supuesto practico sobre el nuevo plan general de contabilidad

l
I
Alfonso A.
Rojo Ramírez
Profesor Titular
de Economía financiera
y Contabilidad.
Universidad Autónoma
de Madrid
SUPUESTO PRACTICO
SOBRE EL NUEVO PLAN
GENERAL
DE CONTABILIDAD
J
L
A
Empresa CONSEJO presenta con fecha 30 de noviembre de 1989
el siguiente Balance de Situación según el P.G.C.73.
BALANCE DE «CONSEJO» AL 30-XI-1989 (P.G.C. 73)
Inmovilizado material:
Edif. y O. Construc. ......... 67.000
Maq., Inst. y Utillaje ......... 48.500
Mobiliario. y Enseres ......... 10.750
Equip. Proc. Inform. ......... 19.300
Amort. Acum. 1. Mat. ......... (16.000)
Tnmovilizado inmaterial:
Propiedad Industrial ..........
Amort. Acum. 1. Inmat. ......
25.000
(2.500)
Gastos amortizables:
Gastos constitución . . . . . . . . .
8.800
Existencias:
Mat. Primas y Auxil, .........
Mat. para cons. y rep. .........
8.800
1.390
Capital y reservas:
Capital Social (*)
............
120.000
Subvenciones en capital:
Sub. Concedidas . . . . . . . . . . . .
6.300
Deudas a plazos largo y medio:
Préstamos a largo plazo ...
Préstamos a plazo medio ...
40.000
30.000
Deudas a plazo corto:
Proveedores ..................
Efectos C. a Pagar .........
Préstamos a plazo corto ......
Acreedores no comerc. ......
18.300
12.500
4.200
7.500
Ajustes por periodificación:
Pagos diferidos ...............
1.200
,
,
¡
C~SQBS
Alfonso A. Rojo Ramirez
786 SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONIABILIDAJJ
Subprod. y Residuos
Productos Acabados
...
...
5'300
5.420
Deudores:
Clientes ...............
Clientes D. Cobro ......
Prov. para Insolv. ......
Efectos C. a Cobrar ...
Efectos 'Descontados ...
Efectos C. Impagados
Cuentas financieras:
Caja ........................
Bancos .....................
Socios c/c. ......................
Resultados:
Pérdidas y Ganancias
prácticos
.........
10.000
1.900
10.000
12.500
(*) Acciones de 100 u.m. de valor nominal.
Durante el mes de diciembre CON-
SEJO realiza las siguientes operaciones:
1. El 1 de diciembre solicita y obtiene un préstamo del Banco R.R.
de las siguientes características:
Cuantía ......... 10.000 u.m.
Tipo de interés. 12%
Amortización ... Mediante anualidades
variables de igual nominal cada una.
Período de reembolso ......... 5 años.
Los gastos cobrados por el Banco
a la- Empresa, de cuantía 300 u.m.,
son activados.
2.' ' Se adquiere el 20 de diciembre
una nueva máquina por importe de
4.200 u.m., que se desembolsa:, 50%
al contado por Banco y el resto se
.
deja a deber a 24 meses.
Los gastos incurridos hasta la en-
trada en funcionamiento, todos por
Caja, importan 200 u.m.
3. Se arrienda un equipo informático cuyo valor de mercado es de
500 u.m. La empresa tendrá que pagar cada año, durante los cuatro siguientes, 150 u.m., y al finalizar el
período de arrendamiento, 25 u.m,
Este equipo no se amortizará en este
año.
4. Se efectuaron compras de Materias Primas por importe de 105.000,
pagando el 20% al contado por Banco y dejando a deber el resto según
factura.
5. Se efectúan ventas por valor
de 180.000 u.m., cobrando al contado
por Banco un 40% y un 10% por
Caja. Otro 30% se documenta en letras de cambio y el restante 20% se
deja pendiente de cobro según factura.
Casos
Alfonso A. Rojo Ramírez
SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
6. Se procede al pago, por Banco, de la nómina cuya cuantía bruta
les de 30.000 u.m. La empresa retiene
4.500 u.m. en concepto de I.R.P.F. y
1.800 en concepto de Seguridad Social. La Seguridad Social a cargo de
la Empresa se eleva a 9.000 u.m. La
Empresa deja pendiente de pago un
20% de la cuantía a pagar de la
nómina.
También quedan pendientes de
,desembolso las cuantías retenidas y
la Seguridad Social a cargo de la
Empresa.
7. Se descuentan efectos por importe de 10.000 u.m. El Banco nos
cobra en concepto de descuento
100 u.m. y otras 100 u.m. por gastos
de gestión.
8. De los efectos descontados que
figuran en el Balance han vencido y
#cobradoun conjunto de ellos cuyo
importe es de 2.800 u.m. Otro, por
importe de 240 u.m., ha resultado
impagado, cargándonos su importe
.el Banco, así como gastos de gestión
,de 20 u.m.
9. Un cliente de dudoso cobro
,que nos debía 1.500 u.m. y que tiene
dotada la correspondiente provisión
ha quebrado, por lo que se considera
-definitivamente perdida la cuantía
'que nos adeuda.
10. Se adquieren 50 obligaciones
,de P.P., S.A., sociedad cotizada en
Bolsa, al 14%., Los títulos son de
100 u.m. cada uno. Gastos de la operación, 50 u.m.
Los intereses corridos y no vencidos importan 400 u.m.
,787
11. Los gastos por servicios exteriores han sido los siguientes:
Reparaciones y conservación ......
Transportes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Primas de seguro ..................
Publicidad, propaganda y relaciones públicas . . . . . . . . . . . . . . . . ,..
Suministros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros servicios . . . . . . . . . ..:. ......
2.500
3.700
1.800
2.800
1.200
500
todos ellos pagados al contado
por Banco menos una cuantía de
1.200 u.m. que se dejó a deber.
12. Durante este.mes se pagaron
intereses de préstamos por importe
de 1.400, de los cuales se habían periodificado las 1.200 u.m. que' figuran en ~ a l a n c e .
13. El Banco nos comunica' el ingreso en cuenta de los intereses de
nuestra cuenta corriente por importe de 500 u.m., así como el pago de
los intereses de las obligaciones adquiridas en este mes por importe de
500 u.m. Retención soportada, 25%.
14. Se devenga una Subvención a
la Explotación de la Comunidad por
importe de 4.000 u.m.
15. ~ r i b u t o sde carácter local del
período, pagados por Caja, fueron de
5.200 u.m.
16. Otros ingresos del período
son .los siguientes:
~ r r e n d a m i i n t ode un local ......
Comisiones por servicios .........
Servicios diversos ...............
5.000
1.200
1.800
todos pagados al contado por Banco, excepto las comisiones que se
cobraron por Caja.
C~SOS
Alfonso A. Rojo Ramírez
788 SUPUESTO P W T I C O SOBRE EL NUEVO
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
17. Se procede a la venta, el último día del ejercicio, de una máquina
cuyo precio de adquisición fue de
2.000 u.m. -y cuya amortización acumulada hasta el momento es de
1.600 u.m. El precio de venta fue de
600 u.m., que se cobraron por Banco.
18. Las amortizaciones del ejercicio son las siguientes:
- Edificios: linealmente en 20
años.
- Maquinaria (sólo la del Balance): en función de las horas
trabajadas, que. han sido de
3.200 h. El coste horario de
utilización de la máquina es
de 1,5 u.m. [Ver nota A) .]
- Mobiliario y Enseres: 10%.
- Equipos proceso información:
se le considera un rendimiento
constante en cuatro años. No
obstante, acogiéndose a la norma fiscal, se amortizan en función de los números índices.
- Propiedad Industrial: 10% .
- Gastos Amortizables: en 5 años.
[Ver nota F).]
19. Periodificacione~~
del ejercicio :
Intereses del préstamo: la cuantía que corresponda.
- Se ha cobrado la cuota de alquiler correspondiente a los
meses de diciembre de este año
y enero de 1990 por importe de
1.000 u.m.
-
20. .Las existencias finales, según
datos extracontables, son las siguientes :
ppr&c.t.icos
Materias primas y auxiliares ... ... 8.000
Otros aprovisionamientos ... ... ... . 395
Productos acabados ... ... ... ... ... . 3.500
Subproductos y residuos ... ... ... 2.100
1. Elaborar e1 Balance según el
nuevo P.G.C.
2. Contabilizar las operaciones
del período (diciembre).
3. Cálculo del resultado;
4. Presentación de los estados
contables.
,
A) La cuenta de «Maquinaria,
Instalaciones y Utillaje)) recoge Instalaciones técnicas por 18.000 u.m.;
Maquinaria por 25.000 u.m., y Utillaje por 5.500 u.m.
La amortización de los distintos
elementos, atendiendo a la clasificación del P.G.C.R. será la siguiente:
- Instalaciones: en 15 años.
- Maquinaria: según se indica en
el enunciado.
- Utillaje: según inventario correspondería una amortización
de 450 u.m.
B) De los préstamos a largo y
medio plazo vencen a corto 20.000
u.m.
C) La cuenta de «Pagos diferid o s ~recoge intereses de préstamos
a pagar.
CípsQ)s
prácticos
Aifonso A. Rojo Ramirez
NPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
D) La cuenta ((Acreedores no comerciales)) recoge diversas deudas'
con los proveedores de inmovilizado.
E) La cuenta de ((Pérdidas y Ganancias~,de acuerdo con el P.G.C. 73,
recoge el beneficio de la empresa antes del Impuesto sobre Sociedades.
El impuesto (35%) hay que hacerlo
efectivo, en su caso, una vez aprobadas las cuentas anuales por la Junta
de Accionistas en el próximo ejercicio.
789
E) Los gastos amortizables tienen
una doble. naturaleza: los de establecimiento y los gastos a distribuir
en varios ejercicios. Los primeros se
sanearán en el máximo permitido
por la Ley (cinco años). Los segundos, en función de los capitales vivos, siempre que con este criterio
no se sobrepase los diez años. No
obstante, estos últimos, dado que se
han producido al final del período,
no se considera necesario proceder
a tal amortización.
SOLUCION AL SUPUESTO GENERAL
1. BALANCE SEGUN EL NUEVO P.G.C. (*)
BALANCE DE «CONSEJO» AL 30-XI-1989 (P.G.C.R.)
PASIV
o
FONDOS
PROPIOS
Gastos de Establecimiento:
Gtos. constitución ............
8.000
Inmovilizado Inmaterial:
Propiedad Industrial .........
Amort. Acum. 1. Inmat. ......
25.000
(2.500)
Inmovilizado Material:
Construcciones ...............
Instalaciones técnic. . . . . . . . . .
. Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Utillaje ........................
Mobiliario .....................
Equip. Proc. Inform. .........
Amort. Acurn. 1. Mat. .........
67.000
18.000
25.000
5.500
10.750
19.300
(16.000)
Existencias:
Materias Primas . . . . . . . . . . . .
Otros aprovisionam. .........
Capital Social . . . . . . . . . . . . . . . 120.000
6.500
Pérdidas y Ganancias .........
ING.A DIST.
VAR. EJERC.
8.800
1.390
...............
6.300
Préstamos a largo plazo con
entidades de crédito ......
50.000
Deudas con ent. crédito:
Préstamos a plazo corto ......
Deudas por efect. d. .........
Deudas por intereses .........
24.200
5.000
1.200
Acreedores comerciales:
Proveedores ..................
Efectos C. a Pagar ............
18.300
12.500
Sub. de Capital
C~SOS
Alfonso A. Rojo Rarnírez
790 suPuEsTo PucTIco SOBRE EL NUEVO
-
Productos Acabados .........
Subp. Res. y Mat. Rec. ......
PLm
5.420
5.300
Deudores:
Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.940
3.800
Clientes D. Cobro ............
Efectos C. a Cobrar ......... 18.900
5.000
Efectos Descontados .........
4.000
Efectos C. Impagados .........
12.500
Socios c/c. ..................
Prov. para Insolv. ............ (3.000)
Tesorería:
Caja ............................
Bancos ........................
DE
CoNTAmLIDAD
pr~cticOS
Otras deud. no comerc.:
H. P. acreed. Impto. Soc. ......
Proveed. de inmovil. .........
3.500,
7.500
TOTALPASIVO.........
255.000
1.900
10.000
TOTALACTIVO......... 255.000
(*) Acciones de 100 u.m. de valor nominal.
11. CONTABILIZACION DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO
Gastos de constitución
Propiedad industrial
Construcciones
Instalaciones técnicas
Maquinaria
Utillaje
Mobiliario
Equipos para procesos de información
Materias primas
Otros aprovisionamientos
.
Productos acabados
Subproductos, residuos y mat. recup.
Clientes
Clientes de dudoso cobro
Efectos comerciales a cobrar
Efectos descontados
Efectos comerciales impagados
Socios c/c.
Caja, pesetas
Bancos c/c., pesetas
C~SOS
prácticos
Alfonso A. Rojo Ramirez
SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD
791.
Capital social
Pérdidas y Ganancias
Subvenciones de Capital
Préstamos a largo plazo con entidades de crédito
Amortización acumulada del Inmovilizado
Inmaterial
Amortización acumulada del Inmovilizado
Material
Préstamos a corto plazo con entidades de crédito
Deudas por efectos descontados
Deudas por intereses
Proveedores
Efectos comerciales a pagar
Provisión para insolvencias de tráfico
Hacienda Pública, acreedor por Impuesto
sobre Sociedades
Proveedores de inmovilizado a corto
X
1.
PRÉSTAMO OBTENIDO DEL BANCO
R.R. GASTOS
A CARGO DE LA
LA ACTIVACI~N DE LOS GASTOS ASOCIADOS
AL PRÉSTAMO
EMPRESA.
LA EMPRESA
DECIDE
'(572)
(2700)
(472)
Bancos c/c., pesetas
Gastos de formalización de préstamos
Hacienda Pública, I.V.A. soportado
(1700)
Préstamos a largo plazo con entidades de crédito
(5200)
Préstamos a corto plazo con entidades de crédito
2. ADQUISICI~NDE
UNA NUEVA
9.664
300
36
8.000
2.000
MAQUINA
X
,(223).
(472)
Maquinaria
Hacienda Pública, I.V.A. soportado
(572)
Bancos c/c., pesetas
(570)
Caja, pesetas
Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
(1735)
Efectos a pagar
3.1. Deuda contraída
4.200
504
2.240
224
2.240
casos
Alfonso A. Rojo Ramirez
792 SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
pr~CfiCOS
3.2. Coste financiero de la operación
625 u.m.-500 u.m.=125 u.m.
X
(2271)
Equipos para proceso de información
en arrendamiento financiero
(2720)
Gastos por intereses diferidos
de arrendamiento financiero
(1710)
Deudas a largo plazo
por arrendamiento financiero
(5210)
Deudas a corto plazo
por arrendamiento financiero
(601)
(472)
Compra de materias primas
Hacienda Pública, I.V.A. soportado
(572)
Bancos c/c., pesetas
(4000)
Proveedores, pesetas
(572)
(570)
(4310)
(4300)
Bancos c/c., pesetas
Caja, pesetas
Efectos comerciales a cobrar
Clientes, pesetas
(701)
Ventas de productos terminados
(477)
Hacienda Pública, I.V.A. repercutido
DE LA
6. PAGO
N ~ M I N ADEL MES
6.1. cuantía a pagar
30.000 u.m.-4.500 u.m.-1.800 u.m.=23.700 u.m.
6.2. Cuantía pendiente de pago
0,2 23.700 u.m.=4.740 u.m.
500
125
475
150
80.640
20.160
60.480
40.320
180.000
21.600
C~SOS
prácticos
Alfonso A. Rojo Ramirez
SUPUESTO
PRACTICO
SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
793
6.3. Asiento que reconoce la cuantía de la nómina
X
(640)
(572)
(4751)
(476)
(465)
Sueldos y salarios
Bancos c/c., pesetas
Hacienda P.ública, acreedor
por retenciones practicadas
Okganismos de la Seguridad Social acreedores
Remuneraciones pendientes de pago
X
6.4. Asiento que reconoce la Seguridad Social a cargo d e la Empresa
(642)
(476)
Seguridad Social a cargo de la Empresa
Organismos de la Seguridad Social acreedores
9.000
9.000
X
(572)
(626)
(472)
(6642)
Bancos c/c., pesetas
Servicios bancarios y similares
Hacienda PúbIica, I.V.A. soportado
Intereses por descuento de efectos
(5208)
Deudas por efectos descontados
9.788
100
12
100
10.000
X
y al mismo tiempo:
X
(4311)
Efectos descontados
(4310)
Efectos comerciales a cobrar
8.1. Por los efectos vencidos y pagados
(5208)
(43 11)
Deudas por efectos descontados
Efectos descontados
10.000
10.000
Alfonso A.
C~SBS
R U ~ O Ramirez
794 SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL D E CONTABILIDAD
pr~cticos
8.2. Por el efecto vencido y no pagado
(5208)
(626)
(472)
Deudas por efectos descontados
Servicios bancarios y similares
Hacienda Pública, I.V.A. soportado
(572)
Psincos c/c., pesetas
(4315)
Efectos comerciales impagados
(4311)
Efectos descontados
X
240
240
X
Adicionalmente se puede dotar una provisión para insolvencias de tráfico, si se
opta por un seguimiento individual de los clientes. En este caso el asiento sería:
X
(6941)
Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico.
Efectos comerciales
Provisión para insolvencias de tráfico.
(4901)
Efectos con.:rciales
240
240
X
(650)
(4350)
Pérdidas de créditos comerciales incobrables
Clientes de dudoso cobro
1.500
1.500
Adicionalmente, si se hace un seguimiento individual de los clientes, se desdotaría la cuantía de la provisión:
X
(4900)
Provisión para insolvencias de tráfico. Clientes
(7940)
Provisión para insolvencias de tráfico
aplicada. Clientes
FINANCIERA
10. INVERSI~N
1.500
1.500
EN OBLIGACIONES DE CARÁCTER ESPECULATIVO
X
(5410)
(5460)
Valores de renta fija a corto. Obligaciones
Inversión por intereses de valores de renta fija.
Obligaciones'
(572)
Bancos c/c., pesetas
X
6.650
400
7.050
C~SOS
Alfonso A. Rojo Ramirez
prácticos
(621)
(624)
(625) (627)
(628)
(629)
(472)
SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
795
Reparaciones y coqservación
Transportes
Primas de seguro
Publicidad, propaganda y relaciones públicas
Suministros
Otros servicios
Hacienda Pública, I.V.A. soportado
(572)
Bancos c/c., pesetas
Acreedores por prestación de servicios, pesetas
(4100)
12. GASTOS POR
INTERESES DE PRÉSTAMO A LARGO PLAZO
X
(662)
(526)
Intereses de deuda a la&o plazo
Deudas por intereses
(572)
Bancos c/c., pesetas
X
200
1.200
-
X
(572)
(473)
Bancos c/c., pesetas
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
Inversión por intereses de valores de renta
(5460)
fija. Obligaciones
Ingresos de valores de renta fija.
(76650)
Obligaciones
(769)
Otros ingresos financieros
750
25O
X
14. SUBVENCI~N
A LA
EXPORTACI~N. DEVENGO
Y COBRO
X
(4708)
Hacienda Pública, deudor por subvenciones
concedidas
(7401)
Subvenciones oficiales. Comunidad
X
15. TRI?UTOS
DEL' EJERCICIO
X
(631)
Otros tributos
(570)
Caja, pesetas
5.200
5.200
X
C~SOS
Alfonso A. Rojo Ramirez
X
(572)
(570)
.
(477)
(752)
(754)
(759)
Bancos c/c., pesetas
Caja, pesetas
Hacienda Pública, I.V.A. repercutido
Ingresos por arrendamientos
Ingresos por comisiones
Ingresos por servicios diversos
X
X
(572)
(282)
Bancos c/c., pesetas
Amortización acumulada del inmovilizado material
(223)
Maquinaria
(771)
Beneficios procedentes del inmovilizado
material enajenado
X
18.1. Cálculo de las amortizaciones
Construcciones:
Instalaciones:
Maquinaria:
Utillaje:
Mobiliario:
Equipos para proceso de información:
67.000 u.m.120 años =
18.000 u.rn.115 años =
3.200 h 1,5 u.m./h =
según inventario =
10.750 u.m.. 0,l
=
=
3.350 u.m.
1.200 u.m.
4.800 u.m.
450 u.m.
1.075 u.m.
4.825 u.m.
a ) Amortización técnica
(balance): 19.300 u.m.14 años=4.825 u.m.
b) Amortización fiscal
(balance): 19.300 u.m. (3110)=5.790 u.m.
Total amortización inmovilizado material
=15.700 u.m.
Propiedad industrial:
25.000 u.m. 0,l
= 2.500 u.m.
Gastos de establecimiento:
8.800 u.m./5 años = 1.760 u.m.
18.2. Asientos que reconocen las amortizaciones
X
(682)
~mortizacióndel inmovilizado material
(282)
Amortización acumulada del inmovilizado
material
X
15.700
15.700
cltsos
Alfonso A. Rojo Ramirei
prácticos
SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD
797
A efectos fiscales la mayor cuota de amortización supondrá un menor beneficio
fiscal que, desde el punto de vista contable, implica la necesidad de periodificar
para compensar en el próximo ejercicio (ver asiento 23.1).
(681)
(282)
(680)
(200)
Amortización del inmovilizado inmaterial
Amortización acumulada del inmovilizado
inmaterial
2.500
2.500
Amortización del gasto de constitución
Gastos de constitución
19.1. Intereses del préstamo obtenido en el ejercicio
Se trata de una obligación estimada de pago cuya cuantía será:
10.000 u.m. 0,12 1/12=100 u.m.
X
(6622)
Intereses de deudas a largo plazo
con entidades de crédito
(526)
Deudas por intereses
X
19.2. Arrendamiento d e local comercial
(572)
(477)
(752)
(485)
Bancos c/c., pesetas
Hacienda Pública, I.V.A. repercutido
Ingresos por arrendamientos
Ingresos anticipados
1.120
120
500
500
20.1. Factores de la producción
X
(611)
(612)
(31)
(32)
Variación de materias primas
Variación de otros aprovisionamientos
Materias primas
Otros aprovisionamientos
X
8.800
1.390
Alfonso A. Rojo Ramfrez
79'
suPuEsTo P w T I c o SOBRE EL N u E w p w GENE-
(31)
(32)
DE CoNTABIuDAD
Materias primas
Otros aprovisionamientos
(611)
Variación de materias primas
(612)
Variación de otros aprovisionamientos
~0.2. Bienes destinados a la venta
Variación de productos terminados
Variación de subproductos, residuos
y materiales recuperados
Productos terminados
Subproductos, residuos y materiales
recuperados
X
Productos terminados
Subproductos, residuos y materiales
recuperados
Variación de productos terminados
Variación de subproductos, residuos
y materiales recuperados
111. CALCULO CONTABLE DEL RESULTADO
X
(129)
Pérdidas y ganancias
(601)
Compras de materias primas
(611)
Variación de materias primas
(612)
Variación de otros aprovisionamientos
(621)
Reparaciones y conservación
(624)
Transportes
(625)
Primas de seguro
(626)
Servicios bancarios y similares
Publicidad, propaganda y relaciones públicas
(627)
(628)
Suministros
(629)
Otros servicios
(631)
Otros tributos
(640)
Sueldos y salarios
Seguridad Social a c/ empresa
(642)
Pérdidas de créditos comerciales incobrables
(650)
Intereses de deudas a largo plazo
(662)
(6642)
Intereses por descuento de efectos
Amortización de gastos de constitución
(680)
casos
@%;S88
Alfonso A. Rojo Ramircz
SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
PráC~i;iCOS
(681)
(682)
(6941)
(712)
(713)
799
Amortización del inmovilizado inmaterial
Amortización del inmovilizado material
Dotación a la provisión para insolvencias
de tráfico
Variación de productos terminados
Variación de subproductos, residuos
y materiales recuperados
X
(701)
(7401)
(752)
(754)
(759)
(7665)
(769)
(771)
Ventas de productos terminados
Subvenciones oficiales
Ingresos por arrendamientos
Ingresos por comisiones
Ingresos por servicios diversos
Ingresos de valores de renta fija
Otros ingresos financieros
Beneficio procedente del inmovilizado
material enajenado
Provisión para insolvencias de tráfico aplicada
(7940)
(12%
Pérdidas y ganancias
X
22. CONSIDERACI~N
DEL IMPUESTO
(630)
(4752)
SOBRE BENEFICIOS COMO GASTO
Impuesto sobre beneficios (35%) (3.000 0,35)
Hacienda Pública, acreedor por Impuesto
sobre Sociedades
1.050
1.050
DE LOS
23. PERIODIFICACI~N
IMPUESTOS COMO CONSECUENCIA
DE QUE LA BASE IMPONIBLE ES DISTINTA,
DEL BENEFICIO CONTABLE
23.1. Debido a la amortización d e los equipos informáticos
Amortización contable
Amortización fiscal
Diferencia
Impuesto diferido (35%)
(965) u.m.
338 u m .
X
(630)
Impuesto sobre beneficios
(478)
Impuesto sobre beneficios diferido
X
338
338
Cfisog
Alfonso A. Rojo Ramfrez
23.2. Debido a las cuotas de arrendamiento financiero
Dado que no se ha devengado ni pagado cuota alguna, ni se ha producido amortización del elemento arrendado, no corresponde ajuste. No obstante, éste será el
siguiente para el próximo ejercicio:
Amortización económica: 500 u.m.14 años
=125 u.m.
125 u.m. (625/1.600)= 49 .um. (1)
Carga financiera:
Total amortización
Cuota de arrendamiento:
Diferencia
Impuesto anticipado:
24 u.m. 0,35
= 24 u.m.
= 8,4 u.m.
X
(129)
Pérdidas y ganancias
(630)
Impuesto sobre beneficios
1.388
1.388
X
Capital social
Pérdidas y ganancias
Subvenciones de capital
Préstamos a largo plazo con entidades de crédito
Deudas a largo plazo por arrendamiento financiero
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial
Amortización acumulada del inmovilizado material
Préstamos a corto plazo con entidades de crédito
Deudas a corto plazo por arrendamiento financiero
Deudas por efectos descontados
(1) Tal cuantía es calculada en Eunción de los capitales vivos según el siguiente cuadro:
d
Capita!
vivo
Capital
amortizable
Coeficiente saneamiento
Amortización
(2) El beneficio contable de1 período será: 3.965 u.m.-1.050 u.m.-338 u.m.=2.577 u.m.+6.500 u.rn.=
=9.077 u.m.
ci%scl%s
Práct-COS
l
(526)
(4000)
(4010)
(4 100)
(465)
(4751)
(476)
(477)
(490)
(4752)
(478)
(485)
(523)
(200)
(212)
(221)
(222)
(223)
(224)
(226)
(227)
(27)
(31)
(32)
(35)
(36)
(4300)
(4350)
(431O)
(4311)
(4315)
(4708)
(473)
(472)
(5410)
(5530)
(570)
(572)
Mfonso A. Rojo Rarnirez
SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Deudas por intereses
100
Proveedores
112.380
Efectos comerciales a pagar
12.500
Acreedores por prestación de servicios, pesetas
1.344
Remuneraciones pendientes de pago
4.740
Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas 4.500
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
10.800
Hacienda Pública, I.V.A. repercutido
22.680
Provisión para insolvencias de tráfico
1.740
Hacienda Pública, acreedor por Impuesto
sobre Sociedades
4.550
Impuesto sobre beneficios diferido
338
Ingresos anticipados
500
Proveedores de inmovilizado a corto
7.500
Gastos de constitución
Propiedad industrial
Construcciones
Instalaciones técnicas
Maquinaria
Utillaje
Mobiliario
Equipos para procesos de información
Gastos a distribuir en varios ejercicios
Materias primas
Otros aprovisionamientos
Productos acabados
Subproductos, residuos y materiales recuperados
Clientes
Clientes de dudoso cobro
Efectos comerciales a cobrar
Efectos descontados
Efectos comerciales impagados
Hacienda Pública, deudor por subvenciones
concedidas
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
Hacienda Pública, I.V.A. soportado
Valores de renta fija a corto. Obligaciones
Socios c/c.
Caja, pesetas
Bancos c/c., pesetas
X
80%
7.040
25.000
67 .O00
18.000
27.200
5.500
10.750
19.800
425
8.000
395
3.500
2.100
61.260
1.500
69.380
11.060
4.240
4.000
250
14.654
6.650
12.500
17.980
54.090
C~SOS
Alfonso A. Rojo Ramfrez
'O2
SUPUESTO
PRACTICO
Dr~CtiCOS
SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL D E CONTABILIDAD
IV. PRESENTACION DE ESTADOS CONTABLES
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
(diciembre)
DE EXPLOTACI~N
71 Var. existencias .............
netas ............
f 61 Var. existencias ............
+ 64 Gtos. personal ............
+ 68 Dot. amortiz. ...............
+ 69 Dot. provisiones ............
- 79 Exceso provis. ............
+650 Fallidos ..................
+ 62 Ser. exteriores ............
+ 63 Tributos netos ............
+ 65 Otros gtos. gestión.
+ 60 Compras
(a) Beneficio explotación
.........
...............
............
+ 73 Trabajos para sí .........
+ 75 Otros ingr. gestión .........
+ 74 Subvenciones ...............
70 Ventas netas
f 71 Var. existencias
f790 Exceso pro. ries.
.........
Pérdida de explotación
FINANCIEROS
76 Ingresos financieros
......
Pérdida financiera
Pérdida ordinaria
66 Gtos. financieros .........
provis. fin. .........
79 Exceso prov. fin. .........
EXTRAORDINARIOS
.........
Pérdida extraordinaria
+ 69 Dot.
-
(b) Beneficio financiero
Beneficio ordinario (a) f (b).
77 Beneficio enaj. y ext.
Pérdida antes de Imptos.
PÉRDIDA
DEL
69 Dot. provis. inmov. .......
prov. inmov. ......
67 Pérd. enaj. y ext. .........
- 79 Exceso
+
......
Beneficio antes de imptos. ...
(c) Beneficio extraordinario
(a)
630 Impto.
S/
Soc.
............
EJERCICIO
......
casos
Alfonso A. Rojo Ramfrez
SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
BALANCE DE «CONSEJO» AL 30-XII-1989
Gastos de establecimiento
Gastos de constitución
Inmovilizaciones inmateriales
Propiedad industrial
Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial
Innzovilizaciones materiales
Construcciones
Instalaciones técnicas
Maquinaria
Utillaje
Mo'biliario
Equipos para procesos d e información
Amortización acumulada del inmovilizado material
Gastos de formalización de deudas
Gastos por intereses diferidos
Existencias
Materias primas
Otros aprovisionamientos
Productos acabados
Subproductos, residuos y materiales recuperados
Deudores
Clientes
Clientes de dudoso cobro
Efectos comerciales a cobrar
Efectos descontados
Efectos comerciales impagados
Socios c/c.
Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
Hacienda Pública, I.V.A. soportado
Provisión para insolvencias de tráfico
Inversiones financieras temporales
Valores de renta fija a corto. Obligaciones
Tesorería
Caja, pesetas
Bancos c/c., pesetas
803
Caso$
Alfonso A. Rojo Ramirez
SUPUESTO
PRACTICO SOBRE
EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
FONDOS
PROPIOS
Capital social
Pérdidas y ganancias
Subvenciones' de capital
Deudas con entidades de crédito
Préstamos a largo plazo con entidades de crédito
Deudas a largo plazo por arrendamiento financiero
Otros acreedores
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
6.300
58.475
58.000
475
2.240
2.240
A CORTO PLAZO
ACREEDORES
Deudas con entidades de crédito
Préstamos a corto plazo con entidades de crédito
Deudas a corto plazo por arrendamiento financiero
Deudas por efectos descontados
Deudas por intereses
Acreedores comerciales
Proveedores
Efectos comerciales a pagar
Otras deudas no comerciales
Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas
Hacienda Pública, acreedor por Impto. sobre Sociedades
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Impuesto sobre beneficios diferido
Hacienda Pública, I.V.A. repercutido
Acreedores por prestación de servicios, pesetas
Remuneraciones pendientes de pago
Proveedores de inmovilizado a corto
Ajustes por periodificación
Ingresos anticipados
TOTAL
PASIVO
MEMORIA A LOS ESTADOS CONTABLES DE «CONSEJO, S.A.» (3)
La Empresa «CONSEJO, S. A.», es una entidad mercantil cuyo objeto social principal consiste en la producción y comercialización de (...), tal y como figura en sus
Estatutos.
(3) Las notas introducidas pretenden, ante todo, poner de manifiesto la forma de elaborar la Memoria
0 Anexo, como documento contable obligatorio. Al efecto s e tendrá en cuenta que los datos manejados
e n el supuesto se refieren al mes de diciembre, mientras que las notas pueden hacer referencia al mes
o al ejercicio.
~ ~ 1 ~ 0 s
práet-cos
Alfonso A. Rojo Ramirer
SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
805
1. Las Cuentas anuales han sido confeccionadas siguiendo los Principios contables de general aceptación, acordes con las normas mercantiles y contables vigentes en España.
2. DISTRIBUCI~N
DE RESULTADOS
PROPUESTA
Base de reparto ............
Pérdidas y ganancias .........
Distribución
Dividendos ..................
Reserva legal . . . . . . . . . . . . . . .
Reserva voluntaria ............
1.990
1.991
9.077
-
910
8.167
-
La sociedad no puede repartir beneficio en este ejercicio como consecuencia de
tener activos ficticios sin reservas disponibles que los cubran.
La Empresa aplica criterios acordes con las normas contables, haciendo especial
énfasis en el criterio de precio de adquisición. En concreto:
3.1. Gastos de establecimiento
La Empresa sigue el criterio de activar los distintos gastos relativos a las operaciones de capital, que son amortizados en el .período máximo de 5 años de
forma lineal.
3.2. Inmovilizado inmaterial
Los elementos, adquiridos al exterior, han sido valorados por el precio de adquisición.
Su amortización se lleva a cabo linealmente en 10 años.
3.3. Inmovilizado materia.1
Los elementos adquiridos a! exterior han sido valorados por el precio de adquisición. Los elaborados por la propia Empresa, por su coste de producción.
Tales valores incluyen los intereses de la financiación ajena.
La Empresa considera sus costes de ampliación y mejora como un mayor valor
del inmovilizado cuando contribuyen a incrementar su vida útil.
La Empresa considera los elementos en arrendamiento financiero como propios
cuando estima que ejercitará la opción de compra.
La amortización de estos elemenios se lleva a cabo en función del tipo de elemento y de su vida útil. En concreto, los criterios seguidos son los siguientes:
-
C~SOS
Alfonso A. Rojo Ramírez
Edificios ..................
Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . .
Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . .
Equipos para procesos de
información . . . . . . . . . . . .
Instalaciones técnicas ...
Utillaje . . . . . . . . . . . . . . . . . .
linealmente en 20 años.
en función de las horas trabajadas.
un 10% anual.
en función de la vida útil estimada para cada elernento en concreto.
15 años.
según recuento físico al cierre del ejercicio.
3.4. Valores mobiliarios y otras inversiones
financieras análogas
Tales inversiones se hacen figurar por el precio de adquisición.
Al cierre del ejercicio se corrigen cuando el valor de mercado es inferior al de
adquisición.
3.5. Existencias
Las existencias en almacén se valoran al precio medio ponderado, corrigiéndose
al cierre del ejercicio por las cuantías estimadas de pérdida del almacén.
3.6. Deudas
Se hacen figurar por su valor de reembolso. Los gastos asociados a sufobtención
y los intereses implícitos recogidos en la misma, se activan para ser amortizados
en función de los capitales vivos.
3.7. Impuesto sobre beneficios
Dicho impuesto se considera como un gasto económico que se determina en base
al beneficio contable de la Empresa.
Cuando este beneficio no coincide con el fiscal, como consecuencia de diferencias temporales entre los criterios de una y otra' naturaleza, las diferencias se petiodifican.
4. GASTOS
DE
ESTABLECIMIENTO
Están formados exclusivamente por los gastos de constitución. Tales gastos no
han experimentado movimiento durante el ejercicio, salvo en lo referente a su amortización.
5. INMOVILIZADOINMATERIAL
Está formado por una única propiedad industrial adquirida hace ahora 2 años,
no habiendo experimentado movimiento alguno, salvo en lo referente a la amortización.
Casos
-prácticos
SUPUESTO
Aifonso A. Rojo Ramirez
PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
887
De las distintas partidas reflejadas en Balance las siguientes han experimentado
movimientos:
Maquinaria
Equipo d e
información
TOTAL
-- -- 25.000
Saldo al 1-1-1989 .....................
( + ) Adquisiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.200
( - ) Enajenaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(2.000)
(6.400)
( - ) Amortización acumulada ......
Saldo al 1-1-1989 ...............
3.200
4.800
Amortización del ejercicio ......
Enajenaciones .................. (1.600)
19.300
500
(9.650)
44.300
4.700
(2.000)
(16.050)
4.825
4.825
Todos los elementos son propiedad de la Empresa, excepto el elemento informático adquirido en el ejercicio por importe de 500 u.m., están afectos a la actividad
de explotación y se encuentran ubicados en territorio nacional.
La inversión financiera a corto plazo que figura en Balance está formada exclusivamente por 50 obligaciones con cotización oficial adquiridas en este ejercicio.
No existe ninguna limitación en su disponibilidad.
Están formados exclusivamente por el capital de la Empresa más el beneficio
pendiente de distribución.
El Capital social está formado por 1.200 acciones de 100 u m . de valor nominal,
confiriendo todas ellas iguales derechos a sus poseedores. Las acciones no cotizan
en Bolsa.
10. DEUDAS
NO
COMERCIALES
Están estructuradas de la siguiente manera:
Alfonso
A.
C~SOS
Rojo Ramfrez
SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD
10.1. Deudas con entidades de crédito
POR AÑOS
VENCIMIENTOS
Garantía
Moneda
real
5
Tipo de deuda
------Banc0R.R . . . . . . . . . . . . . 2.000
Banco C.C. . . . . . . . . . . . . 10.800
Banco Q.Q. . . . . . . . . . . . .
Banco S.S. . . . . . . . . . . . . 12.500
Otras ..................
900
-
TOTAL
POR
AÑOS
...
26.200
2.000
7.500
3.200
2.000
2.100
7.100
14.800
13.300
4.200
2.000
7.500
5.200
2.000
5.000
6.200
2.000
si
~.m.
u.m.
u.m.
sí
si
no
no
u.m.
u.m.
--
14.700
15.200
La Empresa utiliza líneas de crédito con las entidades financieras recogidas en
la cuenta de préstamos a corto plazo. El importe dispuesto es de 12.500 u.m.
(11.960 u.m. por efectos descontados), siendo el límite disponible de 18.000 u.m.
El coste medio de este tipo de deuda para la Empresa es del 12%.
10.2. Otras deudas no comerciales
Garantía
Moneda
real
Tipo de deuda
------Prov. inmovilizado ......
Ardto. financiero ......
7.500
150
150
2.240
150
175
...
7.650
150
2.390
175
TOTAL
POR ANOS
no
sí
~.m.
u.m.
11. SITUACI~N
FISCAL
CONCILIACI~N
DEL RESULTAD
0 CON LA BASE IMPONIBLE
DEL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
Resultado contable del ejercicio (antes de impuestos) ......
Aumento
Diferencias permanentes ..................
Diferencias temporales:
- Con origen en el ejercicio ............
** Amortización equip. infor. ............
- Con origen en ejercicios anteriores ...
Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores ............
Base imponihle (resultado Eiscal)
.........
13.965
Disminución
casos
Mfonso A. Rojo Ramírez
prácticos
SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD
8Q9
La Empresa, como política general, compra a 60 días y vende a 90 días. No efectúa operaciones con el exterior.
Las compras y ventas del ejercicio se han comportado de la siguiente forma:
Compras
Ventas
Importe bruto ...............
Devolución de compras ......
Rappels .....................
815.000
18.500
5.500
1.185.000
11.108
13.900
.........
791.000
1.160.000
CIFRANETA
El importe neto de la cifra de negocios para las dos actividades y mercados
geográficos es la siguiente:
Act ividadlMercado
Mercado 1
Mercado 2
Mercado 3
TOTAL
...............
...............
120.000
340.008
220.000
480.000
460.000
700.000
TOTAL............
120.000
560.000
480.000
1.160.000
Actividad 1
Actividad 2
El numero medio de personas empleadas durante el ejercicio por categorías es el
siguiente:
Número
de trabajadores
Enero . . . . . . . . . . . . . . .
Marzo . . . . . . . . . . . . . . .
Julio . . . . . . . . . . . . . . .
Agosto . . . . . . . . . . . . . . .
Octubre ...............
Categoría 1 Categoría 2 Categoría 3 Categoría 4
125
125
3 23
121
119
21
29
29
29
30
13
13
14
13
14
5
6
6
6
7
170
173
172
169
170
Sueldos, dietas y rem~ineracionesal órgano de administración:
Sueldos ..............................
Dietas .................................
Participación en beneficios .........
Otros .................................
22.500
7.500
TOTAL
.....................
30.000
-
Los miembros del Órgano de administración de la Empresa están cubiertos con
un seguro de vida a cargo de la misma cuyo coste anual es de 1.120 u.m.
C~SOS
Alfonso A. Rojo Ramirez
pr~CfiCOS
SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO ? U N GENERAL DE CONTABILIDAD
14. ACONTECIMIENTOSPOSTERIORES AL
CIERRE DEL
EJERCICIO
Tras el cierre del ejercicio se han producido los siguientes acontecimientos significativos para la marcha de la empresa:
a ) Uno de los clientes más importantes de la Empresa ha entrado en quiebra
siendo e1 crédito pendiente de cobro de 12.500 u.m.
b ) La Empresa C.C. ha tomado una participación en el capital del 25%.
(Para su elaboración nos hemos valido de la hoja de trabajo adjunta.)
CUADRO DE FINANCIACION. CAUSAS
1. Recursos aplicados en las
operaciones ..................
2. Gastos de establecimiento y
formalización de deudas ...
3. Adquisiciones de inmovilizado:
A) Inmaterial ...............
B) Material . . . . . . . . . . . . . . .
C) Financiero ...............
4. En la adquisición de acciones propias ..................
5. Reducciones de capital ......
6 . Dividendos ..................
7. Cani:elación o traspaso a corto plazo de deuda a largo
plazo:
A) Empréstitos y análogos.
B) De empresas del grupo.
C) De empresas asociadas.
D) De otras deudas .........
E) De proveedores de inmovilizado . . . . . . . . . . . .
8. Provisiones para riesgos y
gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TOTAL
APLICACIONES ......
EXCESO
DE ORÍGENES
SOBRE APLICACIONES
......
1. Recursos procedentes de las
operaciones ..................
2. Aportación de los accionistas:
A) Ampliación de capital ...
B) Compensación para pérdidas ..................
3. Subvenciones de capital ...
4. De deuda a largo plazo:
A) Empréstitos y análogos.
B) De empresas del grupo.
C) De empresas asociadas.
D) De otras empresas ......
E) Proveedores de inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Enajenación de inmovilizado:
A) Inmateriales ............
B) Materiales ...............
C) Financieras ............
6. Enajenación de acciones propias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Cancelación anticipada o
traspaso a corto plazo de inmovilizaciones financieras:
A) Empresas del grupo ...
B) Empresas asociadas ...
C) Otras inversiones financieras ..................
TOTALOR~GENES.........
EXCESODE APLICACIONES
......
SOBRE ORÍGENES
casos
Alfonso A. Rojo Ramírez
prácticos
SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
811
CUADRO DE FINANCIACION. MATERIALIZACION
VARIACI~N
DEL
CAPITAL
CIRCULANTE
Au71zentos
Disminuciones Aunzenios
Disnzinuciones
1. Accionistas p o r desembolsos exigidos ...............
2. Existencias . . . . . . . . . . . . . . .
3. Deudores ..................
4. Acreedores . . . . . . . . . . . . . . .
5. I n v e r s i o n e s financieras
temporales . . . . . . . . . . . . . . .
6. Acciones propias .........
7. Tesorería ..................
8. A j u s t e S p o r periodifica-
ción
6.915
116.904
146.154
6.650
60.170
.....................
VARIACI~N
DEL
CIRCULANTE
500
CAPITAL
.........
30.155
E.O.A.F.
Aplic.
Orig.
-Gtos. establecimiento ......
Inmov. inmaterial ......
Inmov. material . . . . . . . . .
Gtos. dist. var. ejercicios.
Existencias ...............
Deudores ..................
Inv. finc. temp. .........
Tesorería ..................
Capital social ............
Pérdidas y ganancias ......
Ing. distnb. var. ejerc. ...
Deudas largo plazo con
entidades de crédito ...
Otros acreedores 1. p. ...
Deudas corto plazo con
entidades de crédito ...
Acreed. comerc. . . . . . . . . .
0. deud. no com. .........
Ajust. period. ............
Amortizaciones ............
18.500
500
35.100
............... 3.000 1.740
-TOTAL............... 276.500 453.174
Provisiones
Casos
AlFonso A. Rojo Ramfrez
812 SUPUESTO PRACTICO SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
AJUSTES
D
H
E.O.A.F.
Orig.
Aplic.
Ventas ..................
180.000
180.000
0. ing. de gestión ......
8.500
8.500
Subvenciones . . . . . . . . .
4.000
4.000
Exceso de provisiones. 1.500(4) 1.500
Ing. financieros .........
600
600
B." enajen. y extraord.
2[#P(3)
200
Var. de existencias p. t. 5.120
5.120
Compras ............... 105.000
105.000
Var. de existencias m. p. 1.795
1.795
Gtos. de personal ...... 39.000
39.000
Dot. amortizaciones ...... 19.960
1.760 (2)
15.7M3
2.500
Dot. provisiones .........
240
240 (4)
Fallidos . . . . . . . . . . . . . . . 1.50
1.500 (6)
Servic. exteriores ...... 12.620
12.620
Tributos netos ......... 5.200
5.200
Gtos. financieros ...... 40(P
400
1.050 (5)
Impto. S/ beneficios ... 1.388
338
Enajenación inmovilizado.
600 (3)
600
-
-
-
--
221.588
221.588
357.984 357.984
EXPLTCACI~N
DE LOS AJUSTES:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
Desglose de la Cuenta de pérdidas y ganancias correspondiente al mes.
AmorLizaciones y saneamiento de gastos.
Venla de inmovilizado.
DotaciOn/desdotación de provisiones.
Impuesto sobre Sociedades.
Fallidos.
pr~CfiCOS