boletin mayo 2014 - Belarrit y asociados

BOLETÍN FISCAL Y CONTABLE
MAYO 2014
TEMAS:
• DEDUCCIÓN
POR
INVERSIÓN
BENEFICIOS (ARTÍCULO 37 TRLIS)
BELARRIT Y ASOCIADOS, ABOGADOS Y ASESORES FISCALES, S.L.
CL Alcalá, 93 3ºF
28009 Madrid
www.belarrit.com
DE
APUNTE FISCAL
DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS DEL ARTÍCULO
37 DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES
El artículo 25 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su
internacionalización ha introducido una nueva deducción en el artículo 37 del Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo, por el que se aprueba el texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, en adelante TRLIS, para empresas de reducida dimensión que
inviertan sus beneficios en activos nuevos.
Para periodos impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2013, el artículo 25 introduce en
el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades el artículo 37, creando la
Deducción por Inversión de Beneficios, para los sujetos pasivos que cumplan los requisitos del
Régimen de Entidades de Reducida Dimensión. Esta deducción por inversión de beneficios es
aplicable por las entidades que cumplan los requisitos del artículo 108 del TRLIS (Ámbito de
aplicación. Cifra de negocios) y tributen de acuerdo con la escala del artículo 114 del TRLIS (Tipo
de gravamen). La deducción se aplicará sobre la cuota íntegra del ejercicio en el que se realice
la inversión, y consiste en el 10 por ciento de los beneficios que se inviertan en elementos
nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas.
La deducción será del 5 por ciento para las entidades que tributen de acuerdo con la escala de
gravamen de la Disposición adicional duodécima de la Ley (tipo reducido por mantenimiento o
creación de empleo).
CARACTERÍSITCAS DE LA DEDUCCIÓN
Las características principales de esta deducción son:
• La inversión deberá realizarse en el plazo comprendido entre el inicio del período
impositivo en que se obtienen los beneficios objeto de inversión y los dos años
posteriores o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de inversión
aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo. Los elementos
patrimoniales objeto de inversión deberán permanecer en funcionamiento en el
patrimonio de la entidad, salvo pérdida justificada, durante un plazo de 5 años, o
durante su vida útil si es inferior.
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• La base de la deducción resultará de aplicar al importe de los beneficios del ejercicio, sin
incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades, objeto de inversión un
coeficiente determinado por:
o En el numerador: los beneficios obtenidos en el ejercicio, sin incluir la
contabilización del Impuesto sobre Sociedades, minorados por aquellas rentas o
ingresos que sean objeto de exención, reducción, bonificación, deducción del
artículo 15.9 del TRLIS ( Reglas de valoración: regla general y reglas especiales en
los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias) o deducción por doble
imposición, exclusivamente en la parte exenta, reducida, bonificada o deducida
en la base imponible, o bien que haya generado derecho a deducción en la cuota
íntegra.
o En el denominador: los beneficios obtenidos en el ejercicio, sin incluir la
contabilización del Impuesto sobre Sociedades.
El coeficiente que resulte se tomará con dos decimales redondeado por defecto.
• Las entidades que apliquen esta deducción deberán dotar una reserva por inversiones,
con cargo a los beneficios del ejercicio, por un importe igual a la base de deducción, que
será indisponible en tanto que los elementos patrimoniales en los que se realice la
inversión deban permanecer en la entidad.
• Esta deducción es incompatible con la aplicación de la libertad de amortización, con la
deducción por inversiones regulada en el artículo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de
modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias
(Deducción por inversiones en Canarias), y con la Reserva para inversiones en Canarias
regulada en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen
Económico y Fiscal de Canarias (Reserva para inversiones en Canarias).
INFORME DGT IE0041-14, DE 6 DE FEBRERO 2014
La Dirección General de Tributos ha matizado determinados aspectos de esta deducción por
inversión en beneficios mediante un informe emitido el día 6 de Febrero de 2014 (Informe
IE0041-14)
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•
Ámbito de aplicación.
La deducción se podrá aplicar, con efectos para beneficios generados en periodos
impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2013, en la cuota íntegra del periodo impositivo
en que se efectúe la inversión:
 Las entidades de reducida dimensión (cifra de negocios inferior a 10 millones de euros)
que tributen por la escala prevista para ellos contenida en el artículo 114 del TRLIS (Tipo de
Gravamen).
 Las entidades de reducida dimensión (cifra de negocios inferior a 5 millones de euros)
que tributen por el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo.
Por lo que respecta a cuando la entidad debe tener la consideración de reducida dimensión,
para poder aplicarse la deducción, la DGT aclara que esta “circunstancia deberá producirse en el
ejercicio en que se obtengan los beneficios, puesto que dicha deducción está ligada a la
inversión de los mencionados beneficios, con independencia de la cuál sea la consideración de la
entidad en el momento en que se realice la inversión”.
•
Bienes en que se debe materializar la inversión.
La inversión ha de realizarse en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias afectos a actividades económicas.
•
Plazo para la inversión y momento en que se debe materializar la inversión.
El plazo para la realización de la inversión será entre el inicio del periodo impositivo en que
se obtuvieron los beneficios y los dos años posteriores o, de forma excepcional, de acuerdo con
un plan especial de inversión propuesto por el sujeto y aprobado por la Administración.
La inversión se entiende efectuada en la fecha de puesta a disposición de los elementos
patrimoniales, matizando la DGT que “el derecho a la aplicación de la deducción se producirá en
el período impositivo en que se realiza la inversión, si bien, estará condicionado a la afectación
del elemento patrimonial a la actividad económica dentro del plazo de inversión”.
Según el Informe de la DGT “la Ley considera que la inversión se entenderá efectuada en la
fecha en que se produzca la puesta a disposición de los elementos patrimoniales entendida
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como tal en la norma fiscal conforme a su sentido jurídico, como la disponibilidad de la cosa
objeto del contrato; esto es, en la terminología legal es un expresión equivalente a entrega, es
decir, representa el modo de adquisición del dominio por parte del adquirente, ya que como
establece el artículo 609 del Código Civil, la propiedad y los demás derechos reales sobre los
bienes se adquieren y transmiten por la ley, por donación, por sucesión testada e intestada y por
consecuencia de ciertos contratos mediante la tradición”.
•
Dotación de una reserva para inversiones.
La redacción del artículo prevé que se debe dotar una reserva indisponible igual a la base de
la deducción por el periodo en que los elementos en los que se realice la inversión deban
permanecer en la entidad (5 años o durante su vida útil de resultar inferior).
Aun así, en ocasiones, puede ser que no existan beneficios suficientes para dotar dicha
reserva, por lo que este requisito es imposible de cumplir. Por ello, la DGT matiza que en el
supuesto de no existir beneficios suficientes después de impuestos para realizar la deducción,
se señala en el informe, que no será posible dotar la reserva con cargo a reservas generadas en
ejercicios anteriores pues es necesario que exista un incremento neto de fondos propios,
precisándose además “ No obstante en caso de no existir beneficios suficientes en el ejercicio
para proceder a su dotación, la aplicación de la deducción estará condicionada a la dotación de
la reserva con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes”.
También se aclara que a pesar de que no existe en la norma ninguna limitación por las
disminuciones de fondos propios, teniendo en cuenta que la deducción tiene por finalidad
fomentar la inversión empresarial con fondos propios generados por la entidad, hay que
entender que es necesaria la existencia de un incremento neto de fondos propios de la entidad,
al menos, por el importe de la reserva indisponible dotada.
•
Tiempo de permanencia de las inversiones.
La inversión debe permanecer en funcionamiento durante 5 años o durante su vida útil de
resultar inferior (salvo pérdida justificada). La DGT aclara que en caso de que se produzca la
transmisión de los elementos patrimoniales objeto de la inversión antes de la finalización del
plazo de tiempo exigido de mantenimiento, esta circunstancia determinará “la pérdida de la
deducción y, por tanto, el importe de dicha deducción debe ingresarse en la liquidación del
período impositivo en el que se manifiesta el incumplimiento, junto con los intereses de demora
que correspondan”.
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No obstante, se mantiene la deducción si se transmiten los elementos patrimoniales antes
del plazo previsto pero se invierte el importe obtenido o el valor neto contable si fuera menor,
ya “que la entidad cuenta con un plazo de dos años desde el inicio del período impositivo en que
se produce la transmisión hasta la finalización del período impositivo siguiente, para efectuar la
inversión”.
•
Información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales.
El artículo 37.8 del TRLIS establece la obligación específica de información contable, cuando
dispone que, hasta que se cumpla el plazo de mantenimiento, deberá informarse en la memora
de las Cuentas Anuales sobre:
 Importe de los beneficios acogidos a la deducción y ejercicio en que se obtuvieron.
 La reserva indisponible que debe figurar dotada.
 Identificación e importe de los elementos adquiridos.
 La fecha o fechas de adquisición y afectación.
•
Incumplimiento de los requisitos.
El incumplimiento de los requisitos conlleva la pérdida del derecho a la deducción y su
regularización deberá efectuarla el sujeto pasivo ingresando junto con la cuota del período
impositivo en que tuvo lugar el incumplimiento de los requisitos la cantidad deducida
correspondiente a la deducción aplicada en períodos anteriores y los intereses de demora.
Miriam Sánchez González
Licenciada en Derecho y Administración y Dirección de Empresas.
Universidad Autónoma de Madrid.
BELARRIT Y ASOCIADOS, ABOGADOS Y ASESORES FISCALES, S.L.
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