BOLETIN FISCAL AGOSTO 20071.cdr

Investigación
Fiscal
31 de agosto de 2007
•
BOLETÍN DE LA COMISIÓN DE INVESTIGACIÓN FISCAL
•
Núm. 200
Sociedades Financieras de Objeto Múltiple
(SOFOME)
PRESENTACIÓN
El objetivo de este boletín será comentar las diversas ventajas fiscales y procesales a las que tendrán acceso las
Sociedades Financieras de Objeto Múltiple (“SOFOMES”). Consideramos que el tema es de suma importancia
para el sector financiero y empresarial de nuestro entorno económico. Debido principalmente a las modificaciones
que hay en nuestra legislación, al conceder una serie de ventajas en actividades donde solamente estaban
consideradas entidades del Sector Financiero (incluyendo Organizaciones Auxiliares de Crédito) se están
acercando al sector empresarial para desarrollarlas y así provocar una gran competencia entre todas estas
entidades.
Así el usuario será el beneficiario al poder obtener tasas de interés razonables tanto para la compra de su cartera
(factoraje), adquisición de activo fijo (arrendamiento financiero) o simplemente la obtención de algún crédito para
realizar su objeto social y no quedarse en el camino del desarrollo.
Todo esto suena fácil, pero en el camino habrá algunas SOFOMES que no logren llegar a la meta, porque el hecho
de acercarlo al lado empresarial quiere decir que tendrán que cumplir con regulaciones muy específicas y las
autoridades estarán desde su posición obligando a todas estas Sociedades a realizar sus operaciones de manera
transparente. Por ejemplo, el 15 de junio de 2007 es publicada la nueva Ley para la Transparencia y el
Ordenamiento de los Servicios Financieros, que nos indica lo que, debe se hacer para lograr un mejor
funcionamiento.
ISO 9001:2000
Por lo anterior les presentamos este Boletín donde consideramos los puntos importantes sobre las Sociedades
Financieras de Objeto Múltiple.
Este Boletín y los subsecuentes podrás consultarlos en nuestra página de Internet, www.ccpm.org.mx
CCPM
Boletín de Investigación Fiscal 2007
Boletín de Investigación Fiscal de agosto 2007
Boletín de Investigación Fiscal de agosto de 2007
NOTAS
2006-2008
ÍNDICE
C.P.C. Víctor Keller Kaplanska
Presidente
I.
INTRODUCCIÓN
II.
Régimen Jurídico de las SOFOMES
III.
Ventajas Fiscales
C.P. Luis Sánchez Galguera
Presidente
IV.
Ventajas Procesales
C.P. Miguel Mauricio Urrutia Schleske
Vicepresidente
V.
Conclusión
C.P.C. Jorge Téllez Guillén
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional
C.P. Juan Francisco Fernández Andrea
Director Ejecutivo
COMISIÓN DE INVESTIGACIÓN FISCAL
2006-2008
C.P.C. y M.A Raúl Tagle Cázares
Secretario Técnico
INTEGRANTES
Lic.
Elías Adam Bitar
C.P.
José Gerardo Alfaro Osorio
C.P.
Eduardo Álvarez Guerrero
C.P.C. Angelina Arellanos de López
Lic.
Mauricio Bravo Fortoul
C.P.
Arturo Carvajal Trillo
C.P.C. Marcial Agapito Cavazos Ortiz
C.P.
José Antonio de Anda Turati
C.P.
Plácido del Ángel Herrera
C.P.
Gerardo Domínguez Gómez
C.P.C. y M.I Jorge Marcos García Landa
C.P.
Héctor González Legorreta
Lic. y C.P. Víctor Hugo González Martínez
C.P.C. Ernest Haiat Khabie
C.P.C. Pablo Alejandro Limón Mestre
Lic.
Mauricio Martínez D'Meza Violante
C.P.C. Arturo Martínez Martínez
C.P.C. Ruy Méndez Marimón
M.A. y C.P. Guillermo Adolfo Merchant Vázquez
C.P.
Omar Miranda Escamilla
C.P.
Víctor Manuel Pérez Ruiz
C.P.C. Juan Manuel Puebla Domínguez
C.P.C. Alejandro Javier Sánchez Calderón
C.P.
Alejandro Solano González
C.P.
Manuel Tamez Zendejas
Lic.
Ángel José Turanzas Díaz
C.P.
Julio César Ugalde Davó
C.P.C. y M.I. Elio Fernando Zurita Morales
Lic. Grisell Fernández Mendoza
Gerente de Afiliación y Servicio a Socios
Comisión de Investigación Fiscal del CCPM, Año XVI, Núm.200,
31 de agosto de 2007, Boletín Informativo edición e impresión por
el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.,
Responsables de la Edición: Teresa Alamilla Jiménez y Óscar
Cortés Cruz, Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de
las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los
artículos firmados es responsabilidad del autor; tiraje de 6,500
ejemplares; prohibida la reproducción total o parcial, sin previa
autorización.
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Boletín de Investigación Fiscal de agosto 2007
Boletín de Investigación Fiscal de agosto de 2007
NOTAS
I.
INTRODUCCIÓN.
El 27 de abril de 2006, la Cámara de Senadores aprobó un dictamen sobre una iniciativa
ya aprobada por la Cámara de Senadores (en adelante el “Dictamen”) para modificar diversos
ordenamientos financieros y fiscales 1 con el objeto de crear las denominadas Sociedades
Financieras de Objeto Múltiple o SOFOMES. Como consecuencia de lo anterior, con fecha 18
de julio del 2006 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por virtud del cual se
reforman diversos ordenamientos legales y se crean las SOFOMES (en adelante el “Decreto”).
Según la exposición de motivos el Decreto, busca liberalizar las operaciones activas,
fomentar la competencia, bajar las tasas de interés y eliminar la regulación y la supervisión
financiera, a través de la creación de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple (“SOFOM”), una
nueva entidad financiera no regulada. Dicha entidad tendría como objeto social la realización
de arrendamiento financiero, factoraje financiero y crédito en sus distintos tipos, con fondeo
propio, de la banca o del mercado de valores y contemplaría todas las ventajas fiscales y
procesales con las que actualmente cuentan las Sofoles.
Las reformas propuestas se sustentan, también de acuerdo a la exposición de motivos,
en que las Sofoles (y ahora las SOFOMES) no captan recursos del público, con lo que no existe
posibilidad de un riesgo sistémico en el sector financiero en caso de quiebra o insolvencia de
alguna de ellas, y no están conectadas al sistema de pagos. Se argumenta también que el actual
marco normativo ha tenido ciertos aspectos negativos, como el que la regulación crea la
percepción de que existe un aval gubernamental y el que la autorización de las autoridades
financieras constituye una barrera de entrada y que la carga administrativa de la regulación
eleva los costos de relacionados con las actividades de las Sofoles, Arrendadoras Financieras y
Empresas de Factoraje.
Es importante señalar que la intermediación financiera en materia de crédito ya se
encontraba liberalizada, derivado de la publicación en el mes de noviembre de 2005 de las
reformas a los artículos 2 y 103 de la Ley de Instituciones de Crédito, para permitir que
sociedades mercantiles no reguladas pudieran captar recursos mediante oferta pública de
valores o créditos de la banca comercial y de desarrollo y utilizar estos recursos para otorgar
crédito. No obstante lo anterior, en la realización de tales operaciones, dichas entidades
mercantiles no cuentan con las ventajas fiscales y procesales de las Sofoles, ni de las
SOFOMES, de acuerdo con el Decreto.
Las operaciones de las SOFOMES estarán reguladas por la Ley General de
Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crédito (“LGOAAC”), la cual establece que la
realización habitual y profesional de operaciones de crédito, arrendamiento financiero o
factoraje financiero, se considerarán actividades auxiliares del crédito, y no requieren de
autorización alguna por parte del Gobierno Federal.
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Los ordenamientos que se modificarían en términos del Dictamen son los siguientes: la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, la Ley General de
Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crédito (LGOAAC), la Ley de Instituciones de Crédito, la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de
Seguros, la Ley Federal de Instituciones de Fianzas, la Ley para Regular las Agrupaciones Financieras, la Ley de Ahorro y Crédito Popular, la Ley de Inversión
Extranjera, la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el Código Fiscal de la Federación.
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Boletín de Investigación Fiscal de agosto 2007
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II.
Régimen Jurídico de las SOFOMES.
V. CONCLUSIONES
Las SOFOMES deberán constituirse como Sociedades Anónimas que expresamente
contemplen sus estatutos sociales como objeto principal en sus estatutos sociales la realización
habitual y profesional del otorgamiento de crédito, el arrendamiento financiero y/o el factoraje
financiero.
Podemos concluir que las SOFOMES tienen diversas ventajas:
1.
Una primera ventaja es la rapidez con que se puede constituir. Por ejemplo en el
transcurso de 8 meses existen más de 150 sociedades constituidas.
a.
2.
Falta de regulación directa, esto llevo a que muchas SOFOMES tengan un capital
muy pequeño, lo que dificulta que cuenten con una estructura organizacional
completa y/o con experiencia.
3.
Lo anterior redundaría en dificultad para acceder a créditos para su labor de
intermediación. Esto significa que hoy en día no hay fuentes de fondeo seguras.
4.
Hay dificultad de las fuentes para acceder a otorgar créditos. Estas todavía no se
ponen de acuerdo en el papel que jugarían ni en los términos en que darían sus
apoyos. Algunas han manifestado condiciones muy duras para otorgar
financiamientos.
Legislación Aplicable.
En función de sus actividades le serán aplicables a las SOFOMES los siguientes
ordenamientos especiales:
b.
(i)
LGOAAC;
(ii)
Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito;
(iii)
Ley de Transparencia y de Fomento a la Competencia en el Crédito Garantizado;
(iv)
Ley para Regular las Sociedades de Información Crediticia; y,
(v)
Ley para la Transparencia y Ordenamiento de los Servicios Financieros.
5. Ya hay una Asociación de Sofomes, que juega un papel importante en este sentido.
6.
Las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple No Reguladas, no cuentan con unas
Normas de Información Financiera y así como de específicas para registrar sus
operaciones en contabilidad.
7.-
Los avisos para darse de alta en el SAT son de trámite sencillo, como cualquier tipo
de persona moral.
Clasificación.
Las SOFOMES podrán ser de dos tipos:
(i)
(ii)
c.
2
Sociedades Financieras de Objeto Múltiple Reguladas. Tratándose de SOFOMES
que mantengan vínculos patrimoniales con instituciones de crédito o sociedades
controladoras de grupos financieros de los que forman parte instituciones de
crédito, estarán sujetas a regulación por la de Ley de Instituciones de Crédito y a
supervisión por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (“CNBV”) y se les
adicionarán después de su Denominación Social las palabras “Entidad Regulada”
o su abreviatura “E.R”; o bien,
O
Sociedades Financieras de Objeto Múltiple No Reguladas. T r a t á n d o s e d e
SOFOMES en cuyo capital no participen, cualesquiera de las entidades a que se
refiere el párrafo anterior, estas sociedades deben agregar a su denominación
social la expresión "sociedad financiera de objeto múltiple" o su acrónimo
"SOFOM", seguido de las palabras "Entidad No Regulada" o su abreviatura
"E.N.R.". Las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple No Reguladas no
estarán sujetas a la supervisión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
Capital Mínimo y Requisitos de Capitalización. El Decreto no establece capitales mínimos
ni limitantes respecto a la inversión en el capital pagado y reservas de las SOFOMES, por
lo que resultan aplicables las reglas generales aplicables a las sociedades anónimas, es
decir deben de cumplir con un capital mínimo de $50,000 M.N..
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Asimismo, el Decreto no establece requisitos mínimos de capitalización para las
SOFOMES.
e. Facultad de Actuar como Fiduciarias. Conforme al Decreto les estará permitido a las
SOFOMES actuar como fiduciarias exclusivamente en fideicomisos de garantía, sujeto a
las reglas y limitaciones establecidas en el propio Decreto.
d. Régimen de Transición. Hay otras entidades financieras que venían actuando con
anterioridad a la reforma ya comentada, se les concederá un periodo de transición de
siete años a partir de la fecha en que entren en vigor las reformas (art. 3º transitorio), para
la constitución y operación de arrendadoras financieras y empresas de factoraje
financiero por lo que las sociedades que tengan dicho carácter dejarán de ser
organizaciones auxiliares del crédito.
d.
Inversión Extranjera. Conforme al Decreto la legislación aplicable no limita el porcentaje
de participación de extranjeros en las SOFOMES.
e.
Fondeo. Las SOFOMES mantendrán sus fuentes de fondeo a través de la banca
comercial y de desarrollo, así como del mercado de valores.
Las SOFOMES se reputan intermediarios financieros rurales para los efectos de la Ley
Orgánica de la Financiera Rural.
Estas empresas deberán:
I.
II.
Reformar sus estatutos sociales para eliminar cualquier referencia de que son
organizaciones auxiliares del crédito.
f.
Reglas Especiales.
Como se ha señalado arriba, las SOFOMES No Reguladas no requieren para su
constitución u operación autorización especial por parte del Gobierno Federal, sin
embargo, sus actividades se estarán sujetas a las siguientes disposiciones especiales:
Presentar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a más tardar en la
fecha en que entren en vigor las reformas la reforma estatutaria, con los datos
de su inscripción en el Registro Público de Comercio.
(i)
Las sociedades que no cumplan con lo dispuesto por la fracción II anterior
entrarán, en estado de disolución y liquidación, sin necesidad de acuerdo de la
asamblea de accionistas.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, publicará en el Diario Oficial de la
Federación las autorizaciones de las SOFOMES.
La protección y defensa de los derechos e
Jurisdicción de la CONDUSEF.
intereses del público usuario de los servicios que presten las SOFOMES, estará a
cargo de la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios de
2
Servicios Financieros (“CONDUSEF”), las cuales le deberán informar de su
constitución dentro de los 10 hábiles siguientes la inscripción de su acta
constitutiva en el Registro Público del Comercio. La CONDUSEF tendrá facultades
de supervisión y vigilancia.
Las SOFOMES tendrán que informar al público en relación a los intereses y
comisiones (CAT), así como enviar estados de cuenta a sus acreditados, siendo la
CONDUSEF la autoridad encargada de vigilar el cumplimiento de dichas
obligaciones.
Estas reformas no tendrán ningún efecto en la validez de los contratos que,
con anterioridad a la misma, hayan suscrito aquellas sociedades
(arrendadoras financieras y empresas de factoraje financiero). Pero en los
contratos posteriores deberán señalar expresamente que no cuentan con
autorización de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Se confieren a la CONDUSEF, las facultades que la Ley de Transparencia y de
Fomento a la Competencia en el Crédito Garantizado otorga a la CNBV, respecto a
las SOFOMES No Reguladas que otorguen crédito garantizado.
(ii)
2
6
Prevención de Lavado de Dinero. A las SOFOMES le son aplicables las
disposiciones de lavado de dinero y conocimiento del cliente, a que se refiere la
LGOAAC. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (“SHCP”), por conducto del
Servicio de Administración Tributaria (“SAT”), emitirá disposiciones de carácter
general, para prevención de delitos y financiamiento al terrorismo, incluyendo
presentación de reportes sobre actos u operaciones sospechosas o inusuales; así
como en materia de identificación y conocimiento del cliente.
En virtud de la jurisdicción de la CONDUSEF, los servicios ofrecidos por las SOFOMES no se encuentran sujetos a la supervisión de la Procuraduría Federal del
Consumidor.
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III.
Ventajas Fiscales
Ser considerado como integrante del sistema financiero otorga a las SOFOMES la
ventaja de que no le sean aplicables las reglas relativas a capitalización insuficiente en
materia de deducción de intereses.
Conforme al Decreto las ventajas fiscales de las SOFOMES serán las mismas que
actualmente gozan las Sofoles, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:
a.
b. Impuesto al Activo. Las SOFOMES solamente pagarán Impuesto al Activo respecto de
sus activos que no se encuentren afectos a su actividad de intermediación financiera
(Art. 1º Tercer. Párrafo).
Integrante del Sistema Financiero. Se incorpora a las SOFOMES en el artículo 8 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta (“LISR”) como integrantes del sistema financiero,
siempre que además de que en sus estatutos contemplen la realización habitual y
profesional de operaciones de crédito, arrendamiento financiero o factoraje
financiero, dichas actividades representen al menos el 70% de sus activos totales. No
se consideran para el porcentaje los activos o ingresos derivados de la enajenación o
administración de los créditos otorgados, de las enajenaciones con cargo a tarjeta de
3
crédito o financiamiento a terceros.
c. Impuesto al Valor Agregado. Los intereses o accesorios financieros cobrados por las
SOFOMES por el otorgamiento de crédito, factoraje financiero o descuento en
documentos pendientes de cobro, estarán exentos del Impuesto al Valor Agregado por
ser considerados del sistema financiero (Art. 15 inciso b) de la fracción X).
d. Código Fiscal de la Federación. Modificación al Art. 32-C incluyendo a las SOFOMES
estableciendo plazo de 10 días para notificar de transmisión de derechos del crédito. Así
como en el Art. 84-E incluye a SOFOMES (infracciones).
Si son de nueva creación deberán solicitar autorización para tener un porcentaje
menor durante los tres primeros ejercicios de dichas sociedades.
Se considera interés la ganancia derivada de los derechos de crédito adquiridos (Art.
9).
Se considera Crédito Incobrable (Art. 31-XVI LISR) cuando al día de su vencimiento:
4
Ventajas Procesales.
Conforme al Decreto las ventajas procesales de las SOFOMES serán las mismas que
actualmente gozan las Sofoles, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:
i)
Se encuentre entre $ 5,000.00 y $ 20,000.00 siempre que:
- Informe al SAT
- Público en general o Actividades Empresariales
- Informe que hará deducción
- Presentar informativa 15 de Febrero (créditos deducidos)
a. Títulos Ejecutivos. Los contratos en que se hagan constar créditos, arrendamientos
financiero o factorajes financiero que otorguen las SOFOMES, siempre que dichos
instrumentos vayan acompañados de la certificación del estado de cuenta respectivo por
el contador de la Sofom, será título ejecutivo mercantil, sin necesidad de reconocimiento
de firma ni de otro requisito alguno.
ii)
Créditos > $ 20,000.00, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
- Demanda judicial o procedimiento administrativo de cobro
- Cumpla con inciso a)
b. Hipoteca Industrial. Conforme al Decreto las SOFOMES tendrán la facultad de que se
otorguen hipotecas industriales a su favor tratándose de acreditadas dedicadas a
actividades industriales, agrícolas, ganaderas, primarias, comerciales o de servicios.
Crédito con Garantía Hipotecaria (Art. 31-XVI LISR)
- Solamente se deducirá el 50% del monto
- Cumplir inciso b)
- En el caso de pago del adeudo o aplicación del remate se deducirá o
acumulará el ingreso
3
IV.
Adicionalmente, por ser las SOFOMES entidades financieras, en términos del artículo
2926 del Código Civil Federal (y los artículos correlativos que existen en la mayoría de
los Códigos Civiles de los distintas entidades federativas), podrán ceder sus créditos con
garantía hipotecaria, sin necesidad de notificación al deudor, de escritura pública, ni de
inscripción en el Registro Público de la Propiedad, siempre que el cedente lleve la
administración de los créditos. En caso de que el cedente deje de llevar la
administración de los créditos, el cesionario deberá únicamente notificar por escrito la
cesión al deudor. Asimismo, la inscripción de la hipoteca a favor del acreedor original se
considerará hecha a favor del o los cesionarios, quienes tendrán todos los derechos y
acciones derivados de ésta.
De no cumplir el porcentaje, no se pierde la calidad de Sofom, pero si de entidad financiera para efectos de la LISR, por lo que no tendrían los beneficios
fiscales. Tratándose de SOFOMES de nueva creación, el SAT mediante resolución particular en la que se considere el programa de cumplimiento que al
efecto presente el contribuyente, podrá establecer para los tres primeros ejercicios de dichas sociedades, un porcentaje menor al señalado, para ser
consideradas como integrantes del sistema financiero para los efectos de la LISR.
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