NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 1 de 18 CONTABILIZACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS Ejemplo nº 5 Activos financieros disponibles para la venta La empresa A adquiere el 1-01-01 bonos de B negociados en un mercado activo. Datos de la operación: Precio de adquisición: Costes de transacción: Valor nominal: Tipo de interés anual: Vencimiento: Amortización por su valor nominal 9.000 250 10.000 5% 31-12-03 euros euros euros pagadero cada 31 de diciembre Evolución de la cotización: 31-12-01: 31-12-02: 9.350 euros 9.700 euros Tipo de gravamen del Impuesto de Sociedades: 30% A clasifica los bonos como activos financieros disponibles para la venta Se pide: contabilizar el instrumento financiero adquirido por A, suponiendo que lo vende el 101-03. Tómese como balance de apertura el siguiente: Cuentas BALANCE B) ACTIVO CORRIENTE VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros BALANCE A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital 1. Capital escriturado 100. Capital social Autor: Fernando Ruiz Lamas Debe Haber 10.000,00 10.000,00 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 2 de 18 SOLUCIÓN: DIARIO DE A: Año 01: Reconocimiento inicial por el importe pagado (costes de la transacción incluidos): 01-01-01 Debe BALANCE A) ACTIVO NO CORRIENTE V. Inversiones financieras a largo plazo 2. Créditos a empresas a largo plazo 251. Valores representativos de deuda a largo plazo BALANCE B) ACTIVO CORRIENTE VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Haber 9.250,00 9.250,00 Intereses devengados conforme al tipo de interés efectivo: 31-12-01 Debe BALANCE B) ACTIVO CORRIENTE VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros BALANCE A) ACTIVO NO CORRIENTE V. Inversiones financieras a largo plazo 2. Créditos a empresas a largo plazo 251. Valores representativos de deuda a largo plazo CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 13. Ingresos financieros b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado b 2) De terceros 7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas Haber 500,00 168,36 668,36 El tipo de interés efectivo resulta del siguiente cuadro de amortización económica de los bonos: 01-01-01 31-12-01 31-12-02 31-12-03 30-12-04 Inversión* 9.250,00 9.418,36 9.598,88 9.792,45 0,00 Tipo de interés efectivo: Interés efectivo 668,36 680,52 693,57 707,55 Nominal 500,00 500,00 500,00 10.500,00 Diferencia 168,36 180,52 193,57 -9.792,45 7,2255% Autor: Fernando Ruiz Lamas Flujos de caja -9.250,00 500,00 500,00 500,00 10.500,00 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 3 de 18 El tipo de interés efectivo es el que iguala a cero los flujos de caja descontados de la inversión (tasa interna de retorno). * El coste de la inversión se incrementa año a año en la diferencia entre el interés nominal y el efectivo. Ajuste por el valor razonable: 31-12-01 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto: I. Por valoración de activos y pasivos 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 800. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta BALANCE A) ACTIVO NO CORRIENTE V. Inversiones financieras a largo plazo 2. Valores representativos de deuda a largo plazo 251. Valores representativos de deuda a largo plazo Debe 31-12-01 BALANCE A) PATRIMONIO NETO A-2) Ajustes por cambios de valor I. Instrumentos financieros disponibles para la venta 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto: I. Por valoración de activos y pasivos 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 800. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta Debe Haber 68,36 68,36 Haber 68,36 68,36 El valor contable de la inversión se reduce en 68,36 euros, por la diferencia negativa entre el valor razonable (valor de mercado) y el coste amortizado (9.350,00 – 9.418,36). Efecto impositivo del ajuste por el valor razonable (Tipo de gravamen: 30%): 31-12-01 BALANCE A) ACTIVO NO CORRIENTE VI. Activos por impuesto diferido 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto V. Efecto impositivo. 8301. Impuesto diferido Autor: Fernando Ruiz Lamas Debe Haber 20,51 20,51 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 4 de 18 31-12-01 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto V. Efecto impositivo. 8301. Impuesto diferido BALANCE A) PATRIMONIO NETO A-2) Ajustes por cambios de valor I. Instrumentos financieros disponibles para la venta 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta Debe Haber 20,51 20,51 Impuesto corriente (sobre el ingreso por intereses): 31-12-01 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 18. Impuestos sobre beneficios 6300. Impuesto corriente BALANCE C) PASIVO CORRIENTE V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 5. Pasivos por impuesto corriente 4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades Debe Haber 200,51 200,51 Ver en el anexo las cuentas anuales al cierre de 01, 02 y 03. Año 02: Pago de la cuota del Impuesto de Sociedades de 01: 01-07-02 BALANCE C) PASIVO CORRIENTE V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 5. Pasivos por impuesto corriente 4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades BALANCE B) ACTIVO CORRIENTE VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Autor: Fernando Ruiz Lamas Debe Haber 200,51 200,51 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 5 de 18 ntereses devengados conforme al tipo de interés efectivo: 31-12-02 BALANCE B) ACTIVO CORRIENTE VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros BALANCE A) ACTIVO NO CORRIENTE V. Inversiones financieras a largo plazo 2. Créditos a empresas a largo plazo 251. Valores representativos de deuda a largo plazo CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 13. Ingresos financieros b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado b 2) De terceros 7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas Debe Haber 500,00 180,52 680,52 El tipo de interés efectivo resulta del siguiente cuadro de amortización económica de los bonos: 01-01-01 31-12-01 31-12-02 31-12-03 30-12-04 Inversión* 9.250,00 9.418,36 9.598,88 9.792,45 0,00 Tipo de interés efectivo: Interés efectivo 668,36 680,52 693,57 707,55 Nominal 500,00 500,00 500,00 10.500,00 Diferencia 168,36 180,52 193,57 -9.792,45 Flujos de caja -9.250,00 500,00 500,00 500,00 10.500,00 7,2255% El tipo de interés efectivo es el que iguala a cero los flujos de caja descontados de la inversión (tasa interna de retorno). * El coste de la inversión se incrementa año a año en la diferencia entre el interés nominal y el efectivo. Ajuste por el valor razonable: 31-12-02 BALANCE A) ACTIVO NO CORRIENTE V. Inversiones financieras a largo plazo 2. Créditos a empresas a largo plazo 251. Valores representativos de deuda a largo plazo ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto: I. Por valoración de activos y pasivos 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Autor: Fernando Ruiz Lamas Debe Haber 169,48 169,48 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 6 de 18 31-12-02 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto: I. Por valoración de activos y pasivos 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta BALANCE A) PATRIMONIO NETO A-2) Ajustes por cambios de valor I. Instrumentos financieros disponibles para la venta 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta Debe Haber 169,48 169,48 El ajuste se corresponde con la diferencia entre el valor razonable a 31-12-02 (valor de mercado: 9.700,00 euros); y el valor razonable al cierre del ejercicio anterior (9.350,00 euros), más la diferencia entre los ingresos por intereses devengados conforme al tipo de interés efectivo (680,52 euros) y al tipo de interés nominal (500,00 euros), es decir: 9.700,00- (9.350,00+680,52-500) = 169,48 euros. Efecto impositivo del ajuste por el valor razonable (Tipo de gravamen: 30%): 31-12-02 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto V. Efecto impositivo. 8301. Impuesto diferido BALANCE B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles Debe 31-12-02 BALANCE A) PATRIMONIO NETO A-2) Ajustes por cambios de valor I. Instrumentos financieros disponibles para la venta 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto V. Efecto impositivo. 8301. Impuesto diferido Debe Autor: Fernando Ruiz Lamas Haber 50,84 50,84 Haber 50,84 50,84 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 7 de 18 Impuesto corriente (sobre el ingreso por intereses): 31-12-02 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 18. Impuestos sobre beneficios 6300. Impuesto corriente BALANCE C) PASIVO CORRIENTE V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 5. Pasivos por impuesto corriente 4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades Debe Haber 204,16 204,16 Año 03: Asiento correspondiente a la enajenación de los bonos: 01-01-03 BALANCE B) ACTIVO CORRIENTE VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros BALANCE A) ACTIVO NO CORRIENTE V. Inversiones financieras a largo plazo 2. Créditos a empresas a largo plazo 251. Valores representativos de deuda a largo plazo Debe Haber 9.700,00 9.700,00 No se registra ningún resultado, porque el valor en libros coincide con el valor de mercado y no hay gastos de venta. Por la transferencia a pérdidas y ganancias de los resultados reconocidos en ejercicios anteriores directamente en el patrimonio neto: 01-01-03 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 802. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta 7632. Beneficios de disponibles para la venta Autor: Fernando Ruiz Lamas Debe Haber 101,12 101,12 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 8 de 18 01-01-03 BALANCE A) PATRIMONIO NETO A-2) Ajustes por cambios de valor I. Instrumentos financieros disponibles para la venta 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 802. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta Debe Haber 101,12 101,12 Efecto impositivo de la transferencia a pérdidas y ganancias: 01-01-03 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias IX. Efecto impositivo 8301. Impuesto diferido BALANCE A) ACTIVO NO CORRIENTE VI. Activos por impuesto diferido 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 01-01-03 BALANCE B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias IX. Efecto impositivo 8301. Impuesto diferido 01-01-03 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias IX. Efecto impositivo 8301. Impuesto diferido BALANCE A) PATRIMONIO NETO A-2) Ajustes por cambios de valor I. Instrumentos financieros disponibles para la venta 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta Autor: Fernando Ruiz Lamas Debe Haber 20,51 20,51 Debe Haber 50,84 50,84 Debe Haber 30,34 30,34 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 9 de 18 El saldo de la cuenta 133 queda a cero porque se han traspasado a pérdidas y ganancias todos los ajustes de valoración al haberse vendido el activo financiero: Cargos Abonos acumulados acumulados 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta Saldo: 220,32 220,32 0,00 Contabilización del impuesto sobre beneficios (Grava el beneficio antes de impuestos de la enajenación: 30% de 101,12 euros) 01-01-03 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 18. Impuestos sobre beneficios 6300. Impuesto corriente BALANCE C) PASIVO CORRIENTE V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 5. Pasivos por impuesto corriente 4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades Debe Haber 30,34 30,34 Pago en el año 03 de la cuota del Impuesto de Sociedades de 02: 01-07-03 BALANCE C) PASIVO CORRIENTE V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 5. Pasivos por impuesto corriente 4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades BALANCE B) ACTIVO CORRIENTE VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Autor: Fernando Ruiz Lamas Debe Haber 204,16 204,16 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 10 de 18 Anexo 1: Balances al cierre de 01, 02 y 03. Balance a 31-12-01: Ejercicio 01 9.370,51 BALANCE DE SITUACIÓN A) ACTIVO NO CORRIENTE V. Inversiones financieras a largo plazo 2. Créditos a empresas a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido B) ACTIVO CORRIENTE VI Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería 9.350,00 20,51 1.250,00 TOTAL ACTIVO: A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital 1. Capital escriturado VII. Resultado del ejercicio A-2) Ajustes por cambios de valor I. Instrumentos financieros disponibles para la venta C) PASIVO CORRIENTE V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 5. Pasivos por impuesto corriente TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO: Autor: Fernando Ruiz Lamas 1.250,00 10.620,51 Ejercicio 01 10.420,00 10.000,00 467,85 -47,85 200,51 200,51 10.620,51 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 11 de 18 Balance a 31-12-02: Ejercicio 02 9.720,51 BALANCE DE SITUACIÓN A) ACTIVO NO CORRIENTE V. Inversiones financieras a largo plazo 2. Créditos a empresas a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido B) ACTIVO CORRIENTE VI Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería 9.700,00 20,51 1.549,49 TOTAL ACTIVO: A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital 1. Capital escriturado III. Reservas 2. Otras reservas VII. Resultado del ejercicio A-2) Ajustes por cambios de valor I. Instrumentos financieros disponibles para la venta B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido C) PASIVO CORRIENTE V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 5. Pasivos por impuesto corriente TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO: Autor: Fernando Ruiz Lamas 1.549,49 11.270,00 Ejercicio 02 11.015,00 10.000,00 467,85 476,37 70,78 50,84 50,84 204,16 204,16 11.270,00 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 12 de 18 Balance a 31-12-03: Ejercicio 03 0,00 11.045,34 BALANCE DE SITUACIÓN A) ACTIVO NO CORRIENTE B) ACTIVO CORRIENTE VI Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería TOTAL ACTIVO: A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital 1. Capital escriturado III. Reservas 2. Otras reservas VII. Resultado del ejercicio B) PASIVO NO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 5. Pasivos por impuesto corriente TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO: Autor: Fernando Ruiz Lamas 11.045,34 11.045,34 Ejercicio 03 11.015,00 10.000,00 944,22 70,78 0,00 30,34 30,34 11.045,34 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 13 de 18 Anexo 2: Cuentas de pérdidas y ganancias de 01, 02 y 03. Cuenta de pérdidas y ganancias a 31-12-01: CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 13. Ingresos financieros b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado b 2) De terceros A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2) 18. Impuestos sobre beneficios A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18) A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19) (Debe) Haber Ejercicio 01 Ejercicio 00 668,36 668,36 668,36 -200,51 467,85 467,85 Cuenta de pérdidas y ganancias a 31-12-02: CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 13. Ingresos financieros b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado b 2) De terceros A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2) 18. Impuestos sobre beneficios A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18) A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19) (Debe) Haber Ejercicio 02 Ejercicio 01 680,52 680,52 680,52 -204,16 476,37 476,37 Cuenta de pérdidas y ganancias a 31-12-03: CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2) 18. Impuestos sobre beneficios A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18) A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19) Autor: Fernando Ruiz Lamas (Debe) Haber Ejercicio 03 Ejercicio 02 101,12 101,12 101,12 -30,34 70,78 70,78 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 14 de 18 Anexo 3: Estado de cambios en el patrimonio neto. Estados de ingresos y gastos reconocidos de los ejercicios 01, 02 y 03. Estado de ingresos y gastos reconocidos a 31-12-01. A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 01 467,85 B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de activos y pasivos. 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. 3. Otros ingresos/gastos. II. Por coberturas. 1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo. 2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero. III. Subvenciones, donaciones y legados. IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. V. Efecto impositivo. Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V) -68,36 20,51 -47,85 C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos. 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. 3. Otros ingresos/gastos. VII. Por coberturas. 1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo. 2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero. VIII. Subvenciones, donaciones y legados. IX. Efecto impositivo. Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) Autor: Fernando Ruiz Lamas 0,00 420,00 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 15 de 18 Estado de ingresos y gastos reconocidos a 31-12-02: A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 02 476,37 B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de activos y pasivos. 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. 3. Otros ingresos/gastos. II. Por coberturas. 1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo. 2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero. III. Subvenciones, donaciones y legados. IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. V. Efecto impositivo. Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V) 169,48 -50,84 118,63 C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos. 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. 3. Otros ingresos/gastos. VII. Por coberturas. 1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo. 2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero. VIII. Subvenciones, donaciones y legados. IX. Efecto impositivo. Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) Autor: Fernando Ruiz Lamas 0,00 595,00 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 16 de 18 Estado de ingresos y gastos reconocidos a 31-12-03: A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 03 70,78 B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de activos y pasivos. 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. 3. Otros ingresos/gastos. II. Por coberturas. 1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo. 2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero. III. Subvenciones, donaciones y legados. IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. V. Efecto impositivo. Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V) C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos. 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. 3. Otros ingresos/gastos. VII. Por coberturas. 1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo. 2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero. VIII. Subvenciones, donaciones y legados. IX. Efecto impositivo. Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) Autor: Fernando Ruiz Lamas -101,12 30,34 -70,78 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 17 de 18 Anexo 4: Estado total de cambios en el patrimonio neto para los ejercicios 01, 02 y 03. ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-01 Capital Escriturado C. SALDO, FINAL DEL AÑO 00 No exigido Prima de emisión (Acciones y participaciones en patrimonio Reservas propias) Resultados de ejercicios anteriores Otros Otras instrumentos aportaciones Resultado (Dividendo a de de socios del ejercicio cuenta) patrimonio Ajustes por cambios de valor Subvenciones donaciones y legados recibidos TOTAL 10.000,00 10.000,00 I. Ajustes por cambios de criterio 00 II. Ajustes por errores 00 D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 01 10.000,00 10.000,00 I. Total ingresos y gastos reconocidos. II. Operaciones con socios o propietarios. 467,85 -47,85 420,00 III. Otras variaciones del patrimonio neto. E. SALDO, FINAL DEL AÑO 01 10.000,00 467,85 Autor: Fernando Ruiz Lamas 10.420,00 NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 18 de 18 ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-02: Capital Escriturado C. SALDO, FINAL DEL AÑO 01 No Prima de exigido emisión Reservas (Acciones y participaciones en patrimonio propias) Otros Resultados Otras instrumentos de ejercicios aportaciones Resultado (Dividendo a de anteriores de socios del ejercicio cuenta) patrimonio Ajustes por cambios de valor Subvenciones donaciones y legados recibidos TOTAL -47,85 10.420,00 467,85 -47,85 10.420,00 476,37 118,63 595,00 70,78 11.015,00 10.000,00 467,85 10.000,00 I. Ajustes por cambios de criterio 00 II. Ajustes por errores 00 D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 02 I. Total ingresos y gastos reconocidos. II. Operaciones con socios o propietarios. III. Otras variaciones del patrimonio neto. E. SALDO, FINAL DEL AÑO 02 10.000,00 467,85 -467,85 467,85 476,37 ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-03: Capital Escriturado C. SALDO, FINAL DEL AÑO 02 No Prima de exigido emisión Reservas (Acciones y participaciones en patrimonio propias) Otros Resultados Otras instrumentos de ejercicios aportaciones Resultado (Dividendo a de anteriores de socios del ejercicio cuenta) patrimonio 10.000,00 467,85 476,37 10.000,00 467,85 Ajustes por cambios de valor Subvenciones donaciones y legados recibidos TOTAL 70,78 11.015,00 476,37 70,78 11.015,00 70,78 -70,78 I. Ajustes por cambios de criterio 00 II. Ajustes por errores 00 D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 03 I. Total ingresos y gastos reconocidos. II. Operaciones con socios o propietarios. III. Otras variaciones del patrimonio neto. E. SALDO, FINAL DEL AÑO 03 10.000,00 476,37 -476,37 944,22 70,78 Autor: Fernando Ruiz Lamas 11.015,00