Prontuario fiscal
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La edición 2008 incorpora interesantes novedades como la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil, efectuando importantes modificaciones en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades de aplicación a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos y las Leyes de medidas fiscales y administrativas de las Comunidades Autónomas para 2008, incidiendo en impuestos como el IRPF, Sucesiones y Donaciones o Transmisiones Patrimoniales entre otros, regulando deducciones, reducciones de la base imponible o tipos de gravamen. Prontuario fiscal 3652K04968 Prontuario fiscal AUTORES: Francisco M. Mellado Benavente Javier Argente Álvarez Antonio Rodríguez Vegazo COORDINACIÓN: Francisco M. Mellado Benavente ACTUALIZADO A FEBRERO DE 2008 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 17/3/08 16:30 Página 1 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 2 PRONTUARIO FISCAL 2008 © Wolters Kluwer Servicio de Atención al Cliente 902 250 500 tel 902 250 502 fax [email protected] a Colón, 1-5. planta 46004 VALENCIA www.ciss.es Depósito legal: BI-894-08 ISBN: 978-84-8235-627-3 Diseño portada: LA CLAVE General Urrutia, 65, Esc. 3, pta. 2. 46013 Valencia Compone: Art i Composició, S. C. Actor Mora, 20 bajo 46009 VALENCIA Imprime: Imprenta R.G.M., S.A. P. Larramendi, 4. 48012 Bilbao No está permitida la reproducción total o parcial de esta publicación, ni su tratamiento informático, ni la transmisión de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros medios, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del copyright. Ni el editor ni los autores aceptarán responsabilidades por las pérdidas ocasionadas a las personas naturales o jurídicas que actúen o dejen de actuar como resultado de alguna información contenida en esta publicación. Esta publicación ha sido editada con el objeto de proporcionarle una información detallada y fiable sobre la materia contemplada en ella. Su edición no implica en ningún caso la obligación por parte del editor a atender consultas de carácter económico, legal, contable o de cualquier otro tipo relacionadas con la temática de la misma. Si usted necesitara asesoramiento o cualquier otro tipo de ayuda profesional deberá dirigirse a un asesor especializado en el tema. 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 3 INTRODUCCIÓN Prontuario Fiscal se ha diseñado para recoger en sus páginas la información fiscal esencial que el profesional tributario necesita para su trabajo cotidiano, ofreciéndola en un formato de fácil portabilidad que permite llevarlo siempre consigo, incluso en el bolsillo de la chaqueta. La edición 2008 recoge todas las novedades de la normativa tributaria publicadas hasta enero, incluyendo las cada vez más numerosas disposiciones autonómicas en materia de tributos estatales cedidos, tales como el IRPF, el Impuesto sobre el Patrimonio, el de Sucesiones y Donaciones o el de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. De esta forma, Prontuario Fiscal le permitirá consultar cómodamente y en todo lugar y momento, cualquier dato relacionado con deducciones, tipos de gravamen, módulos, cuotas, reducciones, coeficientes de amortización, beneficios fiscales o exenciones sobre cualquier impuesto directo, indirecto o incluso local, así como los pequeños comentarios explicativos en los apartados de cada impuesto que lo requieren. Con la finalidad de mejorar la localización y consulta de los contenidos se incorpora, a partir de esta edición, un índice analítico con los términos tributarios más usuales. ÁNGEL BLESA, [email protected]. DOMINGO CARBAJO VASCO © CISS Introducción - 3 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 4 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 5 SUMARIO 1.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 1. NORMATIVA BÁSICA .................................................................. 2. ÁMBITO DE APLICACIÓN. HECHO IMPONIBLE. IMPUTACIÓN TEMPORAL ................................................................................. 2.1. Convenios de doble imposición suscritos por España........ 2.2. Rentas exentas ................................................................... 2.3. Criterios de imputación temporal ........................................ 3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO ................................................ 3.1. Determinación del rendimiento neto ................................... 3.2. Reducciones aplicables a determinados rendimientos del trabajo ................................................................................. 3.2.1. Reducciones aplicables sobre rendimientos íntegros 3.2.2. Reducciones aplicables sobre el rendimiento neto 3.3. Dietas por desplazamiento y gastos de viaje exceptuados de gravamen ....................................................................... 4. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO ........................ 4.1. Ingresos íntegros ................................................................ 4.2. Gastos deducibles .............................................................. 4.3. Reducciones rendimiento neto ........................................... 4.4. Rendimiento neto mínimo en caso de parentesco.............. 5. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO............................ 5.1. Rendimientos íntegros del capital mobiliario. Clasificación 5.2. Integración en la base imponible de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesión a terceros de capitales propios........................................................................ 5.3. Gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario.................................................... 5.4. Fiscalidad de los contratos de seguro de vida, invalidez y operaciones de capitalización ............................................. 5.5. Integración en la base imponible de los rendimientos del capital mobiliario................................................................. 6. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ................. 6.1. Regímenes de determinación del rendimiento neto de actividades económicas............................................................ 6.2. Tabla de amortización estimación directa simplificada ....... 6.3. Estimación objetiva ............................................................. 6.3.1. Relación de actividades incluidas en el régimen de estimación objetiva IRPF y en el régimen simplificado IVA en el ejercicio 2008 ........................................... 6.3.2. Relación de actividades incluidas en el régimen de estimación objetiva IRPF y en el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca o el del recargo de equivalencia en IVA, en el ejercicio 2008 ................ © CISS 17 17 17 18 19 21 21 21 21 22 22 23 23 23 24 24 25 25 26 26 26 28 28 28 29 30 30 33 Sumario - 5 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 6 6.3.3. Magnitudes máximas específicas para la aplicación del régimen de estimación objetiva ......................... 6.3.4. Signos, índices y módulos actividades en estimación objetiva para el ejercicio 2008 (excepto actividades agrícolas, ganaderas y forestales)........................... 6.3.5. Fases para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva (excepto actividades agrícolas, ganaderas y forestales) ........................................... 6.3.6. Índices actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales en estimación objetiva para el ejercicio 2008..................... 6.3.7. Fases para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva de actividades agrícolas, ganaderas y forestales ................................................ 6.3.8. Tabla amortización estimación objetiva ................... 6.3.9. Reducción de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de activos fijos inmateriales de la actividad de autotaxi en régimen de estimación objetiva ........................................................................ 6.4. Reglas para la determinación de la renta obtenida por entidades en régimen de atribución de rentas.......................... 6.5. Relación de países y territorios calificados como paraísos fiscales ................................................................................ 6.6. Libros y registros fiscales empresarios y profesionales...... 7. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES ........................... 7.1. Delimitación negativa del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales....................................................................... 7.2. Coeficientes a aplicar para las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades económicas realizadas en los ejercicios 2007 y 2008.............................................. 7.3. Coeficientes a aplicar para las transmisiones de bienes inmuebles afectos a actividades económicas realizadas en los ejercicios 2007 y 2008.................................................. 7.4. Gravamen de las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas ..................................................... 7.5. Integración de las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas...................................................... 7.6. Ganancia patrimonial reducida derivada de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 ..... 8. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS..................... 9. MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR .............................................. 9.1. Mínimo personal del contribuyente ..................................... 9.2. Mínimo por descendientes .................................................. 9.3. Mínimo por ascendientes .................................................... 9.4. Mínimo por discapacidad .................................................... 6 34 38 58 58 60 60 61 62 62 63 63 63 64 64 65 65 65 67 67 67 68 68 68 © CISS 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 7 9.5. Aplicación del mínimo personal y familiar ........................... 10. BASE LIQUIDABLE ................................................................... 10.1. Esquema de determinación de la base liquidable ........... 10.2. Reducciones sobre la base imponible: Sistemas de previsión social y pensiones compensatorias.......................... 11. ESCALAS DE GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL ............................................................................. 11.1. Escala General Estatal..................................................... 11.1.1. Escala General Estatal ejercicio 2007................. 11.1.2. Escala General Estatal ejercicio 2008 ............. 11.2. Escala Autonómica........................................................... 11.2.1. Escala Autonómica ejercicio 2007 ..................... 11.2.2. Escala Autonómica de la Comunidad de Madrid ejercicio 2007 ...................................................... 11.2.3. Escala Autonómica ejercicio 2008 ..................... 11.2.4. Escala Autonómica de la Comunidad de Madrid y de la Comunidad de La Rioja ejercicio 2008 .... 11.2.5. Escala Autonómica de la Comunidad Autónoma de Valencia ejercicio 2008 ................................... 12. DEDUCCIONES DE LA CUOTA................................................ 12.1. Deducciones estatales ..................................................... 12.1.1. Ejercicio 2007...................................................... 12.1.2. Ejercicio 2008...................................................... 12.2. Deducciones autonómicas ejercicios 2007 y 2008 .......... 12.2.1. Andalucía .......................................................... 12.2.2. Aragón............................................................... 12.2.3. Asturias ............................................................. 12.2.4. Baleares ............................................................ 12.2.5. Canarias............................................................ 12.2.6. Cantabria........................................................... 12.2.7. Castilla-La Mancha ........................................... 12.2.8. Castilla y León................................................... 12.2.9. Cataluña............................................................ 12.2.10. Extremadura...................................................... 12.2.11. Galicia................................................................ 12.2.12. Madrid ............................................................... 12.2.13. Murcia ............................................................... 12.2.14. La Rioja ............................................................. 12.2.15. Valencia............................................................. 13. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO ....................... 14. GESTIÓN DEL IMPUESTO ....................................................... 14.1. Contribuyentes no obligados a declarar .......................... 14.2. Lugar y plazo de presentación de la declaración IRPF 2007 14.3. Tipos de retención IRPF. ................................................. 14.4. Modelos de declaración-autoliquidación y declaraciónresumen anual retenciones IRPF..................................... © CISS 69 69 69 70 70 70 70 71 71 71 72 72 72 73 73 73 73 75 76 76 79 81 83 92 96 98 99 103 105 109 111 113 118 122 138 141 141 142 143 144 Sumario - 7 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 8 2.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 1. NORMATIVA BÁSICA .................................................................. 2. EXENCIONES ............................................................................. 3. REGLAS DE VALORACIÓN DE BIENES, DERECHOS Y DEUDAS 4. BASE IMPONIBLE....................................................................... 5. BASE LIQUIDABLE ..................................................................... 6. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO ......................... 7. ESCALA DE GRAVAMEN............................................................ 8. LÍMITE CUOTA ÍNTEGRA ........................................................... 9. BONIFICACIÓN CEUTA Y MELILLA ........................................... 10. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO ............................................. 10.1. Obligados a declarar ........................................................ 10.2. Lugar de presentación de la declaración ......................... 11. NORMAS ESPECIALES DE LAS CCAA ................................... 147 147 148 149 150 150 150 151 151 151 151 152 153 3.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1. NORMATIVA BÁSICA .................................................................. 2. PRINCIPALES AJUSTES SOBRE EL RESULTADO CONTABLE.. 3. AMORTIZACIÓN ......................................................................... 3.1. Métodos de amortización .................................................... 3.2. Tabla de coeficientes de amortización ................................ 4. CORRECCIONES VALORATIVAS Y PROVISIONES ................. 4.1. Correcciones valorativas..................................................... 4.2. Provisiones ......................................................................... 5. GASTOS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE ............................. 6. COEFICIENTES DE CORRECCIÓN MONETARIA..................... 7. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO ......................... 8. TIPOS DE GRAVAMEN ............................................................... 8.1. Tipos de gravamen ejercicios 2007 y 2008......................... 8.2. Tipos zona ZEC .................................................................. 8.2.1. Entidades autorizadas para inscripción Registro Oficial Entidades ZEC con anterioridad a 31-12-2006 . 8.2.2. Entidades autorizadas para inscripción Registro Oficial Entidades ZEC a partir 01-01-2007................... 9. INCENTIVOS FISCALES A LA INVERSIÓN ............................... 9.1. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades .......................................................................... 9.2. Cuadro de porcentajes y límites de deducción ................... 9.3. Cuadro comparativo deducciones y bonificaciones IS-IRPF.. 10. INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN .............................................................................. 11. AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO ........................ 12. UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS .............................. 8 157 157 159 159 160 182 182 184 186 186 187 188 188 188 188 189 190 190 196 198 199 200 201 © CISS 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 9 13. ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS ........................................................................................... 14. SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL RIESGO Y SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL .................. 15. INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA ....................... 16. SOCIEDADES PATRIMONIALES.............................................. 17. CONSOLIDACIÓN FISCAL ....................................................... 18. FUSIONES, EXCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS Y CANJE DE VALORES ............................................................... 19. RÉGIMEN FISCAL DE LA MINERÍA ......................................... 20. RÉGIMEN FISCAL DE LA INVESTIGACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS ............................................................. 21. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL ......................... 22. LEASING ................................................................................... 23. ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS .. 24. ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS ................................ 25. COMUNIDADES TITULARES DE MONTES VECINALES EN MANO COMÚN ......................................................................... 26. ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DEL TONELAJE......... 27. ENTIDADES DEPORTIVAS ...................................................... 28. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS .................................... 29. SOCIEDADES COOPERATIVAS .............................................. 30. SOCIEDADES LABORALES..................................................... 31. RÉGIMEN FISCAL DE CANARIAS ........................................... 32. PARTIDOS POLÍTICOS............................................................. 201 202 203 203 205 206 209 210 210 212 213 214 214 215 217 218 220 222 222 228 4.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES 1. ELEMENTOS PERSONALES ..................................................... 1.1. La residencia....................................................................... 1.2. El representante.................................................................. 1.3. El responsable solidario ...................................................... 1.4. El retendor .......................................................................... 2. RENTAS GRAVADAS .................................................................. 2.1. Rentas obtenidas en España .............................................. 2.2. Rentas exentas ................................................................... 3. RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE EP ......................................... 3.1. Concepto de EP .................................................................. 3.2. Tributación de los Establecimientos Permanentes ............. 4. RENTAS OBTENIDAS SIN EP......................................................... 4.1. Forma de tributación ........................................................... 4.2. Tipos de gravamen ............................................................. 5. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES ....................................................................... 5.1. Sujeción y exenciones ........................................................ 5.2. Cuantía del gravamen......................................................... © CISS 229 229 231 231 231 232 232 233 234 234 234 235 235 236 237 237 238 Sumario - 9 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 6. 7. 8. 9. 13/3/08 15:10 Página 10 ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS ...... CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN ..................................... PARAÍSOS FISCALES ................................................................ MODELOS DE DECLARACIÓN.................................................. 238 240 244 245 5.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES 1. NOTAS PREVIAS ........................................................................ 2. HECHO IMPONIBLE Y NO SUJECIÓN. PRESUNCIÓN DE HECHOS IMPONIBLES .............................................................. 2.1. Hecho imponible ................................................................. 2.2. Supuestos de no sujeción ................................................... 2.3. Presunciones de hecho imponible ...................................... 3. SUJETO PASIVO......................................................................... 4. BASE IMPONIBLE....................................................................... 4.1. Adquisiciones «mortis causa» ............................................ 4.2. Donaciones ......................................................................... 4.3. Seguros de vida .................................................................. 4.4. Acumulación de donaciones ............................................... 4.5. Valoración usufructo............................................................ 5. REDUCCIONES ESTATALES EN LA BASE IMPONIBLE........... 5.1. Reducciones estatales en adquisiciones «mortis causa».... 5.2. Reducciones estatales en adquisiciones «inter vivos» ........ 6. TARIFA ESTATAL ........................................................................ 7. PATRIMONIO PREEXISTENTE ESTATAL .................................. 8. BONIFICACIONES ESTATALES DE LA CUOTA EN CEUTA Y MELILLA ...................................................................................... 9. ESPECIALIDADES DE LAS CCAA EN EL ISD VIGENTES EN 2008............................................................................................. 9.1. Andalucía .......................................................................... 9.2. Aragón............................................................................... 9.3. Asturias ............................................................................. 9.4. Baleares ............................................................................ 9.5. Canarias............................................................................ 9.6. Cantabria .......................................................................... 9.7. Castilla-La Mancha ........................................................... 9.8. Castilla y León .................................................................. 9.9. Cataluña............................................................................ 9.10. Extremadura ..................................................................... 9.11. Galicia ............................................................................... 9.12. Madrid ............................................................................... 9.13. Murcia ............................................................................... 9.14. La Rioja ............................................................................. 9.15. Valencia............................................................................. 10. DECLARACIÓN......................................................................... 10 247 247 247 248 249 249 249 249 249 249 250 250 250 250 252 253 253 253 254 254 255 258 260 274 277 280 283 286 292 296 300 302 305 309 317 © CISS 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 11 6.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 1. HECHO IMPONIBLE, NO SUJECIÓN Y EXENCIONES............. 1.1. El hecho imponible.............................................................. 1.2. Operaciones no sujetas ...................................................... 1.3. Exenciones ......................................................................... 2. LUGAR DE REALIZACIÓN ......................................................... 2.1. Notas previas ...................................................................... 2.2. Reglas de localización del hecho imponible ....................... 3. DEVENGO Y BASE IMPONIBLE ................................................ 3.1. Devengo.............................................................................. 3.2. Base imponible ................................................................... 4. SUJETOS PASIVOS.................................................................... 5. TIPOS IMPOSITIVOS.................................................................. 6. DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES ......................................... 6.1. Deducciones ....................................................................... 6.2. Devoluciones ...................................................................... 7. LA REPERCUSIÓN ..................................................................... 8. REGÍMENES ESPECIALES........................................................ 8.1. Introducción ........................................................................ 8.2. El régimen simplificado ....................................................... 8.2.1. Características generales del régimen simplificado del IVA...................................................................... 8.2.1.1. Notas previas ............................................. 8.2.1.2. Elementos subjetivos del régimen simplificado del IVA............................................... 8.2.1.3. Elementos objetivos del régimen simplificado del IVA........................................................ 8.2.1.4. Contenido del régimen simplificado ........... 8.2.1.5. Normativa del régimen simplificado para el año 2008 .................................................... 8.2.1.6. Obligaciones formales en el régimen simplificado del IVA ............................................. 8.2.2. Sectores de actividad comprendidos en el artículo 37 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. 8.2.3. Cuota mínima por operaciones corrientes. Ejercicio 2008 ......................................................................... 8.2.4. Cuotas trimestrales del IVA, ejercicio 2008 ............. 8.2.5. Magnitudes generales de exclusión del régimen de EO en el IRPF y del RS en el IVA............................ 8.2.6. Magnitudes específicas de exclusión del régimen de EO en el IRPF y del RS en el IVA............................ 8.3. El régimen de la agricultura, ganadería y pesca................. 8.4. El régimen del recargo de equivalencia .............................. 8.5. El régimen de bienes usados, obras de arte, antigüedades y objetos de colección......................................................... 8.6. El régimen de las agencias de viajes.................................. 8.7. Referencia a otros regímenes especiales........................... © CISS 319 319 321 323 326 326 327 334 334 335 337 339 342 342 346 350 350 350 351 351 351 352 353 353 354 354 355 364 367 372 373 376 380 384 388 390 Sumario - 11 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 12 8.7.1. Régimen del oro de inversión ................................. 8.7.2. Régimen de los servicios prestados por vía electrónica...................................................................... 8.7.3. Régimen del grupo de entidades............................. 9. MODELOS DE DECLARACIÓN.................................................. 390 392 393 398 7.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 1. NOTAS PREVIAS ........................................................................ 2. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. COMPATIBILIDADES CON EL IVA .................. 3. EXENCIONES ............................................................................. 4. TRANSMISONES PATRIMONIALES ONEROSAS ..................... 5. OPERACIONES INMOBILIARIAS DE EMPRESARIOS: RELACIONES ENTRE EL IVA Y EL ITPAJD......................................... 6. OPERACIONES SOCIETARIAS.................................................. 7. ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS .................................... 7.1. Documentos notariales ........................................................ 7.2. Documentos mercantiles ..................................................... 7.3. Documentos administrativos................................................ 8. BONIFICACIONES EN LA CUOTA CEUTA Y MELILLA .............. 9. ESPECIALIDADES DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS EN EL ITPAJD VIGENTES EN 2008 ................................................. 9.1. Andalucía ........................................................................... 9.2. Aragón ............................................................................... 9.3. Asturias .............................................................................. 9.4. Baleares............................................................................. 9.5. Canarias ............................................................................ 9.6. Cantabria ........................................................................... 9.7. Castilla-La Mancha ............................................................ 9.8. Castilla y León ................................................................... 9.9. Cataluña ............................................................................ 9.10. Extremadura ...................................................................... 9.11. Galicia ................................................................................ 9.12. Madrid................................................................................ 9.13. Murcia ................................................................................ 9.14. La Rioja.............................................................................. 9.15. Valencia ............................................................................. 10. DECLARACIÓN......................................................................... 10.1. Lugar de presentación....................................................... 10.2. Plazo para la presentación................................................ 10.3. Modelos de declaración-liquidación .................................. 12 399 399 400 402 404 404 406 406 407 407 408 409 409 411 413 415 416 418 420 421 423 425 426 427 429 431 434 436 436 436 437 © CISS 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 13 8.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGURO 1. TIPO IMPOSITIVO ...................................................................... 439 2. NO SUJECIÓN Y EXENCIONES ................................................ 439 9.ª PARTE. IMPUESTOS ESPECIALES 1. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS......................................................................................... 1.1. Tipos impositivos 2008 ........................................................ 1.2. Exenciones .......................................................................... 2. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS ................. 2.1. Tipos impositivos 2008 ........................................................ 2.2. Exenciones .......................................................................... 3. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LAS LABORES DEL TABACO . 3.1. Tipos impositivos 2008 ........................................................ 3.2. Exenciones .......................................................................... 4. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD ................. 4.1. Tipo impositivo 2008 ............................................................ 4.2. No sujeción y exenciones .................................................... 5. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE ............................................................................ 5.1. Tipos impositivos 2008 ........................................................ 5.2. No sujeción y exenciones .................................................... 6. IMPUESTO SOBRE LA VENTA MINORISTA DE DETERMINADOS HIDROCARBUROS ............................................................ 6.1. Tipos estatales subsidiarios................................................. 6.2. Tipos propios de CCAA 2008 .............................................. 6.3. Exenciones .......................................................................... 7. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBÓN ............................ 7.1. Base imponible y tipo impositivo.......................................... 7.2. No sujeciones y exenciones ................................................ 441 441 441 442 442 443 443 443 444 444 444 445 445 445 446 448 448 449 449 449 449 450 10.ª PARTE. TRIBUTOS LOCALES 1. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS .................. 1.1. Coeficiente de ponderación ................................................. 1.2. Coeficiente de situación....................................................... 1.3. Recargo provincial y cuota mínima...................................... 1.4. Determinación de la deuda tributaria................................... 1.5. Superficie computable ......................................................... 1.6. Cuantificación del elemento superficie ................................ 1.6.1. Cuotas municipales ................................................. 1.6.2. Cuotas provinciales y nacionales ............................ 1.7. Coeficientes correctores ...................................................... © CISS 451 451 451 451 452 452 453 453 453 454 Sumario - 13 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 14 2. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES................................. 2.1. Tipos de gravamen .............................................................. 2.2. Bonificaciones ..................................................................... 3. IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA . 3.1. Cuota tributaria .................................................................... 3.2. Bonificaciones...................................................................... 454 454 455 457 457 458 11.ª PARTE. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 1. NORMAS COMUNES.................................................................. 1.1. Documentación de los procedimientos................................ 1.2. Inicio y terminación de los procedimientos .......................... 1.3. Las liquidaciones tributarias y sus clases............................ 1.4. Las notificaciones ................................................................ 1.5. La prueba en los procedimientos tributarios........................ 1.6. La relación jurídico-tributaria ............................................... 1.7. La prescripción .................................................................... 2. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA....................... 2.1. Formas de inicio y finalización de la gestión tributaria ........ 2.2. Procedimientos de gestión tributaria ................................... 3. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN ......................................... 3.1. Funciones y facultades de la Inspección de los tributos...... 3.2. Medidas cautelares.............................................................. 3.3. Inicio y alcance del procedimiento de inspección................ 3.4. Plazo del procedimiento de inspección ............................... 3.5. Lugar y horario de las actuaciones...................................... 3.6. Clases de actas y su tramitación ......................................... 4. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN ..................................... 4.1. Plazos para el pago ............................................................. 4.2. Otras formas de extinción: la compensación....................... 4.3. Aplazamientos y fraccionamientos de pago ........................ 4.4. Medidas cautelares.............................................................. 4.5. Recargos del período ejecutivo ........................................... 4.6. Suspensión y oposición al procedimiento de apremio......... 4.7. Responsables y sucesores.................................................. 4.8. Orden de embargo............................................................... 4.9. Enajenación de bienes embargados y fin del procedimiento.. 5. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR........................................... 5.1. Sujetos infractores, responsables y sucesores ................... 5.2. Calificación de las infracciones tributarias........................... 5.3. Cuantificación de las sanciones pecuniarias: graduación y reducción ............................................................................. 5.4. Tipificación de las infracciones ............................................ 5.5. Tramitación separada y renuncia ........................................ 5.6. Iniciación, instrucción y terminación del procedimiento....... 5.7. Tramitación en el área de inspección .................................. 14 459 459 461 465 467 468 469 470 471 471 471 474 474 475 476 477 479 479 483 483 484 484 485 486 486 487 490 491 491 491 492 493 494 500 500 501 © CISS 00. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:10 Página 15 5.8. Recursos contra sanciones y sus efectos ........................... 6. MEDIOS DE REVISIÓN .............................................................. 6.1. Procedimientos especiales de revisión................................ 6.2. Recursos y reclamaciones................................................... 6.3. Recursos contra resoluciones económico-administrativas.. 502 502 503 505 507 12.ª PARTE. INFORMACIÓN ADICIONAL 1. INDICADORES ECONÓMICOS.................................................. 1.1. Interés legal del dinero e interés de demora ....................... 1.2. Indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM).... 2. CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE...................................... 2.1. Calendario Fiscal. 1.er Trimestre 2008 ................................. 2.2. Calendario Fiscal. 2.º Trimestre 2008.................................. 2.3. Calendario Fiscal. 3.er Trimestre 2008 ................................. 2.4. Calendario Fiscal. 4.º Trimestre 2008.................................. 2.5. Declaraciones sin plazo preestablecido .............................. 511 511 511 511 511 514 517 519 523 ÍNDICE ANALÍTICO ......................................................................... 529 © CISS Sumario - 15 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 .../... 8. Equipos electrónicos diferenciados destinados a la automatización, regulación y supervisión de máquinas, procesos industriales, comerciales y de servicios ..................... 11. (las máquinas y elementos afectos a los citados procesos se amortizarán de acuerdo con el coeficiente y período que específicamente les corresponda) 9. Equipos de mantenimiento ................................................ 10. Equipos de laboratorio y ensayos ..................................... 11. Vehículos teledirigidos para usos industriales ................... 12. Centrales de cogeneración de producción de energía eléctrica ............................................................................. 15:24 Página 182 Coef. lineal máximo — Porcentaje Período máximo — Años 15 14 12 15 15 18 14 14 8 25 4. CORRECCIONES VALORATIVAS Y PROVISIONES 4.1. Correcciones valorativas Correcciones valorativas Notas características principales Fondos editoriales fonográficos y audiovisuales – Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora, una vez transcurridos dos años desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones. – Antes del transcurso de dicho plazo, también podrán ser deducibles si se probara la depreciación. Insolvencias – Serán deducibles cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias: • Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación. • Que el deudor esté declarado en situación de concurso. • Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. • Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro. – No serán deducibles las pérdidas por deterioro respecto de los créditos que seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía: • Los adeudados o afianzados por entidades de derecho público. • Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca. • Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retención, excepto en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía. • Los garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución. • Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. – No serán deducibles las pérdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia judicialmente declarada, ni las pérdidas por deterioro basadas en estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores. Instrumentos de capital (acciones y participaciones en el capital de entidades) 182 Valores repre- – Clasificados como activos financieros mantenidos para negociar: estos activos se valoran por su valor razonable, sentativos de imputándose los cambios que deriven de dicha valorala participación en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio, lo ción en el capique determina que no se deterioren por pérdida de valor. tal de entida– Clasificados como activos financieros disponibles para des que no la venta: se valoran aplicando el criterio del valor razocoticen en un nable si bien, a diferencia de los anteriores, en este mercado regucaso, los cambios que se produzcan en el valor razolado .../... © CISS 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd Correcciones valorativas .../... Instrumentos de capital (acciones y participaciones en el capital de entidades) 13/3/08 15:24 Página 183 Notas características principales Valores repre- – nable no se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias, sino directamente en el patrimonio neto. Cuansentativos de do las pérdidas de valor son consolidadas se registrala participarán como deterioro mientras que si no lo son se ción en el capidepreciarán por aplicación del valor razonable. Las pértal de entidadidas por deterioro de valor contables registradas sedes que no rán, en principio, fiscalmente deducibles si bien, el gascoticen en un to fiscal no podrá exceder de la diferencia entre el valor mercado regude los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio. lado Participacio- – El gasto fiscalmente deducible en concepto de pérdida nes en el capipor deterioro del valor de participaciones en el capital tal de emprede empresas del grupo, multigrupo y asociadas no posas del grupo, drá exceder de la diferencia entre el valor de los fondos multigrupo y propios al inicio y al cierre del ejercicio. asociadas Participación en entidades residentes en paraísos fiscales – Cualquier gasto que pudiera registrarse contablemente por la pérdida por deterioro del valor de participaciones en entidades residentes en paraísos fiscales, no será fiscalmente deducible. – No obstante y con los mismos límites que los señalados para el resto de participaciones, se admitirá fiscalmente la deducción del gasto por deterioro cuando la entidad residente en el paraíso fiscal consolide sus cuentas con las de la entidad que realiza el deterioro en el sentido del art. 42 del Código de Comercio. Valores repre- – Las pérdidas por deterioro contabilizadas serán deducibles fiscalmente si bien con un límite máximo, el desentativos de rivado de la pérdida global, computadas las variaciodeuda admitines de valor positivas y negativas, sufrida en el período dos a negociaimpositivo por el conjunto de los valores representatición en un mervos de deuda admitidos a negociación. cado regulado Instrumentos de deuda (obligaciones, bonos, pagarés, etc.) Valores que tengan un valor cierto de re- – La pérdida por deterioro que se hubiera podido regisembolso que trar contablemente por aplicación de las normas conno estén admitables, no será en ningún caso deducible fiscalmente. tidos a cotización en mercados regulados Valores que tengan un valor cierto de reembolso que es– La pérdida por deterioro que se hubiera podido registén admitidos a trar contablemente por aplicación de las normas concotización en tables, no será en ningún caso deducible fiscalmente. mercados regulados situados en paraísos fiscales © CISS Impuesto sobre Sociedades - 183 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 Página 184 4.2. Provisiones Provisión Provisión por retribuciones a largo plazo al personal Notas características principales – Con carácter general se establece que los gastos derivados de retribuciones y otras prestaciones (debe entenderse, a largo plazo) al personal no son fiscalmente deducibles. – No son fiscalmente deducibles las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del TRLRPFP. – Se admite la deducción fiscal de las contribuciones de los promotores de Planes de Pensiones regulados en el TRLRPFP exigiendo, tal y como establece éste, el requisito de que tales contribuciones se imputen a cada partícipe en la parte correspondiente. No obstante la imputación al partícipe no será requisito necesario cuando se trate de aportaciones extraordinarias realizadas para garantizar las prestaciones en curso o los derechos de los partícipes de planes de prestación definida para la jubilación, y se haya puesto de manifiesto, en ambos casos, la existencia de un déficit. – Se admite la deducción fiscal de las contribuciones para la cobertura de contingencias análogas de los planes de pensiones, siempre que (art. 13.1.b TRLIS): • Sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculan las prestaciones. • Se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepción de las prestaciones futuras. – Que se transmita la titularidad y la gestión de los recursos en que consistan dichas contribuciones. – Siempre que se cumplan los tres requisitos del apartado anterior y que las contingencias cubiertas sean las previstas en el art. 8.6 TRLRPFP (jubilación, incapacidad laboral total y permanente o absoluta y permanente, gran invalidez, muerte y dependencia severa o gran dependencia), serán fiscalmente deducibles las llamadas contribuciones transfronterizas: contribuciones efectuadas por las empresas promotoras en los términos previstos en la Directiva 2003/41/CE, de 3 de junio de 2003. – En todos los supuestos anteriores en los que no se admite la deducción fiscal del gasto contable, éste será fiscalmente deducible en el período impositivo en que se abonen las prestaciones. – Para determinar si el gasto asociado a esta provisión es o no fiscalmente deducible debemos tener en cuenta los distintos componentes de gasto que pueden incluirse en el reconocimiento de esta provisión. En particular y según el PGC las partidas de gasto que pueden corresponderse con esta provisión son las siguientes: Provisión para impuestos Provisión para otras responsabilidades 184 a) Tributos (cuentas subgrupo 63) por la parte correspondiente a la cuota de ejercicio; el gasto contable será fiscalmente deducible en la medida que corresponda a tributos que tengan tal consideración. Así por ejemplo, sería fiscalmente deducible si el tributo por el que se reconoce la provisión es el IAE y no lo sería si fuera el IS. b) Gastos financieros (cuentas subgrupo 66) por los intereses de demora correspondientes al ejercicio; el gasto registrado contablemente será fiscalmente deducible. c) Gastos excepcionales (cuenta 678), por la sanción asociada; en ningún caso será fiscalmente deducible. d) Reservas voluntarias (cuenta 113) por la cuota y los intereses correspondientes a ejercicios anteriores; la parte correspondiente a los intereses será siempre fiscalmente deducible mientras que la correspondiente a la cuota lo será cuando el impuesto provisionado sea fiscalmente deducible. Debe advertirse que aun cuando el gasto no se imputa a la cuenta de pérdidas y ganancias sino directamente a una cuenta de reservas, conforme a la nueva redacción dada al art. 19.3 TRLIS, será fiscalmente deducible. – Cuando la responsabilidad que motiva el reconocimiento de la provisión tiene su origen en una obligación implícita o tácita, el gasto vinculado a la misma no será fiscalmente deducible. .../... © CISS 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd Provisión 13/3/08 15:24 Página 185 Notas características principales Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – El gasto vinculado a esta provisión se registra a través de la amortización del inmovilizado material, en cuanto se incorpora el valor actual del importe previsto de tales costes como mayor valor del inmovilizado. El gasto por amortización será fiscalmente deducible en la medida en que cumpla los requisitos exigidos por el art. 11 TRLIS para toda amortización. Provisión para actuaciones medioambientales – Los gastos correspondientes a esta provisión serán fiscalmente deducibles cuando se correspondan con un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración. Provisión para reestructuraciones – Los gastos relacionados con esta provisión serán fiscalmente deducibles si tienen su origen en obligaciones legales o contractuales. Si por contrario tienen su origen en una obligación implícita o tácita, el gasto vinculado a la misma no será fiscalmente deducible. – Cuando el gasto no sea fiscalmente deducible en el ejercicio de su contabilización, se integrará en la base imponible del IS del período impositivo en el que se aplique la provisión a su finalidad. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio – Los gastos de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, utilizados como fórmula de retribución a los empleados, tanto si se satisfacen en efectivo como mediante entrega de dichos instrumentos no se podrán deducir en el momento en que, conforme al criterio contable, deba registrarse. No obstante dicho gasto sí se podrá deducir, en el período impositivo en que se entreguen los instrumentos de patrimonio. Provisión por contratos onerosos – No son deducibles fiscalmente los gastos vinculados a esta provisión. – El gasto se deducirá fiscalmente en el período impositivo en el que la provisión se aplique a su finalidad. .../... – En relación con los gastos vinculados al reconocimiento de esta provisión, se establecen tres reglas particulares en el ámbito del IS: Provisión para otras operaciones comerciales 1. Gastos relativos al riesgo de devoluciones de ventas; no son fiscalmente deducibles (art. 13.1.e TRLIS). El gasto se integrará en la base imponible del período impositivo en que la provisión se aplique a su finalidad. 2. Gastos inherentes a los riesgos derivados de garantías de reparación y revisión; se admite la deducción fiscal del gasto si bien con un límite máximo: importe necesario para determinar un saldo de la provisión que no exceda del resultado de aplicar a las ventas con garantías vivas al cierre del ejercicio el porcentaje determinado por la proporción gastos realizados para hacer frente a las garantías habidas en el período y en los dos anteriores en relación con las ventas con garantías realizadas en dichos períodos impositivos. 3. Dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas; se admite fiscalmente la deducción de la dotación si bien con el mismo límite máximo que el previsto para la provisión anterior. Lógicamente en este supuesto el citado límite se calculará en función de los gastos accesorios por devoluciones de ventas, las ventas con opción de devolución y las ventas que dentro de éstas últimas se encuentren en plazo de devolución al cierre del ejercicio. Provisiones técnicas realizadas por las entidades aseguradoras – Las provisiones técnicas deducibles son las que obligatoriamente deben dotar las entidades dedicadas a esta actividad, atendiendo a lo ordenado por el artículo 16 del Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de ordenación y supervisión de los seguros privados y su desarrollo reglamentario en el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre. Provisiones técnicas sociedades de garantía recíproca – Son deducibles fiscalmente hasta alcanzar la cuantía mínima obligatoria establecida en el artículo 9 Ley 1/1994. Las dotaciones que excedan de las cuantías obligatorias serán deducibles en su 75%. © CISS Impuesto sobre Sociedades - 185 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 Página 186 5. GASTOS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE Gastos no deducibles fiscalmente • Los que representen una retribución de los fondos propios. • Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. • Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones. • Las pérdidas del juego. • Los donativos y liberalidades. No se entenderán comprendidos en este párrafo los gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos. • Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. • Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios calificados reglamentariamente por su carácter de paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en éstos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada. 6. COEFICIENTES DE CORRECCIÓN MONETARIA ART. 15.10 TRLIS Año de la inversión 186 Coeficientes 2007 Coeficientes 2008 Con anterioridad a 1-1-1984 2,1286 2,1967 1984 1,9328 1,9946 1985 1,7850 1,8421 1986 1,6804 1,7342 1987 1,6009 1,6521 1988 1,5294 1,5783 1989 1,4627 1,5095 1990 1,4054 1,4504 1991 1,3574 1,4008 1992 1,3273 1,3698 1993 1,3100 1,3519 1994 1,2863 1,3275 1995 1,2349 1,2744 1996 1,1761 1,2137 1997 1,1498 1,1866 1998 1,1349 1,1712 1999 1,1270 1,1631 2000 1,1213 1,1572 2001 1,0983 1,1334 2002 1,0850 1,1197 2003 1,0667 1,1008 2004 1,0564 1,0902 2005 1,0424 1,0758 2006 1,0220 1,0547 2007 1,0000 1,0320 2008 — 1,0000 © CISS 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 Página 187 7. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO Esquema de liquidación RESULTADO CONTABLE (+) (–) Correcciones al resultado contable (ajustes) = BASE IMPONIBLE (si fuera negativa podrá compensarse en el plazo de 15 años) x Tipo de gravamen = (–) (–) (–) (–) CUOTA ÍNTEGRA Deducciones doble imposición interna e internacional Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificación actividades exportadoras Otras bonificaciones = (–) (–) (–) CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA Deducciones por inversiones y creación de empleo (arts. 35 a 44 TRLIS) Deducción donativos Ley 49/2002 Deducciones programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público Deducciones inversión Canarias (Ley 20/1991) (–) = CUOTA LÍQUIDA POSITIVA (–) Retenciones e ingresos a cuenta = CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER (–) Pagos fraccionados = CUOTA DIFERENCIAL (+) Pérdida beneficios fiscales ejercicios anteriores (incluidos intereses de demora) = LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER © CISS Impuesto sobre Sociedades - 187 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 Página 188 8. TIPOS DE GRAVAMEN 8.1. Tipos de gravamen ejercicios 2007 y 2008 2007 % 2008 % General................................................................................................................................. 32,5 30 Empresas de reducida dimensión ....................................................................................... 25/30 (1) 25/30 (1) Mutuas de seguros generales, entidades de previsión social y mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social........................................... 25 25 Sociedades de garantía recíproca y sociedades de refianzamiento (Ley 1/1994)............. 25 25 Cooperativas de Crédito (no aplicable a resultados extracooperativos) y Cajas Rurales.. 25 25 Colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales, sindicatos de trabajadores y partidos políticos .................................................................................... 25 25 Entidades sin fines lucrativos a las que no sea aplicable el régimen fiscal de la Ley 49/2002, de 23 de dic. de entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo...... 25 25 Fondos de promoción de empleo (Ley 27/1984) ................................................................ 25 25 Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas................................................ 25 25 Comunidades titulares de montes vecinales de mano común............................................ 25 25 Sociedades cooperativas fiscalmente protegidas (no aplicable a resultados extracooperativos) ........................................................................................................................ 20 20 Entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre............................................................................................................... 10 10 Fondos de pensiones Ley 8/1987 ....................................................................................... 0 0 Sociedades de inversión de capital variable reguladas por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva (LIIC) ...................................................... 1 1 Fondos de inversión de carácter financiero previstos en la LIIC ........................................ 1 1 Sociedades de inversión inmobiliaria y fondos de inversión inmobiliaria regulados en la LIIC 1 1 Fondo regulación mercado hipotecario ............................................................................... 1 1 Entidades de exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos en los términos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre............................................................................................................................ 37,5 35 Sociedades patrimoniales.................................................................................................... 40 y 18 (2) — Montes vecinales de mano común ...................................................................................... 25 25 (1) Hasta 120.202,41 euros la base imponible tributará al 25%. El exceso sobre dicho importe tributa al 30%. (2) Períodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2007: Se deroga el régimen especial de sociedades patrimoniales. No obstante, aquellas entidades que cumpliendo los requisitos exigidos se acojan al régimen de disolución con liquidación previsto en la DT 24.ª TRLIS, continuarán aplicando el régimen especial, según la redacción vigente a 31-12-2006, hasta su extinción, aplicando el tipo de gravamen del 40% sobre la base imponible general y del 18% sobre la base imponible especial. 8.2. Tipos zona ZEC 8.2.1. Entidades autorizadas para inscripción Registro Oficial Entidades ZEC con anterioridad a 31-12-2006 Para determinar el tipo de gravamen aplicable a las entidades ZEC, el período de vigencia del régimen se divide en tres tramos con duración variable en función del año de autorización. Los tramos son: Año Autorización 2000 2001 2002 2003 3004 2005 2006 188 Año disfrute 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 (1) 2008 (1) 1T 1T 1T 1T 1T 1T 2T 1T 1T 1T 2T 2T 2T 1T 1T 2T 2T 2T 2T 1T 1T 2T 2T 2T 2T 2T 2T 1T 3T 3T 3T 3T 2T 2T 2T 3T 3T 3T 3T 3T 3T 3T © CISS 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 Página 189 En función de los tramos anteriores y de la creación neta de empleo de la entidad ZEC, los tipos impositivos serán los siguientes: Creación neta de empleo (1) 1T 2T 3T Entre 5 y 8 trabajadores 1% 2,5% 5% Entre 9 y 12 trabajadores 1% 2,25% 4,5% Entre 13 y 20 trabajadores 1% 2% 4% Más de 20 trabajadores 1% 1,75% 3,5% Si la actividad ha sido ejercida con anterioridad bajo otra titularidad y se incorpora la plantilla a una ZEC, los tipos se establecen en función del incremento de plantilla como sigue: Incremento de plantilla (1) 1T 2T 3T Menos de un 25% 3,5% 4,5% 5% Entre un 25 y un 50% 2,5% 3,5% 5% 1% 2,5% 5% Más de un 50% Cuando la entidad ZEC tiene por objeto social la realización de actividades escasamente implantadas en Canarias, los tipos impositivos aplicables en el segundo y tercer tramo se reducirán en un 20%. Se entiende por tales, las actividades que ocupen un porcentaje inferior al 1,5% de la población activa de las Islas Canarias o que supongan menos del 1% del Valor Añadido Bruto a precios de mercado de las Islas Canarias. Los tipos han sido establecidos en el Real Decreto-Ley 2/2000, de 23 de junio. 8.2.2. Entidades autorizadas para inscripción Registro Oficial Entidades ZEC a partir 01-01-2007 Para los períodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2007 el tipo de gravamen aplicable a las entidades ZEC cuya inscripción hubiera sido autorizada a partir de 01-01-2007, queda establecido en un tipo de gravamen único del 4%. (1) La variación en la creación neta de empleo o en el incremento neto de plantilla surten efecto en el ejercicio impositivo en que se produce. © CISS Impuesto sobre Sociedades - 189 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 Página 190 9. INCENTIVOS FISCALES A LA INVERSIÓN 9.1. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO E INNOVACIÓN TECNOLÓGICA (art. 35 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS) 2007 % 2008 % 27% 25% 46% 18% 42% 17% 9% 8% 1. Deducciones por actividades de Investigación y Desarrollo (I+D). a) Conceptos. a) – Investigación: indagación original y planificada para descubrir nuevos conocimientos o una superior compresión del ámbito científico y tecnológico. a) – Desarrollo: aplicación resultados de investigación u otro conocimiento científico a fabricar nuevos materiales o productos, diseñar los mismos o mejorarlos tecnológicamente. a) – I+D: a) – • materialización nuevos productos o procesos en planos, esquemas o diseños. a) – • creación primer prototipo. a) – • proyectos de demostración inicial o pruebas piloto. a) – • diseño y lanzamiento de nuevos productos. (1) a) – • concepción de «software» avanzado, siempre que suponga un progreso científico o tecnológico significativo, o siempre que esté destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la información, que no se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con él. b) Base de la deducción. a) Importe de los gastos de I+D, más inversiones e inmovilizado material e inmaterial, excluidos los inmuebles y terrenos. Entre los gastos se computa la amortización de los bienes afectos a las actividades de I+D. a) Los gastos de I+D pueden realizarse por el sujeto pasivo o encargarse a terceros. a) Se minorará la base en el 65% de las subvenciones para I+D imputadas como ingreso. a) Los gastos de I+D correspondientes a actividades en el exterior serán objeto de deducción, si la actividad principal de I+D se efectúa en España y no sobrepasan el 25% del total invertido. c) Porcentajes de deducción. a) – General: de los gastos en el período impositivo. a) – Incrementado: si los gastos son superiores media 2 ejercicios anteriores, 30% hasta la media y el 50% sobre el exceso. a) – Adicional: a) – • gastos de investigadores asdcritos a I+D. – • gastos de proyectos de I+D contratados con Universidades y otros organismos públicos. a) – Inversiones: de las inversiones en elementos inmovilizado material e inmaterial afectos exclusivamente a I+D, excluyendo inmuebles y terrenos. a) – Estas inversiones serán compatibles art. 42 TRLIS e incompatibles para las mismas inversiones con las restantes deducciones por inversión. Las inversiones deberán mantenerse hasta cumplimiento de su finalidad, salvo vida útil inferior. 2. Deducciones por actividades de innovación tecnológica. a) Concepto. a) Avances tecnológicos que generan nuevos productos o procesos de producción o mejoras en los ya existentes. Incluyendo los materiales en planos, esquemas o diseños, así como los prototipos no comercializables, los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. (1) Considerando lanzamiento la introducción del mismo en el mercado y como nuevo producto aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o accidental. 190 © CISS 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO E INNOVACIÓN TECNOLÓGICA (art. 35 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS) Página 191 2007 % 2008 % 13% 10% 12% 9% 2007 % 2008 % 12% 9% a) Se incluyen las actividades de diagnóstico tecnológico realizadas por Universidades, Organismos Públicos de investigación y Centros de Innovación y Tecnología. b) Base de la deducción. a) Gastos del período en estas actividades: a) 1.o proyectos de innovación encargados a Universidades, Organismos Públicos de Investigación y Centros de Innovación y Tecnología. a) 2.o diseño industrial e ingeniería de procesos de producción. o a) 3. adquisición de tecnología avanzada: patentes, licencias, «knowhow» y diseños. No darán derecho a deducción las cantidades satisfechas a empresas vinculadas al sujeto pasivo y la base no podrá superar la cuantía de 1.000.000 de euros. o a) 4. obtención del certificado de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, pero no los gastos relativos a su implantación. c) Los gastos de innovación tecnológica podrán ejecutarse por terceros o por el sujeto pasivo y en el exterior, siempre que la actividad principal se efectúe en España y no se sobrepase el 25% del total invertido. c) De la base de la deducción se reducirá el 65% de las subvenciones recibidas para esta actividad e imputadas. c) Porcentajes de deducción: a) • Supuestos contemplados en el no 1 anterior. a) • Restantes. 3. Cuestiones generales de las deducciones de I+D e innovación tecnológica. a) Exclusiones. a) – Actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa. a) – Actividades de producción industrial y provisión de servicios o distribución de bienes y servicios. a) – Exploración, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos. b) Se podrán plantear consultas vinculantes (art. 88 LGT) sobre aplicación e interpretación de esta norma. c) Se puden solicitar Acuerdos Previos de Valoración sobre los gastos de I+D+I. d) Se prevé el desarrollo reglamentario de estas disposiciones. DEDUCCIONES EN LAS PYMES PARA EL FOMENTO DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS (art. 36 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS) Las entidades que tengan la consideración de empresas de reducida dimensión, podrán aplicar una deducción por las inversiones y gastos que realicen en el período en nuevas tecnologías y acceso a internet, así como en su mejora. Estas inversiones son: – Acceso a Internet: a) b) c) d) Adquisición equipos y terminales correo electrónico y «software». Adquisición equipos de comunicaciones para Intranets. Instalación e implantación de los sistemas anteriores. Formación de personal para su uso. – Presencia en Internet: a) Adquisición de equipos y «software» para el desarrollo de páginas y portales «web». b) Realización de trabajos para el diseño y desarrollo de páginas «web». c) Instalación e implantación de dichos sistemas. d) Formación del personal para su uso. © CISS Impuesto sobre Sociedades - 191 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 Página 192 DEDUCCIONES EN LAS PYMES PARA EL FOMENTO DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS (art. 36 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS) 2007 % 2008 % 2007 % 2008 % – Comercio electrónico: a) Adquisición de equipos y «software» para la implantación del comercio electrónico a traves de Internet. b) Adquisición de equipos y «software» para la implantación de comercio electrónico en redes cerradas. c) Implantación e instalación de dichos sistemas. d) Formación del personal de la empresa para su uso. – Incorporación de las tecnologías de la información y de las comunicaciones a los procesos empresariales: a) Adquisición de equipos y «software» para interconexión de ordenadores, integración de voz y datos y creación de Intranets. b) Adquisición de paquetes de «software» para aplicaciones a procesos de gestión, diseño y producción. c) Instalación e implantación de dichos sistemas. d) Formación del personal de la empresa para su uso. – Restricciones: a) Las subvenciones no dan derecho a la deducción. b) Incompatibilidad para las mismas deducciones o gastos con las deducciones para inversión Capítulo IV, Título VI, TRLIS. DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN (art. 37 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS) 1. a) Inversiones efectivas en la creación de sucursales o EP en el extranjero y la adquisición de participaciones de sociedades extranjeras o la constitución de filiales directamente relacionadas con la actividad exportadora o la contratación de servicios turísticos en España. ..................... 12% 9% 1. Participación mínima en el capital social de la filial: 1. En el período que se alcance el 25% de participación, se deducirá el 25% de la inversión total efectuada en el mismo y en los dos períodos precedentes. 1. b) Gastos satisfechos de propaganda y publicidad de proyección plurianual para lanzar productos, de apertura y prospección de mercados en el extranjero y de concurrencia a ferias y exposiciones, incluyendo las celebradas en España con carácter internacional .......................................... 12% 9% 1. Las actividades financieras y de seguros no se consideran relacionadas con la actividad exportadora. 2. No procede la deducción, si inversión o gasto se realizan en un paraíso fiscal. 3. Subvenciones recibidas para realizar inversiones y gastos minoran base – 65% – 65% deducción ..................................................................................................... subven. subven. 4. Esta deducción es incompatible con la deducción por implantación de empresas en el extranjero. DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN BIENES DE INTERÉS CULTURAL, PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS, EDICIÓN DE LIBROS, SISTEMAS DE NAVEGACIÓN Y LOCALIZACIÓN DE VEHÍCULOS, ADAPTACIÓN DE VEHÍCULOS PARA DISCAPACITADOS Y GUARDERÍAS PARA HIJOS DE TRABAJADORES (art. 38 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS) 2007 % 2008 % 1. Inversiones o gastos en bienes del Patrimonio Histórico español ............. 14% 12% 1. Se consideran como inversiones o gastos: Adquisición bienes del PHE, conservación, reparación, difusión y exposición, rehabilitación de edificios de bienes declarados Patrimonio Mundial por la UNESCO situados en España. 1. Condición de permanencia en el patrimonio titular ................................ al menos al menos 4 años 4 años 192 © CISS 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN BIENES DE INTERÉS CULTURAL, PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS, EDICIÓN DE LIBROS, SISTEMAS DE NAVEGACIÓN Y LOCALIZACIÓN DE VEHÍCULOS, ADAPTACIÓN DE VEHÍCULOS PARA DISCAPACITADOS Y GUARDERÍAS PARA HIJOS DE TRABAJADORES (art. 38 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS) Página 193 2007 % 2008 % 18% 18% 5% (con el límite del 5% de la renta derivada de las películas) 5% (con el límite del 5% de la renta derivada de las películas) 5% 4% 8% 6% 8% 6% 8% 6% DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES (art. 39 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS) 2007 % 2008 % 1. Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protección del medio ambiente consistentes en instalaciones que eviten la contaminación atmosférica procedente de instalaciones industriales, contra la contaminación de aguas superficiales, subterráneas y marinas para la reducción, recuperación o tratamiento de residuos industriales para la mejora de la normativa vigente en dichos ámbitos de actuación .............................. 8% 6% 1. Las inversiones tienen que estar incluidas en programas, convenios o acuerdos con la Administración competente en materia medioambiental, quien deberá expedir la certificación de la convalidación de la inversión. 2. Adquisición de nuevos vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera, sólo para aquella parte de la inversión que reglamentariamente se determine que contribuye de manera efectiva a la reducción de la contaminación atmosférica ............................................................................ 10% 8% 3. Inversiones realizadas en bienes de activo material nuevos destinadas al aprovechamiento de fuentes de energías renovables consistentes en instalaciones y equipos con cualquiera de las finalidades que se citan a continuación:......... 8% 6% 2. Inversión en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y series audiovisuales de ficción, animación o documental que permitan la confección de un soporte físico, previo a su producción seriada .................. 2. La base de la deducción será igual al coste de la producción minorada en la parte financiada por el coproductor financiero. 2. Participación del coproductor financiero en una producción española de largometraje sobre inversión financiada. ........................................................... 2. El coproductor financiero es la entidad que participe en producir películas aportando recursos financieros (mín. 10%, máx. 25%) del coste total de la producción. 2. Las deducciones se practicarán desde el período impositivo en que finalice la producción de la obra. 2. Las deducciones no practicadas podrán trasladarse a ejercicios sucesivos. En este caso el límite del 5% se calculará sobre la renta derivada de la coproducción en el ejercicio en que se aplique la deducción. 3. Inversión en la edición de libros que permitan la confección de un soporte físico, previo a su producción industrial seriada ........................................... 4. Inversiones en sistemas de navegación y localización de vehículos vía satélite que se incorporen a vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera ............................................................................................. 4. Plataformas de acceso para personas discapacitadas o en anclajes de fijación de sillas de ruedas, que se incorporen a vehículos de transporte público de viajeros por carretera .......................................................................... 5. Inversiones y gastos para la prestación del servicio del primer ciclo de educación infantil a los hijos de los trabajadores ............................................... 6. Subvenciones: En todos los casos anteriores, la parte financiada con subvenciones no dará derecho a deducción. 3. a) Aprovechamiento de la energía proveniente del sol para su transformación en calor o electricidad. 3. b) Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa procedente de residuos de industrias agrícolas y forestales, de residuos agrícolas y forestales y de cultivos energéticos para su transformación en calor o electricidad. 3. c) Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas, de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos sólidos urbanos para su transformación en biogás. 3. d) Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceites usados para su transformación en biocarburantes (bioetanol o biodiesel). © CISS Impuesto sobre Sociedades - 193 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 Página 194 DEDUCCIÓN POR GASTOS DE FORMACIÓN PROFESIONAL (art. 40 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS) 2007 % 2008 % 4% 8% 3% 6% DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO PARA TRABAJADORES MINUSVÁLIDOS (art. 41 TRLIS) 2007 % 2008 % Por cada trabajador minusválido contratado de acuerdo con el art. 39, Ley 13/1982, por tiempo indefinido e incrementado respecto a la plantilla media de trabajadores minusválidos del ejercicio inmediato anterior al contrato, siempre que estos trabajadores: – Tengan contratos indefinidos – A jornada completa y – Se contraten conforme a la normativa laboral. Para el cálculo del incremento no se pueden computar estos trabajadores a efectos de la libertad de amortización del artículo 109 TRLIS. 6.000 € por persona/ año de incremento de plantilla 6.000 € por persona/ año de incremento de plantilla DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (art. 42 TRLIS) 2007 % 2008 % 1. 1. 1. 1. 2. 2. 3. 3. 3. 3. 3. S/gastos efectuados en el período impositivo por realizar actividades de FP – Si gastos I+D del período > media 2 años anteriores: • Hasta media ....... – Si gastos I+D del período > media 2 años anteriores: • Exceso s/media... – Subvenciones recibidas para realizar actividades FP e imputables como ingreso en el período impositivo: minora el importe de los gastos FP. Formación profesional: Conjunto de acciones formativas desarrolladas por una empresa, directamente o a través de terceros, dirigido a la actualización, capacitación o reciclaje de su personal y exigido por el desarrollo de sus actividades o por las características de los puestos de trabajo. No son gastos FP los considerados rendimientos del trabajo personal por TRLIRPF. Entre estos gastos se encuentran los siguientes: – Proporcionar, facilitar o financiar las conexiones a Internet. – Entrega gratuita o a precios rebajados o concesión de préstamos y ayudas económicas para la adquisición de los equipos y terminales para acceder a Internet, con su «software» y periféricos asociados. – Incluso si su utilización se produce fuera del lugar y horario de trabajo. Estos gastos no suponen retribuciones en especie para los empleados. 1. Elementos transmitidos que dan derecho a la exención. – Elementos del inmovilizado material e inmaterial que estuviesen afectos a actividades económicas y que hubiesen estado en funcionamiento al menos un año antes de la transmisión. – Valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participación no inferior al 5% sobre el capital social de las mismas y que se hubiesen poseído al menos, con un año de antelación, siempre que no se trate de operaciones de disolución o liquidación de esas entidades, y salvo aquellos a que se refiere el art. 42.4 TRLIS. En caso de enajenación parcial de una cartera, y a efectos de calcular el tiempo de posesión, se entenderá que los transmitidos son los más antiguos. 2. Elementos patrimoniales objeto de la reinversión. – Elementos del inmovilizado material e inmaterial afectos a actividades económicas cuya entrada en funcionamiento se realice dentro del plazo de reinversión. – Valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participación no inferior al 5% sobre el capital social de aquéllas, salvo aquellos a que se refiere el art. 42.4 TRLIS. 3. Plazo para efectuar la reinversión. – Un año antes de la puesta a disposición elemento patrimonial transmitido y – Tres años posteriores. Existen reglas especiales para la reinversión en bienes en arrendamiento financiero. Se pueden presentar planes especiales de reinversión. 194 © CISS 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 Página 195 DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (art. 42 TRLIS) % 4. Momento del cómputo de la deducción. Período impositivo de la reinversión, excepto si se produce con anterioridad, entonces, período impositivo de la transmisión. 5. Base de la deducción. Renta derivada de la transmisión e integrada en la base imponible. Se deducirán: – Dotaciones fiscalmente deducibles de los valores o bienes transmitidos. – Renta con derecho a la deducción por doble imposición (el sujeto pasivo puede optar). – Si en los reinvertidos hay gastos deducibles o se minoran éstos o se opta por su deducibilidad fiscal. Si existe reinversión parcial, la base de la deducción será la parte de la renta que corresponda a la cantidad reinvertida. 6. Mantenimiento de la inversión. Los elementos patrimoniales en los que se reinvierta deben permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo 5 años (bienes inmuebles), 3 años (bienes muebles) o período de vida útil, si es inferior. Si se transmiten antes de la finalización del plazo, se pierde la deducción, excepto si se vuelve a reinvertir en las condiciones y límites anteriores. 7. Requisitos formales. El importe de la renta acogida a la deducción y la fecha de la reinversión deben figurar en la Memoria de las cuentas anuales. 8. Porcentaje de deducción en la cuota íntegra. a) Rentas integradas en la base imponible de períodos impositivos iniciados antes del 1-1-2007: – Tributaron al tipo general del 35% o conforme a la escala aplicable a las empresas de reducida dimensión................................................. – Tributaron al tipo del 40% .................................................................. – Tributaron al tipo del 25% .................................................................. – Tributaron al tipo del 20% .................................................................. b) Rentas integradas en la base imponible de períodos impositivos iniciados dentro del año 2007: – Tributan al tipo general del 32,5% o conforme a la escala aplicable a las empresas de reducida dimensión................................................. – Tributan al tipo del 37,5%................................................................... – Tributan al tipo del 25%...................................................................... – Tributan al tipo del 20%...................................................................... c) Rentas integradas en la base imponible de períodos impositivos iniciados a partir del 1-1-2007: – Tributan al tipo general del 30% o conforme a la escala aplicable a las empresas de reducida dimensión................................................. – Tributaron al tipo del 35% .................................................................. – Tributaron al tipo del 25% .................................................................. – Tributaron al tipo del 20% .................................................................. 9. 20% 25% 10% 5% 14,5% 19,5% 7% 2% 12% 17% 7% 2% Límite de la deducción. No se aplica a esta deducción el límite a que se refiere el art. 44 TRLIS. A efectos del cálculo de dicho límite no se computará esta deducción. DEDUCCIÓN POR CONTRIBUCIONES EMPRESARIALES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL O POR APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD (art. 43 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS) 1. Deducción en la cuota íntegra del ................................................................ 1. de las contribuciones empresariales imputadas a trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 €, que se realicen a planes de pensiones de empleo, a planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE, a mutualidades de previsión social, de los que sea promotor o a planes de previsión social empresarial. © CISS 2007 % 2008 % 8% 6% .../... Impuesto sobre Sociedades - 195 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 Página 196 DEDUCCIÓN POR CONTRIBUCIONES EMPRESARIALES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL O POR APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD (art. 43 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS) .../... 2007 % 2008 % 8% 6% 2. Deducción en la cuota íntegra del ................................................................. 1. de las aportaciones realizadas a favor de patrimonios protegidos de trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros anuales, o de sus parientes en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, de sus cónyuges o de las personas a cargo de dichos trabajadores en régimen de tutela o acogimiento. Estas aportaciones no podrán exceder de 8.000 euros anuales por cada trabajador o persona discapacitada. Las aportaciones que excedan del límite señalado podrán practicarse en los cuatro periodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe máximo. 3. Para trabajadores con retribuciones iguales o superiores a 27.000 euros anuales, las deducciones anteriores se aplicarán sobre la parte proporcional de las contribuciones empresariales y aportaciones. NORMAS COMUNES (art. 44 TRLIS) 1. Orden de aplicación. Las deducciones previstas en los artículos 35 a 43 TRLIS se practicarán una vez realizadas las deducciones y bonificaciones reguladas en los artículos 30 a 34 TRLIS. 2. Límite conjunto. El importe de las deducciones previstas en los artículos 35 a 43 TRLIS, aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 35% de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. No obstante, el límite se elevará al 50% cuando el importe de la deducción prevista en los artículos 35 y 36, que correspondan a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. 3. Traslación a ejercicios futuros. Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes a las deducciones previstas en los artículos 35 y 36 TRLIS, podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. El cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones podrá diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos: entidades de nueva creación y entidades que saneen pérdidas de ejercicios anteriores mediante la aportación efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicación o capitalización de reservas. 4. Una misma inversión no podrá dar lugar a la aplicación de la deducción en más de una entidad. 5. Permanencia. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en los artículos 35 a 43 TRLIS deberán permanencer en funcionamiento durante cinco años, o tres años, si se trata de bienes muebles, o durante su vida últil si fuera inferior. 9.2. Cuadro de porcentajes y límites de deducción Modalidad de inversión – Actividades de investigación y desarrollo: • Gastos efectuados en el período. • Exceso de los gastos si son superiores a la media de los efectuados en los dos años anteriores. • Deducción adicional por gastos de investigadores cualificados y gastos de proyectos contratados con determinadas entidades. • Inversiones en inmovilizado material e inmaterial, excluidos inmuebles y terrenos, afectos exclusivamente a I+D. – Innovación tecnológica. – Fomento de las tecnologías de la información y comunicación (cuando se cumplan los requisitos del art. 108 TRLIS). 196 Porcentaje Porcentaje deducción 2007 deducción 2008 27% 25% 46% 41% 18% 17% 9% 9%-13% 8% 8%-12% 12% 19% Límite conjunto 35% ó 50% (cuando el importe de deducciones por I+D e innovación tecnológica y por fomento de las tecnologías de la información y comunicación generadas en el propio ejercicio supere el 10% de la cuota sobre la que se aplica el límite) .../... © CISS 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd .../... Modalidad de inversión – Actividades exportadoras: • Creación de sucursales o establecimientos permanentes en el extranjero. • Adquisición de participaciones de sociedades extranjeras o constitución de filiales o contratación de servicios turísticos extranjeros con participación mínima del 25%. • Gastos de publicidad y propaganda para apertura de mercados y concurrencia a ferias internacionales. – Protección y difusión Patrimonio Histórico Español y Patrimonio Mundial. – Inversiones en producciones cinematográficas o audiovisuales españolas: • Deducción productor. • Deducción coproductor financiero. – Edición de libros. – Inversiones en bienes del activo material destinados a la protección del medio ambiente. – Inversiones en bienes del activo material nuevos destinados al aprovechamiento de fuentes de energía renovables. 13/3/08 15:24 Porcentaje Porcentaje deducción 2007 deducción 2008 12% 9% 14% 12% 18% 5% 18% 5% 5% 4% 8% 6% 8% 6% – Inversiones en sistemas de navegación y localización de vehículos, vía satélite. 8% 6% – Inversiones en vehículos de transporte público de viajeros por carretera para facilitar acceso de discapacitados. 10% 8% – Inversiones y gastos para la prestación del servicio del primer ciclo de educación infantil a los hijos de los trabajadores. 8% 6% 4% 3% 8% 6% – Contribuciones a sistemas de previsión social y aportaciones a patrimonios protegidos. 8% 6% – Inversiones «Copa América 2007». 15% – Inversiones «Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de Pekín 2008» (únicamente gastos de propaganda y publicidad de proyección plurianual). 15% – Inversiones «Año Lebaniego 2006». 15% – Inversiones «Expo Zaragoza 2008». 15% 15% – Inversiones «Alicante 2008. Vuelta al Mundo a Vela». 15% 15% – Inversiones «Barcelona World Race». 15% 15% – Inversiones «Año Jubilar Guadalupense 2007». 15% 15% – Inversiones «33.ª Copa del América». — 15% – Inversiones «Guadalquivir Río de Historia». – Inversiones «Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812». — 15% — 15% 20%, 10%, 5% ó 25% en función tipo de gravamen Ver epígrafe 9.1 – Gastos de formación profesional: • Gastos en el período. • Exceso de los gastos si son superiores a la media de los efectuados en los dos años anteriores. – Creación de empleo para trabajadores minusválidos: • 6.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores minusválidos. – Reinversión beneficios extraordinarios. © CISS Página 197 Límite conjunto 35% ó 50% (cuando el importe de deducciones por I+D e innovación tecnológica y por fomento de las tecnologías de la información y comunicación generadas en el propio ejercicio supere el 10% de la cuota sobre la que se aplica el límite) 15% Sin límite Impuesto sobre Sociedades - 197 03. Prontuario Fiscal 2008.qxd 13/3/08 15:24 Página 198 9.3. Cuadro comparativo deducciones y bonificaciones IS-IRPF IS IRPF Deducción para evitar la doble imposición in- No existe en el IRPF desde 2007. terna: dividendos y plusvalías de fuente interna. Art. 30 TRLIS. Deducción para evitar la doble imposición in- Deducción por doble imposición internacional. ternacional: impuesto soportado por el sujeto Art. 80 LIRPF. pasivo. Art. 31 TRLIS. Deducción para evitar la doble imposición in- No existe en el IRPF. ternacional: dividendos y participaciones en beneficios. Art. 32 TRLIS. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. Art. 68.4 LIRPF. Melilla. Art. 33 TRLIS. Bonificación por actividades exportadoras. Art. No existe en el IRPF. 34.1 TRLIS. Bonificación por prestación de servicios públi- No existe en el IRPF. cos locales. Art. 34.2 TRLIS. Deducción por la realización de actividades de Deducción por actividades económicas. Art. investigación, desarrollo e innovación tecnoló- 68.2 LIRPF. gica. Art. 35 TRLIS. Deducción para el fomento de las tecnologías Deducción por actividades económicas. Art. de la información y de la comunicación. Art. 36 68.2 LIRPF. TRLIS. Deducción por actividades de exportación. Art. Deducción por actividades económicas. Art. 68.2 LIRPF. 37 TRLIS. Deducción por actuaciones para la protección a) Deducción por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio histórico esy difusión del patrimonio histórico español y de pañol y de las ciudades, conjuntos y bienes las ciudades, conjuntos y bienes declarados declarados patrimonio mundial. Art. 68.5 patrimonio mundial, así como por inversiones LIRPF. en producciones cinematográficas y edición de b) Deducción por actividades económicas. Art. libros y guarderías para hijos de trabajadores. 68.2 LIRPF, se remite a la normativa del IS. Art. 38 TRLIS. Deducción por inversiones medioambientales. Deducción por actividades económicas. Art. 68.2 LIRPF. Art. 39 TRLIS. Deducción por gastos de formación profesio- Deducción por actividades económicas. Art. 68.2 LIRPF. nal. Art. 40 TRLIS. Deducción por creación de empleo para traba- Deducción por actividades económicas. Art. 68.2 LIRPF. jadores minusválidos. Art. 41 TRLIS. Deducción por reinversión de beneficios extra- No es aplicable en IRPF. ordinarios. Art. 42 TRLIS. Deducción por contribuciones empresariales a Deducción por actividades económicas. Art. planes de pensiones de empleo o a mutualida- 68.2 LIRPF. des de previsión social que actúen como instrumento de previsión social empresarial. Art. 43 TRLIS. Deducciones a entidades no lucrativas por do- Deducciones a entidades no lucrativas por donativos para incentivos al mecenazgo. Art. 20 nativos para incentivos al mecenazgo. Arts. 19 Ley 49/2002 y 68.3 LIRPF. Ley 49/2002. 198 © CISS
