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Fiscalidad de personas con
discapacidad
D. Francisco Duce Plaza
IRPF





Patrimonio protegido del discapacitado.
Planes de previsión social de discapacitados.
Deducción por inversión en vivienda habitual en
la que residan discapacitados.
Deducción por donativos.
Deducciones autonómicas en Andalucia
Andalucia..
D. Francisco Duce Plaza
Patrimonio protegido del discapacitado
BENEFICIARIOS DEL PATRIMONIO PROTEGIDO
Tendrán esta consideración, exclusivamente, las personas
con discapacidad afectadas por los siguientes grados de
minusvalía:


Las afectadas por una minusvalía psíquica igual o
superior al 33
33%
%.
Las afectadas por una minusvalía física o sensorial igual o
superior al 65%.
D. Francisco Duce Plaza
Patrimonio protegido del discapacitado
REDUCCION POR APORTACIONES AL PATRIMONIO PROTEGIDO
Personas con derecho a la reducción:
•
•
•
Las que tengan una relación de parentesco en línea
directa o colateral hasta el tercer grado inclusive con el
discapacitado.
El cónyuge del discapacitado.
Aquellas que lo tuvieran a su cargo en régimen
de tutela o acogimiento.
D. Francisco Duce Plaza
Patrimonio protegido del discapacitado
Cuantía de la reducción:
Las aportaciones realizadas, dinerarias o no dinerarias, con el límite máximo
de 10.000 € anuales.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que
efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podrá
exceder de 24.250 € anuales.
Cuando concurran varias aportaciones al mismo patrimonio protegido y se
supere el límite de 24.250 euros, la reducción debe hacerse de forma
proporcional al importe de dichas aportaciones.
Para los excesos de aportaciones se tendrá derecho a reducción en los
cuatro periodos impositivos siguientes.
En caso de concurrencia en un ejercicio de reducciones del ejercicio y de
otros anteriores se aplicarán en primer lugar la reducción de ejercicios
anteriores.
D. Francisco Duce Plaza
Patrimonio protegido del discapacitado
En conclusión, si el excedente de aportación no aplicada se puede aplicar
en los cuatro años siguientes, la aportación máxima con efectos fiscales
favorables es de 50.000 euros por persona (10.000 euros anuales por
cinco años).
Las aportaciones no dinerarias de elementos afectos a actividades
económicas desarrolladas por el aportante no dan derecho a reducción en
base imponible.
Esta reducción en la base imponible es compatible con otras reducciones
que tuviera el aportante como por ejemplo plan de pensiones propio, plan
de pensiones de discapacitado, pensión compensatoria al cónyuge,….
Hay que tener en cuenta que la reducción se practica en la base imponible
de la declaración de la renta, por lo que la reducción efectiva de impuestos
varia para cada persona aportante en función de sus ingresos, esto es, a
mayores ingresos, mayor es el efecto práctico de la reducción.
D. Francisco Duce Plaza
Patrimonio protegido del discapacitado
APORTACIONES NO DINERARIAS:
En las aportaciones no dinerarias la alteración de patrimonio que se produce en el
aportante persona física no genera ni ganancia ni perdida patrimonial que deba
recoger en su declaración de IRPF. En cambio en el supuesto de donación de un
bien o derecho al discapacitado si se genera ganancia o perdida patrimonial en la
declaración del donante.
Las aportaciones no dinerarias pueden generar pérdidas de beneficios fiscales. Esto
ocurre especialmente con los inmuebles ya que el beneficiario-discapacitado se
subroga en la posición del aportante en la parte no sujeta a impuesto de Sucesiones
y Donaciones, en cuanto a valor de adquisición y fecha de adquisición
y
posteriormente no tiene derecho a aplicar las reducciones previstas de manera
transitoria para las ganancias patrimoniales. Por ejemplo los bienes inmuebles
anteriores a 1986 disfrutan de la máxima reducción lo que supone una importante
exención, si el inmueble fue adquirido entre 1987 y 1996 disfruta de una reducción
que se va minorando y si fue adquirido con posterioridad a 1996 no disfruta de
reducción alguna.
D. Francisco Duce Plaza
Patrimonio protegido del discapacitado
TRATAMIENTO FISCAL DE LAS APORTACIONES RECIBIDAS
PARA EL CONTRIBUYENTE DISCAPACITADO


Cuando los aportantes sean personas físicas, tendrán la
consideración de rendimientos de trabajo hasta el importe de
10.000 € anuales por cada aportante y 24.250 € anuales en
conjunto.
Cuando los aportantes sean sujetos pasivos del Impuesto sobre
Sociedades (sociedades mercantiles, fundaciones,…), tendrán la
consideración de rendimientos de trabajo siempre que hayan sido
gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades, con el límite de
10.000 € anuales.
Este límite es independiente de los anteriores.
D. Francisco Duce Plaza
Patrimonio protegido del discapacitado
Estos rendimientos del trabajo están exentos, hasta un importe
máximo anual de 3 veces el IPREM (7.455
455,,14
14*
*3 = 22
22..365
365,,42 € en
2013)). Este límite se aplica conjuntamente para las prestaciones en
2013
forma de renta derivadas de sistemas de previsión social de
discapacitados (PP, MPS, PPS, Seguros de dependencia)
dependencia)..
No estará sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la
parte de las aportaciones que tenga para el perceptor la
consideración de rendimiento del trabajo
trabajo.. Lo cual en algunas CCAA
puede ser importante, pero en aquellas que tienen exención en la
donación del primer grado, no tiene la menor importancia
importancia.. Si son los
padres los que aportan al patrimonio protegido la ventaja no es tal
tal..
Podría se una ventaja para aquellos familiares de segundo o tercer
grado que pretender ayudar al discapacitado y que estarían exentos
del Impuesto sobre Donaciones
Donaciones..
D. Francisco Duce Plaza
Patrimonio protegido del discapacitado
Respecto a las aportaciones realizadas al patrimonio protegido
existe la obligatoriedad de mantener el patrimonio al menos 4 años
sin disponer del mismo. Pero la norma recoge que se pueden
destinar las aportaciones realizadas para el gasto de las necesidades
vitales, manteniendo las deducciones fiscales y, por tanto, el ahorro.
Esto da la posibilidad de utilizar las aportaciones de forma inmediata
para cubrir gastos básicos, aprovechando la ventaja fiscal. El dinero
no hay que olvidar que no podrá ser utilizado para inversiones o
gastos distintos a los denominados vitales puesto que si se hace así
antes de cuatro años, deberían devolverse los ahorros fiscales, con
intereses y recargos mediante declaración complementaria. Si el
dinero se invierte para adquirir otro bien que quede integrado en el
patrimonio protegido, no tiene consecuencias fiscales ya que el
patrimonio permanece.
La pérdida de las bonificaciones se produce por el uso del
patrimonio para finalidades distintas de la atención de necesidades
vitales o por su transferencia a otra persona.
D. Francisco Duce Plaza
Plan de pensiones de personas con discapacidad
Se trata de plan de pensiones para personas con una discapacidad física o sensorial
superior al 65
65%
% y/o psíquica superior al 33
33%
% o personas que tengan reconocida un
incapacidad judicial con independencia de su grado
grado..
Las aportaciones realizadas a planes de pensiones de personas con discapacidad dan
derecho a reducir la base imponible del IRPF.
•
Por una lado las aportaciones anuales realizadas a planes de pensiones a favor de
personas con discapacidad con las que exista relación de parentesco o tutoría, con el
límite de 10
10.. 000 euros anuales
anuales.. Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan
realizar a sus propios planes de pensiones
pensiones..
•
Por otro lado las aportaciones anuales realizadas por las personas con discapacidad
partícipes, con el límite de 24.250 euros anuales.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen
aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de la
propia persona con discapacidad, no podrá exceder de 24
24..250 euros anuales
anuales..
D. Francisco Duce Plaza
Plan de pensiones de personas con discapacidad
A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones, habrán de ser
objeto de reducción, en primer lugar, las aportaciones realizadas por
la propia persona con discapacidad, y sólo si las mismas no
alcanzaran el límite de 24.250 euros señalado, podrán ser objeto de
reducción las aportaciones realizadas por otras personas a su favor
en la base imponible de éstas, de forma proporcional, sin que, en
ningún caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas
las personas que realizan aportaciones a favor de una misma
persona con discapacidad pueda exceder de 24.250 euros.
Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reducción en
la base imponible del ejercicio de aportación por insuficiencia de la
misma podrán reducirse en los cinco ejercicios siguientes.
D. Francisco Duce Plaza
Plan de pensiones de personas con discapacidad
En el rescate de los planes las prestaciones que se obtengan en forma de
renta por las personas con discapacidad gozan de una reducción en el IRPF
al percibirse como rendimientos del trabajo y es de 3 veces el IPREM
(22.356,42 Euros en 2013).
Contingencias para el rescate:


Jubilación de la persona discapacitada. Si están en situación de desempleo,
tienen la posibilidad de jubilarse a partir de los 45 años. También existe
esta posibilidad si su salud se agrava y ello la incapacita para trabajar.
Jubilación del cónyuge o de quién depende la persona discapacitada. Si la
salud de esta persona se agrava y no tiene capacidad para trabajar también
se puede rescatar el dinero invertido en el plan de pensiones.
D. Francisco Duce Plaza
Sistemas de previsión social
Todo lo indicado anteriormente también es de aplicación a
las aportaciones:
•
•
•
•
a mutualidades de previsión social,
a las primas satisfechas a los planes de previsión
asegurados,
a los planes de previsión social empresarial,
a los seguros de dependencia
D. Francisco Duce Plaza
Deducción por inversiones para la adecuación de la
vivienda habitual en la que residan personas con
discapacidad
El objeto de la inversión que da derecho a la deducción son las
obras e instalaciones que se realizan en la vivienda habitual para
reformarla, con el fin de adecuarla a la situación de discapacidad del
contribuyente, de su cónyuge o de un pariente, en línea directa o
colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado
inclusive, que convivan con él
él..
La deducción se puede aplicar aunque el contribuyente beneficiario
no sufra el mismo la minusvalía, ni sea el propietario o arrendatario
de la vivienda
vivienda..
Por ejemplo la vivienda la disfruta el discapacitado por usufructo o
es una vivienda alquilada en la que vive el discapacitado y es el
padre/madre el que sufraga las obras
obras..
Es indiferente la edad del
descendiente discapacitado y que éste obtenga o no rentas
rentas..
D. Francisco Duce Plaza
Deducción por inversiones para la adecuación de la
vivienda habitual en la que residan personas con
discapacidad
Las obras se pueden realizar dentro de la vivienda o en los elementos
comunes del edificio y los que sirvan de paso necesario entre la finca y la
vía pública, tales como ascensores, pasillos, portales, o las necesarias para
la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para superar barreras
de comunicación sensorial o de promoción de su seguridad
seguridad..
Destacar que los pagos que realizan los vecinos, sin discapacidad, de la
finca en el que radica la vivienda habitual del discapacitado por las obras en
los elementos comunes del inmueble también pueden beneficiarse de ésta
deducción..
deducción
Las obras deben ser necesarias para lograr una accesibilidad y
comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado
de los discapacitados que vivan en ella
ella.. La acreditación de esta necesidad
se efectuará mediante certificado o resolución expedido por el IMSERSO o
el órgano competente de las CCAA en materia de valoración de minusvalías
minusvalías..
D. Francisco Duce Plaza
Deducción por inversiones para la adecuación de la
vivienda habitual en la que residan personas con
discapacidad
La base máxima de esta deducción es de 12
12..080 euros anuales y es compatible este
beneficio con la deducción por adquisición de vivienda habitual, y cada una de ellas
aplica su base máxima de deducción de manera independiente
independiente..
El porcentaje de deducción del 20%.
Hay que tener presente que está deducción a partir de 1- 01
01--2013 se mantiene de
manera transitoria
transitoria..
Por otras parte si las obras descritas anteriormente han gozado de una subvención
pública o privada la percepción de esas ayudas no impide la aplicación de la
deducción señalada anteriormente si se cumplen los requisitos legales pero la
obtención de la subvención tiene la calificación de ganancia patrimonial que se debe
integrar el parte general de la base imponible, por lo que debe tributar al tipo medio
de la declaración de IRPF en la que se integra
integra..
D. Francisco Duce Plaza
Deducción por donativos
Si la entidad donataria es una entidad no lucrativa acogida a la Ley
49//2002 (ley de Fundaciones) se aplica un porcentaje de deducción
49
del 25
25%
% sobre
sobre::




Donativos y donaciones dinerarias, de bienes o derechos.
Cuotas de afiliación a asociaciones de utilidad pública.
Constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes o
derechos sin contraprestación.
Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio
Histórico español.
Si la entidad donataria es una fundación o asociación declarada de
utilidad pública que no acogida a la Ley 49
49//2002 se aplica un
porcentaje del 10
10%
% sobre la base de la deducción
deducción..
D. Francisco Duce Plaza
Deducciones autonómicas Andalucía
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


Deducción por sujeto pasivo con discapacidad de 100
euros.
Deducción por cónyuge o pareja de hecho con
discapacidad de 100 euros.
Deducción por descendientes o ascendiente con
discapacidad de 100 euros.
Deducción por ascendiente o descendiente con
discapacidad que necesite ayuda de terceras personas
del 15% del importe de lo satisfecho a Seguridad Social
en concepto de cuota fija por cuenta del empleador.
D. Francisco Duce Plaza
IVA. Adquisición de vehículos
Adquisición de vehículos a motor, ya sean nuevos o usados, para
transportar habitualmente a:


personas con minusvalía en silla de ruedas (minusvalía igual o
superior al 33% que se desplacen con sillas de ruedas)
personas con minusvalía con movilidad reducida.
El minusválido puede ser o no el conductor del vehículo.
El minusválido pude ser o no el adquirente del vehículo, lo
importante es que el vehículo se utilice para transportarlo a él
habitualmente, o sea, de manera repetida y continuada.
No es necesaria la adaptación previa o posterior a la adquisición del
vehículo a las necesidades del minusválido.
D. Francisco Duce Plaza
IVA. Adquisición de vehículos
Sólo se puede aplicar este beneficio cada cuatro años, salvo que el
vehículo anterior se haya dado de baja o haya sido declarado
siniestro total, casos en los que sí se puede adquirir un nuevo
vehículo antes de transcurrir el plazo de cuatro años.
Se aplica a la adquisición el tipo superreducido de IVA del 4%.
Se trata de un beneficio rogado. Exige la petición del beneficio a la
administración tributaria de forma previa a la adquisición.
El comprador del vehículo debe presentar el Modelo 04 a la AEAT con
la documentación correspondiente. La AEAT mediante un
procedimiento de
instrucción puede emitir una resolución
provisional con una validez de 15 días para adquirir el vehículo,
resolución que debe ser entregada al vendedor.
D. Francisco Duce Plaza
Impuesto de matriculación
Está exenta la matriculación de vehículos automóviles a nombre de
minusválidos para su uso exclusivo
exclusivo.. Si bien no es necesario que el
minusválido a cuyo nombre se matricula el automóvil tenga o no
permiso de conducir
conducir..
No se puede transmitir dicho automóvil en el plazo de los cuatro
años siguientes a la fecha de matriculación
matriculación..
Sólo se puede aplicar este beneficio cada cuatro años a contar
desde la matriculación del anterior automóvil
automóvil..
No es necesario ni que el vehículo tenga unas características
especiales ni que previamente o posteriormente a su matriculación
tenga que ser adaptado
adaptado..
D. Francisco Duce Plaza
Impuesto de matriculación
Se trata de una exención rogada, que debe solicitarse y ser concedida
por la Administración tributaria de forma previa a la matriculación.
Se debe presentar en la AEAT el Modelo 05 indicando la clave ER4
junto con:
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

Certificación de invalidez expedida por el Instituto de Migraciones y
Servicios Sociales o por las entidades gestoras correspondientes a
las Comunidades Autónomas que tengan transferida su gestión
gestión..
Ficha Técnica del vehículo.
Certificado de la Compañía Aseguradora en el supuesto de
producirse siniestro total en su vehículo adquirido en análogas
condiciones en el transcurso de cuatro años
años..
D. Francisco Duce Plaza