dictamen 87/2000 - Gobierno de Aragón

DICTAMEN
109 /2005
Materia sometida a dictamen: Proyecto de Decreto Legislativo por el que se aprueba el
Texto Refundido de las disposiciones dictadas en materia de Tributos Cedidos por la
Comunidad Autónoma de Aragón.
ANTECEDENTES
Primero.- Con fecha 2 de junio de 2005 tuvo entrada en el Registro de la Comisión
Jurídica Asesora del Gobierno de Aragón el texto del proyecto de Decreto Legislativo por el
que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas en materia de Tributos
Cedidos por la Comunidad Autónoma de Aragón, remitido por el Consejero de Economía,
Hacienda y Empleo para la emisión por esta Comisión Jurídica Asesora de su dictamen
preceptivo.
Segundo.- La documentación que integra el expediente remitido en unión a la citada
solicitud viene constituida, junto con el propio proyecto, por los siguientes documentos:
- Resolución del Director General de Tributos de 18 de febrero de 2005 proponiendo
que se acuerde la incoación del procedimiento para la elaboración del mencionado Texto
Refundido, al amparo de la delegación legislativa contenida en la Disposición Final Cuarta
de la ley 12/2004, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias y Administrativas, recordando
también que finalmente debería remitirse toda la documentación a esta Comisión para su
dictamen.
- Orden de 18 de febrero de 2005 del Consejero de Economía, Hacienda y Empleo,
acordando el inicio del procedimiento de elaboración y tramitación de este Texto Refundido,
encomendando el mismo a la Dirección General de Tributos y recordando la necesidad de
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informes preceptivos de la Secretaría General Técnica, de la Dirección General de Servicios
Jurídicos y de esta Comisión.
- La Memoria que acompaña al proyecto, elaborada en la Dirección General de
Tributos, fechada en febrero de 2005. Dicha Memoria consta de cuatro apartados:
consideraciones generales, sobre el cumplimiento del mandato legislativo; memoria
económico-financiera del proyecto; objeto y sistemática de la refundición; y operaciones
efectuadas para la refundición.
- Copia de las disposiciones que se derogarán con la entrada en vigor del Decreto
Legislativo por el que se apruebe el nuevo Texto Refundido: artículo 2 de la Ley 4/1998, de
8 de abril, de Medidas Fiscales, Financieras, de Patrimonio y Administrativas; artículo 1,
artículo 3.1.2 y 3 y artículos 4, 6 y7 de la Ley 13/2000, de 27 de diciembre, de Medidas
Tributarias y Administrativas; artículos 2 y 3 de la Ley 26/2001, de 28 de diciembre, de
Medidas Tributarias y Administrativas; artículos 2 a 15 de la Ley 26/2003, de 30 de
diciembre, de Medidas Tributarias y Administrativas y artículos 1 a 4 de la Ley 12/2004, de
29 de diciembre, de Medidas Tributarias y Administrativas.
- Cumplimentando el trámite a que se les había invitado, figuran en el expediente los
informes emitidos por la Jefa del Servicio de Tesorería el 29.03.05, por el Jefe del Servicio
de Asesoramiento Jurídico y Coordinación Administrativa del Departamento de 11.04.05,
por el Jefe de la Sección de Relaciones Institucionales del Departamento de Presidencia y
Relaciones Institucionales de 27.04.05 y por el Interventor General, de fecha 9 de mayo de
2005.
- Obra también en el expediente el documentado informe emitido el 18 de mayo de
2005 por un Letrado de la Dirección General de Servicios Jurídicos en el que, tras efectuar
un completo estudio de la legislación delegada y de la configuración de la misma por el
Tribunal Constitucional, estudia el contenido del proyecto con un análisis, tanto del Decreto
por el que se aprobará el Texto Refundido, como del contenido de éste, justificando cada
una de las normas incluidas en el mismo.
- Por último, se ha emitido un nuevo informe por el Director General de Tributos, de
fecha 24 de mayo de 2005, en el que se analizan los anteriores informes, especialmente el
emitido por la Intervención General, justificándose la corrección de algunos aspectos
puntuales y la necesidad de remisión del expediente a esta Comisión.
Tercero.- El proyecto de Decreto Legislativo sometido a dictamen consta de un
Preámbulo, un artículo único por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones
dictadas en materia de Tributos Cedidos por la Comunidad Autónoma de Aragón, una
Disposición Derogatoria Única, una Disposición Adicional única, y una Disposición Final
única y, como anexo, el propio Texto Refundido, estructurado en tres títulos de los cuales,
el Título I, DISPOSICIONES GENERALES, consta de los artículos 100-1 y 100-2; el Título II,
DISPOSICIONES ESPECÍFICAS APLICABLES A LOS TRIBUTOS CEDIDOS, se estructura
en cinco capítulos dedicados a la regulación del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (arts. 210-1, 210-2 y 210-3); del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados (comprensivo de tres secciones en las que se distribuyen los
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doce artículos que lo forman); el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (también
distribuido en tres secciones con un total de nueve artículos); de los Tributos sobre el Juego
(arts. 240-1, 240-2 y 240-3) y del Impuesto sobre Ventas Minoristas de determinados
Hidrocarburos (art. 250.1); el Título III, DISPOSICIONES COMUNES APLICABLES A LOS
TRIBUTOS CEDIDOS, se distribuye en dos capítulos, el primero referido a normas
procedimentales (distribuido en dos secciones comprensivas de cinco artículos); y el
segundo a obligaciones formales (arts. 320-1, 320-2 y 320-3). Culmina el Texto Refundido
con una Disposición Final Única.
CONSIDERACIONES JURÍDICAS
I
El Dictamen solicitado se encuadra por su contenido dentro de los calificados como
preceptivos por mandato expreso del artículo 56.1.a) del Texto Refundido de la Ley del
Presidente y del Gobierno de Aragón, aprobado por Decreto Legislativo 1/2001, de 3 de
julio, y del art. 12.1.a) del Decreto 132/1996, de 11 de julio, por el que se aprobó el
Reglamento de Organización y Funcionamiento de la Comisión Jurídica Asesora. Ambos
preceptos disponen que en el ámbito normativo, la Comisión Jurídica Asesora emitirá
dictamen preceptivo sobre "los proyectos de decretos legislativos que se elaboren por el
Gobierno en uso de una delegación legislativa".
A su vez, por el objeto del Dictamen solicitado, corresponde su emisión al Pleno de
este órgano consultivo por la atribución de competencias que establece el art. 63.1.a) del
Texto Refundido antes citado, y reitera el art. 20 del Decreto 132/1996, también
precedentemente mencionado, ya que el Dictamen está referido a un texto de naturaleza
normativa
II
Iniciando la consideración del proyecto objeto de dictamen, ha de comprobarse, en
primer término, la acomodación del proceso de elaboración al procedimiento específico
contenido en la Sección 2ª del capítulo II del Título IV del Texto Refundido de la Ley del
Presidente y del Gobierno de Aragón (arts. 32 y 33).
En este sentido, resulta evidente que la elaboración del proyecto ha sido efectuada
por el Departamento que tiene atribuida la competencia correspondiente, el de Economía,
Hacienda y Empleo, a través precisamente de la Dirección General de Tributos, aunque el
borrador del texto proyectado no viene suscrito por el titular de ningún órgano
administrativo.
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Hay constancia en el expediente del acto formal de iniciativa de la elaboración del
texto refundido adoptado por el Consejero de Economía, Hacienda y Empleo el 18.02.05, a
propuesta del Director General de Tributos, para dar cumplimiento de una previsión legal: la
Disposición Final Cuarta de la Ley 12/2004, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias y
Administrativas que es la que, de conformidad con lo establecido en el apartado 2 del art. 15
del Estatuto de Autonomía de Aragón, autoriza al Gobierno de Aragón para que, en el plazo
de un año desde la entrada en vigor de esta Ley, y a propuesta del Consejero competente
en materia de Hacienda (esto es, del Consejero de Economía, Hacienda y Empleo),
apruebe un texto refundido de las disposiciones dictadas en materia de Tributos Cedidos
por la Comunidad Autónoma de Aragón y proceda a sistematizar, regularizar, aclarar y
armonizar tales disposiciones en el marco de los principios contenidos en las leyes
reguladoras del sistema de financiación de las Comunidades Autónomas y de cesión de
Tributos del Estado a las mismas.
De los antecedentes remitidos a la Comisión Jurídica Asesora se deduce que la
redacción del texto y el impulso del procedimiento han sido asumidos por la Dirección
General de Tributos dando lugar a un texto (el único que ha sido remitido a esta Comisión),
en relación con el cual han formulado las observaciones que han considerado oportunas
todos los servicios interesados del propio Departamento consultante y los competentes del
Departamento de Presidencia y Relaciones Institucionales, habiéndose cumplido los demás
requerimientos procedimentales prevenidos en el Texto Refundido de la Ley del Presidente
y del Gobierno de Aragón, al ir acompañado el proyecto de una memoria explicativa que,
además de reproducir el preámbulo del proyecto, efectúa otras consideraciones generales
suficientemente expresivas de los criterios tenidos en cuenta en la elaboración del proyecto
y contiene precisiones sobre la novedosa sistemática adoptada por el Texto Refundido y la
justificación de la regulación concreta que se efectúa en el mismo.
Asimismo, por lo que respecta a la memoria económica, se deja constancia de que la
aplicación del texto refundido no debe comportar ninguna repercusión económico-financiera,
ni por incremento de gastos ni por disminución de ingresos, limitándose a aportar una mayor
claridad y precisión de ciertos elementos de ciertos elementos materiales y procedimentales
de aplicación y gestión de los tributos cedidos lo que presume conllevará una mayor eficacia
en su liquidación y recaudación y una mayor seguridad jurídica en los contribuyentes.
III
Por lo que se refiere al proyecto objeto de dictamen desde la perspectiva de su
contenido, se considera conveniente volver a efectuar, como ya hiciera esta Comisión en su
dictamen 94/2004, alguna consideración sobre la naturaleza, significado y alcance de los
textos refundidos.
De entrada, ha de recordarse que es precisamente el art. 15.2 del Estatuto de
Autonomía de Aragón el que, desde su redacción originaria, aprobada por Ley Orgánica
8/1982, de 10 de agosto, dispone que "la potestad legislativa de las Cortes de Aragón será
únicamente delegable en la Diputación General, en los términos previstos en los artículos
82, 83 y 84 de la Constitución". En desarrollo de tal precepto, y recogiendo la regulación
constitucional, el artículo 28 del texto refundido de la Ley del Presidente y del Gobierno de
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Aragón, contiene, singularmente en relación con la modalidad de los textos refundidos, las
siguientes líneas maestras sobre la figura que nos ocupa, que también fueron explicitadas
en el dictamen nº 77/2000 de esta Comisión Jurídica Asesora:
a) Significa la capacidad del Gobierno de dictar decretos legislativos, que tendrán
rango de ley, debiendo otorgarse mediante una ley ordinaria cuando se trate de refundir
textos
b) Ha de otorgarse de forma expresa, para materia concreta y con fijación del plazo
para su ejercicio, agotándose por el uso que de ella haga el Gobierno mediante la
publicación de la norma correspondiente.
c) La autorización para refundir textos legales determinará el ámbito normativo a que
se refiere el contenido de la delegación especificando si se circunscribe a la mera
formulación de un texto único o si se incluye la de regularizar, aclarar y armonizar los textos
legales que han de ser refundidos.
En el caso de los textos refundidos, la labor encomendada al Gobierno es puramente
técnica, al identificarse con la sistematización y articulación en un texto único de una
pluralidad de normas legales preexistentes que se refieren a un mismo objeto de regulación,
sin alterar la normación material que resulta de esa pluralidad de normas. Lo que sí admite
la Constitución es que el texto refundido no se limite a la mera formulación de un texto
único, sino que incluya la función de "regularizar, aclarar y armonizar los textos legales que
han de ser refundidos", admitiendo así un contenido en cierto modo innovador, aunque no
pueda reputarse como esencialmente creativo, todo ello aparte del fenómeno consistente en
que el texto refundido sustituye, con efecto derogatorio, a las leyes en él refundidas, que a
partir de ese momento dejan de ser aplicables. Es precisamente en este supuesto de texto
refundido que autoriza a regularizar, aclarar y armonizar, cuando se permite la explicitación
de normas subsidiarias que cubran lagunas normativas y una depuración técnica de la
normativa, con eliminación de discordancias y antinomias.
En relación con el supuesto objeto del presente dictamen, es forzoso reconocer que
se cumplen los requisitos constitucionales al haberse otorgado la delegación legislativa
mediante una ley ordinaria, para una materia concreta y con fijación del plazo para su
ejercicio. Es decir, el proyecto de Decreto legislativo que trata de aprobarse es un
instrumento que encaja perfectamente en el concepto de legislación delegada. En este
sentido, en el propio preámbulo del proyecto se pone de manifiesto que el mandato
delegante ha utilizado los términos constitucionales de "regularizar, aclarar y armonizar",
además del de “sistematizar” los preceptos legales afectados.
También debemos nuevamente precisar que la operación refundidora ha de
ajustarse a dos principios: por una parte, las normas a refundir han de ser única y
exclusivamente, por mandato constitucional expreso, normas de rango legal, instauradas
por decisión parlamentaria, encasillables en el ámbito de lo que en Derecho viene
configurado por la expresión "leyes formales"; y, por otra, no es posible aprovechar la
coyuntura de la refundición para introducir en el texto confeccionado, con el propósito de
que entren en vigor, con rango legal, ordenaciones situadas extramuros de las leyes
formales, dotadas tan sólo de cobertura reglamentaria, por tratarse de creaciones que
tienen su raíz únicamente en el Gobierno.
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La Constitución reconoce en su artículo 156 el principio de autonomía financiera de
las Comunidades Autónomas para el desarrollo y ejecución de sus competencias con
arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda estatal y de solidaridad entre todos
los españoles, disponiendo en concreto el artículo 157 que entre los recursos de las
Comunidades Autónomas figuran los impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado,
los recargos sobre participaciones estatales y otras participaciones en los ingresos del
Estado. En desarrollo del mandato constitucional, la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de
septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA), en la versión dada a
la misma por la Ley Orgánica 7/2001, de 27 de diciembre, estableció los recursos de que
disponen para la consecución de su autofinanciación, recogiendo los tributos cedidos total o
parcialmente por el Estado (artículo 4.1.c), los cuales se regularon específicamente por la
Ley 30/1983, de 28 de diciembre, reguladora de la Cesión de Tributos del Estado a las
Comunidades Autónomas, y se llevó a efecto por la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de
Cesión de Tributos a las Comunidades Autónomas, (modificada por la Disposición Adicional
Novena de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre). Posteriormente, deben destacarse la citada
Ley Orgánica 7/2001, de 27 de diciembre, de modificación de la LOFCA, en la que se
plasmaron las nuevas líneas del sistema de financiación de las Comunidades Autónomas, la
Ley 21/2001, de 27 de diciembre, sobre Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo
Sistema de Financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades
con Estatuto de Autonomía, la Ley 22/2001, de 27 de diciembre, de Fondos de
Compensación Interterritorial y la Ley 25/2002, de 1 de julio, de Cesión de Tributos a la
Comunidad Autónoma de Aragón.
La nueva Ley 21/2001, de 27 de diciembre y el artículo 19 de la vigente versión de la
LOFCA reconocieron a las Comunidades Autónomas facultades normativas en los
Impuestos de Sucesiones y Donaciones, sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados y sobre Tributos sobre el Juego, permitiendo incluso en estos
preceptos la regulación de la gestión y liquidación.
Y haciendo uso de estas potestades normativas, la Comunidad Autónoma de Aragón
dictó normas en estas materias, en concreto, las siguientes: artículo 2 de la Ley 4/1998, de
8 de abril, de Medidas Fiscales, Financieras, de Patrimonio y Administrativas; artículo 1,
artículo 3.1.2 y 3 y artículos 4, 6 y7 de la Ley 13/2000, de 27 de diciembre, de Medidas
Tributarias y Administrativas; artículos 2 y 3 de la Ley 26/2001, de 28 de diciembre, de
Medidas Tributarias y Administrativas; artículos 2 a 15 de la Ley 26/2003, de 30 de
diciembre, de Medidas Tributarias y Administrativas y artículos 1 a 4 de la Ley 12/2004, de
29 de diciembre, de Medidas Tributarias y Administrativas. Esta proliferación normativa ha
provocado la dispersión que se pretende corregir con el Texto Refundido cuyo proyecto aquí
nos ocupa, para cuyo análisis debemos recordar que el Consejo de Estado, en su dictamen
nº 48.862, de 7 de abril de 1986, sobre el texto refundido de las disposiciones legales
vigentes en materia de régimen local, puntualizó que "la labor del Gobierno no se agota en
la mera transcripción sistemática de las normas vigentes con el único fin de facilitar el
manejo de las mismas, sino que trata de lograr la integración de dichas disposiciones en un
texto único, regular, claro y armónico, lo que requiere, como ha señalado este Consejo de
Estado en otras ocasiones, recoger la esencia positiva de la legislación e incluso de los
principios generales, aunque no estén legislados (expediente 37.577) para proceder a la
acomodación de las antiguas normas a los nuevos principios".
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IV
Comenzando por el proyecto de Decreto, su título resulta equívoco dado que parece
que se refiriera a “tributos cedidos por la Comunidad Autónoma de Aragón”, lo que es
claramente incorrecto. Por ello proponemos que el Texto Refundido se denomine “DE LAS
DISPOSICIONES DICTADAS POR LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DE ARAGÓN EN
MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS”.
En cuanto a su preámbulo cumple de modo suficiente los requerimientos mínimos,
en cuanto facilita la comprensión del objetivo de la norma, aludiendo a sus antecedentes y
al título competencial en cuyo ejercicio se dicta, ayudando a advertir el sentido y alcance de
su contenido.
Quizá destaca en este preámbulo la justificación de la nueva técnica de refundición
utilizada, importada del Código Civil Catalán y del Código Civil Neerlandés, consistente en
un sistema de numeración decimal de sus preceptos en el que los artículos lo forman un
número de tres cifras y otro número, separados por un guión, de los que el primer número
consta de tres cifras que indican el Título, Capítulo y Sección (siendo 0 cuando no haya
Capítulo o Sección) y el número siguiente corresponde a la tradicional numeración
secuencial articulada, arrancando en cada Capítulo desde el número 1; todo ello para
permitir que las futuras Leyes en las que se dicten disposiciones sobre Tributos Cedidos
puedan incorporarse directamente al Texto Refundido sin forzar su estructura o sistemática.
El preámbulo cumple su función explicativa de esta sistemática por lo que, en ello,
no admite ningún reproche de legalidad sin perjuicio de lo que podamos luego decir en
cuanto a la sistemática misma utilizada por el Texto Refundido.
Tan sólo indicar que, en la fórmula promulgatoria, la expresión “de acuerdo con el
dictamen de la Comisión Jurídica Asesora” que se utiliza en la misma presupone que se va
a atender a las recomendaciones que se realicen en este dictamen; en caso contrario
deberá utilizarse la fórmula “visto el dictamen de la Comisión Jurídica Asesora”.
La parte dispositiva del proyecto de Decreto legislativo se limita a aprobar el Texto
Refundido de las disposiciones dictadas en materia de Tributos Cedidos por la Comunidad
Autónoma de Aragón, sin que quepa formular observación alguna al respecto.
Tampoco hay nada que objetar a la Disposición Derogatoria y a la Disposición Final.
Sin embargo, la Disposición Adicional impone a los futuros Proyectos de Ley que
modifiquen en el futuro el Texto Refundido que ahora se aprueba que incorporen como
anexo una nueva versión íntegra de dicho Texto Refundido que incluya aquellas
modificaciones, lo que exige algún comentario. Esta exigencia, si finalmente se aprueba, al
contenerse en el Proyecto de Decreto y no en el Texto Refundido que se aprueba a través
del mismo y no resultar su contenido de ninguna de las normas legales a cuya refundición
se procede, no tendrá rango de Ley por lo que habrá de otorgársele la naturaleza de mera
norma reglamentaria, que el propio Gobierno, en cualquier momento, (incluso con ocasión
de uno de esos futuros Proyectos de Ley que modifiquen el Texto Refundido), podrá dejar
sin efecto. Esta consideración nos permite entender que no resulta conveniente mantener la
exigencia a la que se refiere esta Disposición Adicional, cuyo contenido, en su caso y a
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través de la oportuna reforma legislativa, debería ubicarse como parte de la Ley del
Presidente y del Gobierno de Aragón.
V
Comenzando el estudio del Texto Refundido, como antes anticipamos, destaca en el
mismo la nueva técnica de refundición utilizada consistente en un sistema de numeración
decimal de sus preceptos en el que los artículos lo forman dos números separados por un
guión, de los que el primer número consta de tres cifras que indican el Título, Capítulo y
Sección (siendo 0 cuando no haya Capítulo o Sección) y el número siguiente corresponde a
la tradicional numeración secuencial articulada, arrancando en cada Capítulo desde el
número 1.
Aunque esta Comisión comparta que esa sistemática puede facilitar la finalidad
pretendida y, en definitiva, garantizar un mejor conocimiento de la norma legal de aplicación
y, por ello, una mayor seguridad jurídica, debemos llamar la atención acerca de que tan
novedosa sistemática rompe la Instrucción de la entonces denominada Dirección General
de Asuntos Jurídicos de 21 de diciembre de 1992, sobre Procedimientos de Elaboración de
Anteproyectos de Ley y de Decretos Legislativos cuyo sistema de numeración es el
tradicional y no el utilizado en el Texto Refundido. Es cierto que una instrucción de la citada
Dirección General no vincula jurídicamente por no constituir una norma jurídica pero
tampoco parece deba separarse el Gobierno de la sistemática seguida hasta la fecha en la
elaboración de disposiciones de carácter general sin regular en una norma específica de
carácter procedimental los criterios a los que, desde entonces, se atendrá para su actividad
de producción normativa; máxime cuando la Instrucción citada, en estos aspectos,
reproduce el acuerdo del Consejo de Ministros de 18 de octubre de 1991 que aprobó las
Directrices sobre la forma y estructura de los Anteproyectos de Ley.
VI
En cuanto al articulado del Texto Refundido, pueden efectuarse las siguientes
observaciones:
El Título Primero, Disposiciones Generales, incluye dos artículos, el 100-1, que
especifica el régimen jurídico aplicable a los tributos cedidos, y el 100-2, que concreta las
facultades normativas de la Comunidad Autónoma de Aragón sobre cada uno de ellos. Su
contenido procede de la nueva Ley General Tributaria 58/2003, de 17 de diciembre, que
determina en el artículo 7 las fuentes del ordenamiento tributario, y también de lo dispuesto
en la Ley 25/2002, de 1 de julio, que modificó la disposición adicional segunda de la Ley
Orgánica reguladora del Estatuto de Autonomía de Aragón, ampliando los tributos cedidos y
señalando que serían de aplicación las normas y criterios de la Ley 21/2001, de 27 de
diciembre, sobre medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación,
donde se cedían, como recuerda el informe del Letrado de los Servicios Jurídicos emitido en
este procedimiento, el IRPF, con el limite del 33%; el Impuesto sobre el Patrimonio; el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones; el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
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Actos Jurídicos Documentados; los Tributos sobre el juego; el IVA con carácter parcial y con
el límite del 35%; los Impuestos especiales sobre la cerveza, vino y bebidas fermentadas,
productos intermedios, alcohol y bebidas derivadas, con carácter parcial y con el límite del
40%; el Impuesto especial sobre hidrocarburos, con carácter parcial y con el límite del 40%;
el Impuesto especial sobre labores del tabaco con carácter parcial y con el límite del 40%; el
Impuesto especial sobre la electricidad; el Impuesto especial sobre determinados medios de
transporte; y el Impuesto sobre las ventas minoristas sobre determinados hidrocarburos.
Ahora bien, estos dos preceptos del Texto Refundido no aparecen en ninguna de las
normas legales autonómicas de cuya refundición se trata, sino en las citadas normas
legales del Estado, lo que nos permite afirmar la incorrección de su introducción en este
texto normativo dado que ello no puede quedar amparado ni siquiera en las facultades de
regularizar, aclarar y armonizar los textos legales que han de ser refundidos que otorgó al
Gobierno la norma legal de delegación, dado que ésta siempre se refería a los textos
legales autonómicos y no a las citadas leyes del Estado. La Comunidad Autónoma de
Aragón carece de competencias para regular el régimen jurídico aplicable a los tributos
cedidos y para precisar sobre cuáles de ellos tiene atribuidas facultades normativas. Ambos
aspectos sólo los puede regular el Estado por lo que, aunque lo indicado en los artículos
100-1 y 100-2 coincida con lo que hoy establecen las respectivas leyes del Estado sobre la
materia, no pueden formar parte de una refundición de las normas legales dictadas por la
Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos.
El Título Segundo, ahora ya sí en el campo propio de la refundición de normas
legales dictadas por la Comunidad Autónoma en materia de tributos cedidos, contiene
disposiciones específicas aplicables a los tributos cedidos con capítulos separados para el
Impuesto sobre la renta de las personas físicas, el Impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos documentados, el Impuesto sobre sucesiones y donaciones,
los Tributos sobre el juego y el Impuesto sobre ventas minoristas de determinados
hidrocarburos, que son aquéllos sobre los que, hasta la fecha, nuestra Comunidad hizo uso
de su potestad normativa a través de las Leyes que ahora se proceden a refundir.
El Capítulo Primero de este Título Segundo, relativo al Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, comprende tres artículos: el 210-1, que concreta deducciones de la
cuota íntegra autonómica del impuesto por nacimiento o adopción del tercer hijo o
sucesivos, en forma acorde a la Ley 26/2003, de 30 de diciembre, de medidas tributarias y
administrativas, en su artículo primero; el artículo 210-2, que establece deducciones de la
cuota íntegra autonómica por nacimiento o adopción del segundo hijo cuando éste presente
un grado de discapacidad igual o superior al 33%, según se establece en el artículo 1º de la
Ley 12/2004, de 29 de diciembre; y el artículo 210-3, sobre adopción internacional de niños,
cuya redacción es la contenida en el artículo 2º de la Ley 26/2003.
El Capítulo Segundo del Título Segundo, sobre el Impuesto de Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, comprende tres secciones relativas a
“transmisiones onerosas”, “actos jurídicos documentados” y “procedimientos tributarios”.
La Sección Primera, “Transmisiones Onerosas”, incorpora los seis siguientes
artículos: el artículo 221-1 que establece para la transmisión onerosa de bienes inmuebles y
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derechos reales que recaigan sobre los mismos, el tipo del 7%, tal como se fija en el artículo
2 de la Ley 4/1998, de 8 de abril; el artículo 221-2 que fija el tipo del 7% para la constitución
o transmisión de concesiones administrativas, demaniales o que comporten derechos sobre
bienes inmuebles, conforme viene regulado en el artículo 7 de la Ley 13/2000, de 27 de
diciembre; el artículo 221-3, sobre el tipo reducido del 2% para las transmisiones de
inmuebles para el caso de que el adquirente sea sujeto pasivo del IVA, cuando sea
aplicable alguna de las exenciones que se enumeran y no se haya producido la renuncia a
la exención del IVA, que fue introducido por el artículo 7 de la Ley 13/2000, de 27 de
diciembre; el artículo 221-4 que fija como tipo de aplicación a la transmisión de la vivienda
como pago total o parcial por adquisición de otra, en determinadas circunstancias, el tipo del
2%, en los mismos términos que se contempla en el artículo 6 de la Ley 13/2000; el artículo
221-5, relativo a la adquisición de viviendas habituales por familias numerosas, aplicándose
el tipo reducido del 2% con los condicionamientos previstos en dicho artículo que son los
fijados por el artículo 5 de la Ley 13/2000; y el artículo 221-6 que establece para la
adquisición de automóviles y motocicletas la cuota “cero” o la cuota fija de 20 o 30 euros si
tienen una antigüedad superior a 10 años, tal como se reguló en la Ley 26/2003.
La Sección Segunda, “Actos Jurídicos Documentados”, incluye tres artículos: el
artículo 222-1 que prevé la aplicación del tipo del 1% en primeras copias de escrituras y
actas notariales, procedente del artículo 2 de la ley 26/2001, de 28 de diciembre; el artículo
222-2 que eleva el tipo hasta el 1,5% en las primeras copias de escrituras notariales cuando
se haya renunciado a la exención del IVA, lo que estaba previsto en el artículo 7.2 de la Ley
13/2000, de 27 de diciembre; y el artículo 222-3 que, procedente del artículo 5.2 de la ley
13/2000, de 27 de diciembre, establece el tipo reducido del 0,1% en las escrituras notariales
correspondientes a la adquisición de viviendas habituales por familias numerosas con
determinados requisitos.
La Sección Tercera, “Procedimientos Tributarios” comprende los artículos 223-1
sobre presentación de declaraciones o declaraciones liquidaciones por medios telemáticos o
a través de otras entidades, instituciones u organismos distintos de las oficinas
dependientes de la Dirección General de Tributos que se recogía en el artículo 10 de la ley
26/2003, de 30 de diciembre; el artículo 223-2 sobre simplificación de las obligaciones
formales en las adquisiciones de vehículos con cuota cero, tal como se contempla en el
artículo 8 de la Ley 26/2003, de 30 de diciembre; y el artículo 223-3 sobre la forma de
acreditar la base imponible del IRPF en las adquisiciones de viviendas habituales, si desean
beneficiarse del tipo impositivo reducido al 2%, que sigue fielmente lo establecido por el
artículo 5.4 de la Ley 13/2000, de 27 de diciembre.
El Capítulo Tercero del Título Segundo, referido al “Impuesto de Sucesiones y
Donaciones” incluye tres secciones con las rúbricas “Sucesiones”, “Donaciones” y
“Procedimientos”, de las que puede decirse lo siguiente:
La Sección Primera contiene cuatro artículos: el artículo 231-1 que prevé una
reducción en las adquisiciones mortis causa por parte de los hijos del causante menores de
edad, si concurren determinadas circunstancias y hasta un determinado límite, que
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transcribe lo dispuesto en el artículo 3 de la Ley 26/2003 de 30 de diciembre; el artículo 2312 que, regulando lo hoy contemplado en el artículo 4 de la Ley 26/2003, de 30 de diciembre,
mantiene la reducción en las adquisiciones mortis causa por personas con minusvalía,
siempre que el grado de discapacidad sea igual o superior al 65%; el artículo 231-3 que
contempla la reducción en las adquisiciones mortis causa de empresas, negocios
profesionales o participaciones sociales, en el caso de que gocen de exención del Impuesto
del Patrimonio y concurran determinadas circunstancias, procediendo del artículo 3 de la ley
13/2000, de 27 de diciembre; y el artículo 231-4 que regula las especialidades tributarias
derivadas de la fiducia sucesoria aragonesa en relación con vivienda habitual, empresas
negocios o participaciones en entidades y explotaciones agrarias, en exactos términos a los
del artículo 1 de la Ley 13/2000 de 27 de diciembre.
La Sección Segunda, “Donaciones”, corresponde al artículo 232-1 en el que se
regulan las reducciones tributarias como consecuencia de la adquisición intervivos de
empresas, negocios profesionales o participaciones en entidades, siempre que concurran
determinadas circunstancias, según lo previsto en el artículo 5 de la Ley 26/2003 de 30 de
diciembre.
La Sección Tercera, “Procedimientos Tributarios”, incorpora los siguientes cuatro
artículos: el artículo 233-1 que otorga facultades al Consejero competente en materia de
Hacienda para autorizar que las declaraciones o declaraciones-liquidaciones puedan
presentarse por medios telemáticos o ante oficinas no dependientes de la Dirección General
de Tributos, como consecuencia de acuerdos o convenios con distintas entidades, tal como
lo contempla el artículo 10 de la Ley 26/2003 de 30 de diciembre; el artículo 233-2, relativo
al procedimiento para liquidar las herencias en el caso de fiducia, que también procede de la
Ley 26/2003 de 30 de diciembre, en su artículo 11; el artículo 233-3, en el que se regulan
las consecuencias del incumplimiento de los requisitos de reducción en los supuestos de
adquisición de empresas, negocios profesionales o participación en entidades, en igual
forma a como hoy se contempla en el artículo 6 de la Ley 26/2003 de 30 de diciembre; y el
artículo 233-4 sobre opción en la aplicación de beneficios fiscales de la Administración del
Estado o de la Comunidad Autónoma de Aragón, que pretende transcribir el contenido del
artículo 5.3 de la Ley 26/2003, de 30 de diciembre.
Este último precepto, (artículo 233-4), se excede del texto legal que refunde puesto
que, según el mismo, para el caso de que no se consigne ninguna opción por parte del
contribuyente, mientras en la Ley 26/2003, de 30 de diciembre se interpreta como renuncia
a todo beneficio fiscal, en el Texto Refundido se considera como opción tácita por las
reducciones previstas por la legislación del Estado. Aunque esta norma parece razonable,
sin embargo varía sustancialmente el criterio legal vigente, más allá de las facultades
atribuidas al Gobierno para esta refundición, por lo que se informa desfavorablemente,
debiendo recogerse la consecuencia prevista para tal caso por el artículo 5.3 de la Ley
26/2003, de 30 de diciembre.
El Capítulo Cuarto del Título II, “Tributos sobre el Juego”, lo forman los tres
siguientes artículos: el artículo 240-1, relativo a las cuotas derivadas de la explotación de
máquinas recreativas y de azar, que procede del artículo 9.Uno de la Ley 26/2003, de 30 de
diciembre; el artículo 240-2, que regula la tasa fiscal sobre juego en rifas, tómbolas,
apuestas y combinaciones aleatorias en idénticos términos a como lo hace el artículo 9.Dos
de esa misma Ley 26/2003, de 30 de diciembre; y el artículo 240-3 en el que se permite
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que los tipos y cuotas fijas de la tasa fiscal sobre juego puedan ser modificados por las
Leyes de Presupuestos de la Comunidad Autónoma de Aragón. Aunque este precepto no
existe en el conjunto de normas legales refundidas, al trasladar la facultad reconocida a las
Leyes de Presupuestos con base al artículo 134.7 de la Constitución, sí parece quepa
dentro del ámbito propio de las facultades de armonización que se atribuyeron al Gobierno
para llevar a cabo esta refundición. No obstante, debería suprimirse el inciso inicial de este
precepto “En virtud de la presente Ley”, dado que, por lo que hemos indicado, esa facultad
de las Leyes de Presupuestos no resulta de este Texto Refundido.
El Capítulo Quinto del Título II, “Impuesto sobre Ventas Minoristas de determinados
Hidrocarburos”, comprende un solo artículo, el 250-1, en el que, transcribiendo lo dispuesto
en el artículo 10.3 de la Ley 26/2003, de 30 de diciembre, impone la obligación de los
operadores de productos petrolíferos de presentar una declaración informativa de las
cantidades suministradas de cada producto a los distintos establecimientos en la forma,
plazos y condiciones determinados reglamentariamente.
El Título Tercero, dedicado a “Disposiciones Comunes Aplicables a los Tributos
Cedidos” regula en tres sucesivos capítulos la tasación pericial contradictoria, la aplicación
de beneficios fiscales y las obligaciones formales.
El Capítulo Primero, consta de una Sección Primera, artículos 311-1, 311-2, 311-3 y
311-4, en la que se transcribe el actual contenido de los artículos 12 a 15 de la Ley
26/2003, de 30 de diciembre, dedicados a determinadas especificidades de la tasación
pericial contradictoria; y una Sección Segunda, con el artículo 312-1, en el que se regulan
los requisitos para la efectividad de los beneficios fiscales y el ejercicio en plazo de las
declaraciones o autoliquidaciones, tal como hoy se contempla en el artículo 4 de la Ley
12/2004, de 29 de diciembre.
El Capítulo Segundo, “Obligaciones Formales”, sistematiza las obligaciones
informativas que se habían impuesto en las últimas leyes de medidas tributarias y
administrativas. Así, el artículo 320-1, impone la remisión de escrituras públicas por los
notarios a la Administración Tributaria autonómica en la forma recogida por el artículo 2 de
la Ley 12/2004, de 29 de diciembre; el artículo 320-2, también exige estas remisiones, con
periodicidad trimestral, a los registradores de la propiedad, según lo previsto en el artículo 3
de dicha ley; y el artículo 320-3 recuerda que el suministro de información con
trascendencia tributaria debe hacerse en soporte magnético o por vía telemática, en la
forma prevista por el artículo 10.5 de la Ley 26/2003, de 30 de diciembre.
Y el Texto Refundido concluye con una Disposición Final (también llamada única) en
la que se recogen todas las habilitaciones atribuidas por las Leyes refundidas al Consejero
competente en materia de Hacienda, en forma plenamente coherente con lo previsto en
éstas.
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En mérito de lo expuesto, la Comisión Jurídica Asesora del Gobierno de Aragón
emite el siguiente DICTAMEN:
Procede informar favorablemente el proyecto de Decreto Legislativo por el que se
aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas en materia de Tributos Cedidos
por la Comunidad Autónoma de Aragón, siempre que se subsanen los defectos advertidos
en cuanto a la técnica legislativa y los vicios de legalidad relativos al Título Primero y al
artículo 233-4, en los términos que se recogen en el cuerpo del Dictamen.
En Zaragoza, a diecinueve de julio del año dos mil cinco.
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