Tesis-Eunice Rivera M - Repositorio Digital UTE
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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS DE GRADO PREVIA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA – CONTADOR PÚBLICO
TEMA
“PROPUESTA DE DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CONTABLE APLICADO AL ALMACÉN LUBRIREPUESTOS PACHAY,
COMERCIALIZADORA DE REPUESTOS DE VEHÍCULOS EN EL CANTÓN
MONTECRISTI”
AUTORA:
MAYRA ALEJANDRA PACHAY
DIRECTORA
DRA. LILIANA MORILLO ACOSTA, MBA
QUITO – ECUADOR
2014
ii
DECLARACIÓN
“Del contenido del presente trabajo se responsabiliza la autora” MAYRA
ALEJANDRA PACHAY
__________________________________
Mayra Alejandra Pachay
iii
CERTIFICADO
Quito, D, M, octubre del 2013
Matemático
Mauricio García
Director (E) del Sistema de Educación a Distancia
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUIOCCIAL
Presente.-
De mi consideración:
Mediante el presente, informo a usted que la Señorita Mayra Alejandra Pachay,
ha cumplido con los requisitos pertinentes para la elaboración de Tesis de Grado
que lleva por Título “PROPUESTA DE DISEÑO DE UN MANUAL DE
PROCEDIMIENTOS
CONTABLE
APLICADO
AL
ALMACÉN
LUBRIREPUESTOS PACHAY, COMERCIALIZADORA DE REPUESTOS DE
VEHÍCULOS EN EL CANTÓN MONTECRISTI”, por tanto la Tesis esta lista para
ser entregada y publicada.
Particular que pongo en conocimiento para fines consiguientes
Atentamente.
__________________________
Dra. Liliana Morillo Acosta, MBA
DIRECTOR DE TESIS
iv
AGRADECIMIENTO
A JAH por el privilegio que me da de capacitarme y de seguir disfrutando de este
don tan maravilloso: la vida.
A mis padres César Pachay y Magaly Ampuero por la ternura, cariño y fortaleza
con las que me han criado.
A mi hermano Daniel Pachay, a mi tía Glenda y mis primos porque siempre
confiaron en mí.
A mi Universidad Tecnológica Equinoccial, a mis compañeros de estudio, a mis
tutores, y a la directora de tesis Dra. Liliana Morillo; por su paciencia en
enseñarme y atenderme quien con sus sabias instrucciones supo guiarme en el
proceso de este trabajo.
Mayra Alejandra Pachay
v
DEDICATORIA
Con mucho amor y respeto, a mis padres, hermano y sobrino.
Por sus apoyos incondicionales y sus ánimos que me han estimulado a seguir
adelante.
Cuánta paciencia han debido sobrellevar y al final, me regocijan sus
comprensiones.
Y a todas aquellas personas que me apoyaron en la realización de esta tesis.
Mayra Alejandra Pachay
ÍNDICE
Portada
I
Declaración
ii
Certificado
iii
Agradecimiento
iv
Dedicatoria
v
Índice de Contenidos
1
Resumen de tesis
6
ÍNDICE DE CONTENIDOS
CAPÍTULO I: EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN
Pág.
1.1.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
8
1.2.
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
9
1.2.1.
Sistematización del problema
9
1.3.
OBJETIVOS.
10
1.3.1.
Objetivo General
10
1.3.2.
Objetivos Específicos
10
1.4.
JUSTIFICACIÓN
10
1.5.
HIPOTESIS
11
1.5.1.
Idea a defender
11
1.5.2.
Ideas a defender secundarias
11
1.6.
VARIABLES
12
1.6.1.
Variable independiente
12
1.6.2
Variable Dependiente
12
1.7.
INDICADORES
12
1.8.
OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
13
1
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO Y REFERENCIAL
Pág.
2.1
FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LAS PYMES
14
2.1.1.
Definición de las PYMES
14
2.1.2.
Características generales
15
2.1.3.
Clasificación
15
2.2.
FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD
17
2.2.1.
Concepto origen, Importancia y objetivo de la
contabilidad
17
2.3.
SISTEMA CONTABLE
20
2.4.
LA CUENTA
22
2.4.1.
Concepto
22
2.4.2.
Clasificación de cuentas
22
2.4.3.
Partes de la cuenta
23
2.5.
CUENTA CONTABLE
25
2.5.1.
Partes de la cuenta contable
25
2.5.2.
Ecuación contable
26
2.6.
EL PLAN DE CUENTAS
27
2.6.1.
Codificación de las cuentas
28
2.7.
CICLO CONTABLE
29
2.8.
MANUAL
33
2.9.
MARCO LEGAL
35
2.9.1.
Organismos de Control alrededor de las Pymes
35
2.9.1.1.
Marco Conceptual de las NIIF
39
2.9.2.
NIIF Para las PYMES
43
2.9.2.1.
Secciones de las NIIF para PYMES
45
2.9.2.2.
Aplicación de las NIIF en Ecuador
60
2.9.2.3.
Normas Internacionales de Contabilidad, NIC,
61
2
2.9.3.1.
Resumen de las NIC vigentes
62
2.10.
CONTROL
63
2.10.1
Control Interno
64
2.10.2.
Importancia del Controlo Interno
65
2.10.3.
Categorías de los objetivos del Control Interno
66
2.10.4.
Clasificación del Control Interno
67
2.10.5.
Métodos de evaluación del Control Interno.
68
2.10.6.
Estándares mundiales para el Control Interno y
administrativo
69
CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
Pág.
3.1.
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
81
3.2.
TIPO DE INVESTIGACIÓN
81
3.3.
MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN
82
3.4.
TÉCNICAS E INSTRUMENTOS PARA LA RECOLECCIÓN
DE DATOS
POBLACIÓN Y MUESTRA
83
3.5.
CAPÍTULO IV: DIAGNOSTICO DE LA EMPRESA
84
Pág.
4.1.
INFORMACIÓN GENERAL
85
4.2.
ACTIVIDAD PRODUCTIVA DE LA EMPRESA
85
4.3.
FILOSOFÍA INSTITUCIONAL
85
4.4.
ESTRUCTURA ORGÁNICA
86
4.5.
4.6.
4.7.
NATURALEZA DE LAS OPERACIONES Y SU
CONTROL
ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN ACTUAL
ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN ACTUAL DE LA
EMPRESA RESPECTO A SU FUNCIONAMIENTO
87
88
89
4.8.
ANÁLISIS FODA
90
4.9.
4.10.
ANALISIS Y TRATAMIENTO DE DATOS
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
91
91
3
CAPÍTULO V: PROPUESTA DE UN MANUAL DE
PROCEDIMIENTOS CONTABLES
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.5.1.
5.5.2.
5.6.
PRESENTACIÓN
IMPORTANCIA
OBJETIVOS
SIMBOLOGÍA UTILIZADA
POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LAS
PRINCIPALES CUENTAS CONTABLES
Tesorería
Contabilidad
ESTADOS FINANCIEROS
CAPÍTULO VI: CONCLUSIÓNES Y RECOMENDACIONES
6.
6.1.
Conclusiones
Recomendaciones
Pág.
96
96
97
98
98
99
112
136
Pág.
149
150
BIBLIOGRAFIA
151
ANEXOS
155
ÍNDICE DE CUADROS
Pág.
CUADRO No.1
Operacionalización de Variables
13
CUADRO No.2
Clasificación de las empresas según variable
16
CUADRO No. 3
Clasificación de las empresas
17
CUADRO No. 4
Importancia de la Contabilidad
19
CUADRO No. 5
Sección de las NIIF para PYMES
46
CUADRO No. 6
Lineamientos Para aplicar NIIF para PYMES en
el Ecuador
61
CUADRO No. 7
MICIL
71
CUADRO No. 8
CORRE
72
CUADRO No. 9
COSO I
73
CUADRO No.10
COSO II
74
CUADRO No.11
Personal del almacén “LUBRIREPUESTOS
84
4
PACHAY”
CUADRO No.12
Análisis FODA
90
CUADRO No.13
Cuestionario de Control Interno Tesorería
92
CUADRO No.14
Calculo del nivel de Confianza y Riesgo del
área de tesorería
93
CUADRO No.15
Cuestionario Calculo del nivel de Confianza y
Riesgo de tesorería de Control Interno del área
de contabilidad
94
Calculo del nivel de Confianza y Riesgo del
área de contabilidad
95
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Pág.
GRÁFICO No. 1
Representación de la cuenta contable
25
GRÁFICO No.2
Saldos de la cuenta contable
26
GRÁFICO No.3
Ecuación Contable
27
GRÁFICO No.4
Estructuras del Ciclo Contable
30
GRÁFICO No.5
Proceso Contable
32
GRÁFICO No.6
Estructura de las NIIF para PYMES
45
GRÁFICO No.7
Importancia del Control Interno
65
GRÁFICO No.8
Categorías de los objetivos del Control Interno
66
GRÁFICO No.9
Clasificación del Control Interno
67
GRÁFICO No.10
Método de Evaluación del Control Interno
69
GRÁFICO No.11
Estándares mundiales para el Control Interno y
administrativo
70
GRÁFICO No.12
Componentes del COSO II-ERM
75
GRÁFICO No.13
Estructura Orgánica del almacén
“LUBRIREPUESTOS PACHAY”
86
5
RESUMEN DE LA TESIS
El desarrollo de la investigación para el “Diseño de un Manual de
Procedimientos
PACHAY,
Contable
aplicado
al
almacén
LUBRIREPUESTOS
comercializadora de repuestos de vehículos en el cantón
Montecristi”; se recurrió a la información bibliográfica que sirvió de base y
sustento científico para el desarrollo del presente proyecto.
Se realizó un estudio de las diversas variables e indicadores, estas
permitieron implantar una propuesta que contribuirá a la solución del
problema encontrado. El levantamiento de la información se realizó mediante
técnicas de investigación como: encuesta y la observación directa, que
fueron aplicadas directamente a propietarios y encargados del almacén,
obtenido la información necesaria.
Concluido la investigación se determino una serie de conclusiones como es
la aplicación del sistema contable, el mismo que facilitará a la microempresa
cumplir con la visión y misión, lo cual generará un mejor manejo de la
empresa; igualmente se plantea una serie de recomendaciones, que
contribuyen al desarrollo económico–financiero que permita una mejor
organización y optimización de los recursos.
___________________________
Mayra Alejandra Pachay
Palabras claves: Manual de procedimientos Contable, PYMES, Control
Interno, Evaluación.
6
ABTRACT OF THESIS
The development of the investigation for the “Design of an accounting
Manual of procedures applied to store LUBRIREPUESTOS PACHAY,
marketer of spare parts of vehicles in the Montecristi corner”; one resorted to
the bibliographical information that it served as base and scientific
sustenance for the development of the present project.
A study of the diverse variables was made and indicators, these allowed to
implant a proposal that will contribute to the solution of the found problem.
The rise of the information was made by means of techniques of investigation
like: survey and the direct observation, that was applied to proprietors and
ordered of the warehouse, obtained directly the necessary information.
Concluded the investigation I determine a series of conclusions like is the
application of the countable system, he himself whom it will facilitate to microenterprises comply with the vision and mission, which will generate a better
handling of the company; also a series of recommendations considers, that
contribute to the development economic-financier who allows to one better
organization and optimization of the resources
___________________________
Mayra Alejandra Pachay
Palabras claves: Manual of procedures Countable, PYMES, Internal
Control, Evaluation.
7
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.1.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La ejecución del proceso contable en “LUBRIREPUESTOS PACHAY”, no es
uniforme en cuanto a la aplicación de los criterios al momento de determinar
la identificación de una cuenta. Esto implica que en la presentación de los
Estados Financieros muchas cuentas estén distorsionadas en cuanto a su
saldo por la falta de instrucciones específicas en el manejo de los mismos, lo
que repercute negativamente en la empresa, ya que la información
financiera contable no refleja realmente el origen y la naturaleza de las
transacciones procesadas.
Ya que según Hargadon (1998, p.11) “La contabilidad es el arte de recoger,
resumir, analizar e interpretar datos financieros, para obtener así las
informaciones necesarias relacionadas con las operaciones de la empresa” 1.
En forma general si nos referimos a los ingresos éstos deben estar en
relación directa con las cuentas afines: Ventas, IVA ventas y como contra
cuentas, cuentas por cobrar clientes, impuestos retenido etc., lo que en la
actualidad la empresa no está poniendo en práctica.; si nos referimos a los
egresos, asimismo, tienen que estar en relación directa con su naturaleza:
Compras, mano de obra, gastos de fabricación, gastos de ventas, gastos
administrativos, gastos financieros., etc.
La falta de unidad de criterios en los procesos contables origina que la
empresa no obtenga a tiempo la información necesaria para el cumplimiento
de sus obligaciones corriendo permanentemente el riesgo de caer en
sanciones onerosas, multas, intereses de mora, que en forma directa afecta
a las utilidades e intereses de los inversionistas y de su propio personal.
1
HARGADON Bernard J. Principios de Contabilidad, Edición Norma. Ir-Cuarta Edición, 1998
8
Porque según Horngren y Harrison (2003) afirman que la contabilidad es el
sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información
convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de
tomar las decisiones2
Por las consideraciones ya señaladas y para superar positivamente esta
falencia del área financiera, es necesario un Manual de Procedimientos
Contables que le permita obtener estados financieros razonablemente
confiables y oportunos, que van a beneficiar positivamente a los
administradores del negocio, y que lógicamente están elaborados de
acuerdo a las NIIF´S para pequeñas y medianas empresas, Pymes.
1.2.
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿La implementación de un Manual de Procedimientos Contable contribuirá a
disponer de información financiera y oportuna reflejada en los balances
proyectados del almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY” comercializadora
de repuestos de vehículos en el cantón Montecristi?
1.2.1. Sistematización del Problema
¿Es factible en la implantación y aplicación del Manual contable y
traerá consigo beneficios económicos, tanto para el propietario, la
comunidad y sus empleados?
¿Implementar un modelo financiero contable para el almacén
“LUBRIREPUESTOS PACHAY” permitirá mejorar y optimizar el
desempeño en los aspectos contables y tributarios que actualmente
maneja la empresa?
¿Es conveniente la realización y utilización de un Manual de
Contabilidad, el mismo que nos entregará las pautas legales para
determinar políticas y correctivos?
2
Horngren Charles T., Harrison Walter T. Contabilidad. Pearson Educación, 2003
9
1.3.
OBJETIVOS
1.3.1. Objetivo General
Proponer el diseño de un Manual de Procedimientos Contables para el
almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY” comercializadora de repuestos de
vehículos de la ciudad de Montecristi con el fin de disponer de información
contable y financiera de manera oportuna como herramienta efectiva para la
toma de decisiones.
1.3.2. Objetivos Específicos
Analizar las bases teóricas científicas que sirvan de sustento a la
presente investigación.
Realizar
un
diagnóstico
del
sistema
contable
al
almacén
LUBRIREPUESTOS PACHAY comercializadoras de repuestos de
vehículos.
Desarrollar un Manual de Procedimientos contables práctico que
satisfaga las necesidades del almacén LUBRIREPUESTOS PACHAY
comercializadoras de repuestos de vehículos.
1.4.
JUSTIFICACIÓN
Teórica
La investigación propuesta busca mediante la aplicación de la teoría y los
conceptos dar a conocer los sistemas de contabilidad con proyección
tributaria y financiera con sus correspondientes estados de cuentas y
procedimientos en donde se establezcan políticas contables que contribuyan
al fortalecimiento del negocio.
Metodológica
Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio se acude al apoyo en
las aplicaciones de técnicas de investigación válidas en el medio como el
10
cuestionario que le permita encontrar soluciones concretas a la entrega
oportuna de los resultados contables.
Práctica
De acuerdo con los objetivos de la investigación
su resultado permite
encontrar soluciones correctas a una buena infraestructura contable que
permite evaluar oportuna la gestión realizada.
1.5.
HIPÓTESIS
1.5.1. Idea a Defender
Mediante la implementación de un Manual de Procedimientos Contables se
optimizará la ejecución del proceso contable y por ende la generación de
Estados Financieros proyectados de acuerdo a políticas, procesos y
procedimientos, permitiendo de esta manera tomar las decisiones correctas
para alcanzar niveles de eficiencia y competitividad.
1.5.2. Ideas a Defender Secundarias
1. El personal responsable del área contable y administrativa dispondrá
de una herramienta muy importante evitando errores en su trabajo.
2. La aplicación de procedimientos contables, técnicos, confiables y
legales, facilitará la codificación correcta de las partidas que
intervienen en el sistema contable de la empresa, dando lugar al
mejor empleo de la información contable y a un mejor entendimiento
por parte de los usuarios de la misma.
3. La información contable será una herramienta para el cumplimiento
oportuno de obligaciones laborales y tributarias.
11
1.6.
VARIABLES
1.6.1. Variable Independiente
Manual de Procedimientos Contables
1.6.2. Variable Dependiente
Información teórica científica
Diagnóstico situacional
Procedimientos contables financieros
1.7.
INDICADORES
Manuales, Reglamentos, Políticas contables
Registros contables, Control Interno, Estados Financieros
Políticas, procedimientos, Flujograma de procesos
12
1.8.
OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES
Cuadro Nº1 Operacionalización de Variables
OBJETIVOS
VARIABLES
Analizar las bases teóricas
científicas que sirvan de
sustento a la presente
INFORMACIÓN
TEÓRICA
CIENTÍFICA
INDICADORES
Manuales
Reglamentos
Políticas
Plan de cuentas
investigación
Realizar un diagnóstico al
almacén LUBRIREPUESTOS
PACHAY comercializadoras
de repuestos de vehículos
DIAGNÓSTICO
SITUACIONAL
FODA
Evaluación
Control Interno
FODA
Desarrollar un Manual de
Políticas
Procedimientos contables
Procedimientos
práctico que satisfaga las
necesidades del almacén
LUBRIREPUESTOS PACHAY
comercializadoras de
de
PROCEDIMIENTOS Flujograma de
CONTABLES
FINANCIEROS
procesos
Dinámica de
cuentas
repuestos de vehículos
Elaboración: Autora de tesis
13
CAPÍTULO II
MARCO REFERENCIAL Y TEÓRICO
2.1. FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LAS PYMES
2.1.1. Definición de las PYMES
A las PYMES según la Enciclopedia práctica de la Pequeña y Mediana
Empresa (2005), se las define como un conjunto de pequeñas y medianas
empresas que se miden de acuerdo al volumen de ventas, el capital social,
el número de personas ocupadas, el valor de la producción o el de los
activos. Así también se toma como referencia el criterio económico y
el
nivel tecnológico.
Según Mantilla B. (2011) nos indica que PYMES es:
Una pequeña y mediana empresa se caracteriza por:
No tienen obligación pública de rendir cuentas; y
Publican estados financieros con propósitos de información
general para usuarios externos3
Las PYMES pueden dedicarse a actividades diversas, entre las cuales se
pueden mencionar:
Agricultura, caza, selvicultura y pesca.
Explotación de minas y canteras.
Industrias manufactureras.
Construcción.
Comercio al por mayor y al por menor, restaurantes y hoteles.
Transporte, almacenamiento, y comunicaciones.
3
MANTILLA, B, Samuel (2011), Estándares/Normas Internacionales de Información financiera, Bogotá -Colombia.
Ed: Dgiprint editores EU 2da edición.
14
Establecimientos financieros, seguros, bienes inmuebles y servicios
prestados a las empresas.
Servicios comunales, sociales y personales.
Las PYMES en nuestro país se encuentran en particular en la producción de
bienes y servicios, siendo la base del desarrollo social tanto produciendo,
demandando y comprando productos o añadiendo valor agregado, por lo
que se constituyen en un actor fundamental en la generación de riqueza y
empleo.
2.1.2. Características generales
El informe de la cámara de la pequeña industria de pichincha
(CAPEIPI), declara que en el Ecuador, de acuerdo a su tamaño, las
empresas tienen las categorías siguientes:
Microempresas: Emplean hasta 10 trabajadores, y su capital fijo
(descontado edificios y terrenos) puede ir hasta 20 mil dólares.
Talleres artesanales: Se caracterizan por tener una labor manual,
con no más de 20 operarios y un capital fijo de 27 mil dólares.
Pequeña Industria: Puede tener hasta 50 obreros
Mediana Industria: Alberga de 50 a 99 obreros, y el capital fijo no
debe sobrepasar de 120 mil dólares.
Grandes Empresas: Son aquellas que tienen más de 100
trabajadores y 120 mil dólares en activos fijos.
2.1.3. Clasificación
En el Ecuador existen varios organismos relacionados con las empresas,
que han realizado sus clasificaciones de pequeñas y medianas empresas,
para esto se han validado de algunos parámetros para categorizar a cada
una de ellas (supercias.gov.ec. RO 335 del 7de diciembre del 2010).
15
a) Superintendencia de Compañías
Esta entidad autónoma proactiva y sólida que cuenta con mecanismos
eficientes y modernos de control, supervisión y de apoyo al sector
empresarial y de mercado de valores, considera importante tomar en cuenta
los siguientes parámetros (supercias.gov.ec, 2010):
Activos totales inferiores a cuatro millones de dólares
Registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de
dólares; y,
Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado)
Cámara de Pequeña Industria de Pichincha (CAPEIPI), es una
organización gremial sin fines de lucro, con personería jurídica que tiene
como objetivos básicos representar a los empresarios de la pequeña
industria de Pichincha, defender los intereses y derechos de sus afiliados
dentro del marco constitucional y legal, tomando en cuenta para la
clasificación de las pymes los siguientes aspectos:
Cuadro Nº2 Clasificación de las empresas según variable
Variable
No. de empleados
Valor
bruto
en
Micro empresa
Pequeña empresa
Mediana empresa
1-9
Hasta 49
50 - 199
100.000
1.000.000
De 1.000.001 hasta
ventas (USD)
Valor activos totales
5.000.000
Menos a 87.000
Entre 87.000ya
Entre 350.001 hasta
350.000
2.500.000
(USD)
Fuente: Cama de la Pequeña Industria de Pichincha (CAPEIPI)
Elaboración: Autora de tesis
b) Ministerio de Industria y Productividad
El objetivo de este ministerio es impulsar el desarrollo del sector productivo
industrial y artesanal, a través de la formación y ejecución de políticas,
planes, programas y proyectos especializados, que incentiven la inversión e
innovación tecnológica (supercias.gov.ec, 2010).
16
Cuadro Nº3 Clasificación de las empresas
Parámetro
Micro empresa
Pequeña empresa
Mediana empresa
No. de empleados
1-9
10 - 49
50 - 199
Activos Fijos (USD)
Menos a 100.000
De 100.001 a
De 750.001 hasta
750.000
4.000.000
Fuente: Cama de la Pequeña Industria de Pichincha (CAPEIPI)
Elaboración: Autora de tesis
c) Cámara de Comercio Quito
Esta institución, en su página web sostiene que de acuerdo a la ley, la
pequeña empresa es una entidad que posee un ingreso bruto anual de 1
millón, posee hasta 50 trabajadores y activos fijos de hasta USD 500 mil
2.2. FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD
2.2.1. Concepto, origen, Importancia y objetivo de la contabilidad
Concepto
Según Bravo Mercedes (2011, p.7), la Contabilidad es la ciencia, arte y
técnica que permite el registro, clasificación, análisis e interpretación de las
transacciones que se realizan en una empresa con el objeto de conocer su
situación económica y financiera al término de un ejercicio económico o
período contable.4
Se puede decir que la contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar,
clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de
interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores por
medio de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus
negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten
conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y
pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros;
de manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.
4
BRAVO, Mercedes, Contabilidad General, décima Edición, Quito-Ecuador 2011
17
Origen de la contabilidad
Se ha demostrado a través de diversos historiadores que en épocas como la
egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que se derivaban del
intercambio comercial.
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano
Fray Luca Paccioli de 1494 titulado “La Summa de Arithmética, Geometría
Proportioni et Proportionalitá”, en donde se considera el concepto de partida
doble por primera vez.
Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de información empresarial,
la contabilidad se erige como uno de los sistemas más notables y eficaces
para dar a conocer los diversos ámbitos de la información de las unidades
de producción o empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de
forma que cada vez es mayor el grado de “especialización” de ésta disciplina
dentro del entorno empresarial (Historia de la Contabilidad, 2006).
Importancia de la contabilidad
Según zapata (2002, p.14) define “La Contabilidad muestra dónde y cómo se
han utilizado los recursos de la empresa, evalúa el desempeño e
implicaciones financieras al momento de escoger un plan en vez de otro. Y
por último ayuda a predecir los efectos futuros de las decisiones y a dirigir la
atención tanto hacia los problemas, imperfecciones e ineficiencias actuales,
como hacia las oportunidades futuras”5
5
ZAPATA SÁNCHEZ, Pedro. Contabilidad de Costos: Herramienta para la toma de decisiones. Mc Graw-Hill
Interamericana, 2007
18
Cuadro Nº4 Importancia de la Contabilidad
Empresa
Permite conocer el desenvolvimiento de la empresa y el resultado
que esta obtiene al término del ejercicio económico.
Los Inversionistas
Les permite conocer la seguridad de sus
inversiones, si están
protegidos y la posibilidad de futuras inversiones.
El Estado
Les permite conocer la captación de los tributos y el cumplimiento por
parte de las empresas de sus obligaciones tributarias.
Elaboración: Autora de tesis
Realmente si no hay contabilidad no hay posibilidad de conocer los
resultados obtenidos como consecuencia de las operaciones económicas y
financieras que desarrolla la empresa. Entonces, desarrollar un sistema de
información contable adecuado es fundamental para la vida de la empresa,
pues en función de los resultados de salida que el sistema aporte se
fundamentarán las decisiones de la administración (Zapata, OP. CIT., 2002,
p.14).
Objetivos de la contabilidad
Es dar a conocer el estado financiero de una empresa en un tiempo
contable para la toma de decisiones.
Brindar información: la información está orientada a la toma de
decisiones, tanto de orden interno, como a terceros relacionados con
la misma.
Ser útil como medio de control: este objetivo se relaciona
principalmente con la comparación de los resultados obtenidos con
los planificados, y la prevención y evidencia de errores, fraudes u
omisiones.
Dar protección legal: ya que le código de comercio otorga valor
probatorio a las anotaciones que se realizan en los libros siempre que
se encuadren en la normativa vigente
Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con
un objetivo administrativo y uno financiero:
19
Administrativo.- Ofrecer información a los usuarios internos
para suministrar y facilitar a la administración intrínseca la
planificación, toma de decisiones y control de operaciones.
Para ello, comprende información histórica presente y futura de
cada departamento en que se subdivida la organización de la
empresa.
Financiero.- Proporcionar información a usuarios externos de
las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en
el pasado por lo que también se le denomina contabilidad
histórica.
2.3. SISTEMA CONTABLE
El sistema contable suministra información cuantitativa y cualitativa con tres
grandes propósitos.
1. Información interna para la gerencia que la utilizará en la planeación y
control de las operaciones que se lleva a cabo.
2. Información interna a los gerentes, para uso en la planeación de la
estrategia, toma de decisiones y formulación de políticas generales y
planes de largo alcance.
3. Información externa para los accionistas, el gobierno, y terceras
personas.
Horngren y Harrison (OP. CIT., 2003) Opinan que el sistema de información
contable es la combinación del personal, los registros, y los procedimientos
que se usan en un negocio para cumplir las necesidades de información
financiera.
El sistema contiene la clasificación de las cuentas y de los libros de
contabilidad,
formas,
procedimientos,
y controles,
que
sirven
para
20
contabilizar y controlar el activo, pasivo, patrimonio, gastos y los resultados
de las transacciones (Bravo, OP. CIT., 2011, p.17)
Procedimientos
Son la implementación de una serie secuencial de pasos o etapas a seguir
en forma rigurosa para ejecutar los planes. Obligan a seguir normas
detalladas que permiten cumplir con una tarea o alcanzar un objetivo
preestablecido. En consecuencia, los procedimientos son sub-planes de
otros planes mayores.
Debido a su naturaleza detallada, generalmente están escritos y a
disposición de quienes deben usarlos.
Los procedimientos constituyen guías de acción y son más específicos que
las políticas. En conjunto con otras formas de planeación, permiten la
dirección, coordinación y articulación de las operaciones de una empresa.
Ayudan a dirigir todas las actividades de la empresa hacia objetivos
comunes, a imponer coherencia en la organización a través del tiempo y
generan ahorros al capacitar la administración para evitar los costos de
verificaciones recurrentes, y al delegar autoridad a los subordinados para
tomar decisiones dentro de límites impuestos por la administración.
Mientras que las políticas constituyen guías para pensar y decidir, el
procedimiento es una guía para actuar. El término procedimientos se refiere
a los métodos para ejecutar las actividades. Un método describe el proceso
de ejecutar un paso o una etapa del procedimiento y puede considerarse un
plan de acción, aunque en general es un sub-plan de un procedimiento.
21
2.4. LA CUENTA
2.4.1. Concepto
Para contabilizar las operaciones efectuadas por un negocio, es necesario
representarlas por medio de las "CUENTAS". El manejo y análisis de las
mismas es la parte fundamental para el registro de transacciones u
operaciones comerciales.
La cuenta es definida como la representación contable de las personas,
valores o resultados, que intervienen en las operaciones realizadas por una
empresa.
2.4.2. Clasificación de cuentas
De las diversas formas que existen para clasificar las cuentas se presenta
sólo una de ellas que contempla cuatro factores de agrupación (Bravo, OP.
CIT, 2011, p.18):
1. Por su naturaleza:
Personales: Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar
Impersonales: Mercaderías, Mueble y Enseres
2. Por el grupo al que pertenecen:
Activo: Caja, Bancos, Inversiones Temporales, Edificios,
Vehículos
Pasivo: Documentos por Pagar, IESS por pagar
Patrimonio: Capital Social, Reserva Legal, Utilidad del Ejercicio
Gasto: Gasto Suelos, Gasto Depreciación, Gasto Arriendo
Rentas: Utilidad Bruta en Ventas, Comisiones Recibidas
22
3. Por el Estado Financiero:
De Balance o Estado de Situación Financiera o Balance
General: Clientes, Terreno, documentos por pagar
De Pérdidas y Ganancias o Estado de Rentas y Gastos o
Estado de Resultados: Costo de Ventas, compras, ventas.
4. Por el Saldo:
Deudoras: Caja, Mercaderías
Acreedoras: Cuentas por Pagar, Capital Social.
2.4.3. Partes de la cuenta
Según Hansen-Holm (2012, p.125) en el libro de teoría y práctica6 de las
NIIF da a conocer:
ACTIVO:
Son los recursos contralados por la empresa como resultado de hechos
pasados, de la cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos. Estos beneficios pueden estar ligados de manera directa o
indirecta, ya sea por producción de bienes y servicios, intercambio de
activos, utilización de propiedad, planta y equipo, cuentas por cobrar,
intercambio de activos por efectivo, o el mismo efectivo como generador de
nuevas operaciones para la empresa
PASIVOS:
Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos
pasados, al vencimiento del cual y para pagarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El registro
de la obligación debe hacerse solo cuando existe un bien o servicio recibido,
más no solo la intención de adquirirlo, excepto en casos especiales en los
que el pasivo debe ser estimado (provisiones)
6
Hansen-Holm, Teoría y Práctica NIIF. 2012
23
PATRIMONIO:
Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos. Adicionalmente, en este elemento del balance se presentan
elementos provenientes de disposiciones legales tales como reservas,
utilidades retenidas o afectaciones de resultados anteriores, etc.
INGRESOS:
Son los incrementos de los beneficios económicos producidos a lo largo del
período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que dan como
resultado aumentos en el Patrimonio y que no están relacionados con los
aportes de capital efectuados por los propietarios.
Generalmente son productos de actividades ordinarias de la empresa como
ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalías y arriendos, y en casos
particulares se dan ingresos esporádicos por otras operaciones ajenas al
negocio.
GASTOS:
Son las disminuciones en los beneficios económicos producidos a lo largo
del período contable, en forma de egresos o disminuciones del valor de los
activos, o bien, como surgimiento de las obligaciones que dan como
resultado disminuciones en el Patrimonio y que no están relacionadas con
las distribuciones de Patrimonio efectuadas a los propietarios.
Habitualmente, son consecuencia de costo de ventas, remuneraciones,
depreciaciones, y en ciertos casos como resultados de siniestros, venta de
activos de largo plazo o por el tipo de cambio de una divisa.
Es importante señalar que en casos de revaluación o re expresión del valor
de los activos y pasivos, que aunque cumplen con las condiciones para ser
24
considerados gastos o ingresos, no se los considera así, y son tomados
como ajustes al Patrimonio (Hansen-Holm, OP. CIT., 2012, p.125).
2.5.
CUENTA CONTABLE
La cuenta contable es el nombre genérico que damos al conjunto de
conceptos de naturaleza semejante. La cuenta contable permite efectuar las
mediciones monetarias de las transacciones de la empresa (aumentos y las
disminuciones) y posibilita determinar el saldo en un momento determinado.
Gráfico Nº1 Representación de la Cuenta Contable
T
Nombre
Debe
Haber
Saldo
Elaboración: Autora de tesis
2.5.1. Partes de la cuenta contable
Nombre:
Que la identifica. Ej. Vehículo, Bancos, Muebles, etc.
Debe.- Parte izquierda de una cuenta la que recepta los registros de valores
que ingresan a la empresa por diferentes conceptos. Según el caso, se
anotan las entradas o aumentos cuando la cuenta es de activo, las
disminuciones o cancelaciones cuando la cuenta es de pasivo; y los gastos y
las perdidas cuando es de resultados.
Haber.- Parte derecha de una cuenta en donde se registran todos los
valores que egresan o salen de cada una de las cuentas. Sirve para anotar
25
las salidas o disminuciones cuando la cuenta es de activo, y los incrementos
de las obligaciones cuando es pasivo, y los ingresos si es de resultado.
Saldo.- Es la diferencia entre el debe y el haber de la misma cuenta
Los saldos pueden ser:
Saldo Deudor. Cuando la sumatoria de los valores del Debe es
mayor a la sumatoria de los valores del Haber.
Saldo Acreedor. Cuando la sumatoria de los valores del Haber es
mayor a la sumatoria de los valores del Debe.
Saldo Cero. Cuando la sumatoria de los valores del Debe es igual a
la sumatoria de los valores del Haber.
Gráfico Nº2 Saldos de la Cuenta Contable
Elaboración: Autora de tesis
2.5.2. Ecuación Contable
La Ecuación Contable es una igualdad matemática que incluye los
elementos del Balance General.
Resume la situación financiera de la
empresa representada por los Activos, Pasivos y Patrimonio; y, la situación
económica representada en el Subgrupo RESULTADOS del Grupo
Patrimonio.
26
Gráfico Nº3 “ECUACIÓN CONTABLE”
Balanza
Activos
Pasivo +
Patrimonio
Activos = Pasivo + Patrimonio
Activo = Pasivo + (Capital +/- Resultados)
A = P + C +/- R
Elaboración: Autora de tesis
2.6.
EL PLAN DE CUENTAS
Denominado también catálogo de cuentas, es la enumeración de cuentas
ordenadas sistemáticamente, aplicables a un negocio concreto, que
proporciona los nombres y el código de cada una de las cuentas (Bravo, OP.
CIT., 2011, p.24).
Es una lista de cuentas, acompañadas de una descripción del uso y
operación general de cada cuenta en los libros de contabilidad, da lugar a
una clasificación o manual de cuentas.
El plan de cuentas facilita la aplicación de los registros contables y depende
de las características de la empresa: comercial, de servicios, industriales,
etc.
“El plan general de cuentas constituye un listado lógico y ordenado de las
cuentas de Mayor General y de las sub-cuentas aplicables a una entidad
específica con su denominación y código Correspondiente“(zapata, op. Cit.,
2002, p.23)
27
Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado
inmediatamente después de haber determinado la estructura del sistema
contable y el medio de procesamiento de la información y SEGÚN Moreno
(2002, p.143) “se debe tener la suficiente flexibilidad para ir incorporando las
cuentas que en el futuro deberán agregarse al sistema” 7
2.6.1. Codificación de las cuentas
Es la utilización de números, letras y otros símbolos que representan o
equivalen al grupo, subgrupo, cuentas y sub. Cuentas.
Sistema de codificación
1. Numérico: Cuando se codifica utilizando exclusivamente los números
2. Alfabético: Cuando se codifica utilizando exclusivamente letras
3. Mixtos: Cuando se codifica utilizando simultáneamente números y
letras
Ejemplo:
NIVEL
1er.
2do.
3er.
4to.
CONCEPTO
Elemento del estado financiero
Grupo de cuentas
Cuentas
Subcuentas
CÓDIGO
1.
1.1.
1.1.01.
1.1.01.01
Todo código para que sea eficiente debe reunir ciertas características,
cualitativas o propiedades que justamente destruyen prácticamente la
intuición y la improvisación que lo hace más aceptable (Bravo, OP. CIT.,
2011, p.25).
7
Sencillez
Claridad
Flexibilidad
Amplitud
MORENO Fernández, Joaquín.
Segunda Edición. 2002
Contabilidad Intermedia I.
Identificación o traducción
Viabilidad
Lógico
Auto-verificable
México. CECSA
Compañía Editorial Continental.
28
2.7.
CICLO CONTABLE
Consiste en una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que se repiten o
bien que pueden terminar y presentarse de nuevo.
Según Maldonado (2004, p.28), se refiere a todas las operaciones y
transacciones que registra la contabilidad en un periodo, regularmente el del
año calendario o ejercicio económico desde la apertura de libros hasta la
participación y elaboración de los estados financieros.8
El ejercicio de aplicación de cualquier tipo de contabilidad se fundamenta en
el proceso contable, el mismo comprende una serie de pasos secuenciales
que se inician con la ejecución de una transacción evidenciada en un
documento fuente, el registro en los libros Diario y Mayor, el control a través
del Balance de Comprobación, los ajustes para poner a las cuentas en su
valor real y la preparación de los Estados financieros que resumen el
resultado.
8
MALDONADO PALACIOS Hernán, Manual de Contabilidad. Quito, Editorial Printed, 2004
29
GráficoNº4 Estructuras del Ciclo Contable
COMPROBANTES
DOCUMENTOS
ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
LIBRIO DIARIO
LIBRO MAYOR
LIBROS UXILIARES
BALANCE DE COMPROBACION
HOJA DE TRABAJO
AJUSTES
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
CIERRE DE LIBROS
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE CAMBIO EN EL
PATRIMONIO
ESTADO DE FLUJO EFECTIVO
Fuente: Bravo Mercedes, 2011. Pág.43
La base para iniciar el ciclo contable es el documento fuente en que se
respalda la ejecución de la transacción que afecta a la empresa.
Este ciclo se desarrolla, paso a paso, de la siguiente manera:
Apertura de los libros de contabilidad, que incluye el saldo, cuenta por
cuenta, al inicio de cada ejercicio. Si se trata de una nueva empresa,
30
los libros se abren con el asiento inicial del diario y sus valores se
trasladan al debe o al haber de las cuentas correspondientes del
mayor. Si la entidad se encuentra en marcha, basta con trasladar al
nuevo período los saldos de las cuentas al mayor respectivo.
Las operaciones efectuadas en el nuevo ejercicio se asientan en el
diario y se resumen y se pasan al mayor.
Se elabora el balance de comprobación al término del ejercicio
contable o por períodos menores para verificar la igualdad de los
totales de los cargos y abonos registrados.
Se reúnen los datos de ajustes, registrando los que sean necesarios
en el diario y se efectúan los correspondientes pases al mayor.
Se confecciona el balance ajustado en forma previa a la elaboración
de los estados financieros.
Se resume el resultado del estado de operaciones y se traslada la
utilidad a superávit, o la pérdida o déficit neto a la cuenta patrimonial
respectiva.
Se registran los saldos en las cuentas del mayor, como último paso
del ciclo contable y se preparan los libros para el nuevo ejercicio y
comienzo del siguiente ciclo contable.
Graficando de la siguiente manera:
31
GráficoNº5
PROCESO CONTABLE
TRANSACCIÓN
ANALISIS
Intercambio entre dos
partes: recibo-entroga cada
una
Qué recibo?
Qué entrego?
REGISTRO
CONTROL
AJUSTE
INFORMAR
Informar sobre los
resultados económicos o
financieros de la empresa
Estados financieros
Contables
Libro Diario
asiento contable
Libro Mayor
Clasificación por cuentas
Balance de Comprovación
Diario Mayor
Balance de comprobación
ajustado
Jornalizar, Diarizar, Asentar
Mayor
Si el rergistro Diario
observo partida doble
Para poner las cuentas en
el valor real
Por el mismo valor
monetario
Debe estar documentada:
"Documentos Fuente"
Si todo lo que esta en el
diario fue pasado al mayor
Estado de Resultados
Balance General
Est. de cambios en el
patrimonio
Est. de Flujo del efectivo
Est. de costo de productos
vendidos
Fuente: Salazar Paquita Dra. (2010) Guía Contabilidad General II.
32
2.8.
MANUAL CONTABLE
Definición
Según Greco Orlando (2007, p.352) define al manual contable como: “normas e
instrucciones sobre prácticas, procedimientos y políticas contables en una
organización, incluyendo el plan de cuentas, y su descripción y clasificación9 .
A continuación detallaremos algunas definiciones adicionales que nos ayudarán
a entender de una mejor manera la definición mencionada:
Wellington, Charles define el término manual en relación con sistemas de
contabilidad y comercial significa instrucciones y explicaciones escritas que
cubren materiales tales como políticas, organización, métodos, procedimientos,
rutinas, catálogos de cuentas y los trabajos de un sistema de contabilidad. Los
manuales generalmente son una guía de los empleados y pueden cubrir todas
las actividades en una compañía o sólo una o unas cuantas operaciones. Los
manuales algunas veces denominados instructivos de prácticas estándar, son
instrumentos efectivos a disposición del contador al organizar e iniciar un nuevo
sistema10.
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que el manual
contable es el documento que sirve de guía para las personas relacionadas con
el proceso contable, apoyando a la administración de empresas; ya que por
este medio se dan a conocer la confidencialidad relativa a la organización con el
propósito fundamental de realizar un control en la elaboración de la información
financiera. En el manual contable, se incluye información o instrucciones sobre
el uso de las cuentas contables del catálogo único de cuentas.
9
GRECO, Orlando Diccionario contable básico. ISBN: 950-743-145-4 Valletta Ediciones SRL. 2007
10
WELLINGTON Charles Oliver, Desarrollo de los Sistemas de Contabilidad.- Manual del Contador Público, Capítulo
22, Instituto Mexicano de Contadores Públicos
33
Importancia
Fincowsk (2005, p.19), expresa:
“Permite conocer el funcionamiento interno por lo que respecta a
descripción de tareas, ubicación, requerimientos y a los puestos
responsables de su ejecución. Auxilian en la inducción del puesto,
adiestramiento y capacitación del personal ya que describen en forma
detallada las actividades de cada puesto. Sirve para el análisis o revisión
de los procedimientos de un sistema e interviene en la consulta de todo
el personal. Ayuda para establecer un sistema de información o bien
modificar el ya existente, e uniformar, controlar el cumplimiento de las
rutinas de trabajo evitando su alteración arbitraria”11.
Ayudan a mantener actualizado al personal de forma constante contienen toda
la información de la institución sobre las políticas, procedimientos, funciones,
etc. Lo cuáles permite minimizar el riesgo inherente que existe en todos los
procesos que realizan de forma cotidiana.
Objetivos
Los objetivos de los manuales contables consisten en contar con un sistema de
información que proporcione los elementos necesarios para generar informes
financieros confiables. De los cuales destacaremos los siguientes objetivos:
Servir de guía para la evaluación de la eficiencia operacional
Servir de guía y de consulta para el entrenamiento del personal
Facilitar la interpretación de políticas y procedimientos contables
Sistematizar los procedimientos contables
11
FINCOWSK Franklin, ENRIQUEZ Benjamín; Manuales Administrativos Guía para su elaboración. MÉXICO, FCA –
UNAM Año 2005.
34
Ventajas
Para algunos autores, son muchas las ventajas al utilizar el Manual Contable,
entre ellas se pueden citar:
Facilitar la supervisión y ahorrara el tiempo de inspección y ejecución
Ayudar a determinar, aclarar, autoridad y responsabilidad
Ayudar en el entrenamiento del personal
Sirve como ayuda en la instalación de un nuevo sistema
Reducir al mínimo la mala interpretación de las instrucciones
2.9.
2.9.1.
MARCO LEGAL
Organismos de Control alrededor de las Pymes
En el aspecto societario, refiriéndose al principio fundamental de no tener la
obligación pública de rendir cuentas, en el entorno de la jurisdicción
ecuatoriana, el máximo ente de regulación y control es la Superintendencia de
Compañías (La ley de Régimen Tributario Interno en su Capítulo VI,
Contabilidad y Estados Financieros)
Dentro de las regulaciones establecidas por este ente, se establece que las
obligaciones de una Pyme son:
Inscripción de la Constitución de la Compañía y actualización de la
información
Presentación anual de Balances
Pago de contribución anual
En el aspecto tributario – impositivo, el organismo de control viene a ser el
Servicio de Rentas Internas (SRI) y la clasificación que este da a las Pymes es
35
que pueden abarcar dos tipos de contribuyentes; Personas Naturales o
Sociedades.
De la misma forma, las personas naturales, se clasifican en obligadas a llevar
contabilidad y no obligadas a llevar contabilidad. Se encuentran obligadas a
llevar contabilidad todas las personas nacionales y extranjeras que realicen
actividades económicas y que cumplan con las siguientes condiciones: tener
ingresos mayores a $ 100.000 o que inicien con un capital propio mayor a $
60.000 o sus costos y gastos hayan superado los $ 80.000 (La ley de Régimen
Tributario Interno en su Capítulo VI, Contabilidad y Estados Financieros).
En estos casos, se encuentran obligados a llevar contabilidad, bajo la
responsabilidad y con la firma de un contador público legalmente autorizado e
inscrito en el RUC (Registro Único de Contribuyentes), por el sistema de partida
doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos.
Las sociedades están obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar
comprobantes de venta autorizados por el SRI para todas sus transacciones y
presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad económica.
Las obligaciones tributarias básicamente son:
Obtener el RUC
Presentar declaraciones
Impuesto al Valor Agregado. IVA
Impuesto a la Renta
Anticipo del Impuesto a la Renta
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta
Impuesto a los Consumos especiales
36
Presentar Anexos
Anexo de Retenciones en la Fuente (REOC)
Anexo transaccional Simplificado
Anexo de Impuesto a la Renta en Relación de Dependencia
(RDEP)
Anexo de ICE
El SRI, ha manifestado que la resolución de la Superintendencia de Compañías
para la adopción de las NIIF, debe cumplirse recalcando que en materia
tributaria el SRI es el máximo ente de control y acotando que la Ley Orgánica
de Régimen Tributario prevalece sobre la mencionada resolución.
El Servicio de Rentas Internas en su Plan Operativo Anual, POA
(sri.gob.ec. 2011) destaca su objetivo dentro del área de capacitaciones como
―Instruir, capacitar y analizar el papel de Estado en la economía, la manera
como financia sus actividades y poder evaluar los efectos de la intervención
estatal en temas impositivos y en los niveles de equidad y bienestar‖.
Adicionalmente en la sección de análisis de riesgo del POA, se destaca el
análisis del impacto tributario que se deriva de la adopción de NIIF, sin embargo
en su informe de Marzo, el SRI muestra un retraso en el análisis de dicho
impacto, acotando que se debe principalmente a que no existe presupuesto
asignado al proyecto que permita desarrollar las actividades programadas,
destacando que se están analizando alternativas para conseguir los fondos y
una vez que se los haya definido, se reprogramará el cronograma actual.
Con fecha 12 de enero del año 2011, la Superintendencia de Compañías,
mediante la resolución No. SC.Q. ICI. CPAIFRS.11.01, publicó y resolvió los
lineamientos para la aplicación de las NIIF’s y las NIIF’s Pymes.
37
Según la normativa tributaria hay que observar y cumplir con lo que está
establecido en los siguientes artículos de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno (LORTI), como también lo que se dispone se reforme de
acuerdo al Código Orgánico de la Producción aprobada en diciembre de 2010.
Según el “Art. 9.1. de la LORTI- Exoneración de pago del impuesto a la Renta
para el desarrollo de inversiones nuevas y productivas” Es decir toda creación
de empresas nuevas con inversión a partir del año 2011 en adelante gozara de
la exoneración del impuesto a la renta por cinco años pero el articulo 9.1 fuera
de Quito y Guayaquil y se considera solo nueva a inversión a toda
implementación nueva, y no a la que ha estado ya en funcionamiento
anteriormente, para que también esta inversión sea efectiva se debe considerar
los siguientes tipos:
a. Producción de alimentos frescos, congelados e industrializados;
b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;
c. Metalmecánica;
d. Petroquímicas;
e. Farmaceutas,
f. Turismo;
g. Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de biomasa;
h. Servicios logísticos de comercio exterior;
i. Biotecnología y Software aplicados; y,
j. Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y fomento de
exportaciones, determinados por el Presidente de la Republica.
(Ley de Régimen Tributario Interno: http://www.rasonu.com.ec. Extraído
el 28 de enero del 2014)
Art. 23. de la LORTI: DETERMINACION DEL IMPUESTO La administración
realizará la determinación presuntiva cuando el sujeto pasivo no hubiese
38
presentado su declaración y no mantenga contabilidad o, cuando habiendo
presentado la misma no estuviese respaldada en la contabilidad o cuando por
causas debidamente demostradas que afecten sustancialmente los resultados,
no sea posible efectuar la determinación directa.
2.9.1.1. Marco Conceptual de las NIIF
El Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a
una variada gama de modelos contables y conceptos del capital y de
mantenimiento del capital (ifrs.org., 2010).
Alcance del Marco Conceptual
Propósito
Ayudar a:
1. IASB en la emisión de futuras normas
2. Convergencia
3. Los organismos locales en la emisión de sus normas
4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación de las NIC
IFRS
5. Los auditores
6. Los usuarios en la interpretación de los Estados Financieros
7. Suministrar información a los usuarios sobre la metodología de emisión
de NIC IFRS
Alcance
El Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparación y
presentación de estados financieros para usuarios externos.
Se trata de:
39
El objetivo de los Estados Financieros
Características cualitativas
Definición, reconocimiento y medición de los elementos de los E/F
Concepto de capital y mantenimiento de capital
Un juego de Estados Financieros incluye:
Balance General
Estado de resultados
Estado de Flujo de Fondos
Concepto de capital y mantenimiento de capital
Notas a los E/F
Son usuarios de los Estados Financieros:
Diferentes personas, grupos y organizaciones así (ifrs.org., 2010).
Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad
Empleados: Estabilidad
Prestamistas: Riesgo de su crédito
Proveedores y acreedores: Pago de deudas
Clientes: Continuidad de la empresas
Gobierno: Impuestos, regulación de las actividades económicas, fijar
políticas
Público en general: Impacto social o del medio ambiente
Responsable de prepararlos y presentarlos
Administración de la Compañía
40
Objetivo de los Estados Financieros:
El objetivo de los Estados Financieros (ifrs.org., 2010) es:
1. Suministrar información acerca de:
La situación financiera (Balance General)
Recursos económicos controlados
Estructura financiera
Liquidez y solvencia
Desempeño (Estado de Resultados)
Cambios en la situación financiera
Actividades de financiamiento
Actividades de inversión
Actividades de operación
2. Presentar la gestión de la administración sobre los recursos confiados a
ella, Incluyen igualmente notas y cuadros complementarios
Hipótesis fundamentales
Devengo contable
Base de acumulación o devengo – contabilidad acumulativa
Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren no cuando mueve el efectivo
Diferente de la contabilidad de caja
Transacciones y otros sucesos pasados
Negocio en marcha
La entidad está en funcionamiento Si no se usa otra base.
Continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible
41
Características cualitativas
Atributos que hacen útil los estados financieros (ifrs.org., 2010).
Comprensibilidad
Relevancia
Comparabilidad
Fiabilidad
Entiendan los usuarios
Ejerza influencia en los usuarios
Predictiva y confirmativa
A lo largo del tiempo o entre empresas.
Coherencia en el reconocimiento y
medición de los hechos económicos
Libre de errores materiales y de sesgo
o prejuicio y el usuario confía en que
es una imagen fiel (presentación
razonable)
Representación fiel
Esencia sobre forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
Limitaciones a información: relevante y confiable
Oportunidad en la entrega de E/F
Costo - beneficio
Equilibrio entre características cualitativas
Presentación razonable
Elementos de los estados financieros
Son las categorías en que se agrupan los efectos financieros de los hechos
económicos.
42
SITUACION FINANCIERA: Balance General
Activos
Pasivos
Patrimonio neto
ESTADO DE RESULTADOS:
Ingresos
Gastos
Criterios de reconocimiento
Incorporar en los estados financieros un hecho económico (ifrs.org., 2010).
1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios
2. Sea MEDIBLE fiablemente
3. Considerar la MATERIALIDAD
Criterios de medición
Determinar el valor por el cual el hecho económico será reconocido
Bases de medición:
1. Costo histórico
2. Costo actual o corriente
3. Valor realizable o de liquidación
4. Valor presente
5. Valor razonable
2.9.2.
NIIF PARA LAS PYMES
Las NIIF son Normas Internacionales de Información Financiera. En julio de
2009, el IFRS publicó la versión de las Normas Internacionales de Información
Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (Globalcontable.com. NIIF
para PYMES).
43
Las NIIF para PyMEs son una versión simplificada de las NIIF. Las 5
características de esta simplificación son:
Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son
relevantes para las PyMEs típicas;
Algunas alternativas a políticas contables en las NIIF-Totales no son
permitidas ya que una metodología simple está disponible para las
PyMEs;
Simplificación de muchos principios de reconocimiento y medición de
aquellos que están en las NIIF-Totales;
Sustancialmente menos revelaciones; y,
Simplificación de Exposición de motivos
La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros
con propósito de información general de entidades que no tienen obligación
pública de rendir cuentas.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la
situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo dirigido a la
satisfacción de las necesidades comunes y toma de decisiones de los
accionistas, acreedores, empleados y público en general.
44
Gráfico Nº6 Estructura de las NIIF para PYMES
Fuente: WWW.Globalcontable.com/attachments/niif_pymes_casinelli_IASC.pdf.NIIF para PYMES. 2009
2.9.2.1.
Secciones de las NIIF para PYMES
El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende que se
aplique a los estados financieros con propósito de información general de
pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin
obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES).
El IASB tiene previsto realizar una revisión exhaustiva de la experiencia de las
PYMES al aplicar la NIIF para la Pymes cuando hayan publicado las entidades
45
sus estados financieros que cumplan con la norma dos años, para proponer
modificaciones a fin de abordar los problemas de implementación que se hayan
identificado.
Según
la
Superintendencia
de
Compañías
Resolución
SC.ICI.CPAIFRS.G.11.015 se presenta resumen del contenido de cada una de
las 35 secciones de las normas internacionales de información financiera para
pequeñas y medianas empresas:
Cuadro Nº5
SECCIONES DE LAS NIIF PARA PYMES
Sección
Características principales
SECCIÓN 1:
Las pequeñas y medianas empresas son entidades que no
Pequeñas
y tienen obligación pública de rendir cuentas y publican los
medianas
estados financieros con el propósito de información
entidades
general
SECCIÓN 2:
Presenta el objetivo de los estados financieros de las
Conceptos
y PYME. Establece las características cualitativas de la
principios
información para que los estados financieros de las PYME
generales
cumplan sus objetivos. Presenta las definiciones de:
- Los elementos de la situación financiera (activos,
pasivo, patrimonio);
- Los elementos vinculados con el rendimiento (ingresos
y gastos).
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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SECCIÓN
3:
Presentación
de
estados
financieros
Incluye la presunción de que en caso de emplear las
NIIF para las PYMES, estas entidades obtendrán una
representación fiel de su situación financiera y su
rendimiento financiero.
Se establece que un juego completo de estados
financieros está de acuerdo a las NIIF para las PYMES
si cumple todos sus requerimientos, haciendo énfasis
en el párrafo de declaración de cumplimiento de la NIIF
para las PYMES.
Requiere que la información contenida en los estados
financieros se presente – al menos –comparativamente
con el año anterior (incluyendo a las notas
―cuantitativas).
Establece que un conjunto de estados financieros
completos, de acuerdo a la NIIF para las PYMES,
estará integrado por:
Un estado de situación financiera;
Un estado del resultado integral (que puede
presentarse en un único estado o en dos estados
separados – un estado de resultados y un estado del
resultado integral);
Un estado de cambios en el patrimonio;
Un estado de flujos de efectivo;
Notas explicativas.
Si los únicos cambios en el patrimonio durante los
periodos para los que se presentan los estados
financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de
dividendos, correcciones de errores de periodos
anteriores, y cambios de políticas contables, incluye la
opción de presentar un único estado de resultados y
ganancias acumuladas en lugar del estado del
resultado integral y del estado de cambios en el
patrimonio.
Presenta los conceptos generales en materia de
presentación de estados financieros.
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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La clasificación entre “partidas corrientes y no corrientes”
no es requerida en aquellas entidades en los casos que se
concluya que un enfoque basado en el orden de liquidez
resultaría más adecuado.
No existen formatos de presentación obligatorios.
SECCIÓN 5:
Admite que se presente como un único estado o como dos
Estado
de estados separados.
resultado
Se requiere que se desagreguen las operaciones
integral
y discontinuadas.
estado
de
resultados
SECCIÓN 6:
Muestra todos los cambios en el patrimonio, incluyendo:
Estado
de
El resultado integral total;
cambios en el
Aportes de los propietarios y retiros;
patrimonio
y
Distribuciones a los propietarios (dividendos);
estado
de
Transacciones con acciones.
resultados
y
Incluye la opción de presentar el estado de resultados y
ganancias
ganancias acumuladas
acumuladas
SECCIÓN 7:
Esta sección señala sobre la información de los cambios
Estado
de en el efectivo y en los equivalentes de efectivo a ser
flujos
de presentada en el estado de flujos de efectivo.
efectivo
Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones que
son de corto plazo, altamente líquidas y tenidas para
satisfacer algunos compromisos de efectivo en el corto
plazo, más que para propósitos de inversión o de otro tipo.
Los flujos de efectivo se presentan por separado para las
actividades de operación, inversión y financiación. Hay la
opción de presentar los flujos de efectivo provenientes de
las actividades de operación usando el método directo o el
método indirecto. Los flujos de efectivo que surgen de
las transacciones en moneda extranjera se convierten a la
tasa de cambio a la fecha del flujo de efectivo.
SECCIÓN 4:
Estado
de
situación
financiera
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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Los flujos de efectivo provenientes de intereses y
dividendos tanto recibidos como pagados se pueden
clasificar como actividades ya sea de operación o de
inversión, haciéndolo consistentemente de período a
período.
Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos a los
ingresos se clasifican como flujos de efectivo de operación
a menos que puedan ser identificados de manera
específica con actividades de financiación o inversión. Las
transacciones de inversión y financiación que no requieran
el uso de efectivo se excluyen del estado de flujos de
efectivo pero se tienen que revelar por separado.
Requiere la conciliación entre las cantidades de efectivo y
equivalentes de efectivo en el estado de flujos de efectivo
y las cantidades reveladas en el estado de posición
financiera, si no son las mismas.
Las NIIF completas fomentan el método directo para la
presentación de los flujos de efectivo provenientes de las
actividades de operación y además permiten que se
reporten netos los flujos de efectivo que satisfagan ciertas
condiciones.
SECCIÓN 8:
Se requiere la presentación de:
Notas a los
Una declaración de que los estados financieros se ha
estados
elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES;
financieros
Un resumen de las políticas contables significativas
aplicadas;
Información de apoyo para las partidas presentadas
en los estados financieros en el mismo orden en que
se presente cada estado y cada partida;
Cualquier otra información a revelar sobre los
supuestos clave acerca del futuro y otras causas clave
de incertidumbre en las estimaciones efectuadas.
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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SECCIÓN 9:
Estados
financieros
consolidados y
separados
SECCIÓN 10:
Políticas
contables,
estimaciones y
errores
Los estados financieros consolidados de una PYME
incluirán a todas las subsidiarias de una controladora.
Existen excepciones limitadas para no presentar
estados financieros consolidados (casos: controladora
intermedia o inversión con fines temporales).
Las entidades de cometidos específicos (ECE) deben
incluirse en los estados financieros consolidados de su
controladora.
En el estado de situación financiera y en el estado del
resultado integral deberá desagregarse la porción
atribuible a los socios no controladores. Cuando una
entidad elija —o esté obligada a— presentar estados
financieros separados:
Deberá indicarlo claramente;
Medirá sus inversiones en subsidiarias, asociadas o
negocios conjuntos por su costo (menos deterioro) o
su valor razonable con cambios en resultados.
Se admite la presentación de estados financieros
combinado.
Admite no seguir las políticas indicadas por la NIIF para
PYMES cuando ello no sea material.
Establece que la definición de políticas contables por
parte de la gerencia debe generar información relevante
y fiable.
Indica una jerarquía para la resolución de cuestiones no
previstas.
Los cambios de políticas contables se contabilizarán:
Si fueran requeridos por la NIIF para las PYMES: de
acuerdo a una norma de transición;
En los restantes casos: aplicación retroactiva.
Los cambios en estimaciones se reconocerán
prospectivamente.
Cuando se detecten errores, se deberán corregir
retroactivamente
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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SECCIÓN 11:
Instrumentos
financieros
básicos
SECCIÓN 12:
Otros
temas
relacionados
con
los
instrumentos
financieros
SECCIÓN 13:
Inventarios
Se admite que sea reemplazada por NIC 39 (salvo en
cuestiones de información a revelar).
No se aplica para instrumentos financieros dentro del
alcance de la Sección 12 ni de la Sección 22.
Activos financieros y pasivos financieros — medición
inicial:
Precio de la transacción (no incluye costos si se mide
posteriormente a valor razonable).
Activos financieros y pasivos financieros — medición
posterior:
Instrumentos de deuda: costo amortizado (utilizando el
método de la tasa efectiva).
Instrumentos de patrimonio con cotización: valor
razonable con cambios en resultados.
Otros: costo (menos deterioro).
Se admite que sea reemplazada por NIC 39 (salvo en
cuestiones de información a revelar).
Se aplica para el tratamiento contable de instrumentos
financieros «complejos» (todos los no incluidos en la
Sección 11).
Presenta las directrices para aplicar contabilidad de
coberturas.
Los inventarios se deberán medir por el menor entre el
costo o el valor neto realizable (VNR).
Se requiere el empleo de un sistema de costeo
completo.
El costo de los inventarios incluirá:
Costos de compra;
Los costos de transformación;
Otros costos.
Se admite el uso de técnicas de costeos diferentes (v.g.
costos estándar; método del minorista).
Para valuar el costo, se deberá emplear:
Descarga de inventarios a través de «identificación
específica»; o
Hipótesis de flujos de inventarios (cuando no es
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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SECCIÓN 14:
Inversiones en
asociadas
SECCIÓN 15:
Inversiones en
negocios
conjuntos
posible lo anterior), sólo admitiéndose los métodos
primero entrado-primero salido (FIFO) o de costo
promedio ponderado (CPP).
Se requiere la realización de una prueba del deterioro,
aunque el procedimiento no se incluye en esta sección.
Las inversiones en asociadas se medirán usando
una de las siguientes opciones:
El modelo del costo (menos deterioro);
El método de la participación;
El modelo del valor razonable (MVR).
Si se emplea el modelo del costo (menos deterioro),
se deberán medir a valor razonable con cambios en
resultados aquellas inversiones en asociadas
representadas por instrumentos de patrimonio con
cotización pública.
Si se emplea el MVR, se usará el modelo del costo
(menos deterioro) para las inversiones en asociadas
en las que sea impracticable medir el valor
razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo o
esfuerzo desproporcionado.
Se presentan guías para la contabilización de
operaciones bajo control conjunto, activos bajo control
conjunto, y entidades bajo control conjunto.
Las inversiones en entidades bajo control conjunto se
medirán usando una de las siguientes opciones:
El modelo del costo (menos deterioro);
El método de la participación;
El modelo del valor razonable (MVR).
Si se emplea el modelo del costo (menos deterioro), se
deberán medir a valor razonable con cambios en
resultados aquellas inversiones en entidades bajo
control conjunto representadas por instrumentos de
patrimonio con cotización pública.
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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SECCIÓN 16:
Propiedades de
inversión
SECCIÓN 17:
Propiedades,
planta y equipo
SECCIÓN 18.
Activos
intangibles
distintos de la
plusvalía
La medición inicial se realizará por su costo.
La medición posterior se hará por su valor razonable, si
el
mismo
puede
obtenerse
sin
esfuerzos
desproporcionados.
Los cambios en el valor razonable se reconocerán en el
resultado.
El resto de las propiedades de inversión se tratarán por
la Sección 17.
La medición inicial se realizará por su costo (excepto
los adquiridos bajo arrendamiento financiero).
El único modelo admitido para la medición posterior es
el costo menos depreciaciones acumuladas y menos
deterioros acumulados.
La depreciación se realiza a nivel de los «componentes
significativos» de cada partida.
Las bases para el cálculo de las depreciaciones se
revisarán si existen ciertos indicadores que revelen que
podrían haber cambiado.
Como pauta para su reconocimiento, se requiere que
sean identificables (es decir, separables o de base
contractual).
Su medición inicial será por su costo, el cual estará
dado:
En adquisiciones separadas: por su costo «puro»;
Los adquiridos en combinaciones de negocios: valor
razonable en la fecha de la adquisición;
Los incorporados por medio de subvenciones: valor
razonable en la fecha en que se la recibe (o se
convierte en exigible).
No se pueden reconocer gastos de investigación ni de
desarrollo.
El único modelo admitido para la medición posterior es
el costo menos amortizaciones acumuladas y menos
deterioros acumulados.
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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SECCIÓN 19:
Combinaciones
de negocios y
plusvalía
SECCIÓN 20:
Arrendamientos
Si se puede estimar la vida útil, a los fines del cálculo
de la amortización se usará la vida útil definida; caso
contrario, se amortizarán en 10 años.
Las bases para el cálculo de la amortización se
deberán revisar ante la existencia de ciertos
indicadores de que pudieran haber cambiado.
Todas las combinaciones de negocios (CN) se
contabilizan aplicando el método de la adquisición.
El costo de la Combinación de Negocios incluye los
costos directamente atribuibles a la transacción.
Se deberán reconocer los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos por su valor
razonable.
Se establece un «período de la medición» que cubre los
12 (doce) meses posteriores a la fecha de la
adquisición.
La plusvalía siempre debe amortizarse, de acuerdo a los
lineamientos de la Sección 18.
Se requiere su clasificación como operativos o
financieros.
Medición inicial de un arrendamiento financiero:
Arrendatario: por el menor entre el valor razonable y
el valor descontado de los pagos mínimos del contrato
de arrendamiento (se deben activar los gastos de
transacción).
Arrendador: valor descontado de las cuotas mínimas
de arrendamiento por cobrar
Medición posterior de un arrendamiento financiero:
Arrendatario: de acuerdo a la Sección 17.
Arrendador: método del interés efectivo.
Arrendamientos operativos – Medición:
Arrendatario: reconoce un gasto de forma lineal a lo
largo del plazo del arrendamiento.
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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SECCIÓN 21:
Provisiones y
contingencias
SECCIÓN 22:
Pasivos
y
patrimonio
Arrendador: reconoce un gasto de forma lineal a lo
largo del plazo del arrendamiento, salvo ciertas
excepciones; activa los costos iniciales ocasionados
por el arrendamiento
Se incluyen requerimientos para el tratamiento contable
de operaciones de ventas seguidas de arrendamiento.
Las provisiones se deben reconocer cuando:
Provienen de hechos pasados;
Son probables;
Se pueden medir de manera fiable.
Las provisiones deben medirse en base a la mejor
estimación, requiriéndose el uso de modelos de flujos de
efectivo descontados si el efecto financiero resultase
significativo.
Las estimaciones deben revisarse en cada fecha de
emisión de estados financieros.
Los pasivos contingentes deben informarse.
Los activos contingentes deben ser informados, en caso
que sean probables
Se establecen guías para la distinción entre pasivo y
patrimonio desde la perspectiva de la entidad emisora.
Esta distinción deberá efectuarse en base a la sustancia
económica de los instrumentos financieros emitidos.
En la emisión inicial de instrumentos de patrimonio,
estos se medirán por el importe neto de gastos,
considerando el efecto fiscal de los mismos.
Se presentan pautas para el tratamiento contable de
deuda convertible, instrumentos financieros compuestos
y similares.
Se requiere que las acciones propias en cartera sean
tratadas contablemente como una reducción del
patrimonio.
Se establece que la transferencia de instrumentos de
patrimonio entre propietarios que no alteren la relación
de control no genera resultados.
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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SECCIÓN 23:
Ingresos
de
actividades
ordinarias
SECCIÓN 24:
Subvenciones
del gobierno
Los ingresos de actividades ordinarias se medirán por el
valor razonable de la contraprestación recibida (o por
recibir).
El descuento financiero se utilizará cuando exista una
«transacción financiera».
Se deberá efectuar un análisis de riesgos y beneficios
asociados para considerar si la contrapartida es un
ingreso. Se presentan indicadores para ello.
Los ingresos por prestaciones de servicios se medirán
de acuerdo al grado de avance (aunque existen
requerimientos para que así sea).
Los ingresos provenientes de contratos de construcción
se reconocerán, en general, empleando el método del
porcentaje de terminación, o también llamado avance de
obra que difiere del método por obra terminada.
Se presentan guías para el reconocimiento de ingresos
por intereses, dividendos y regalías.
Si no se imponen condiciones de rendimiento futuras
específicas sobre los receptores, las subvenciones del
gobierno se reconocerán como ingresos cuando los
importes de la subvención sean exigibles.
Si se imponen condiciones de rendimiento futuras
específicas sobre los receptores, las subvenciones se
reconocerán como ingresos sólo cuando se cumplan las
condiciones de rendimiento establecidas.
Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan
los criterios de reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias se reconocerán como pasivo.
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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SECCIÓN 25:
Costos
por
préstamos
SECCIÓN 26:
Pagos basados
en acciones
SECCIÓN 27:
Deterioro
del
valor de los
activos
Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos
como un gasto en resultados en el periodo en el que se
incurre en ellos.
Una entidad revelará la siguiente información sobre el
costo de los préstamos: Los costos financieros y el gasto
total por intereses (utilizando el método del interés
efectivo) de los pasivos financieros que no estén al valor
razonable en resultados.
Cuando una empresa aplique NIIF completas los costos
por préstamos directamente atribuibles a la construcción
de propiedad, planta y equipo se tienen que capitalizar
como parte de su costo.
Se refiere al tratamiento de todas las transacciones con
pagos basados en acciones, incluyendo:
Las que se liquidan con instrumentos de patrimonio, en
las que la entidad adquiere bienes o servicios
(incluyendo acciones u opciones sobre acciones);
Las que se liquidan en efectivo, en las que la entidad
adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos, por
importes que están basados en el precio (o valor) de
instrumentos de patrimonio de la entidad;
Aquellas en las que la entidad recibe o adquiere bienes
o servicios, y los términos del acuerdo proporcionan a
la entidad o al proveedor, la opción de liquidar la
transacción en efectivo (o con otros activos) o mediante
la emisión de instrumentos de patrimonio.
Incluye una primera parte destinada a la medición del
deterioro de los inventarios, y una segunda parte
destinada a la evaluación y medición del deterioro de
otros activos (que no tienen en su sección específica
requerimientos para ello).
Se deberá evaluar el deterioro si se detectasen ciertos
indicios de que pudiera existir (basados en fuentes
internas y externas).
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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El importe recuperable es el mayor entre el valor
razonable menos costos de ventas y el valor en uso.
El análisis del deterioro se hará a nivel individual o a
nivel de cada unidad generadora de efectivo (UGE).
Se presentan disposiciones especiales sobre el análisis
del deterioro de la plusvalía y para el tratamiento de las
reversiones.
SECCIÓN 28:
Se refiere a:
Beneficios de
Los beneficios de corto plazo;
los empleados
Los beneficios posteriores al retiro;
Los beneficios por terminación; y
Otros beneficios de largo plazo.
Para los beneficios posteriores al retiro establece 2
(dos) categorías diferentes:
Planes de aportes definidos (PAD);
Planes de beneficios definidos (PBD).
Se establece la necesidad de emplear métodos
actuariales para medir la obligación por los PBD.
SECCIÓN 29:
Se establece el método basado en el balance para
Impuesto a las
contabilizar el cargo por impuesto a las ganancias.
ganancias
El método presenta dos componentes:
El cálculo de activos y pasivos por impuestos
corrientes; y
El cálculo de activos y pasivos por impuestos diferidos.
Los activos por impuestos diferidos (AID) y pasivos por
impuestos diferidos (PID) se reconocen cuando surge
una diferencia temporaria, producto de:
Diferencias iniciales entre las bases contables de
activos y pasivos diferentes de sus bases fiscales;
Diferencias posteriores entre las bases contables de
activos y pasivos diferentes de sus bases fiscales;
Cambios en las bases fiscales de activos o pasivos que
nunca afectarán el importe en libros de los mismos.
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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SECCIÓN 30:
Conversión de
la
moneda
extranjera
SECCIÓN 31:
Hiperinflación
SECCIÓN 32:
Hechos
ocurridos
después
del
período sobre
el
que
se
informa
Se establece que la moneda en la que se deben
expresar las transacciones de una entidad es su moneda
funcional.
Se admite la presentación de los estados financieros en
una moneda diferente de la moneda funcional de la
entidad.
Se establecen mecanismos de conversión
De una moneda extranjera a la moneda funcional; y
De la moneda funcional a otra moneda (incluyendo la
de presentación).
Las diferencias de conversión por operaciones
monetarias intragrupo sin probabilidad de cancelación y
las que se ponen en evidencia por un proceso de
conversión de una inversión neta en el extranjero se
reconocen.
Se requiere que cuando el contexto económico de la
moneda funcional sea de hiperinflación, los estados
financieros se re expresen.
No se define explícitamente qué se entiende por
hiperinflación, aunque aporta ciertos ejemplos (es un
tema de juicio profesional).
Se establece el mecanismo para efectuar la re expresión
en caso que se defina que el contexto es el de una
economía hiperinflacionaria.
Se requiere que los hechos posteriores se contabilicen
en la medida que pongan en evidencia circunstancias
que existían en la fecha de los estados financieros.
Los restantes hechos posteriores se deben revelar, en la
medida que sean materiales.
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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SECCIÓN 33:
Requiere que se revelen:
Informaciones
Las partes relacionadas de la entidad y las
a revelar sobre
transacciones realizadas con ellas (más los saldos
las
partes
pendientes de dichas transacciones);
relacionadas
Información sobre los beneficios del personal clave de
la gerencia.
SECCIÓN 34:
Define el tratamiento contable para las siguientes
Actividades
actividades:
especiales
«Agricultura»
Actividades de extracción
Concesión de servicios
SECCIÓN 35:
Presenta las guías para la preparación del estado de
Transición a la
situación financiera de apertura por la adopción de la
NIIF para las
NIIF para las PYMES.
PYMES
Requiere información a revelar específica en el primer
juego de estados financieros preparados de acuerdo con
la NIIF para las PYMES.
:
Fuente: Portal de la IFRS Fundación
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2.9.2.2.
Aplicación de las NIIF en Ecuador
Con fecha 12 de enero del año 2011, la Superintendencia de Compañías,
mediante la resolución No. SC.Q. ICI. CPAIFRS.11.01, publicó y resolvió los
lineamientos para la aplicación de las NIIF’s y las NIIF’s Pymes.
Para aplicar NIIF para PYMES en el Ecuador, las empresas deberán considerar
los siguientes lineamientos:
60
Cuadro Nº6 Lineamientos Para aplicar NIIF para PYMES en el Ecuador
VARIABLES
VALORES*
Activos totales
0 - 4 millones de dólares
Ventas brutas anuales
0 - 5 millones de dólares
Personal ocupado
0-200 personal ocupado**
No estar inscrita en el registro del
Mercado de Valores
No ser constituyente u originador de
un contrato fiduciario
Fuente: www.grantthornton.ec
* Cifras basadas en los estados financieros del año anterior
** Promedio anual ponderado
2.9.3.
Normas Internacionales de Contabilidad, NIC
A partir del año 2009, en el Ecuador se tiene que aplicar las Normas
Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de
Contabilidad en reemplazo de las NECs - Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
Debido a su importancia las empresas deben estar debidamente asesoradas en
el proceso de transición e implementación de las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad- NECs, a las Normas Internacionales de Información FinancieraNIIFs y las Normas Internacionales de Contabilidad NICs.
Ecuador es miembro del IFAC, sobre sus principios contables, se debe señalar
que en 1996 la Federación Nacional de Contadores de Ecuador aprobó la
resolución 09/01/96 por la que a partir del ejercicio 96 son obligatorias las
normas IAS para la contabilidad ecuatoriana. Esta Federación Nacional de
Contadores de Ecuador es responsable de que las empresas del país cumplan
las IAS (siglas en inglés).
61
La federación Nacional de Contadores del Ecuador, como miembro de la
Federación de Contabilidad IFAC, adoptó las Normas Internacionales de
Contabilidad NIC, mediante resolución FNCE 07.08.99 de 8 de julio de 1999,
como base para la emisión de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC,
relacionadas con el registro de operaciones y la preparación y presentación de
estados financieros de compañías sujetas al control y vigilancia de la
Superintendencia de Compañías.
2.9.3.1.
Resumen de las NIC vigentes
NIC 1
Presentación de Estados Financieros;
NIC 2
Inventarios;
NIC 7;
Estados de Flujos de Efectivo;
NIC 8
Políticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores;
NIC 10
Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance;
NIC 11
Contratos de Construcción;
NIC 12
Impuesto a las Ganancias;
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo;
NIC 17
Arrendamientos;
NIC 18
Ingresos Ordinarios;
NIC 19
Beneficios a los Empleados;
NIC 20
Contabilización de subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre ayudas gubernamentales;
NIC 21
Efectos de las variaciones en las tasas de Cambio de la moneda
extranjera;
NIC 23
Costos por préstamos;
NIC 24
Información a revelar sobre Partes Relacionadas;
NIC 26
Contabilización e Información Financiera sobre planes de Beneficio
por Retiro;
62
NIC 27
Estados Financieros Consolidados y Separados;
NIC 28;
Inversiones en empresas asociadas;
NIC 29
Información Financiera Economías Hiperinflacionarias;
NIC 31
Participación en negocios conjuntos;
NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar;
NIC 33
Ganancia por Acción;
NIC 34
Información Financiera Intermedia;
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos;
NIC 37
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes;
NIC 38
Activos Intangibles;
NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición;
NIC 40
Propiedades de Inversión; y,
NIC 41
Agricultura.
2.10.
CONTROL
El control es la medición y corrección de las actividades de los subordinados
con el fin de asegurarse de que los hechos se ajusten a los planes. Mide el
desempeño en comparación con las metas y los planes, muestra donde existen
desviaciones negativas y, al poner en marcha acciones para corregirlas, ayuda
asegurar el logro de los planes.
Actividades Importantes De Control
Comparar los resultados con los planes generales.
Identificar debilidades.
Evaluar los resultados contra los estándares de desempeño.
Idear los medios efectivos para medir las operaciones.
Comunicar cuales son los medios de medición.
Transferir datos detallados de manera que muestren las comparaciones
y las variaciones.
63
Sugerir las acciones correctivas cuando sean necesarias.
Informar a los miembros responsables de las interpretaciones.
Ajustar el control a la luz de los resultados del control.
Las mediciones de control generalmente se relacionan con la medición del
logro. Algunos medios de control, como el presupuesto de gastos, los registros
de inspección y los registros de horas laborales perdidas.
2.10.1. Control Interno
El control interno de deriva de dos palabras claves:
Control
Según Mantilla (2011) el control “es un conjunto de normas, procedimientos y
técnicas a través de las cuales se mide y corrige el desempeño para asegurar la
consecución de objetivos y técnicas” (p.3).
Interno
Relativo a permanecer dentro de un establecimiento, propio de una
organización y parte fundamental de la naturaleza del negocio.
Según Vasconez (2001):
“El control interno es el grupo de controles y prácticas contables y
administrativas que ayudan a asegurar que en una organización se tomen
decisiones aprobadas y apropiadas. También al control interno se define
como un proceso para garantizar que las actividades reales se ajusten a las
actividades planeadas. El control interno se inicia una vez que la
planificación administrativa, contable y financiera ha terminado su trabajo”
(p.33)
64
Para qué sirve el control interno…
Los controles internos se implementan con el fin de detectar, en un plazo
deseado, cualquier desviación respecto a los objetivos de la empresa
y le
permite a la gerencia aplicar las medidas correctivas de manera oportuna
2.10.2.
Importancia del Control Interno
Gráfico Nº7 Importancia del Control Interno
Fuente: Morillo Liliana, MBA. 2013. Control Interno en las Empresas.
El control interno en cualquier organización, reviste mucha importancia, tanto en
la conducción de la organización, como en el control e información de la
operaciones, puesto que permite el manejo adecuado de los bienes, funciones
e información de una empresa determinada, con el fin de generar una
indicación confiable de su situación y sus operaciones en el mercado; ayuda a
que los recursos (humanos, materiales y financieros) disponibles, sean
utilizados en forma eficiente, bajo criterios técnicos que permitan asegurar su
65
integridad, su custodia y registro oportuno, en los sistemas respectivos (Mantilla
y Cante, 2002, p.3).
2.10.3. Categorías de los Objetivos del Control Interno
Es el proceso realizado por el consejo de administración, los ejecutivos u otro
personal, diseñado para ofrecer una seguridad razonable respecto al logro de
los objetivos en las categorías de:
1)
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
2)
Confiabilidad de los informes financieros
3)
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
Gráfico Nº8 Categorías de los Objetivos del Control Interno
Fuente: Morillo Liliana, MBA. 2013. Control Interno en las Empresas.
66
2.10.4. Clasificación del Control Interno
Tomando en cuenta las áreas de funcionamientos, aunque no existe una
separación radical de los controles internos, ya que este es un todo integrado, y
más bien desde un punto de vista didáctico, se ha establecido la siguiente
clasificación (Mantilla, 2002, p.3):
Gráfico Nº9 Clasificación del Control Interno
Fuente: Morillo Liliana, MBA. 2013. Control Interno en las Empresas.
67
2.10.5. Métodos de evaluación del Control Interno
Consiste en la revisión y análisis de todos los procedimientos que han sido
incorporados al ambiente y estructura del control interno, así como a los
sistemas que mantiene la organización para el control e información de las
operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si éstos concuerdan con
los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, así como la
determinación de la consistencia del rol que juega en el sector que se desarrolla
(Mantilla, 2002, p.3).
Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operación objetiva del
mismo. Esta evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados
de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se
están realizando correctamente y aplicando los métodos, políticas y
procedimientos establecidos por la dirección de la empresa para salvaguardar
sus activos y para hacer eficientes sus operaciones.
La evaluación que se haga del Control Interno, es de primordial importancia
pues por su medio se conocerá si las políticas implantadas se están cumpliendo
a cabalidad y si en general se están desarrollando correctamente.
Dependiendo de la evaluación que se tenga, así será el alcance y el tipo de
pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros.
La evaluación del Control Interno puede efectuarse por los siguientes métodos:
68
Gráfico Nº10 Métodos de evaluación del Control Interno
Fuente: Morillo Liliana, MBA. 2013. Control Interno en las Empresas.
2.10.6.
Estándares mundiales para el Control Interno y administrativo.
El control interno desde hace mucho tiempo ha sido reconocido como
fundamental e indispensable en la actividad empresarial y en la práctica de la
auditoría. Este reconocimiento surgió paulatinamente en las primeras épocas de
práctica de la profesión de auditor, de acuerdo a la manera en que los estos
fueron descubriendo las exigencias y prioridades cambiantes de los clientes,
adaptando su estructura para asegurar el crecimiento futuro.
La concepción de control interno ha sufrido modificaciones en la medida en que
se han transformado las estructuras organizacionales, para ello toma como
base la manera en que ha evolucionado la auditoria, su definición de acuerdo
los estándares mundiales son:
69
Gráfico Nº 11 Estándares mundiales para el Control Interno
MICIL
MARCO INTEGRAFO
DE CONTROL
INTERNO
LATINOAMERICANO
CORRE
MARCO
INTEGRADO
CONTROL DE LOS
RECURSOS Y LOS
RIESGOS EN EL
ECUADOR
COSO I
COMMITTEE OF
SPONSORING
ORGANIZATIONS
COSO II (ERM)
ENTERPRISE RISK
MANAGEMENT
(ERM)-INTEGRED
FRAMEWORK
Fuente: Acosta Córdova Deisy M., 2011, p.161
MICIL
Según, MICIL (Marco Integrado de Control Interno Latinoamericano)
define al control interno de la siguiente forma:
“El control interno es el proceso ejecutado por todos los niveles
jerárquicos y el personal de una organización para asegurar en forma
razonable la ejecución de sus operaciones en forma eficiente y efectiva,
la confiabilidad de la información financiera y de gestión, la protección de
los activos, y el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias”.
El Control Interno Latinoamericano comprende a toda la organización, los
métodos y medios de coordinación adoptados para proteger los activos.
70
Cuadro Nº7 MICIL
ASPECTO GENERAL
MICIL
Creación:
Publicación:
Dirigido a:
El Control Interno está en:
Los Objetivos Organizacionales
de Control Interno:
Componentes:
Enfocado a:
Evaluación de la efectividad del
Control Interno:
Responsable por el Control
Interno:
DETALLE
Marco Integrado de Control Interno Latinoamericano.
Organismos de Control de América Latina.
2.003
Todos los niveles jerárquicos de una organización.
Los procesos, métodos y medios de coordinación.
Eficacia y eficiencia en las operaciones.
Establecer un sistema de autorización y registros.
Otorgar custodia de todos los bienes, valores y
documentos de la organización.
Ambiente de Control
Evaluación de Riesgo
Actividades de Control
Información y Comunicación
Seguimiento o Monitoreo
Toda la Organización
Cumplimiento de metas
propuestas en un periodo determinado
La Administración
Elaboración: Autora de tesis
CORRE
Marco Integrado Control de los Recursos y los Riesgos en el Ecuador define al
control interno de la siguiente manera: Un proceso, efectuado por el consejo de
administración, la dirección y el resto de personal de una entidad, diseñado con
el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
consecución de objetivos.
Los líderes de organizaciones públicas y privadas plantean que es un buen
negocio desarrollar las actividades con práctica en los valores, siendo su base
para la filosofía institucional debido a que está orientada a la honestidad, la
responsabilidad social empresarial, el respeto, el compromiso del cuidado del
medio ambiente, la equidad y la solidaridad.
71
Cuadro Nº8 CORRE
ASPECTO GENERAL
CORRE
Creación:
Publicación:
Dirigido a:
El Control Interno está en:
Los Objetivos Organizacionales
de Control Interno:
Componentes:
Enfocado a:
Evaluación de la efectividad del
Control Interno:
Responsable por el Control
Interno:
DETALLE
Marco Integrado - Control de los Recursos y los
Riesgos en el Ecuador
Proyecto Anticorrupción “SI SE PUEDE”.
2.006
Toda la organización.
El medio de alcanzar objetivos
Eficacia y eficiencia en las operaciones.
Honestidad y Responsabilidad
Salvaguarda de los recursos.
Fiabilidad de la información.
Cumplimiento de las leyes y normas
Ambiente de Control
Establecimiento de Objetivos
Identificación del Riesgo
Evaluación de Riesgo
Respuesta al Riesgo
Actividades de Control
Información y Comunicación
Seguimiento o Monitoreo
Toda la Organización
Un período determinado
La Administración
Elaboración: Autora de tesis
COSO I
The Commite of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
(COSO), plantea la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones
existentes en torno al control interno, creando un marco para evaluar la eficacia,
eficiencia y a su vez proteger los activos frente a los avances impresionantes de
la corrupción; expresa lo siguiente:
“Los controles internos se implantan con el fin de detectar, en el plazo
deseado, cualquier desviación respectos a los objetivos de rentabilidad
establecidos en la empresa y de eliminar sorpresas. Los controles internos
fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de pérdida de valor de los activos y
ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados financieros y el
cumplimiento de las leyes y normas vigentes” (coso.org ).
72
El control interno es considerado como un proceso efectuado por la Gerencia,
Administración y el personal de la empresa, con el objeto de proporcionar un
óptimo nivel de seguridad en cuanto a la consecución de los objetivos.
Cuadro Nº9 COSO I
ASPECTO GENERAL
COSO I
Creación:
Publicación:
Dirigido a:
El Control Interno está en:
Los Objetivos Organizacionales
de Control Interno:
Componentes:
Enfocado a:
Evaluación de la efectividad del
Control Interno:
Responsable por el Control
Interno:
DETALLE
The Committee of Sponsoring Organizations
1.985
Septiembre de 1.992
Administración
Procesos
Efectividad y eficiencia de las Operaciones
Confiabilidad en los reportes financieros
Cumplimiento con leyes y normas
Ambiente de Control
Evaluación de Riesgo
Actividades de Control
Información y Comunicación
Seguimiento o monitoreo
Toda la Organización
En un punto en el tiempo (lapso de tiempo)
La Administración
Elaboración: Autora de tesis
COSO II- ERM
Según COSO II o Enterprise Risk Management (ERM), define que:
"La administración de riesgos corporativos es un proceso efectuado por
el directorio, administración y las personas de la organización, es
aplicado desde la definición estratégica hasta las actividades del día a
día, diseñado para identificar eventos potenciales que pueden afectar a
la organización y administrar los riesgos dentro de su apetito, a objeto de
proveer una seguridad razonable respecto del logro de los objetivos de la
organización".
Por ende Coso II, es un proceso que lo realiza el Comité Ejecutivo de una
Entidad, la Gerencia y demás personal, aplicado estrategias y acciones a través
73
de toda la empresa, para designar e identificar potenciales riesgos que pueden
afectar a la entidad, permitiendo minimizarlos para cumplir con los objetivos
corporativos.
Cuadro Nº10 COSO II
ASPECTO GENERAL
COSO II - ERM
Creación:
Publicación:
Dirigido a:
El Control Interno está en:
Los Objetivos Organizacionales
de Control Interno:
Componentes:
Enfocado a:
Evaluación de la efectividad del
Control Interno:
Responsable por el Control
Interno:
DETALLE
Enterprise Risk Management
Enero 2.001
29 de septiembre de 2.004
Toda la organización (cada nivel, unidad
departamento).
Procesos continuos
Estrategias para la administración del riesgo.
Eficiencia y eficacia de las operaciones
Confiabilidad en los reportes financieros
Cumplimiento con leyes y normas
Ambiente de Control
Establecimiento de Objetivos
Identificación del Riesgo
Evaluación de Riesgo
Respuesta al Riesgo
Actividades de Control
Información y Comunicación
Seguimiento o Monitoreo
Toda la Organización
Toda la Organización
o
La Directiva y la Gerencia
Elaboración: Autora de tesis
74
Gráfico Nº12 componentes del COSO II – ERM
OBJETIVOS
C
O
M
P
O
N
E
N
T
E
S
O
R
G
A
N
I
Z
A
C
I
Ó
N
Fuente: Morillo Liliana, MBA.. 2013 Control Interno en las Empresas.
Detalle de cada uno de los componentes del COSO II – ERM
I. Ambiente de Interno
Está
referido
incluyen
la
a
atributos
integridad,
que
valores
éticos, asignación de autoridad,
habilidades y el ambiente interno
en el que estos se desarrolla la
empresa.
Filosofía de la administración y
estilo de operación.
La Gerencia establece la filosofía
de gerenciamiento de riesgo.
75
Permite medir el desempeño de todos los niveles de la organización,
sobre todo a la Alta Dirección
II. Establecimiento de objetivos
Definición clara
Apoyo y alineación con la visión y
misión de la empresa
Los
objetivos
pueden
ser
visualizados en cuatro categorías:
a) Estratégicos,
b) Operacionales,
c) De
confiabilidad
de
la
información
d) Cumplimiento.
III. Identificación de eventos
Un
evento
es
un
incidente
u
ocurrencia, de fuentes internas o
externas a una entidad, que puede
afectar la implementación de la
estrategia o el logro de objetivos.
Una metodología para identificar
eventos en
una entidad
puede
comprender un conjunto de técnicas
conjuntamente con herramientas de
soporte que miran tanto al pasado
como al futuro.
76
Los eventos se clasifican en:
Positivos
Oportunidades
Negativos
Riesgos
¿Qué es el riesgo?
Percepción del riesgo
Cualquier evento futuro incierto que puede obstaculizar el logro de los objetivos
estratégicos,
operativos
y/o
financieros
de
la
organización.
Amenaza Reducir/Minimizar
Incertidumbre Administrar
Oportunidad Aprovechar/Maximizar
Tipos de Riesgo
Riesgo inherente: riesgo para la entidad en ausencia de cualquier acción
realizada por la administración para alterar la probabilidad o el impacto.
Riesgo residual: riesgo remanente después de la acción realizada por la
administración para alterar su probabilidad o impacto.
IV. Evaluación del Riesgo
La
empresa
debe
evaluar
los
eventos que pueden afectar el logro
de objetivos desde dos perspectivas:
Probabilidad e Impacto.
Al mismo tiempo debe establecer
mecanismos
valorizar,
para
evaluar,
identificar,
analizar
y
gerenciar los efectos potenciales de
los eventos
77
ESCALA DE VALORACIÓN DE RIESGOS
El uso de colores refleja de mejor manera los resultados de mediciones
realizadas fundamentalmente agrupándolos por niveles o rangos.
V. Respuesta al Riesgo
Las respuestas al riesgo caen en
cuatro categorías:
1) Evitarlo,
2) Reducirlo,
3) Compartirlo, o
4) Aceptarlo
La gerencia debe ser consciente de
que el riesgo siempre va a existir.
78
VI. Actividades de Control
Políticas y procedimientos que
ayudan a asegurar que las
respuestas
al
riesgo
son
apropiadamente ejecutadas.
Actividades
administrativas
funcionales
Procesamiento
de
la
información
Controles
preventivos,
correctivos y detectivos.
Uso de indicadores.
VII. Información y Comunicación
Información pertinente (interna y externa)
debe ser identificada,
capturada y comunicada en una
forma y marco de tiempo que
permita al personal
llevar a cabo
sus responsabilidades.
La comunicación efectiva puede
ocurrir en un sentido amplio,
de
arriba hacia abajo y viceversa, y a
nivel de toda la entidad.
79
VIII. Supervisión
Todo el proceso debe ser
supervisado
y
modificaciones
realizadas
las
deben
según
ser
se
necesiten. De esta manera
el sistema puede reaccionar
dinámicamente,
cambiando
según las condiciones lo
requieran.
Líneas
de
autoridad
definidas y formalizadas
80
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
Hernández, Fernández y Baptista (2003, p.101) opinan que el diseño de
investigación constituye “El plan o estrategia que se desarrolla para obtener
información que se requiere en una investigación”12
A través del diseño de investigación se puede conocer qué individuos serán
estudiados, cuándo, dónde y bajo qué circunstancia. La meta de un diseño de
investigación sólido es proporcionar resultados que puedan ser considerados
creíbles.
El estudio se apoyó en una investigación de campo en el sentido de que la
información será tomada directamente del lugar donde suceden los hechos, en
este caso en el almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”.
3.2. TIPO DE INVESTIGACIÓN
Hernández,
Fernández
y
Baptista
(OP.CIT.,
2003,
p.114)
establecen
cuatro tipos, basándose en la estrategia de investigación que se emplea, ya que
el diseño, los datos que se recolectan, la manera de obtenerlos, el muestreo y
otros componentes del proceso de investigación son distintos en estudios
exploratorios, descriptivos, correlaciónales y explicativos.
El nivel o tipo de investigación será de naturaleza descriptiva y establecerá
relaciones de causalidad, en lo cual estaré lista para describir toda situación
12
HERNÁNDEZ S., R., FERNÁNDEZ C., C. y BAPTISTA L., P. Metodología de la Investigación. Mc Graw Hill, México.
2003
81
que tenga relación con este trabajo investigativo, que será en un cien por ciento
autentico.
3.3. MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN
Método Inductivo
Se emplea este método para obtener información, ya que parte particular
a lo general; lo que permitió ampliar el análisis de la situación en cuanto
al proceso operativo, técnico, administrativo y legal.
Se utilizó para obtener la reunión de las partes de investigación; los
datos de la encuesta, en este caso formuló el problema y se llegó a
elaborar las conclusiones respectivas.
Método Deductivo
Este método permite comparar las actividades que se realizan en el
desarrollo de la propuesta, misma que de los resultados obtenidos
guiarán para estructurar la propuesta.
Una vez formulado el problema de investigación, este método ayudó a
descomponer el problema en sus elementos, variable, estructuración de
los objetivos, preguntas, temas y subtemas.
Método Analítico
También se utiliza el método analítico–sintético ya que se realiza un
desglose de los aspectos normativos constantes en las leyes, estatuto y
reglamento que tienen relación con las finanzas. En las conclusiones se
utiliza el proceso de síntesis mismo que permitirá crear criterios que
demarquen el alcance del proyecto en función de las causas y efectos
82
para llevar a cabo la respectiva investigación y luego diseñar el Modelo
contable.
3.4. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS PARA LA RECOLECCIÓN DE DATOS
Sabino (2000, p.129) define las técnicas de recolección de datos como:
“Cualquier recurso de que pueda valerse el investigador para acercarse a los
fenómenos y extraer de ellos información”.13
Técnicas:
La Observación, La misma que sirvió para observar la realidad en que
se desenvuelve el negocio.
La Entrevista, fue el instrumento que se eligió para diagnosticar el
problema y a la vez determinar las recomendaciones resultantes, siendo
estas las que solucionaron y respondieron a los objetivos planteados en
esta tesis.
La Encuesta, técnica de investigación cuya ficha sirvió para conocer
cuáles son las expectativas en el trabajo y su nivel de aceptación en el
mismo.
Instrumentos:
El Cuestionario, instrumento utilizado para esta investigación que constituye el
instrumento adecuado para este tipo de investigación en referencia, ya que es
eficiente y muy útil para la recopilación de la información.
13
SABINO Carlos, (2000).Metodología de la investigación, Editorial Universitas Buenos Aires.www.librodeAuditoría.com,
(Ebook Digital, América Latina, Boletín No. 2)
83
Por medio de las respuestas dadas, se obtendrá evidencia que deberá
constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarán a determinar si
los controles operan tal como fueron diseñados.
La aplicación de cuestionarios ayudará a determinar las áreas críticas de una
manera uniforme y confiable.
3.5. POBLACIÓN Y MUESTRA
La población es un conjunto de personas que tienen entre sí características
comunes, que los distinguen entre sí a nivel individual y a nivel grupal, de los
demás grupos humanos; es este conjunto de individuos sobre quienes se desea
aplicar un instrumento para analizar las respuestas que proporcionen mediante
la aplicación de un instrumento de investigación, previamente elaborado. Por lo
expuesto, la población estará constituida por el total de personas que laboran
en el negocio.
Cuadro Nº11 Personal del almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”
NOMBRE
CARGO
Sra. Magaly Ampuero
Propietaria
Sta. Mayra Pachay
Propietaria y atención al cliente
Sta. Martha Cedeño
Vendedora
Elaboración: Autora de tesis
Por tratarse de una población finita menor a 100 personas la muestra será la
totalidad del personal que laboran en el almacén LUBRIREPUESTOS PACHAY
comercializadoras de repuestos de vehículos.
84
CAPÍTULO IV
DIAGNÓSTICO DE LA EMPRESA
4.1. INFORMACIÓN GENERAL
En la Provincia de Manabí en la Av. Metropolitana y 9 de Octubre del canto
Montecristi, se encuentra el negocio dedicado a la comercialización de
repuestos de vehículos “LUBRIREPUESTOS PACHAY”, sus inicios fueron el 24
de abril de 1999 y su fecha de inscripción el 7 de mayo de 1999; sus
propietarias son la Sra. Magaly Ampuero Román y la Srta. Mayra Pachay
Ampuero.
4.2. ACTIVIDAD PRODUCTIVA DE LA EMPRESA
“LUBRIREPUESTOS
PACHAY
es
un
ente
comercial
dedicado
a
la
comercialización de repuestos Japonés, Taiwanes, y lubricantes en todas las
marcas de vehículos.
4.3. FILOSOFÍA INSTITUCIONAL
LUBRIREPUESTOS PACHAY ha desarrollado su filosofía empresarial en los
siguientes términos:
MISIÓN
“La misión del Almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY” de la ciudad de
Montecristi es satisfacer las necesidades de nuestros clientes a través de una
extensa línea de artículos de repuestos de vehículos de varias marcas y de la
mejor calidad a precios competitivos, con la atención de un personal amable,
rápido y profesional comprometido con los clientes”.
85
VISIÓN
“El Almacén LUBRIREPUESTOS PACHAY será una empresa líder en la venta
de repuestos de vehículos de buena calidad, brindando el servicio de expertos
para satisfacer las demandas de los clientes ofreciendo precios competitivos en
el mercado”.
4.4.
ESTRUCTURA ORGÁNICA
“Los organigramas estructurales contienen información representativa de una
organización hasta determinado nivel jerárquico, según su magnitud y
características” (Franklin, 2006, p.125).
Por tal razón el organigrama estructural, representa el esquema básico de una
organización, lo cual permite conocer de una manera objetiva sus partes
integrantes, es decir, sus unidades administrativas y la relación de dependencia
que existe entre ellas.
Gráfico Nº13 Estructura Orgánica del almacén “LUBRIREPUESTOS
PACHAY”
PROPIETARIA
CONTADOR
CAJA
VENTAS
BODEGA
Elaboración: Autora de tesis
86
4.5. NATURALEZA DE LAS OPERACIONES Y SU CONTROL
El Almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY” centraliza sus operaciones a en los
dos puntos fundamentales de la comercialización que son:
Compras
Ventas
COMPRAS.- Esta empresa realiza sus pedidos con anterioridad, mediante un
estudio retrospectivo de las actividades que ha tenido durante un ciclo
bimensual y conforme al movimiento de los productos por su rotación; para lo
cual utiliza proveedores con sus respectivas cotizaciones, calculando el tiempo
y sus costos en la llegada precisa de la mercadería a la bodega.
El control de los inventarios en las compras se determina a través del conteo
físico de la mercancía; que debe estar igual al momento de realizarlo con la
factura de compra al proveedor.
De encontrarse inconformidades como son los faltantes o piezas en mal estado
se anotan en las observaciones para tomar los correctivos pertinentes.
VENTAS.- Las ventas se las realiza mediante el mostrador, el proceso consta
de la elaboración de una proforma, que al momento de ser aprobada por el
cliente se procede al despacho de la bodega al mostrador del producto, para
finiquitar con la emisión de la factura.
Las ventas dependiendo del monto y la cantidad de unidades pueden ser en
efectivo o a crédito.
87
Para el control de las ventas de inventarios se realiza el egreso interno de la
mercadería de la bodega a través de la factura.
Al final del día el dinero recibo por concepto de ventas es depositado en la
cuenta corriente de la empresa, verificando que los saldos recaudados
correspondan a los bancarios.
4.6. ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN ACTUAL
LUBRIREPUESTOS PACHAY actualmente trabaja sin una herramienta que
permita definir los lineamientos y procedimientos contables, pues se ha venido
desarrollando sus actividades y operaciones en base a la experiencia de sus
propietarios y las exigencias del mercado; esto ha conllevado a un retraso
sustancial en el manejo adecuado de la administración acorde a las nuevas
tendencias económicas.
Las operaciones han sido elaboradas de acuerdo a políticas definidas por las
dueñas de la empresa, pero que no están contempladas en un Manual , es por
ello que se presenta la necesidad de elaborarlo para definir las políticas,
procesos y procedimientos contables que permitan un correcto y adecuado
manejo del control interno de la empresa; por esta razón se presenta el actual
trabajo para poder corregir las deficiencias y establecer los correctivos
necesarios para cumplir con la nueva visión que se ha establecido en almacén
“LUBRIREPUESTOS PACHAY.”
88
4.7. ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN ACTUAL DE LA EMPRESA RESPECTO A
SU FUNCIONAMIENTO
Área de Compras
Esta área siempre está en contacto con las propietarias de la empresa ya que
son las personas encargadas de las compras y tiene la responsabilidad de
revisar el inventario y de acuerdo a la rotación del mismo por lo que debe tener
un listado de los repuestos que necesita abastecer a la bodega, señalando de
forma pormenorizada los proveedores sus precios y la forma de pago.
Una vez que las propietarias analizan el informe presentado por el vendedor
inmediatamente le ordena a este la adquisición de los mismos.
El vendedor es el encargado de recibir la mercadería revisarla e informar
oportunamente alguna observación antes del ingreso a la bodega.
Área de Ventas
En este sector el vendedor no solo se preocupa de la venta directa por
mostrador de los productos sino también por despachar productos que son
requeridos por clientes de diferentes partes de la Provincia como son clientes
de Portoviejo, Manta y Jaramijo.
El vendedor también debe realizar visitas a talleres de Servicio mecánico para
de esta forma incentivar la salida de los productos que están en stock sin
movimiento.
89
4.8.
ANÁLISIS FODA
El análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades, Amenazas)
determinara un análisis profundo y de tallado con el fin de determinar variables
que permitan obtener una eficiencia administrativa; las cuales serán de mucha
utilidad para el Almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”.
Cuadro Nº12 Análisis FODA
FORTALEZAS
DEBILIDADES
Conocimiento del mercado (compra -
No cuentan con un contador a
venta de repuestos de vehículos).
tiempo completo.
Los
No existe un manual sólido de
negocios
están
constituidas
como personas naturales (considerados
control
interno
contable
y
como negocios familiares).
administrativo.
Atención al cliente eficiente y calidad
Falta de organización en el trabajo.
Ubicación estratégica del negocio.
No dispone de información contable
confiable y oportuna que sirve como
herramienta efectiva para la toma de
decisiones.
OPORTUNIDADES
AMENAZAS
Capacitaciones gratuitas en el S.R.
Crecimiento de competencia local.
Crecimiento de la oferta.
La
inestabilidad
económica
en
Ampliación de nuevas líneas de nuestro país, en una latente crisis a
servicios.
nivel nacional
Elaboración: Autora de tesis
De la valiosa información obtenida del FODA sobre la necesidad de mejorar los procesos
contables; la estrategia de implementar un manual permitirá obtener eficiencia, oportunidad y
confiabilidad en la información del área contable.
90
4.9. ANALISIS Y TRATAMIENTO DE DATOS
Todos los datos recolectados durante el proceso de investigación procederán y
serán analizados cuantitativamente de igual manera establecerán la veracidad
de esta investigación.
4.10. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Cuestionarios de Control Interno.
“El cuestionario es una herramienta de evaluación del control interno de una
empresa, sirve para evaluar aspectos de control interno mediante la cual se
establece la eficiencia de los controles, y determina los posibles riesgos”
(Sabino, 2000.libro de Auditoría, Boletín No.2)
El cuestionario es preparado para asistir al personal en la determinación de la
eficiencia del sistema de control interno establecido por la empresa y no tiene el
propósito de cubrir todos los aspectos o situaciones específicas de cada cliente.
Los espacios previstos para las respuestas deben contestarse con “SI – NO”, y
en su caso con otras marcas y/o referencias que se crea convenientes. Para
realizar el muestreo de las variables se considera 1(SI), 0(NO) y la ponderación
es el número de encuestados del almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”.
Es importante recalcar que en el almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”
la
aplicación de cuestionarios de Control Interno son relevantes para observar,
verificar y comprobar que las actividades se están efectuando de una manera
eficiente, mediante esta aplicación se puede realizar el cálculo correspondiente
para tomar en cuenta el nivel de riesgo para que a la gerencia se le facilite en la
toma de decisiones o plantear cambios, modificaciones a la estructura actual de
la información.
91
Para realizar la implantación de este cuestionario se ha tomado en
consideración su aplicación a dos aspectos importantes como son:
Tesorería
Contabilidad
Cuadro Nº13 Cuestionario de Control Interno Tesorería
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ÁREA DE TESORERIA
RESPUESTA
No.
PREGUNTAS
1
¿Maneja una sola cuenta bancaria?
2
¿Se concilian las cuentas bancarias
en forma mensual?
¿Los cheques serán efectuados por
cualquier persona que se encuentre
en el área administrativa?
¿Está prohibida la firma de cheques
en blanco?
¿Existen firmas conjuntas de
responsabilidad para la emisión de
cheques?
¿Mantienen un fondo de caja chica?
3
4
5
6
7
SI
NO
X
X
X
X
9
10
11
12
No posee cuenta corriente
X
¿Existe una persona responsable
del manejo de caja chica?
¿Se realizan arqueos sorpresivos de
caja chica?
¿El fondo de caja chica se realiza
para gastos de menor cuantía que
no sean previsibles o de urgencia?
¿Existe un tiempo determinado
donde se realiza los desembolsos
de caja chica?
¿Para realizar una Compra con
fondos de caja chica necesita
autorización del Gerente?
X
X
X
X
¿Existen controles y procedimientos
adecuados de Caja respecto al
ingreso y egreso de efectivo?
TOTAL
Mensualmente, las realiza el
contador y entrega al gerente.
Los talonarios de cuentas no están
adecuadamente custodiados.
Solo hay una firma para la
autorización de retiro
X
X
8
OBSERVACIÓN
X
4
Cualquier persona puede disponer
del dinero y
No están definidos los documentos
que reflejen el resultado del arqueo
de caja chica realizado.
No se encuentran definidos los
arqueos de caja
Los desembolsos realizados por la
caja chica no son los mínimos
imprescindibles.
No se define un porcentaje de
agotamiento.
No existe una política donde haga
referencia el monto máximo
destinado para gastos que cubre la
caja chica ni personal que tiene
acceso a la caja chica.
No existen controles ni
procedimientos
8
Elaboración: Autora de tesis
92
Cuadro Nº14
CALCULO DE NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGOS
ÁREA DE TESORERIA
RESULTADOS OBTENIDOS
Para la medición del Nivel de Confianza y Riesgos de Control Interno el
almacén de repuestos LUBRIREPUESTOS PACHAY, área de tesorería se
utilice la siguiente matriz de medición
RANGO
RIESGO
CONFIANZA
15% - 50%
Alto
Baja
51% - 75%
Medio
Moderada
76% - 100%
Bajo
Alta
NIVEL DE CONFIANZA
Nc
Pobt
x100
Pop
Nivel de Confianza
Puntaje Optimo
Puntaje Obtenido
Nc
8
100 66.66%
12
RIESGO DE RIESGO
Dónde: Rcontro 100 % 66 .66 % 33 .34 %
Nivel de confianza 66.66% Moderado
Nivel De Riesgo 33.34% Alto
Elaboración: Autora de tesis
Conclusión: La evaluación realizada al Sistema de Control Interno de los
procedimientos contables de tesorería se obtuvo una calificación de 8 puntos de
un puntaje óptimo de 12 puntos, lo que determina que exista un nivel de
confianza del 66.66% Moderado y un nivel de riesgo del 33.34% Alto. Por lo que
se puede concluir que el sistema de Control Interno no hay eficiencia en las
operaciones del área de tesorería del almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”.
93
Cuadro Nº15 Cuestionario de Control Contabilidad
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ÁREA DE CONTABILIDAD
RESPUESTA
No.
PREGUNTAS
1
¿Los comprobantes, recibos y formularios
de caja están debidamente enumerados
de forma consecutiva y pre-impresos?
¿Registra las transacciones en el
momento que se realizan?
¿Se verifica la validez de los documentos
que respaldan las transacciones?
¿Los registros contables son aprobados
por la gerente o administradora?
¿Antes de realizar una compra se realizan
cotizaciones?
¿Existe una lista de proveedores?
2
3
4
5
6
SI
NO
X
X
9
¿Al momento de realizar una compra se
realizan las retenciones respectivas?
¿Se cancela inmediatamente las compras
que realiza?
¿Realiza ventas a crédito?
10
¿Emite comprobante de venta al cliente?
11
¿Todos los documentos y comprobantes
son archivados adecuadamente?
¿Lleva un control de inventario?
8
12
13
14
15
16
17
18
¿Se realiza el ingreso y egreso de
inventario de bodega?
¿Se realizan revisiones físicas de
inventario periódicamente?
¿Se preparan Estados Financieros
semestrales?
¿Se han pagado multase intereses
tributarias en alguna ocasión?
¿La nómina es debidamente verificada
con respecto a horas, salarios, cálculos,
etc.?
¿Cree usted que se lleva de manera
adecuada la contabilidad?
TOTAL
Tienen 2 días para el registro
de la información
X
X
No existe un control
X
X
7
OBSERVACIÓN
No cuenta con una política de
facturación.
No se cuenta con una política
clara de los documentos
soportes que permitan el pago
a proveedores
X
X
X
X
X
X
X
X
La inspección se realiza de
forma sorpresiva
X
X
X
X
4
14
Elaboración: Autora de tesis
94
Cuadro Nº16
CALCULO DE NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGOS
ÁREA DE CONTABILIDAD
RESULTADOS OBTENIDOS
Para la medición del Nivel de Confianza y Riesgos de Control Interno el
almacén de repuestos LUBRIREPUESTOS PACHAY, área de tesoreria se
utilice la siguiente matriz de medición
RANGO
RIESGO
CONFIANZ
A
15% - 50%
Alto
Baja
51% - 75%
Medio
Moderada
76% - 100%
Bajo
Alta
NIVEL DE CONFIANZA
Nc
Pobt
x100
Pop
Nivel de Confianza
Puntaje Optimo
Puntaje Obtenido
Nc
14
100 77.77%
18
RIESGO DE RIESGO
Dónde:
Rcontro 100 % 77 .77 % 22 .23 %
Nivel de confianza 77,77% Alta
Nivel de Riesgo 22,23% Alto
Elaboración: Autora de tesis
Conclusión: Como resultado de la evaluación realizada al Sistema de Control
Interno de los procedimientos contables de tesorería se obtuvo una calificación
de 14 puntos de un puntaje óptimo de 18 puntos, lo que determina que exista
un nivel de confianza del 77.77% Alta y un nivel de riesgo del 22.23% Alto.
Muestra un nivel insuficiente en Fases y actividades que se consideran
necesarias para un correcto proceso de contable.
95
CAPÍTULO V
PROPUESTA DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES
5.1. PRESENTACIÓN
La creciente competitividad que existe hoy en la actualidad a nivel empresarial y
en el sector de repuestos es muy importante que se lleve a cabo un manual de
procedimientos, el cual como su nombre lo indica es una herramienta válida,
para la ejecución y control de las actividades que cada persona realiza,
asignando las responsabilidades y definiendo los niveles de autoridad y la
capacidad de decisión, con el fin de contribuir al mejoramiento continuo del
almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”.
5.2. IMPORTANCIA
El Manual de Procedimientos es de suma importancia ya que son documentos
que registran y transmiten, sin distorsiones, la información básica referente al
funcionamiento de las unidades administrativas, financieras; además facilitan la
actuación de los elementos humanos que colaboran en la obtención de los
objetivos y el desarrollo de las funciones.
La importancia de los procedimientos es:
Establecer el orden lógico que deben seguir las actividades
Promueven la eficiencia y la optimización
Fijar la manera como deben ejecutarse las actividades y quien debe
ejecutarlas
El manual de procedimientos documenta la experiencia, el conocimiento y las
técnicas que se generan en el organismo; se considera que esta suma de
96
experiencias y técnicas conforman la tecnología de la organización, misma que
sirve de base para que siga creciendo y se desarrolle.
La importancia del manual radica en la medida en que sus lineamientos sean
aplicados con efectividad por parte del personal en todo el ámbito
organizacional, pues de su correcta aplicación dependerá del éxito empresarial
sobro todo porque evitara irregularidades que pueden provocar problemas
operativos y financieros.
Tomando en cuenta que en el almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY” no
existe un Manual de Procedimientos contables se ha creído conveniente en la
elaboración de instructivo del movimiento de las cuentas principales como son:
Banco, Caja Chica, Compras, Ventas e inventarios y con su respectivo
flujograma para que el personal desarrolle cada una de las actividades de la
mejor forma y ponerlas en práctica y que la Gerencia pueda verificar si son
adecuados y tomar las medidas correctivas para cumplir con los objetivos.
5.3. OBJETIVOS
Servir como medio de consulta y orientación facilitando al personal un
ordenamiento razonable del flujo de la documentación contable para
obtener un control real y eficaz dentro de operaciones económico –
financieras del almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”.
Proporciona a la ejecución correcta de las labores asignadas al personal
permitiendo con ello la optimización de tiempo y recursos en la
realización del trabajo, para que éste asuma sus responsabilidades, evite
duplicidad de funciones, detecte errores u omisiones.
97
5.4. SIMBOLOGIA UTILIZADA
SIMBOLO
DESCRIPCIÓN
INICIO/FINAL DEL PROCESO: expresa el inicio o final del
proceso ubicándose al principio de la línea principal (inicio
del proceso) y al final de la misma (Final del proceso).
ACTIVIDAD O TAREA ESTANDAR: Representa
actividades o tareas cuya realización sea habitual dentro
del proceso y que no tenga un símbolo especifico para su
representación.
DECISIÓN: Indica curso de acción alternos como resultado
de una decisión de si o no.
DOCUMENTOS O MULTIDOCUMENTOS: Cualquier
documento (Cheques, Facturas de compra o venta, etc.)
LINEAS D FLUJO (CONEXIONES DE PASOS O
FLECHAS): Muestra la dirección y sentido de flujo de
procesos, conectando los símbolos.
5.5. POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LAS PRINCIPALES CUENTAS
CONTABLES
Para toda organización es imprescindible contar con lineamientos que guíen el
desempeño de su personal, por medio de estas políticas y procedimientos se
busca facilitar el desarrollo de las actividades administrativas y contables del
almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”, estableciendo pautas de acción que
le permitan operar con mayor eficiencia en sus procesos, con el fin de facilitar el
logro de los objetivos y metas.
Las políticas y procedimientos se lo realizaran en dos partes con el objeto de
tener una visión amplia de lo que abarca la contabilidad y estas son:
98
TESORERIA
Caja chica
Caja General
Bancos
CONTABILIDAD
Plan de cuentas
Registros Contables
Estados financieros
5.5.1. TESORERIA
Normalizar esta área de tesorería es para facilitar las actividades que conlleva
el
recibir
y
entregar
equivalentes
de
efectivo
en
el
almacén
“LUBRIREPUESTOS PACHAY”, de esta manera se estipulará orden, respaldo y
responsabilidades en esta área.
CAJA CHICA
En todo negocio se hace necesario mantener un pequeño fondo en efectivo
para poder atender los pequeños desembolsos, como compra de útiles de
oficina, refrigerios, taxi, etc. Un control interno adecuado del efectivo exige que
todos los ingresos se depositen en el banco y que todos los desembolsos se
hagan por medio de cheques,
POLÍTICAS
Creación del fondo
Custodia
Reposición
Arqueo de caja chica
Liquidación del fondo
99
CREACIÓN DEL FONDOS DE CAJA CHICA
La creación del fondo de caja chica será por el monto de $50,00 con el
objetivo de ser utilizado para gastos menores como: Compra de papel
higiénico, papel bond, útiles de limpieza, transporte para trámites, copias,
imprevistos, etc.
FLUJOGRAMA DE
PROCEDIMIENTOS
La contadora realiza una
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
Contadora
Gerente
Secretaria
INICIO
solicitud de creación del
1
fondo de Caja Chica a la
gerente del almacén
“LUBRIREPUESTOS
PACHAY”.
La propietaria aprueba la
2
creación del fondo en monto
y la forma de llevarlo, y se la
entrega a la contadora.
La Contadora elabora un
3
cheque a nombre de la
custodia (secretaria) y el
comprobante de egreso.
La Contadora realiza el acta
4
de creación de Caja Chica y
la secretaria efectiviza el
cheque.
5 La secretaria firma el acta.
6
La Contadora archiva la
documentación creada.
FIN
100
CUSTODIA DEL FONDO DE CAJA CHICA
El fondo de Caja chica será custodiado por una persona elegida por la gerente
y la Contadora del almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”, con el objetivo de
que exista parcialidad en el manejo del fondo. El custodio será el responsable
del buen manejo de fondo y llevará al día los comprobantes de respaldo de los
gastos, a través de vales de Caja chica.
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
1
La gerencia aprueba la solicitud
de creación del fondo de Caja
Chica
2
La Contadora recibe la
aceptación del fondo, y propone
que el custodio del fondo sea la
Secretaria, quién es la que está
al frente de la atención al cliente
3
La gerencia analiza la
propuesta y la acepta
4
La Contadora realiza el acta de
creación de Caja Chica,
señalando quién es el custodio
del fondo.
5
6
Gerente
Contadora
Secretaria
INICIO
NO
SI
La Contadora se dirige a la
Secretaria para comunicarle su
nueva responsabilidad, la forma
de llevar el fondo. (inducción)
La secretaria conforme su
responsabilidad firma el Acta de
creación
FIN
101
REPOSICIÓN DE CAJA CHICA
La reposición de caja chica deberá realizarse cuando se haya consumido por
lo menos el 80% del total fondo.
FLUJOGRAMA DE
PROCEDIMIENTO
1
2
3
4
5
La secretaria observa que el
porcentaje máximo de consumo
del fondo está al tope.
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
Secretaria
Contadora
Gerente
INICIO
Reúne todos los documentos de
respaldo de los gastos
realizados en el período.
Prepara el cuadro de resumen
de gastos de caja chica
Envía a la contadora,
adjudicando los documentos y
el reporte de los gastos
efectuados
La contadora revisa la
documentación y coloca el sello
de aprobado en todas las
facturas o notas de venta y
envía a la gerencia.
6
La gerencia autoriza la
reposición
7
La Contadora realiza el
comprobante de egreso y el
cheque
8
Firma la gerente el cheque para
la reposición
9
La contadora le entrega el
cheque a la secretaria para que
lo efectivice y firma el
comprobante de egreso
FIN
102
ARQUEO DE CAJA CHICA
La custodia del fondo de Caja chica será sujeta a arqueos de Caja Chica
periódicos y sorpresivos, como medio de control interno, que para el efecto se
elaborará un acta estableciendo las novedades u observaciones detectadas y
sugerencias para lograr el adecuado manejo de los fondos.
FLUJOGRAMA DE
PROCEDIMIENTO
1
2
3
4
5
6
7
8
La gerencia pide a la Contadora
realice el arqueo de Caja Chica
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
Gerente
Contadora
Secretaria
INICIO
La Contadora se dirige hacia el
custodio (secretaria) y le pide que
suspenda sus actividades para
realizarle un arqueo.
La contadora le pide a la secretaria
el dinero y los comprobantes de
caja chica que ha emitido
La contadora procede a contar los
billetes y monedas para conocer el
valor monetario total
Luego procede a sumar los
comprobantes de caja chica
Suma el total de dinero y
comprobantes para verificar
sobrantes o faltantes.
Procede a llenar el acta de caja
chica, con las novedades
encontradas:
Si existe un sobrante de caja
chica, la contadora procede a
tomar el excedente para
registrarlo en contabilidad como
otros ingresos.
Si existe un faltante, se le
descuenta de su sueldo el valor
que falta, para lo cual debe
registrarse en el sistema como
anticipo sueldo. Adicionalmente
se le avisará al Director de lo
sucedido y él tomará una
decisión.
Firma el acta tanto la Contadora
como la Secretaria, para dejar
constancia de lo actuado y se
registras novedades
NO
SI
FIN
103
LIQUIDACIÓN DEL FONDO DE CAJA CHICA
El fondo de Caja Chica se podrá liquidar en los siguientes casos:
Cuando se comprobare mal manejo del fondo.
Cuando el Custodio se encuentre ausente y no sea factible la entrega
recepción.
Por muerte o accidente grave del Custodio del Fondo de Caja Chica.
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
1
La Contadora informa a la
gerencia que el custodio ha
incurrido en uno de los causales
para liquidar el fondo de Caja
Chica
2
La gerencia toma la decisión de
liquidar el fondo de caja chica.
3
Reúne todos los documentos de
soporte del fondo
4
La contadora realizará el cuadro
de resumen de gastos que se
hayan efectuados
5
Toma el dinero restante que ha
quedado y manda a depositar en
la cuenta corriente.
6
Controla que cuadre el efectivo
más los comprobantes existentes
7
Registra en el sistema los gastos
y la liquidación del fondo.
DEPARTAMENTO QUE EJECUTA
Contador
Gerente
INICIO
4
FIN
104
CAJA GENERAL
Es una cuenta del Activo Corriente y está representada por las monedas, los
billetes y los cheques a la vista que posee la empresa en un momento
determinado.
Los procedimientos de control son importantes porque evitan el riesgo de
desfalcos o sobrepagos, por lo cual es conveniente que todo egreso se haga
mediante cheque y conseguir que el efectivo recaudado en el día, sea
depositado a más tardar el siguiente día.
POLITICAS
INGRESO DE DINERO
La recepción de dinero será respaldado con un comprobante de ingreso, con su
respectiva factura y al final del día se realizará un reporte del monto total
recaudado para que al día siguiente en la mañana sea depositado en la cuenta
corriente del almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”.
105
INGRESO DE EFECTIVO POR VENTAS
En esta cuenta se registran los montos acumulados en concepto de ventas de
los productos de inventarios destinados para la comercialización, realizadas
en el periodo de curso.
FLUJOGRAMA DE
PROCEDIMIENTO
1
2
3
4
Realiza Venta emitir la factura
con los datos del cliente y
entregarle al momento del
despacho del pedido
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
Cliente
Secretaria
Contadora
INICIO
Al final del día la secretaria
realiza un reporte del total de
ingresos
La contadora recibe el reporte y
comprueba la cantidad de
dinero, y pone un sello de
aprobado, y le entrega a la
secretaria.
La secretaria deja guardando el
dinero para ser depositado al
día siguiente en la mañana
5
Al ser depositado, la secretaria
regresa al y entrega el
comprobante a la contadora
6
Registra la contadora en el
sistema contable
FIN
106
BANCOS
La cuenta Bancos tiene un saldo deudor y es aquella que representa los
movimientos de valores monetarios que se depositan y se retiran en la cuenta
corriente o de ahorros que tiene la empresa.
El almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”, deposita su dinero en una cuenta
de ahorros, lo que implica que al momento de realizar pagos a los proveedores
administrativos, etc., es necesario dirigirse al banco y retirar en efectivo el
dinero necesario, lo que ha provocado inseguridad por posibles asaltos, es por
ello que se propone que el almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”, abra una
cuenta corriente en las entidades bancarias, de esta manera se elimina el
problema existente y se tener un mejor control del efectivo y conocimiento de
saldos a través del internet que ofrecen los bancos en la actualidad.
POLÍTICAS
Apertura de cuentas
Manejo de la cuenta corriente
- Pagos con cheques
Pagos con transferencias bancarias
Conciliación bancaria
107
APERTURA DE CUENTAS
Para la apertura de la cuenta corriente en cualquier entidad financiera es
necesario que sea para fines específicos de la empresa, y que exista la
responsabilidad de dos personas como mínimo para el giro de cheques.
FLUJOGRAMA DE
PROCEDIMIENTO
1
2
La Contadora observa la
necesidad de abrir una cuenta
corriente en una institución
financiera, para mejorar la
calidad en los pagos, para lo
cual envía un comunicado
sugiriendo la gerencia la
apertura.
La gerente analiza la propuesta
y decide pedir a la Contadora le
presente tres alternativas de
entidades financieras para
escoger la que ofrezca mas
servicios y seguridad.
3
La Contadora a través de un
informe le presenta las
alternativas
4
La gerente escoge la mejor
alternativa, se establece los
responsables y proceden a
realizar los trámites pertinentes
5
Dejan por escrito la aceptación
de la cuenta corriente en
determina institución bancaria y
los responsables de la misma y
se la entregan a la Contadora
para que lo archive.
6
Una vez realizado los trámites
la contadora se encarga del
registro de la apertura de la
cuenta corriente en el sistema.
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
Contadora
Gerente
Secretaria
INICIO
SI
NO
FIN
108
MANEJO DE LA CUENTA CORRIENTE
La cuenta corriente del almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”, estará a cargo de la Contadora, con el objetivo de que
maneje las entradas y salidas de dinero, de la responsabilidad de cada emisión de cheques y el respectivo control.
PAGOS CON CHEQUES
Los pagos y compras se realizan mediante cheques y por cada uno de ellos se debe entregar un comprobante de egreso.
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
Contadora
Gerente
Secretaria
Acreedor
1
Se presenta la necesidad de pagar o comprar un servicio,
deuda, útiles, etc. La Contadora realiza el comprobante de
egreso en el sistema informático, donde expone el motivo
del cheque a quien va dirigido, el valor, la fecha, y lo
imprime.
2
Emite el cheque en el sistema o lo escribe a mano.
3
4
INICIO
Adjunta el comprobante de egreso, la factura de compra o
pago, el cheque y se lo envía a la gerencia en primera
instancia para que revise y firme el cheque, una vez firmado
el cheque se lo envía al para que proceda con la segunda
firma de respaldo
El comprobante de egreso y sus respaldos regresan a la
contadora, los revisa y le entrega a la secretaria que es la
encargada de los pagos.
5
La secretaria entrega al acreedor el cheque y le solicita que
firme el comprobante de egreso
6
Archiva tanto el comprobante de egreso con sus respaldos.
FIN
109
PAGOS CON TRANSFERENCIAS BANCARIAS
Cuando se realiza los pagos a través de transferencias bancarias establecidas
entre las casas comerciales, el banco y la empresa, aquellos desembolsos
serán registrados en el Diario General y no tendrán respaldos de
comprobantes de egreso.
FLUJOGRAMA DE
PROCEDIMIENTO
1
La contadora revisa en la página
web del Banco las transferencias
realizadas
2
Si existen procede imprimir el
comprobante que permite bajar el
sistema del Banco para
registrarlas en el diario general
para dejar constancia del pago.
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
Contadora
INICIO
SI
NO
3
Imprime el comprobante de
diario.
4
Grapa las impresiones y las
archiva
FIN
110
CONCILIACIÓN BANCARIA
La conciliación bancaria es responsabilidad de la hasta los cuatro primeros
días de cada mes y será aprobado por la gerencia del almacén
“LUBRIREPUESTOS PACHAY”.
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
1
Llega al almacén
“LUBRIREPUESTOS PACHAY” el
estado de cuenta del Banco.
2
La Contadora imprime el mayor de la
cuenta Bancos (Cta. Cte.), del
sistema contable
3
La contadora cruza los saldos, tanto
del libro bancos con el Estado de
Cuenta e identifica las partidas no
registradas.
4
Realiza la Conciliación bancaria, en el
formato establecido, y lo imprime.
5
La gerencia revisa el reporte y pone
el sello de aprobado y le entrega a la
Contadora
6
La Contadora procede a registrar en
el sistema informático las variables
encontradas.
DEPARTAMENTO QUE EJECUTA
Contador
Gerente
INICIO
FIN
111
5.5.2. CONTABILIDAD
Según Zapata (2008) definir a la contabilidad como la ciencia que coordina y
dispone en libros adecuados las anotaciones de las operaciones efectuadas,
por una empresa mercantil, con el objeto de conocer la situación de dicha
empresa, determinar los resultados obtenidos y explicar las causas que han
producido estos resultados (p.6) .
Dentro de esta área se plasmará los lineamientos generales que se deben
aplicar en el ámbito contable, de manera que la persona que esté a cargo
pueda llevar la contabilidad para el almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”,
por consiguiente las políticas y procedimientos que se establezcan deben ser
claras y reales a la situación actual de la empresa.
Para desarrollarlo se tomará en cuenta el Ciclo contable, es decir todos los
pasos necesarios hasta obtener los Estados Financieros con su interpretación.
PLAN DE CUENTAS
Desarrollar el Plan de Cuentas acorde a la necesidad empresarial, pues su
realización se convierte en la estructura misma del Sistema Financiero y
Contable, ya que ayudará al registro de las operaciones, clasificación de la
información y el procesamiento de datos, todo ello de manera ordenada,
secuencial y lógica.
Considerando que en el almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY” no cuenta
con un plan de cuenta especifico, nos hemos visto en la necesidad de
elaborarlo tomando como base el plan de cuentas que establece la
Superintendencia de Compañías ajustado a NIIFs.
112
PLAN GENERAL DE CUENTAS “LUBRIREPUESTOS PACHAY”
CÓDIGO
CUENTAS
1.
1.1.
1.1.1.
1.1.1.01.
1.1.1.02.
1.1.1.03.
1.1.1.04.
1.1.2
1.1.2.01.
1.1.2.02.
1.1.2.03.
1.1.3.
1.1.3.01.
1.1.3.02.
1.1.4.
1.1.4.01.
1.1.4.02.
1.1.5.
1.1.5.01.
1.1.5.02.
1.1.5.03.
1.1.9.
1.2.
1.2.1.
1.2.1.01
1.2.1.02.
1.2.1.03.
1.2.1.04.
1.2.1.05.
1.2.1.07.
1.2.2.
1.2.2.01.
1.2.2.02.
1.2.2.03.
1.2.2.04.
1.2.2.05.
2.1.3.
2.1.3. 01.
2.1.4.
2.1.4.01.
2.1.6.
2.1.6.01
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Caja
Cuentas corrientes en Instituciones Financieras
Otros equivalentes de efectivo
Depósitos en Instituciones Financieras
ACTIVOS FINANCIEROS
Documentos y cuentas por cobrar no relacionados
Documentos y cuentas por cobrar relacionados
Prestamos y anticipo a empleados
INVENTARIOS
Inventario de Materiales
Inventario de Suministros
SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS
Seguros pagados por anticipados
Anticipo a proveedores
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
IVA pagado
Impuesto Retenido
IVA Retenido
OTROS ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Terrenos
Edificios y otros locales
Muebles y enseres
Equipos de oficina
Equipos de computación
Vehículo
(DEPRECIACIÓN ACUMULADA)
(Depreciación acumulada edificios)
(Depreciación acumulada muebles, enseres)
(Depreciación acumulada equipos de oficina)
(Depreciación acumulada equipos de computación)
(Depreciación acumulada vehículo)
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Activos por impuestos diferidos
ACTIVOS INTANGIBLES
Programas informáticos
OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
Otros activos no corrientes
2.
2.1.
2.1.1.
2.1.1.01
2.1.1.02
2.1.1.03
2.1.1.04
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LOCALES
Proveedores por pagar
Servicios básicos por pagar
Arriendos por pagar
Honorarios por pagar
113
2.1.2.
2.1.2.01.
2.1.3.
2.1.2.01.
2.1.2.02
2.1.2.03
2.1.2.04
2.1.3.
2.1.3.01
2.1.3.02.
2.1.3.03.
2.1.3.04.
2.1.3.05.
2.1.3.06.
2.1.4
2.1.5.
2.2.
2.2.1.
2.2.1.01.
2.2.2.
2.2.2.01.
2.2.3.
2.2.3.01
2.2.3.02.
2.2.5
OBLIGACONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
Préstamos Bancarios Corto Plazo
OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
Remuneraciones por pagar
Participación trabajadores por pagar
IESS por pagar
Beneficios sociales por pagar
CON LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
IVA Cobrado
IVA por pagar
Retenciones en la Fuente
Retenciones del IVA
25% Impuesto a la Renta
15% Participación Trabajadores
DIVIDENDOS POR PAGAR
ANTICIPO A CLIENTES
PASIVOS NO CORRIENTES
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR DIVERSAS/RELACIONADAS
Documentos por pagar
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
Préstamos Bancarios Largo Plazo
PASIVOS DIFERIDOS
Ingresos Diferidos
Pasivos por impuestos Diferidos
OTROS PASIVOS NO CORRIENTES
3.
3.1.
3.1.1.
3.1.1.01
3.2.
3.4.
3.4.1.
3.4.2.
3.4.3.
3.5.
3.5.1.
3.5.2.
3.6.
3.6.1.
3.6.2.
3.6.3.
3.7.
3.7.1.
3.7.1.01
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
Capital asignado o pagado
APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL
RESERVAS
RESERVA LEGAL
RESERVA ESTATUTARIA
RESERVA CONTRACTUAL
OTROS RESULTADOS INTEGRALES
SUPERAVIT DE ACTIVOS FINANCIEROS (CAPITAL)
SUPERAVIT POR REVALUASIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO(OPERATIVO)
RESULTADOS ACUMULADOS
GANACIAS ACUMULADAS ( UTILIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES)
(-) PERDIDAS ACUMULADAS (EJERCICIOS ANTERIORES)
RESULTADOS ACUMULADOS ADOPCIÓN NIIF
RESULTADOS DEL EJERCICIO
GANANCIA O PÉRDIDA NETA DEL PERIODO
Ganancia o pérdida neta del periodo
4.
4.1.
4.1.1.
4.1.1. 01
4.1.1.02
4.2.
INGRESOS
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PRESTACIÓN DE SRERVICIOS
Venta (12%)
Venta (0%)
DESCUENTO Y DEVOLUCIONES
114
4.2.1.
4.2.2.
4.3.
4.2.1.
Descuento en ventas
Devoluciones en ventas
OTROS INGRESOS
OTROS INGRESOS
5.
5.1.
5.1.1.
5.2.
5.2.1.
5.2.1.01.
5.2.1.02.
5.2.1.03.
5.2.1.04.
5.2.2.
5.2.2.01
5.2.2.02
5.2.2.03
5.2.2.04
5.2.2.05
5.2.2.06
5.2.2.07
5.2.2.08
5.2.2.09
5.2.2.10
5.2.2.11
5.2.2.12
5.2.2.13
5.2.2.14
5.2.2.15
5.2.2.16
5.2.2.17
5.2.2.18
5.2.2.19
5.2.2.20
5.2.3.
5.2.3.01.
5.2.3.02.
5.2.3.03.
5.2.4.
5.2.4.01.
5.2.4.02.
5.2.4.03.
COSTOS Y GASTOS
COSTOS DE VENTA
Costos de venta
GASTOS
GASTOS DE VENTA
Comisiones
Promoción y publicidad
Cuentas incobrables
Otros gastos de venta
GASTO DE ADMINISTRATIVOS
Remuneraciones
Aporte a la Seguridad Social
Beneficiaos sociales
Honorarios profesionales
Remuneraciones a otros trabajadores
Mantenimiento y reparaciones
Combustible y lubricantes
Seguros y reaseguros
Transporte y movilización
Gastos de gestión
Gastos de viaje
Agua, luz y telecomunicaciones
Depreciación acumulada edificio)
Depreciación acumulada muebles, enseres
Depreciación acumulada equipos de oficina
Depreciación acumulada equipos de computación
Depreciación acumulada vehículo
Amortización otros activos
Gasto deterioro Inventario y otros
Otros Gastos
GASTOS FINANCIEROS
Intereses
Comisiones
Servicios Bancarios
OTROS GASTOS
Intereses y multas tributarias
Pérdida en ventas de activos fijos
Otros gastos
115
DINÁMICA DE LAS PRINCIPALES CUENTAS CONTABLES
La dinámica sirve como guía para el adecuado uso y uniformidad de criterio de
tratamiento en cada una de las cuentas que presenta el mismo.
Con el sistema de partida doble se analiza la estructura financiera del almacén
teniendo en cuenta el doble efecto que toda transacción tiene, es decir: una
compra de bienes constituye, por un lado un aumento del activo, pero también
refleja una disminución del mismo al reducirse la cantidad de dinero disponible.
Por ello, toda transacción tiene una doble tendencia, en función de su
naturaleza, una partida contable puede disminuir con el debe e incrementarse
con el haber, y otra puede aumentar con el debe y disminuir con el haber.
En este sentido procedemos a desarrollar el instructivo contable.
Cuentas del Activo: representa todos los bienes y derechos apreciables en
dinero, de propiedad de la empresa. Se entienden por bienes, entre otros, el
dinero en caja o en bancos, las mercancías, los muebles y los vehículos; y por
derechos, las cuentas por cobrar y todos los créditos a su favor.
Características:
Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.
Estar bajo el control de la empresa.
Generar un derecho de reclamación
116
Esquema del Funcionamiento de las cuentas de activo
ACTIVO
CAJA
BANCOS
CUENTAS
POR
COBRAR
DOCUMENTOS
POR COBRAR
PROPIEDAD
PLANTA Y
EQUIPO
OTROS
ACTIVOS
CONCEPTO
Controla el
movimiento del
dinero: recaudado
y
entregado, de las
ventas de la
mercadería al
contado
Controla los
depósitos,
retiros mediante
cheques girados,
papeletas de
retiro,
notas de crédito y
notas de debito
DEBITO
Por los valores
que: recibe,
ingresa o entra a
dicha cuenta;
valores que
aumentan el
saldo
CRÉDITO
Por los que:
entrega, egresa
o sale de dicha
cuenta; valores
que disminuyen
el saldo.
NATURALEZA
Deudor
Por los valores
depositados en
una Cta. Cte. O
de ahorros, así
como por las
notas de crédito,
valores que
aumentan el
saldo
Deudor
Controla los
valores que
adeudan a la
empresa; por
ventas a crédito u
otros
Controla los
valores que
adeudan a la
empresa con
documento
firmado; pagaré o
letra de cambio
Por los valores
que originan la
deuda otorgada
por la empresa
Por los valores
Pagados
mediante
cheques por los
bancos; así
como por las
notas de debito,
valores que
disminuyen el
saldo o retiros en
ahorros
Por los valores
que abonan o
cancelan los
deudores
Por los valores
que cancelan los
deudores
Deudor
-Por la venta.
- Por donación
- Por la baja de
activos fijos
Deudor
Por el valor de
la parte
devengada o
consumida en el
periodo
Deudor
Controla los
activos fijos de
propiedad y al
servicio de la
empresa
Controla las
cuentas de
gastos pagados
por adelantado ; y,
que por su propia
naturaleza, no han
sido consumidos
totalmente en un
solo periodo ( hay
que diferirlos)
Controla los
valores que
adeudan a la
empresa con
documento
firmado;
pagaré o letra de
cambio
Controla los
activos fijos de
propiedad y al
servicio de la
empresa
Controla las
cuentas de
gastos pagados
por adelantado ;
y, que por su
propia naturaleza,
no han sido
consumidos
totalmente en un
solo periodo ( hay
que diferirlos)
Deudor
Elaborado: Autora de tesis
117
Cuentas del Pasivo: representa todas las obligaciones contraídas por la
empresa para su cancelación en el futuro. Son las deudas que debe pagar por
cualquier concepto.
Características:
La obligación tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de
hacer el pago.
Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Movimiento de las Cuentas de Pasivo: estas cuentas empiezan y aumentan su
movimiento en el Haber; disminuyen y se cancelan en él Debe, por lo general
su saldo es crédito.
Esquema del Funcionamiento de las cuentas de Pasivo
PASIVO
CUENTAS POR
PAGAR
DOCUMENTOS
POR PAGAR
OTROS
PASIVOS
CONCEPTO
Controla los valores que
adeuda la empresa; a
sus
trabajadores por
sueldos y beneficios
sociales y a otras
instituciones como el
IESS, SRI, etc.
Controla los valores que
adeuda la empresa con
Documento firmado;
pagaré o letra de
cambio
Controla las cuentas de
ingresos o rentas que se
han cobrado por
adelantado; y que por
su propia naturaleza, no
han sido devengados o
ganados totalmente en
un solo periodo( hay
que diferirlos)
NATURALEZA
DEBITO
Por los
pagos
realizados:
abonos
parciales, o
cancelación
total.
CRÉDITO
Por los valores
adeudados o
pendientes
den pago
Por los
pagos
realizados:
abonos
parciales o
cancelación
total
Por la parte
de los
ingresos o
rentas
ganadas en
el periodo
Por los valores
adeudados o
pendientes de
pago
Acreedor
Por los valores
cobrados por
adelantado
Acreedor
Acreedor
Elaborado: Autora de tesis
118
Cuenta de Patrimonio: matemáticamente el Patrimonio se calcula por la
diferencia entre el Activo y el Pasivo. Representa los aportes del dueño o
dueños para constituir la empresa y además incluye las utilidades y reservas.
Este grupo constituye un Pasivo a favor de los dueños de la empresa, por lo
cual se maneja de igual forma que las cuentas de Pasivo.
Características:
Está constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los dueños
de la empresa.
Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las pérdidas del
ejercicio contable.
Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: su movimiento es igual que
las cuentas del Pasivo.
Esquema del Funcionamiento de las cuentas de Patrimonio
PATRIMONIO
Patrimonio
CONCEPTO
Controla el aporte
del capital de los
socios o
accionistas (el
que consta en la
escritura de
constitución,
además las
reservas,
utilidades
(perdidas) según
el caso.
DEBITO
Por las pérdidas
Ocasionadas en
periodos
anteriores, o
actuales
CRÉDITO
Por el aporte o
suscripción del
capital de los
socios o
accionistas de la
empresa.
Por la
capitalización de
las utilidades
NATURALEZA
Acreedor
Elaborado: Autora de tesis
Cuenta de Ingreso: Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una
venta o presta un servicio con el fin de obtener una ganancia. Su movimiento de
las cuentas de Ingresos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Haber;
normalmente no se debitan sino al final del ejercicio para cancelar su saldo
119
Esquema del Funcionamiento de las cuentas de Ingresos
INGRESOS
Ingresos
CONCEPTO
Controla los
valores que
ingresa o recibe la
empresa; por
ventas,
comisiones,
intereses ganados
y otros servicios
prestados
DEBITO
Por ajustes
Por cierre de
las cuentas de
ingreso
NATURALEZA
CRÉDITO
Por las ventas
y otros servicios
generados en
la actividad
de la empresa
Acreedor
Elaborado: Autora de tesis
Costo de Ventas: Representa el valor de adquisición de los artículos
destinados a la venta.
Movimiento de las cuentas de Costo de Ventas: estas cuentas empiezan y
aumentan en él Debe, disminuyen y se cancelan en el Haber; normalmente no
se acreditan; su saldo es débito.
Esquema del Funcionamiento de las cuentas de Costo de Venta
COSTO DE
VENTA
Costo de
ventas
CONCEPTO
DEBITO
CRÉDITO
Incluyen los costos
de las
producciones
terminadas,
servicios
prestados,
trabajos
ejecutados
y mercancías
vendidas,
entregadas a los
clientes
Por la venta de
mercancías y
fijando el coto.
Por ajustes de
precio por
disminución de
la Mercancía para
la Venta.
Por ajuste de
precios por
aumento de la
Mercancía para la
Venta.
Por la devolución
de mercancías
para la venta, y la
disminución del
costo.
Los saldos de
esta cuenta se
cancelan, al final
del año, contra la
cuenta de
resultado.
NATURALEZA
Deudor
Elaborado: Autora de tesis
120
POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LAS CUENTAS PRINCIPALES DEL
PLAN DE CUENTAS
MANEJO DE LAS CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
Por cada cliente que entre en mora se abrirá una tarjeta de control de la deuda
y sus abonos, y debe ser llevado por la Contadora del almacén
“LUBRIREPUESTOS PACHAY”.
FLUJOGRAMA DE
PROCEDIMIENTO
1
El Cliente no paga por el servicio
prestado, y pide un plazo de
pago
2
La Secretaria comunica a la
Contadora en un listado, los
clientes que adeudan al final de
cada semana
3
La Contadora abre una tarjeta
por cada cliente en mora y
archiva en una carpeta exclusiva
al tema
4
La Contadora genera un cuadro
de antigüedad de saldos al final
de cada de cada mes.
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
Cliente
Secretaria
Contadora
INICIO
FIN
121
PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
La Contadora del almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”, será la encargada
de realizar las provisiones de cuentas incobrables al cierre del balance, para lo
cual se debe basar en la tabla establecida, y con el cuadro de antigüedad de
saldos.
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
1
La Contadora imprime del software
contable los auxiliares de las cuentas
por cobrar clientes del periodo a
realizar.
2
Pide al el cuadro de provisiones
actualizado (revisado por él) para
realizar el análisis.
3
Una vez que ha recibido el cuadro, la
contadora realiza el análisis de cada
cliente y compara con el cuadro de
antigüedad de saldos.
4
La Contadora procede a aplicar los
porcentajes de provisión de acuerdo
al análisis anterior, dejando plasmado
en un cuadro que le envía a la
gerencia.
5
La gerencia aprueba el cuadro de
provisiones
6
La Contadora registra en el sistema el
asiento contable respectivo
DEPARTAMENTO QUE EJECUTA
Contador
Gerente
INICIO
FIN
122
PORCENTAJES DE PROVISIÓN PARA CUENTAS POR COBRAR DEL
ALMACÉN “LUBRIREPUESTOS PACHAY”,
Días vencidas
Porcentaje a
provisionar
De 1 a 30
5%
De 31 a 60
10%
De 61 a 90
15%
De 91 a 120
20%
De 121 a 180
25%
De 181 a 365
50%
Mayor a 365
100%
INVENTARIOS
Registrar los movimientos de ingresos y egresos en la bodega de los productos
listos para la venta que es la actividad principal del giro del negocio. Cada clase
de inventario se registra en la sub-cuenta correspondiente.
POLITICAS
Ingreso a bodega
Manejo y valoración de inventarios
Manejo del inventario
Método de valoración de inventario
Conteo físico
Baja de inventario
Baja de inventario por Inexistencia, daños y extravíos.
123
INGRESO A BODEGA
Una vez que los libros son entregados por la imprenta se procede a realizar un
registro del número de ejemplares (Kardex) a venderlos y a registrarlos al
costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.
DEPARTAMENTO QUE
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
EJECUTA
Contador
Secretaria
INICIO
1
Los accesorios y repuestos ingresan al
almacén
2
La Contadora realiza el conteo de los
accesorios y repuestos de acuerdo a la
orden de pedido y verifica su buen
estado.
3
La Contadora firma la factura (Recibí
conforme) y pide a la Secretaria que
realice un acta de recepción de
accesorios y repuestos para dejar
constancia.
4
La Secretaria le entrega el acta y firma la
Contadora quien genera un kardex por
cada tipo de accesorios y repuesto , y se
lo entrega a la Secretaria, y pone una
marca a cada accesorios y repuestos
5
La Contadora ingresa en el software
contable
6
Los accesorios y repuestos son
almacenados en la bodega hasta el
momento de la venta de los mismos
FIN
124
MANEJO Y VALORACIÓN DE INVENTARIOS
MANEJO DEL INVENTARIO
El manejo físico del inventario estará bajo la responsabilidad de la Secretaria,
quién entregará los accesorios y repuestos a los clientes al momento de su
inscripción y rendirá cuentas de la existencia de los libros y el manejo contable de
inventario se encargará la Contadora.
FLUJOGRAMA DE
PROCEDIMIENTO
1
Cliente realiza la compra
2
La Secretaria se dirige a la
bodega para tomar un
accesorios o repuestos se lo
entrega al cliente
3
La Secretaria anota la entrega
del accesorios o repuestos en un
registro de control de inventario
4
Al final del día le entrega el
reporte de accesorios o
repuestos a la Contadora para
que ingrese al sistema.
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
Cliente
Secretaria
(vendedora)
Contadora
INICI
O
FIN
125
MÉTODO DE VALORACIÓN DE INVENTARIO
La Contadora registrará los movimientos de los accesorios o repuestos de
nivelación en las Tarjetas de Control de Existencias o Kardex, tomando en
consideración que existe dos métodos para llevar el inventario: Método Promedio
y el Método FIFO, el cual se debe elegir al inicio del año.
DEPARTAMENTO QUE
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
EJECUTA
Contador
1
La Contadora al inicio del año señala en
un acta el método de valoración que
llevará el inventario del almacén
“LUBRIREPUESTOS PACHAY”.
2
La Contadora ingresa al sistema los
accesorios o repuestos que llegan al
almacén
3
La Contadora abre una tarjeta Kardex por
cada tipo de accesorios o repuestos
4
La Secretaria le entrega el reporte de
accesorios o repuestos vendidos a la
Contadora
5
La Contadora registra la salida de
accesorios o repuestos en las tarjetas
Kardex y los valora por el método elegido.
6
La Contadora registra en el software
contable la venta de los accesorios o
repuestos al costo y al valor de venta.
Secretaria
INICIO
FIN
126
CONTEO FÍSICO
El conteo físico del inventario de los accesorios o repuestos debe realizarse dos
veces al año, el primero en la última semana de junio y el segundo en la última
semana de diciembre, esto estará a cargo de la Contadora y por la gerencia
FLUJOGRAMA DE
PROCEDIMIENTO
1
La gerencia imprime el formulario
donde se deja constancia de la
toma física y llama a la
Secretaria y a la Contadora para
realizar el conteo.
2
La Contadora imprime el auxiliar
de inventarios para conocer las
existencias contables
3
La Secretaria empieza el conteo
de los accesorios o repuestos
en la bodega.
4
5
6
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
Gerencia
Secretaria
INICIO
Una vez terminado, la Secretaria
escribe en el formulario impreso,
lo encontrado y le entrega a la
Contadora
La Contadora compara el kardex
con lo real, si coincide lo contable
con lo encontrado, enseguida
firman el registro de toma física y
el acta de conteo físico: la
Contadora y la Secretaria; caso
contrario la Secretaria identifica
las diferencias (nuevo conteo),
incluye las rectificaciones y da
aviso a la Contadora, y si está en
orden firma el acta.
La Contadora avisa a la gerencia
del conteo físico y sus resultados
Contador
NO
SI
FIN
127
BAJA DE INVENTARIO
La baja de los accesorios o repuestos se debe dejar constancia en un acta de
baja de inventario los motivos por dar de baja el inventario son:
Por Inexistencia En marca y modelo
Por daños como: ruptura, efectos del clima.
Extraviado o sustraído
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
FLUJOGRAMA DE
Contador
Secretaria
Gerencia
PROCEDIMIENTO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
La gerencia programa el día para
revisar el inventario que se encuentra
en la bodega e informa a la Contadora
y Secretaria del proceso
La Contadora imprime el reporte de
los accesorios y repuestos que están
en existencia del software contable, y
se lo entrega a la secretaria
La Secretaria empieza el conteo de
los accesorios y repuestos en la
bodega
Una vez terminado, la Secretaria
escribe en el formulario impreso, lo
encontrado y le entrega a la
Contadora
La Secretaria retira los accesorios o
repuestos dañados para realizar una
lista de los hallazgos.
INICIO
NO
La Contadora compara el kardex con
lo real, Si no la Secretaria identifica las
diferencias (nuevo conteo), incluye las
rectificaciones y da aviso a la
Contadora, y si está en orden firma el
acta.
si coincide lo contable con lo
encontrado, enseguida firman el
registro de toma física y el acta de
conteo físico: la Contadora y la
Secretaria;
La Secretaria vende los que se
encontraron dañados, a una
recicladora y el dinero le entrega a la
Contadora.
Una vez terminado el proceso, se
levanta un acta de baja de inventario
que es elaborado por la Contadora.
SI
Firman los participantes del proceso
La Contadora registra la baja del
inventario en el software contable
FIN
128
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que posee una
entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar
durante más de un periodo.
POLÍTICAS
Compra De Bienes
Manejo De La Cuenta
Baja De La Propiedad Planta Y Equipo
129
COMPRA DE BIENES
La compra de propiedad, planta y equipo debe estar justificada en el presupuesto anual, contar con tres proformas y la
aprobación de la gerencia
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
Contadora
Gerente
Secretaria
Proveedor
1
2
3
4
5
6
7
8
Se presenta un requerimiento de compra de un bien por
cualquiera de las áreas e informa al Contador para que
verifique en el presupuesto.
El Contador revisa el presupuesto anual, y observa si la
compra de P.P.E. consta en él, si es así la Contadora da un
flujo de pagos, para determinar la disponibilidad de compra;
caso contrario termina el proceso.
La Contadora le entrega el flujo de pagos y la gerencia
observa la capacidad y si esta dentro de lo presupuestado,
pide a tres empresas que le envíen la proforma del bien a
adquirir.
El Contador enviará a la gerencia la propuesta si el monto
de la compra se encuentra en los límites de aprobación
establecidos.
Una vez confirmada la sugerencia presentada por uno de
las personas responsables, se autoriza a la Contadora la
elaboración del cheque para la compra autorizada.
La Contadora le entrega el cheque para las respectivas
firmas.
La Contadora se dirige a la empresa, realiza la compra y
pide una firma y sello en el comprobante de egreso, y
recibe la factura de compra
La Contadora registra la operación en el sistema y archiva
los documentos
INICIO
SI
NO
FIN
130
MANEJO DE LA CUENTA
Cada bien adquirido tendrá un código para su respectiva identificación, y se
realizará un control por lo menos una vez al año del inventario de Propiedad,
Planta y Equipo.
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
FLUJOGRAMA DE
Contador
Secretaria
Gerencia
PROCEDIMIENTO
1
La Contadora lleva el bien
comprado al almacén
“LUBRIREPUESTOS
PACHAY”.
2
La gerencia da el visto bueno de
la compra y pide a la Contadora
que imprima el código o códigos
respectivos para el colocar al
bien o bienes adquirido.
3
La Contadora imprime y pega los
códigos en los bienes adquiridos.
4
La Secretaria registra en el
cuadro de Excel la compra de
propiedad, planta y equipo,
donde anotará la clase de bien
que es, su código, fecha de
compra, valor, ubicación en la
empresa
5
Este cuadro, la Secretaria lo
envía a la Contador impreso para
que se encargue de realizar las
estimaciones de duración del
bien para efectos de
depreciación y mantener un
control de las existencias para
futuros inventarios de bienes
adquiridos
INICIO
FIN
131
BAJA DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Los motivos por los que se puede dar de baja a un bien son:
Por el límite de vida útil estimada.
Bienes obsoletos, que por su estado físico o cualidades técnicas, no
resulte útil o funcional o ya no se requiera para el servicio al cual se
destinó.
Por robo, extraviado o accidentado.
Por donación, enajenación o destrucción.
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
FLUJOGRAMA DE
Contador
Secretaria
Gerencia
PROCEDIMIENTO
1
2
3
La gerencia programa día y hora
para realizar una inspección de
los bienes que posee el almacén
“LUBRIREPUESTOS
PACHAY”, junto con la
Contadora y Secretaria.
Identifican aquellos bienes que
cumplan con los postulados de la
política, y la Secretaria realiza un
listado de los bienes a dar de
baja.
La Contadora realiza un informe
de los bienes a dar de baja
dirigido al Director General para
dar conocimiento
La gerencia autoriza el informe,
determinan el destino final del
bien (destrucción, venta,
donación, quema, etc.) y se lo
entrega a la Contadora
4
La Contadora realiza el acta de
baja de bienes
5
Procede la Contadora a pasar el
acta para que se realicen las
firmas correspondientes
6
INICIO
La Contadora registra
contablemente la baja de los
bienes en el software contable.
FIN
132
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
Esta cuenta tiene origen acreedor y constituye las obligaciones (deudas) que
son contraídas ya sea por actividades comerciales, servicios básicos, compra
de propiedad, planta y equipo, entre otros gastos o servicios.
POLÍTICAS
La Contadora será la responsable del control y emisión del informe de cuentas
por pagar, cada 5 días y será aprobado por la gerencia.
FLUJOGRAMA DE
PROCEDIMIENTO
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
Contador
Secretaria
Gerencia
INICIO
1
2
3
4
5
La Contadora pide a la Secretaria
le pase las facturas que tiene
retraso de pagos.
La Secretaria entrega las
facturas pendientes
La Contadora imprime el auxiliar
de cuentas por pagar para
observar si existen obligaciones
acumuladas impagas.
La Contadora realiza un cuadro
en Excel para determinar las
cuentas que debe el almacén
“LUBRIREPUESTOS PACHAY”
tanto las antiguas como las
actuales.
Entrega la Contadora a la
gerencia el cuadro para que
apruebe el cuadro de pagos y su
respectiva cronología.
6
La gerencia coloca el sello de
aprobado. Y se entrega a la
Contadora.
7
La Contadora realiza los cheques
y registros respectivos
FIN
133
PRESTAMOS BANCARIOS
Es una cuenta que se encarga del registro de deudas contraídas con los
bancos o entidad bancaria.
POLÍTICAS
Todo endeudamiento con una entidad bancaria debe estar amparado con un
análisis de costo-beneficio efectuado por la gerencia. Este análisis incluirá el
programa de pago de la deuda.
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
1
El contador elabora el análisis de costo
– beneficio del préstamo bancario,
basándose en la información otorgada
por tres entidades bancarias
2
El contador desarrolla el programa de
pago a través de un flujo de caja
3
El contador realiza un informe
presentando las alternativas a la
gerencia
4
La gerencia analiza la propuesta y elige
una y firma y pone el sello de aprobado
5
El contador con la propuesta aprobada,
se encarga de realizar los trámites con
la entidad financiera
6
La Contadora recibe la documentación
de soporte del préstamo para que
registre en el software contable.
DEPARTAMENTOS QUE
EJECUTAN
Contador
Gerencia
INICIO
FIN
134
GASTOS
Los gastos principales que tiene el almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”,
son: el pago al personal administrativo, pago de arriendo, servicios básicos y
suministros, etc., por ello es necesario dar políticas para que se realicen de
forma correcta y sin que haya desviaciones o privilegios.
PAGO AL PERSONAL
El Periodo de cálculo que se utilizara para la elaboración de roles de Pagos
mensuales será a partir del 27 de cada mes has el 26 del mes siguiente. Esto
permitirá contar con el tiempo suficiente para la elaboración de la respectiva
nomina. La base del cálculo será un registro de asistencia que será firmado
diariamente por el personal.
FLUJOGRAMA DE
PROCEDIMIENTO
1
2
3
4
5
6
La Secretaria entrega a la
Contadora el control de
asistencia firmados por el
personal contratado (Gerente,
Contadora, Secretariavendedora).
La Contadora ingresa los datos
de cada empleado al sistema:
días trabajados, ingresos, horas
extras (con aprobación de la
gerencia), descuentos de ley,
multas y otros descuentos que se
presenten en el mes.
Imprime el rol y presenta a la
gerencia para su revisión, firma y
sellado, luego se le entrega a la
Contadora.
La Contadora realiza los cheques
de cada uno y sus comprobantes
de egreso, y realiza los recibos
de pago para los trabajadores
Envía la Contadora los cheques
para que sean firmados
respectivamente
La contadora recibe los cheques
firmados y procede al pago.
DEPARTAMENTOS QUE EJECUTAN
Contador
Secretaria
Gerencia
INICIO
FIN
135
5.6. ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al
terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los
resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo
de un período.
Los estados financieros presentaran razonablemente:
La situación financiera
El rendimiento financiero y
Los flujos de una entidad
La presentación razonable requiere la presentación fiel de los efectos de las
transiciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y
criterios de reconocimiento de activo, pasivo, ingresos y gastos establecidos.
Un conjunto completo de estados financieros está compuesto por:
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados y Estado de Resultados Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los estados financieros (aquí se contemplan las políticas
contables y hechos más relevantes ocurridos dentro del periodo
analizado).
136
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Superintendencia de Compañías RESOLUCION SC.ICI.CPAIFRS.G.11.015
secciones de las normas NIIF´s para PYMES, sección 5 define el Estado de
Situación Financiera como un informe contable que presenta ordenada y
sistemáticamente las cuentas de Activo, Patrimonio y determina la posición
financiera de la empresa en un momento dado.
En este estado se representa la ecuación contable, la misma que refleja el
principio de partida doble.
Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio
debe prestarse atención a las condiciones esenciales u a la realidad económica
que subyacen en la misma y no meramente a su forma legal (Hansen-Holm, op.
Cit., 2012, p.125).
Distinción entre partidas corrientes (corto plazo) y no corrientes (largo
plazo)
Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de
situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de
liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se
aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo
con su liquidez aproximada, ascendente o descendente
(Niifpymes.com/estados-financieros).
137
LUBRIREPUESTOS PACHAY
Sergia Magaly Ampuero Román
R.U.C.: 1302335508001
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Del 31 DE ENERO AL 31 DE ENERRO DEL 2013
ACTIVO
Expresado en Dólares
PASIVO
Nota
ACTIVO CORRIENTE
5.530,56
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
2
50,00
Bancos
3
4.184,98
ACTIVOS FINANCIEROS
Documentos y cuentas por cobrar relacionados
4
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
17,86
6.909,78
5
7.005,00
1.605,00
Muebles y enseres
2.000,00
Equipo de telecomunicaciones
2.580,00
(95,22)
(DEPRECIACIÓN ACUMULADA)
268,68
9,70
2% Retención enm la fuente
8% Retención en la fuente
11,42
70% Retención IVA
12,00
CON EL IESS
114,82
Aporte Patronal 12,15%
149,20
262,83
102,33
97,33
Vacaciones
51,17
12,00
Anticipo clientes
(Depreciación acumulada equipos de oficina)
(1,46)
TOTAL PASIVO
3.404,90
PATRIMONIO NETO
(16,67)
9.035,44
CAPITAL
(1,92)
10.092,33
Capital
(61,79)
(Depreciación acumulada equipos de computación)
52,50
Décimo Cuarto
(13,38)
(Depreciación acumulada equipos de Telecumi.)
316,52
Aporte individual 9,35%
(Depreciación acumulada muebles, enseres)
(Depreciación acumulada Modulares)
1,08
POR BENEFICIOS DE LEY EMPLEADOS
Décimo Tercero
230,00
Equipos de computación
1% Retención en la Fuente
Fondos de Reserva
590,00
Equipos de oficina
Modulares
882,23
302,88
Iva cobrado
272,82
ACTIVOS NO CORRIENTES
180,00
CON LA ADMINISTRACIÓN
254,96
2% Impuesto Retenido
1.500,00
OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
400,00
500,00
IVA pagado
7
Intereses por pagar
900,00
Encaje Bancario
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
800,00
42,67
Préstamos Bancaros
(1,24)
Garantias por arriendos entregados
6
Intereses por pagar
124,00
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
2.522,67
Docuemntos por pagar
122,76
(-)Provición de Cuentas Incobrables
3.404,90
OBLIGACONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
4.234,98
Caja
Nota
PASIVO CORRIENTE
8
10.092,33
RESULTADOS DEL EJERCICIO
(1.056,89)
(-) Perdida neta del Ejercicio
TOTAL ACTIVOS
12.440,34
_____________________________________
(1.056,89)
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
12.440,34
______________________________
Gerente
Contador
Nombre
Nombre
RUC
RUC
138
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
Superintendencia de Compañías RESOLUCION SC.ICI.CPAIFRS.G.11.015
secciones de las normas NIIF´s para PYMES, sección 5 define el Estado de
Resultados, es el instrumento que utiliza la administración de la empresa para
reportar las operaciones efectuadas durante el periodo contable. De esta
manera la utilidad (pérdida) se obtiene restando los gastos y/o pérdidas a los
ingresos y/o ganancias.
Ahora, desde el punto de vista del inversionista (sea acreedor o accionista), el
estado de resultados es visto como el instrumento que lo provee de un "Índice
de eficiencia". Las utilidades son, generalmente, asociadas con eficiencia en las
operaciones, y las pérdidas, al contrario, se asocian con ineficiencia.
El reconocimiento y la medición de ingresos y gastos y como consecuencia, de
la utilidad neta, depende en parte en los conceptos de Patrimonio y
mantenimiento del Patrimonio utilizado por la empresa en la preparación de sus
estados financieros.
139
LUBRIREPUESTOS PACHAY
Sergia Magaly Ampuero Román
R.U.C.: 1302335508001
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 DE ENERO AL 31 DE ENERO DEL 2013
Expresado en Dólares
INGRESOS
Nota
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
2.237,12
Venta
2.438,18
Descuento en ventas
(201,06)
GASTOS
(3.294,01)
GASTOS DE VENTA
(55,24)
Promoción y publicidad
Cuentas incobrables
(54,00)
8
(1,24)
GASTO DE ADMINISTRATIVOS
Sueldos y salarios
(3.238,77)
(1.528,00)
Aporte patronal 12,15%
(149,20)
Fondo de reserva
(52,50)
Beneficios sociales e indemnizaciones
(250,83)
Honorarios
(912,05)
Arriendo perativo
(142,86)
Suministros de oficina
(5,20)
Útiles de oficina
(3,80)
Útiles de aseo
(5,00)
Depreciación acumulada muebles, enseres
(13,38)
Depreciación acumulada equipos de oficina
(1,46)
(16,67)
Depreciación acumulada Modulares
(1,92)
Depreciación acumulada equipos de Telecumi.
Depreciación acumulada equipos de computación
(61,79)
Gastos de Gestión
Agua Potable
(24,11)
Energía El{ectrica
Telecomunicaciones
(25,00)
(15,00)
(30,00)
PERDIDA EN OPERACIONES CONTINUAS
_____________________________________
(1.056,89)
_____________________________________
Gerente
Contador
Nombre
Nombre
RUC
RUC
140
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO
Superintendencia de Compañías RESOLUCION SC.ICI.CPAIFRS.G.11.015
secciones de las normas NIIF´s para PYMES, sección 6 define el Estado de
cambio en el patrimonio como un estado financiero que muestra en forma
detallada los aportes de los socios y la distribución de las utilidades obtenidas
en un periodo, además de la aplicación de las ganancias retenidas en periodos
anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de una empresa.
La NIIF 1 nos indica acerca del Estado de Evolución del Patrimonio: “La entidad
presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:
a) El resultado del ejercicio;
b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
c) El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de
los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe
total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
dominante y a los intereses minoritarios; y
d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de
los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de
acuerdo con la NIIF 8.
La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o
en las notas:
141
a. Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por
separado las distribuciones acordadas para los mismos;
b. El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de
importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del
balance, así como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
c. La NIIF 1, párrafo 96 y 97 es una conciliación entre los importes en
libros, al inicio y al final del ejercicio, para cada clase de patrimonio
aportado y para cada clase de reservas, informando por separado de
cada movimiento habido en los mismos
Las aportaciones de capital, la constitución de reservas, las utilidades retenidas,
etc., reflejan la fuente de financiamiento más significativo e importante de una
empresa.
142
LUBRIREPUESTOS PACHAY
Sergia Magaly Ampuero Román
R.U.C.: 1302335508001
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIOEN
AL 31 DE ENERO DEL 2013
Expresado en Dólares
AP ORTE DE
S OCIOS O
EN CIFRAS COMPLETAS US$
CAPITAL SOCIAL
ACCIONIS TAS
P ARA FUTURA
CAP ITALIZACION
SALDO FINAL DEL PERIODO
10.092,33
SALDO REEXPRESADO DEL PERIODO INMEDIATO ANTERIOR
ES TATUTARIA
PROPIEDA
OTRAS
D PLANTA
RESERVAS
Y EQUIPO
S UP ERAVIT
P OR
REVALUACIO
GANANCIAS
PERDIDAS
ACUMULADAS ACUMULADAS
N
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
CORRECCION DE ERRORES
-
-
10.092,33
-
-
-
-
PERDIDA NETA
DEL PERIODO
-
-
-
GANANCIA
NETA DEL
PERIODO
-
-
-
RESULTADOS DEL EJERCICIO
-
CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES
Aumento (disminución) de capital social
Y
RESULTADOS ACUMULADOS
OTROS
-
10.092,33
CAMBIO EN EL AÑO EN EL PATRIMONIO
RES ERVA
FACULTATIVA
OTROS RES ULTADOS INTEGRALES
-
-
SALDO DEL PERIODO INMEDIATO ANTERIOR
RESERVAS
PRIMA EMISIÓN
PRIMARIA DE RESERVA
ACCIONES
LEGAL
-
-
Transferencias de Resultados a otras cuentas Propiedad Palnata y Equipo
Otros cambios
Resultado Integral Total del Año (Perdidas del Ejercicio)
(1.056,89)
TOTAL
10.092,33
-
___________________________________________
-
-
-
-
-
-
-
-
(1.056,89)
________________________________________
Gerente
Contador
Nombre
Nombre
RUC
RUC
143
LUBRIREPUESTOS PACHAY
Sergia Magaly Ampuero Román
R.U.C.: 1302335508001
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Del 1 DE ENERO AL 31 DE ENERO DEL 2013
Expresado en Dólares
FLUJO DE EFECTIVO PROCEDIENTES DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Clases de cobvros por actividades de operación
Ventas
2.237,12
Aumento de cuentas por cobrar clientes relacionados
(124,00)
Clas e s de Pagos por actividade s de ope r ación
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
(304,97)
(54,00)
Promocion y publicidad
(142,86)
arriendo Operativo
Suministros de Of icina
(5,20)
Útiles de Of icina
(3,80)
(5,00)
Útiles de Aseo
Gastos de Gestión
(24,11)
Agua Potable
(15,00)
Energia Eléctrica
(25,00)
Telecomunicaciones
(30,00)
Pagos por cuenta de empleados
(2.892,58)
(1.528,00)
Sueldos y Salarios
(149,20)
Aporte Patronal 12,15%
(52,50)
Fondo de reserva
Benef icios Sociales e Indemnizaciones
(250,83)
Honorarios
(912,05)
Otr as e ntr adas y s alidas e n e fe ctivo
609,41
(254,96)
IVA pagado
(17,86)
2% Impuesto Retenido
IVA Cobrado
1% Retención en la Fuente
268,68
9,70
2% Retención enm la f uente
8% Retención en la f uente
1,08
11,42
70% Retención IVA
12,00
Aporte individual 9,35%
114,82
Aporte Patronal 12,15%
149,20
Fondos de Reserva
52,50
Décimo Tercero
102,33
Décimo Cuarto
97,33
Vacaciones
51,17
Anticipo clientes
12,00
FLUJO DE EFECTIVO NETO PROCEDIENTES DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
(970,00)
(970,00)
Adquisiciones de propiedades planta y equipo
FLUJO DE EFECTIVO NETO PROCEDIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
1.180,00
Financiación por prestamos a corto plazo
1.500,00
Encje Bancario
(500,00)
Intereses por Pagar
180,00
INCREM ENTO (DISM INUCIÓN) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
(265,02)
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO
4.500,00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO
4.234,98
CONCILIACIONES ENTRE LA GANANCIA (PERDIDA) NETA Y LOS FLUJOS DE OPERACIÓN
Perdida antes del impuesto
(1.056,89)
AJUSTES POR PARTIDAS DISTINTAS AL EFECTIVO
Ajustes por gastos de depreciación
95,22
Ajustes por gastos en proviciones
1,24
CAMBIOS EN EL ACTIVO Y PASIVOS
485,41
aumento de cuentas por cobrar cleintes
(124,00)
aumento de Iva pagado
(254,96)
Aumeto de 2% Impuesto a la Renta
(17,86)
Aumeto de IVA Cobrado
Aumeto de 1% Retención en la Fuente
268,68
9,70
Aumeto de 2% Retención enm la f uente
Aumeto de 8% Retención en la f uente
Aumeto de 70% Retención IVA
1,08
11,42
12,00
Aumeto de Aporte individual 9,35%
114,82
Aumeto de Aporte Patronal 12,15%
149,20
Aumeto de Fondos de Reserva
Aumeto de Décimo Tercero
52,50
102,33
Aumeto de Décimo Cuarto
97,33
Aumeto de Vacaciones
51,17
Aumeto de Anticipo clientes
12,00
FLUJO DE EFECTIVO NETO PROCEDENTES DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
_____________________________________
Gerente
Nombre
RUC
(960,43)
(475,02)
_____________________________________
Conta dor
Nombre
RUC
144
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE ENERO DEL 2013
(EXPRESADO EN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA)
1. PRINCIPALES PRINCIPIOS Y/O CRITERIOS CONTABLES
BASE DE PRESENTACIÓN
Los Estados Financieros son preparados y presentados de conformidad con las
Normas internacionales de Información Financiera (NIIF´s)
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Un elemento de las propiedades, planta y equipo será reconocido como activo
cuando:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
b) El costo del activo para la entidad puede ser valorado con fiabilidad.
c) Y se valorará al precio de costo.
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos serán reconocidas
como gastos en el estado de resultados de forma lineal, en el transcurso del
plazo del arrendamiento.
PROVISIÓN BENEFICIOS SOCIALES
La Compañía ha efectuado la provisión de los Beneficios Sociales que por Ley
les corresponde a los trabajadores, rigiéndose a las disposiciones legales
vigentes y establecidas en el Código de Trabajo e Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social (IEESS) tales como: Sobresueldos, Fondos de Reserva,
Vacaciones.
145
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
El importe en libros del valor de un activo debe ser reducido hasta que alcance
su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es menor que el
importe en libros, en tal caso la reducción se designará como pérdida por
deterioro y será reconocida inmediatamente como un gasto en el estado de
resultados, siguiendo lo establecido en la NIIF 36
2. CAJA
Se refiere a:
DETALLE
01/01/2013
31/01/2013
0.00
50.00
Caja
4.000.00
0.00
TOTAL
4.000.00
50.00
Caja chica
3. BANCOS
Está representado por:
DETALLE
Mutualista Pichincha
Banco Pichincha
TOTAL
01/01/2013
31/01/2013
500.00
500.00
0.00
3.689,98
500.00
4.184,9800
146
4. CUENTAS POR COBRAR CLIENTES RELACIONADOS
Esta cuenta está constituida por los valores pendientes de cobro sobre las
ventas de servicios de nivelación o trabajos cuyos saldos al 31 de enero
2013 y son las siguientes:
DETALLE
01/01/2013
31/01/2013
Sra. Liliana Rojas
0.00
12.00
Sta. Sara Flores
0.00
32.00
Sr. Daniel Ortiz
0.00
80.00
TOTAL
0.00
124.00
5. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
El movimiento de la propiedad, planta y equipo al 31 de enero del 2012, es
como se detalla a continuación:
DETALLE
01/01/2013
31/01/2013
Muebles y Enseres
1.605,00
1.605,00
Equipo de oficina
590.00
590.00
Modulares
200.00
200.00
Equipo de Telecomunicaciones
230.00
230.00
Equipo de computo
1.610,00
2580,00
TOTAL
6.035.00
7005.00
6. DOCUMENTOS POR PAGAR
La obligación corresponde a una letra de cambio a la orden del Sr, Miguel
Zambrano, y será cancelada en agosto del presente año.
147
7. PRÉSTAMOS BANCARIOS
Corresponde a una deuda que se tiene con la Mutualista Pichincha.
8. CAPITAL
El almacén LUBRIREPUESTOS PACHAY, es una empresa Unipersonal de
Responsabilidad Limitada, por lo tanto los $10.092,23 corresponde al Ing.
Sergia Magaly Ampuero Román, única propietaria.
9. CUENTAS INCOBRABLES
El porcentaje aplicado por incobrabilidad es del 1%, ya que el valor que tiene
como deuda a favor del almacén LUBRIREPUESTOS PACHAY, es pequeña y
representa un mes impago.
148
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1. Conclusiones
Al culminar el presente trabajo en el almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY”
se concluye que:
El almacén, es una empresa que ha progresado en base a la experiencia
de sus propietarios, carece de un Manual de procedimientos contables
que contribuya a la efectividad y eficiencia en cada una de sus
operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera y
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables, situación que le
impide conocer la posición financiera del negocio, por tal motivo se
diseñó un Sistema de Información Contable que permita una eficiente
administración de la empresa.
La falta de un Manual de procedimientos contables ha provocado efectos
negativos en la Empresa como la falta de control sobre los inventarios y
los ingresos, pérdida de tiempo y recursos, dado que no existe un
registro total de inventarios, facturas, clientes, acreedores entre otros.
Por medio de los presentes procedimientos contables se proporciona una
guía que permita la implementación de una adecuada organización de
políticas, normas y procedimientos que facilitan y agilizan las actividades
de la empresa y procuran un mejor control y uso de los recursos de la
entidad, asegurando que las operaciones se efectúen apropiadamente.
La
implementación
de
los
procesos
contable
en
el
almacén
“LUBRIREPUESTOS PACHAY” permitirá ser más eficientes y eficaz en
sus operaciones, además salvaguardar los activos y mantener una
contabilidad que le permitirá tener una visión general sobre la situación
económica y financiera de la empresa.
149
6.2. Recomendaciones
Al finalizar el presente trabajo en el almacén “LUBRIREPUESTOS PACHAY” se
recomienda que:
La Gerente Propietaria de la empresa proceda a la implementación del
Manual contable planteado en el presente sistema contable con la
finalidad de lograr mayor eficiencia y eficacia en las operaciones de la
empresa, una mejor organización, optimización de los recursos,
información financiera más completa, útil y oportuna, el cumplimiento de
las funciones y responsabilidades del personal y un mejor manejo y
control de las actividades que se realizan en la empresa.
La Gerente Propietaria proceda a realizar la difusión del presente
documento al personal de la empresa.
Dar seguimiento al cumplimiento de este manual de tal manera que todas
las personas que laboran en la empresa lleven a cabo los debidos
procedimientos, políticas y normas a implementar en las operaciones que
se realizan a diario.
Revisar y actualizar el manual elaborado como parte del diseño de los
sistemas contable de la empresa conforme al crecimiento del negocio,
para adaptarlos a las necesidades que surjan en la empresa.
150
BIBLIOGRAFÍA
ACOSTA Córdova Deisy M. (2011). Auditoría de Gestión aplicada a los
procesos administrativos de los departamentos de caja, contabilidad,
crédito y cobranzas de la cooperativa de ahorro y crédito “auca”, ubicada
en el distrito Metropolitano de Quito. (Tesis de grado inédita). Escuela
Politécnica del Ejército-Ecuador
AMEZ, Martin. Diccionario de Contabilidad y Finanzas. Madrid. Cultural S.A.
2000.
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BRAVO, Mercedes, Contabilidad General, décima Edición, Quito-Ecuador 2011
CATACORA, Fernando. Contabilidad la base para las decisiones gerenciales. Mc
Graw Hill Interamericana de Venezuela. Primera Edición.
Colombia.
Julio de 1998.
FINCOWSK Franklin, ENRIQUEZ Benjamín; Manuales Administrativos Guía para
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ANEXOS
ANEXO I
155
ANEXO 2
156
ANEXO 3
157
ANEXO 4
158
