Nueva deducción por inversión para empresas y profesionales

Nueva deducción por
empresas y profesionales
inversión
para
LA LEY DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES INTRODUCE UNA NUEVA
DEDUCCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PARA LAS EMPRESAS
QUE FACTUREN MENOS DE DIEZ MILLONES DE EUROS Y TENGAN
BENEFICIOS, DEDUCCIÓN QUE YA SERÁ APLICABLE EN EL EJERCICIO 2013,
ASÍ COMO LAS PERSONAS FÍSICAS QUE DESARROLLEN UNA ACTIVIDAD
EMPRESARIAL O PROFESIONAL QUE PODRÁN APLICAR UNA DEDUCCIÓN
SOBRE LOS RENDIMIENTOS NETOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN EL
PERÍODO IMPOSITIVO EN QUE LOS INVIERTAN EN ELEMENTOS NUEVOS DEL
INMOVILIZADO MATERIAL O INVERSIONES INMOBILIARIAS AFECTOS A
ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
De acuerdo con la modificación introducida por la Ley de apoyo a los
emprendedores y su internacionalización (en adelante “Ley de
emprendedores”), en la Ley del Impuesto sobre Sociedades se establece, con
el objeto de fomentar la capitalización empresarial y la inversión en activos
nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a
actividades económicas, una nueva deducción por inversión de beneficios
(del 10 % para las empresas con volumen de negocio inferior a 10 millones de
euros o del 5% para empresas con cifra de negocio inferior a cinco millones
de euros y plantilla media inferior a 25 empleados) vinculada a la creación de
una reserva mercantil de carácter indisponible. Esta medida supone una
tributación reducida para aquella parte de los beneficios empresariales que se
destine a la inversión, respecto de los que sean objeto de distribución, por
cuanto los primeros quedarán sometidos, con carácter general, a un tipo de
gravamen del 15%.
En coherencia con la anterior deducción, para el supuesto de empresarios y
profesionales personas físicas, la Ley de emprendedores también modifica la
Ley del IRPF, para establecer que los contribuyentes por este Impuesto que
ejerzan actividades económicas les serán de aplicación los incentivos y
estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se establezcan en la
normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y
límites de deducción, con excepción de lo dispuesto en los artículos 42 y 44.2
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La deducción prevista en el artículo 37 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades (deducción por inversión de beneficios, que es modificada
también por esta Ley de emprendedores, como ya hemos comentado y
veremos más adelante, y que surtirá efectos para los beneficios que se
generen en períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013)
también será aplicable en el IRPF con determinadas especialidades, como
veremos a continuación.
Impuesto sobre Sociedades
Como ya hemos comentado, la Ley de emprendedores modifica el artículo 37
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades con efectos retroactivos para los
períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013, para
establecer un una nueva deducción por inversión en beneficios. Esta
deducción será aplicable a las empresas de reducida dimensión (las que
facturen menos de diez millones de euros al año) que destinen sus beneficios a
la compra de activos nuevos:

En general, la deducción será del 10% de los beneficios antes de
impuestos que se hayan destinado a invertir en elementos nuevos del
inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades
económicas.

En caso de micropymes (empresas que facturan menos de cinco
millones al año), la deducción será de sólo el 5%.
Este incentivo ya será aplicable a las compras de activos que se
realicen en 2013.

Plazo para invertir
La inversión en elementos patrimoniales afectos a actividades económicas
deberá realizarse en el plazo comprendido entre el inicio del período
impositivo en que se obtienen los beneficios objeto de inversión y los dos años
posteriores o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de
inversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto
pasivo.
Por ejemplo, si el ejercicio social coincide con el año natural, los beneficios de
2013 deberían invertirse entre el 1 de enero de 2013 y el 31 de diciembre de
2014.
La deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al período
impositivo en que se efectúe la inversión.
La inversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta
a disposición de los elementos patrimoniales, incluso en el supuesto de
elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamiento
financiero a los que se refiere el apartado 1 de la disposición adicional séptima
de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervención de las
entidades de crédito. No obstante, en este último caso, la deducción estará
condicionada, con carácter resolutorio, al ejercicio de la opción de compra.
En el caso de entidades que tributen en el régimen de consolidación fiscal, la
inversión podrá efectuarla cualquier entidad que forme parte del grupo.
Base de la deducción
La base de la deducción resultará de aplicar al importe de los beneficios del
ejercicio, sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades, objeto
de inversión un coeficiente determinado por:
a.
En el numerador: los beneficios obtenidos en el ejercicio, sin incluir la
contabilización del Impuesto sobre Sociedades, minorados por aquellas rentas
o ingresos que sean objeto de exención, reducción, bonificación, o deducción
por doble imposición, exclusivamente en la parte exenta, reducida, bonificada
o deducida en la base imponible, o bien que haya generado derecho a
deducción en la cuota íntegra.
b. En el denominador: los beneficios obtenidos en el ejercicio, sin incluir la
contabilización del Impuesto sobre Sociedades.
El coeficiente que resulte se tomará con dos decimales redondeado por
defecto.
En el caso de entidades que tributen en el régimen de consolidación fiscal, el
coeficiente se calculará a partir de los beneficios que resulten de la cuenta de
pérdidas y ganancias a que se refiere el artículo 79 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades y se tendrán en cuenta los ajustes a que se refiere la anterior
letra a) que correspondan a todas las entidades que forman parte del grupo
fiscal, excepto que no formen parte de los referidos beneficios.
Dotación de una reserva indisponible
Las entidades que apliquen esta deducción deberán dotar una reserva por
inversiones, por un importe igual a la base de deducción, que será indisponible
en tanto que los elementos patrimoniales en los que se realice la inversión
deban permanecer en la entidad.
La reserva por inversiones deberá dotarse con cargo a los beneficios del
ejercicio cuyo importe es objeto de inversión.
En el caso de entidades que tributen en el régimen de consolidación fiscal,
esta reserva será dotada por la entidad que realiza la inversión, salvo que no le
resulte posible, en cuyo caso deberá ser dotada por otra entidad del grupo
fiscal.
Mantenimiento de las inversiones
Los elementos patrimoniales adquiridos deberán permanecer en
funcionamiento en la sociedad durante 5 años, salvo pérdida justificada, o
durante su vida útil si resulta inferior.
No obstante, no se perderá la deducción si se produce la transmisión de los
elementos patrimoniales objeto de inversión antes de la finalización del plazo
señalado en el párrafo anterior y se invierte el importe obtenido o el valor neto
contable, si fuera menor, en los términos establecidos en esta norma.
Memoria. Cuentas anuales
Se deben hacer las siguientes menciones durante el plazo de mantenimiento
de las inversiones: importe de los beneficios acogido a la deducción y el
ejercicio en que se obtuvieron; la reserva indisponible que deba figurar
dotada; identificación e importe de los elementos adquiridos; la fecha o
fechas en que los elementos han sido objeto de adquisición y afectación a la
actividad económica.
Esta deducción es incompatible con la aplicación de la libertad de
amortización, con la deducción por inversiones regulada en el artículo 94 de la
Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del
Régimen Económico Fiscal de Canarias, y con la Reserva para inversiones en
Canarias regulada en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de
modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
La Ley de emprendedores modifica el apartado 2 del artículo 68 de la Ley del
IRPF (deducciones en actividades económicas), para establecer que los
contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades económicas les
serán de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión empresarial
establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre
Sociedades con igualdad de porcentajes y límites de deducción, con algunas
excepciones. En concreto, la nueva deducción por inversión de beneficios
prevista en el artículo 37 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se aplicará
con las siguientes especialidades:

Las personas físicas que desarrollen una actividad empresarial o
profesional podrán aplicar una deducción sobre los rendimientos netos de
actividades económicas en el período impositivo en que los inviertan en
elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias
afectos a actividades económicas.

Los contribuyentes que determinen su rendimiento neto por el método
de estimación objetiva solo aplicarán este incentivo cuando así se
determine reglamentariamente.

La base será la cuantía equivalente a la parte de la base liquidable
general positiva del período impositivo que corresponda a los rendimientos
invertidos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda entenderse
invertida en más de un activo.

El porcentaje de deducción es, en general, del 10% y del 5% si el
contribuyente ha aplicado la reducción por inicio de una actividad o la
reducción por mantenimiento o creación de empleo. Asimismo, el
porcentaje será del 5% cuando se trate de rentas obtenidas en Ceuta y
Melilla, siempre que se hubiera aplicado la deducción por rentas obtenidas
en dichas Ciudades.

El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota
íntegra estatal y autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron
los rendimientos netos.
Adicionalmente, se introducen en otros artículos de la Ley del IRPF las
modificaciones necesarias para la aplicación de la nueva deducción por
inversión de beneficios a los contribuyentes.