Revisando la NIC 23: costos por préstamos (Parte

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Revisando la NIC 23: costos por préstamos (Parte final)
Construcción de inmueble financiado para venta
Enunciado
Empresa Constructora Universo tiene previsto construir un edificio para oficinas, el cual será
vendido culminada la obra.
El citado proyecto tiene un costo total de S/. 750,000 cuya ejecución demandará 18 meses de
duración. Para su financiamiento, se obtendrá un préstamo del Banco Continente por el íntegro a
la tasa del 12% anual, cancelable al efectuar la venta del edificio.
El préstamo fue desembolsado por el banco mensualmente conforme se dio el avance de la obra,
el cual se inició en abril del Año 1 y culminó en setiembre del Año 2.
La construcción del edificio fue terminada en agosto del Año 2, por lo que el desembolso de
setiembre último fue aplicado a trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble
para venderlo.
Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos componentes, cuyo resumen es el
siguiente:
Construcción de edificio
Costos de obra (17 valorizaciones)
Compra de materiales de construcción
Mano de obra - personal de la empresa
Dirección técnica - Personal de la empresa
Servicios de terceros – diversos
Depreciación de activo fijo empleado en obra
230,000
190,000
125,000
170,000
20,000
735,000
Culminación de trabajos menores (1 valorización)
Compra de materiales
Servicios de terceros
7,000
8,000
15,000
Financiamiento (intereses por 18 meses)
Construcción terminada
Trabajos menores
Total deuda
73,866
150
74,016
824,016
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Finalmente, en octubre del año 2 el edificio fue vendido en S/.960, 000.
¿Cuál es el tratamiento de las cargas e intereses?
Solución
1. Costos de obra (17 valorizaciones)
(Abril año 1 – agosto año 2)
------------------------------------------1----------------------------------------
60 COMPRAS
6024 Materias primas para product. Inmuebles
62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
62111 Sueldos
62112 Salarios
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC.
( Según cuentas específicas )
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
6814 Deprec. de inmuebles, maq.y equipo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM.
3913 Deprec. Inmb. maq. y equipo
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.
421 Facturas por pagar
DEBE
HABER
230,000
125,000
190,000
170,000
20,000
20,000
315,000
735,000
400,000
735,000
2. Destino de las cargas
-----------------------------------2------------------------------------91 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN
911 Materiales de construcción
912 Cargas de personal
913 Salarios
914 Depreciaciones
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
DEBE
HABER
230,000
315,000
170,000
20,000
735,000
735,000
735,000
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3. Traslado del costo de construcción
-------------------------------------3---------------------------------92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
921 Edificio en construcción
91 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN
(911 a 914 )
DEBE
735,000
HABER
735,000
4. Préstamo del banco (17 valorizaciones)
(Según avance de obra mensual)
-----------------------------------------4--------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituc. financieras
455 Costos de financiación por pagar
DEBE
HABER
735,000
73,866
808,866
735,000
73,866
808,866
5. Pago de obligaciones (17 valorizaciones)
(Según avance de obra mensual)
----------------------------------------5----------------------------------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
DEBE
HABER
315,000
400,000
715,000
715,000
715,000
6. Destino de intereses (NIC 23)
(Capitalización en el periodo)
-----------------------------------------6---------------------------------------
DEBE
HABER
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92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
922 Intereses en edificio
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE CTOS. Y GTOS.
792 Gastos financieros imputables a cuentas de
existencias
73,866
73,866
7. Incorporación de obra en ejecución
-------------------------------------------7------------------------------------
23 PRODUCTOS EN PROCESO
234 Productos inmuebles en proceso
238 Costos de financiación-productos en proceso
71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA
713 Variación de productos en proceso
DEBE
HABER
735,000
73,866
808,866
808,866
808,866
8. Culminación de trabajos menores
(1 valorización: setiembre Año 2)
------------------------------------------8-------------------------------------
DEBE
60 COMPRAS
6032 Suministros
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
639 Otros servicios prestados por terceros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas por pagar
HABER
7,000
8,000
15,000
15,000
15,000
9. Destino del gasto
-----------------------------------------9------------------------------------
93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
931 Insumos
932 Servicios de terceros
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
791 Cargas imputables a cuentas de costos
DEBE
HABER
7,000
8,000
15,000
15,000
15,000
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10. Préstamo del banco
(Valorización 18: último desembolso)
-----------------------------------------10---------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas ctes. Operativas
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de inst. financieras
455 Costo de financiación por pagar
DEBE
HABER
15,000
8,000
15,000
150
15,150
15,150
11. Pago de obligaciones (valorización 18)
---------------------------------------11-----------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.
421 Facturas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
DEBE
HABER
15,000
15,000
12. Destino de intereses (NIC 23)
(Gasto del periodo)
----------------------------------------12------------------------------------
94 CARGAS FINANCIERAS
941 Intereses y gastos de préstamos
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GTOS.
791 Cargas imputables a cuentas de costos
DEBE
HABER
150
150
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13. Transferencia de obra concluida
-------------------------------------------13------------------------------
DEBE
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles terminados
218 Costos de financiación-Productos
Terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
234 Productos inmuebles en proceso
238 Costos de financ.-Productos en proceso
HABER
735,000
73,866
735,000
73,866
808,866
808,866
14. Venta del edificio
-------------------------------------------14-------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
1212 Facturas por cobrar
70 VENTAS
7024 Productos inmuebles terminados
DEBE
HABER
960,000
960,000
15. Costo de edificio vendido
-------------------------------------------15-------------------------------
69 COSTO DE VENTAS
6924 Productos inmuebles terminados
6926 Costos de financiación-Productos
terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles terminados
218 Costos de financ.-Productos terminados
DEBE
HABER
735,000
73,866
808,866
735,000
73,866
808,866
16. Cancelación de préstamo del banco
-----------------------------------------16---------------------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituc. Financieras
455 Costo de financiación por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
DEBE
HABER
750,000
74,016
824,016
824,016
824,016