regimen tributario de las compañias petroleras

Normas Técnicas Doctrina
CONCEPTO 057345 DE
2005 AGOSTO 23
CONCEPTO 057345 DE 2005 AGOSTO 23
NOTA:
La doctrina incorporada en la presente página,
ha de analizarse teniendo en cuenta los
cambios normativos surgidos con ocasión de
las Leyes 788 de 2002 y 863 de 2003 y sus
correspondientes decretos reglamentarios".
BANCO DE DATOS:
Procedimiento Tributario
NUMERO DE PROBLEMA:
1
PROBLEMA JURÍDICO:
TESIS JURÍDICA:
DESCRIPTORES:
REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS COMPAÑIAS
PETROLERAS
FUENTES FORMALES:
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE
1989 ART. 12
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE
1989 ART. 0260-11
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE
1989 ART. 0519
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE
1989 ART. 0515.
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE
1989 ART. 0516.
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE
1989 ART. 0292
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
Consulta (...) qué tipo de tributos deben asumir
las compañías petroleras en nuestro país, sobre
el particular se le informa que los tributos del
orden nacional a los cuales están sometidas las
empresas petroleras en Colombia son los
siguientes:
Impuesto sobre la Renta y Complementarios:
De acuerdo con el artículo 12 del Estatuto
Tributario "Las sociedades y entidades
nacionales son gravadas sobre sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional como
sobre las que se originen en fuentes fuera de
Colombia " Las sociedades y entidades
extranjeras son gravadas únicamente sobre sus
rentas y ganancias ocasionales de fuente
nacional".
La base gravable del Impuesto sobre la Renta,
la constituye la renta líquida gravable
determinada conforme lo establece el Título I
del Libro Primero del Estatuto Tributario, a la
cual se le aplica la tarifa del 35%.
En cuanto al Impuesto Complementario de
Ganancias Ocasionales para aquellos
contribuyentes obligados a aplicar el sistema de
ajustes integrales por inflación, que es el caso
de las empresas petroleras, las utilidades
susceptibles de constituir ganancia ocasional,
con excepción de las obtenidas por concepto de
rifas, loterías, apuestas y similares, se tratan
con el régimen aplicable a los ingresos
susceptibles de constituir renta, Título I del Libro
Primero del Estatuto Tributario.
Respecto del Impuesto Complementario de
Remesas, se causa por la transferencia al
exterior de rentas o ganancias ocasionales,
aplicándose las tarifas y bases gravables
conforme lo determina el Título IV del Libro
Primero del mismo estatuto.
Así, las empresas petroleras son gravadas con
el Impuesto sobre la Renta, y los impuestos
complementarios de ganancias ocasionales y
de remesas.
Sobretasa a cargo de los contribuyentes del
Impuesto sobre la Renta
Los contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta, entre ellos las empresas
petroleras, están obligados a liquidar durante
los años gravables 2004, 2005 y 2006 una
sobretasa equivalente al 10% del impuesto neto
de renta determinado por cada año gravable, de
acuerdo con lo ordenado en el artículo 260-11
del Estatuto Tributario.
Impuesto sobre las ventas:
Las empresas petroleras son responsables del
impuesto sobre las ventas, de conformidad con
lo establecido en el Libro Tercero del Estatuto
Tributario.
En el Concepto Unificado del Impuesto sobre
las Ventas No. 00001 de 2003, se reseñaron las
características de este impuesto en los
siguientes términos:
"...el impuesto sobre las ventas es un gravamen
al consumo, bajo la modalidad de valor
agregado en cada una de las etapas del ciclo
económico del bien. Para que el impuesto
causado sea efectivamente recibido por el
Estado, se requiere que en la operación
intervenga uno de los sujetos a los cuales la ley
le ha conferido la calidad de <<responsable>>
del tributo.
"Los responsables del impuesto, deben cumplir
con las obligaciones inherentes a tal calidad y
que legalmente les han sido atribuidas, entre
ellas está la de facturar, recaudar, declarar y
pagar el impuesto generado en las operaciones
gravadas; en caso de incumplimiento de sus
obligaciones deberán responder a título propio
ante el Fisco Nacional".
Conforme con lo anterior, las empresas
petroleras son responsables del impuesto sobre
las ventas, debiendo cumplir las obligaciones de
facturar, recaudar, declarar, entre otras,
además de cumplir con la obligación sustancial
del tributo, esto es, el pago del impuesto
generado en las operaciones gravadas.
En el evento en que la empresa petrolera
efectúe una operación excluida del impuesto, el
gravamen que le ha sido facturado por los
bienes o servicios imputables a tal operación,
deberá tratarlo como mayor valor del costo o
gasto a deducir en el impuesto sobre la renta, si
tal deducción o costo cumple con los requisitos
de ley.
Cuando estas empresas realicen ventas de
productos gravados o presten servicios
gravados, deberán facturar el impuesto al
consumidor del bien o servicio, declararlo y
pagarlo ante la Administración de Impuestos,
descontando previamente el impuesto que a
ellas se les ha facturado por la adquisición de
bienes o servicios imputables a tales
operaciones gravadas.
Impuesto de Timbre Nacional:
De acuerdo con el artículo 519 del Estatuto
Tributario "el impuesto de timbre nacional, se
causará a la tarifa del uno punto cinco por
ciento (1.5%) sobre los instrumentos públicos y
documentos privados, incluidos los títulos
valores, que se otorguen o acepten en el país, o
que se otorguen fuera del país pero que se
ejecuten en el territorio nacional o generen
obligaciones en el mismo, en los que se haga
constar la constitución, existencia, modificación
o extinción de obligaciones, al igual que se
prórroga o cesíón, cuya cuantía sea superiora "
($60.142.000 valor ajustado para 2005), en los
cuales intervenga como otorgante, aceptante o
suscriptor una entidad pública, una persona
jurídica o asimilada, o una persona natural que
tenga la calidad de comerciante..."
Conforme con los artículos 515 y 516 del
Estatuto Tributario, son contribuyentes del
impuesto las personas jurídicas que intervengan
como otorgantes, giradores, aceptantes,
emisores o suscriptores en los documentos,
debiendo responder por el pago del impuesto
todos los agentes de retención "como es el
caso de las personas jurídicas empresas
petroleras ".
Impuesto al Patrimonio
De acuerdo con el artículo 292 del Estatuto
Tributario, el impuesto al patrimonio rige por los
años gravables 2004, 2005 y 2006.
El hecho generador del Impuesto al Patrimonio,
es la posesión de riqueza a 1° de enero de cada
año gravable, cuyo valor sea superior a
$3.183.000.000 para el año gravable 2005.
El Impuesto al Patrimonio se causa el primer
día del respectivo año gravable y la base
imponible está constituida por el valor del
patrimonio líquido del contribuyente poseído el
1° de enero de cada año gravable, determinado
conforme lo previsto en el Título II del Libro I del
Estatuto Tributario, excluyendo el valor
patrimonial neto de las acciones o aportes
poseídos en sociedades nacionales.
La tarifa del Impuesto al Patrimonio, es del cero
punto tres por ciento (0.3%) de la base
gravable.
Gravamen a los Movimientos Financieros
El hecho generador del gravamen a los
movimientos financieros, lo constituye la
realización de transacciones financieras,
mediante las cuales se disponga de recursos
depositados en cuentas corrientes, de ahorros ó
de depósito que impliquen, entre otros, el retiro
efectivo mediante cheque, talonario, tarjetas
débito, cajero automático, puntos de pago,
notas débito o a través de cualquier otra
modalidad, así como los movimientos contables
en los que se configure pago de obligaciones o
el traslado de recursos o derechos a cualquier
título, incluidos los realizados sobre carteras
colectivas y títulos, o la disposición de recursos
a través de contratos o convenios de recaudo.
La tarifa del gravamen a los movimientos
financieros es del cuatro por mil (4 X 1000), que
se aplica sobre la base gravable, la cual es el
valor total de la transacción financiera mediante
la cual se dispone de recursos.
Los responsables por el recaudo y pago del
GMF, son el Banco de la República y las demás
entidades vigiladas por la Superintendencia
Bancaria, de Valores o de Economía Solidaria,
en las cuales se encuentre la respectiva cuenta
corriente o de ahorros, de depósito, derechos
sobre carteras colectivas o donde se realicen
los movimientos contables que impliquen el
traslado o la disposición de recursos.
En tal contexto, las empresas petroleras están
sometidas al Gravamen a los Movimientos
Financieros, el cual les será retenido por las
respectivas entidades vigiladas, en las cuales
posean depósitos, cuentas de ahorro o
corrientes, o la respectiva inversión según sea
el caso.
Para terminar, es oportuno mencionar que
conforme con el artículo 360 de la Constitución
Política, "La explotación de un recurso natural
no renovable causará a favor del Estado, una
contraprestación económica a título de regalía,
sin perjuicio de cualquier otro derecho o
compensación que se pacte..."