Todo el conocimiento a un click

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Agosto de 2014
Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades: la nueva
configuración del impuesto para el ejercicio 2015
El día 6 de agosto se publicó en el Boletín
Oficial de las Cortes Generales el proyecto de
Ley del Impuesto sobre Sociedades,
aprobado por el Consejo de Ministros el día 1
de agosto. Ante la profundidad de los
cambios propuestos, se ha optado por
redactar íntegramente una nueva regulación.
En las páginas siguientes se realiza un
análisis (que, en ningún caso, pretende ser
exhaustivo) de las principales diferencias
entre la regulación aplicable hasta el 31 de
diciembre de 2014 (sin considerar las
normas transitorias aprobadas al objeto de
cumplir con los objetivos de consolidación
presupuestaria), la contenida en el
anteproyecto hecho público en junio y la
contemplada por el proyecto.
- La consolidación de las limitaciones a la
compensación de bases imponibles
negativas, quedando fijadas, con
independencia de la cifra de negocios, en el
60% de la base imponible previa, con un
mínimo de 1 millón de euros.
- Se reduce el tipo de gravamen de forma
gradual. El tipo general pasa al 28% en 2015
y al 25% en 2016.
- Se eliminan las deducciones por doble
imposición interna, sustituyéndose por un
mecanismo de exención aplicable también a
la venta de participaciones.
- Se amplía la definición del grupo fiscal,
permitiéndose la inclusión de entidades del
grupo participadas por no residentes.
Sin perjuicio de lo indicado en dicho análisis
más pormenorizado, se mantienen en el
texto recién publicado los cambios más
sustanciales avanzados por el anteproyecto:
En todo caso, hay que tener en cuenta que se
inicia ahora el trámite parlamentario, por lo
que la normativa todavía podrá sufrir
variaciones.
- La limitación de la deducibilidad de las
pérdidas asociadas al inmovilizado material
e inmaterial, que exclusivamente tendrán
impacto fiscal cuando se pongan de
manifiesto en la transmisión a un tercero.
No obstante, el texto actual es ya un buen
punto de partida para aproximarnos a la
normativa que regulará la imposición de las
personas jurídicas a partir del año 2015.
Si deseas profundizar en cualquiera de los puntos tratados en esta
publicación, consulta con tu contacto habitual en PwC.
Elementos añadidos por el Proyecto en relación con el Anteproyecto
*
Elementos eliminados por el Proyecto en relación con el Anteproyecto
Períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2015
Inmovilizado
inmaterial
Inmov. material e inv.
Inmob.
Entidades
patrimoniales
Se introduce el concepto de entidad patrimonial como entidad que no
realiza una actividad económica. Tendrán dicha consideración las entidades en
las que más de la mitad del activo esté constituido por valores o no esté afecto a
una actividad económica. Dichas entidades no podrán beneficiarse de distintos
incentivos fiscales, tales como, entre otros, el régimen de empresas de reducida
dimensión, el tipo impositivo reducido aplicable a las entidades de nueva
creación o el régimen de ETVEs
Las pérdidas por deterioro de inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias son fiscalmente deducibles
Las pérdidas generadas en la transmisión de elementos del
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias no tienen
limitaciones en cuanto a su deducibilidad
El plazo de amortización fiscal general para el inmovilizado inmaterial
con vida útil definida es de 10 años
Las pérdidas por deterioro de inmovilizado inmaterial son fiscalmente
deducibles (incluyendo el fondo de comercio)
Gastos no deducibles
No son fiscalmente deducibles las pérdidas por deterioro del inmovilizado
material y de las inversiones inmobiliarias. No obstante, si se trata de
elementos amortizables, el importe no deducido se integrará al ritmo de la
amortización fiscal de dichos bienes
No son fiscalmente deducibles las pérdidas generadas en la
transmisión de elementos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias a entidades del mismo grupo según el
artículo 42 del Código de Comercio
Se redefinen los coeficientes de amortización para los elementos del
inmovilizado material
El inmovilizado inmaterial con vida útil definida se amortizará
fiscalmente atendiendo a su vida útil
No son fiscalmente deducibles las pérdidas por deterioro del
inmovilizado inmaterial (incluyendo el fondo de comercio). No obstante, si
se trata de elementos amortizables, el importe no deducido se integrará al
ritmo de la amortización fiscal de dichos bienes
El plazo de amortización fiscal general para el inmovilizado inmaterial
(a excepción del fondo de comercio) con vida útil indefinida es de 10 años
El plazo de amortización fiscal general para el inmovilizado inmaterial
(incluido el fondo de comercio) con vida útil indefinida es de 20 años
Los intereses de préstamos participativos son fiscalmente deducibles
Los intereses de préstamos participativos otorgados a partir del 20 de
junio de 2014 por entidades del grupo se consideran retribución de
fondos propios y no son fiscalmente deducibles. En sede del perceptor se
tratarán como dividendos y podrán beneficiarse, en su caso, de la exención
para evitar la doble imposición de dividendos
Los gastos por atenciones a clientes o a proveedores son deducibles si
están ligados a la obtención de ingresos sin ningún tipo de limitación
Operaciones
vinculadas
Períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015
Las retribuciones a los administradores por el ejercicio de funciones de
gestión y dirección sólo tienen la consideración de fiscalmente deducibles
cuando se encuentran reflejadas en los estatutos
Los gastos por atenciones a clientes o a proveedores son deducibles si
están ligados a la obtención de ingresos con el límite del 1% de la cifra de
negocios del período impositivo
Las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de
alta dirección u otras derivadas de un contrato de carácter laboral con la
entidad son, en principio, deducibles distintas de las correspondientes a su
cargo son fiscalmente deducibles independientemente de su relación
mercantil o laboral con la entidad y de si se encuentran o no reflejadas en los
estatutos
El tratamiento fiscal en sede del prestador de un servicio no es
relevante para la deducibilidad del gasto
No son deducibles los gastos derivados de operaciones realizadas entre
partes vinculadas con un tratamiento fiscal asimétrico (i.e. híbridos)
que no generen ingreso o cuyo gravamen nominal sea inferior al 10%
Los ajustes positivos derivados de determinadas dotaciones a provisiones
por insolvencias o provisiones de sistemas de previsión social que se
hubieran considerado como no deducibles de acuerdo con los criterios previstos
en la Ley del Impuesto sobre Sociedades se deducirán en el año que proceda de
acuerdo con los criterios que establece dicha normativa pero con el límite de la
base imponible previa, imputándose el exceso a los siguientes ejercicios con los
mismos limites, siempre y cuando se hubiera registrado un activo por
impuesto diferido.
Los ajustes positivos derivados de determinadas dotaciones a provisiones
por insolvencias o provisiones de sistemas de previsión social que se
hubieran considerado como no deducibles de acuerdo con los criterios previstos
en la Ley del Impuesto sobre Sociedades se deducirán en el año que proceda de
acuerdo con los criterios que establece dicha normativa pero con el límite del
60% de la base imponible previa a su integración, a la reserva de capitalización
y a la compensación de BINS, imputándose el exceso a los siguientes ejercicios
con los mismos límites, siempre y cuando se hubiera registrado un activo por
impuesto diferido
Existe vinculación socio/sociedad si la participación es igual o
superior al 5%, o al 1 % si se trata de valores admitidos a negociación en un
mercado regulado
Existe vinculación socio/sociedad si la participación es igual o
superior al 25%
El poder de decisión no constituye un supuesto de vinculación
El poder de decisión constituye un supuesto de vinculación. El poder
de decisión no constituye un supuesto de vinculación
Períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2015
Los dividendos recibidos de entidades residentes en España en las
que se participa en más del 5% tienen derecho a una deducción en
cuota equivalente a la tributación del dividendo
Medidas para evitar la doble imposición
Los dividendos recibidos de entidades residentes en España en las
que se participa en menos del 5% tienen derecho a una deducción en
cuota equivalente al 50% de la tributación del dividendo
Los dividendos recibidos de entidades extranjeras están exentos de
tributación siempre que se posea una participación superior al 5% y la
participada realice actividades empresariales en el extranjero y esté
sometida a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto
sobre Sociedades
Los dividendos recibidos de entidades residentes en España en las
que se participa en más del 5% (o con un valor de adquisición superior a
50 20 millones de Euros) quedan exentos de tributación
Se establecen reglas especiales para los dividendos correspondientes a
entidades nacionales adquiridas en los periodos 2015 y 2016 que permiten la
deducibilidad por el adquirente de los impuestos pagados por el
transmitente
Los dividendos recibidos de entidades residentes en España en las
que se participa en menos del 5% (y que tengan un valor de adquisición
inferior a 50 20 millones de Euros) tributan íntegramente en la entidad
perceptora
Los dividendos recibidos de entidades extranjeras están exentos de
tributación siempre que se posea una participación superior al 5% (o
con un valor de adquisición superior a 50 20 millones de Euros) y que la
entidad participada haya sido gravada por un impuesto de naturaleza
idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades a un tipo nominal
de, al menos, un 10%. Se entenderá cumplido este último requisito
cuando la participada resida en un país que tenga suscrito un
Convenio para evitar la doble imposición con España
Con carácter general (existen determinadas excepciones) las plusvalías
originadas en la transmisión de entidades residentes en España en las
que se participa en más del 5% (o con un valor de adquisición superior a
50 20 millones de Euros) quedan exentas de tributación
No obstante, se establece un régimen transitorio para las ventas que se
produzcan en 2015 y 2016 que limita la exención
Las plusvalías originadas por la transmisión de entidades extranjeras
están exentas de tributación siempre que se posea una participación
Las plusvalías originadas por la transmisión de entidades extranjeras superior al 5% (o con un valor de adquisición superiora 50 20 millones de
están exentas de tributación siempre que se posea una participación
Euros) y que la entidad participada haya sido gravada por un
superior al 5% y que las entidades realicen actividades empresariales en impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre
el extranjero y estén sometidas a un impuesto de naturaleza idéntica o
Sociedades a un tipo nominal de, al menos, un 10%. Se entenderá
análoga al Impuesto sobre Sociedades
cumplido este último requisito cuando la participada resida en un
país que tenga suscrito un Convenio para evitar la doble imposición
con España.
La transmisión de participaciones en entidades residentes en territorio
Español en las que se participa en más del 5%, cuya participación se haya
mantenido durante más de un año dan derecho a una deducción que
elimina la plusvalía equivalente a las reservas generadas durante el
período de tenencia de la participación
Reserva de
capitalización
El adquirente de participaciones de entidades residentes en España
puede deducirse los impuestos pagados por el transmitente con
ocasión de la venta a medida que se repartan los dividendos
Compensación de bases imponibles negativas
Períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015
El adquirente de participaciones de entidades residentes en España
puede deducirse los impuestos pagados por el transmitente con
ocasión de la venta a medida que se repartan los dividendos sólo si se trata
de participaciones adquiridas antes del 1 de enero de 2015
Reducción de la base imponible del 10% del incremento de los fondos
propios, siempre que dicho 10% se destine a una reserva indisponible
durante 5 años. En ningún caso la reducción de la base imponible puede
superar el 10% de la base imponible previa a la minoración
Las bases imponibles negativas podrán ser compensadas con las rentas
positivas generadas en los períodos impositivos siguientes (sin límite
Las bases imponibles negativas pueden compensarse con las bases
temporal) con el límite del 60% de la base imponible previa a la
imponibles positivas generadas en los 18 ejercicios siguientes. No obstante
aplicación de la reserva de capitalización y a su compensación,
durante los períodos impositivos iniciados entre los años 2011 a 2015 existen
pudiéndose compensar en todo caso 1 millón de Euros. Este límite no se
restricciones a la compensación en función del volumen de negocios de aplicará en el período impositivo en que se produzca la extinción de
las entidades
la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operación de
reestructuración acogida al régimen fiscal de neutralidad.
Esta limitación general no será de aplicación hasta el 1 de enero de 2016
La transmisión de participaciones en sociedades inactivas con bases
imponibles negativas puede generar la pérdida (total o parcial) del
derecho a su compensación
La transmisión de participaciones en sociedades inactivas, que
cambien de actividad en los dos períodos impositivos posteriores a la
transmisión , que tengan como actividad principal la gestión de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario, que tengan la consideración de
patrimoniales o que hubieran sido dadas de baja en el índice de
entidades puede generar la pérdida del derecho a compensar las bases
imponibles negativas que tuviera la sociedad cuyas participaciones se
transmiten
Debe acreditarse la procedencia y cuantía de las bases imponibles negativas
mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación, la
contabilidad y los oportunos soportes documentales, cualquiera que
sea el ejercicio en que se originaron
El derecho de la Administración para comprobar o investigar las bases
imponibles negativas pendientes de compensación prescribirá a los 10 años.
Transcurrido dicho plazo debe acreditarse la procedencia y cuantía de las bases
imponibles negativas mediante la exhibición de la liquidación o
autoliquidación y de la contabilidad, con acreditación de su depósito
durante el citado plazo en el Registro Mercantil
Períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2015
El tipo general es el 30%
Tipo de gravamen
El tipo aplicable a las entidades financieras es el 30%
El tipo aplicable a las empresas de reducida dimensión es del 25% por la
parte de la base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros y
30% sobre el exceso
El tipo aplicable a las microempresas (condicionado al mantenimiento
de empleo) por la parte de base imponible comprendida entre 0 y
300.000 euros es 20% y 25% sobre el exceso
Períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015
El tipo general es el 28% (para los ejercicios iniciados en 2015) y el
25% (para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016)
El tipo aplicable a las entidades financieras es el 30%
El tipo aplicable a las empresas de reducida dimensión en los ejercicios
iniciados en 2015 es el 25% por la parte de la base imponible comprendida
entre 0 y 300.000 euros y 28% sobre el exceso. Para los ejercicios
iniciados a partir de 2016 el tipo será del 25%.
El tipo aplicable a las microempresas (condicionado al mantenimiento
de empleo) es 25% en los períodos impositivos iniciados en 2015. Para
períodos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, el tipo será del 25% sin
condicionantes
Empresas de nueva creación: el primer período impositivo en que
obtengan beneficios y el siguiente tributarán, por la parte de la base imponible
comprendida entre 0 y 300.000 euros al tipo del 15% y al 20% sobre el
exceso
Empresas de nueva creación: tributan al 15% para los períodos impositivos
iniciados a partir de 1 de enero de 2015 siempre que se hubieran
constituido a partir de dicha fecha (aquellas constituidas con
anterioridad continuarán tributando al tipo del 15% por la parte de
la base imponible que no exceda de 300.000 y al 20% por el exceso).
Este tipo de gravamen no será de aplicación a las entidades que
tengan como actividad principal la gestión de un patrimonio
mobiliario o inmobiliario la consideración de entidad patrimonial
Se considerará actividad de investigación y desarrollo la concepción de
software avanzado, siempre que suponga un progreso científico o tecnológico
significativo mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o
mediante la creación de sistemas operativos y lenguajes nuevos, o
siempre que esté destinado a facilitar a las personas discapacitadas el
acceso a los servicios de la sociedad de la información
Se considerará actividad de investigación y desarrollo la concepción creación,
combinación y configuración de software avanzado, siempre que suponga un
progreso científico o tecnológico significativo mediante el desarrollo de
mediante nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creación de
sistemas operativos y, lenguajes nuevos, interfaces y aplicaciones
destinadas a la elaboración de productos, procesos o servicios nuevos o
mejorados sustancialmente. Se asimilará este concepto el software destinado a
facilitar el acceso a o siempre que esté destinado a facilitar a las personas
discapacitadas el acceso a de los servicios de la sociedad de la información,
cuando se realice sin fin de lucro
Los gastos asociados a las actividades de I+D+i generan una deducción del
25% (42% para los importes que superen la media de los dos
ejercicios anteriores)
Los gastos asociados a las actividades de I+D+i generan una deducción del
25% (42% para los importes que superen la media de los dos
ejercicios anteriores). Este último porcentaje será del 50% si los gastos de
investigación y desarrollo del período impositivo superan el 10% de
la cifra de negocios
Deducciones
En el supuesto de reinversión, las plusvalías originadas por la transmisión de
inmovilizado generan una deducción que reduce la tributación de la
No existe deducción por reinversión
plusvalía al 18%
Las inversiones en producciones españolas de largometrajes
cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o
documental, que permitan la confección de un soporte físico previo a su
producción industrial seriada darán derecho al productor a una deducción
del 18%
Las inversiones en producciones españolas de largometrajes
cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o
documental, que permitan la confección de un soporte físico previo a su
producción industrial seriada darán derecho al productor a una
deducción del 20% respecto del primer millón de base de deducción y
del 18% sobre el exceso.
Se introduce el requisito de territorialización, limitando el incentivo a
producciones realizadas sustancialmente en España.
La ejecución de una producción extranjera tendrá derecho a la deducción
de un 15% de los gastos realizados en territorio español, bajo
determinadas condiciones.
Los gastos realizados en la producción y exhibición de espectáculos en
vivo de artes escénicas y musicales darán derecho a una deducción del 20%
Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a
la protección del medio ambiente darán derecho a practicar una
deducción en la cuota íntegra del 8%
No existe deducción por medioambiente
Las deducciones por investigación y desarrollo y por innovación
tecnológica podrán, opcionalmente, quedar excluidas del límite en cuota
y aplicarse en su totalidad con un coste del 20%. En caso de que la cuota
fuese insuficiente se podrá solicitar su abono a la administración tributaria. El
importe de la deducción aplicada o abonada de esta forma no podrá exceder,
en el caso de las actividades de innovación tecnológica, de 1 millón de euros
y en su totalidad (investigación y desarrollo e innovación tecnológica) no
podrá superar los 3 millones de euros
Las deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder
conjuntamente del 35% de la cuota íntegra minorada en las deducciones
para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. No
obstante, el límite se elevará al 60% cuando el importe de la deducción por
I+D+i, que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período
impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones
para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones
Las deducciones por investigación y desarrollo y por innovación
tecnológica podrán, opcionalmente, quedar excluidas del límite en cuota
y aplicarse en su totalidad con un coste del 20%. En caso de que la cuota
fuese insuficiente se podrá solicitar su abono a la administración tributaria. El
importe de la deducción aplicada o abonada de esta forma no podrá exceder,
en el caso de las actividades de innovación tecnológica, de 1 millón de euros
y en su totalidad (investigación y desarrollo e innovación tecnológica) no podrá
superar los 3 millones de euros. Adicionalmente, si los gastos por I+D
del ejercicio superan el 10% de la cifra de negocios la deducción por
investigación y desarrollo podrá aplicarse o abonarse sin límites y también con
un descuento del 20% hasta un importe adicional de 2 millones de euros
El importe de las deducciones para incentivar la realización de
determinadas actividades aplicadas en el período impositivo no podrá
exceder conjuntamente del 25% de la cuota íntegra minorada en las
deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las
bonificaciones. No obstante, el límite se elevará al 50% cuando el
importe de la deducción por I+D+i, que corresponda a gastos e
inversiones efectuados en el propio período impositivo, exceda del
10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble
imposición interna e internacional y las bonificaciones
Períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2015
Períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015
Los acuerdos para la aplicación del régimen de consolidación deberán
Los acuerdos para la aplicación del régimen de consolidación deberán
adoptarse por la Junta General el Consejo de Administración u órgano
adoptarse por la Junta General u órgano equivalente
equivalente
Régimen de consolidación fiscal
Forman parte del grupo fiscal todas aquellas entidades en las que la
dominante participe en, al menos, un 75% (70% en el caso de entidades
cotizadas)
Forman parte del grupo fiscal todas aquellas entidades en las que la dominante
participe en, al menos, un 75% (70% en el caso de entidades cotizadas),
siempre que se posea la mayoría de los derechos de voto.
También formarán parte del grupo aquellas entidades que cumplan
los requisitos anteriores aunque la participación se ostente a través
de entidades no residentes
En el caso de deudas destinadas a la adquisición de entidades que se
incorporen al grupo fiscal, dichos intereses se deducirán teniendo en
cuenta el beneficio operativo de la entidad o grupo fiscal adquirente
considerando las eliminaciones e incorporaciones que procedan y sin
incluir en dicho beneficio operativo el de la entidad adquirida o
cualquier otra que se incorpore al grupo fiscal en los periodos
impositivos que se inicien en los 4 años posteriores a dicha
adquisición. Los gastos financieros que no sean deducibles por aplicación de
la regla anterior serán deducibles en ejercicios posteriores sujeto a este
A la hora de determinar los intereses fiscalmente deducibles se atenderá al
límite y al límite general para la deducción de gastos financieros.
beneficio operativo del grupo fiscal
El límite no será de aplicación en el ejercicio de la adquisición si la
misma se financia con deuda, como máximo, en un 70% del precio de
adquisición. Tampoco se aplicará en los períodos impositivos
siguientes siempre que la deuda se minore, desde el momento de la
adquisición, en un 5% anual, hasta que la misma alcance el 30% del
precio de adquisición.
La limitación anterior no será de aplicación a las entidades que se hayan
incorporado a un grupo fiscal en períodos impositivos iniciados con
anterioridad a 20 de junio de 2014
En los supuestos de integración de un grupo fiscal en otro preexistente,
no deben incorporarse las eliminaciones pero si deben
individualizarse las bases imponibles negativas, los gastos
financieros netos pendientes de deducir y las deducciones
En los supuestos de integración de un grupo fiscal en otro preexistente,
no deben incorporarse las eliminaciones, ni individualizarse las bases
imponibles negativas, los gastos financieros netos pendientes de
deducir y las deducciones
Régimen especial de reestructuraciones
El régimen especial de neutralidad se aplicará por defecto a las
Posibilidad de optar porque las operaciones de reestructuración se
operaciones de reestructuración. Cuando se realicen operaciones de este tipo
realicen por el régimen de neutralidad. Dicha opción deberá comunicarse a
deberá comunicarse a la Administración tributaria el tipo de operación, y en su
la Administración
caso si se opta por no aplicar el régimen especial
En el caso de deudas destinadas a la adquisición de entidades, dichos
intereses se deducirán atendiendo al beneficio operativo de la
entidad adquirente sin incluir beneficio operativo correspondiente a
la actividad desarrollada por cualquier otra entidad que haya sido
objeto de una operación de reestructuración con la adquirente. se
fusione con la entidad adquirente en los 4 años posteriores a dicha
fusión. Los gastos no deducibles por aplicación de esta regla especial
podrán deducirse, con los límites anteriores, en los períodos
A la hora de determinar los intereses fiscalmente deducibles se atenderá al impositivos siguientes. El límite no será de aplicación en el ejercicio
beneficio operativo de la entidad
de la adquisición si la misma se financia con deuda, como máximo,
en un 70% del precio de adquisición. Tampoco se aplicará en los
períodos impositivos siguientes siempre que la deuda se minore,
desde el momento de la adquisición, en un 5% anual, hasta que la
misma alcance el 30% del precio de adquisición. Las limitaciones
anteriores no serán de aplicación a las operaciones de reestructuración
realizadas antes del 20 de junio de 2014 ni tampoco a las que se realicen con
posterioridad entre entidades pertenecientes al mismo grupo de consolidación
en períodos impositivos iniciados antes de 20 de junio de 2014.
Las bases imponibles negativas sólo son susceptibles de transmisión en
los supuestos en los que se extinga la sociedad transmitente
Las bases imponibles negativas son susceptibles de transmisión en los
supuestos en los que se extinga la sociedad transmitente y en la
transmisión de una rama de actividad
Con carácter general, las bases imponibles negativas pendientes de
compensación en la entidad transmitente podrán ser compensadas por la
entidad adquirente. La base imponible negativa susceptible de
Con carácter general, las bases imponibles negativas pendientes de
compensación no se reducirá en el importe de la diferencia positiva
compensación en la entidad transmitente podrán ser compensadas por la
entre el valor de las aportaciones de los socios y su valor contable
entidad adquirente.
fiscal en aquellos casos en los que la entidad adquirente participe en
Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad
el capital de la transmitente o ambas formen parte de un grupo
transmitente, o bien ambas formen parte de un grupo , la base imponible mercantil. Si la entidad transmitente es una sociedad inactiva, que
negativa susceptible de compensación se reducirá en el importe de la tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio
diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios y
mobiliario o inmobiliario, que tenga la consideración de patrimonial,
su valor contable.
que hubiera sido dada de baja en el índice de entidades o si la
actividad transmitida cambia en los dos períodos impositivos
posteriores a la transmisión puede perderse el derecho a compensar
las bases imponibles negativas
Si se acredita la tributación del vendedor de la participación, las
fusiones impropias permiten la revalorización de los activos de la
sociedad absorbida
Sólo se permite la revalorización de los activos de entidad absorbida
(incluyendo el fondo de comercio), en el caso de fusiones con entidades
adquiridas antes del 1 de enero de 2017 2015, si se acredita la tributación
del vendedor de la participación
Medidas transitorias 2015
Transparencia fiscal internacional
Empresas de reducida
dimensión
Períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2015
Períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015
Se introduce la posibilidad de minorar la base imponible positiva de las
empresas de reducida dimensión hasta en un 10% de su importe mediante la
dotación de una reserva indisponible equivalente al importe de la minoración
(reserva de nivelación de bases imponibles negativas). La minoración
no podrá superar 1 millón de euros y revertirá a medida que la entidad obtenga
bases imponibles negativas, con un límite temporal de 5 años
Las entidades de reducida dimensión tendrán derecho a una deducción del
10% de los beneficios del ejercicio, sin incluir la contabilización del
Impuesto sobre Sociedades, que se inviertan en elementos nuevos del
No existe deducción por inversión de beneficios
inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades
económicas (deducción por inversión de beneficios)
Cuando se cumplan las condiciones para la aplicación del régimen de
transparencia fiscal internacional, se integrarán en la base imponible las
siguientes rentas obtenidas por entidades participadas no residentes: a) las
Cuando se cumplan las condiciones para la aplicación del régimen de
rentas derivadas de inmuebles no afectos a una actividad empresarial , b) las
transparencia fiscal internacional se integrarán en la base imponible las rentas derivadas de la participación en fondos propios de cualquier tipo de
siguientes rentas obtenidas por entidades participadas no residentes: a)las
entidad y de la cesión a terceros de capitales propios, c) las operaciones de
rentas derivadas de inmuebles no afectos a una actividad empresarial , b) las
capitalización y seguro que tengan como beneficiaria a la propia entidad, d) las
rentas derivadas de la participación en fondos propios de cualquier tipo de
rentas derivadas de la propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica,
entidad y de la cesión a terceros de capitales propios, c) las rentas derivadas de bienes muebles, derechos de imagen y arrendamiento o subarrendamiento de
la transmisión de los bienes y derechos anteriores, d) las rentas derivadas de
negocios y minas, e) las rentas derivadas de la transmisión de los bienes y
actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de servicios.
derechos anteriores, f) las rentas derivadas de actividades crediticias,
No se aplicará el régimen cuando la suma de las rentas a), b) y d) sea
financieras, aseguradoras y de prestación de servicios, g) las rentas derivadas
inferior al 15% de la renta total o al 4% de los ingresos totales de la
de instrumentos financieros derivados.
entidad no residente.
No se imputarán las rentas anteriores cuando la suma de sus importes sea
inferior al 15 por ciento de la renta total obtenida por la entidad no
residente, excepto las rentas a que se refiere la letra g) que se imputarán en su
totalidad.
Los contribuyentes deberán integrar en su base imponible la totalidad de la
renta positiva obtenida por la entidad no residente en territorio español
cuando la misma no disponga de la correspondiente organización de medios
materiales y personales, salvo que se acredite que las referidas operaciones se
realizan con medios materiales y personales existentes en una entidad no
residente del mismo grupo mercantil o que su constitución y operativa
responden a motivos económicos válidos. No obstante, no se integrarán los
dividendos, participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisión
de participaciones cuando la participación supere el 5% y el período de tenencia
mínimo de 1 año y las participaciones se posean con la finalidad de dirigir y
gestionar la participación, siempre que se disponga de la correspondiente
organización de medios materiales y personales y que la entidad participada no
tenga la consideración de patrimonial
Adicionalmente a lo anterior, hay que tener en cuenta que, para el ejercicio
2015, continúan en vigor las siguientes medidas:
- Limitación en la aplicación de la libertad de amortización (20%/40%)
- Limitación de la amortización fiscal de los fondos de comercio (explícitos y
financieros) al 1% de su importe
- Limitación de la amortización fiscal del inmovilizado intangible de vida
útil indefinida al 2% de su importe
- Limitaciones a la compensación de bases imponibles negativas en función
de la cifra de negocios
a) Inferior a 20 millones de Euros: no hay limitación
b) Entre 20 millones y 60 millones: 50% de la base imponible previa a la
aplicación de la reserva de capitalización
c) 60 millones o más: 25% de la base imponible previa a la reserva de
capitalización
- Integración en los pagos fraccionados del 25% de los dividendos de
fuente extranjera y del 100% de los dividendos de entidades
nacionales siempre que, en ambos casos, sea de aplicación la
exención por doble imposición de dividendos
'- Establecimiento de un pago fraccionado mínimo del 12% del resultado
positivo para las entidades con una cifra de negocios superior a 20
millones de Euros
- Los tipos de los pagos fraccionados por el sistema de base para las
entidades que tributan por el tipo general serán:
a) 20% si la cifra de negocios es inferior a 10 millones de Euros,
b) 21% si la cifra de negocios es igual o superior a 10 millones de Euros pero
inferior a 20 millones de Euros
c) 24% si la cifra de negocios es igual o superior a 20 millones de Euros pero
inferior a 60 millones de Euros,
d) 27% si la cifra de negocios supera los 60 millones de euros.
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