MODELO DE CONSULTA A

SECRETARIA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO
SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN LOCAL JURÍDICA
DE #################.
Presente
Asunto: Confirmación de Criterio.
_______________________________________, actuando en mi carácter de
representante
legal
de
la
empresa:
__________________________________________________, como lo acredito con
la copia certificada de la escritura publica N° ________, de fecha ___ de
______________
de
_______,
otorgada
ante
la
fe
del
Lic.
____________________________, Notario Publico N° ____ en esta Ciudad, que
acompaño como anexo 1 con efecto devolutivo en el momento oportuno, con R.F.C.
_____________________; señalando como domicilio fiscal de mi representada
mismo que se autoriza para oír y recibir notificaciones el ubicado en
________________________________________________, C.P. ________. y
numero telefónico _______________________, autorizando para tal efecto, en los
términos del artículo 18, fracción IV del Código Fiscal de la Federación en relación
al articulo segundo fracción II de las disposiciones transitorias para el ejercicio 2004,
a C. ________________________________, con el debido respeto comparezco para
exponer:
Que en términos de lo dispuesto por el artículo 8 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, 18, 18-A, 34 y 36-Bis del Código Fiscal de la
Federación, así como el artículo 24 fracción II en relación con el artículo 22 fracción
VIII, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria publicado en
el Diario Oficial de la Federación el día 06 de Junio del 2005 y artículo 9 de la Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente, acudo ante esta Autoridad a realizar
CONSULTA respecto de la situación real y concreta sobre la aplicación de
disposiciones fiscales que a continuación se precisan, cumpliendo para tal efecto,
con los requisitos particulares previstos en el artículo 18-A del Código Fiscal, la cual
tiene sus orígenes de conformidad con lo siguiente:
H E C H O S
1. Mi representada es una sociedad mercantil constituida conforme a las leyes
mexicanas, que se encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes de la
Secretaria de Hacienda y Crédito Publico, bajo el régimen legal de S.A. de C.V.,
teniendo como objeto social: la fabricación de toda clase de derivados lácteos, con
productos naturales y vegetales, compra venta de productos para la fabricación de
lácteos, así como compra venta de insumos para la industria láctea; la producción,
compra venta, comercialización, distribución y transportación de todo tipo de materia
prima, y productos semiterminados y terminados para la láctea; la importación,
exportación, producción, distribución, transportación y comercialización de todo tipo
de materias primas, productos terminados o semiterminados, equipo y maquinaria de
cualquier tipo para la explotación del objeto social.
2. Mi representada para llevar a cabo el cumplimiento de su objeto social, requiere
tomar en arrendamiento bienes muebles (vehículos) que le permitan hacer la
distribución de los productos que elabora.
3. Que mi representada no efectúo retención de Impuesto Sobre la Renta ni del
Impuesto al Valor Agregado en atención a lo que establecen los artículos 5 y 26,
fracción I del Código Fiscal de la Federación por recibir en arrendamiento los bienes
muebles necesarios para realizar su objetos social.
RAZONES DE NEGOCIO
Precisar y tener certeza jurídica sobre el tratamiento que mi representada en su carácter de
retenedor debe dar a las disposiciones fiscales en cuestión.
CRITERIO
En razón de que la persona moral que representó para llevar a cabo su objeto social,
tiene la necesidad de tomar en arrendamiento los bienes muebles (vehículos) que le
permitan distribuir los productos que elabora, mismos que le son arrendados por
persona física que realiza actividades empresariales, y considerando que el Código
Fiscal de la Federación, en su artículo 26, fracción I establece la responsabilidad
solidaria a los retenedores y personas a quienes las leyes impongan la obligación de
recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, mi representada en atención a
dicho ordenamiento solicita confirmación respecto de la debida procedencia en su
carácter de retenedor y obligado solidario en relación con el Impuesto Sobre la Renta
e Impuesto al Valor Agregado.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Respecto de la obligación de retener el Impuesto Sobre la Renta, el Capitulo III, del
Título IV de la ley del Impuesto Sobre la Renta establece la obligación de pagar el
impuesto correspondiente a los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles y en específico, el artículo 141 establece:
Artículo 141. Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, los siguientes:
I. Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por
otorgar a título oneroso el uso o goce temporal de bines inmuebles, en cualquier
otra forma.
II. Los rendimientos
amortizables.
de
certificados
de
participación
inmobiliaria
no
Así mismo, el penúltimo párrafo del artículo 143 establece la obligación de efectuar
la retención correspondiente:
Cuando los ingresos a que se refiere este Capitulo se obtengan por pagos que
efectúen las personas morales, éstas deberán retener como pago provisional el
moto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los mismos, sin
deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la
retención; dichas retenciones deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con
las señaladas en artículo 113 de esta Ley. En impuesto retenido en los términos
de este párrafo podrá acreditarse contra el que resulte de conformidad con el
segundo párrafo de este artículo.
De las disposiciones anteriores se desprende que el objeto del impuesto recae sobre
los ingresos que se obtienen por otorgar el uso o goce de bienes inmuebles, y no así
de bienes muebles, por lo que mi representada en atención a lo que establece el
artículo 26, fracción I, del Código Fiscal de la Federación no tiene la obligación de
efectuar retención y entero del Impuesto Sobre la Renta por tomar en arrendamiento
bienes muebles (vehículos) que utiliza para realizar sus operaciones, por referirse
este ordenamiento exclusivamente a los bienes inmuebles.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Respecto de la obligación de retener el Impuesto al Valor Agregado, el artículo 1-A
de la propia Ley establece lo siguiente:
Artículo 1-A. Están obligados a efectuar retención del impuesto que se les
traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
I...
II. Sean personas morales que:
a)
Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente
bienes, prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente.
…
Esta disposición no hace distinción entre uso o goce temporal de bienes muebles o
inmuebles, pudiera entenderse que no importa si el objeto recae directamente sobre
los ingresos percibidos por otorgar el uso o goce de bienes muebles o inmuebles. Sin
embargo, considerando que el arrendador es persona física que realiza
preponderantemente actividades empresariales, misma que expide a mi representada
no un recibo de arrendamiento, sino una factura; y apoyándonos en el siguiente
criterio normativo emitido por las autoridades fiscales difundido en los términos del
artículo 33, penúltimo párrafo del Código Fiscal de la Federación, y considerando
que las disposiciones que establezcan cargas a los particulares son de aplicación
estricta, mi representada no está obligada a efectuar retención y entero del impuesto
en mención:
100/2004/IVA
Retenciones de impuesto al valor agregado. No proceden por
servicios prestados como actividad empresarial.
Del análisis al artículo 1-A, fracción II, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, se desprende que la retención de dicho impuesto únicamente es
procedente en aquellos casos en que se trate de servicios personales
independientes y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, y no así
en caso de que se presten servicios como parte de la actividad empresarial
del contribuyente.
Por lo anterior, de conformidad con el último párrafo del artículo 14 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado la retención, tratándose de prestación de
servicios, únicamente se dará cuando no tengan la característica de actividad
empresarial, en términos del artículo 16 del Código Fiscal de la Federación, y
por lo mismo puedan considerarse servicios personales.
Si bien es cierto que este criterio se refiere a que la prestación del servicio
independiente no tiene la característica de personal, cuando se trata de actividades
que tienen la naturaleza de actividad empresarial, de igual forma, cuando se trata del
arrendamiento de bienes muebles realizado por una persona física cuya actividad
principal es la actividad empresarial y no así el arrendamiento, no existe la
obligación para mi representada de hacer la retención del impuesto en mención, si
además consideramos que las disposiciones que establezcan cargas a los particulares
son de aplicación estricta de acuerdo con lo que establece el Código Fiscal de la
Federación.
CONSIDERACIONES
1. La presente no tiene monto de operación, por ser su finalidad la confirmación de
criterio respecto de la correcta aplicación de las disposiciones fiscales de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado que establecen la
obligación de retener el impuesto correspondiente.
2. Mi representada no ha realizado o planteado ante autoridad distinta a la que recibe
esta promoción o ante Autoridades Administrativas o Judiciales.
3. A la fecha de la presente promoción, mi representada no se encuentra sujeto al
ejercicio de facultades de comprobación por parte de la Secretaria de Hacienda y
Crédito Público o por las Entidades Federativas coordinadas.
PRUEBAS
1.- DOCUMENTAL PUBLICA.- Consistente en la copia certificada del instrumento
publico número _____, de fecha ____ de ____________ de _____, tirado ante la fe
del Notario Publico numero ____ del Estado, Lic. ___________________________,
mediante el cual se acredita el objeto social de mí representada, así como la
personalidad con que me ostento.
CONFIRMACIÓN DE CRITERIO
Por lo anteriormente expuesto y fundado en el apoyo de los artículos 8° de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y el Articulo 34 del Código
Fiscal de la Federación, atenta y respetuosamente solicito a esa H Administración, se
sirva contestarme la siguiente:
PRIMERO. Mi representada no tiene la obligación de efectuar retención del
Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado por tomar en arrendamiento
bienes muebles cuyo arrendador es persona física que realiza preponderantemente
actividad empresarial.
“PROTESTO LO NECESARIO”
______________________, _____, a la fecha de su presentación.
___________________________________
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, S.A. DE C.V.
Legalmente representada por:
SR. _______________________