Las nuevas cuentas anuales

Economistes nº 357. 2ª Quincena septiembre 2008
Las nuevas cuentas anuales
El COEV ha venido publicando una serie de artículos sobre el nuevo
Plan General de Contabilidad,
resúmenes de los cursos impartidos
sobre el mismo por diversos ponentes. El artículo que se expone a
continuación, trata sobre las Nuevas Cuentas Anuales, uno de los
puntos tratados en el seminario que sobre el nuevo PGC impartieron Mª
Antonia
García
Benau,
catedrática
de
Economía
Financiera
y
Contabilidad de la Facultat d’Economia de la Universitat de València,
Joaquín Añó Montalvá, profesor titular de Escuela Universitaria de
Contabilidad de la Universitat de València y Antonio Vico Martínez,
profesor titular de Economía Financiera y Contabilidad y decano de la
Facultad de Ciencias Jurídicas y Económicas de la Universitat Jaume I
de Castellón.
Las cuentas anuales que se deben presentar para los ejercicios
iniciados a partir del 1 de enero de 2008, donde es de aplicación el
nuevo Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto
1514/2007, de 16 de noviembre, implican que los documentos que
integran las cuentas anuales son cinco:
Balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el
patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria. Respecto a
las cuentas de los ejercicios anteriores al 2008, vemos que se nos
presenta la obligación de realizar dos nuevos informes, el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, si
bien, como veremos más adelante, si cumplimos las condiciones para
presentar las cuentas anuales abreviadas no tendremos obligación de
presentar el estado de flujos de efectivo.
Las condiciones que se deben dar durante dos años consecutivos para
poder elaborar las cuentas anuales abreviadas deben de ser dos de las
tres siguientes:
Para balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria
abreviada, no superar:
1. Activo 2.850.000 euros.
2. Cifra de Negocio 5.700.000 euros.
3. Número medio de empleados 50.
Para cuenta de pérdidas y ganancias abreviada, no superar:
1. Activo 11.400.000 euros.
2. Cifra de Negocio 22.800.000 euros.
3. Número medio de empleados 250.
Elaboración del balance
Respecto a las normas de elaboración del balance vemos que tenemos
cambios significativos respecto al PGC de 1990. Del activo desaparecen
los accionistas desembolsos no exigidos, ya que con el nuevo PGC pasan
a minorar el capital y los gastos a distribuir en varios ejercicios
que no existen en el nuevo PGC. Por otra parte, del pasivo desaparecen
las provisiones para riesgos y gastos debido a que con el nuevo PGC
las provisiones se integran dentro de las deudas y las subvenciones
pasan a formar parte del patrimonio.
Como consecuencia de lo anterior, en el balance, el activo se divide
en dos partidas activo corriente y activo no corriente y el patrimonio
neto y pasivo en tres, patrimonio neto, pasivo no corriente y pasivo
corriente.
En la elaboración del balance, el activo corriente comprenderá los
activos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el
transcurso del ciclo normal de la explotación. Con carácter general,
el ciclo normal de la explotación no excederá de un año. Los activos
financieros clasificados como mantenidos para negociar y el efectivo y
otros activos líquidos equivalentes.
© 2008 Colegio de Economistas de Valencia
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El resto de los elementos del activo se clasificarán como no
corrientes.
El pasivo corriente comprenderá las obligaciones que la empresa espera
liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación que como
expresábamos anteriormente no excederá del año y los pasivos
financieros clasificados como mantenidos para negociar.
El resto de los elementos del pasivo se clasificarán como no
corrientes.
Por último, el patrimonio neto quedará definido como una magnitud
residual formado por: los fondos propios, los ajustes de valor y las
subvenciones, donaciones y legados. Los ajustes de valor del
patrimonio neto vendrán como consecuencia de los cambios en los grupos
de cuentas 8 y 9 creados en el nuevo PGC.
Elaboración cuenta de pérdidas y ganancias
Respecto a la cuenta de pérdidas y ganancias vemos que al elaborarla
recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los
gastos del mismo, excepto cuando procedan su imputación directa al
patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y
valoración.
En la cuenta de pérdidas y ganancias los ingresos y gastos se
clasifican
por
su
naturaleza,
desaparecen
los
resultados
extraordinarios y se presentan en forma de lista en lugar de
presentación en forma de cuenta como se realizaba con el PGC de 1990.
En la presentación aparecen dos grandes apartados; las operaciones
continuadas y las operaciones interrumpidas.
Los ingresos y gastos de explotación nos dan el resultado de
explotación que aplicándole el resultado financiero, ingresos y gastos
financieros, nos da el resultado antes del impuesto. Tras aplicarle el
impuesto de beneficios nos da el resultado de las operaciones
continuadas. Por último aplicamos el resultado de las operaciones
interrumpidas y obtenemos el resultado del ejercicio.
En la partida del modelo normal de la cuentas de pérdidas y ganancias
definida como Resultado del ejercicio procedente de operaciones
interrumpidas neto de impuestos la empresa incluirá el importe único
que comprenda:
El resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas y
el resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor
razonable menos los gastos de venta, o bien por la enajenación o
disposición por otros medios de los activos o grupos enajenables de
elementos que constituyan la actividad interrumpida.
La actividad interrumpida la podríamos definir como todo componente
que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que
ha sido clasificado como mantenido para la venta y:
1.- Representa una línea de negocio o un área geográfica, que sea
significativa y pueda considerarse separada del resto.
2.- Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o
disponer por otra vía de una línea de negocio o un área geográfica de
la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del
resto.
3.- Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la
finalidad de venderla en el plazo de un año desde el momento de su
adquisición.
A estos efectos se entiende por componente de una empresa, las
actividades o flujos de efectivo que, por estar separados y ser
independientes en su funcionamiento o a efectos de información
financiera, se distinguen claramente del resto de la empresa, tal como
una empresa dependiente o un segmento de negocio o geográfico.
Estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes:
a) Estado de ingresos y gastos reconocidos que recoge los cambios en
el patrimonio neto derivados de las siguiente operaciones:
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1. El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.
2. Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de
registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto
de la empresa.
3. Lo que entiendo como más novedoso, que son las transferencias
realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por
el nuevo PGC.
b) Estado total de cambios en el patrimonio neto que informa de todos
los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
1. El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.
2. Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones
con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales.
3. Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
4. También se informarán de los ajustes al patrimonio neto debido a
cambios en criterios contables y correcciones de valoración.
El modelo se presenta como un cuadro de doble entrada en el que
aparecen las diferentes partidas del patrimonio neto con los cambios
que han afectado a cada una de ellas desglosados verticalmente. Se
formula para dos ejercicios y tiene una estructura similar a la
exigida en el apartado 10 de la memoria del PGC de 1990.
Estado de flujos de efectivo
Conviene recordar que en el caso de presentación de cuentas anuales
abreviadas no estaríamos obligados a presentar el estado de flujos de
efectivo.
El estado de flujos de efectivo informa sobre la utilización de los
activos monetarios representativos de efectivo y otros líquidos
equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando
la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
El estado de flujos de efectivo establece tres clases de flujos de
efectivo. Flujos de efectivo de las actividades de explotación, flujos
de efectivo de las actividades de inversión y flujos de efectivo de
las actividades de financiación.
Los flujos de efectivo de actividades de explotación se formulan por
el método indirecto.
1.-Se parte del resultado del ejercicio antes de impuestos.
2.- Se ajusta el resultado eliminando ingresos y gastos que no suponen
variación de efectivo, se realizan ajustes para eliminar operaciones
calificadas como de inversión o financiación y se realizan ajustes
para eliminar los resultados relativos a la remuneración de activos y
pasivos financieros cuyos flujos deben figurar separadamente en este
estado.
3.- Cambios en el capital corriente. Se trata de ajustar las
variaciones habidas en el fondo de maniobra como consecuencia de la
diferencia entre la corriente real y la monetaria.
4.- Otros flujos de efectivo de actividades de explotación. Se
incluyen los intereses cobrados o pagados y los dividendos percibidos
que se hayan ajustado previamente al resultado y que figuren en este
apartado de forma indirecta. Se incluyen los pagos por impuestos sobre
beneficios.
La suma de los cuatro apartados constituye los flujos de efectivo de
actividades de explotación.
Los flujos de efectivo de actividades de inversión se formulan por el
método directo. Recoge los pagos que tienen su origen en la
adquisición de activos no corrientes tales como inmovilizados
intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones
financieras, así como los cobros procedentes de su enajenación o su
amortización al vencimiento en el caso de inversiones mantenidas hasta
su vencimiento.
En resumen, los pagos por inversiones menos los cobros por
desinversiones constituyen los flujos de efectivo de las actividades
de inversión.
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Los flujos de efectivo de actividades de financiación son los cobros
procedentes de la adquisición por terceros de títulos-valores emitidos
por la empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o
terceros, en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación,
así como los pagos realizados por amortización o devolución de las
cantidades aportadas por ellos. Se incluyen los pagos a favor de los
accionistas en concepto de dividendos.
Los movimientos de cobros y pagos por instrumentos de patrimonio
más/menos los cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero
menos los pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos
de patrimonio, constituyen los flujos de efectivo de actividades de
financiación.
Memoria
La memoria se compone de las siguientes notas:
1.-Actividad de la empresa.
2.-Bases de presentación.
3.-Aplicación de resultados.
4.-Normas de registro y valoración.
5.-Inmovilizado material.
6.-Inversiones inmobiliarias.
7.-Inmovilizado intangible.
8.-Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
9.- Instrumentos financieros.
10.-Existencias.
11.-Moneda extranjera.
12.-Situación fiscal.
13.-Ingresos y gastos.
14.-Provisiones y contingencias.
15.-Información sobre el medio ambiente.
16.-Retribuciones a largo plazo al personal.
17.-Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18.-Subvenciones, donaciones y legados.
19.-Combinaciones de negocios.
20.-Negocios conjuntos.
21.-Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas.
22.-Hechos posteriores al cierre.
23.-Operaciones con partes vinculadas.
24.-Otra información.
25.-Información segmentada.
Por último decir que las cuentas del ejercicio 2008 son cuentas
iniciales y no se establece comparación con el ejercicio anterior, sin
perjuicio de informar del balance del ejercicio anterior en los
apartados de la memoria. Si queremos comparar las cuentas del
ejercicio 2008 con las del ejercicio 2007, éstas las deberemos
elaborar conforme al PGC de 2008.
Sergio Lleó Sanjuán. Colegiado nº 4.474
© 2008 Colegio de Economistas de Valencia