MANUAL DE CONTABILIDAD REGULATORIA.

MANUAL DE CONTABILIDAD
REGULATORIA.
APLICABLE A LOS CONCESIONARIOS DE TRANSPORTE DE HIDROCARBUROS
POR DUCTOS Y DE DISTRIBUCIÓN DE GAS POR RED DE DUCTOS.
2
INDICE
I.
OBJETIVO, ALCANCE Y DEFINICIONES DEL MANUAL ......................................... 3
A.
Objetivo........................................................................................................................................ 3
B.
Alcance ......................................................................................................................................... 3
C.
Definiciones.................................................................................................................................. 3
II. Organización del Manual.................................................................................................... 4
A.
Instrucciones generales............................................................................................................... 4
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
B.
Mantenimiento de registros......................................................................................................................4
Registro de operaciones por actividades..................................................................................................5
Transacciones con empresas vinculadas ..................................................................................................5
Métodos de depreciación .........................................................................................................................6
Capital redundante ...................................................................................................................................6
Actualización de costos por corrección monetaria...................................................................................8
Contabilidad de la garantía ......................................................................................................................8
Inversiones adicionales durante el período tarifario ................................................................................8
Almacenamiento de líquidos....................................................................................................................9
Contabilidad de contratos de Gas Natural..............................................................................................10
Traspaso de costos .................................................................................................................................11
Moneda en que se reporta la contabilidad..............................................................................................11
Revaluación de los activos.....................................................................................................................11
Planta no reconocida en la tarifa............................................................................................................11
INSTRUCCIONES SOBRE CUENTAS ESPECÍFICAS...................................................... 12
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
a.
b.
C.
Terrenos y derechos de Vía ...................................................................................................................12
Edificios y Estructuras ...........................................................................................................................13
Equipos e Instalaciones..........................................................................................................................15
Sistema de registro de propiedad ...........................................................................................................16
Transferencia de propiedad....................................................................................................................16
Costos de construcción ..........................................................................................................................17
Asignación de los costos fijos de construcción......................................................................................18
Intereses durante la construcción ...........................................................................................................19
Cuentas de Ingreso.................................................................................................................................19
Cuentas de Gastos..................................................................................................................................20
Servicios corporativos (Administración) ...............................................................................................20
Detalle de los gastos de depreciación ....................................................................................................21
PLAN DE CUENTAS ............................................................................................................... 21
1.
2.
3.
Organización y Numeración de las Cuentas...........................................................................................21
Listado de las cuentas ............................................................................................................................25
Descripción de las Cuentas ....................................................................................................................34
D.
INDICADORES DE GESTION............................................................................................... 47
E.
INFORMACIÓN FINANCIERA Y OPERATIVA ............................................................... 48
III. ANEXOS DE LA INFORMACIÓN REGULATORIA .................................................... 49
3
I.
OBJETIVO, ALCANCE Y DEFINICIONES DEL MANUAL
A. Objetivo
El presente Manual, tiene por objeto establecer las disposiciones relativas a la
contabilidad regulatoria aplicable a los concesionarios de transporte de hidrocarburos por
ductos y al concesionario de distribución de gas por red de ductos.
La contabilidad regulatoria busca satisfacer los requerimientos de información para
fines regulatorios, diferenciando los costos y gastos relacionados con las actividades reguladas.
En este sentido la contabilidad regulatoria demandará la apertura de cuentas divisionarias o
subdivisionarias, en el propio plan contable de la Empresa regulada, no siendo necesario
implementar un plan contable paralelo
B. Alcance
Los concesionarios de las actividades de transporte y de distribución deberán cumplir
con las disposiciones del presente Manual, sin perjuicio de observar las demás regulaciones
contables vigentes que les sean aplicables. Aquellos aspectos no normados por el Manual serán
tratados de acuerdo con el Plan Contable General Revisado y las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC´s) oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.
En caso de discrepancia entre las disposiciones del presente Manual y las NIC´s,
prevalecerán las primeras, para fines regulatorios.
Cabe precisar que, aún cuando el Plan de Cuentas presentado en el presente Manual,
esta basado en el Plan Contable Nacional y en las NIC´s, las empresas reguladas que tengan un
plan de cuentas distinto al presente, podrán solicitar al OSINERG la autorización para usar su
respectivo plan contable para fines regulatorios. El OSINERG aprobará tales planes contables,
siempre que cumplan con generar toda la información requerida para fines regulatorios,
C. Definiciones
La definición de los términos utilizados en el presente Manual es la misma que aparece
en los dispositivos legales que regulan la industria de hidrocarburos líquidos y gas natural, al
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igual que en el Plan Contable General Revisado.
II.
ORGANIZACIÓN DEL MANUAL
Para una mejor comprensión del Manual éste
ha sido organizado de la manera
siguiente:
A. Instrucciones generales
B. Instrucciones sobre cuentas específicas
C. Plan de cuentas
D. Indicadores de gestión
E. Información financiera y operativa
A. Instrucciones generales
1. Mantenimiento de registros
Los concesionarios mantendrán debidamente actualizados sus registros contables, los
mismos que serán llevados en cualquiera de las formas admitidas legalmente. Cada asiento,
anotado en los registros contables, se respaldará con la documentación e información detallada
que permita su análisis y verificación.
Además de los registros contables los concesionarios llevaran los libros societarios que
establece el Código de Comercio y las normas específicas dictadas sobre el particular.
Los libros y la documentación contable serán mantenidos debidamente organizados
durante el plazo que establezca la ley que regula esa materia.
Además de las cuentas requeridas, se podrán mantener cuentas de consolidación,
cuentas experimentales o transitorias, o desagregaciones de cualquier cuenta, bajo la condición
que se mantenga la integridad de las cuentas principales requeridas.
Adicionalmente se deberán mantener los formularios establecidos en el Manual con la
información requerida por el organismo regulador
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Período contable
El período contable se inicia el 1° de enero y finaliza el 31 de diciembre. Cada
concesionario llevará sus registros contables de manera que todas las transacciones de un
período se incorporen en dicho período.
2. Registro de operaciones por actividades
Los concesionarios deberán seguir el principio de separación de actividades en el
registro de sus operaciones. El plan de cuentas, que este Manual incluye, está diseñado para que
las empresas puedan registrar contablemente cada una de sus operaciones de acuerdo con cada
actividad específica. El registro de operaciones por actividades permitirá al concesionario
proporcionar a OSINERG información financiera por cada actividad que desarrolla.
A solicitud de parte, o a instancia propia, el Organismo Regulador podrá modificar la
clasificación de actividades, prevista por el Manual, a fin de incluir
las que realiza el
concesionario.
El criterio para clasificar un cierto rubro en determinada actividad es el de su uso
principal. Por ejemplo, un tanque de almacenamiento puede formar parte de los equipos de
transporte de hidrocarburos líquidos si es que se utiliza primordialmente para las operaciones de
transporte.
En cambio, si el tanque se utiliza mayormente para brindar servicios de
almacenamiento no regulados, entonces este deberá ser clasificado dentro de la actividad de
almacenamiento, aunque paralelamente se utilice para propósitos de transporte en forma
esporádica. El Organismo Regulador podrá precisar y aprobar otros criterios que sirvan para
fines de la clasificación de las cuentas regulatorias según el tipo de Actividad.
3. Transacciones con empresas vinculadas
Los Concesionarios deberán mantener cuentas especiales para registrar e identificar las
transacciones efectuadas con empresas vinculadas.
Para efectos de revelación de las
transacciones con empresas vinculadas, en los estados financieros, se seguirán las pautas
establecidas sobre el particular por CONASEV (ver la Nota 8.150 “Transacciones con
Empresas Vinculadas” del Manual para la Preparación de Información Financiera), no
obstante lo cual el Organismo Regulador, de ser necesario, establecerá las normas que sirvan de
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guía para las transacciones con empresas vinculadas.
4. Métodos de depreciación
Se deberá utilizar el método de línea recta para el cálculo de la depreciación de los
activos fijos.
Los porcentajes a aplicar para cada clase de activo se determinarán de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para fines regulatorios, de acuerdo a la reglamentación vigente, la depreciación es
aplicable a la vida útil de los activos que son parte de los sistemas de transporte de
hidrocarburos por ductos ( D.S. 041-99-EM) sin considerar el concepto de valor residual de la
depreciación.
Los porcentajes de depreciación a aplicar para fines regulatorios pueden diferir de
aquellos utilizados para fines impositivos.
En los casos de reclasificación de activos que no han sido utilizados en la prestación de
los servicios, los porcentajes de depreciación deben ser recalculados, teniendo en cuenta que
dichos activos no han sido depreciados por cuanto no formaban parte de la base tarifaria. Los
nuevos porcentajes a aplicar se calcularán mediante el uso de la fórmula 1/(años de vida útil
remanente) para cada tipo de activo.
5. Capital redundante
El concepto de capital redundante es un concepto utilizado para fines regulatorios, que
está asociado con los activos ó parte de éstos que dejan de contribuir a la prestación del servicio
de transporte. Por tal razón el equipo o parte de él identificado como “Capital Redundante” es
excluido de la base de calculo de la tarifa debiendo registrarse dicha exclusión en subcuentas
específicas que deberá aperturar el concesionario.
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Para el transporte de hidrocarburos por ductos, en el caso que existiese exceso de
capacidad instalada y se declarase la existencia de activos redundantes, para efectos tarifarios se
debe ajustar la base de activos considerando el cociente de utilización.
De acuerdo al artículo 128 del Reglamento de Transporte de Hidrocarburos por Ductos,
aprobado mediante el decreto supremo Nº 041-99-EM la parte de la base de activos que no se
deprecia, se actualiza y registra anualmente usando la tasa de actualización que señala dicho
reglamento, de manera que al incrementarse la utilización de la capacidad puedan
reincorporarse a la base tarifaria aquellos activos o la parte de estos que dejan su condición de
capital redundante. El monto de depreciación aumenta a medida que se transfiere los saldos a la
base tarifaria de la capacidad (capacidad reservada sobre la capacidad nominal del sistema), lo
cual implica también un ajuste en el nivel de depreciación. Las tasas de depreciación se
aplicarán sobre la base de activos ajustada por el cociente de utilización. La parte de la base de
activos que no se deprecia, se acumula y su retorno se capitaliza ( la capitalización se realiza de
acuerdo al Artículo 128° del Reglamento de Transporte), de manera tal que a medida que se
incrementa la utilización de la capacidad, se transfiere el saldo correspondiente a la base
tarifaria de activos. El monto de depreciación aumenta a medida que se transfieren los saldos a
la base tarifaria (obteniéndose entonces una tasa de depreciación creciente).
Existen otras inversiones llamadas “de Riesgo” (Artículo 122° del Reglamento de
Transporte) que no son parte del cálculo tarifario pero que son registradas en la contabilidad
regulatoria. El capital de riesgo podrá incorporarse al capital de inversiones al incrementarse la
utilización de la capacidad del sistema. Dicho capital de inversión de riesgo se actualiza y
registra anualmente usando la tasa de actualización que señala dicho Reglamento.
Cabe agregar que aquellos activos que son parte del sistema y que temporalmente no se
utilizan por estar en reparación o mantenimiento, no forman parte del capital redundante.
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6. Actualización de costos por corrección monetaria
A fin de tomar en cuenta las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana
se efectuará el ajuste de los costos a moneda constante. Tal ajuste se deberá registrar en cuentas
especiales siguiendo las disposiciones dictadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.
7. Contabilidad de la garantía
La Garantía es aplicable al concesionario de red principal, que se rige por el reglamento
de la Ley de Promoción de la Industria del Gas Natural1.
El concesionario recibirá mensualmente el pago por garantía de red principal la que
debe contabilizarse en la cuenta 161 “Garantía de concesión por cobrar” y se acredita a la
cuenta 750 de “Ingresos Diversos”, en la subcuenta 700 “Ingresos Complementarios por
cumplimiento de Garantía”. Si el concesionario cierra balance el 30 de abril, se contabiliza la
diferencia entre el monto de la garantía y los ingresos percibidos. Si cierra balance el 31 de
diciembre se contabiliza una 8/12va parte.
8. Inversiones adicionales durante el período tarifario
En el caso que se lleven a cabo inversiones adicionales durante el período entre
revisiones tarifarías, dichas inversiones podrán recibir el tratamiento de
Instalaciones en
Construcción” que podrá acumular un interés durante la construcción. Si su construcción
termina antes de la revisión tarifaria siguiente, tanto la inversión como el interés acumulado se
deben transferir a la subcuenta transitoria “Instalaciones construidas aún no clasificadas” en la
cuenta 330 900 Planta Fuera de Servicio que puede seguir acumulando interés.
Cabe aclarar que las tarifas son generalmente fijadas para un determinado período
tarifario, (que es aquel entre revisiones tarifarias). Las tarifas se ajustan mediante una fórmula
diseñada para mantener su valor real. La revisión tarifaria generalmente considera las obras que
serán llevadas a cabo durante el período tarifario. Los concesionarios pueden decidir luego si
quieren realizar inversiones adicionales durante el período tarifario.
1
Aprobado por decreto supremo 040-99-EM del 15 de septiembre de 1999
Estas inversiones
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adicionales no implican un recálculo de tarifas (sino que las tarifas siguen siendo las mismas.)
es por ello, que el concesionario generalmente realiza las inversiones si le resulta económico
con las tarifas vigentes o espera a la siguiente revisión tarifaria para presentar su propuesta al
regulador.
En tal sentido, una inversión adicional, efectuada dentro de un periodo tarifario, no se
depreciará inicialmente, sino a partir del momento en que se incluya en la base tarifaria.
Por lo tanto, el concepto de contabilidad regulatoria establece cuentas específicas para
satisfacer las necesidades de información para fines tarifarios, sin afectar la contabilidad
financiera. Así, se establecen en el Manual cuentas especificas para registrar las inversiones
adicionales cuya construcción se haya concluido antes de la revisión tarifaria siguiente. Para el
mismo fin se consideran cuentas especificas para registrar la depreciación que corresponda a
tales inversiones adicionales.
9. Almacenamiento de líquidos
La práctica estándar establece una cantidad de días de almacenamiento en el servicio de
transporte de líquidos. En el caso de terminales en puerto, también puede establecerse la tarifa
integrada de manera que esta incluya el servicio de transporte y almacenamiento.
En el caso de operaciones de ductos que prestan un servicio integrado y que no tienen
muchas posibilidades de que otras empresas compitan en la prestación de servicios adicionales
como almacenamiento, no sería necesario una separación de actividades contables en la medida
que la empresa no deje de prestar servicios integrados y quiera desagregarlos en distintas
tarifas.
En caso de prestar servicios de almacenamiento por separado (no integrado) se utilizan
cuentas separadas y se calcula un requerimiento de ingresos por almacenamiento.
Este
requerimiento de ingresos se subdivide en dos totales: uno se asigna a la prestación de
almacenamiento incluida en el servicio de transporte y el otro total a la prestación adicional de
servicios de almacenamiento. El único tratamiento contable adicional que se requiere es el uso
del código de actividad 02 y el uso de las respectivas cuentas de ingreso.
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10. Contabilidad de contratos de Gas Natural
Los contratos poseen cláusulas que tienen efectos monetarios directos e indirectos. Un
ejemplo de cláusula con efecto monetario directo es la cláusula de Take-or-Pay mientras que un
ejemplo de cláusula con efecto monetario indirecto es la cláusula de make-up.
La cláusula take-or-pay tiene un efecto directo que puede ser representado
monetariamente de la siguiente manera: 1) todos los meses se registra un costo “fijo” igual al
porcentaje de la cláusula multiplicado por el precio y por el volumen mínimo contractual; y 2)
adicionalmente puede registrarse un monto que es variable y que es igual al precio por el exceso
de gas tomado por encima del volumen mínimo contractual y no mayor al volumen contractual
máximo, más los precios y adicionales por cualquier volumen tomado por encima del volumen
contractual máximo.
La facturación del suministrador debería contemplar todas las cláusulas de aplicación.
Sin embargo, puede darse el caso en que, por ejemplo, la cláusula make-up tendría un efecto
directo en la contabilidad si el período contractual de aplicación difiere del ejercicio contable.
Por ejemplo, si el período contractual anual comienza el 1º de abril y termina el 31 de marzo y
la empresa cierra balance el 31 de diciembre, puede haber un saldo volumétrico a fines del
ejercicio contable que se compensaría en el ejercicio siguiente. Este posible saldo a favor es un
activo dado que en la siguiente factura será descontado del monto a pagar. Pero desde el punto
de vista regulatorio, es un costo de suministro que no debe ser pasado a los usuarios. Por lo
tanto en la contabilidad de la última factura que se paga al suministrador se debe realizar el
siguiente registro:
924
180
Compra de Gas para Fines de Reventa
Gastos Pagados por Anticipado
a
420
Cuentas por Pagar Comerciales
A
B
A+B
El monto a registrar en cada uno de las cuentas es el siguiente: A es el total de la factura
menos el gas a favor por la cláusula de make-up valorizado al precio unitario del gas en la
factura y B es el gas a favor por la cláusula de make-up valorizado al precio unitario del gas en
la factura.
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11. Traspaso de costos
Los Concesionarios de distribución de gas natural deben mantener información
detallada de los contratos de transporte y suministro que permitan al Ente Regulador determinar
el traspaso de costos (“pass-through”) a incluirse en las tarifas para los usuarios finales.
12. Moneda en que se reporta la contabilidad
Los concesionarios deberán llevar su contabilidad en moneda nacional. En el caso que
algún Concesionario, acogiéndose a la Ley Orgánica de Hidrocarburos, lleve su contabilidad en
moneda extrajera, deberá convertir los valores
a moneda
nacional para los fines de la
preparación y presentación de su información financiera ante el Organismo Regulador. Para
ello utilizará los tipos de cambio de la moneda extranjera publicados por la Superintendencia de
Banca y Seguros.
13. Revaluación de los activos
Algunas empresas revalúan sus activos siguiendo diversas prácticas (valor de mercado,
valor de reposición, valor de reemplazo, etc.). Si bien es una práctica comercial aceptada, no es
una práctica regulatoria. Generalmente los activos se contabilizan por su valor original o por su
valor razonable cuando no se dispone de dicha información, según lo establece la NIC 16.
14. Planta no reconocida en la tarifa
Es el costo de la planta que utiliza el concesionario en sus operaciones pero que se
utiliza en tareas que no son reconocidas en la determinación de las tarifas de los servicios
regulados.
Este caso se presenta cuando un componente de la planta en servicio se clasifica en uno de los
siguientes casos:
_ Aportes de capital de los usuarios de acuerdo al artículo 138º del Reglamento
de Transporte; y
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_ Planta en servicio que ha sido construida en exceso y que es considerada
capital de riesgo.
-
_ Instalaciones que dejan de contribuir en alguna forma a la prestación de los
servicios básicos.
Esta planta se deprecia normalmente pero la depreciación no tiene efecto en la tarifa.
B. INSTRUCCIONES SOBRE CUENTAS ESPECÍFICAS
1. Terrenos y derechos de Vía
Las cuentas por terrenos y derechos de vía incluyen el costo de los terrenos que son
propiedad de la empresa, al igual que los derechos que la empresa tiene en terrenos que son
propiedad ajena, tales como arrendamientos, derechos de agua, y derechos de vía. No se debe
incluir en esta cuenta los costos incurridos en limpieza y nivelación de terrenos ni el costo de
daños asociados con la construcción e instalación de la planta en servicio. Tales costos deben
incluirse en las cuentas de la planta en servicio.
Se registrará por separado la adquisición, transferencia, o retiro de cada parcela de
tierra, derechos de agua o de vía que tenga más de un año de vida. El registro debe indicar la
naturaleza de la propiedad, descripción legal, área, mapa de referencia, propósito de uso, etc.
Cualquier diferencia entre el monto obtenido por la venta de tierras o derechos de tierra,
menos comisiones de agente y otros costos relacionados a la venta, y el valor en libros de los
terrenos o derechos, será incluida en el estado de ganancias y pérdidas como otros ingresos. Se
harán los ajustes necesarios con respecto a cualquier estructura o mejora localizada en el terreno
vendido.
Cuando la adquisición de terrenos que se destine para las operaciones de la empresa,
conlleva la compra de más terreno que el necesario, el cargo en la cuenta de terrenos se
sustentará en el costo del terreno comprado; sin embargo, para fines tarifarios no se considerará
el justo valor de mercado de los terrenos que no se usarán para las operaciones de la empresa.
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Los rubros de costo que se pueden incluir en esta cuenta son:
a. Mamparos;
b. Costo de adquisición;
c. Pago de notarios y otros;
d. Pago de comisiones a corredores de bienes raíces, agentes y otras partes
involucradas en la compra de los terrenos o derechos;
e. El costo de los alquileres cancelados al momento de la compra, a fin de tomar
posesión del terreno;
f.
Retirar, trasladar o reconstruir la propiedad de otros, tal como edificios, carreteras,
ferrocarriles, puentes, cementerios, etc., a fin de mantener la posesión del terreno;
g. Las paredes divisorias a no ser que sean tratadas como parte de las estructuras
h. Tasaciones especiales hechas por las autoridades públicas para mejoras públicas en
cuanto a nuevas carreteras, nuevos puentes, nuevos sistemas de alcantarillado,
nuevas veredas, etc. No se incluye en esta cuenta los impuestos cobrados para el
mantenimiento de dichas mejoras;
i.
Costo de las gestiones realizadas para la compra, pero no los montos que se pagan
por mediciones topográficas y mapas en el caso que dichos costos sean atribuibles a
estructuras o equipo de planta existentes o por construirse en dicho terreno;
j.
Impuestos acumulados a la fecha de transferencia del título de propiedad;
k. Costos relacionados con la obtención, verificación, seguro y registro del titulo de
propiedad de los terrenos;
l.
Honorarios de tasación antes de cerrar la operación de compraventa;
m. Costo de aceras y caminos peatonales construidos por la empresa en la propiedad
pública; y
n. Gastos laborales asociados con la obtención de derechos de vía, cuando esta tarea es
realizada por empleados y agentes de la compañía.
2. Edificios y Estructuras
La cuenta de edificios y estructuras incluye el costo de los edificios y anexos que
sirven para sustentar o mantener la propiedad de la empresa. Ello incluye toda clase de
aditamentos que se hallan fijados permanentemente al edificio. También se incluyen los costos
asociados con la limpieza, nivelación de terrenos y derechos de vía, y los daños ocasionados por
la instalación y construcción de la planta.
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Los rubros que se pueden incluir en esta cuenta son los siguientes:
a. Planos de arquitectura;
b. Calentadores, hornos, ductos, cableado, y maquinaria para sistemas de
calentamiento, iluminación, señalización, ventilación y aire acondicionado, sistemas
de limpieza, etc.;
c. Mamparos;
d. Recipientes de combustibles,
e. Comisiones y pagos a agentes, corredores, arquitectos y otros;
f. Daños a la propiedad lindante durante la construcción;
g. Sistemas de drenaje y alcantarillado;
h. Elevadores, grúas y la maquinaria para operarlos;
i. Excavaciones, incluyendo el relleno y traslado de material redundante, el bombeo de
agua;
j. Cercos, sin incluir aquellos cuyo propósito es el de aislar determinados equipos y
que deben ser debitadas a la cuenta de equipo correspondiente;
k. Sistemas de protección contra el fuego cuando forman parte de una estructura.
l. Cubiertas de piso permanentemente fijas;
m. Cimientos y anclas para maquinaria, construida como parte permanente del edificio;
n. Nivelación y limpieza cuando es directamente ocasionada por la construcción de una
estructura;
o. Sistemas de comunicación internos, incluyendo postes, cables y alambres;
p. Alquileres cancelados para tomar posesión de las estructuras. Gastos en el arriendo
de propiedades;
q. Sistemas de alumbrado interno y externo;
r. Marquesinas, cuando forman parte del edificio;
s. Pavimentación permanente dentro de los linderos de la propiedad;
t. Sistemas de refrigeración para uso general;
u. Paredes divisorias excepto cuando se identifican con el terreno;
v. Caminos, ferrocarriles y puentes para uso interno, excepto los provistos en las
cuentas de equipo;
w. Techos;
x. Sistemas de alcantarillado para uso general;
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y. Calzadas y calles construidas por la empresa en su propiedad;
z. Sistemas de regado de agua, bombas de agua y pozos;
aa. Chimeneas de ladrillo, acero o concreto, cuando forman parte del cimiento del
edificio;
bb. Instalaciones de almacenaje que forman parte de un edificio;
cc. Puertas y ventanas;
dd. Subterráneos, túneles y pasadizos directamente conectados y que forman parte de la
estructura;
ee. Tanques construidos como parte del edificio o como una unidad aparte;
ff. Conexión de agua temporal durante la construcción;
gg. Mapas Topográficos;
hh. Bóvedas construidas como parte del edificio;
ii. Instalaciones para puestos de vigilancia y sistemas de reloj;
jj. Almacenamiento de agua. Medidores de agua y sistemas de suministro para un
edificio o para uso general. Tuberías y pozos de agua;
kk. Cubiertas de ventana y ventiladores; y
mm Sistemas de drenaje de agua e iluminación de jardines
3. Equipos e Instalaciones
El costo del equipo que se puede debitar a las cuentas de “Equipos e Instalaciones”,
incluye el precio neto de compra, los impuestos no deducibles, los gastos de búsqueda e
inspección necesarios para dicha compra, gastos de transporte cuando es asumido por la
empresa, la mano de obra empleada, los materiales y suministros consumidos, y los gastos
incurridos por la empresa para desmontar e instalar el equipo. También se deben incluir los
costos de nivelación y limpieza de terrenos y derechos de vía, donde se ubicarán los equipos e
instalaciones, al igual que los daños ocasionados con la construcción e instalación de planta.
Se debe indicar que las herramientas de mano y portátiles de naturaleza fungible o de
vida útil menor a un año no se incluirán en la cuenta de Equipos e Instalaciones..
Los taladros portátiles y equipos de herramienta similares cuando se usan para el
mantenimiento u operación de una planta o departamento particular (por ejemplo, transporte o
distribución) será cargada a la cuenta de planta pertinente para su uso.
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Las cuentas de equipos deberán incluir el costo de las piezas de fierro y otros
aditamentos que sirven para anclar los equipos. Otros cimientos permanentes que forman parte
del edificio donde se ubican los equipos serán incluidos en las cuentas de construcción.
Estas cuentas deben incluir los costos necesarios para verificar y poner en marcha el
equipo durante un período de prueba antes que sea puesto en servicio. La empresa debe proveer
al Ente Regulador con detalles y una justificación si es que el período de prueba se extiende
mas allá de un período razonable. Las pruebas de eficiencia hechas con posterioridad a la
puesta en servicio del equipo serán debitadas a la cuenta de gastos correspondiente, excepto por
las pruebas que sirven para determinar si el equipo cumple con las especificaciones que el
fabricante garantiza. En este caso, y si el equipo está dentro del período especificado en el
contrato de compra, el gasto se puede debitar a la cuenta de equipos e instalaciones.
4. Sistema de registro de propiedad
Cada concesionario deberá registrar la construcción y retiro de planta en servicio, por
medio de cuentas específicas. Todos los rubros relacionados con el retiro de la planta en
servicio deberán mantenerse por separado de aquellos relacionados con la construcción de
planta; asimismo, los costos de mantenimiento de los trabajos también se mantendrán en forma
separada.
Cada concesionario mantendrá su sistema de cuentas de control de construcción de
modo que muestren la naturaleza de cada adición o retiro, su costo total, las fuentes de costos, y
las cuentas de planta en servicio a la que se ha debitado o acreditado.
Cada planta deberá mantener archivos en los cuales se clasifica, para cada cuenta de
planta, el monto de las adiciones y retiros anuales.
5. Transferencia de propiedad
Cuando una propiedad de la planta en servicio es transferida de una Actividad a otra,
se considerará tanto el costo como la depreciación acumulada correspondiente.
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6. Costos de construcción
Los costos de construcción constan de los siguientes rubros:
a. Contratos de Trabajo. Este rubro incluye los montos pagados por trabajos realizados
por otras empresas o individuos, bajo contrato, los costos asociados con la
asignación de contratos y la inspección de obras.
b. Mano de Obra. Los gastos de empleados de la empresa dedicados a obras de
construcción, al igual que las contribuciones sociales y otras cargas de personal.
c. Materiales y Suministros. El precio de compra en el punto de despacho más
aranceles aduaneros, impuestos, costos de inspección, carga y transporte, gastos de
almacenamiento, el costo de materiales fabricados en el taller de la empresa.
d. Transporte. El costo de trasladar a los empleados, materiales y suministros,
herramientas, equipo comprado, y otro equipo de trabajo desde y hacia las áreas de
construcción. Se considera tanto el monto pagado a terceros como el costo de
operar el propio equipo de transporte de la empresa.
e. Servicio de Maquinas Especiales. El costo de materiales y suministros, mano de
obra (opcional), depreciación y otros gastos incurridos en el mantenimiento,
operación y uso de maquinas especiales, tales como palas mecánicas, excavadoras,
rastrilladoras, y otras máquinas. También se añade el costo de arrendar, mantener y
operar máquinas de propiedad de otros. No incluye el costo de pequeñas
herramientas y otros artículos individuales de poca vida útil que se incluyen en el
costo de materiales y insumos que se registran en las cuentas de Gasto por
Naturaleza.
f. Servicio de Taller. Incluye la proporción de los gastos del taller de la empresa que
pueden ser asignados a las obras de construcción, excepto por aquellos materiales
incluidos en “materiales y suministros”.
g. Seguridad. El costo de proteger la propiedad de la empresa del fuego y otras
calamidades, y el costo de prevenir daños a terceros, o a la propiedad de otros.
h. Daños y Perjuicios. Los gastos y pérdidas en conexión con los trabajos de
construcción, debido a accidentes de las personas o daños a la propiedad ajena.
También se incluye el costo de investigar y prevenir acciones que conlleven a daños
y perjuicios.
i. Derechos y Permisos. Este rubro incluye el pago por gastos incurridos en lograr
derechos temporales o permisos en conexión con trabajos de construcción, tal como
el uso de propiedad pública y privada, calles y carreteras.
j. Alquileres. Los montos pagados por el uso de áreas de construcción o espacios de
oficina utilizados por los equipos de construcción.
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k. Ingeniería y Supervisión. La proporción del pago de remuneraciones y gastos de los
ingenieros, agrimensores, dibujantes, supervisores, y sus asistentes que se atribuyen
a las obras de construcción.
l. Administración General. La porción de las remuneraciones y gastos de las oficinas
generales y administrativas que se aplica a las obras de construcción.
m. Servicios de Ingeniería. El monto pagado a otras empresas o individuos asignados
por la empresa a planificar, diseñar, preparar estimaciones, supervisar, inspeccionar
o asesorar en relación a las obras de construcción.
n. Seguros. El pago de primas o cantidades provistas o reservadas como seguro para la
protección contra daños y perjuicios en relación con las obras de construcción,
debido a fuegos u otra calamidad, herida o muerte de personas no empleadas, daños
a la propiedad ajena, desfalco de empleados y agentes, y el incumplimiento de
obligaciones contractuales.
o. Gastos Legales. Los gastos que de acuerdo a la ley se incurren con relación a la
construcción, además de los costos legales y judiciales relacionados a ello.
p. Impuestos. Este rubro considera los impuestos a la propiedad física (incluyendo
terrenos) durante los períodos de construcción y otros impuestos que propiamente se
deben incluir en los costos de construcción, antes que las instalaciones entren en
servicio.
q. Para propósitos tarifarios se considerará el costo neto, durante el período de
construcción, de los fondos prestados para fines de la construcción. No se incluirán
los fondos que fueron usados en proyectos de construcción que han sido
abandonados.
7. Asignación de los costos fijos de construcción
Todos los costos fijos de construcción tales como supervisión e ingeniería de obras,
gastos y remuneraciones generales de oficina, gastos legales, seguros, daños y perjuicios,
pensiones y beneficios, impuestos e intereses, serán asignados a trabajos o unidades específicas
en función de su proporción equitativa en el costo.
Para fines de capitalización, solo se incluirá el tiempo de los supervisores relacionado
directamente con las actividades de construcción.
Los gastos durante la construcción se asignan según los rubros de Cuentas de Gastos por
Naturaleza, indicados en el punto “6.-COSTOS DE CONSTRUCCION” anterior.
19
8. Intereses durante la construcción
Es importante determinar la tasa que se debe utilizar para el cálculo de los intereses
durante la construcción. Se debe hacer una distinción con respecto al tipo de regulación
adoptada para los distintos servicios. En el caso de un costo del servicio, la tasa que deberá
considerarse es la misma que se utiliza en el cálculo del requerimiento de ingresos para
determinar el retorno al capital. En el caso de la regulación por comparación, se deberá utilizar
la misma tasa que se usa para el cálculo de la anualidad de la inversión.
9. Cuentas de Ingreso
Las cuentas de ingreso permiten el registro de los ingresos de la empresa provenientes
de distintas fuentes, principalmente de lo que son actividades operativas y no operativas.
Dentro de los ingresos operativos se distingue las ventas hechas bajo contrato, ya sea firme o de
otro tipo, que generalmente se hacen a favor de grandes usuarios. Seguidamente se incluye un
conjunto de cuentas que se derivan de la prestación de servicios de transporte y distribución a
usuarios regulados, empezando por la reventa del gas natural Al suministro de gas se añaden
los servicios de transporte, distribución (primaria y secundaria), y comercialización. En cada
caso los ingresos se clasifican en función de su carácter variable o fijo. Un siguiente grupo de
cuentas registra los ingresos que son obtenidos a raíz de la acometida, en sus distintas
modalidades, y por los servicios de conexión, desconexión y reconexión. También se mantiene
una cuenta especial que sirve para registrar los ingresos complementarios que el concesionario
obtiene en cumplimento a la garantía, en aquellos casos en los que el contrato de concesión
contempla una garantía.
Tratándose de la subcuenta 700 200, Venta de Gas a Consumidores Regulados, ésta
deberá ser detallada de acuerdo a una categorización de los consumidores que los
concesionarios de distribución deben atender.
OSINERG aprobará los criterios para la
segregación de los ingresos por categorías de usuarios y tipo de cargo, que se debe utilizar para
cada zona geográfica de distribución.
20
Los ingresos diversos son aquellos que corresponden a actividades distintas al giro
principal del concesionario.
10. Cuentas de Gastos
Las cuentas de gastos se dividen en dos grupos principales: “Gastos por Destino” y
“Gastos por Naturaleza”. Cada cuenta de gasto por destino se desdobla en cuentas de gasto por
naturaleza, y viceversa de manera tal que cualquier partida de gasto se puede ubicar en uno de
los casilleros de una matriz compuesta por esto dos tipos de gasto. Mas aún, tal como se
explicó anteriormente, esta estructura de gastos se mantiene para cada una de las Actividades o
Unidades de Negocios con las que cuenta cada concesionario. Al respecto se imponen las
siguientes precisiones con relación a ciertas cuentas de gastos.
a. Servicios corporativos (Administración)
El esquema de contabilidad regulatoria aquí propuesto supone que se va a establecer un
Balance del Ejercicio para cada una de las actividades clasificadas que realiza el concesionario
(es decir, almacenamiento, transporte, distribución, etc.). Estos balances permiten evaluar la
marcha relativa de las distintas unidades de negocios e identificar las transferencias que existen
entre ellas, de manera que se pueda detectar la existencia de subsidios internos.
A fin de poder establecer los costos administrativos que le corresponden a cada una de
las unidades de negocios (actividades) se ha creado la cuenta 945 “Gastos por Servicios
Corporativos”. La administración de la empresa le debe cobrar a las demás actividades y a sí
misma la prestación de sus servicios corporativos. Estos servicios incluyen tareas tales como
gerencia, contabilidad, finanzas, informática, planillas, etc. Por lo tanto, el propósito de la
cuenta es registrar transacciones nominales, ya que a diferencia de las demás cuentas no se
produce un flujo de fondos real. Esta actividad presta servicios corporativos a todas las otras
actividades. En el caso en que una empresa preste servicios en dos ó más actividades (sin
incluir la de Administración), deberá asignar los costos por administración a las otras
actividades al momento de cierre del periodo con el fin de remitir la información al regulador.
Para fines de la asignación de costos se utilizarán los criterios establecidos en la metodología
Kansas-Nebraska. Se debitará la cuenta 945 “Gastos por Servicios Corporativos” para cada una
de las Actividades que presta y se acreditará a una cuenta de ingresos no operativos, de manera
21
tal que el estado de resultados de la Actividad de Servicios Corporativos (Administración)
arroje un saldo igual a cero luego de la respectiva asignación.
b. Detalle de los gastos de depreciación
Una de las cuentas de gasto por naturaleza es la depreciación, de manera que a cualquier
cuenta de gasto por destino se le puede asignar una partida de depreciación. En realidad las
únicas cuentas de gasto por destino que tienen depreciación son aquellas que tienen que ver con
activos que son depreciables. De allí que el propósito de este tipo de cuenta es el de registrar
los gastos de depreciación de los activos que luego se acreditan a las cuentas de depreciación
acumulada.
C. PLAN DE CUENTAS
1. Organización y Numeración de las Cuentas
Con el propósito que el Ente Regulador cuente con información adecuada para
cumplir su función, el Plan de Cuentas se organiza de acuerdo a tres niveles de detalle:
1. Clase de Actividad;
2. Cuentas; y
3. Sub-cuentas.
El propósito de la organización de las cuentas por Clase de Actividad es identificar el
conjunto de actividades propias del negocio del transporte y distribución de gas natural e
hidrocarburos líquidos, es decir, almacenamiento, transporte, distribución primaria (con y sin
garantía), medición, comercialización, etc. Para el caso específico de la industria en el Perú se
han identificado las siguientes actividades, cada una de las cuales podría ser tratada como una
Unidad de Negocio en un Concesionario de transporte y/o distribución
22
Clasificacion por Actividad
Codigo
00
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
Consolidado
Almacenamiento - Gas Natural y Gas Natural Licuado
Almacenamiento - Hidrocarburos Líquidos
Transporte de Gas Natural por Ductos con Garantía
Transporte de Gas Natural por Ductos sin Garantía
Transporte de Hidrocarburos Líquidos por Ductos
Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria con Garantía
Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria sin Garantía
Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Secundaria
Medición
Comercialización de Gas Natural
Servicios Corporativos (Administración)
Otras Actividades
El código 00 “Consolidado” no se utiliza para fines de registro sino únicamente para hacer una
consolidación de las demás actividades, en el caso que una empresa realice dos o más de ellas”.
Las actividades 01 y 02 no están reguladas, en cambio las actividades 03 a 08 si lo están.
Las actividades 09 y 10 forman parte de la comercialización y están reguladas.
La actividad 06 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria con Garantía,
corresponde a las actividades de distribución por red de alta presión, que están bajo el amparo
de la Ley 27133 de Promoción del Desarrollo del Gas Natural y su reglamento aprobado con
D.S. 040-99-EM.
La actividad 07 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria sin Garantía,
corresponde a las actividades de distribución por red de alta presión, que están sujetas a la
Reglamentación general de Distribución por ductos fuera del amparo de la Ley 27133 de
Promoción del Desarrollo del Gas Natural y su reglamento aprobado con D.S. 040-99-EM.
La actividad 08 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Secundaria,
corresponde a las actividades de distribución por red de baja presión, que están sujetas a la
23
Reglamentación general de Distribución por red de ductos vigente, fuera del amparo de
la Ley 27133 de Promoción del Desarrollo del Gas Natural y su reglamento aprobado con D.S.
040-99-EM.
El código 12 agrupa otras actividades que puede realizar un concesionario, tales como la
producción y refinación de petróleo, venta e instalación de artefactos domésticos, asesorías
especializadas, etc., y que normalmente no tienen mayor incidencia en la operación misma de
las actividades reguladas.
Un Concesionario de distribución de gas natural para brindar sus servicios debe realizar
otras actividades que son indispensables tales como almacenamiento de gas, medición, y
comercialización. En el caso de almacenamiento, toda labor que se realiza en apoyo de la
actividad de distribución, deberá ser registrada en el código 01, aún cuando la actividad misma
de almacenamiento no esta sujeta a regulación según las normas actuales del Subsector. De
esta manera, toda empresa concesionaria deberá registrar contablemente el integro de sus
operaciones, incluso de aquellas actividades que no son reguladas (e.g. almacenamiento, venta e
instalación de cocinas a gas, etc.). Dada su importancia para la distribución de gas natural, la
actividad de almacenamiento es listada en forma separada, mientras que otras actividades
menores, tales como ventas e instalaciones de cocinas y otros rubros, se deben agrupar bajo el
código 12
En el caso de un Concesionario de transporte de hidrocarburos, si éste realiza
actividades de producción y refinación, estas actividades deberán clasificarse en el código 12. A
cada una de las actividades señaladas le corresponde un juego completo de cuentas, de modo
que se pueda establecer la situación económico-financiera de cada de ellas en forma
independiente.
A cada una de las actividades anteriormente señaladas le corresponde una información
contable que se organiza en Cuentas y Subcuentas. El propósito de la clasificación por Tipo de
Cuenta obedece a la agrupación por elemento de los estados financieros es decir, Activos,
Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y Gasto. A su vez, las Subcuentas simplemente permiten
un mayor desglose de cada una de las Cuentas. La Cuentas se agrupan en base a tres dígitos, de
la siguiente manera:
24
Clasificación por tipo de cuenta
Código
Nombre
100-200-300 Cuentas del activo
400
Cuentas del pasivo
500
Cuentas del patrimonio neto
600
Cuentas de gasto por naturaleza
700
Cuentas de ingreso
800
Cuentas de resultado
900
Cuentas de gasto por destino
Clasificación por subcuentas
Cada una de las subcuentas también se clasifica de acuerdo a tres dígitos. Por lo tanto,
una cuenta típicamente tendría la siguiente numeración: AA.CCC.SSS. Los dos primeros
dígitos sirven para denotar la Actividad, los siguientes tres para denotar la Cuenta, y los últimos
tres se refieren a la subcuenta, excepto las cuentas de gastos por naturaleza en que las
subcuentas tienen cuatro dígitos con el propósito de registrar información más desagregada para
fines tarifarios.
De esta manera, las cuentas se definen al combinar los criterios de clasificación
anteriormente señalados.
Mas aún, la organización y nivel de detalle de las cuentas
individuales permite atender varias necesidades, en particular las siguientes:
·
Necesidad de distinguir entre Distribución Primaria con y sin garantía
·
Posibilidad de obtener resultados de ejercicio y balance para cada actividad por
separado
·
Manejo detallado de cuentas de gastos de depreciación y de depreciación acumulada
que permiten cumplir con normas establecidas.
·
Separación efectiva de los gastos no regulados.
25
2. Listado de las cuentas
Cuentas Subcuentas
Cuentas del Activo
100
110
120
130
140
150
160
161
170
180
190
200
290
300
310
330
Caja y Bancos
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar al Personal
Cuentas por Cobrar Diversas
Garantía de Concesión por Cobrar
Gastos Pagados por Anticipado
Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
Existencias
Provisión por Valuación de Existencias
Inversiones Inmobiliarias
Inversiones en Valores
Inmuebles, Maquinarias y Equipos
100
101
102
Terrenos y Derechos de Vía
Terrenos
Derechos de Concesión y Uso de Vías y Subsuelo
200
201
202
Edificios y Estructuras
Edificios
Estructuras
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
Equipos e Instalaciones de explotación
Pozos para almacenamiento de gas natural
Reservorios para almacenamiento de gas natural
Tanques de almacenamiento
Ductos
Estaciones y Equipos de Compresión
Estaciones de Bombeo
Estaciones de Reducción de Bombeo
Equipos de Medición y Regulación de Estaciones
Equipos de Licuefacción
Equipos de Vaporización
Equipos de Purificación
Sistemas y Equipos de Comunicación
26
313
314
315
316
317
318
319
400
500
600
700
800
900
950
Instalación de Medidores
Medidores
Instalación de Reguladores
Reguladores
Equipos de Bodega
Equipos de Almacenaje y Garaje
Equipos de Laboratorio
340
Unidades de Transporte
Muebles y enseres
Equipos Diversos
Unidades de Reemplazo
Unidades por Recibir
Planta fuera de Servicio
Planta no Reconocida en la Tarifa
Intangibles
390
Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinarias y Equipos
200
201
202
Depreciación Acumulada de Edificios y Estructuras
Depreciación Acumulada de Edificios
Depreciación Acumulada de Estructuras
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
320
Depreciación Acumulada de Equipos e Instalaciones
Depreciación Acumulada de Pozos
Dep. Ac. de Reservorios
Dep. Ac. de Contenedores
Dep. Ac. de Ductos
Dep. Ac. de Estaciones y Equipos de Compresión
Dep. Ac. de Estaciones de Bombeo
Dep. Ac. de Estaciones de Reducción de Bombeo
Dep. Ac. de Equipos de Medición y Regulación de Est.
Dep. Ac. de Equipos de Licuefacción
Dep. Ac. de Equipos de Vaporización
Dep. Ac. de Equipos de Purificación
Dep. Ac. de Sistemas y Equipos de Comunicación
Dep. Ac. de Instalación de Medidores
Dep. Ac. de Medidores
Dep. Ac. de Instalación de Reguladores
Dep. Ac. de Reguladores
Dep. Ac. de Equipos de Bodega
Dep. Ac. de Equipos de Almacenaje y Garaje
Dep. Ac. de Equipo de Laboratorio
400
Depreciación Acumulada de Unidades de Transporte
27
500
600
700
900
950
395
Depreciación Acumulada de Muebles y Enseres
Depreciación Acumulada de Equipos Diversos
Depreciación Acumulada de Unidades de Reemplazo
Depreciación Acumulada de Planta Fuera de Servicio
Depreciación Acumulada de Planta no reconocida en la Tarifa
Amortización Acumulada de Intangibles
Cuentas del Pasivo
400
Tributos por Pagar
410
Remuneraciones y Participaciones por Pagar
420
430
Cuentas por pagar Comerciales
Cuentas por pagar a Vinculadas
440
Cuentas por Pagar a Socios
450
Dividendos por Pagar
460
Cuentas por Pagar Diversas
470
Beneficios Sociales de los Trabajadores
480
Provisiones Diversas
490
Partidas Diferidas
Cuentas del Patrimonio Neto
500
550
560
570
580
590
Capital
Accionariado de Inversión
Capital Adicional
Excedente de Revaluación
Reservas
Resultados Acumulados
Cuentas de Gastos por Naturaleza
600
606
Compras
Compra de Materiales e Insumos
6061 Lubricantes
6062 Combustibles
6063 Suministros de Oficina
28
610
620
621
Variación de Existencias
Cargas de Personal
Sueldos
6210
Remuneraciones Gerente/Supervisor
6211
Remuneraciones Ingenieros/Profesionales
6212 Remuneraciones Técnicos
627
6213
Remuneraciones Operarios
6214
Remuneraciones Empleados de Oficina/Administrativos
6215
Remuneraciones Empleados de Apoyo y Mantenimiento
Seguridad y Previsión Social
6276
629
Beneficios Sociales de los Trabajadores
Otras Cargas de Personal
6291 Capacitación al Personal
6292 Deportes y Esparcimiento
6293 Desarrollo de RR HH
630
Servicios Prestados por Terceros
6310
6320
6330
6340
6350
6360
6370
6380
6390
640
Transporte y Almacenamiento
Correos y Telecomunicaciones
Honorarios, Comisiones y Corretajes
Producción Encargada a Terceros
Mantenimiento y Reparación
Alquileres
Electricidad y Agua
Publicidad, Publicaciones y Relaciones Públicas
Servicios de Personal
Impuestos, Tributos y Otros Similares
6410
6430
6440
6450
6460
6470
Impuesto a las Ventas
Cánones
Aranceles Aduaneros
Derechos de Concesión
Tributos a Gobiernos Locales
Aportes con Carácter de Tributo
29
650
Cargas Diversas de Gestión
6510
6520
6530
6540
6550
660
Seguros
Regalías y Patentes
Suscripciones y Cotizaciones
Donaciones
Aportaciones al Organismo Regulador
Cargas Excepcionales
6610 Costo neto de Enajenación de Valores
6620 Costo Neto de Enajenación de Inmuebles, Maquinarias y Equipos
6630 Costo Neto de Enajenación de Intangibles
6640 Impuestos atrasados y/o adicionales
6650 Cargas Diversas de Ejercicios Anteriores
6660 Sanciones Administrativas Fiscales
6670
6680 Gastos Extraordinarios
670
Cargas Financieras
6710
6720
6730
6740
6750
6760
6770
6780
680
Intereses y Gastos de Préstamos
Intereses y Gastos de Sobregiros
Intereses Relativos a Bonos Emitidos y otras Obligaciones a Plazo
Intereses y Gastos de Documentos Descontados
Descuentos Concedidos por Pronto Pago
Pérdida por Diferencia de Cambio
Gastos por Compra de Valores
Provisiones del Ejercicio
6810
6820
6830
6840
6850
6860
6870
6880
Depreciación de Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Amortización de Intangibles
Fluctuación de Inversiones en Valores
Cuentas de Cobranza Dudosa
Desvalorización de Existencias
Compensación por Tiempo de Servicios
Jubilación
Fluctuación de Inversiones Inmobiliarias
690 Costo de Ventas
Cuentas de Ingreso
30
701
Ventas
100
Venta de Gas a Consumidores Independientes
200
707
Prestación de Servicios
100
Almacenamiento
200
Transporte de Hidrocarburos Líquidos
300
400
500
600
700
800
900
730
740
750
Explotación de Servicios en Beneficio del Personal
Comisiones y Corretajes
Regalias
Alquiler de Terrenos
Alquileres Diversos
Recuperación de Impuestos
Ingresos complementarios por Cumplimiento de Garantía
Subsidios Recibidos
Ingresos Excepcionales
100
200
300
400
500
600
700
800
900
770
Transporte de Gas Natural
Distribución Primaria
Distribución Secundaria
Comercialización
Acometida
Cargo por Medición, Desconexión, Reconexión
Penalidades diversas
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos
Ingresos Diversos
100
200
300
400
500
600
700
800
900
760
Venta de Gas a Consumidores Regulados
Enajenación de Valores
Enajenación de Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Enajenación de Intangibles
Recuperación de Castigo de Cuentas Incobrables
Reversión de provisiones de Ejercicios Anteriores
Devolución de Impuestos
Ingresos Extraordinarios
Ingresos Financieros
100
Intereses sobre Préstamos Otorgados
31
200
300
400
500
600
700
800
Intereses sobre Cuentas por Cobrar Comerciales
Intereses sobre Bonos y otros títulos similares
Intereses sobre Depósitos Bancarios
Descuentos Obtenidos por Pronto Pago
Ganancia por Diferencia de Cambio
Dividendos
780
Cargas Cubiertas por Provisiones
790
Cargas Imputables a Cuentas de Costos
Cuentas de Resultados
890
Resultado del Ejercicio
Cuentas de Gasto por Destino
900
ACTIVIDADES OPERATIVAS
901
902
903
Supervisión e Ingeniería
Control del Sistema y Despacho de Carga
Mantenimiento de Edificios y Estructuras
Edificios
Estructuras
Operación y Mantenimiento de Estaciones y
(Almacenamiento, Transporte y Distribución, General)
101
102
904
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
Pozos para almacenamiento de gas natural
Reservorios para almacenamiento de gas natural
Tanques de almacenamiento
Ductos
Estaciones y Equipos de Compresión
Estaciones de Bombeo
Estaciones de Reducción de Bombeo
Equipos de Medición y Regulación de Estaciones
Equipos de Licuefacción
Equipos de Vaporización
Equipos de Purificación
Sistemas y Equipos de Comunicación
Muebles y Equipos de Oficina
Equipo de Transporte
Equipos de Bodega
Equipos de Herramientas, Almacén y Garaje
Equipos de Laboratorio
Equipos
de
Planta
32
118
905
Maquinaria y Equipo Pesado
101
102
103
104
105
Medidores
Lectura de Medidores
Instalación de Medidores
Mantenimiento de Medidores
Instalación de Reguladores
Mantenimiento de Reguladores
101
102
103
Acceso al Servicio
Conexión
Desconexión
Reconexión
906
907
Gastos de Operación y Mantenimiento Diversos
101
102
103
104
105
106
908
Gastos de Exploración y Desarrollo
Seguridad y Protección de Instalaciones
Gastos de Purificación
Regalías
Mapas y otros Registros
Mantenimiento de Acometidas
101
102
Mermas
Mermas de Gas
Mermas de Líquidos
101
102
103
Compras de Gas para Fines de Reventa
Costos Fijos
Costos Variables
Otros Costos
101
102
103
Contratación de Transporte
Costos Fijos
Costos Variables
Otros Costos
101
102
103
104
105
106
107
Planta Fuera de Servicio
Instalaciones Construidas aun no Clasificadas
Instalaciones para Uso Futuro
Instalaciones en Reparación Mayor
Planta Arrendada a Terceros
Instalaciones Compradas o Vendidas
Propiedad Abandonada
Planta Obsoleta
909
910
911
33
920
ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACION
921
101
102
103
Mantenimiento de Cuentas de Clientes
Coordinación
Registro y Facturación
Cobranza
101
102
103
Servicios a Clientes
Coordinación
Atención a Clientes y Quejas
Difusión de Información y Gastos de Orientación al Publico
101
102
103
Promoción de Ventas
Coordinación
Representación y Ventas
Promoción y Publicidad
922
923
940
ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS
941
101
102
103
Dirección
Directorio
Gerencia General
Unidades de Asesoría y Apoyo
101
102
103
104
Planeamiento y Operaciones
Coordinación
Ingeniería
Planeamiento
Unidades de Apoyo
101
102
103
104
105
Contabilidad y Finanzas
Coordinación
Contabilidad
Finanzas
Tesorería
Presupuestos
101
102
103
104
Administración
Coordinación
Informática
Logística
Recursos Humanos
942
943
944
945
Gastos por Servicios Corporativos
34
3. Descripción de las Cuentas
A continuación se incluyen la descripción de las cuentas previstas en el plan de cuentas
del Manual.
CUENTAS DEL ACTIVO
Agrupa las cuentas100 a 395. Estas cuentas corresponden a activos que se mantienen en
efectivo o que se espera que su realización en efectivo se producirá en el futuro o bienes que se
destinarán a la venta o para su consumo en el curso normal del ciclo de las operaciones; así
mismo, comprende los activos materiales o inmateriales que serán utilizados para realizar las
actividades propias de la Empresa.
Los registros en estas cuentas no deben considerar su plazo de conversión en efectivo;
sin embargo, para su inclusión en el balance general se deberá separar la parte corriente de la no
corriente.
100
Caja y Bancos
Esta cuenta incluye el efectivo en caja, en cajas chicas o depositado en empresas del
sistema financiero bajo cualquier modalidad.
110
Valores Negociables
Esta cuenta incluye las inversiones temporales que constituyen sustitutos temporales de
efectivo y que por su naturaleza son susceptibles de ser enajenados fácilmente.
120
Cuentas por Cobrar Comerciales
Esta cuenta incluye los documentos y cuentas por cobrar por concepto de la venta de
bienes y prestación del servicio que corresponden a las operaciones principales de la
empresa.
130
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Esta cuenta incluye los saldos a favor de la empresa por préstamos otorgados a empresas
vinculadas económicamente y relacionadas a operaciones distintas a la naturaleza del
negocio.
35
140
Cuentas por Cobrar al Personal
Esta cuenta incluye los saldos a favor de la empresa por préstamos concedidos al
personal, adeudos de accionistas y de directores.
160
Cuentas por Cobrar Diversas
Agrupa las cuentas que representan acreencias de la empresa por operaciones conexas a
la actividad principal, tales como Depósitos en garantía, Intereses por cobrar, Reclamos
y Préstamos a terceros, Adeudos de directores y personal, Impuesto general a las ventas
por acreditar etc.
Esta cuenta también incluye el pago por garantía de red principal la que se deberá
contabilizar en la subcuenta 161 “Garantía de concesión por cobrar”
180
Gastos Pagados por Anticipado
Esta cuenta incluye los pagos adelantado de seguros, alquileres, impuestos, intereses y
otros gastos similares.
190
Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
Esta cuenta incluirá las provisiones acumuladas, sobre bases razonables, para toda
cuenta por cobrar que pueda resultar incobrable. Al constituir una provisión se debitará
a la cuenta 6840 Cuentas de Cobranza Dudosa, con crédito a esta cuenta
200
Existencias
Esta cuenta incluye los bienes de la empresa que serán destinados a la venta
relacionadas con sus operaciones. No incluye el gas almacenado en el linepack ni los
líquidos en los ductos y tanques de almacenamiento que se necesitan en dichas
instalaciones por propósitos operativos.
Para la valuación de los inventarios se deben seguir las Normas Internacionales de
Contabilidad.
36
290
Provisión por Valuación de Existencias
Esta cuenta se acredita para acumular las provisiones por desvalorización de Existencia
con cargo a la cuenta 6850 Desvalorización de Existencias.
300
Inversiones Inmobiliarias
Incluye las inversiones en inmuebles que no son registradas como bienes del activo fijo
y por tanto tampoco serán depreciadas. El tratamiento contable de estas inversiones se
hará de conformidad con lo establecido en la NIC 25
310
Inversiones en Valores
Esta cuenta incluye las inversiones en documentos y valores con el propósito de
mantenerlos en forma permanente o sin plazo definido.
330
Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Esta cuenta incluye el costo original de la planta, incluyendo la planta común en
posesión y uso de la empresa para sus operaciones, y cuya vida de servicio esperada es
de más de un año desde la fecha de su instalación. Las principales categorías de activos
a incluir en esta cuenta son: (1) terreno y derechos de vía, (2) edificios y estructuras y
(3) equipo e instalaciones. También se incluyen propiedades que la empresa posee pero
se hallan en manos de terceros, que se registrarán en forma separada en estas cuentas.
El costo de las mejoras a las propiedades que la empresa alquila y que se incluyen en
esta cuenta, será registrado de manera separada de aquellas que son propiedad de la
empresa.
El gas del linepack se considera un activo fijo que no se deprecia. El gas inicial del
linepack se valoriza al precio de compra inicial. El gas incremental del linepack por
expansión de la red se valoriza al precio de su compra. El valor del gas no se valoriza a
precio de mercado pero si tiene el tratamiento como activo fijo y por ende debe ser
actualizado por inflación como el resto de los activos fijos.
37
Subcuenta 900, “Planta fuera de servicio”, debe ser registrada en forma separada y
puede estar
conformada por lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Instalaciones en construcción
Intereses durante la construcción
Instalaciones construidas aún no clasificadas
Instalaciones mantenidas para uso futuro
Instalaciones en reparación mayor
Planta arrendada a terceros
Instalaciones compradas o vendidas
Propiedad abandonada
Planta obsoleta
Subcuenta 950, “Planta no reconocida para fines tarifarios”, considera capital de riesgo,
capital redundante, etc.
340
Intangibles
Esta cuenta incluye todos los derechos e inversiones intangibles que tienen la capacidad
de generar ingresos para el Concesionario.
También se incluyen en esta cuenta el costo de los derechos de patente, licencias,
autorizaciones, y cualquier otra propiedad intangible que es esencial para el
funcionamiento del Concesionario.
Para el registro contable, valuación y presentación de los Intangibles se deberá tener en
cuenta lo establecido por la NIC 38.
390
Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Esta cuenta incluirá la depreciación de Inmuebles Maquinarias y Equipos debiendo
registrarse en forma separada aquella que corresponde a la planta fuera de servicio. (ver
Instrucciones Generales y Específicas).
Al momento de retirarse la planta en servicio, esta cuenta se debitará con el valor de
libros de la propiedad retirada y su costo de retiro, y se acreditará con el valor residual y
otros valores recuperados, tales como seguros.
38
La depreciación acumulada de la planta fuera de servicio se registrará en cuentas
separadas y corresponde a los activos que por no estar prestando servicio son
considerados por OSINERG como capital redundante. Se acreditarán en esta cuenta los
montos de depreciación que correspondan, de acuerdo con lo que establece la NIC 16.
Esta cuenta también incluye la Depreciación Acumulada de la Planta no reconocida para
fines tarifarios.
395
Amortización Acumulada de Intangibles
Esta cuenta incluye la amortización de los intangibles debiendo registrarse por separado
la amortización que corresponda a intangibles que participan en el servicio.
CUENTAS DEL PASIVO
Comprende las cuentas 400 a 490 inclusive.
Corresponden a las obligaciones del concesionario relacionadas con la compra de bienes, la
contratación de servicios, gastos diversos, préstamos de terceros, adeudos de impuestos y
contribuciones sociales, dividendos a los accionistas y otros compromisos.
Estas obligaciones se deben registrar en sus cuentas respectivas, sin considerar el plazo de su
vencimiento. Para efectos de presentación en el balance general se deberá separar las
obligaciones con vencimiento corriente de aquellas que tengan vencimiento a largo plazo
El contenido de estas cuentas se indica a continuación:
400
Tributos por pagar
Incluye las cuentas que representan obligaciones con entidades públicas, gobiernos
locales y, gobierno central.
410
Remuneraciones y participaciones por pagar
Agrupa las cuentas referidas a remuneraciones pendientes de pago; así como, las
participaciones al Directorio.
39
420
Cuentas por Pagar Comerciales
Esta cuenta incluye las obligaciones del concesionario derivadas de la compra de bienes
y servicios y otros gastos necesarios para realizar las actividades de su giro.
430
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Esta cuenta incluye los montos adeudados por préstamos recibidos de personas naturales
y jurídicas vinculadas,
440
Cuentas por Pagar a Socios
Esta cuenta incluye los préstamos recibidos por el concesionario de los socios.
450
Dividendos por pagar
Incluye los dividendos declarados que se encuentran pendientes de pago.
460
Cuentas por pagar diversas
Agrupa las cuentas que representan obligaciones conexas al negocio y que no
corresponden a las cuentas antes previstas.
470
Beneficios Sociales de los Trabajadores
Corresponde a obligaciones pendientes con los trabajadores relacionadas con derechos
laborales establecidos por Ley.
480
Provisiones diversas
Incluye las estimaciones de gastos que se tendrían que reconocer de llegarse a cumplir
determinadas condiciones.
490
Partidas Diferidas
Agrupa las partidas cuya liquidación parcial o total se debe realizar en los ejercicios
siguientes debiéndose, en consecuencia, reconocer en dichos ejercicios.
40
CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
Comprende las cuentas 500 a 590. Corresponden al valor de los activos de la empresa después
de deducir todos sus pasivos.
500
Capital Social
Esta cuenta incluye los aportes en dinero o en especie efectuados a la empresa por sus
socios para proveer los recursos para desarrollar la actividad empresarial.
550
Accionariado de Inversión
Incluye los aportes de los trabajadores efectuados de acuerdo con dispositivos legales.
560
Capital Adicional
Esta cuenta incluye las donaciones en dinero o en especie, las primas de emisión y
conceptos similares.
580
Reservas
Esta cuenta incluye la retención de utilidades que se efectúa con el fin de cumplir con
disposiciones legales, estatutarias o contractuales, destinadas para fines específicos.
590
Resultados Acumulados
Esta cuenta incluye el saldo acumulado de utilidades retenidas o no distribuidas o dado
el caso, pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios.
CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA
Las cuentas de gastos por naturaleza comprende las cuentas 600 a 690 inclusive. La definición,
y dinámica de cada una de estas cuentas corresponde a la contenida en el Plan Contable General
Revisado
600
610
620
630
640
650
Compras
Variación de Existencias
Cargas de personal
Servicios prestados por terceros
Impuestos, Tributos y otros similares
Cargas diversas de Gestión
41
660
670
680
690
Cargas Excepcionales
Cargas financieras
Provisiones del ejercicio
Costo de Ventas
CUENTAS DE INGRESO
Comprende las cuentas 701 a 790. Corresponde a las cuentas que registra los ingresos del
concesionario por concepto de venta por la prestación de servicios de almacenamiento,
transporte, distribución y otros servicios complementarios
701
Ventas de Gas
100
Venta de Gas a Consumidores Independientes
Esta cuenta incluye el monto correspondiente a las ventas de gas que se realizan por
medio de un contrato de tipo firme u otro tipo de contrato. Para distinguir ambas
modalidades se deberá aperturar subcuentas apropiadas. Igualmente se deberán aperturar
subcuentas para diferenciar los cargos fijos de los variables así como de otros cargos.
200
Venta de Gas Natural a Consumidores Regulados
Esta cuenta incluye los montos correspondientes al costo del gas natural que es
trasladado a los usuarios regulados. Los distribuidores de gas deberán registrar los
ingresos por transporte de gas, cuyo costo es trasladado al usuario final en la cuenta 707
Prestación de Servicios
707
Prestación de Servicios
100
Almacenamiento
Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de
almacenamiento. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.
200
Transporte de Hidrocarburos Líquidos
Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de transporte de
hidrocarburos líquidos. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y
variable.
300
Transporte de Gas Natural
42
Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de transporte de
gas natural. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable. .
400
Distribución Primaria
Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de distribución
primaria. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.
500
Distribución Secundaria
Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de distribución
secundaria. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.
600
Comercialización
Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por servicios de comercialización.
Se
distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.
700
Acometida
Esta cuenta incluye ingresos obtenidos por establecer nuevas conexiones a la red de
distribución.
800
Cargo por Medición, Desconexión, Reconexión.
Esta cuenta incluye ingresos obtenidos por la instalación, mantenimiento y lectura de
medidores, al igual que la administración y procesamiento de los datos resultantes.
También incluye ingresos obtenidos por multas incurridas por los usuarios cuyo servicio
ha sido interrumpido por falta de pago. Así mismo incluye ingresos obtenidos por
restablecer la conexión de un usuario a la red cuando ésta ha sido interrumpida por falta
de pago.
900
Penalidades diversas
Esta cuenta incluye los ingresos de los concesionarios por multas y otras penalidades
impuestas.
730
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
43
Incluye los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos fuera de factura sobre las
compras efectuadas durante el ejercicio.
740
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos
Incluye los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos fuera de factura sobre
ventas.
750
Ingresos Diversos
Agrupa las subcuentas que representan ingresos no relacionados con las actividades
principales del concesionario. En esta cuenta se deberá registrar los ingresos por
cumplimiento de garantía.
760
Ingresos Excepcionales
Agrupa las subcuentas que representan ingresos ajenos al giro principal de los
concesionarios pero que además son ocasionales e infrecuentes. Así mismo incluye los
ingresos extraordinarios.
770
Ingresos Financieros
Incluye los intereses ganados por préstamos o créditos concedidos, las diferencias de
cambio y los descuentos obtenidos por pronto pago
780
Cargas cubiertas por provisiones
Esta cuenta permite compensar las cargas cubiertas por provisiones efectuadas en
ejercicios anteriores.
790
Cargas Imputables a Cuentas de Costos
Esta cuenta se utilizará como enlace entre las cuentas de gastos por naturaleza y gastos
por destino.
44
CUENTA DE RESULTADO
890
Resultado del ejercicio
Esta cuenta muestra el resultado neto del ejercicio. Su saldo puede ser deudor o acreedor
y al cierre del ejercicio se debe transferir a la cuenta 590 Resultados Acumulados.
CUENTAS DE GASTO POR DESTINO
900
ACTIVIDADES OPERATIVAS
Las cuentas de gastos por destino se registrarán por cada actividad de acuerdo con la
clasificación que contiene el Manual. Se deberá distinguir entre los gastos incurridos en
la prestación de servicios regulados para tal efecto los concesionarios establecerán las
subcuentas que sean necesarias. Los gastos que correspondan a la planta fuera de
servicio serán registrados igualmente en subcuentas especiales.
901
Supervisión e Ingeniería
Esta cuenta incluye las remuneraciones y gastos diversos correspondientes al personal
de supervisión e ingeniería incurridos en la prestación del servicio.
902
Control del Sistema y Despacho de Carga
Esta cuenta incluye los gastos incurridos en actividades de despacho de carga para fines
de control del sistema.. Asimismo, esta cuenta incluye los gastos relacionados con la
administración del mercado, incluyendo comunicación y transferencia de información.
903
Mantenimiento de Edificios y Estructuras
Esta cuenta incluye el costo de los materiales utilizados y gastos incurridos en la
operación y mantenimiento de las estructuras e instalaciones utilizadas para proveer el
servicio.
904
Operación
y
Mantenimiento
de
Estaciones
(Almacenamiento, Transporte, Distribución, etc.)
y
Equipos
de
Planta
45
Esta cuenta incluye el costo de los materiales utilizados y gastos incurridos en la
operación y mantenimiento de estaciones y equipos de la planta de almacenamiento,
transporte, distribución, administración, etc.
905
Medidores
Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos en la lectura, instalación y
mantenimiento de medidores, instalación y mantenimiento de reguladores e instalación
y mantenimiento de otros equipos en la propiedad de los usuarios.
906
Acceso al Servicio
Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos en trabajos de acceso al
servicio. Incluyen costos por conexión, desconexión y reconexión.
907
Gastos de Operación y Mantenimiento diversos
Esta cuenta incluirá otros gastos operativos y de mantenimiento no incluidos en las
cuentas anteriores.
101.
Gastos de Exploración y Desarrollo
102.
Seguridad y Protección de Instalaciones
103.
Gastos de Purificación
104.
Regalías
105.
Mapas y otros Registros
106.
Mantenimiento de Acometidas
Estos activos prestan servicios que no pertenecen al ámbito mismo de la
concesión de transporte y/o distribución de hidrocarburos líquidos o gas natural.
908
909
Mermas
101.
Mermas de Gas
102.
Mermas de líquidos
Compras de Gas para Fines de Reventa
Esta cuenta incluye los costos fijos y variables incurridos por compras de gas para fines
de reventa.
46
910
Contratación de Transporte
Esta cuenta incluye los costos fijos y variables de los servicios de transporte para llevar
el producto al punto de recepción del usuario.
911
Planta fuera de servicio
Esta cuenta incluye los gastos efectuados en la operación y mantenimiento de la planta
fuera de servicio, pero que no forman parte de la base tarifaria.
101.
Instalaciones construidas aún no clasificadas
102.
Instalaciones para uso futuro
103.
Instalaciones en reparación mayor
104.
Planta arrendada a terceros
105.
Instalaciones compradas o vendidas
106.
Propiedad abandonada
107.
Planta obsoleta
912
Planta no Reconocida en la Tarifa
920
ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACION
921
Mantenimiento de Cuentas de Clientes
Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos en el manejo de
solicitudes de servicio, órdenes de trabajo, facturación y contabilidad, cobranza y
reclamos de clientes.
922
Servicios a Clientes
Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos en proveer direcciones o
atención a clientes con el propósito de promover un uso económico, seguro y eficiente
de los servicios de la empresa.
También se consideran los gastos incurridos en actividades de difusión y propaganda
orientadas a instruir al público respecto a la utilización de servicios de gas y la
protección de la salud, protección ambiental y la conservación de energía.
47
923
Promoción de Ventas
Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos con el propósito de
promover o mantener el uso de los servicios de la empresa por parte de clientes actuales
y potenciales
940
ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS
941
DIRECCIÓN
Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones, y otros gastos del
directorio, la gerencia general y los órganos de asesoría y apoyo.
942
Planeamiento y Operaciones
Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos de las
actividades de planeamiento y operaciones.
943
Contabilidad y Finanzas
Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos de las
actividades de contabilidad y finanzas.
944
Administración
Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos de las
actividades de administración como coordinación, informática, control y logística,
recursos humanos, etc.
945
Gastos por Servicios Corporativos
Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos incurridos
por prestar servicios corporativos.
D. INDICADORES DE GESTION
Con el propósito de evaluar las actividades de los concesionarios resulta conveniente definir los
medios a utilizar. Se considera que la preparación y presentación de indicadores de gestión
puede contribuir al conocimientos de la gestión de los concesionarios. Los indicadores de
48
gestión que considera el presente Manual corresponden a Indicadores de Eficiencia y a
Indicadores Financieros.
Los formatos que contienen los indicadores de gestión serán presentados por los concesionarios
a OSINERG en las mismas oportunidades que se presenta la información financiera y operativa.
E. INFORMACIÓN FINANCIERA Y OPERATIVA
Para propósitos de establecer las tarifas aplicables al transporte de hidrocarburos por ductos y a
la distribución de gas por red de ductos, los concesionarios deberán preparar y presentar la
información financiera y operativa dentro de los plazos que se indican mas adelante.
Entrega de la Información Contable al Regulador
Las empresas deberán entregar el Balance General, el Estado de Resultados, y el estado
de Flujo de Efectivo que se adjuntan dentro de los treinta días calendario del cierre de cada
trimestre, de acuerdo con los Artículos 38° del Reglamento de Transporte y 46° del Reglamento
de Distribución. Dentro de los veinte primeros días calendario del mes de abril de cada año, las
empresas deberán entregar sus estados financieros debidamente auditados.
Asimismo, en virtud del Artículo 37° del Reglamento de Transporte y 45° del
Reglamento de Distribución, los concesionarios deberán entregar a OSINERG, dentro de los 30
días calendario siguientes al vencimiento de cada trimestre la información mensual que se
incluye en los anexos siguientes:
·
Cuadro de costos combinado.
·
Ventas;
·
Planta en Servicio;
·
Operación;
·
Calidad del Servicio;
Actualización de la información financiera por efectos de la inflación
A fin de tomar en cuenta las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana
se efectuará el ajuste de la información financiera a moneda constante. Para tal efecto se deberá
49
tomar en cuenta la metodología aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad. Esta
metodología señala que para fines de comparación, la contabilidad (expresada en nuevos soles)
de un determinado año como por ejemplo el 2000 también incluye los resultados del año previo
(1999). Los resultados de 1999 deben ser actualizados a nuevos soles de poder adquisitivo del
año 2000 (nuevos soles constantes) utilizando un factor de actualización basado en el IPM.
Información de Cantidades FísicasEl plan de cuentas permite obtener información contable y financiera sobre la gestión
de los concesionarios. Esta información monetaria debe complementarse con información en
cantidades físicas que describen el desempeño de los concesionarios en varios aspectos,. tales
como niveles de producción, utilización de insumos, tamaño de mercado, cantidad de activos,
etc. el manual incluye un conjunto de formularios (incluidos en esta sección) mediante los
cuales se puede hacer un acopio de información sobre cantidades físicas, tal como número de
empleados, usuarios, volumen de ventas, kilómetros de tuberías, etc. esta información luego se
puede combinar con información de cuentas monetarias para establecer indicadores de gestión
tales como gastos de operación y mantenimiento por empleado, ventas por usuario, usuarios por
kilómetro de ducto, etc. posteriormente esta información puede servir para construir una serie
de datos históricos que permitan calcular la evolución de la productividad o eficiencia de los
concesionarios.
III.
ANEXOS DE LA INFORMACIÓN REGULATORIA
A continuación se acompañan los anexos de la información regulatoria que los concesionarios
deberán presentar a OSINERG en forma trimestral.
Instrucciones para el llenado de los formatos
1.- Balance General.- Se requiere el balance general consolidado de la empresa. Anexo I
2.- Resultado Económico.- Se debe presentar los Estados de Resultados por actividad, según
los costos por destino y naturaleza, respectivamente. Por ejemplo una empresa de transporte de
líquidos, deberá
presentar de acuerdo a la clasificación por actividades: El código 00
“Consolidado”, El Código 05 “Transporte de Hidrocarburos Líquidos por ductos”, El Código
11 “Servicios Corporativos” y el Código 12 “ Otras Actividades”. Cuadros II, III, IV, IVa, V.
50
3.- Análisis de Inmuebles, maquinaria y equipos.- Se debe presentar por actividad, en
“Planta fuera de servicio”, están consideradas las instalaciones correspondientes a la cuenta
330-900, tales como Instalaciones en construcción, Instalaciones mantenidas para uso futuro,
etc. En “Planta no reconocida”, están consideradas las instalaciones correspondientes a la
cuenta 330-950, tales como capital redundante, etc.
Los Anexos del VII al XIII, se explican por si solos.
Anexos:
·
Anexo1
·
Anexo2
·
Anexo3
·
Anexo4
·
Anexo4a
·
Anexo5
·
Anexo5a
·
Anexo6
·
Anexo7
·
Anexo8
·
Anexo9
·
Anexo10
·
Anexo11
·
Anexo12
·
Anexo13
51