IV Aplicación Práctica Análisis y Dinámica de la Cuenta 32 del Nuevo Plan Contable General Empresarial Modificada (Parte I) Ficha Técnica Autor: C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título: Análisis y Dinámica de la Cuenta 32 del Nuevo Plan Contable General Empresarial Modificada (Parte I) Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda Quincena de Julio 2010 En este artículo tratamos la cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, cuenta que ha sido incluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, que como sabemos será de uso obligatorio a partir del próximo año. Cabe señalar que, esta cuenta pertenece al grupo de las cuentas del elemento 3 del Nuevo Plan de Cuentas denominados Activo Inmovilizados, cuya característica fundamental de estos activos es que permanecerán en la entidad por un tiempo mayor a un período o ejercicio económico. Es importante remarcar que esta cuenta se encuentra incluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, con la finalidad de registrar los activos fijos cuyas características se encuentran establecidas en la NIC Nº 17 Arrendamientos, de tal manera para conocer con mayor profundidad respecto al tratamiento de esta cuenta, es importante estudiar el contenido de la NIC referida, donde se podrá determinar aspectos teóricos que sustentan el uso de esta cuenta. El presente artículo tiene por finalidad mostrar la dinámica de esta cuenta a nivel de dos dígitos así como los cargos y abonos a nivel de subcuentas que corresponda a cada tipo de operación. Con el propósito de facilitar su comprension, además en la parte final se ha incluido un breve caso práctico. 32Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero, en concordancia a la NIC 17 Arrendamientos. IV-12 Instituto Pacífico Los bienes, que componen esta cuenta, deben registrarse inicialmente por el que resulte menor entre el valor razonable de las propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate, los inmuebles, maquinaria y equipo según la NIC 16, y las Inversiones Inmobiliarias según la NIC 40. vienen...—— X ————— DEBEHABER 32ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 321Inversiones Inmob. 3211 Terrenos 3212 Edificaciones x/xPor la reclasificacion de los terrenos y edificaciones acordados para su venta previamente adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, una vez obtenido la propiedad. 487.000,00 Subcuenta 321 Inversiones Inmobiliarias Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Subcuenta 322 Inmuebles Maquinaria y Equipo El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, que se espera usar por más de un ejercicio económico. Dinámica de la subcuenta Dinámica de la subcuenta Cargos —————— X —————— Cargos DEBEHABER 32ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 208.900,00 321Inversiones Inmob. 3211 Terrenos 3212 Edificaciones 37ACTIVO DIFERIDO 43.430,00 373Intereses diferidos 3731 Inter. no deveng. en transac. con terceros 18SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO64.800,00 189 Otros Gastos contrat. por anticipado 45OBLIG. FINANCIERAS 187.530,00 452 Contratos de arrend. financiero x/xPor la adquisicion de los terrenos y edificaciones adquiridos bajo un contrato de arrendamiento financiero Abonos —————— X —————— DEBEHABER 27ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA487.000,00 271 Inversiones inmob. 39DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM.64.200,00 391 Deprec. acumulada 27ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA64.200,00 275 Deprec. acumulada - Inversion Inmob. ...van —————— X —————— DEBEHABER 32ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 322 Inmueb., Maquinaria y Equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y Eq. de Explotación 3224 Eq. de Transporte 3225 Muebles y Enseres 3226 Equipos Diversos 3227 Herram. y Unid. de Reemplazo 18SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 181 Intereses 189 Otros Gastos contrat. por anticipado 45OBLIG. FINANCIERAS 452 Contratos de arrend. financiero x/xPor el costo de adquisición de los bienes considerados como terrenos, edificaciones, maquinarias y equipos de explotación, equipos de transporte, muebles y enseres, equipos diversos Abonos —————— X —————— DEBEHABER 27ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA487.000,00 272 Inmueb., maquinaria y equipo ...van N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010 IV Área Contabilidad y Costos vienen...—— X ————— Asientos Contables DEBEHABER 39DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 64.200,00 391Deprec. acumulada 27ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA64.200,00 276Deprec. acumulada - Inmueb. maquin. y equipo 32ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 487.000,00 322Inmueb., Maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y Eq. de Explotación 3224 Eq. de Transporte 3225 Muebles y Enseres 3226 Equipos Diversos 3227 Herram. y Unid. de Reemplazo x/x Por la reclasificacion de los inmuebles, maquinaria y equipo acordados para su venta previamente adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, una vez obtenido la propiedad. Caso Práctico Arrendamiento Financiero Moneda Extranjera Con el propósito de mostrar el uso de la cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, en el marco de la NIC 17 Arrendamientos, y la NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras, se presente el siguiente caso práctico, que trata de la adquisicion de una maquinaria por arrendamiento financiero de la empresa Morales S.A. que cuenta con la siguiente informacion: Valor de la maquinaria $ 7,400.00 Valor residual (Opción de Compra) $ 500.00 Tipo de cambio 3,50 Duración del contrato 3 años Cuota anual $ 4,000.00 Fecha de inicio 1.01.año 1 Interés anual 14% Vida económica 4 años Amortización del capital Primer año Segundo año Tercer año —————— 1 —————— 8.904,66 Valor de la Obligación 2.544,19 1.849,49 1.071,43 Amortizac. de la Obligación 694,70 778,06 871,43 2.344,19 Saldo 1.849,49 1.071,43 200,00 Intereses 305,30 221,94 128,57 8.904,66 37 ACTIVOS DIFERIDO 2.295,34 2.295,34 45 OBLIGACIONES FINANC. En soles Períodos Primer año Segundo año Tercer año Valor de la Obligación 8.904,66 6.473,21 3.750,00 Amortizac. de la Obligación 2.431,44 2.723,22 3.050,00 8.204,66 Pagos de IGV De acuerdo con las normas tributarias, estos pagos por servicios de arrenda- 13.328,00 Saldo 6.473,22 3.750,00 700,00 13.328,00 Intereses 1.068,56 776,78 450,00 miento financiero se encuentran afectos al IGV. Por tanto las cuotas deberán incluir este tributo. 18 SERV.CONTRAT. POR AN 2.128,00 2.128,00 Períodos Primer año Segundo año Tercer año Opción de compra 8.904,66 8.904,66 Intereses por Pagar Pago de las Cuotas 1.000,00 1.000,00 1.000,00 200,00 3.200,00 Impuesto General a las Ventas 19% 19% 19% 19% 190,00 190,00 190,00 38,00 608,00 Monto de las Cuotas 1.190,00 1.190,00 1.190,00 238,00 3.808,00 En soles 2.128,00 2.295,34 4.423,34 Presentación en el Balance General Balance general Activo Períodos Primer año Segundo año Tercer año Opción de compra 0,00 CTAS POR PAGAR (CAPITAL) En dólares N° 211 DEBEHABER 32ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 8.904,66 321Inversiones Inmob. 37ACTIVO DIFERIDO 2.295,34 373Intereses diferidos 18SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 2.128,00 189 Otros Gastos contrat. por anticipado 45OBLIG. FINANCIERAS13.328,00 451 Prestamos de instit. financ. y otras entid. x/xPara contabilizar el contrato realizado para la adquisición de una maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 32 ACTIV. ADQUIR. EN ARREND.FINANC. En dólares Períodos Año 1 Conforme a la Norma Internacional de Contabilidad en estudio, la operación de arrendamiento financiero, deberá registrar el arrendatario en soles al tipo de cambio de la fecha de operación de la siguiente manera: Pago de las Cuotas 3.500,00 3.500,00 3.500,00 700,00 11.200,00 Segunda Quincena - Julio 2010 Impuesto General a las Ventas 19% 19% 19% 19% 665,00 665,00 665,00 133,00 2.128,00 Monto de las Cuotas 4.165,00 4.165,00 4.165,00 833,00 13.328,00 Activos adquiridos en arrendamiento financiero Pasivo Parte corriente de 8.904,66 las deudas a largo plazo Deudas a largo plazo Actualidad Empresarial 2.431,44 6.473,22 IV-13 IV Aplicación Práctica En el balance general sólo se incluirá el valor de la deuda correspondiente al capital reclasificado en deudas a corto y largo plazo; no se incluyen los demás conceptos mientras no se hayan devengados (Intereses e Impuestos), estos se irán mostrando en el balance general en el transcurso del tiempo siempre y cuando se encuentren pendientes de pago. Conceptos Dólares Soles T/C. 3.50 Soles T/C. 3.80 Diferencia Deuda Capital 2.544,19 8.904,67 9.667,92 763,26 —————— 2 —————— DEBEHABER Primera cuota Dólares Tipo de Cambio Soles Deuda 694,70 3,80 2.639,86 Intereses 305,30 3,80 1.160,14 190,00 3,80 IGV. Total 1.190,00 —————— 3 —————— 722,00 4.522,00 DEBEHABER 45OBLIG. FINANCIERAS4.522,00 452Contratos de arrend. financiero ...van IV-14 Instituto Pacífico Ajustando la Deuda Total por la Diferencia de Cambio Intereses 655,81 2.295,34 2.492,08 196,74 67GASTOS FINANCIEROS 763,26 676 Dif. en cambio 37ACTIVO DIFERIDO 196,74 373 Intereses diferidos 18SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 182,40 189 Otros Gastos contrat. por anticipado 45OBLIG. FINANCIERAS 1.142,40 452 Contratos de arrend. financiero x/xPara contab. la diferenc. de cambio al finalizar el primer año de firmado el contrato del arrend. financ. Concepto Contabilizando Diferencia en Cambio Si al momento de cancelar la primera cuota, el tipo de cambio del dólar estuviera en S/. 3.80 se produce una diferencia de cambio que deberá contabilizar de acuerdo a los siguientes cálculos: IGV 608,00 2.128,00 2.310,40 182,40 vienen...—— 3 ————— Total 3.808,00 13.328,00 14.470,40 1.142,40 DEBEHABER 10EFECT. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4.522,00 104 Ctas. corrientes en instit. financieras x/xPara cancelar la primera cuota del arrendamiento financiero, incluye Intereses e impuestos. Principal 2.639,86 Intereses 1.160,14 I.G.V. 722,00 4.522,00 —————— 4 —————— DEBEHABER 67GASTOS FINANCIEROS 1.160,14 676 Dif. en cambio 40TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR722,00 4011 Impuesto General a las Ventas 37ACTIVO DIFERIDO1.160,14 373 Intereses diferidos 18SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 722,00 189 Otros Gastos contrat. por anticipado x/xPor los intereses y tributos devengados en el período. —————— 5 —————— DEBEHABER 68VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.2.226,17 681 Depreciación 6813 Deprec. de activo adquir. en arrend. financiero 39DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULAD.2.226,17 391 Deprec. acumulada 3912 Activ. adquir. en arrend. financiero x/xPor las provisiones del ejercicio 1 determinado de la siguiente manera: 25% de 8,904.66 = 2,226.17 32 ACTIV. ADQUIR. EN ARREND.FINANC. 8.904,66 8.904,66 45 OBLIGACIONES FINANC. 4.522,00 13.328,00 1.142,40 4.522,00 14.470,40 37 ACTIVO DIFERIDO 2.295,34 1.160,14 196,74 2.492,08 1.160,14 CTAS POR PAGAR (CAPITAL) 2.639,86 8.904,66 763,26 2.639,86 9.667,92 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 2.128,00 722,00 182,40 2.310,40 722,00 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 2.226,17 2.226,17 Interés e IGV por pagar 1.160,14 2.128,00 722,00 2.295,34 196,74 182,40 1.882,14 4.802,48 Saldo2.920,34 Continuará en la siguiente edición... N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010