regimen fiscal de las empresas
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El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro ÍNDICE 1. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Pag 04 2. IMPUESTO SOBRE RENTA PERSONAS FÍSICAS Pag 11 3. IMPUESTO DE SOCIEDADES Pag 20 GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 2 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro CUADRO EXPLICATIVO: REGIMEN EN EL QUE TRIBUTA CADA TIPO DE EMPRESA IRPF Profesional Emp. Individual Sdad. Mercantil Sdades Civiles Sdad. Coop. I. SOCIEDADES IVA Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí PAGOS FRACCIONADOS, PAGOS A CUENTA Y OTRAS DECLARACIONES TRIMESTRALES Profesional Emp. Individ. Sdad Civil Sociedad Mercantil Sdad. Coop. Pago fraccionado IRPF (trim.) Sí Sí Sí Pago fraccionado IS (trim.) No (en el País Vasco) No (en el País Vasco) Declaración retenciones IRPF (trim.) Sí Sí Sí Sí Declaración trimestral IVA Sí Sí GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 Sí Sí Sí Sí 3 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) CONCEPTO Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y prestación de servicios efectuadas por empresarios/as y profesionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes. Hay que subrayar la necesidad de que las entregas sean realizadas por empresarios/as y profesionales y que se encuentren sujetas al impuesto. Es decir, existen determinadas actividades que están exentas. HECHO IMPONIBLE • Entregas de bienes y las prestaciones de servicios • Adquisiciones intracomunitarias de bienes que, en general, también serán realizadas por empresarios o profesionales aunque en ocasiones pueden ser realizadas por particulares (adquisición de medios de transporte nuevos). • Importaciones de bienes, cualquiera que sea quien las realice, ya sea empresario, profesional o, particular. Aparecen dos hechos imponibles nuevos, la importación para referirse a la entrada en el territorio de la Comunidad de mercancías procedentes de terceros países y la adquisición intracomunitaria como entrada en el territorio español del IVA (del que están excluidas Canarias, Ceuta y Melilla) de bienes que procedan de otro Estado Miembro de la Unión Europea. GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 4 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro El gravamen de las importaciones y las adquisiciones intracomunitarias se realiza de forma diferente, mientras las primeras deben liquidarse en Aduana (cuando se liquidan los derechos arancelarios), las segundas se liquidan integradas en la declaración-liquidación que periódicamente se presentan por todas las operaciones (cuando el adquirente es un empresario o profesional). Los otros dos tipos de operaciones, la exportación y la entrega intracomunitarias de bienes reciben el tratamiento de entregas exentas. TIPOS APLICABLES DE IVA Los tipos aplicables de IVA son el 18% (tipo general), el 8% es el tipo reducido (aplicable en la hostelería) y el 4% (tipo superreducido) aplicable en medicamentos, libros… FUNCIONAMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO Ventas o prestaciones de servicios Æ IVA REPERCUTIDO O DEVENGADO Æ Tienen obligación de ingresarlas en Hacienda Adquisiciones Æ IVA SOPORTADO Æ Tienen derecho a deducirlo en la declaración. Liquidación periódica = IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO. Liquidación positiva Æ Se ingresa en el Tesoro. Liquidación negativa Æ Se compensa en las declaraciones-liquidaciones siguientes. Sólo si al final del ejercicio, en la última declaración presentada, el resultado es negativo se puede optar por solicitar la devolución o bien compensar los saldos negativos en las liquidaciones del ejercicio siguiente. GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 5 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro OPERACIONES EXENTAS Son aquellas en las que se entiende que si se ha realizado el Hecho Imponible, pero en las que la Ley establece que no se sometan a gravamen. Hay dos tipos: • Exenciones plenas: Son las operaciones en las que al empresario o profesional que realiza la entrega o presta el servicio y que no repercute el impuesto, se le permite deducir el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con dicha actividad. Es el caso de las exportaciones, y las entregas intracomunitarias entre otras. • Exenciones limitadas: Suponen la no tributación de la entrega del bien o del servicio en una fase concreta de su producción o distribución. En este caso se establece la exención de la entrega del bien o de la prestación del servicio pero no se permite deducir el IVA soportado por el empresario o profesional en su adquisición. P.e. operaciones médicas y sanitarias, educación, operaciones de seguro y financieras, etc. REGLA DE LA PRORRATA Esta regla se aplica cuando el sujeto pasivo adquiere bienes y servicios que utiliza en operaciones con derecho y sin derecho a deducción. Entonces las cuotas soportadas no se pueden deducir en su totalidad, sino en un porcentaje o prorrata que es el cociente de las operaciones con derecho a deducción entre el total de operaciones (de forma simplificada). TERRITORIO EN EL QUE SE APLICA EL IMPUESTO El impuesto se aplica en la Península y las islas Baleares, quedan por tanto excluidos del ámbito de aplicación Canarias (IGIC), Ceuta y Melilla. GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 6 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro OBLIGACIONES FORMALES DE ESTE IMPUESTO Libros obligatorios a efectos del IVA • Libro de facturas emitidas • Libro de facturas recibidas • Libro registro de bienes de inversión (en algunos casos) Estos libros no serán obligatorios para los sujetos pasivos acogidos al régimen de recargo de equivalencia, régimen de agricultura, ganadería y pesca y régimen simplificado. Legalización de libros Los libros del IVA no son necesarios diligenciarlos. Declaraciones ( modelos 303, 390, 310, 391...) Se deberán hacer declaraciones trimestrales los días 1 a 25 de abril, julio y octubre y una declaración final entre el 1 y el 30 de enero. Deberán realizar estas declaraciones todos los sujetos pasivos del impuesto menos los acogidos al régimen de agricultura y recargo de equivalencia. Los acogidos al régimen simplificado ingresarán las cuotas resultantes de aplicar los módulos establecidos anualmente. GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 7 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro REGÍMENES DEL I.V.A. • Régimen General • Régimen Simplificado (Aplicación automática) • Régimen especial de Agricultura, Ganadería y Pesca (Aplicable salvo renuncia) • Régimen especial de Bienes Usados, Objetos de Arte, Antigüedades y Objetos de Colección • Régimen Especial de Agencias de Viajes. (Obligatorio) • Regímenes especiales de Comercio Minorista: 9 Recargo de Equivalencia (Obligatorio) 9 Determinación Proporcional de las Bases Imponibles (Opcional). REGIMEN SIMPLIFICADO El régimen simplificado se aplica a quienes cumplan los siguientes requisitos: • Que sus actividades estén incluidas en la Orden que desarrolla el régimen. • Que no rebasen los límites que se establecen en dicha Orden. Como norma general 450.000,00 € de ingresos del conjunto de actividades, 300.000,00 € para actividades agrícolas y ganaderas, 300.000,00 € en compras e inversión y específicamente por actividad número de trabajadores o vehículos afectos a la actividad • Que no hayan renunciado a su aplicación. GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 8 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro DETERMINACIÓN DEL IMPORTE A INGRESAR O A DEVOLVER El IVA devengado (“repercutido”) por operaciones corrientes se determina mediante la aplicación de los módulos. De esta cantidad, podrán deducirse las cuotas soportadas tanto en la adquisición de bienes y servicios corrientes como en la compra de activos fijos afectos a la actividad. No obstante, el resultado de las operaciones corrientes (IVA devengado – IVA soportado en las operaciones propias de la actividad) no puede ser inferior a un porcentaje que se establece para cada actividad. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN REGIMEN SIMPLIFICADO + IVA DEVENGADO O REPERCUTIDO EN OPERACIONES CORRIENTES (según los módulos para cada actividad) - CUOTAS SOPORTADAS EN OPERACIONES CORRIENTES ⇒ Compras interiores de bienes y servicios. ⇒ Adquisiciones intracomunitarias de bienes. ⇒ Importaciones de bienes. ⇒ Compensación satisfecha a agricultores. ⇒ 1% del IVA devengado en concepto de gastos de difícil justificación. = CUOTA DERIVADA DEL REGIMEN SIMPLIFICADO (No debe ser inferior a unos límites fijados para cada actividad). + INCREMENTOS DE LA CUOTA POR IVA DEVENGADO. ⇒ Adquisiciones intracomunitarias de todo tipo de bienes. ⇒ Supuestos de inversión del sujeto pasivo. ⇒ Entregas de activos fijos materiales o inmateriales. - DISMINUCIONES DE LA CUOTA POR IVA SOPORTADO. ⇒ Cuotas soportadas por activos fijos en compras interiores, adquisiciones intracomunitarias o importaciones. = CUOTA DE LA ACTIVIDAD EN REGIMEN SIMPLIFICADO - INGRESOS A CUENTA REALIZADOS EN EL EJERCICIO - COMPENSACIONES DE PERIODOS ANTERIORES = RESULTADO DE LA LIQUIDACIÓN FINAL Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado tienen que presentar tres declaraciones - liquidaciones en los 25 primeros días de los meses de abril, julio y octubre en las que se realizará el ingreso a cuenta de una parte de la cuota derivada del régimen simplificado. Además deberá presentar la declaración - liquidación final en la que se determina la cuota derivada del régimen simplificado del ejercicio (según esquema GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 9 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro anterior) que se presenta durante los 30 primeros días del mes de enero del año posterior. REGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA Se aplica sólo y obligatoriamente a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas del IRPF en las que todos sus miembros sean personas físicas. FUNCIONAMIENTO La aplicación de este régimen supone: 1) En las compras, los proveedores de los minoristas les repercuten y tienen obligación de ingresar el recargo de equivalencia, además del IVA. 2) En sus operaciones comerciales, así como en las transmisiones de bienes o derechos utilizados exclusivamente en dicha actividad, deben repercutir el IVA a sus clientes, pero no el recargo. No obstante, no estarán obligados a consignar estas cuotas repercutidas en una declaración - liquidación ni a ingresar el impuesto. Tampoco pueden deducir el IVA soportado en estas actividades. TIPOS DE IVA 18% 8% 4% Tabaco TIPOS DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA 4% 1% 0.5% 1.75% GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 10 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y las profesionales. Se considerarán actividades profesionales, exclusivamente, las incluidas en las secciones segunda y tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. Para determinar el rendimiento neto (normalmente suelen ser los Ingresos menos los gastos) de las actividades sometidas a este impuesto, se pueden aplicar los siguientes regímenes de estimación: Estimación Directa. • Normal • Simplificada GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 11 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro Estimación Objetiva. • Convenios • Signos, índices o módulos ESTIMACIÓN DIRECTA AMBITO DE APLICACIÓN El método de estimación directa, que se aplicará como régimen general, tendrá las siguientes modalidades: a) Normal. b) Simplificada. Esta modalidad se aplicará para determinadas actividades económicas cuyo volumen de operaciones, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente no supere 600.000,00 euros en el año inmediato anterior. CÓMO SE CALCULA DEL RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD • ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL Procedimiento para la determinación del rendimiento neto + INGRESOS INTEGROS - GASTOS DEDUCIBLES ± Saldo neto de incrementos y disminuciones derivados de los elementos patrimoniales afectos a la actividad INGRESOS Deberá consignarse como ingreso el total de las percepciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, que se deriven del ejercicio de la actividad, tanto si se percibe en metálico como en especie. En particular, tendrán la consideración de: GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 12 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro • Ventas o ingresos: el importe de las contraprestaciones consecuencia de las entregas de bienes o prestaciones de servicios de la actividad. Se incluirán las cantidades abonadas por las Compañías de Seguros en virtud de siniestros ocasionados en los productos de la explotación. • Subvenciones y autoconsumos: . El importe de las subvenciones y demás transferencias corrientes de bienes o derechos susceptibles de valoración económica que sean destinados a la actividad. El importe, según su valor de mercado, de los bienes o servicios objeto de la actividad que el/la contribuyente ceda a terceros gratuitamente o por precio notoriamente inferior al de mercado, o que destine al consumo propio o al de los miembros de su unidad familiar • Otros ingresos: Prestaciones por incapacidad temporal o maternidad percibidas por el titular de la actividad. GASTOS DEDUCIBLES En general serán deducibles todos los gastos necesarios para la obtención de los ingresos. Para su calificación se seguirán los criterios del Plan General de Contabilidad al que los/as empresarios/as sometidos/as a este régimen deben ajustar su contabilidad. Serán gastos deducibles: ¾ Consumos de explotación. ¾ Sueldos y salarios. ¾ Seguridad Social a cargo de la empresa. ¾ Otros gastos de personal. ¾ Arrendamientos. ¾ Reparaciones y conservación. ¾ Servicios de profesionales independientes. ¾ Suministros. ¾ Otros servicios exteriores. GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 13 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro ¾ Tributos fiscalmente deducibles. ¾ Gastos financieros. ¾ Amortizaciones fiscalmente deducibles. ¾ Dotaciones del ejercicio a provisiones fiscalmente deducibles. ¾ Otros gastos deducibles. El importe de los ingresos y de los gastos se computará, en general, sin incluir el IVA ni otros impuestos indirectos que graven las operaciones. • ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA Procedimiento para la determinación del rendimiento neto + INGRESOS - GASTOS (excepto las provisiones, las amortizaciones, y las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad) = DIFERENCIA ENTRE INGRESOS Y GASTOS - 10% DIFERENCIA (en concepto de provisiones, amortizaciones, y gastos de difícil justificación) ± Ganancias o Pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad = RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD OBLIGACIONES FORMALES DERIVADAS DE LA ESTIMACIÓN DIRECTA Libros obligatorios para empresarios en estimación directa normal. • Libro Diario. • Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. Hoy en día estos libros se pueden suplir por la llevanza de la contabilidad mediante programas informáticos. Estos libros se diligencian ya confeccionados y encuadernados en el Registro Mercantil antes de los cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio. Es decir, llevar la contabilidad ajustada al Código de Comercio, salvo cuando la actividad no tenga carácter mercantil o se trate de una actividad profesional, en cuyo caso tendrá las mismas obligaciones formales que en la estimación directa simplificada. GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 14 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro Libros obligatorios para empresarios en estimación directa simplificada. • Registro de compras y gastos. • Registro de ventas e ingresos. • Registro de bienes de inversión. • Registro de provisiones de fondos y suplidos (sólo profesionales.). • Registro de caja (pendiente de regulación) Estos libros deben ser diligenciados (sellados) en Hacienda en un plazo que va desde el cierre del periodo impositivo y la finalización del plazo para la presentación de la declaración IRPF (normalmente entre el 1 de enero y el 25 de junio). No es necesario llevar los libros basta con presentar un impreso (modelo 04). Declaraciones Aparte de la llevanza de la contabilidad o de los libros correspondientes Hacienda nos obliga a realizar las siguientes declaraciones: Pagos fraccionados (modelo 130) Trimestralmente: Entre el 1 y el 25 de los meses de Abril, Julio, Octubre y Enero Cantidad a ingresar: Se podrá optar entre ingresar el 5% de los rendimientos netos de la actividad económica obtenidos en el penúltimo año anterior al que correspondan los pagos fraccionados, o el 20% de la diferencia entre los ingresos computables y gastos deducibles devengados en cada trimestre natural. Si la empresa a GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 15 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro empezado a funcionar ese año tendrá la posibilidad de calcular el pago fraccionado como el 2% de los ingresos íntegros obtenidos ese trimestre. Declaración e ingreso de retenciones (modelos 110 y 190) Empresarios / as y profesionales estarán obligados a retener determinada cuantía e ingresarla en Hacienda, en concepto de pago a cuenta del IRPF cuando satisfagan rendimientos del trabajo de actividades profesionales (es decir, cuando pagan sueldos por nómina a pagan retribuciones por facturas a profesionales). Declaración anual de IRPF Lógicamente tanto Empresarios / as como profesionales, tendrán que realizar su declaración anual de IRPF donde consignarán sus rendimientos procedentes de su actividad y cualesquiera otros que tengan de carácter personal. Asimismo podrán deducirse, además de las deducciones generales algunas especificas de la actividad como la deducción por inversiones y la de creación de empleo. ESTIMACION OBJETIVA El método de estimación objetiva tendrá las siguientes modalidades: a) Convenios. b) Signos, índices o módulos. Esta modalidad se aplicará para aquellas actividades recogidas en el DF 59/99 de 13 de Abril, cuando los contribuyentes opten por la aplicación de esta modalidad mediante el Modelo 036 de Declaración Censal. Además, no deberán superar las magnitudes específicas que se establecen para cada actividad. GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 16 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro REGLAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO • SIGNOS, ÍNDICES O MÓDULOS Procedimiento para la determinación del rendimiento neto Nº de unidades de los módulos x Rendimiento neto anual por unidad (según epígrafe o actividad) = RENDIMIENTO NETO PREVIO x Indices correctores ⇒ Especiales ⇒ General ⇒ De Temporada ⇒ De Exceso = RENDIMIENTO NETO POR MODULOS + Saldo neto de incrementos y disminuciones derivados de elementos afectos a la actividad. = RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD La aplicación de esta modalidad de estimación objetiva nunca podrá dejar sin sometimiento a gravamen los rendimientos reales de la actividad económica. En el supuesto de producirse diferencia entre el rendimiento real de la actividad y el derivado de la correcta aplicación de ésta modalidad de determinación del rendimiento neto, se procederá al ingreso o devolución de la cuota resultante, sin que resulten exigibles el recargo por ingreso fuera de plazo, los intereses de demora o las sanciones. OBLIGACIONES FORMALES DERIVADAS DE LA ESTIMACIÓN OBJETIVA POR SIGNOS, ÍNDICES O MÓDULOS Las ventajas de este sistema están en que las obligaciones formales son menores que en otros sistemas GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 17 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro Libros obligatorios No es necesario llevar ningún libro simplemente hay que conservar las facturas emitidas y otros justificantes recibidos, así como los justificantes de los signos, índices o módulos aplicados. Declaraciones Pagos fraccionados (modelo 131) Deben presentarse trimestralmente entre el 1 y el 25 e abril, julio, octubre y enero. El pago fraccionado se puede calcular de forma general como el 5% de los rendimientos netos de la actividad económica obtenidos en el penúltimo año anterior al que correspondan los pagos fraccionados. Cuando se inicia una actividad la cantidad a pagar será la resultante de aplicar el 2% de los ingresos íntegros de ese trimestre. Además, es estimación objetiva, se podrá optar por determinar el pago fraccionado como el 5% de los rendimientos netos resultantes de la aplicación de los datos-base al inicio del ejercicio, o en su caso al comienzo de la actividad. Declaración e ingreso de retenciones (modelos 110 y 190) Igual que en los anteriores sistemas Declaración anual de IRPF Igual que en los anteriores sistemas ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LA ACTIVIDAD GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 18 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro De cara a deducirnos los gastos derivados de los bienes que están afectados a la actividad tenemos que tener en cuente lo siguiente. Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica: a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente. b) Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad, no considerándose afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad económica. c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención de los respectivos rendimientos. En ningún caso tendrán esta consideración los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad económica, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningún caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles. GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 19 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro IMPUESTO DE SOCIEDADES CONCEPTO Es un tributo de carácter directo y personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades con personalidad jurídica. Es el equivalente al I.R.P.F. para las sociedades mercantiles y cooperativas. HECHO IMPONIBLE La obtención de cualquier tipo de renta por parte de la sociedad. Esta renta se obtiene deduciendo a todos los ingresos obtenidos en el desarrollo de la actividad, los gastos necesarios para su obtención y añadiendo así mismo las variaciones patrimoniales de los bienes afectos a dicha actividad. BENEFICIO CONTABLE + AJUSTES EXTRACONTABLES POSTIVOS -AJUSTES EXTRACONTABLES NEGATIVOS = BASE IMPONIBLE PREVIA -BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DE EJERCICIOS ANTERIORES = BASE IMPONIBLE x TIPO DE GRAVAMEN (28 % tipo general) = CUOTA INTEGRA - DEDUCCIONES ⇑ POR DOBLE IMPOSICIÓN ⇑ POR CREACIÓN DE EMPLEO ⇑ POR INVERSIONES - RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA - PAGOS A CUENTA = CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 20 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro DEVENGO DEL IMPUESTO El Impuesto de Sociedades es de devengo periódico. Esto quiere decir que se devenga el último día del período impositivo, y se liquida por todas las rentas obtenidas durante dicho período, que coincide con el ejercicio económico de la sociedad. Si este ejercicio económico coincide con el año natural, el impuesto se devengará el 31 de Diciembre, si bien puede perfectamente no ser así. Los plazos de trascendencia formal y tributaria que debe cumplir toda sociedad con posterioridad al devengo del impuesto son los siguientes: • Los administradores deben aprobar las Cuentas Anuales dentro de los 3 meses siguientes. • La sociedad debe legalizar los libros oficiales, en el Registro Mercantil, dentro de los 4 meses siguientes. • La Junta General de Accionistas debe aprobar las Cuentas Anuales y el cierre del ejercicio dentro de los 6 meses siguientes. • Dentro de los 25 días siguientes a la aprobación de las Cuentas, debe presentarse la declaración del Impuesto de Sociedades. • En el plazo de un mes desde que se aprueban las Cuentas debe realizar el depósito de las mismas en el Registro Mercantil. REGIMEN ESPECIAL PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS. Magnitudes para la consideración de pequeña y mediana empresa: Volumen de operaciones Inmovilizado neto Plantilla Participación de otra sociedad que no reúna los requisitos Tipo de Gravamen MEDIANA 24 millones 12 millones 250 personas No superior al 25% PEQUEÑA 6 millones 2.400.000,00 € 50 personas No superior al 25% 28% 24% GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 21 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro Se establece una restricción adicional al imposibilitar el acceso al presente régimen a aquellas entidades que estuvieran participadas, directa o indirectamente, en más de un 25% por otras entidades que no reúnan los requisitos para conceptuarse, a su vez, como pequeñas y medianas empresas; es decir, se exige que la partícipe reúna los mismos requisitos que la participada. El periodo de referencia, a efectos de la aplicación del presente régimen, es el inmediato anterior. En el supuesto de que la entidad fuera de nueva creación, se establece que, a efectos de dichas variables, se procederá a la anualización del volumen de operaciones y de la plantilla. Estas pequeñas y medianas empresas gozan de una serie de beneficios fiscales entre los que cabe destacar los siguientes: • Libertad de amortización del inmovilizado material nuevo (excepto edificios) sin ningún limite cuantitativo. (Sólo pequeñas empresas) • Amortización acelerada del inmovilizado material nuevo (excepto edificios) y del inmovilizado inmaterial (1.5 sobre el coeficiente máximo de las tablas). (Sólo medianas empresas) Lo dispuesto en los dos apartados anteriores resulta plenamente aplicable al inmovilizado material nuevo, cuando se efectúa la inversión a través de un contrato de arrendamiento financiero, siempre que se ejercite la opción de compra. • Dotación global para insolvencias de deudores deducible del 1% de los deudores existentes al final del periodo impositivo. • Exención por reinversión, por el total de la venta siempre que se reinvierta en elementos afectos a la actividad. Esta exención se aplica a todo tipo de empresas que tengan la obligación de tributar por el IS, independientemente de que sean pequeñas, medianas o grandes. GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 22 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro • Tipo de gravamen para pequeñas empresas: El 24% hasta una base liquidable • El tipo de gravamen que se aplica de forma general es del 28 % OBLIGACIONES FORMALES Libros obligatorios para estas sociedades Teniendo en cuenta que este tipo de sociedades están obligadas a llevar contabilidad deberán llevar: • Libro diario • Libro de inventarios y cuentas anuales • Libro de actas • Libro registro de socios/as (sociedades limitadas) • Libro de acciones nominativas (sociedades anónimas) • Libro registro de contratos para las sociedades unipersonales Además deberán llevar también: • Registro Mayor • Registro de compras, ventas, cobros, pagos y gastos. Diligenciado de libros En el registro mercantil antes o después del ejercicio GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 23 El Fondo Social Europeo invierte en tu futuro DECLARACIONES Pagos a cuenta Actualmente en la Hacienda Vizcaína no existe obligación de realizar pagos a cuenta del Impuesto de Sociedades Declaración anual del impuesto de sociedades Se presentará en los 25 días siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo y será obligatoria aunque no se hayan realizado operaciones durante el citado ejercicio. Declaración e ingreso de retenciones Las sociedades mercantiles estarán obligadas a retener determinada cuantía e ingresarla en Hacienda, en concepto de pago a cuenta del IRPF cuando satisfagan rendimientos del trabajo o de actividades profesionales (es decir, cuando pagan sueldos por nómina o pagan retribuciones por facturas a profesionales). GESTIONA XXI CONSULTING SL. C/Larrauri 1 C 2Planta Dpto. 8, 48160 Derio Vizcaya Tfno. 944 733 093 24
