Guia Estudio Costos III

Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
TEMA I: ASIGNACION INTEGRAL DEL COSTO
1- Introducción
En todas las organizaciones y en casi todas las facetas de la contabilidad la asignación del costo es
un desafío y requiere que los administradores apliquen su juicio profesional, con la finalidad de
proporcionar la información necesaria tanto para las decisiones estratégicas como operativas. La
contabilización de la depreciación es fundamentalmente un problema de asignación de costos. Al
momento de fijar los costos de la empresa nos planteamos muchas interrogantes, tales como:
¿De qué manera se deben asignar los costos de los activos fijos?
¿Cómo valuamos los costos de los materiales en una economía devaluativa? o bien
¿Cómo se deben asignar los costos de los servicios compartidos?
Con frecuencia es difícil encontrar respuestas a estas preguntas y raras veces las soluciones son
claramente correctas o incorrectas, por lo tanto, se requiere el buen criterio de los contadores al
ejercer sus labores, tomando en cuenta las disposiciones regulatorias y normativas vigentes para
analizar las partidas contables y efectuar los procedimientos más adecuados y que los reportes
financieros presenten razonablemente la realidad económica de la empresa, que son la base para la
toma de decisiones.
2- Propósitos de la asignación del costo
Los costos se asignan para cuatro propósitos principales:
Ejemplos
1. Proporcionar información para la
toma de decisiones económicas
Decidir con relación al precio de venta de un producto
o servicio personalizado
Decidir si se produce un componente o se compra a
otro productor
Decidir si se debe añadir un nuevo vuelo en una
aerolínea
2. Motivar a los administradores y a
otros empleados
Motivar el diseño de productos que son más sencillos
de fabricar
Motivar a los representantes de ventas para que pongan
énfasis en los productos con mayor margen de ganancia
3. Justificar los costos o calcular los
montos de reembolso
Calcular el reembolso a una empresa de consultoría
basándose en un porcentaje de los resultados positivos
provenientes de sus recomendaciones
1
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
4. Medir los ingresos y los activos
Costear los inventarios con propósitos de información
para las autoridades fiscales u otras entidades externas
Cuando se presentan los temas de asignación la pregunta que debemos hacernos es ¿Cuál es el
propósito primordial de la asignación del costo en este caso en particular?. Después de identificar
los propósitos de la asignación del costo, los administradores y contadores deben decidir cómo
asignar los costos. Se pueden utilizar cuatro criterios para guiar las decisiones de asignación del
costo: 1) Causa y efecto; 2) Beneficios recibidos; 3) Justicia o equidad y 4) Capacidad para
absorber costos.
Al asignar los costos de un departamento a otro, la administración tiene que decidir si usar un solo
grupo de costos o grupos múltiples de costos para los costos del departamento o usar precios
estándar o reales o si utilizar el volumen presupuestado o real como la base de la asignación para un
determinado grupo de costos. Generalmente las empresas utilizan dos enfoques, uno que establece
un grupo individual de costos, que no establece distinciones entre los costos fijos y variables y el otro
establece dos o más grupos de costos.
Un costo común es el costo de operar una instalación que es compartida por dos o más
dependencias, para lo cual se han propuesto dos métodos para asignar los costos comunes a los
departamentos individuales:
1. Asignación incremental, que considera a una división como principal y a las otras como parte
incremental.
2. Asignación individual, cuya base es el porcentaje de cada división sobre el total de los costos
individuales.
TEMA II: SISTEMA CONJUNTO DE COSTEO
Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo o de producción:
El sistema de contabilidad de costos por ordenes es más adecuado cuando se manufactura un solo
producto o grupo de productos conforme las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada
trabajo es hecho a la medida, según el precio de venta acordado que relaciona de manera cercana con
el costo estimado. Bajo este sistema trabajan por ejemplo las empresas de impresiones gráficas
(Editoriales) y las firmas constructoras de barcos.
En un sistema de costos por órdenes de trabajo los tres elementos básicos del costo de un producto,
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, se acumulan de acuerdo
con la identificación de cada Orden. Se establece cada una de las cuentas de inventario de trabajo en
proceso para cada orden y se cargan con el costo incurrido en la producción de las unidades
ordenadas específicamente. El costo unitario para cada orden se calcula dividiendo el costo total
acumulado por el número de unidades de la orden en la cuenta de inventario de trabajo en proceso
una vez terminada y previa a su transferencia al inventario de artículos terminados.
2
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Por cada lote de producción se lleva una hoja de costos por orden y cada una de éstas se enumera o
se identifica de alguna otra forma similar. Las hojas de costos por órdenes de trabajo se establecen al
comienzo del trabajo, se extrae del libro auxiliar de trabajo de proceso, posteriormente se procesa y
se archiva bajo el nombre de trabajos terminados. Los gastos de administración y de venta no se
consideran parte del costo de producción de la orden de trabajo y se muestran por separados en las
hojas de costos por orden de trabajo y en el estado de ingreso.
Sistema de acumulación de costos por procesos:
Este sistema se utiliza cuando los productos se fabrican mediante técnicas de producción masiva o
de procesamiento continuo. El costo por proceso es adecuado cuando se producen artículos
homogéneos en grandes volúmenes, como es el caso de una refinería de petróleo o una fábrica de
acero. En un sistema de costo por procesos, los tres elementos básicos del costo de un producto
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación se acumulan según los
departamentos o centros de costos.
Un departamento o centro de costos, es una división funcional importante en una fábrica, donde se
realizan los correspondientes procesos de fabricación por un período de tiempo determinado, tal
como un día, una semana o un mes. Se establecen cuentas individuales de inventarios de trabajo en
proceso para cada departamento o proceso y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento
de las unidades que pasan por éstas.
3
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características:
1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor
general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento incurridos por el departamento y
se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento o a
productos terminados.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de productos en proceso en
términos de las unidades terminadas al final de un período.
4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada período.
4
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o
al inventario de productos terminados. En el momento en que las unidades salen del último
departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del período y pueden emplearse
para determinar el costo unitario de los productos terminados.
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de
manera periódica mediante el uso de los informes de costo de producción por departamento.
La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas
expresadas en términos de unidades terminadas. Por ejemplo, supóngase que en una fábrica se
terminaron 2,000 unidades y quedaron en proceso 800 unidades, las cuales están 50% terminadas en
cuanto a materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Unidades terminadas
Unidades en proceso (800 x 50%)
Producción equivalente
2,000
400
2,400
El uso de un sistema de costeo por proceso no altera la manera de acumulación del costo. Los
procedimientos normales de la contabilidad de costos se utilizan para acumular los tres elementos del
costo de un producto, asignando estos costos a las cuentas de inventario de trabajo en proceso de los
respectivos departamentos. Bajo este sistema de costeo se puede acumular los costos por absorción
normales (costos reales para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación aplicados a una tasa predeterminada) o costos estándares por absorción (costos esperados
para materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación).
Asignación del costo entre departamentos
Resumen del flujo de costo
Unidades por contabilizar
Unidades iniciales en proceso
+
Unidades que empiezan el proceso o
son recibidas de otros departamentos
Unidades contabilizadas:
=
Unidades transferidas
+
Unidades terminadas y aún disponibles
+
Unidades finales en proceso
El informe de costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos
para el período, presentando lo invertido en cada elemento del costo a un nivel de detalle conforme a
las necesidades de planeación y control de la gerencia. El informe de costo de producción es la
fuente para resumir los asientos contables para el período y se puede preparar de acuerdo a cuatro
pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro juntos constituyen un informe del costo
de producción.
Paso 1. Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades)
Paso 2. Calcular las unidades de producción equivalentes (plan de producción equivalente)
5
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse por departamento (plan
de costos por contabilizar)
Paso 4. Asignar costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan de costos
contabilizados)
Compañía El Rey, produce muñecos en dos departamentos. “A” es el departamento de moldeado
que produce el cuerpo, accesorios y el empaque para los muñecos. “B” es el departamento de
ensamble que une todas las piezas. Esta industria utiliza un proceso de manufactura de flujo
constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento “A”, éstas se transfieren al “B” para
procesamiento adicional. Por tanto, las materias primas del departamento “B” son las unidades
recibidas del departamento “A”, las unidades terminadas del departamento “B” se transfieren luego
al almacén de productos terminados. Los siguientes datos se relacionan con la producción del mes
de enero de 2010:
Unidades iniciadas en el proceso
Unidades transferidas del departamento A al departamento B
Unidades transferidas al inventario de productos terminados
Unidades finales en proceso:
Departamento A
60,000
46,000
40,000
directos
100%
14,000 (materiales
terminados; mano de obra
directa y costos indirectos de
fabricación 40% terminados)
6,000 (mano de obra directa y costos
indirectos
de
fabricación
33.33% terminados)
Departamento B
Costos:
Depto. “A”
Materiales directos C$655,200
MOD
758,520
CIF (aplicados)
726,012
C$2,139,732
Depto. “B”
Total
C$ 0
749,700
670,320
C$1,420,020
C$ 655,200
1,508,220
1,396,332
C$3,559,752
COMPAÑIA EL REY
Informe del costo de producción Departamento Moldeado
1º al 31 de enero de 2010
Unidades iniciadas por contabilizar
PLAN DE CANTIDADES
60,000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente departamento 46,000
Unidades finales en proceso
14,000
6
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales
Directos
Unidades terminadas y transferidas al departamento de ensamble
46,000
Unidades finales en proceso:
14,000 x 100% terminadas
14,000
14,000 x 40% terminadas
_____
Total de unidades equivalentes
60,000
COSTOS POR CONTABILIZAR
Costos
÷
Totales
Costos agregados en el departamento:
Materiales directos
C$655,200
Mano de obra directa
758,520
Costos indirectos de fabricación
726,012
Costo total por contabilizar
C$2,139,732
Costos de
Conversión
46,000
5,600
51.600
Producción
equivalente
=
Costo unitario
equivalente
60,000
51,600
51,600
C$10.92
14.70
14.07
C$39.69
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al departamento de ensamble
(46,000 x C$39.69)
C$1,825,740
Inventario final de productos en proceso:
Materiales directos (14,000 X C$10.92)
Mano de obra directa (14,000 X 40% X C$14.70)
CIF (14,000 X 40% X C$14.07)
Total costos contabilizados
________________
Elaborado
C$152,880
82,320
78,792
313,992
C$2,139,732
________________
Revisado
________________
Autorizado
COMPAÑIA EL REY
Informe del costo de producción Departamento Ensamble
1º al 31 de enero de 2010
PLAN DE CANTIDADES
Unidades por contabilizar, recibidas del departamento moldeado
46,000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al inventario de productos terminados
Unidades finales en proceso
40,000
6,000
PRODUCCION EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas al inventario de productos terminados
Unidades finales en proceso:
6,000 x 33.33% terminadas
Total de unidades equivalentes
7
Costos de conversión
40,000
2,000
42.000
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
COSTOS POR CONTABILIZAR
Costos
÷
Totales
Costos transferidos del departamento moldeado
C$1,825,740
Costos agregados en el departamento:
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Costo total agregado
749,700
670,320
C$1,420,020
Costos totales por contabilizar
Producción
equivalente
46,000
=
Costo unitario
equivalente
C$39.69
42,000
42,000
C$17.85
15.96
C$33.81
C$3,245,760
C$73.50
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al inventario de productos terminados
(40,000 x C$73.50)
C$2,940,000
Inventario final de productos en proceso:
Costos del departamento moldeado (6,000 X C$39.69)
Mano de obra directa (6,000 X 33.33% X C$17.85)
CIF (6,000 X 33.33% X C$15.96)
Total costos contabilizados
________________
Elaborado
C$238,140
35,700
31,920
305,760
C$3,245,760
________________
Revisado
________________
Autorizado
Para efecto de reportar en forma global estos costos, pueden resumirse a través de un formato
estándar del estado de costo de producción y ventas. En este caso vamos a suponer que se
vendieron 25,000 unidades a C$100.00 cada una, por lo tanto:
Inventario productos en proceso:
Inventario al inicio del período
Inventario en Departamento moldeado
Inventario en Departamento ensamble
INVENTARIO FINAL (AL 31 ENERO 2010)…
Unidades
0
14,000
6,000
20,000
Costos
0
C$313,992
305,760
C$619,752
Inventario productos terminados:
Inventario al inicio del período
Producción del mes de enero 2010 (C$73.50 cada unidad)
Menos: Ventas del mes
INVENTARIO FINAL (AL 31 ENERO 2010)…
Unidades
0
40,000
(25,000)
15,000
Costos
0
C$2,940,000
( 1,837,500)
C$1,102,500
8
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
COMPAÑÍA EL REY
Estado de costo de producción y venta
Del 1º al 31 de enero de 2010
CUENTAS
1
2
Inventario inicial de productos terminados
Inventario inicial de productos en proceso
3
C$0
C$0
Costos incurridos en la producción durante el período:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Costo de los bienes disponibles en proceso durante el período
Menos: Inventario final de productos en proceso
C$655,200
1,508,220
1,396,332
3,559,752
3,559,752
(619,752)
COSTO DE PRODUCCION
2,940,000
Costo total de productos terminados
2,940,000
(1,102,500)
Menos: Inventario final de productos terminados
COSTO DE VENTAS
________________
Elaborado
C$1,837,500
________________
Revisado
________________
Autorizado
El registro contable de estas operaciones se realizaría de la siguiente manera:
-1Inventario de productos en proceso, Departamento Moldeado
Inventario de materia prima. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Costos indirectos de fabricación aplicados . . . . . . . . . . . . .
C$2,139,732
C$655,200
758,520
726,012
Contabilizando costos agregados en el departamento de
moldeado durante el mes de enero de 2010.
-2Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble
C$1,825,740
Inventario de productos en proceso, Departamento Moldeado
C$1,825,740
Contabilizando costos de los artículos transferidos del
departamento de moldeado al departamento de ensamble
durante el mes de enero de 2010.
9
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
-3Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Costos indirectos de fabricación aplicados . . . . . . . . . . . . .
C$1,420,020
C$749,700
670,320
Contabilizando costos agregados en el departamento de
ensamble en el mes de enero de 2010.
-4Inventario de productos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble
C$2,940,000
C$2,940,000
Contabilizando el costo de producción del mes de enero de
2010.
-5Efectivo en caja y bancos (y/o Clientes). . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Costo de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inventario de productos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C$2,500,000
1,837,500
C$2,500,000
1,837,500
Contabilizando Ventas de 25,000 muñecos a un precio de venta
de C$100.00 y un costo de C$73.50 cada unidad, durante el
mes de enero de 2010.
TEMA III: COSTOS ESTANDARES
1. Naturaleza de los costos estándares
Representan los costos planeados de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de
la producción. En consecuencia, el establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas
por alcanzar y base para comparar con los resultados reales.
Se esperan lograr en determinados procesos de producción en condiciones normales. El costeo
estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un
presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en términos de
costos totales más que en términos de costo por unidad.
Los costos estándares se conocen también como:
Costos planeados
Costos pronosticados
Costos programados
Costos de especificaciones
10
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Usos de los costos estándares:
Para control de costos
Para el costeo de inventario
Para la planeación presupuestaria
Para la fijación de precios de los productos
Mantenimiento de registros.
Tipos de estándares:
Estándar fijo: Una vez que se establece es inalterable, puede ser ideal o alcanzable cuando se
establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado.
Estándar ideal: se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de
manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los
casos.
Estándares alcanzables: se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estándares
ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o excedidos por la utilización de operaciones
eficientes. Los estándares alcanzables consideran que las partes componentes ( material directo,
mano de obra directa y CIF ) pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio más
bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto.
2. Estándares de Materiales Directos
Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares
de eficiencia (uso).
a) Estándares de precio de los materiales directos: Son los precios unitarios con los que se
compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por
unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes de que puedan
fijarse los estándares individuales.
b) Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos: Son especificaciones predeterminadas de
la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada.
3. Estándares de Mano de Obra
Al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de
obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra).
a) Estándares de precio de mano de obra directa: Son tarifas predeterminadas para un periodo. La
tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que
realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
b) Estándares de eficiencia de mano de obra directa: Son estándares de desempeño
predeterminado para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la
producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el
desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa.
11
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
4. Estándares de Carga Fabril
El concepto de establecimiento de estándares para los CIF es similar a los de materiales directos y
mano de obra directa, la principal diferencia radica en que los CIF deben dividirse en variables y
fijos. Los costos variables y fijos presupuestados usualmente se dividen por el nivel estimado de
producción a la capacidad normal para calcular la tasa estándar de aplicación de los CIF para el
período siguiente. Esta tasa se utiliza para aplicar los costos indirectos de fabricación a la
producción.
Para el control de los CIF se utiliza comúnmente los presupuestos, los cuales muestran los CIF
previstos. Los CIF reales se comparan con los presupuestados al finalizar el período en cuestión,
como un medio para evaluar el desempeño gerencial. Los dos enfoques de presupuestarios que se
utilizan por lo general son los siguientes:
Presupuestos estáticos: Muestran las cifras de los costos anticipados a su nivel de actividad,
justificados con base en el supuesto de que la producción no se desviará
materialmente del nivel seleccionado. Este instrumento es apropiado
cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricación no se ven
afectados por la actividad o cuando la actividad productiva es estable.
Presupuestos flexibles: Muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad, obviando
de esta manera el problema de las fluctuaciones en la actividad productiva.
Los costos reales incurridos deben compararse con los costos
presupuestados al mismo nivel de actividad.
Al utilizarse un presupuesto estático y la producción real difiere significativamente de la producción
presupuestada, no puede hacerse una comparación precisa de los costos, porque parte de la
diferencia es el resultado de un cambio en el nivel de producción, en tales condiciones, no es
justificable el uso del presupuesto estático. En los presupuestos flexibles la comparación del costo
estándar con el costo real se realiza a un mismo nivel de actividad, por lo que es la forma
presupuestaria más realista para propósitos de evaluación del desempeño.
EJEMPLO EMPRESA CORPORACION ESTÁNDAR
Esta compañía utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos y realiza toda su
manufactura en un departamento. Los estándares se desarrollan a fines del 2009 para proyecciones
del año 2010. Corporación Estándar produce trajes de payasos y espera vender todas las unidades
que produce, Planea producir 2,000 unidades terminadas durante el próximo periodo y venderlas a
C$$2,100 cada una.
Los estudios de ingeniería, confirmados por la experiencia, indican que una unidad terminada
requiere 2 yardas de tela (materiales directos). El departamento de compras encontró un proveedor
que suministra las 4,000 yardas (2,000 X 2) requeridas anualmente, a C$100 la yarda, de acuerdo con
esta información, se han fijado los siguientes estándares para 2010:
Estándar de materiales directos
Estándar de eficiencia (uso) de materiales directos
12
C$100 por yarda
2 yardas por unidad
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Un ingeniero preparó mediante uso estudios de tiempos y movimientos y de otras técnicas relevantes
los estándares de eficiencia y precio de mano de obra directa:
Tiempo de corte por unidad:
1 hora
Tiempo de costura por unidad: 2 horas
La compañía tiene una maquina cortadora y dos de coser. Todo el personal de la fábrica opera en un
solo turno de 40 horas por semana, la fábrica cierra durante dos semanas en julio para reorganizarse,
así que los trabajadores reciben dos semanas pagadas de vacaciones forzosas. La capacidad
productiva de la planta (suponiendo que no hay averías imprevistas, escasez de material, problemas
laborales, etc.) está a un nivel de capacidad normal de 2,000 unidades por año con base en las
siguientes restricciones:
a) La máquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana (1hora por unidad X 40 horas).
b) Las dos máquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por semana (40 horas por semana
entre/ 2 horas por unidad = 20 unidades por maquina X 2 maquinas).
c) Producción anual total (40 unidades por semana X 50 semanas) es de 2,000 unidades.
De acuerdo con este análisis, el departamento de personal intenta emplear los siguientes trabajadores
para el próximo período:
NOBRE DEL
TRABAJADOR
Moe
Larry
Curly
TIPO DE TRABAJO
HORA ESTANDARES
DE MANO DE OBRA
DIRECTA /UNIDAD
TASA ENTANDAR DE
PAGO/HORA DE
MANO DE OBRA
DIRECTA
Cortador
Costurero
Costurero
1
2
2
C$ 240
140
100
Con el siguiente plan, el estándar de precio de la mano de obra directa puede establecerse para 2010.
TIPO DE
TRABAJO
Cortador
Moe
Costurero
Larry
Costurero
Curly
TOTAL
ANUAL DE
MANO DE
OBRA
DIRECTA
TASA POR
HORA/HORA
DE MANO DE
OBRA
DIRECTA
50
2,000
C$ 240
C$ 480,000
40
50
2,000
140
280,000
40
50
2,000
6,000
100
200,000
C$ 960,000
HORAS DE MANO
DE OBRA
DIRECTAS/SEMANA
SEMANAS
AÑOS
40
Eficiencia por unidad determinada por la compañía
13
HORAS
CORTE
1
COSTURA
2
TOTAL
3
COSTO TOTAL
ANUAL DE
MANO DE
OBRA
DIRECTA
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Precio estándar de mano de obra
Directa/hora de mano de obra =
Costo total anual
de mano de obra directa =
Total anual de horas
de mano de obra directa
C$960,000 = C$160 por hora de mano de obra directa
6,000
PRESUPUESTO ESTATICO PARA 2010
Nivel proyectado de actividad (en horas de mano de obra directa)……...
6,000
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales indirectos………………………………………...
Mano de obra indirecta (incluye pago de vacaciones)………...
Reparaciones …………………..……………………………
Energía………………………………………………………
Total de costos indirectos de fabricación variables……...
C$ 6,000
30,000
12,000
18,000
C$ 66,000
Costos indirectos de fabricación fijos:
Calefacción y luz……………………………………………….
Supervisión……………………………………………………..
Depreciación sobre maquinas de coser y cortar………………...
Arriendo de la fabrica…………………………………………..
Total de costos indirectos de fabricación fijos…………..
C$ 35,000
250,000
15,000
60,000
C$ 360,000
Total de costos indirectos de fabricación…………
C$ 426,000
La tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el año 2010, se
desarrolla haciendo uso como base las horas de mano de obra directa.
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables:
C$66,000
6,000HMOD
= C$11 por hora de mano de obra directa
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos:
C$360,000
6,000HMOD
= C$60 por hora de mano de obra directa
Tasa de aplicación del total de los costos indirectos de fabricación.
C$426,000
6,000HMOD
= C$71 por hora de mano de obra directa
14
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
A continuación se resumen los estándares para 2010 para Corporación Estándar.
Precio de los materiales directos………………. C$ 100 por yarda
Eficiencia de los materiales directos……… ….. 2 yardas por unidad
Precio de la MOD………………………........... C$ 160 por HMOD
Eficiencia de la Mano de obra directa………….. 3 HMOD por unidad
Tasa de aplicación de los CIF variables……… … C$ 11 por HMOD
Tasa de aplicación de los CIF fijos……………… C$ 60 por HMOD
Producción esperada a la capacidad normal…….. 2,000 unidades
Horas de MOD esperada a la capacidad normal… 6,000 HMOD
El costo toral estándar por unidad se calcula de la siguiente manera:
Materiales directos (C$100 p/yarda X 2 yardas)………...
Mano de obra directa (C$160 p/HMOD X 3HMOD)…
Costos indirectos de fabricación:
Variables (C$11 p/HMOD X 3 HMOD)……...
Fijos(C$60 p/HMOD X 3 HMOD)…………..
Costo total estándar por unidad……………….
C$ 200.00
480.00
33.00
180.00
C$893.00
5. Análisis de variaciones
Una de las razones más importantes para el uso de un sistema de costos estándares es ayudar a la
gerencia en el control de la producción. Los estándares permiten que la gerencia haga
comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las
diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El
análisis de variación es un medio para determinar la efectividad de los controles sobre la
producción, medir el desempeño y corregir las ineficiencias, así mismo, le permite a la gerencia
encargarse de la función explicativa. Los jefes de los centros de costos rinden informe al
supervisor de producción, quien delega autoridad en ellos. Antes de que se exija una explicación a
los gerentes, la responsabilidad de los costos debe definirse claramente. Esta debe asignarse sólo
al departamento o centro de costos que tiene autoridad para incurrir en el costo. Cuando la
autoridad se delega por parte de la alta gerencia hacia los gerentes de niveles medio o bajo, ellos
serían los encargados de su desempeño.
TEMA IV: COSTO DE PRODUCCION CONJUNTA
Los productos conjuntos son artículos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que
se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura.
Las características básicas de los productos conjuntos son:
1. Tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. Cuando se
producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos
conjuntos se incrementarán proporcionalmente.
15
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
2. Su manufactura siempre tiene un punto de separación en el cual surgen productos separados. Los
costos incurridos después de este punto, por lo general, no causan problemas de asignación
porque pueden identificarse con los productos específicos.
3. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás
productos conjuntos.
Asignación de costos de los productos conjuntos
Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos individuales con la finalidad
de determinar el inventario final de productos en proceso y el inventario de productos terminados y
el costo de los productos manufacturados y vendidos. Por lo regular se utilizan tres métodos: El
método de las unidades producidas, que se basa en el volumen; método de valor de mercado en el
punto de separación y el método del valor neto realizable.
Ejemplo:
En la Compañía Refinadora de Petróleo se produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible
para aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820,000 galones se
inició en el departamento 1. En éste (punto de separación) surgieron tres productos parcialmente
terminados, luego cada producto se envió a los siguientes departamentos para completar su
procesamiento:
DEPARTAMENTO
2
3
4
PRODUCTO FINAL
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
Total
GALONES RECIBIDOS
280,000
340,000
200,000
820,000
Los datos sobre sus costos son los siguientes:
DEPARTAMENTO
1
2
3
4
Total
COSTOS DE
PRODUCCION
C$ 3,444,000
1,050,000
630,000
735,000
C$ 5,859,000
COSTOS
TOTALES DE
LA VENTA
C$ 84,000
21,000
105,000
C$ 210,000
VALOR DE
MERCADO
EN LA
SEPARACION
C$ 16.80
14.70
19.95
VALOR FINAL DE
MERCADO DESPUES
DEL
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
C$ 24.15
21.00
29.40
Método de las unidades producidas
Bajo este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La
cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier unidad
16
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
de medida apropiada. El volumen de producción para todos los productos conjuntos debe
establecerse en la misma escala. En el caso de que la base de medición varíe de producto a producto,
debe encontrarse un denominador común. El costo conjunto se asigna de la siguiente manera:
Asignación del costo conjunto = Producción por producto
x Costo conjunto
a cada producto
Total de productos conjuntos
Gasolina
280,000
820,000
X C$3,444,000 =
C$1,176,000
Petróleo para calefacción
340,000
820,000
X C$3,444,000 =
1,428,000
Combustible para aviones
340,000
820,000
X C$3,444,000 =
840,000
Costo conjunto total
C$3,444,000
PRODUCTO
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
Total
COSTO
CONJUNTO
C$1,176,000
1,428,000
840,000
C$3,444,000
COSTO
COSTOS
PROCESAMIENTO TOTALES DE
ADICIONAL
PRODUCCION
C$ 1,050,000
C$2,226,000
630,000
2,058,000
735,000
1,575,000
C$2,415,000
C$5,859,000
Método de mercado en el punto de separación
Cuando se conoce el valor de marcado en el punto de separación, el costo conjunto total se asigna
entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el
valor total de mercado de todos los productos conjuntos, para obtener una proporción de los valores
de mercado individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta
proporción por los costos conjuntos totales, para obtener la asignación del costo conjunto de cada
producto.
Asignación del costo conjunto =
Valor total de mercado de cada producto
x Costo conjunto
a cada producto
Valor total de mercado de todos los productos
Unidades
producidas
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
280,000
340,000
200,000
Valor unitario
de mercado en
punto de separación
C$ 16.80
14.70
19.95
Total
17
Total
C$4,704,000
4,998,000
3,990,000
C$13,692,000
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Gasolina
4,704,000
13,692,000
X C$3,444,000 =
C$1,183,215
Petróleo para calefacción
4,998,000
13,692,000
X C$3,444,000 =
1,257,166
Combustible para aviones
3,990,000
13,692,000
X C$3,444,000 =
1,003,619
Costo conjunto total
COSTO
CONJUNTO
PRODUCTO
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
Total
C$1,183,215
1,257,166
1,003,619
C$3,444,000
C$3,444,000
COSTO
COSTOS
PROCESAMIENTO TOTALES DE
ADICIONAL
PRODUCCION
C$ 1,050,000
C$2,233,215
630,000
1,887,166
735,000
1,738,619
C$2,415,000
C$5,859,000
Método del valor neto realizable
En este método cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce el valor
de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación.
La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula mediante la siguiente fórmula:
Asignación de costos
conjuntos a cada
=
producto
Valor total hipotético de
mercado de cada producto
Valor total hipotético de
mercado de todos los productos
x
Costos conjuntos
El valor total hipotético de mercado de cada producto = (Unidades producidas X Valor de mercado
final) – Costos de procesamiento adicional y gastos de ventas de cada producto
Gasolina
280,000
VALOR DE
MERCADO
FINAL
C$ 24.15
Petróleo para
calefacción
340,000
21.00
7,140,000
630,000
21,000
6,489,000
Combustible
para aviones
200,000
29.40
5,880,000
735,000
105,000
5,040,000
Total
C$17,157,000
PRODUCTO
UNIDADES
PRODUCIDAS
C$6,762,000
C$ 1,050,000
C$84,000
VALOR
MERCADO
HIPOTETICO
C$5,628,000
TOTAL
18
PROCESAMIENTO
ADICIONAL
GASTOS
DE VENTA
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Gasolina
5,628,000
17,157,000
X C$3,444,000 =
C$1,129,733
Petróleo para calefacción
6,489,000
17,157,000
X C$3,444,000 =
1,302,565
Combustible para aviones
5,040,000
17,157,000
X C$3,444,000 =
1,011,702
Costo conjunto total
PRODUCTO
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
Total
COSTO
CONJUNTO
C$1,129,733
1,302,565
1,011,702
C$3,444,000
C$3,444,000
COSTO
COSTOS
PROCESAMIENTO TOTALES DE
ADICIONAL
PRODUCCION
C$ 1,050,000
C$2,179,733
630,000
1,932,565
735,000
1,746,702
C$2,415,000
C$5,859,000
La contabilización sería la siguiente:
-1Inventario de productos en proceso, Departamento 1
Inventario de materia prima
Nómina por pagar
Costos indirectos de fabricación aplicados
C$3,444,000
C$3,200,000
173,500
70,500
Contabilizando costos para la refinación de 820,000 galones de
petróleo crudo agregados en el departamento 1, durante el mes
de enero de 2010.
-2Inventario de productos en proceso, Departamento 2
Inventario de productos en proceso, Departamento 3
Inventario de productos en proceso, Departamento 4
Inventario de productos en proceso, Departamento 1
C$1,129,733
1,302,565
1,011,702
C$3,444,000
Contabilizando costos conjuntos para refinación de 820,000
galones de petróleo, durante el mes de enero de 2010.
-3Inventario de productos en proceso, Departamento 2
Inventario de productos en proceso, Departamento 3
Inventario de productos en proceso, Departamento 4
Nómina por pagar
Costos indirectos de fabricación aplicados
Contabilizando costos incurridos en los departamentos 2 3 y 4,
durante el mes de enero de 2010.
19
C$1,050,000
630,000
735,000
C$1,800,000
615,000
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
-4Inventario de productos terminados
Gasolina
C$ 2,179,733
Petróleo para calefacción
1,932,565
Combustible para aviones
1,746,702
C$5,859,000
Inventario de productos en proceso, Departamento 2
Inventario de productos en proceso, Departamento 3
Inventario de productos en proceso, Departamento 4
C$2,179,733
1,932,565
1,746,702
Contabilizando costo de producción por refinación de petróleo
crudo, durante el mes de enero de 2010.
-5Efectivo en caja y bancos (y/o Clientes). . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Costo de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inventario de productos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C$19,782,000
5,859,000
C$19,782,000
5,859,000
Contabilizando Ventas y su costo, durante el mes de enero de
2010.
TEMA V: COSTO DE DISTRIBUCION Y ADMINISTRACION
Los costos de distribución han sido definidos de dos formas. La interpretación más frecuente
comprende todos los costos incurridos desde el momento en que se fabrica el producto y se entrega
en el almacén hasta que se ha convertido en efectivo. De esta definición se desprende que el
término no sólo abarca lo que normalmente se conoce como gastos de ventas sino también los
gastos administrativos y quizá parte de los gastos de la administración financiera. Una segunda
definición, más reducida, que se utiliza algunas veces, limita el término costos de distribución a lo que
se acostumbra llamar gastos de venta y mercado. Comprenden los gatos de distribución:
1. Gastos de empaque y embarque – materiales de empaque, mano de obra de empaque, proporción
de gastos del edificio, gastos de equipo de entrega y gastos del personal de oficina.
2. Gastos de ventas – sueldos de vendedores, gastos de viajes de los vendedores, comisiones,
publicidad, franqueos, gastos de cobranza, alquiler, impuestos, seguros, depreciación y gastos de
oficina.
3. Gastos administrativos y financieros – aplicables a la conversión en efectivo de los productos
fabricados.
Análisis de los costos de distribución
El propósito del análisis del costo de distribución es permitir a la administración determinar las
respuestas a varias de las siguientes preguntas: ¿Qué cuenta de clientes producen utilidades? - ¿Qué
producto resulta más rentable vender? - ¿En qué zonas se hacen las ventas que producen más
utilidades? - ¿Qué vendedores están realizando las ventas que producen las mayores utilidades?
20
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Los costos de distribución pueden ser clasificados para facilitar los siguientes análisis:
1. El costo de distribución de cada producto
2. El costo de distribución dentro de cada zona
3. El costo de distribución por clases de clientes, lo que puede ser dividido adicionalmente en la
forma siguiente:
a) De acuerdo con la importancia de la venta
b) De acuerdo con la clasificación territorial urbana o rural
c) De acuerdo con el tipo de organización de los clientes: cadenas de tiendas, de ventas por
correspondencia e independientes
d) De acuerdo con el tipo de tiendas, farmacias, tiendas por departamentos, misceláneas, etc.
Método del análisis del costo de distribución por productos
Los análisis del costo de distribución sobre la base de productos vendidos serán más ventajosos de
acuerdo a la naturaleza de los productos, el esfuerzo de ventas y la importancia del pedido, la
cantidad de unidades o el peso. Las compañías que venden muchos productos pueden agruparlos
líneas de productos. Por ejemplo, un fabricante de vehículos de motor pudiera clasificar sus costos
de distribución por tipos de vehículos.
El método del análisis del costo de distribución por productos se presta más fácilmente para los
registros y estados contables continuos. Pueden registrarse: 1) costos directos de venta, 2) publicidad
y promoción de ventas, 3) transportación, 4) almacenamiento y depósitos, 5) créditos y cobranza, 6)
gastos generales de administración y 7) todos los demás costos de distribución.
TEMA VI: COSTEO VARIABLE O DIRECTO
Otra variante del costeo del producto se denomina costeo variable o directo. Es el método de costeo
en el cual sólo los costos que tienden a variar con el volumen de producción se cargan como costos
del producto, es decir, bajo este método el costo de un producto está compuesto de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables.
Costeo por absorción
El costeo por absorción, algunas veces denominado costeo total o convencional, es el método de
costeo en el cual todos los costos directos e indirectos de producción, incluidos los CIF fijos, se
cargan a los costos del producto. El costo de los productos manufacturados se basa generalmente en
el costeo por absorción.
Comparación de los métodos de costeo
El principal punto de diferencia entre estos métodos de costeo está en el tratamiento de los costos
indirectos de fabricación fijos. Los partidarios del costeo por absorción afirman que para el cálculo
del costo de un producto se deben incluir todos los costos de fabricación tanto variables como fijos,
ya que la producción no puede realizarse sin incurrir en CIF fijos (costos de depreciación de la
fábrica, arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y otros). En tanto, los defensores del costeo
21
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
directo, sostienen que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción,
excluyendo los CIF fijos, ya que éstos se incurrirían aún sin producción.
Hay muchos otros argumentos expresados por ambas corrientes. Las dos técnicas tienen méritos y,
por tanto, deben considerarse. Para propósitos de elaboración de informes financieros de uso
externo, debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para los informes internos, la gerencia
en la actualidad prefiere el costeo directo, porque es más apropiado para las necesidades de
planeación y control y toma de decisión, puesto que la utilidad se mueve en la misma dirección del
volumen de ventas. El costeo directo no representa un nuevo sistema de acumulación de costos,
sino que se trata más bien de una filosofía relacionada con el tratamiento más apropiado de los CIF
fijos.
En resumen, el costeo por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos
aplicables a los gastos de ventas, generales y administrativos. Parte de los CIF fijos se registran en los
inventarios de productos en proceso y de productos terminados hasta que se termine y venda el
producto. En el costeo directo se exceptúa del costo del producto los CIF fijos, que deben ser
tratados como costos del período relacionados con el tiempo y que no tienen beneficios futuros, por
tanto, son costos no inventariables y deben cargarse contra el ingreso en el período en el cual se
causen. Ambos enfoques pueden utilizarse tanto en un sistema de costeo por órdenes de trabajo
como en un sistema de acumulación de costos por proceso.
Situación tributaria del costeo directo
El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para
realizar importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad, así mismo, puede ayudar a
identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño individual
puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente.
Entre las ventajas del costeo directo están:
Los costos de producción se pueden determinar más ajustados a la situación real de la empresa.
Los precios de venta podrán ser fijados en forma ecuánime y ajustados a los verdaderos costos de
producción.
Facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los
departamentos de costos siempre han desarrollado, con frecuencia a un gran costo de tiempo y
esfuerzo todo esto para lograr una planeación operativa.
Entre las desventajas están:
Separación de los costos fijos y variables.
Ajuste de los estados financieros para informes a terceros.
Bajo el costeo por absorción la utilidad neta tiende a variar con la producción porque los costos fijos
diferidos se incluyen en el inventario, mientras que bajo el costeo directo la utilidad neta varía con las
ventas, lo que repercute en los tributos que deben declararse y pagar. Por tal razón, gran cantidad de
compañías en la actualidad realizan sus registros sobre una base de costeo directo para las
necesidades diarias de la gerencia y al final del período fiscal cuando se preparan las declaraciones del
impuesto sobre la renta y los estados financieros formales para entidades reguladoras y los
propietarios, se realiza un ajuste. Los costos indirectos de fabricación fijos que se excluyen en el
22
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
costeo directo se agregan nuevamente a los inventarios y al costo de los productos terminados y la
utilidad neta se ajusta a lo que sería si se utilizara el costeo por absorción.
Ejercicio
La Compañía Manufacturera Textil está interesada en comparar sus utilidades netas correspondientes
a dos períodos. Los registros muestran los siguientes datos:
Producción estándar (unidades)
Producción real (unidades)
Ventas (unidades)
Precio de venta unitario
Costos variables unitarios
CIF fijos
Gastos de ventas y administrativos
31 Enero 2010 28 Febrero 2010
30,000
30,000
30,000
25,000
25,000
30,000
C$15.00
C$15.00
C$6.00
C$6.00
C$120,000
C$120,000
C$50,000
C$60,000
31 enero 2010:
Costo de producción= C$120,000 + C$6.00 X 30,000 = C$300,000
Costo unitario = C$300,000 / 30,000= C$10.00
Costo de ventas = 25,000 X C$10.00 = C$250,000 (absorción)
25,000 X C$6.00 = C$150,000 (directo)
28 febrero 2010:
Costo de producción= C$120,000 + C$6.00 X 25,000 = C$270,000
Costo unitario = C$270,000 / 25,000 = C$10.80
Costo de ventas = 5,000 X C$10 + 25,000 X C$10.80 = C$320.000 (absorción)
30,000 X C$6.00 = C$180,000 (directo)
Compañía Manufacturera Textil
Estado de Resultados
31 Enero 2010
Costeo por
Costeo
absorción
Directo
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Margen de contribución
Menos: CIF fijos
Gastos de ventas y administrativos
Utilidad neta antes de impuestos
C$ 375,000
250,000
C$ 125,000
C$ 375,000
150,000
28 Febrero 2010
Costeo por
Costeo
absorción
Directo
C$ 450,000
320,000
C$ 130,000
C$ 225,000
120,000
C$ 105,000
C$ 450,000
180,000
C$ 270,000
120,000
C$ 150,000
50,000
50,000
60,000
60,000
C$ 75,000
C$ 55,000
C$ 70,000
C$ 90,000
23
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
TEMA VII: RELEVANCIA, FIJACION DE PRECIOS Y TOMA DE DECISIONES
El papel del contador en las decisiones especiales es básicamente el de un técnico experto en análisis
de costos. Al gerente se le debe proporcionar la información relevante que le sirva de pauta para las
decisiones. La capacidad para distinguir las partidas relevantes de las no relevantes y el uso del
enfoque de contribución para el análisis del costo son bases comunes para tomar muchas decisiones.
Para que un costo sea relevante en una decisión particular, tiene que cumplir con dos criterios: a)
tienen que se un costo futuro esperado y b) tiene que existir un elemento de diferencia entre las
opciones. La pregunta básica es ¿cuál es la diferencia en esto? Si el objetivo de la persona encargada
de la toma de decisiones es maximizar la utilidad neta a largo plazo, todos los costos pasados
(históricos) no son relevantes para cualquier decisión sobre el futuro.
El papel que desempeñan los costos pasados en la toma de decisiones es auxiliar. Los costos
pasados (no relevantes) son útiles porque proporcionan evidencia empírica que con frecuencia ayuda
a afinar las predicciones de los costos futuros relevantes. Sin embargo, los costos futuros esperados
son los únicos ingredientes del costo en cualquier modelo de decisión.
Para un determinado grupo de instalaciones o recursos la clave para maximizar la utilidad de
operación es obtener la mayor contribución posible, por unidad, del factor limitante.
Por lo general, en el análisis de costos se deben utilizar los costos totales y no los unitarios. Los
costos fijos por unidad con frecuencia se interpretan erróneamente como si se comportaran igual que
los costos variables por unidad. Los costos incrementales o diferenciales son las diferencias en los
costos totales bajo cualquier opción.
Los informes de costos para decisiones especiales se pueden concentrar sólo en las partidas
relevantes, o pueden incluir tanto las partidas relevantes como las no relevantes. El mejor formato
depende de las preferencias individuales. El enfoque abreviado se concentra solamente en la
columna de las diferencias debido a que ésta resume las partidas relevantes.
TEMA VIII: COSTEO GENERAL DE APLICACION
Costeo Justo a Tiempo
El costeo JAT se define como un sistema de costeo híbrido que se utiliza junto con los sistemas de
producción justo a tiempo. La producción justo a tiempo (JAT) es un sistema en el cual cada
componente en una línea de producción se produce tan pronto como se necesita en el siguiente paso
de la línea. Es una producción casi sin existencias. En forma ideal JAT opera con cero inventarios.
Muchos términos relacionados describen el enfoque JAT, incluyendo MSN (Material Según es
Necesario), SPIM (Sistema de Producción de Inventarios Mínimos) y SPIC (Sistema de producción
de inventario cero).
La búsqueda del control total de calidad también tiende a recibir más atención en la producción
continua que en la producción por lotes. Cada trabajador asume la responsabilidad de su propio
trabajo. Los proveedores garantizan que los materiales estén libres de defectos. Normalmente JAT
va acompañada por la insistencia en la participación de los empleados y por el control total de calidad
24
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Las buenas relaciones con uno o algunos proveedores es una parte crítica de JAT. Estos
proveedores proporcionan artículos de alta calidad y hacen entregas frecuentes a la fábrica; a su vez
los materiales entran de inmediato a línea de producción, evitando así el uso de instalaciones y la
correspondiente cuenta de almacenes.
Con el uso de JAT se llegan a tener muchos beneficios financieros, incluyendo:
1.
2.
3.
4.
5.
Menos inversiones en inventarios.
Reducción en los costos de manejo y mantenimiento de inventarios.
Reducción en los riesgos de desuso en los inventarios.
Menores inversiones en espacio de fábrica para inventarios y producción.
Reducción en el costo total de producción:
a. Materiales directos:
1) Descuentos por cantidad
2) Mejor calidad
b. Otros costos:
1) Menores costos de mano de obra, debido a una mayor eficiencia global a pesar del aumento
del tiempo de paradas.
2) Reducción de desechos y unidades defectuosas.
3) Reducción en el trabajo rutinario de oficina.
En JAT la distinción entre materias primas y producción en proceso se reemplaza por “recursos en
proceso”. El proceso de recepción de la materia prima señala que los materiales llegan al punto o
área de recepción y de allí se llevan de inmediato al área de producción en la fábrica, por
consiguiente, desaparece la cuenta de Almacenes.
Los aspectos más notables del sistema de contabilidad JAT son: la ausencia de una cuenta de
separado de almacenes y ausencia de órdenes de trabajo o de la identificación detallada de los
materiales directos y la mano de obra directa reales a través de una serie de operaciones.
PRODUCCION POR LOTES: Entregar/recibir
Almacén
Materia
Prima
Producción en
proceso
Operación 1
Producción en
proceso
Operación 2
PRODUCCION JUSTO A TIEMPO: Consumo
Del punto de recepción
a la producción
Productos en Proceso (órdenes de trabajo)
Materias
primas
y en proceso
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Producción en
proceso
Operación 3
Productos
Terminados
Recursos en proceso (no hay órdenes de trabajo)
Deducción posterior
Productos
Terminados
Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Comparación de los registros contables:
COSTEO DE OPERACIÓN
Almacén materia prima
Cuentas por pagar
Para registrar las compras.
COSTEO JAT
C$20,000
Inventario de materias primas y en proceso
Cuentas por pagar
Para registrar las compras.
C$20,000
Producción en proceso, Operación 1
Almacén materia prima
Registro de materiales a producción.
20,000
Producción en proceso, Operación 2
Producción en proceso, Operación 1
Materiales traspasados.
19,800
Producción en proceso, Operación 3
Producción en proceso, Operación 2
Materiales traspasados.
19,400
Productos terminados
Producción en proceso, Operación 3
Para registrar la producción del
período.
19,000
20,000
Productos terminados
Inventario de materias primas y en proceso
Para registrar la producción del período.
19,800
C$20,000
C$20,000
19,000
19,000
Este es el paso de deducción posterior.
19,400
19,000
TEMA IX: MODELO DE TOMA DE DECISIONES E INFORMACION DE COSTOS
Las predicciones y las decisiones de los gerentes y contadores se realizan en un mundo de
incertidumbres. La incertidumbre se define como la posibilidad de que una cantidad real se desvíe de
la cantidad esperada.
CARACTERISTICAS DE LA INCERTIDUMBRE
El papel de un modelo de decisión
La gerencia tiene un método, al que con frecuencia se le denomina un modelo de decisión, para
decidir entre varios cursos de acción. Un modelo formal de decisión mide los efectos pronosticados
de acciones alternativas. Por lo general tiene las siguientes características:
1. Criterio de selección, es un objetivo que puede cuantificarse. Este objetivo puede tomar muchas
formas. Lo más frecuente es que se exprese como la maximización o minimización de alguna
forma de utilidad o de costo. El criterio de selección, llamado también la función objetivo,
proporciona la base para seleccionar la mejor acción alternativa.
2. Un grupo de las acciones alternativas sujetas a consideración explícita.
3. Un grupo de todos los acontecimientos relevantes que puedan afectar los resultados (llamados en
ocasiones estados o estados de naturaleza) en los que es posible ocurra un acontecimiento.
4. Un grupo de probabilidades.
5. Un grupo de posibles resultados (a los que con frecuencia se les llama retribuciones) que mide, en
términos de la función objetivo, las consecuencias pronosticadas de las diversas combinaciones
posibles de acciones y acontecimientos. Cada resultado depende condicionalmente de una acción
específica y de un acontecimiento específico.
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Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Con frecuencia las decisiones se clasifican como aquellas tomadas bajo condiciones de certeza y las
que se toman bajo incertidumbre. Las decisiones bajo condiciones de certeza no siempre son obvias;
con frecuencia existen muchas acciones posibles, cada una de las cuales ofrecerá un resultado cierto.
En tal caso el dilema es encontrar la mejor acción, por ejemplo, el problema de asignar veinte
órdenes de trabajo diferentes a veinte máquinas distintas, cada una de las cuales puede hacer el
trabajo, puede representar literalmente millones de combinaciones diferentes. Cada forma de asignar
órdenes de trabajo es otra acción posible. En algunos casos se han creado modelos de decisión para
ayudar a seleccionar entre estas muchas combinaciones.
Puede darse un ejemplo del concepto de incertidumbre considerando dos propuestas de inversión en
nuevos proyectos. El gerente estima que la siguiente distribución de probabilidades describe la
posibilidad relativa de los flujos de entrada de efectivo para el próximo año (suponga que la vida útil
del proyecto es de un año):
PROYECTO A
Probabilidad
Flujo de efectivo
.10
$ 3,000
.20
3,500
.4
4,000
.20
4,500
.10
5,000
PROYECTO B
Probabilidad
Flujo de efectivo
.10
$ 2,000
.25
3,000
.30
4,000
.25
5,000
.10
8,000
Tanto el proyecto “A” como el proyecto “B” requieren de inversiones seguras idénticas de $2,000 al
inicio del año. (Para mayor sencillez no se toma aquí el valor del dinero en el tiempo).
El valor esperado es un promedio ponderado en el cual las probabilidades actúan como
ponderaciones. El valor esperado de los flujos de entrada de efectivo en el proyecto “A”,
simbolizado como E(A) es $4,000:
E(A) = 0.1 ($3,000) + 0.2 ($3,500) + .4 ($4,000) + .2 ($4,500) + .1 ($5,000)
= $4,000
El valor esperado de los flujos de entrada de efectivo en el proyecto “B” es de $4,200:
E(B) = 0.1 ($2,000) + 0.25 ($3,000) + .3 ($4,000) + .25 ($5,000) + .1 ($8,000)
= $4,200
El criterio del valor esperado se utiliza ampliamente como criterio de decisión. Para el encargado de
tomar la decisión que desee maximizar el resultado monetario esperado de una opción seleccionada.
El proyecto “B” resulta preferible al proyecto “A”.
Muchos estadistas y contadores prefieren presentar toda la distribución de probabilidades
directamente al encargado de tomar las decisiones. Otros dividen primero la información en tres
categorías: optimista, la más probable y pesimista. Otros además presentan mediciones resumidas de
la dispersión, como es el caso de la desviación estándar. Estas presentaciones muestran los
fenómenos fundamentales de un modo más realista que aquellas que proporcionan la información
como si proviniera de un mundo de certeza.
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Contabilidad de Costos III
RESUMEN DE TEMAS
Los contadores tienen que estar habituados con todo el proceso de decisiones. Tienen que centrar
su atención en los objetivos de decisión, los mé0todos de predicción, los modelos de decisión y los
resultados alternativos.
Cada vez se utilizan más los modelos formales de decisión debido a que está resultando más barato
ponerlos en práctica y porque reemplazan o complementan las corazonadas y las reglas implícitas
con suposiciones y criterios explícitos. El encargado de la toma de decisiones tiene que seleccionar el
modelo de decisión que se utilizará. Tanto el criterio de selección (y la función objetivo) como las
complejidades de la situación de decisión afectan la selección del modelo. La información que se
debe recopilar depende del método de proyección seleccionado y del modelo de decisión.
Con frecuencia los gerentes y contadores se sienten inclinados a considerar como precisas las
cuantificaciones tan solo porque se supone que las cifras son exactas. Sin embargo, casi toda la
información, tanto si se la relaciona con el pasado como con el futuro, está sujeta a la incertidumbre.
Cada vez mas los informes de contabilidad para tomar decisiones están dirigidos hacia el
reconocimiento formal y explícito de la incertidumbre. Con frecuencia el conocimiento de las
distribuciones de probabilidades es fundamental para proporcionar información en las decisiones y el
uso de valores de utilidad proporciona una forma sistemática de medir los compromisos de riesgorendimiento.
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