Ley 20.630
Perfecciona la
legislación tributaria y
financia la reforma
educacional
Carlos Muñoz Saravia
Gastos Rechazados,
Préstamos y otros.
Impuesto único Art 21
Tributación artículo 21°
(Situación Actual)
S.A. - Agencia
Soc. Personas – E. Individual
Gastos Rechazados
Préstamos persona natural (S.A. cerrada)
B° uso de bienes
Gastos Rechazados
Préstamos P. naturales
Ptmo. c/adicional si SII retiro encubierto
B ° uso de Bienes
Siempre 35% único
Atribuibles
GC/AD directo
No Atribuibles
GC/AD Prop
Presunción de retiro al final del
ejercicio
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Tributación artículo 21°
Objetivos de la regulación
Espíritu de la Ley (mensaje)
a) Establecer equidad normativa entre Sociedades de Personas y
Sociedades Anónimas.
b) Desincentivar la asignación de gastos de los controladores a las
sociedades.
c) Si se quiere consumir la renta, que sea más conveniente
efectuar un retiro o distribución que disminuirla de la empresa.
d) Sancionar los GR que sean atribuibles a un socio en particular,
incrementando en un 10% del monto del gasto rechazado para
fines de determinación del IGC.
¿En que normas se incorporan los cambios?
• Se remplaza por completo el artículo 21
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Tributación artículo 21°
Situación Reforma Tributaria
S.A. + Agencia + E Individual
+ SP
•
•
GR no atribuibles ( ( - ) RLI)
•
Cantidades incorporadas: Art 41 E y •
tasaciones inc 3° al 6° art 64
•
•
35% único
5
GR Atribuibles ( (-) RLI)
Ptmos. a c/IGC o AD (no (-) RLI ni FUT)
B° Uso de Bines (no (-) RLI ni FUT)
Garantías ejecutadas (no (-) RLI ni FUT)
IGC/AD + 10% Recargo
Tributación articulo 21°
Puntos a considerar
•
Efecto importante para contribuyentes que estén en tasas
marginales del 5%, 10%, 15%, 20%, 25% y 32%.
35% único (GR no atribuibles)
•
Diferencias de tasaciones artículo 64 inc 3°, 4° y 41 E TP
35% Sin rebaja de FUT
•
•
•
•
6
Prestamos, uso bienes y garantías, siempre atribuibles. Tasa
puede llegar a 45% adicional, y 50% Impuesto Global
complementario.
Doble tributación en el caso de préstamos.
Tasas efectivas para préstamos y uso de bienes, excedan 42%
pactados en contratos de Inversión Extranjera.
Impuesto 35% aplicable a garantías ejecutadas es
independiente de montos pagados.
Tributación articulo 21°
Puntos a considerar
• Préstamos a C/IGC o AD:
a) Sigue a cónyuges, hijos no emancipados legalmente o
personas relacionadas con el propietario, socio o accionista,
según términos del artículo 100 de la Ley 18.045.
Siempre que “se determine que el beneficiario final del
préstamo y garantías es el propietario, socio o accionista”
b) Se le aplica sobre saldo neto (prestamos menos restituciones)
c) Requiere que SII determine de manera fundada, que son
retiros encubiertos de cantidades afectas a impuesto,
considerando:
(Utilidades no retiradas con la fecha del préstamo, destinatario
final de los recursos, Plazo de pago, tasa de interés etc.).
9 Vigencia: 01 enero 2013
7
Tributación artículo 21°
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Goodwill y Badwill Tributario
9
Goodwill y Badwill Tributario
Objetivos de la regulación
Espíritu de la Ley (mensaje)
a) Regular una materia existente sólo en la interpretación
administrativa del SII.
b) Innovar en materia de distribución del Goodwill y Badwill.
c) Incorporar el concepto de valor de mercado cómo tope para
distribución, para así evitar absurdos de valoración.
¿En que normas se incorporan los cambios?
1) Badwill Î Artículo 15 LIR.
2) Goodwill Î N° 9, Artículo 31, LIR
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Goodwill y Badwill Tributario
Elementos vitales en la determinación y distribución
1. Producto de una fusión
a) Propia
b) Impropia
2. Costo tributario de las Acciones o Derechos sociales.
3. CPT de sociedad absorbida (determinado s/ Artículo 41, LIR).
4. Activos no monetarios.
5. Valor mercado.
6. Plazos de amortización.
7. Intangibles
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Goodwill y Badwill Tributario
¿Cuándo se genera el Goodwill y Badwill Tributario?
Costo Tributario
Costo
Tributario
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Capital
Propio
Tributario
Capital Propio
Tributario
Goodwill
Tributario
Badwill
Tributario
Distribución del Goodwill Tributario
Interpretación
Administrativa
Distribución del “VALOR PAGADO” entre
los ANM de la Sociedad Absorbida.
Aumentando el valor tributario de los ANM,
sin tope (retasación).
Si no hay activo no monetarios, la
diferencia se amortiza en 6 periodos.
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Reforma
Tributaria
Distribución de la “DIFERENCIA”
entre ANM cuyo valor tributario sea
inferior al corriente en plaza.
Aumentando el valor tributario de los
ANM hasta valor corriente en plaza.
Exceso de Diferencia (GASTO
DIFERIDO), se amortiza en partes
iguales en 10 ejercicios comerciales
consecutivos, desde aquel en que
ésta se generó.
Distribución del Badwill Tributario
Interpretación
Administrativa
Distribución “VALOR PAGADO” entre ANM
de la Sociedad absorbida.
Distribuirse de la “DIFERENCIA”
entre ANM cuyo valor tributario sea
inferior al corriente en plaza.
Disminuyendo el valor de ANM, sin tope.
Disminuyendo el valor tributario de
los activos hasta valor corriente en
plaza.
Si no hay activos no monetarios, no
existían pronunciamientos.
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Reforma
Tributaria
Exceso de Diferencia (INGRESO
DIFERIDO), se imputa como ingreso
brutos en un lapso de hasta 10
ejercicios comerciales consecutivos,
desde que se generó.
Puntos para reflexionar
GOODWILL / BADWILL
No habrá más Laptop con costo tributarios
sobre USD 100 millones.
CPI Negativo aumentaría el Goodwill, pues
ahora se distribuye la diferencia.
Nueva norma no obliga a identificar
intangibles económicos (IFRS) pero crea
intangible tributario. Esto evita generar
goodwill en cadena.
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GOODWILL / BADWILL
No aplicaría para Fusión inversa ,
pues DIFERENCIA compara: “el
valor de la inversión total realizada
en derechos o acciones de
s/fusionada V/S CPT de sociedad
absorbida”
Sigue duda sobre alcance de
concepto ANM.
Puntos para reflexionar
GOODWILL / BADWILL
SII puede, tasar valor corriente en plaza (VCP) determinado por contribuyente.
La diferencia entre VCP Contribuyente y SII: a) Aumenta Gasto Diferido-10 años-, ó,
b) Acelera reconocimiento Ingreso diferido 1 año.
Vigencia Modificaciones: 01 Enero de 2013
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