El Plan Presupuestal - Revista de Consultoria

Consultoría Contable
Casos Prácticos.
Cont enido
INFORMES LABORALES
APLICACIÓN PRÁCTICA
El Plan Presupuestal: Mecanismo de evaluación
de la planeación estratégica de la Empresa.
II- 1
Plusvalía mercantil (Goodwill)
II- 6
Principales alcances de la Sección 23 Ingresos
de Actividades Ordinarias, de la NIIF para las
PYMES
Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF,
CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo
2010 (Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94)
(Parte final)
GLOSARIO CONTABLE
II- 9
II-13
II-18
El Plan Presupuestal:
Mecanismo de evaluación de la planeación
estratégica de la empresa
1. Introducción
Las empresas enfrentan una creciente competencia nacional e
internacional que las induce, inevitablemente, a fijarse metas
claras, traducidas en un presupuesto, y a controlar
sistemáticamente sus costos. El presupuesto es una expresión
cuantitativa de los objetivos gerenciales y un medio para controlar
el progreso hacia el logro de tales objetivos. Para que el
presupuesto sea efectivo debe estar bien coordinado con la
gerencia y los sistemas de contabilidad. Por ejemplo, debe existir
un plan de cuentas y un organigrama completo, que indique las
responsabilidades de cada funcionario que justifica el
presupuesto. Otro requisito importante de un buen presupuesto es
un sistema de costos estándares.
Los presupuestos pueden cubrir diferentes períodos de gestión,
dependiendo de la clase de presupuesto que la empresa formule
para su gestión. Así tenemos que los presupuestos operativos
cubren normalmente el período de un año o menos. Los
presupuestos para cambio de planta o producto pueden cubrir un
período de dos a diez años. El presupuesto operativo se
estructura por meses agrupándose en trimestres. Al finalizar el
primer trimestre, los presupuestos de los tres primeros trimestres
se actualizan en base a la nueva estructura presupuestal.
El jefe de la oficina de presupuesto es el responsable de
coordinar la formulación del presupuesto total. Los diferentes
componentes, como venta por productos y ciudades, y producción
por producto y mes, son preparados por la gerencia de línea. En el
caso de las grandes empresas, el jefe de presupuestos presenta
informes de manera directa al comité de presupuesto que puede
estar integrado por alta dirección de la compañía, además del
gerente de producción, tesorero y contralor. Debe prepararse un
manual de presupuesto, que proporcione los datos respectivos
para cada segmento del presupuesto maestro, donde se asigne la
responsabilidad de su preparación, y se describan, las formas, las
políticas y los procedimientos presupuestales.
largo plazo se conoce comúnmente como planeación estratégica.
La gerencia debe decidir dónde le gustaría que la compañía
estuviera en el futuro. El presupuesto se utiliza como un vehículo
para movilizar en la dirección deseada. Todas las empresas tienen
recursos limitados y el presupuesto se emplea para dirigir los
recursos disponibles con el fin de cumplir las metas de largo
plazo fijados por la gerencia. Una vez que el presupuesto se ha
formulado éste sirve como herramienta para el control de los
costos.
El primer paso en el desarrollo del presupuesto es el pronóstico de
las ventas. El proceso termina con la elaboración del estado de
ingresos presupuestados, el presupuesto de caja y el balance
general presupuestado.
En la formulación del presupuesto de la empresa nos encontramos
con dos escenarios, uno relacionado con el enfoque de la alta
dirección y el otro en función de la base operativa de la empresa.
La alta dirección integrada, como ya dije anteriormente, por los
principales funcionarios y además por los ejecutivos de ventas,
producción, finanzas, administración hacen la proyección de las
ventas en base a su experiencia y conocimiento global de la
empresa. En el caso de la base operativa, el pronóstico empieza
con cada uno de los vendedores. La realidad es que la
formulación del presupuesto debe ser en algún punto medio de los
extremos.
2. Presupuesto de ventas
El presupuesto de ventas y los demás pre- supuestos descansan en
el pronóstico de ventas. Si el pronóstico ha sido preparado
cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el
proceso presupuestal serán mucho más confiables.
Ejemplo Nº 1: Presupuesto de ventas
1
El punto de partida de un presupuesto es la formulación de metas
a largo plazo por parte de la gerencia. El proceso de fijar metas a
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Casos Prácticos.
El precio de venta por unidad es igual a S/.100.00.
Detalle
3. Presupuesto de Producción
Comprende las cantidades presupuestadas a fabricar, las cuales
están estrechamente relacionadas con las cifras del presupuesto de
ventas y los niveles de inventario que la empresa desea,
consecuentemente, para formular este presupuesto, se necesita la
información del presupuesto de ventas, el inventario final en
unidades y el inventario inicial en unidades.
En el ejemplo Nº 2: Presupuesto de producción, se estructura en
base de las unidades del presupuesto de ventas, y el inventario
final deseado es lo que la gerencia considera se debe tener en
cuenta para una gestión normal de producción y ventas.
Antes de hacer el presupuesto de producción, debe determinarse
si la fábrica debe producir las cantidades estimadas en el
presupuesto de ventas. La producción debe planearse a un nivel
eficiente, de manera que no hay variaciones en la contratación de
personal y otros recursos.
Ejemplo Nº 2: Presupuesto de producción
Abril
5,730
6,500
6,720
18,950
3,900
4.032
4,200
4,200
Subtotal
9,630 10,532
10,920
23,150
(-) Inventario inicial
3,438
3,900
4,032
3,438
Compra requerida
6,192
6,632
S/.10
S/.10
61,920 66,320
6,888
19.712
Precio por unidad
Costo de la compra
1.
Mayo Junio Total
Producción requerida
(+) Inventario final
deseado1
S/.10
S/.10
68,880 197,120
60% de la producción del mes siguiente. Para el mes de julio la
producción se calculó en 7,000.
5. Presupuesto de consumo de materia prima
directa
A continuación, se presenta el cuadro del presupuesto del consumo de la materia prima directa, tomando como referencia el
cuadro de presupuesto de la compra de la materia prima directa
que se muestra en el ejemplo Nº 3, para el efecto se tiene que
tener en cuenta el volumen de producción y el costo unitario de
los materiales que se están consumiendo.
Ejemplo Nº 4: Presupuesto de consumo de materia prima
directa.
Concepto
Unid. requeridas en materia prima2
Costo unitario de materia prima
Costo del cons. de mater. prima directa
4. Presupuesto de compra de materia prima
directa
La formulación de un presupuesto de compra de materia prima
directa implica saber las políticas establecidas por los órganos
especializados de la compañía, así como también la tendencia de
la producción con la finalidad de ver la posibilidad de los niveles
de inventarios que la empresa podría tener en stock. Sobre la base
de esa información, la empresa a través del departamento de
compras prepara el presupuesto en coordinación con el área de
producción.
La formulación del presupuesto de compra de materia prima
directa implica tener conocimiento del presupuesto de producción
en unidades físicas, el inventario final, el inventario inicial y el
precio de la materia prima comprada, tal como podemos apreciar
en el ejemplo Nº 3, que sigue a continuación:
Ejemplo Nº 3: Presupuesto de compra de materia prima
directa
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2.
Abril Mayo Junio Trimest.
5,730 6,500 6,720 18,950
S/.10 S/.10 S/.10 S/.10
57,300 65,000 67,200 189,500
Asumimos que por cada unidad terminada, se necesita una unidad de
materia prima.
6. Presupuesto de mano de obra directa
Los técnicos del área de producción son los encargados del
estudio de los tiempos y movimientos para calcular la cantidad de
horas de trabajo que se utilizarán en el proceso productivo, dichas
horas que se utilizarán se multiplican por el costo de cada hora de
trabajo. En este caso, el estudio de los costos estándares resulta
muy importante para la formulación del presupuesto.
Ejemplo Nº 5: Presupuesto de mano de obra directa
Concepto
Unidades de producción
requeridas
Horas de mano de obra directa3
Multiplicado por la costo de una hora
Costo de la mano de obra directa
3.
Abril Mayo Junio Trim.
5,730 6,500 6,720 18,950
11,460
13,000
13,440
37,900
S/.7
S/.7
S/.7
S/.7
S/.7
S/.7
S/. 7
80,220 91,000 94,080 265,300
Dos (2) horas de trabajo por cada producto terminado.
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7.
Presupuestos
fabricación
de
costos
Casos Prácticos.
indirectos
de
El estudio de los costos de producción implica identificar cuáles
son los costos directos y cuáles son los costos indirectos de
fabricación, a fin de poder asignar en la forma más racional al
costo del producto mediante la búsqueda de una base de
distribución relacionada con la actividad y la producción. En el
caso que presentamos, para efecto del presupuesto, los hemos
clasificado en costos fijos y en costos variables.
Ejemplo Nº 6: Costos indirectos de fabricación.
Concepto
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Supervisión
Impuesto sobre remuneraciones
Mantenimiento de la maquinaria
Consumo energético
Seguros
Depreciación
Total
Fijo
S/.7,200
9,000
7,500
3,000
3,600
2,700
3,900
36,900
Variable
Total
S/. S/.7,200
17,190 26,190
7,500
10,260 10,260
6,876
9,876
3,438
7,038
4,122
6,822
3,900
41,886 78,786
8. Presupuesto de inventarios finales
En el proceso de la formulación presupuestal antes hemos dicho
que el costo estándar es un buen mecanismo para determinar el
costo unitario de producción tanto de la materia prima directa,
mano de obra directa y también mediante los estudios
correspondiente los costos unitarios de costos indirectos de
fabricación, en este sentido, presentamos el siguiente reporte de
las existencia finales de la materia prima directa y de los
productos terminados, cuya información servirá para ser
presentado en los estados contables con fines globales
proyectados.
Ejemplo Nº 7: Inventarios finales
Concepto
Unid. Costo Unit
Invent. final de materia prima directa:
Abril
3,900
10.00
Mayo
4,032
10.00
Junio
4,200
10.00
1º de abril (inventario inicial)
3,438
10.00
Invent. final de productos terminados:
Abril
4,100
30.43
Mayo
4,350
30.44
Junio
4,430
35.72
Valor
39,000
40,320
42,000
34,380
124,763
132,414
158,240
9. Presupuesto del costo de producción y venta
Es la suma de la materia prima utilizada, mano de obra empleada
en la producción y los costos indirectos de fabricación asignados
a la producción.
Ejemplo Nº 8: Estado de costo de venta
Concepto
Presup. consumo materia prima
Presupuesto de mano de obra
Presupuesto de costos indirectos
Total costo de producción
(+) Inventario inicial
productos terminados
Costo de productos disponibles
(-) Inventario final de
productos terminados
Costo de Ventas
Abril
Mayo
Junio
57,300 65,000 67,200
80,220 91,000 94,080
36,900 41,886 78,786
174,420 197,886 240,066
Trimest
189,50
265,30
157,57
612,37
Determinación del Costo Unitario de Producción del Mes
Mes
Abril
Mayo
Junio
Costo
Producción
S/.174,420
S/.197,886
S/.240,066
Volumen
Costo Unitario
5,730
6,500
6,720
S/.30.43
S/.30.44
S/.35.72
10. Presupuesto de gastos de venta
Los gastos de venta están formados por diferentes partidas
algunas de carácter fijo y otras de carácter variable. A
continuación se presenta el presupuesto de gastos de venta para
los meses de abril, mayo y junio del presente año.
Ejemplo Nº 09 Presupuesto de gastos de venta.
Tipo de Gasto
Salarios
Comisiones
Viajes
Publicidad
Depreciación
Cuentas
Varios
Total
Fijo
Variable
S/.18,000
S/.
19,722
13,146
6,570
6,000
12,246
4,800
S/.28,800
S/.51,684
Total
S/.18,000
19,722
13,146
6,570
6,000
12,246
4,800
S/.80,484
11. Presupuesto de Gastos Administrativos
Los gastos de este presupuesto deben clasificarse de tal manera
que a los trabajadores de la empresa encargados de su
incurrimiento y control de gastos específicos se les cargue la
responsabilidad.
Ejemplo Nº 10: Presupuesto de gastos administrativos
Tipo de Gasto
Salarios de los ejecutivos
Salarios de oficina
Seguros
Impuestos
Depreciación
Varios
Total
Importe
S/.16,800
3,000
2,400
1,800
4,800
3,000
S/.31,800
12. Estado de Resultado Presupuestado
El resultado de todos los presupuestos operativos, se resume en el
estado de ingreso presupuestado, tal como detallamos a
continuación.
Ejemplo Nº 11: Estado de resultados presupuestados
Detalle
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos operacionales:
Gastos de venta
Gastos administrativos
Gastos financieros
Total gastos operaciones
Utilidad antes de impuestos
Impuesto sobre la renta
Utilidad neta
Abril
637,430
187,430
450,000
Mayo Junio
Trimest.
710,23 964,240 2’311,902
5
190,23
214,240
591,905
520,00 750,000 1’720,000
80,484
31,800
25,650
137,934
312,066
93,620
218,446
90,48
41,80
15,65
147,93
372,06
111,62
260,44
70,484
241,452
21,800
95,400
35,650
76,950
127,934
413,802
622,066 1’306,198
186,620
391,860
435,446
914,338
137,773 124,763 132,414 137,77
312,193 322,649 372,480 750,14
124,763 132,414 158,240 158,24
187,430 190,235 214,240 591,90
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Casos Prácticos.
Caso Nº 1
Además se desea disponer de las siguientes unid. de inventarios:
La empresa Rodas S.A. espera para el año 2012 ventas por
S/.795, 000. En los años anteriores el porcentaje de utilidad
bruta sobre las ventas han sido de 45%. Se espera que los gastos
de operación sean de S/.260, 000, de los cuales el 40% son
administrativos y el 60% de ventas.
Teniendo una provisión de una tasa de impuesto del 30% se
preparará un estado de resultados presupuestados para la empresa
Rodas S.A. correspondiente al año 2012.
Con la información anterior prepararemos un presupuesto de
producción para cuarto trimestre de 2011.
Empresa Fortaleza SAC
Presupuesto de producción - Cuarto Trimestre 2011
Solución
Empresa Rodas S.A. Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 diciembre de 2012
Caso Nº4
La empresa Emprendedora SAC desea presupuestar para el año
2012, la gestión futura de sus operaciones, para cuyo efecto
proporciona la información siguiente:
Caso Nº 2
La empresa manufacturera Griffin SRL, dispone de cuatro zonas
de venta en la ciudad de Lima, se espera que cada vendedor venda
el tercer trimestre de 2011 el siguiente número de unidades:
Teniendo en cuenta el precio de venta promedio de S/.33.00 se
preparará un pronóstico de venta en unidades y en nuevos soles
para el tercer trimestre de 2011.
Solución
Empresa Griffin SRL
Presupuesto de ventas - Tercer trimestre 2011
Caso Nº 3
La empresa Fortaleza SAC proyecta sus ventas en unidades para
el cuarto trimestre del 2011 como sigue:
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A continuación se presentan los datos de los escenarios A y B:
A. Se estima los siguientes datos para el año 2012:
1. Ventas probables al contado durante el año, S/. 28,000
2. Compras probables adicionales de materia prima durante
el año, al contado, S/.9, 000.
3. Préstamo del banco durante el año, redimibles antes de
finalizar el ejercicio, S/.2, 000 con S/.50 de interés.
4. Probables salarios de fabricación durante el año S/.11,
000.
5. Gastos de venta y administración S/. 3,000.
6. Compra de maquinaria nueva en efectivo S/. 1,000.
7. Probables inventarios de materia prima al finalizar el
ejercicio S/.1, 800 al costo.
8. Se espera que no habrá inventarios de productos
terminados a fin de año. No hay inventario de productos
en proceso.
9. Todos los costos de organización, previamente
capitalizados se cargarán contra los ingresos del ejercicio.
10. Cálculo probable de la depreciación de la maquinaria
S/.600.
11. Dividendos en efectivo S/. 3,000.
Se solicita
Preparar el estado de resultados y el presupuesto de caja.
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B. Suponga que la gerencia general de la empresa se
encuentra interesada en los resultados que se obtendrían en
caso de que no se vendieran ningún artículo, aun cuando la
producción alcanzara el nivel planeado inicialmente, asuma
los siguientes cambios:
a)
b)
c)
Empresa Emprendedora SAC
Estado de resultados - Año 2012
Eliminar la operación N°1
En lugar de la operación N° 8, asumir que sí existen
productos terminados en el almacén a fin de año.
En lugar de la operación N° 3, suponga que se obtuvo un
préstamo de S/.29, 000, que aún no se ha cancelado, pero
sí sus intereses que ascienden a S/.1, 050 durante el año.
Preparar:
1. Estado de resultados proyectado.
2. Balance general proyectado.
3. Presupuesto de caja.
Empresa Emprendedora SAC
Balance General - Al 31.12.12
Solución
Empresa Emprendedora SAC
Presupuesto de costo de producción - Año 2012
Resumen
Empresa Emprendedora SAC
Presupuesto de caja - Año 2012
Empresa Emprendedora SAC
Costo de ventas - Año 2012
El presupuesto se ha convertido en una de las herramientas más
aceptadas universalmente en la gerencia de la actualidad. El
presupuesto suministra el recurso mediante el cual pueden
alcanzarse las políticas, los objetivos y las normas de la
compañía. Además, el presupuesto ha encontrado su aplicación en
una multitud de funciones como control, evaluación del
desempeño, coordinación de actividades e implementación de
planes, para nombrar tan sólo unas cuantas.
Sin embargo, recientemente se han desarrollado estudios sobre los
aspectos del comportamiento del proceso presupuestario. Una
faceta interesante de esta área es el grado de participación en la
elaboración del presupuesto que la alta gerencia está dispuesta a
delegar en los gerentes de los niveles medios y bajos.
El proceso presupuestario debe cubrir las actividades de más de
un año. Debe ser el esfuerzo continuo para ayudar a que la
compañía mejore sus operaciones. A medida que surgen los
problemas durante el transcurso del período presupuestal, las
correcciones deben realizarse rápidamente de la misma manera
que deben ajustarse las proyecciones del presupuesto.
El presupuesto es uno de los medios más efectivos de planeación
y control. La planeación estratégica es utilizada por la gerencia
para formular metas y objetivos a largo plazo. Las metas y los
objetivos de la compañía se incluyen dentro del plan presupuestal
y suministra un criterio confiable para medir la gestión no sólo de
los departamentos sino también de muchos funcionarios
encargados de cumplir con las diversas responsabilidades que la
empresa les encargó.
Bibliografía Consultada
Polimeni Ralph
Contabilidad de Costos
Horngren Charles
Contabilidad de Costos
Backer y Jacobsen Contabilidad de Costos
Cashim James
Contabilidad de Costos
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Casos Prácticos.
Plusvalía mercantil
(Goodwill)
1. Introducción
En el área de las finanzas empresariales, una de las materias más
relevante, que incluso está sujeta a controversia, es la
reorganización de sociedades mercantiles en sus formas de fusión
y/o escisión, dado que implica –en algunos casos– la realización
de transacciones en condiciones tensas o poco amigables, por
los intereses que están en juego o disputa.
Las citadas modalidades de reorganización empresarial no son
ajenas a nuestra realidad económica tanto desde la óptica legal,
como desde el punto de vista de la normatividad contable.
reconocer el exceso en la fecha de adquisición del costo de
combinación de negocios sobre el valor razonable de los activos
identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos en la
fusión, conforme a lo estipulado por la NIIF 3 Combinaciones
de Negocios.
En tanto que la segunda cuenta (3647) de saldo acreedor será
empleada para reconocer la estimación del deterioro de la
plusvalía mercantil a la fecha de los Estados Financieros, en
concordancia con lo señalado por la NIC 36 Deterioro del Valor
de los Activos y de la NIIF 3 mencionada.
En el primer caso, el tema está contemplado en la Ley General de
Sociedades Nº26887 vigente desde el 1 de enero de 1998; y en el
segundo caso, por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios,
aplicable en el Perú desde enero de 2006.
En el presente artículo abordaremos la tratativa contable en la
modalidad de la fusión la cual contempla por lo general el
reconocimiento y pago de un mayor valor denominado plusvalía
mercantil o goodwill.
4. Casuística aplicada
2. Plusvalia mercantil y la NIIF
Compra por fusión con plusvalía mercantil positiva
Al 30 de junio del Año 1, la compañía Pily adquirió mediante
fusión los activos y pasivos de la compañía Mily obteniendo el
control de ella.
La compañía Pily efectúo la adquisición de la compañí Mily
con un pago en efectivo de S/.2, 800 mediante préstamo
obtenido de empresa bancaria.
El valor en libros de la compañía Mily, al 30 de junio del Año 1,
es de S/.2, 440 los activos; y de S/.640 los pasivos.
Posteriormente, se determinó que el valor razonable de la
compañía Mily alcanzó a S/.2, 510.
Los Estados de Situación Financiera, al 30 de junio del Año 1, de
las compañías Pily y Mily se muestran a continuación. Asimismo,
se acompaña el valor razonable de la compañía Mily
El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se
establece en la NIIF 3-Combinaciones de Negocios, ya que dicha
plusvalía es producto de una fusión de negocios, en las cuales el
adquiriente efectúa un pago mayor al patrimonio de la entidad
adquirida como anticipo de beneficios económicos futuros de los
activos que no hayan podido ser identificados individualmente y
reconocidos por separado.
Por ejemplo
La compañía A adquiere la compañía B en S/.1’200,000, para
luego fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compañía B,
después de haber efectuado los ajustes para llevar a valores
razonables los activos y pasivos, es de S/.1 millón, se
generará una plusvalía de S/.200, 000.
A continuación se desarrolla dos casos prácticos referidos a la
tratativa contable de la plusvalía mercantil, sea que resulte
positiva o negativa, respectivamente. Así tenemos:
Caso Nº1
La plusvalía mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el
adquiriente deberá evaluar anualmente si esta plusvalía no ha
sufrido deterioro como consecuencia, que se ha reducido las
expectativas de beneficio económico futuro.
3. Consideraciones con el nuevo PCGE
Sobre el tema que nos ocupa podemos apreciar que el Plan
Contable General Empresarial-PCGE, vigente desde el 1 de
enero de 2011, contiene las cuentas siguientes:
34 INTANGIBLES
347 Plusvalía Mercantil
3471 Plusvalía Mercantil
36 DESVALORISACIÓN DE ACTIVO IN- MOVILIZADO
364 Desvalorización de Intangibles
3647 Plusvalía Mercantil
6
La primera cuenta (347) de saldo deudor corresponde su uso para
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Consultoría Contable
Los dueños de la compañía Mily son dos socios “A” con el 60% y
“B” con el 40% de participación patrimonial en la citada
empresa.
¿Cómo es la aplicación de la NIIF 3 Combinación de
Negocios?
Proceso
Contabilización de compañía Pily
1. Determinación de plusvalía inicial
10 EFECT. Y EqUIV. DE EFECT.
12 CTAS. POR COBR. COMERC.
20 MERCADERíAS
331 Terrenos
332 Edificac.
336 Equip. div.
347 Plusv. Merc.
391 Deprec. edificac.
391 Deprec. eq. div.
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
469 Otras ctas. por
pagar div.
(Socios Compañía Mily)
3,580
80
800
1,000
100
400
200
1,000
100
40
400
240
Notas
a)
b)
c)
—————— 2 ——————
DEBE
20 MERCADERíAS
230
331 Terrenos
200
332 Edificaciones
400
336 Equipos diversos
HABER
80
HABER
2,800
_____ _____
3,580
La compra del activo neto de la empresa Mily ha sido
registrada a su valor en libros.
El valor en libros de los activos fijos de Mily puede ser
contabiliza- do por su importe neto, deducida la
depreciación acumulada
La plusvalía mercantil no ser objeto de amortización.
3. Determinación de plusvalía final
Compañía Mily
50
347 Plusv. mercantil
710
391 Deprec. edificios
100
391 Deprec. eq. div.
20
42 CTAS. POR PAGAR COMC.
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
20
____
10
910
910
5. Préstamo bancario obtenido
—————— 3 ——————
2. Contabilización de la compra (Pily)
DEBE
4. Contabilización de ajustes (Pily)
12 CTA. POR COBRAR COMC.
Compañía Mily
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
S/.
Total Activos
2,440
Total Pasivos
(640)
Activos Netos
1,800
Costo de Adquisición
(2,800)
Plusvalía Mercantil
(1,000)
(Positiva)
—————— 1 ——————
Casos Prácticos.
104 Ctas. ctes. Inst. Financieras
DEBE
HABER
2,800
451 Préstamos de Inst. Financ.
2,800
6. Pago a socios de la cía. Mily
—————— 4 ——————
469 Otras ctas, p. pagar
socios cía. Mily
DEBE
HABER
2,800
104 Ctas. ctes. Inst. Financ.
2,800
7. Estado de Situación Financiera consolidado
Compañía Pily
Estado de Situación Financiera (Fusión con cía. Mily) Al
30 de junio Año 1 (miles de nuevos soles)
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de
Efectivo
Cuentas por cobrar
Comerciales
Existencias
Activo Corriente
Activo fijo, neto
Intangible
Activo no Corriente
Total Activo
S/.
1,100
1,830
3,130
2,420
290
2,710
5,840
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar comerc.
Otras Cuentas por pagar
Total Pasivo
Capital social
Reservas
Resultados acumulados
Patrimonio Neto
Patrimonio Neto
Total Pasivo y Patrimonio
1,120
3,420
4,540
1,000
100
200
1,300
1,300
5,840
200
7
Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011
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Consultoría Contable
Casos Prácticos.
Contabilización de Compañía Mily
1.
Caso Nº2
Recepción de efectivo
—————— 2 ——————
DEBE HABER
10 EFECT. Y EqUIV. DE EFECT. 2,800
16 CTAS. POR COBR. DIV.
2,800
(a cía. Pily)
2.
Compra por fusión con plusvalía mercantil negativa
Tomando como referencia la misma información del caso
anterior, asumamos que la compañía Pily adquirió por fusión los
activos y pasivos de la compañía Mily por la cual pago S/.1, 900.
¿Cómo aplicar la NIIF 3 Combinación de Negocios en Pily?
Venta a compañía Pily
—————— 1 ——————
DEBE
42 CTAS. POR PAG. COMERC. 400
HABER
1.
46 OTRAS CTAS. POR PAGAR 240
39 DEPREC. ACUMULADA
Compañía Mily
Estado de Situación Financiera
140
16 CTAS. POR COBR. A CÍA. PILY 2,800
10 EFECT. Y EqUIV. DE EFECT.
80
12 CTAS. POR COBR. COMERC.
800
20 MERCADERíAS
33 INMB., MAq. Y EqUIPO
(con cía. Pily)
3.
Total Activos
Total Pasivos
Activos Netos
Pago efectuado
Plusvalía Mercantil
(Positiva)
700
1,000
_____
_____
3,580
3,580
Distribución de patrimonio neto
—————— 3 ——————
S/.
1,000
593 Resultado por fusión
DEBE
50 CAPITAL SOCIAL
2.
HABER
59 RESULT. ACUMULADOS
755
593 Resultado por fusión
1,000
(para saldar las cuentas)
469.1 Ctas. por pag. a socio “A” (60%)
1,680
469.2 Ctas. por pag. a socio “B” (40%)
1,120
(asignación a cada socio)
4.
_____
_____
2,800
2,800
Pago a exsocios de Mily
—————— 4 ——————
DEBE
469.1 Ctas. por pagar a
socio “A” (60%)
1,680
469.2 Ctas. por pagar a
socio “B”(40%)
1,120
101 Caja (efectivo)
(para saldar las cuentas) ______
2,800
HABER
3.
2,800
_____
2,800
DEBE
10 EFECT. Y EqUIV. DE EFECT.
80
12 CTAS. POR COBR. COMERC. 800
20 MERCADERíAS
1,000
331 Terrenos
100
332 Edificaciones
400
336 Equipos diversos
200
347 Plusvalía mercantil
100
391 Deprec. edificaciones
100
391 Deprec. eq. diversos
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
46 CTAS. POR PAGAR DIVERS.
469 Otras ctas. por pagar div.
(Socios compañía Mily) ______
2,680
95
2,440
(640)
1,800
(1,900)
(100)
Contabilización de la compra
—————— 1 ——————
950
58 RESERVAS
Determinación de plusvalía Inicial.
HABER
40
400
240
1,900
______
2,680
Determinación de plusvalía final
Compañía Mily
Notas
a)
El asiento efectuado formaliza la liquidación de la
compañía Mily por la fusión con la compañía Pily.
b)
En el caso que los ex socios de Mily se incorporen como
socios de Pily se hará el respectivo canje de las acciones
primigenias por las nuevas acciones en los porcentajes de
participación que detentaban antes de la fusión
8
Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011
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Consultoría Contable
4.
Contabilización de ajustes
—————— 2 ——————
DEBE
20 MERCADERÍAS
230
331 Terrenos
200
332 Edificaciones
400
336 Equipos diversos
80
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
347 Plusvalía mercantil
(para saldar la cuenta)
391 Deprec. edificaciones
391 Deprec. eq. diversos
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
7599 Otros Ingresos de
Gestión
______
910
5.
HABER
Casos Prácticos.
COMPAÑIA Pily
Estado de Situación Financiera Consolidado
(Fusión con cía. Mily) Al 30 de junio del Año 1(miles de
nuevos soles)
ACTIVO
50
100
100
20
20
10
610
910
Estado de Situación Financiera consolidado
S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerc.
Existencias
Activo Corriente
Activo fijo, neto
Total Activo
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar accionistas
de Mily
Total Pasivo
Capital social
Reservas
Resultados acumulados
Ganancia por fusión
Patrimonio Neto
Total Pasivo y Patrimonio
200
1,100
1,830
3,130
2,420
5,550
-------1,120
620
1,900
3,640
1,000
100
200
610
1,910
5,550
--------
Principales alcances de la Sección 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias, de la NIIF para las PYMES
1. Introducción
Como ya es conocido, el Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC) es el órgano encargado de oficializar las normas
internacionales de contabilidad a aplicarse en el sector privado en
nuestro país, en cumplimiento de su atribución en el año 2010
oficializa las normas internacionales de información financieras
para las Pequeñas y mediana empresas (NIIF para las PYMES),
según Resolución CNC Nº 045-2010-EF/94, que se publicó el 30
de noviembre de 2010 y que entró en vigencia según el art. 3º de
la resolución, el 1 de enero de 2011. Las NIIF para las PYMES es
una norma desarrollada y publicada por el IASB1 en julio 2009
con el propósito de que la norma sea aplicada por las empresas
privadas y sin obligación pública de rendir cuentas en la
elaboración de sus Estados Financieros con propósito de
información general y otros tipos de información financiera. En
nuestro país los obligados a aplicar las NIIF para las PYMES son
las empresas que tienen ingresos anuales por ventas de bienes y/o
servicios o tengan activos totales, menores, en ambos casos a tres
mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias y que no estén bajo
la supervisión y control de la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones-SBS,
tampoco se encuentren bajo la supervisión y control de la
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y ValoresCONASEV. Pero las Pymes podrían optar por aplicar las NIIF
completas por diversos motivos, tales como: el encontrarse dentro
de un grupo económico que posiblemente tenga que consolidar
Estados Financieros, en dicho caso por el criterio de uniformidad
tendrá que aplicar las NIIF completas, o, tiene como política
contable de valorar los activos inmovilizados al valor revaluado,
Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011
etc., pero si opta por aplicar las NIIF completas, en el futuro ya no
podrá aplicar las NIIF para las PYMES, por lo que se debe
evaluar con cuidado el tipo de NIIF a aplicar desde el 2011 en
adelante. Además, es de aclarar que las NIIF para las PYMES es
una norma que está preparado en base a las NIIF completas, por
lo que es necesario su conocimiento de las NIIF completas para
aplicar adecuadamente las NIIF para las PYMES.
Por todo lo indicado líneas arriba creo que es de importancia ir
desarrollando algunas secciones de la norma contable para las
PYMES, en comparación con las normas contable completas, en
este artículo trabajaremos sobre los Ingresos de Actividades
Ordinarias contenida en la sección 23 de la NIIF para las PYMES
y que tienen su fuente en la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias y la NIC 11 Contratos de construcción.
2. Alcance de la sección 23 de la norma contable
Esta sección se aplicará a la contabilidad de los ingresos
ordinarios procedentes, principalmente, de las siguientes
transacciones: La venta de bienes (si los pro- duce o no la entidad
para su venta o los adquiere para su reventa); la prestación de
servicios; los contratos de construcción en los que la entidad es el
contratista. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
que produzcan intereses, regalías o dividendos.
Ejemplo
En febrero 2011 la empresa ABC SAC vende mercadería por
15,000.00 nuevos soles; también alquila un inmueble que no lo
usa para las actividades de la empresa por 4,500.00 nuevos soles.
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9
Consultoría Contable
Casos Prácticos.
¿Los ingresos de estas operaciones están bajo el alcance la
sección 23 de la NIIF para las PYMES?
4. Criterios a tener
en cuenta
reconocimiento de ingresos
Respuesta
Para reconocer el ingreso proveniente de las operaciones
señaladas se debe aplicar la sección 23, ya que sí son actividades
ordinarias de la empresa.
La sección 23 de la NIIF para las PYMES al igual que la NIC 18
indica los criterios a tener en cuenta para reconocer un ingreso por
cada tipo de transacción, esta norma a diferencia de la NIC 18
incluye también los ingresos correspondientes a los contratos de
construcción, en seguida detallamos los criterios a tener en cuenta
para el reconocimiento de ingresos según el tipo de transacción:
3. Medición de los ingresos de actividades
ordinarias.
Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor
razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor
razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en
cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales,
descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que
sean practicados por la entidad.
Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias
solamente las entradas brutas de beneficios económicos
recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta
propia. Una entidad excluirá de los ingresos de actividades
ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras
partes, tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre
productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido. En una
relación de agencia, una entidad incluirá en los ingresos de
actividades ordinarias sólo el importe de su comisión. Los
importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de
actividades ordinarias de la entidad.
Ejemplo
La empresa ABC SAC vende mercaderías por S/.1,000.00, este
importe es facturado y en la factura se consigna más IGV por el
19% de S/.1,000.00, por lo que se tiene cuentas por cobrar a
terceros por 1,190.00, esto no quiere decir que este total sea
ingreso para la empresa, el ingreso a reconocer es solamente los
S/.1,000.00.
Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias:
a. Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o
servicios de naturaleza y valor similar, o
b. Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o
servicios de naturaleza diferente, pero la transacción
carezca de carácter comercial.
Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias
cuando los bienes se vendan o los servicios se intercambien por
bienes o servicios de naturaleza diferente en una transacción de
carácter comercial. En ese caso, la entidad medirá la transacción:
a.
b.
c.
Al valor razonable de los bienes o servicios recibidos,
ajustado
por
el importe de cualquier efectivo o
equivalentes al efectivo transferidos; o
Si el importe según (a), no se puede medir con fiabilidad,
entonces por el valor razonable de los bienes o servicios
entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo o
equivalentes al efectivo transferidos; o
Si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni
de los activos recibidos ni de los activos entregados,
entonces por el valor de los activos entregados, ajustado por
el importe de cualquier efectivo equivalente al efectivo
transferido.
Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011
para
el
En la venta de bienes: Una entidad reconocerá ingresos de
actividades ordinarias, procedentes de la venta de bienes, cuando
se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a.
b.
c.
d.
e.
La entidad haya transferido al comprador los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.
La entidad no conserve ninguna participación en la
gestión de forma continua en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo
sobre los bienes vendidos.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad.
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos asociados de la transacción.
Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
transacción puedan ser medidos con fiabilidad.
Ejemplo
La empresa ABC SAC recibe un adelanto de parte de uno de sus
principales clientes en el mes de febrero 2011 para que le
entregue mercaderías en el mes de mayo 2011, por el importe
recibido la empresa ABC no debe reconocer el ingreso en el
periodo febrero 2011, puesto que aún mantiene el riesgo y
beneficio inherentes de la mercadería.
Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias
si conserva riesgos significativos inherentes a la propiedad.
Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad son:
a.
b.
c.
d.
Cuando la entidad conserva una obligación por
funcionamiento in- satisfactorio, que no cubierta por las
condiciones normales de garantía.
Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias,
procedentes de una determinada venta, está condiciona- do a
la venta por parte del comprador de los bienes.
Cuando los bienes se venden sujetos a instalación y ésta es
una parte sustancial del contrato que no se ha completado
todavía.
Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra
por una razón especificada en el contrato de venta, o a
discreción exclusiva del comprador sin ningún motivo, y la
entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de
devolución.
Si una entidad conserva sólo una par- te insignificante de la
propiedad, la transacción es una venta y la entidad reconocerá
los ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo, un vendedor
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando conserve
la titularidad legal de los bienes con el único propósito de
asegurar el cobro de la deuda. De forma similar, una entidad
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10
Consultoría Contable
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando
ofrezca una devolución si los bienes están defectuosos o si el
cliente no está satisfecho por otros motivos, y la entidad pueda
estimar con fiabilidad las devoluciones. En estos casos, la entidad
reconocerá una provisión por devoluciones de acuerdo con la
sección 21 Provisiones y Contingencias.
Prestación de servicios: Cuando el resultado de una
transacción que involucre la prestación de servicios pueda ser
estimado con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos
de actividades ordinarias asociados con la transacción, por
referencia al grado de terminación de la transacción al final del
período sobre el que se informa (a veces conocido como el
método del porcentaje de terminación). El resultado de una
transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplan todas las condiciones siguientes:
a.
b.
c.
d.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad.
Es probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos derivados de la transacción.
El grado de terminación de la transacción, al final del
período sobre el que se informa, pueda ser medido con
fiabilidad.
Los costos incurridos en la transacción, y los costos para
completarla, puedan medirse con fiabilidad.
Cuando los servicios se presten a través de un número
indeterminado de actos a lo largo de un período especificado,
una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de
forma lineal a lo largo del período especificado, a menos que
haya evidencia de que otro método representa mejor el grado
de terminación. Cuando un acto específico sea mucho más
significativo que el resto, la entidad pospondrá el reconocimiento
de los ingresos de actividades ordinarias hasta que el mismo se
ejecute.
Cuando el resultado de la transacción que involucre la prestación
de servicios no pueda estimarse de forma fiable, una entidad
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias sólo en la
medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.
Contratos de construcción: Cuando el resultado de un
contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una
entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del
contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de
construcción como ingresos de actividades ordinarias y gastos
por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato
al final del período sobre el que se informa (a veces conocido
como el método del porcentaje de terminación). La estimación
fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de
terminación, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones.
Generalmente, los requerimientos de esta sección se aplicarán
por separado a cada contrato de construcción. Sin embargo, en
ciertas circunstancias, es necesario aplicar esta sección a los
componentes identificables por separado de un único contrato, o a
un grupo de contratos para reflejar mejor la esencia económica
de éstos.
Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011
Casos Prácticos.
Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada
activo deberá tratarse como un contrato de construcción separado
cuando:
a. Se han presentado propuestas económicas separadas para
cada activo;
b. Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el
constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o
rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y
c. Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias
y los costos de cada activo.
Un grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá
tratarse como un único contrato de construcción cuando:
a. El grupo de contratos se negocia como un único paquete;
b. Los contratos están tan estrechamente relacionados que son,
efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de
beneficios global; y
c. Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en una
secuencia continua.
Intereses, regalías y dividendos: Una entidad reconocerá los
ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por
terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalías y
dividendos cuando:
a. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos asociados con la transacción, y
b. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
ser medido de forma fiable.
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias,
de acuerdo con las siguientes bases:
a. Los intereses se reconocerán utilizan- do el método del
interés efectivo.
b. Las regalías se reconocerán utilizando la base de
acumulación (o devengo), de acuerdo con la esencia del
acuerdo correspondiente.
c. Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el
derecho a recibirlos por parte del accionista.
5. Método de porcentaje de terminación
Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades
ordinarias por prestación de servicios y por contratos de
construcción. Una entidad examinará y, cuando sea necesario,
revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y
los costos a medida que avance la transacción del servicio o
el contrato de construcción.
Una entidad determinará el grado de terminación de una
transacción o con- trato utilizando el método que mida con
mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles
incluyen:
a.
b.
c.
La proporción de los costos incurridos por el trabajo
ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales
estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no
incluyen los costos relacionados con actividades futuras,
tales como materiales o pagos anticipados.
Inspecciones del trabajo ejecutado.
La terminación de una proporción física de la transacción
del servicio o del contrato de trabajo.
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11
Consultoría Contable
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,
necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado.
Una entidad reconocerá los costos relacionados con la
actividad futura de la transacción o el contrato, tales como
materiales o pagos anticipados, como un activo si es probable
que los costos se recuperen.
Una entidad reconocerá, inmediata- mente, como gasto
cualquier costo cuya recuperación no sea probable.
Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda
estimarse con suficiente fiabilidad:
a.
b.
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias sólo en la medida en que sea probable recuperar
los costos del contrato incurridos; y,
La entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto
Casos Prácticos.
—————— 1 ——————
DEBE
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
11,995.20
121 Fact., boleta y otros comprob. por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APORT. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD
Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un
ingreso de actividades ordinarias de un contrato deja de ser
probable, la entidad reconocerá el importe incobrable como un
gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de
actividades ordinarias del contrato.
6. Caso práctico
Caso Nº1
1. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes
La empresa Jeor S.A.C. Productora de vinos, en febrero 2011
vende 70 cajas de vinos espumosos a un valor de venta de
3,595.20
401 Gobierno Central
4011 IGV
S/.1,915.20
4012 ISC
S/.1,680.00
70 VENTAS
8,400.00
701 Mercaderías
7011 Mercad. manufact.
.—------------— 1 ——————
en el período en que se hayan incurrido.
HABER
DEBE
HABER
70111 Terceros
x/x Por la venta realizada.
—————— 2 ——————
69 COSTO DE VENTAS
5,950.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías
manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERíAS
5,950.00
201 Mercaderías
manufacturadas
2011 Mercaderías
manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del Costo
de ventas, de los bienes vendidos.
S/.120.00 cada una de las cajas, la factura es canjeada por una
—————— 3 ——————
letra a 90 días, la mercadería es entregada conjuntamente con
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 11,995.20
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
11,995.20
121 Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el canje de la FC por LT.
la factura. También se sabe que el costo de las mercaderías
vendidas es de 85 nuevos soles por caja.
Efectuar el tratamiento contable en aplicación de la NIIF para las
PYMES y el PCGE.
Solución
En primer lugar debemos analizar si se cumple con los
criterios establecidos en el párrafo 23.10 de la Norma contable.
Después de leer los 5 criterios a tener en cuenta para reconocer un
ingreso, llegamos a la conclusión de que sí cumple con cada una
de ellas, por lo que se procede a reconocer el ingreso:
Cálculo de impuestos y del valor de venta
Valor de venta unitaria
120.00
cantidad vendida
70
valor de venta total
8,400.00
ISC 20%
1,680.00
IGV
1,915.20
Total
11,995.20
Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011
Caso Nº2
1. Reconocimiento de ingresos en la prestación de
servicios
La empresa Kegayort S.A.C. dedica- da al mantenimiento de
máquinas industriales, celebra un contrato en el mes de diciembre
2010 para rea- lizar los servicios de mantenimiento a las
máquinas hiladoras de una empresa textil por el importe de
S/.30,000.00 la empresa textil cancela anticipadamente el total del
servicio. Al 31.12.10 el avance del servicio se encuentra en un
60%.
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12
Consultoría Contable
Se solicita dar el tratamiento contable de acuerdo a las NIIF para
las PYMES y el PCGE.
Solución
En el caso de un anticipo recibido se debe tener en cuenta que se
encuentra obligado a emitir el comprobante de pago, puesto que
la obligación tributaria nace con la emisión del comprobante
de pago según el art. 4 inc. c) de la Ley del IGV y el art. 3º
numeral 1, inc. c) del Reglamento de la ley del IGV y la
obligación de emitir el comprobante de pago tiene su base legal
en el art. 5º numeral 5 inc. b) del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Por el lado contable, se debe observar que se cumpla con
todas las condiciones señaladas en el párrafo
23.14 de la NIIF para las PYMES; por lo observado se entiende
que sólo el 60% de la transacción cumple con los criterios de la
NIIF, por lo que sólo se deberá reconocer ese importe como
ingreso, el tratamiento contable sería el siguiente:
—————— x ——————
DEBE
HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 35,700.00
Casos Prácticos.
DEBE
—————— x ——————
10 EFECTIVO Y EqUIVAL.
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes e
instituciones fin.
HABER
35,700.00
1041 Ctas. ctes.
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
121 Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar
35,700.00
1212 Emitidas en cartera
x/x Por cobro de la factura como
anticipo del cliente.
—————— x ——————
DEBE
HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
18,000.00
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS
18,000.00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
121 Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar
x/x Por el reconocimiento del ingreso
en un 60%, según avance.
1212 Emitidas en cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APORT. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD
5,700.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
30,000.00
122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo recibido de nuestro
cliente.
Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF
y SIC y sus modificatorias a mayo 2010
(Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte final
Continuando con las principales modificaciones realizadas a las
Normas Inter- nacionales de Información Financieras,
desarrollaremos la última parte de este informe.
NIC Nº 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS
Alcance: Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones
en asociadas. No obstante, no es de aplicación a las inversiones en
asociadas mantenidas por entidades de capital riesgo, o
instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u
otras entidades similares (se incluyen Fondos de seguro
ligados a inversiones contabilizadas a su valor razonable con
cambios en resultados, o se clasifiquen como mantenidas para
negociar, de acuerdo a la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición).
Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011
Método de la Participación
El reconocimiento inicial de una inversión en una asociada se
realiza al COSTO de adquisición; posteriormente se incrementará
o disminuirá su importe en libros por el reconocimiento del
resultado obtenido en la entidad participada, afectando al
resultado del ejercicio.
Asimismo, las distribuciones recibidas de la entidad participada,
por los resultados obtenidos, implicarán la reducción del importe
en libros de las mencionadas inversiones.
También se considera la realización de ajustes debido a
alteraciones que podría sufrir la participación en la entidad
participada, como consecuencia de cambios en otro resultado
integral de la entidad participada (tales como los derivados de la
revaluación de las propiedades, planta y equipo, diferencias de
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13
Consultoría Contable
Casos Prácticos.
cambio al convertir los estados financieros de negocios en el
extranjero).
reconocerán en el resultado del período en que tengan lugar
dichos cambios.
Aplicación del Método de Participación Patrimonial
Excepciones a la consolidación proporcional y al método
Si la inversión en una asociada clasificada inicialmente como
disponible para la venta deja de satisfacer los criterios de dicha
clasificación, se deberá contabilizar utilizando el método de la
participación, con efectos retrospectivos desde la fecha en la que
fue clasificada como disponible para la venta.
de la participación.
Un inversor dejará de aplicar el método de la participación desde
la fecha en que cese de tener una influencia significativa sobre
una asociada, por ende contabilizará desde ese momento la
inversión de acuerdo a la NIC 39, y siempre que la asociada no se
haya convertido en una subsidiaria o en un negocio conjunto
Por ende, el inversor medirá a valor razonable dicha inversión y
reconocerá en resultados las diferencias entre:
El valor razonable de cualquier inversión retenida y el
producto de la disposición de parte de la participación en la
asociada; y
El valor en libros de la inversión en la fecha en que se pierda
la influencia significativa.
Si un inversor pierde influencia significativa sobre una
asociada, contabilizará todos los importes reconocidos en otro
resultado integral en relación a esa asociada sobre las mismas
bases que se habrían requerido si la asociada hubiese dispuesto
directamente de los activos o pasivos relacionados.
Cuando un inversor deja de tener control conjunto sobre una
entidad, contabilizará desde esa fecha y de acuerdo con la NIC
39 a su Valor Razonable, siempre que la anterior entidad
controlada de forma conjunta no pase a ser una subsidiaria o
asociada.
Si la entidad controlada de forma conjunta pasa a ser:
Subsidiaria: se contabilizará su participación según la NIC 27
y la NIIF 3.
Asociada: se contabilizará su participación de acuerdo con la
NIC 28.
El inversor reconocerá en resultados las diferencias entre:
a) El valor razonable de cualquier in- versión retenida y
todo producto de la disposición de parte de la participación
en la entidad controlada de forma conjunta; y
b) El valor en libros de la inversión en la fecha en que se pierda
el control conjunto.
Si una inversión deja de ser una entidad controlada de forma
conjunta y se contabiliza de acuerdo con la NIC 39, el valor
razonable de la inversión en la fecha en que deja de ser entidad
controlada de forma conjunta deberá considerarse como su valor
razonable en su reconocimiento inicial como un activo
financiero según la NIC 39.
Pérdidas por deterioro del valor
El inversor deberá comprobar el deterioro del valor para la
totalidad del importe en libros de la inversión, de acuerdo con
la NIC 36, como activo individual, mediante la comparación de
su importe recuperable (el mayor valor entre el valor en uso y el
valor razonable, menos los costos de venta) respecto a su importe
en libros.
Asimismo, las pérdidas por deterioro de valor reconocidas se
revertirán siempre que el importe recuperable de la inversión se
incremente con posterioridad.
Para determinar el valor en uso de la inversión, una entidad
estimará:
a) La porción que le corresponde del valor actual de los
flujos de efectivo que se espera sean generados por la
asociada, incluyendo los de sus operaciones y los importes
resultantes de la disposición final de la inversión; o
b) El valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados
que se esperen recibir como dividendos de la inversión y
como importes de la disposición final de la misma.
Si un inversor pierde el control conjunto de una entidad, se
contabilizará los importes reconocidos en otro resultado integral
en relación a esa entidad sobre la misma base que se habría
requerido si la entidad controlada de forma conjunta hubiera
dispuesto directamente de los activos o pasivos relacionados.
Por ello, si una ganancia o pérdida anteriormente reconocida en
otro resultado integral se reclasificaría a resultados al
disponerse de los activos o pasivos relacionados, el inversor
reclasificará la ganancia o pérdida de patrimonio a resultados
(como un ajuste por reclasificación).
Estados financieros separados del participante
En los estados financieros separados del participante, la
participación en una entidad controlada de forma conjunta se
contabilizará de acuerdo a la NIC 27 (Al Costo o según la NIC 39
a su Valor Razonable).
NIC Nº 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRESENTACIÓN
Estados financieros separados:
En los estados financieros separados del inversor, la inversión en
una asociada se contabilizará utilizando el Método de
participación y será clasificada como activo
No corriente. Además, se deberá revelar por separado la porción
del resultado del período que corresponda al inversor, así como
cualquier otra operación discontinuada reconociéndose en otro
resultado integral por la asociada.
NIC Nº 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Medición: Estas inversiones se medirán al valor razonable, según
lo establece la NIC 39, así como los cambios en el mismo se
Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011
En la versión modificada de esta norma, se señala que como
excepción, un instrumento que cumpla la definición de un
pasivo financiero se clasificará como un instrumento de
patrimonio, si cumple las siguientes condiciones:
I. El instrumento no incorpora una obligación contractual de:
•
Entregar efectivo u otro activo financiero a otra
entidad; o
•
Intercambiar activos o pasivos financieros con otra
entidad bajo condiciones que sean potencialmente
desfavorables para el emisor.
II. Si el instrumento será o podrá ser liquidado con los
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Consultoría Contable
instrumentos de patrimonio propio del emisor, es:
•
Un instrumento no derivado, que no comprende
ninguna obligación contractual para el emisor de
entregar un número variable de los instrumentos de
patrimonio propio; o
•
Un derivado que será liquidado sólo por el emisor a
través del intercambio de un importe fijo de efectivo o
de otro activo financiero, por una cantidad fija de sus
instrumentos de patrimonio propio.
Pasivo financiero clasificado como instrumento de
patrimonio:
16A) Instrumentos con opción de venta; incluye una
obligación contractual para el emisor de recomprar o reembolsar
ese instrumento mediante efectivo u otro activo financiero en el
momento de ejercer la opción; se clasificará como un instrumento
de patrimonio si reúne todas las características siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
Otorga al tenedor el derecho a una participación
proporcional de los activos netos de la entidad en caso de
liquidación de la misma. Los activos netos de la entidad
son los que se mantienen después de deducir todos los
demás derechos sobre sus activos. Una participación
proporcional se determina mediante:
i. La división de los activos netos de la entidad en el
momento de la liquidación en unidades de importe
idéntico; y
ii. La multiplicación de ese importe por el número de
unidades en posesión del tenedor de los instrumentos
financieros.
El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que
está subordinada a todas las demás clases de
instrumentos. Por estar en dicha clase el instrumento:
i. No tiene prioridad sobre otros derechos a los activos de la
entidad en el momento de la liquidación, y
ii. No necesita convertirse en otro instrumento antes de que
esté en la clase de instrumentos que se encuentre
subordinado a todas las demás clases de instrumentos.
Todos los instrumentos financieros de la clase de
instrumentos que está subordinada a todas las demás clases
de instrumentos tienen características idénticas. Por
ejemplo, deben incorporar todos opción de venta, y la
fórmula u otros medios utilizados para calcular el precio de
recompra o reembolso es el mismo para todos los
instrumentos de esa clase.
Además de la obligación contractual para el emisor de
recomprar o reembolsar el instrumento mediante efectivo
u otro activo financiero, el instrumento no incluye ninguna
obligación contractual de entregar a otra entidad efectivo u
otro activo financie- ro, o intercambiar activos financieros o
pasivos financieros con otra entidad en condiciones que sean
potencialmente desfavorables para la entidad, y no es un
contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando
instrumentos de patrimonio propio de la entidad .
Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al
instrumento a lo largo de su vida se basan sustancialmente
en los resultados, en el cambio en los activos netos
reconocidos o en el cambio en el valor razonable de los
activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo
largo de la vida del instrumento (excluyendo cualesquiera
efectos del instrumento).
Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011
Casos Prácticos.
16B) Asimismo, para clasificarse como un instrumento de
patrimonio; el emisor no debe tener otro instrumento financiero
o contrato que tenga las siguientes condiciones:
• Flujos de efectivo totales basados sustancialmente en el
resultado, el cambio en los activos netos reconocidos o el
cambio en el valor razonable de los activos netos
reconocidos y no reconocidos de la entidad (excluyendo
cualesquiera efectos de este instrumento o contrato) y
• El efecto de fijar o restringir sustancial- mente el
rendimiento residual para el tenedor del instrumento con
opción de venta.
16C)
Instrumentos
financieros
que incluyen
obligación contractual, para la entidad emisora de entregar
a otra entidad una participación proporcional de sus activos
netos sólo en el momento de la liquidación. La obligación surge
bien porque la liquidación ocurrirá con certeza y fuera del
control de la entidad (por ejemplo, una entidad de vida
limitada) o bien porque es incierto que ocurra pero es una opción
del tenedor del instrumento.
16D) Asimismo, para clasificarse como un instrumento de
patrimonio; el emisor no debe tener otro instrumento financiero
o contrato que tenga las siguientes condiciones:
a) Flujos de efectivo totales basados sustancialmente
en el resultado, el cambio en los activos netos
reconocidos o el cambio en el valor razonable de los
activos netos reconocidos y no reconocidos de la
entidad (excluyendo cualesquiera efectos de este
instrumento o contrato) y
b) El efecto de restringir sustancialmente o fijar el
rendimiento residual para el tenedor del instrumento.
Oportunidad de la clasificación como instrumento de
patrimonio: Una entidad clasificará un instrumento financiero
como un instrumento de patrimonio desde la fecha en que el
instrumento tenga todas las características y cumpla las
condiciones establecidas en los párrafos arriba mencionados.
Asimismo, se reclasificará un instrumento financiero desde la
fecha en que el instrumento deje de tener todas las características
o cumplir todas las condiciones establecidas.
Con la excepción de las circunstancias descritas, un elemento
clave para diferenciar un pasivo financiero de un instrumento
de patrimonio, es la existencia de una obligación contractual de
una de las partes del instrumento financiero (el emisor), de
entregar efectivo u otro activo financiero a la otra parte (el
tenedor) o intercambiar activos financieros o pasivos financieros
con el tenedor en condiciones que sean potencialmente
desfavorables para el emisor. Aunque el tenedor de un
instrumento de patrimonio puede tener derecho a recibir una parte
proporcional de cualquier dividendo u otras distribuciones del
patrimonio, el emisor no tiene una obligación contractual de hacer
estas distribuciones porque no está obligado a entregar efectivo u
otro activo financiera a otra parte.
Liquidación mediante los instrumentos de patrimonio
propio de la entidad:
Un contrato que vaya a ser liquidado por la entidad
entregando una cantidad fija de sus instrumentos de
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15
Consultoría Contable
Casos Prácticos.
patrimonio propio a cambio de un importe fijo de efectivo o
de otro activo financiero, es un instrumento de patrimonio.
NIC Nº 33 GANANCIAS POR ACCIÓN
Información a revelar
Los cambios en el valor razonable de un contrato, que
puedan aparecer en el momento de la liquidación por causa de
variaciones en las tasas de interés de mercado, no impedirán su
calificación como instrumento de patrimonio, siempre que no
afecten al importe a pagar o a recibir de efectivo o de otros
instrumentos financieros, o bien a la cantidad de instrumentos de
patrimonio a recibir o entregar. Cualquier contraprestación
recibida (Prima de emisión) se añadirá directamente al
patrimonio.
Si la entidad presenta Estados Financieros separados y
consolidados según la NIC 27, la información a revelar
requerida por esta Norma sólo será obligatoria con referencia a la
información consolidada.
En el caso que la entidad elija revelar las ganancias por
acción en sus estados financieros separados, deberá presentar la
información de las ganancias por acción en su estado del
resultado integral.
Si la entidad presenta los componentes del resultado en un estado
de resultados separado (NIC 1 - párrafo 81), presentará las
ganancias por acción sólo en ese estado separado.
Si los instrumentos de patrimonio propio de la entidad contienen
una obligación a recibir, o a entregar, por la misma en el
momento de la liquidación de un contrato, son instrumentos
financieros con opción de venta con todas las características y
condiciones establecidas, o instrumentos que imponen sobre la
entidad una obligación de entregar a terceros una participación
proporcional de los activos netos de la entidad sólo en el
momento de la liquidación con todas las características y cumplen
las condiciones descritas en los párrafos 16C y 16D, el contrato es
un activo financiero o un pasivo financiero. Esto incluye un
contrato que será liquidado por la entidad recibiendo o
entregando una cantidad fija de estos instrumentos a cambio de un
importe fijo de efectivo o de otro activo financiero.
Un contrato que contenga una obligación para una entidad de
comprar sus instrumentos de patrimonio propio, a cambio de
efectivo o de otro instrumento financiero, dará lugar a un pasivo
financiero por el valor presente del importe a reembolsar. Esto
será así incluso si el contrato en sí es un instrumento de
patrimonio.
Cláusulas de liquidación contingente
Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar
efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si
fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no ocurra
algún hecho futuro incierto que esté fuera del control tanto del
emisor como del tenedor del instrumento, como, por ejemplo,
los cambios en un índice bursátil de acciones, en un índice de
precios al consumidor, en una tasa de interés o en determinados
requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que
alcancen los ingresos de actividades ordinarias del emisor, su
resultado neto o su razón de deuda a patrimonio.
Si el emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional
de evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero; se
reconocerá como un pasivo financiero para el emisor, a menos
que:
a)
b)
c)
La parte de la cláusula de liquidación contingente, que
pudiera requerir la liquidación en efectivo o en otro
activo financiero no fuera auténtica;
El emisor pudiera ser requerido para que liquide la
obligación en efectivo o con otro activo financiero; sólo
en caso de liquidación del emisor; o
El instrumento reúne todas las características y cumple
con las condiciones de los párrafos 16A y 16B.
Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011
Presentación de las Ganancias por Acción
Se presentarán para cada período en el Estado del Resultado
Integral: mostrando las ganancias por acciones diluidas y básicas
para todos los períodos sobre los que se informe. Si las ganancias
por acción básica y diluida son iguales, la doble presentación
puede llevarse a cabo en una sola línea del estado del resultado
integral.
Si se presentan los componentes del resultado en un Estado de
Resultados separado, también se mostrarán las ganancias por
acciones básicas y diluidas.
Información de operaciones discontinuadas
La entidad que presente información acerca de una operación
discontinuada, revelará los importes por acción básicos y diluidos
correspondientes a dicha actividad, ya sea en el estado del
resultado integral o en las notas.
Información a revelar
Si la entidad revelase, además de las ganancias por acción
básicas y diluidas, importes por acción utilizando algún
componente del estado del resultado integral distinto del requerido
por esta Norma, dichos importes se calcularán utilizando el
promedio ponderado de acciones ordinarias determinado de
acuerdo con esta Norma.
Los importes básico y diluido por acción asociados a dicho
componente se revelarán con los mismos detalles, y se
presentarán en las notas. La entidad in- dicará las bases utilizadas
para el cálculo del numerador o numeradores, indicando si los
importes por acción son antes o después de impuestos. Si se
utilizara un componente del estado del resultado integral que no
se corresponda con una partida concreta de este estado del
resultado integral, se facilitará una conciliación entre el
componente utilizado y la partida concreta del estado del
resultado integral.
NIC Nº 34 INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA
La modificación de esta norma está supeditada a la
modificación de la NIC 1 respecto del contenido de la
información financiera o del juego completo de Estados
Financieros, en el caso de información financiera intermedia,
está compuesta por:
a) Estado de Situación Financiera al final del período;
b) Estado del Resultado Integral del período;
c) Estado de Cambios en el Patrimonio del período;
d) Estado de Flujos de Efectivo del período;
e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más
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Consultoría Contable
significativas y otra información explicativa; y
f) Estado de Situación Financiera al principio del primer período
comparativo, cuando una entidad aplique una política
contable retroactivamente o realice una reexpresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros.
NIC Nº 38 INTANGIBLES
Identificabilidad de un Activo Intangible
La definición de un activo intangible requiere que cumpla con
las siguientes condiciones:
Que sea identificable
Que, provea de beneficios económicos futuros, producto de
sinergias entre los activos identificables adquiridos o de
activos que individualmente, no cumple las condiciones en
los Estados Financieros.
Por ende un activo intangible es identificable si:
a)
b)
Es separable, es decir, susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en
explotación,
arrendado
o
intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un
contrato,
activo
identificable o pasivo con los que guarde relación,
independientemente de que la entidad tenga la intención
de llevar a cabo la separación; o
Surge de derechos contractuales o legales, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
Casos Prácticos.
valor razonable (por ejemplo, a partir de las proyecciones de
flujos de caja descontados).
Si la entidad no puede determinar fiablemente el valor
razonable de una propiedad de inversión en construcción, pero
espera poder medirlo al finalizar la construcción, medirá dicha
propiedad de inversión en construcción por su costo hasta que
pueda determinar su valor razonable de forma fiable o haya
completado su construcción (lo que suceda primero).
Si fuera el caso de una propiedad de inversión distinta a una
en construcción, no se puede establecer con fiabilidad de una
forma continuada su valor razonable, la entidad medirá dicha
propiedad de inversión aplicando el modelo del costo, se
supondrá que el valor residual de la propiedad de inversión es
cero; y aplicará la NIC 16 hasta la disposición de las propiedades
de inversión.
Si la entidad es capaz de medir con fiabilidad el valor
razonable de una pro- piedad de inversión en construcción que
anteriormente haya sido medida al costo, medirá dicho inmueble
por su valor razonable; una vez finalizada la construcción
supondrá que el valor razonable puede medirse con fiabilidad.
La presunción de que el valor razonable de las propiedades de
inversión en construcción puede medirse con fiabilidad puede
ser refutable sólo en su reconocimiento inicial. Una entidad que
haya medido una partida de propiedades de inversión en
construcción por su valor razonable no puede concluir que el
valor razonable de dicha propiedad de inversión una vez
terminada no puede determinarse con fiabilidad.
Modelo de Revaluación:
Excepciones:
Luego del reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable,
menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.
Cuando una entidad se vea forzada a medir una propiedad de
inversión utilizando el modelo del costo según la NIC 16, medirá
el resto de sus propiedades de inversión por su valor razonable,
incluyendo las que estén en construcción. En estos casos,
aunque una entidad puede utilizar el modelo del costo para una
propiedad de inversión, en particular continuará contabilizando
cada uno de los restantes inmuebles usando el modelo del valor
razonable.
El importe de las revaluaciones se determinará por referencia
a un mercado activo. Si se incrementa el importe en libros de
un activo intangible como consecuencia de una revaluación,
dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y
acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de
revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el
resultado del período en la medida en que sea una reversión de un
decremento por una revaluación del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del período.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible
como consecuencia de la revisión del valor del activo intangible,
dicha disminución se reconocerá en el resultado global.
NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS:
Incapacidad para determinar el valor razonable de
forma fiable
En casos excepcionales, cuando la entidad adquiera por primera
vez una propiedad de inversión y existe evidencia clara de que la
entidad no va a poder determinar de forma fiable y continua el
valor razonable de la propiedad de inversión. Esto surge cuando,
y sólo cuando, no sean frecuentes las transacciones similares en
el mercado, y no se pueda disponer de otras formas de estimar el
Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011
Transferencias:
Hasta la fecha en la que las propiedades ocupadas por el dueño se
conviertan en propiedades de inversión, contabilizadas por su
valor razonable, la entidad continuará amortizando la propiedad y
reconocerá cualquier pérdida por deterioro de valor que haya
ocurrido. Asimismo, la entidad tratará cualquier diferencia en esa
fecha, entre el importe en libros y su valor razonable, de la
misma forma que una revaluación según la NIC 16; por tanto:
a) Cualquier disminución del importe en libros de la propiedad,
se reconocerá en el resultado. Sin embargo, en la medida en
que el importe esté incluido en el superávit de revaluación
de esa propiedad, la disminución se reconocerá en otro
resultado integral y se reducirá el superávit de revaluación en
el patrimonio.
b) Cualquier aumento que tenga lugar en el importe en libros
será tratado como sigue:
Si es una reversión de la pérdida por deterioro del
valor, previa- mente reconocida, el aumento se
reconocerá en el resultado del período, el mismo que no
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17
Consultoría Contable
Casos Prácticos.
revaluación dentro del patrimonio. En el caso de
disposiciones posteriores de las propiedades de
inversión, los superávit de revaluación incluidos en el
patrimonio pueden ser transferidos a las ganancias
acumuladas.
excederá al importe necesario para restaurar el
importe en libros que se hubiera determinado (neto de
depreciación) si no se hubiera re- conocido la pérdida
por deterioro del valor de los activos.
Cualquier remanente del aumento se reconocerá en
otro resultado integral e incrementa el superávit de
Glosario Contable
1.
¿Según la NIIF para las PYMES qué se entiende
3.
por activo y qué por activo contingente?
según la NIIF para las PYMES?
Un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo
del Sector Público contrata a un operador privado para
desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de
infraestructura de la concedente, tales como carreteras,
puentes, túneles, aeropuertos, redes de distribución de
energía, prisiones u hospitales.
Un contrato, específicamente negociado, para la fabricación
de un activo o de un conjunto de activos, que están
íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en
términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su destino o utilización final.
4.
2.
¿qué se entiende por contrato de construcción
¿qué se entiende por arrendamiento financiero
según la NIIF para las PYMES?
Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los
riesgos y ven- tajas inherentes a la propiedad de un activo.
La propiedad de éste puede ser eventualmente transferida o
no serlo. Un arrendamiento diferente a un arrendamiento
financiero es un arrendamiento operativo.
¿qué se entiende por control conjunto según la
NIIF para las PYMES?
Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica. Existe sólo cuando las decisiones
estratégicas y de operaciones relativas a la actividad exigen
el consenso unánime de las partes que comparten el control
(los participantes).
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Revista Nº 02 Mes de Febrero 2011
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