Diapositiva 1 - Espacio Abierto

La Imposición sobre
Sociedades III (IS)
Prof. Álvaro Salas Suárez
Análisis de la Base Imponible:
Correcciones positivas y negativas al RC
Diferencias de Calificación de Ingresos y Gastos:
Art. 11. Correcciones de Valor (CV): Amortizaciones
Art. 12. CV: Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales
Art. 13. Provisiones
Art. 14. Gastos no Deducibles
Art. 21 y 22. Rentas Exentas
….
Diferencias de Valoración:
Art. 15. Reglas de Valoración (RV): Regla general y reglas
especiales en los supuestos de Transmisiones lucrativas
Art. 16. RV: Operaciones vinculadas
….
Diferencias de Imputación Temporal:
Art. 19. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos
Principales elementos en la determinación
Base Imponible: Diferencias de valoración

Reglas de Valoración ( Art. 15 ):


General
“Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo a los criterios
establecidos en el Código de Comercio”
Precio Adq. Materia Prima + Coste Fact. Prod.
 PGC: Precio de Adquisición o Coste de Producción
Efectivo + Otros Pagos (Pendientes de Realizar)
Referencia:
Valor de
mercado
 PGC: Algunos elementos que valoran a Valor Razonable

TRLIS acepta valoración Contable
Excepciones
Principales elementos en la determinación
Base Imponible: Diferencias de valoración

Excepciones (TRLIS Art. 15 y 16)

Poner de Manifiesto Rentas Fiscales (contablemente no se producen)
 (donaciones, permutas…)

Minoración de Rentas como consecuencia de ciertos factores
 (Inflación - Transmisión de bienes inmuebles)

Normas cautelares para evitar la evasión y elusión fiscal
 (Operaciones vinculadas)
Principales elementos en la determinación
Base Imponible: Diferencias de valoración

Excepciones (TRLIS Art. 15.2)


Bienes transmitidos a título lucrativo (a)
 Contable
Baja del activo
 Fiscal
Aj + (Art. 14.1.e)
Aj + (Art. 15.2)
Resultado negativo * VC
Renta puesta manifiesto
Valor de mercado - Valor Contable
Permuta (e)
 Contable: Valor elem. recibido = VC bien entregado
 Fiscal: Valor elem. adquirido : Valor mercado
podría Pérdida
pero no resultado +
Aj +
Valor de mercado - Valor Contable (VEE)

Resto de supuestos
 PGC
Valoración : Valor razonable
No ajuste
Contable = Fiscal
Principales elementos en la determinación
Base Imponible: Diferencias de valoración

Reglas de Valoración ( Art. 15 ):
 Especial
 Caso: Valoración de Transmisión de Inmuebles
Renta puesta de manifiesto
Ajuste RC
BI
Valor Normal de Mercado – Valor Contable
Principales elementos en la determinación
Base Imponible: Diferencias de valoración

Valoración de Transmisión de Inmuebles

Precio Enajenación – Valor Neto Contable
(Art. 15.9 TRLIS)
( - ) No se corrige
( + ) Se corrige
Renta Total = Real + Monetaria
Patrimonio Neto
Renta Real = Renta Total – Monetaria
Patrim. Neto + Pasivo – Der. Créd. - Tesorería
Renta Monetaria = ( VNCa – VNCna ) * K
Precio Adq * Coef. Correc
(-)
∑ (Amortización Anual * Coef. Correc)
(+)
Mejoras * Coef. Correc.
No Aplica: K > 0,4
Aplica: K < 0,4
Precio Adq
(-)
( Menos )
Amortización Acumulada
(+)
Mejoras
Principales elementos en la determinación
Base Imponible: Diferencias de valoración

Operaciones Vinculadas:
 Fundamento: Evitar la transferencia de bases imponibles entre los
sujetos pasivos afectados con el fin de reducir su carga tributaria
global.
 Art. 16.1 del TRLIS establece que:
 ….la Administración Tributaria podrá comprobar que las operaciones
efectuadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por
su valor normal de mercado…
 Supuestos de Vinculación:
 Operaciones entre una entidad y sus socios o partícipes.
 Operaciones entre una entidad y sus consejeros o
administradores.
 Operaciones entre una entidad y los cónyuges o personas unidas
por relaciones de parentesco
Principales elementos en la determinación
Base Imponible: Diferencias de valoración

Operaciones Vinculadas (Ejemplo)
 Por ejemplo, supongamos que el administrador único de una sociedad,
alquila a ésta un inmueble, por ejemplo, un piso en el centro de
Madrid, como oficinas.
 Pues bien, fiscalmente, no puede ni alquilarlo gratis a la sociedad, ni
por millones mensuales. Tiene que hacerlo, obligatoriamente, al precio
de mercado de ese piso. Y si en la realidad, por ejemplo, no cobra el
alquiler, pues no pasa nada, se contabiliza la factura de alquiler a
precio de mercado, se deduce el alquiler a precio de mercado, y el
administrador, en su IRPF, deberá imputarse como ingreso el alquiler,
aunque no lo cobre. Por eso es una operación vinculada.
Análisis de la Base Imponible:
Correcciones positivas y negativas al RC
Diferencias de Calificación de Ingresos y Gastos:
Art. 11. Correcciones de Valor (CV): Amortizaciones
Art. 12. CV: Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales
Art. 13. Provisiones
Art. 14. Gastos no Deducibles
Art. 21 y 22. Rentas Exentas
….
Diferencias de Valoración:
Art. 15. Reglas de Valoración (RV): Regla general y reglas especiales en
los supuestos de Transmisiones lucrativas
Art. 16. RV: Operaciones vinculadas
….
Diferencias de Imputación Temporal:
Art. 19. Imputación temporal. Inscripción contable de
ingresos y gastos
Principales elementos en la determinación
Base Imponible: Diferencias de imputación

Imputación Temporal (Art. 19 TRLIS)
 La regla general de imputación temporal coincide contable y fiscalmente:
 Ambos se aplica el criterio de devengo ( corriente real bys )
 Reglas especiales:
 Criterios de imputación propuestos por el sujeto (Art. 31 y 32)
 Operaciones a Plazo (Art. 19.4)
Las rentas derivadas de la realización de dichas
operaciones se entenderán obtenidas
proporcionalmente a medida que se efectúen los
correspondientes cobros, salvo que la entidad decida
aplicar el criterio de devengo
Principales elementos en la determinación
Base Imponible: Diferencias de imputación

Imputación Temporal (Art. 19 TRLIS)

Operaciones a Plazo: Ej

La sociedad SALAS S.A. enajena en el año 2012 una maquinaria, siendo su
precio de venta de 10.000 euros. Dicha maquinaria fue adquirida por 5.000
euros y la amortización acumulada asciende a 3.000 euros. En el momento de
la venta la sociedad SALAS S.A . pacta el cobro de la siguiente manera:
Importe
2012
2.500 euros
2013
1.000 euros
2014
2.000 euros
2015
4.500 euros
 Determinar el importe de ajuste si la sociedad decide acogerse al
art. 19.4 TRLIS
Principales elementos en la determinación
Base Imponible: Diferencias de imputación

Imputación Temporal (Art. 19 TRLIS)

Operaciones a Plazo: Ej
Contable
Fiscal
Ajuste
2012
8.000
10.000 - (5.000 - 3.000)
2.000
8.000 x (2.500/10.000)
-6.000
2013
0
800
8.000 x (1.000/10.000)
+800
2014
0
1.600
8.000 x (2.000/10.000)
+1.600
2015
0
3.600
8.000 x (4.500/10.000)
+3.600
Análisis de la Base Imponible:
RESULTADO CONTABLE:
Saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa
+
Distintos Ajustes fiscales
(conciliación de criterios de valoración contables con criterios fiscales)
RENTA PERIODO IMPOSITIVO
( - ) Base Imponible Negativas de períodos anteriores (Art. 25 LIS)
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES:
ESQUEMA LIQUIDACIÓN

Resultado contable (PGC 1990/2007 - Cuenta 129 )
+/- Ajustes extracontables

(aplicación norma IS Art. 11-24)
Base Imponible Previa
(-) Compensación BI negativas ejercicios anteriores

Base Imponible x Tipo gravamen (Art. 28 y 114 -General:30%)
Cuota Integra
Tipo Impositivo del IS (Art. 28 TRLIS)

Tipo de Gravamen Fijo y Proporcional


General en 30%
Junto encontramos:

Tipos Especiales para determinadas Sociedades:
Sujeto Pasivo
Tipo de
Gravamen
Exploración, investigación y explotación de
hidrocarburos
35%
Colegios Profesionales, Sindicatos
ENL ( ≠ Ley 49/2002) , Partidos Políticos
25%
Cooperativas fiscalmente protegidas
ENL (Ley 49/2002)
20%
10%
Tipo Impositivo del IS

Empresas reducida dimensión (TRLIS Art. 114):

General:



0 – 300.000
Resto
25%
30%
Reducido: Cifra negocio < 5 mill y empleados < 25


0 – 300.000
Resto
20%
25%
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
ESQUEMA LIQUIDACIÓN

Cuota Integra
(-) Deducciones doble imposición interna
(-) Deducciones doble imposición internacional
(-) Bonificaciones

Cuota Integra Ajustada
(-) Deducciones por inversiones y creación de empleo

Cuota Liquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta
(-) Pagos a cuenta

Cuota del Ejercicio (Deuda Tributaria)
CUOTA INTEGRA AJUSTADA:
Deducciones Doble Imposición Interna (Art. 30 TRLIS)

Sociedad A
% Participación
Sociedad B
Rendimientos
Rendimientos gravados

% Deducción según participación
Dividendos y plusvalías de fuente interna
Base deducción = Importe dividendo x Gravamen
Porcentaje de deducción :
100%: Participación directa o indirecta ≥ 5%
50%: Resto Participaciones
100%: Mutuas de seguro
CUOTA INTEGRA AJUSTADA: Deducciones
Doble Imposición Internacional (Art. 31 y 32 TRLIS)
Participación/Intervención

Sociedad A
Sociedad B ext / A ext.
Rendimientos/Rentas
Rendimientos gravados

Deducción
Doble Imposición Internacional

General, menor de:
Lo satisfecho en el extranjero Vs Cuota Integra (rentas en España)
Las cantidades no deducidas se trasladan a los 10 años sucesivos

Dividendos: Impuesto satisfecho (Condiciones)
CUOTA INTEGRA AJUSTADA:
Bonificaciones y deducciones (Art. 33 y ss TRLIS)



Bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones por actividades exportadoras y prestación de servicios públicos.
Deducciones:
por actividades de I+D+i
Por actuaciones para la protección del patrimonio
histórico
Inversiones en producciones cinematográficas
Inversiones en la edición de libros
Inversiones medioambientales
Por gastos de formación profesional
Por creación de empleo para discapacitados
Por reinversión beneficios extraordinarios
Fomento de la contratación indefinida