ha dado a conocer. Se espera que en
próximos días se publique éste, así como los demás ordenamientos que regularán el marco normativo de estas disposiciones en materia de comercio exterior.
L
PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN
Avances en materia aduanera 2008-2009 (19 de noviembre de 2008)
Avanza la estrategia aduanera bilateral (24 de octubre de 2008)
Desregulación y desgravación arancelaria (9 de octubre de 2008)
Al fin, voto de confianza a importadores (24 de abril de 2008)
Programa de apoyo a la economía, ¿ayuda? (28 de marzo de 2008)
13
IN
ES FO
PE R
CI ME
AL
IDC 197
Comercio Exterior
www.saludempresarial.com
Cuotas compensatorias
Elementos esenciales de las Resoluciones Antidumping dictadas por la Secretaría de Economía, cuya
publicación se produjo en el Diario Oficial de la Federación, durante el período comprendido del 14 al
23 de diciembre.
DESCRIPCIÓN, FRACCIÓN ARANCELARIA Y
FECHA DE PUBLICACIÓN (DOF)
Atomizadores de plástico y válvulas sin casquillo
9616.10.01
(17 de diciembre)
Peróxido de hidrógeno
2847.00.01
(18 de diciembre)
RESOLUCIÓN
Continúa el procedimiento de investigación en materia de prácticas desleales de comercio internacional,
en su modalidad de discriminación de precios para los siguientes bienes origianrios de China
independientemente del país de procedencia, en los términos señalados:
L atomizadores, sujetos a cuota compensatoria provisional de 114%
L válvulas, no se imponen cuotas compensatorias
Se declara concluido el procedimiento de revisión y se impone una cuota compensatoria definitiva de
51.69% a las importaciones originarias de los Estados Unidos de América y provenientes de la empresa
Evonik Degussa Corporation (antes Degussa Corporation)
Normas oficiales
Disposiciones dictadas por la Secretaría de Salud en materia de Normalización, cuya publicación
se produjo en el Diario Oficial de la Federación, durante el período comprendido del 14 al 23 de
diciembre.
NOM
Y FECHA DEPUBLICACIÓN (DOF)
NOM-059-SSA1-2006
Buenas prácticas de fabricación para establecimientos de la industria químico
farmacéutica dedicados a la fabricación de medicamentos
Esta NOM modifica a la NOM-059-SSA1-1993, publicada el 31 de julio de 1998
(22 de diciembre)
CAMPO DE APLICACIÓN
Para todos los establecimientos dedicados a la fabricación o importación
de medicamentos comercializados en el país, así como los almacenes de
acondicionamiento, depósito y distribución de medicamentos y materias primas
para su elaboración.
La Norma entrará en vigor con carácter obligatorio a los 180 días naturales
contados a partir de su publicación en el DOF
Otras disposiciones
1. Decreto por el que se modifican diversos aranceles de
la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación
Ante la baja productiva de aceites oleaginosos en el país, la
Secretaría de Economía emitió el Decreto por el cual se reducen
los aranceles en la importación de esos bienes con el afán de
cubrir la demanda en condiciones favorables que permitan a
14
las empresas fortalecer su competitividad para responder a las
tendencias del mercado y preservar la planta productiva.
Los aceites que gozan del beneficio arancelario están clasificados en las fracciones arancelarias indicadas, procedentes
de países con los que no se tienen celebrados tratados de libre
comercio, los cuales se irán desgravando en dos etapas hasta
quedar exentos, tal como se muestra:
15 de Enero de 2009
Comercio Exterior
www.saludempresarial.com
IGI
FRACCIONES
ARANCELARIAS
1507.10.01, 1509.10.01,
1509.10.99, 1511.10.01,
1512.11.01, 1512.21.01,
1513.11.01, 1513.21.01,
1514.11.01, 1514.91.01,
1515.30.01 y 1518.00.01
1507.90.99, 1509.90.01,
1509.90.02, 1509.90.99,
1511.90.99, 1512.19.99,
1512.29.99, 1513.19.99,
1513.29.99, 1514.19.99,
1514.99.99 y1516.20.01
DICIEMBRE DE 2008 2009 A PARTIR DEL
A PARTIR 15 DE
14 DE
AL 17
DEL 18 ENERO FEBRERO
10%
7%
3%
Exentos
20%
14%
7%
IDC 197
El cupo que permitirá importar dichos productos exentos
de la medida de transición, se distribuirá a:
L organismos públicos nacionales e internacionales
L personas morales no contribuyentes autorizadas para
recibir donativos deducibles para ISR
L nuevos importadores
L personas físicas y morales que durante el periodo julio a
junio inmediato previo a la asignación hubieran realizado
importaciones definitivas originarias de China.
Las solicitudes de asignación de cupo –Solicitud de asignación de cupo y Solicitud de certificados de cupo (obtenido por
asignación directa)–, deberán presentarse dentro del período
que va del 12 de diciembre al 11 de marzo de cada año de
vigencia del Acuerdo, en la ventanilla de atención al público
de la representación federal de la SE que le corresponda.
Acuerdo en vigor del 18 de diciembre de 2008 al 11 de diciembre de 2011 (Secretaría de Economía, 18 de diciembre).
(Secretaría de Economía, 16 de diciembre).
2. Acuerdos por los que se suspenden las labores de diversas dependencias durante el período que se indica
Del 22 de diciembre de 2008 al 6 de enero de 2009 se suspenderán las labores de las Secretarías de Economía (SE) y de
Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentación (SAGARPA), y de la Sección Mexicana del Secretariado
de los Tratados de Libre Comercio, y se reanudarán el 7 de
enero del mismo año; por lo que se dichos días se considerarán inhábiles para todos los efectos legales, y no correrán los
plazos de los trámites que se llevan a cabo ante esas.
En el caso de las Secretarías de Estado, las unidades administrativas proveerán todo lo necesario para que, en caso de
que la naturaleza del trabajo lo exija, se mantenga laborando
el personal mínimo para que no se afecten las funciones de
las mismas.
Los acuerdos entraron en vigor a partir del pasado 18 de
diciembre (Secretaría de Economía, 17 y 22 de diciembre).
3. Acuerdo por el que se dan a conocer los Lineamientos
para la asignación del cupo libre de medida de transición
La Secretaría de Economía (SE) incrementó un monto adicional de 100 millones de dólares el cupo libre de medida de
transición para importar los siguientes juguetes (triciclos, cochecitos, muñecas y muñecos, juegos o surtidos, juguetes inflables, etc.), y árboles de navidad identificados en las fracciones
arancelarias: 9503.00.01, 9503.00.02, 9503.00.03, 9503.00.05,
9503.00.06, 9503.00.10, 9503.00.18, 9503.00.19, 9503.00.23,
9503.00.99, 9504.90.06, 9505.10.01 y 9505.90.99.
15 de Enero de 2009
4. Resoluciones por las que se desechan los recursos
administrativos de revocación interpuestos en materia
de investigaciones antidumping
Se desechan por improcedentes los recursos de revocación
presentados por las siguientes empresas, en contra de las resoluciones finales de la investigación antidumping sobre las
importaciones de manzanas de mesa de las variedades red
delicious y sus mutaciones y golden delicious, clasificadas en
la fracción arancelaria 0808.10.01, originarias de los Estados
Unidos de América:
L Comercializadora de Frutas de Importación, resolución final publicada en el DOF del 12 de agosto de 2002
L Grupo Empresarial Padimex, resolución final publicada en
el DOF del 12 de agosto de 2002,
Estas resoluciones se dejaron sin efectos de manera general por mandato jurisdiccional (Secretaría de Economía, 18 de
diciembre).
5. Acuerdo por el que se da a conocer el Noveno Protocolo
Adicional al Acuerdo de Complementación Económica
No. 8 suscrito entre los Estados Unidos Mexicanos y la
República del Perú
Se prórroga hasta el 31 de diciembre de 2009 (fecha
de vencimiento 31 de diciembre de 2008), la vigencia del
Acuerdo de Complementación Económica México – Perú
(ACE-8), salvo que con anterioridad a esa fecha, se suscriba
un instrumento que reforme el ACE 8.
El Protocolo entrará en vigor a partir del 1o de enero de
2009 (Secretaría de Economía, 19 de diciembre).
15