Gestión fiscal 1: Autónomos y sociedades civiles.
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Gestión fiscal 1: Autónomos y sociedades civiles. Cèsar Vericat Molina/Amadeu Ibarz Campo Vericat i Pla Gestors Associats, S.L. Última revisión: 11/07/2016 1 ÍNDICE 1 I.R.P.F. a) Introducción a su funcionamiento. b) Pagos fraccionados. c) Obligaciones y libros de carácter contable y fiscal. d) Especialidades en sociedades civiles. e) Calendario fiscal. f) Casos prácticos y Práctica fiscal. 2. Retenciones a) Rendimientos de capital immobiliario. b) Rendimentos de actividades económicas: facturas de profesionales. c) Calendario fiscal. d) Casos prácticos y Práctica fiscal. 3. I.V.A. a) Introducción a su funcionamiento. b) Sistemas de liquidación. c) Obligaciones y libros de carácter contable y fiscal. d) Calendario fiscal. e) Casos prácticos y Práctica fiscal. 2 1. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. a) Introducción a su funcionamiento. El I.R.P.F. es un impuesto global que grava la renta: declararemos a hacienda no sólo nuestros beneficios, sino los intereses del banco, la venta de un fondo de inversión, etc. El I.R.P.F. es un impuesto progresivo, es decir, pagamos más cuando más ganamos. Finalmente, y para acabar de complicar la cuestión, debemos comentaros que existen 2 posibilidades de tributación en I.R.P.F.: la Estimación Objetiva por Signos, Índices o Módulos, y la Estimación Directa. Estimación Objetiva por Módulos de I.R.P.F. Requisitos Hay un total de 5 requisitos para poder tributar en Módulos de I.R.P.F. 01.Es un sistema pensado para empresas en las que el titular es una persona física y que desarrollen una actividad empresarial (las de la sección I del I.A.E.). Por lo tanto, no es válido para profesionales liberales (sección II del I.A.E.) ni para artistas sección III del I.A.E.). 02. No todas las actividades empresariales pueden acogerse, sino sólo las que determine Hacienda (ciertos comercios, pastelerías, hornos de pan, cafeterías, bares, restaurantes, quioscos, peluquerías, fotocopisteries, etc. –ver anexo 1-). Qué pasa si mi actividad aparece en la lista de hacienda? Pues que, en principio, tributarás en módulos. En principio, porque justo es decir que el sistema no es obligatorio. Se a decir, podemos renunciar si no nos interesa (cómo se renuncia y que pasa, lo veremos más adelante). Y que pasa si mi actividad no aparece en la lista? Pues que te avanzamos que tu empresa tributará en Estimación Directa (veremos más adelante qué es esto). 03. Y para acabar de complicarnos la existencia, no todas las actividades que aparecen en esta lista de Hacienda, pueden tributar en módulos. Hace falta, además, comprobar si no nos pasamos en aquello que los de Hacienda denominan “magnitudes específicas” (ver anexo 1), que no es más que no tener más vehículos que los que ellos digan, o no pasar de un determinado número de personas trabajando en la actividad. Por ejemplo si abrimos una Cafetería (Epígrafe I.A.@E.: 672.1, 672.2 y 672.3), la cantidad máxima de trabajadores permitida por Hacienda es de 8 personas (incluidos los socios, si es que trabajan). Qué pasaría si la superáramos? Pues que tributaríamos en Estimación Directa. Está clarísimo? O no? 04. Finalmente, por el conjunto de todas las actividades económicas no se pueden superar los 250.000 euros de la facturación del año pasado (o la parte proporcional si la actividad se inició ya empezado el año). Cuenta! Si se hacen facturas a empresas, el límite de facturación es de 125.000 euros el año. Qué pasaría si en marzo del 2016, por ejemplo, la superáramos? Pues que tributaríamos en Estimación Directa a partir del 1 de enero del 2017. 05. Y tampoco se pueden superar un volumen de compras de bienes y servicios (excluidos los inmovilizados) del año pasado de 250.000 euros. 3 Qué pasaría si en marzo del 2016, por ejemplo, la superáramos? Pues que tributaríamos en Estimación Directa a partir del 1 de enero del 2017. Finalmente, comentar que hay un sistema similar a este en el IVA (llamado Régimen Simplificado). El tema es que hay una lista de actividades que pueden tributar en Módulos de IRPF, y que hay otra lista para el Régimen Simplificado de IVA, y que hay actividades que salen a las dos listas, pero que otros, sólo a una. Pues bien, el sistema está ligado, en el sentido que si las actividades salen a los dos listas, y se renuncia a tributar en Módulos de IRPF, o no cumples todos los requisitos para tributar en Módulos de IRPF, automáticamente te expulsan del Régimen Simplificado de IVA –o al revés-. La particularidad reside en su cálculo, puesto que Hacienda no determina el beneficio en función de los beneficios reales de nuestra empresa (ingresos menos gastos), sino en función de unos módulos prefijados, y que varían de un sector a otro (módulos como el personal asalariado que tenemos, el personal no asalariado, el consumo de energía eléctrico, la superficie del local, el número de mesas, etc.). Unas consideraciones finales. La lista de actividades no es cerrada. La @E.O.M. se implantó al 1992 con una serie de actividades, y desde entonces el Ministerio de Economía y Hacienda las ha ido ampliando y reduciendo, sucesivamente. Por otro lado, el Ministerio de Economía y Hacienda está obligado a publicar esta lista añalmente, siendo la fecha tope el 30 de noviembre. Se a decir, la lista de actividades que tributarán en @E.O.M. por el 2017 no la conoceremos hasta el 30-11-2016. Recordamos que el sistema de módulos no es obligatorio, por lo cual se puede renunciar y pasar a tributar por Estimación Directa. No me interesan los módulos. Qué puedo hacer? Ya hemos comentado que el sistema de Módulos no es obligatorio. Así, si tu actividad aparece en la lista que cada año publica Hacienda, y no quieres tributar por Módulos, puedes renunciar: - Si la empresa ya está en funcionamiento, hasta el 31 de diciembre, con efectos a partir del año próximo. Así, mi empresa ha tributado en Módulos, por ejemplo, en 2016, pero por el 2017 no quiero tributar en Módulos, pues tenemos de tiempos para renunciar hasta el 31 de diciembre del 2016. - Si quieres iniciar la actividad, en el mismo momento que empieces. Aunque, por ejemplo, puedes iniciar la actividad en Módulos en 2016, "cansarte" de los Módulos y por el 2017 no quieres tributar en Módulos, pues tienes de tiempos para renunciar hasta el 31 de diciembre de 2016 (eso sí, en 2016 estás en Módulos; cuento con la elige). Estimación Directa. Requisitos. Hay 2 opciones de Estimación Directa: la Estimación Directa Normal y la Estimación Directa Simplificada. A continuación las veremos. Pero antes, justo es decir que la Estimación Directa (no importa la modalidad), no es un sistema tanto "extraterrestre" como los Módulos, puesto que nuestra empresa pagará impuestos en función de los beneficios reales, es decir, de los ingresos menos los gastos, y no en función de unos Módulos preestablecidos por hacienda. En principio, será de aplicación a personas físicas o sociedades civiles con objeto civil que no hayan superado los 600.000 euros de facturación durante el año anterior. Así, si una empresa ha tenido durante el 2016 650.000 euros de facturación, durante el 2017 tributará en Estimación Directa Normal. Para empresas que empiecen, se supone que están en E.D.S., a no ser que a finales de año superen los 600.000 euros. Hay que tener en cuenta, además, que tributan en E.D.S.: 4 - Las sociedades mercantiles, nunca, puesto que tributan por Impuesto sobre sociedades. - Las personas físicas o las Sociedades civiles con objeto civil que no tributen en módulos (o porque han renunciado, o porque no cumplen requisitos para tributar en módulos). b) Pagos Fraccionados. Antes de entrar en materia, una puntualización importante: - Una cosa es que los impuestos sobre los beneficios que nuestra empresa ha obtenido, por ejemplo, de 01-01-2016 a 31-12-2016, los pagaremos en la declaración de I.R.P.F. que se presenta entre mayo y el junio del 2017 (de 01-01-2017 a 31-12-2017, entre mayo y el junio del 2018, etc.). - Y otra de muy diferente es que Hacienda no se espera a que nosotros presentamos la declaración de renta entre mayo y junio del 2017 correspondiente al ejercicio 2016, sino que nos pide una serie de pagos por anticipado en abril del 2016, julio del 2016, octubre del 2016, y enero del 2017, y cuando hagamos la declaración del 2016, que presentamos entre mayo y junio del 2017, ya "haremos las paces", pagando más o devolviéndonos dinero. Así que tendrías que tener presente estos 2 cálculos: dinero a pagar por el beneficios de mi empresa (ya calculados por hacienda), y el dinero por anticipado que me pedirán. Veámoslo. E.O.M.: caso práctico. Sònia Copia es la titular de LA COPISTERÍA ALEGRE, empresa dedicada a hacer copias de documentos, desde el 01-07-2016. Trabaja ella junto con 1 trabajador. El local tiene una superficie de 70 m2. La potencia eléctrica instalada es de 10 Kw. El 01-10-2016 contrata otro trabajador. Sus módulos por el 2016 son los siguientes: MODUL UNIDAD RENDIMIENTO Personal asalariado Persona 4.125,59 Personal no asalariado Persona 17.044,03 Potencia eléctrica Kw 541,68 Solución: Primero vamos a calcular los pagos fraccionados. Tendremos que aplicar los módulos que tenga a 01-012016 o, en este caso, los que tenga el día de inicio de la actividad. Así tenemos: 1 Personal asalariado x 4.125,59 = 4.125,59 euros. 1 Personal no asalariado x 17.044,03 = 17.044,03 euros. 10 Kw Potencia eléctrica x 541,68 = 5.416,80 euros. Total = 26.586,42 euros. Y sobre esta cifra calcularemos un 3% (seria del 2% si no tuviera ningún trabajador, y del 4% si tuviera más de un). Así: 26.586,42 x 0,03 = 797,59 euros, que ingresará en la liquidación del 3T, y 797,59 euros en la del 4.º Y la cifra que declarará en su declaración de renta será la realidad del año 2016, es decir, el qué ha pasado entre el 01-01 y el 31-12-2016 (que en este caso es medio año, puesto que se ha dado de alta al 1 de julio). Así: 0,75 Personal asalariado x 4.125,59 = 3.094,19 euros. 5 0,5 Personal no asalariado x 17.044,03 = 8.522,02 euros. 5 Kw Potencia eléctrica x 541,68 = 2.708,40 euros. Total = 14.324,61 euros. Los 14.324,61 euros es el que tendrá que declarar como beneficios del año (antes de amortizar), haya ganado más, menos o haya tenido pérdidas en la realidad. Suponemos una cuota íntegra de 3.198 euros , que descontando los 2 pagos de 797,59 euros que ya hemos hecho, supone pagar cuando hagamos la declaración de renta anual 1.602,82 euros. Finalmente, comentar que esta solución es simplificada, puesto que el cálculo es muy complicado (se tienen que hacer deducciones en función de los trabajadores, por amortizaciones, por empresas pequeñas, así como posibles aumentos). Pero la filosofía del cálculo es esta. - Y que para complicar todavía más las cosas, determinados profesionales y/o artistas tendrán que hacer una retención en algunas de sus facturas de ventas. Así que, como futuro/a emprendedor/a, tendrías que tener presente estos 2 cálculos: dinero a pagar por el beneficios de mi empresa, y el dinero por anticipado que me pedirán. Calendario pagos fraccionados módulos: Efectuar 4 pagos fraccionados trimestrales (imprimido 131 de hacienda), con los siguientes plazos: 1.º trimestre: entre el 1 y el 20 de abril de 2016. 2.º trimestre: entre el 1 y el 20 de julio de 2016. 3.º trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre de 2016. 4.º trimestre: entre el 1 y el 30 de enero del 2017. Realizar la declaración de I.R.P.F. encomendera (imprimido 100 de hacienda). Aquí pagaremos por los beneficios presuntos que hacienda nos ha calculado previamente, junto con el resto de rentas nuestras: nóminas, intereses bancarios, hipotecas, etc. Siguiendo en el caso anterior, la declaración de 2016 la presentaríamos entre el 02-05-2017 y el 30-06-2017. Calendario pagos fraccionados EDS: Efectuar 4 pagos fraccionados trimestrales (imprimido 130 de hacienda), con los siguientes plazos (suponemos que la actividad se ha montado el 02-01-2016: 1.º trimestre: entre el 1 y el 20 de abril de 2016. 2.º trimestre: entre el 1 y el 20 de julio de 2016. 3.º trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre de 2016. 4.º trimestre: entre el 1 y el 30 de enero del 2017. Realizar la declaración de I.R.P.F. encomendera (imprimido 100 de hacienda). Aquí pagaremos por los beneficios reales y no presuntos (cómo en los Módulos) de nuestra empresa, junto con el resto de rentas nuestras y/o de la pareja: nóminas, intereses bancarios, hipotecas, etc. Siguiendo en el caso anterior, la declaración de 2016 la presentaríamos entre el 02-05-2017 y el 30-06-2017. 6 c) Obligaciones y libros de carácter contable y fiscal. Qué obligaciones hay que traer en E.O.M.? Las obligaciones son pocas, pero no inexistentes. Telegráficamente: 1. No tienes que traer contabilidad ajustada al Código de Comercio, es decir, traer la contabilidad de una sociedad mercantil (libro diario, Balance de situación, Pérdidas y ganancias, Memoria del ejercicio, informe de gestión, informe de auditoría, etc.). Pero no estaría de más que trajeras una mínima contabilidad, como mínimo para saber qué has ganado, o a qué proveedores has comprado más. Por otro lado, si practicas amortizaciones para tener inmovilizados de propiedad afectas a la actividad (vehículos, locales, etc.), hay que traer el Registro de Bienes de Inversión. 2. Tienes que conservar las facturas emitidas (ingresos) y las facturas recibidas (gastos), numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres. Recordarte que la normativa tributaria obliga a emitir factura completa cuando el cliente te la pida. 3. Conservar los justificantes de los módulos aplicados durante 4 años. Se a decir, el recibo de autónomos (por el módulo de Personal no asalariado), las nóminas y los documentos de cotización (por el módulo de Personal asalariado), la factura de la compañía eléctrica (por el módulo de Consumo de energía eléctrico), etc. 4. Además, las Sociedades Civiles (con objeto civil) tienen que presentar la declaración de rendimientos de los socios (imprimido 184). Es una declaración informativa anual y se presenta en febrero del año fiscal siguiente. Qué obligaciones hay que traer en @E.D.? Las obligaciones son mayores que en el caso de los Módulos. Telegráficamente: 1. No tienes que traer contabilidad ajustada al Código de Comercio, es decir, traer la contabilidad de una sociedad mercantil (libro diario, Balance de situación, Pérdidas y ganancias, Memoria del ejercicio, informe de gestión, informe de auditoría, etc.). 2. Pero, a diferencia de los Módulos, aquí sí que te obligan a traer un mínimo de contabilidad. Concretamente, el Libro registro de Ingresos –aquí se ponen las ventas-, el Libro registro de Gastos – ponemos los gastos-, el Libro registro de Bienes de Inversión –ponemos las amortizaciones-, y el Libro de Provisiones de Fondos y Suplidos –sólo para actividades profesionales y artísticas que hagan pagos por cuenta del suyos clientes-. 3. Tienes que conservar las facturas emitidas (ingresos) y las facturas recibidas (gastos), numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres. 4. Conservar los justificantes fiscales (facturas emitidas, nóminas, recibidos de autónomos, facturas de gastos, etc.) durante 4 años. 5. Además, las Sociedades Civiles (con objeto civil) tienen que presentar la declaración de rendimientos de los socios (impreso 184). Es una declaración informativa anual y se presenta en febrero del año fiscal siguiente. Conclusiones: 1. No hay un sistema mejor ni peor (E.O.M. versus E.D.): depende de cada caso en concreto (y si alguien os dice el contrario, os está explicando un cuento muy bonito). 2. La E.O.M. tiene la gran ventaja de no obligarnos a traer contabilidad oficial, aunque no traer una 7 contabilidad nunca puede decirse que sea una ventaja. 3. El gran inconveniente es que hacienda nos fija nuestros beneficios en función de unos módulos preestablecidos, y no de nuestras ventas. Por actividades con grandes beneficios, es una ventaja, pero imaginaos que empezáis, tenéis pérdidas, y además, tenéis que pagar impuestos! De locos. 4. La ventaja es que la E.O.M. no es un sistema obligatorio, es decir, podemos renunciar. 5. La E.D. tiene la "desventaja" de obligarnos a traer contabilidad oficial (mínima en el caso de E.D.S.), aunque traer una contabilidad nunca puede decirse que sea una desventaja. 6. El gran beneficio de la E.D.es que fijamos nuestros beneficios en función de la facturación real y no en función de unos módulos preestablecidos. Por actividades con grandes beneficios, puede ser una desventaja (le interesaría más los Módulos), pero imaginaos que empezáis, tenéis pérdidas, y además, tenéis que pagar impuestos! En Estimación Directa, podéis compensar estas pérdidas con los beneficios de los cercanos 4 años. d) Especialidades en Sociedades Civiles Y si tengo una Sociedad Civil? Hasta el 2015 estas sociedades tributaban en una cosa llamada “atribución de rentas”. Se a decir, que a pesar de que era una sociedad (si tenía trabajadores era la sociedad las que los contrataba, la que tenía cuentas en el banco, la que firmaba los contratos, etc.), pero a efectos fiscales se consideraba que cada socio tenía que hacer su declaración de IRPF cómo si la sociedad no existiera, en función del % de participación de cada socio al capital de la sociedad. Ejemplo: ASESORES TÍMIDOS, S.C.P., está formada por 2 socios: Laura tiene una participación del 60% del capital social y Pere, del 40%. La sociedad tuvo en el 2016 un beneficio de 10.000 euros. Cómo declarará la sociedad estos beneficios? Solución: Las sociedades civiles no declaran los beneficios, si no que tienen que hacerlo sus socios, en función de su participación en el capital social. Así, Laura, en su declaración de IRPF anual, declarará, entre otros rendimientos, un beneficio de 6.000 euros (60% de 10.000). Y Pere, en la suya, 4.000 (40% de 10.000). Y esto se hace independientemente de que la Sociedad tribute en Estimación Directa o en Módulos de IRPF. Y, en el supuesto de que tuvieran que hacer pagos fraccionados, cada socio hace sus propios pagos fraccionados. Continuando con el ejemplo, si al 4T del 2016 la Sociedad Civil –Estimación Directa- tuviera un beneficio de 10.000, un 20% del pago fraccionado son 2.000€. Por lo tanto, Laura haría un pago fraccionado de 1.200€ (60% de 2.000€) y, Pere, de 800€ (40% de 2.000€). Ahora bien, la sociedad trae una única contabilidad (libro de ingresos, de gastos, etc.). Y el resto de impuestos (IVA, retenciones, etc.) los paga directamente la sociedad. 8 Y que pasa con las Sociedades Civiles al 2016? Pues que se ha complicado el tema, puesto que a partir del 1 de enero del 2016 las Sociedades Civiles con objeto civil continuarán funcionando en atribución de rentas -cómo hemos explicado antes-, pero a partir del 1 de enero del 2016 las Sociedades Civiles con objeto mercantil pasarán a tributar por... Impuesto sobre sociedades. Fantástico! Y que quiere decir objeto civil y mercantil? Pues, a pesar de que hacienda ha dado ciertas respuestas, posiblemente tendrán que acabar de dar más explicaciones, pero objeto civil, según ellos, quiere decir las sociedades civiles que su objeto social sea lo de actividades “Agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o de carácter profesional. Tampoco se considera cono objeto mercantil aquellas cuya actividad sea pesquera.” e) Calendario Fiscal WEB AEAT CALENDARIO CONTRIBUYENTE Calendario contribuyente 2016 HTML Para recordar el cumplimiento de las principales obligaciones tributarias estatales a lo largo de 2016. f) Casos Prácticos y Práctica Fiscal. CASO PRÁCTICO 1: La MARTA LLONGUIS ha montado una peluquería el 02-02-2016, y decide inicialmente tributar en Módulos. Querría continuar tributando en Módulos el 2017. Qué tiene que hacer? Y si en 2017 no quisiera tributar en Módulos, qué tendría que hacer? Solución: Si quiere continuar tributando en Módulos el 2017, la Marta no tiene que hacer nada. Su empresa estaba en la lista de hacienda, y cuánto inició la actividad no renunció a los Módulos. Cuestión diferente seria si por el año 2017 quisiera renunciar a los Módulos. Tendría de tiempo para renunciar hasta el 31 de diciembre del 2016, y tributaría en Estimación Directa, como mínimo, el 2017, 2018 y 2019. CASO PRÁCTICO 2: CARLES PIRATA quiere montar una fotocopisteria por el 10-11-2016, e inicialmente quiere renunciar a los Módulos. Qué tiene que hacer? Qué pasa? Solución: Pues que tiene que renunciar en el mismo momento de iniciar la actividad, con efectos a partir del mismo 9 10-11-2016. Y tributará en Estimación Directa, como mínimo 3 años, es decir, el que queda del 2016, y todo el 2017 y el 2018. CASO PRÁCTICO 3: En JOAN RIDAU es el titular de una tienda que vende camisetas de diseño desde el 14-04-2016. Los ingresos del 2T fueron de 5.000 euros, los del 3T de 10.000 euros y los del 4T de 12.000 euros. Los gastos del 2T fueron de 8.000 euros, las del 3T de 4.000 euros y las del 4T de 5.000 euros. Se pide calcular por un lado los pagos fraccionados del 2016, y de la otra, el que tendría que declarar en su declaración de renta del 2016 y que presentará al 2017. Solución: El 1T no presentará ninguna liquidación porque todavía no tenía actividad. Para calcular el pago fraccionado del 2T necesitamos los ingresos y los gastos del 1T y 2T. Es decir, 5.000 menos 8.000. Al ser negativo, tampoco ingresará nada en hacienda (aunque tiene que presentar la liquidación a hacienda). Para calcular el pago fraccionado del 3T necesitamos los ingresos y los gastos del 1T, 2T y 3T. Es decir, 15.000 de ingresos (5.000 + 10.000) menos 12.000 (8.000 + 4.000). Esto sale un total de 3.000 euros. Pues bien, a esta cifra le calcularemos un 20% (3.000 x 0,20 = 600 euros). Y a estos 600 euros le descontaremos los pagos fraccionados del 1T y 2T. Cómo que no hay, el que pagará a hacienda entre el 01 y el 20 de octubre serán 600 euros. Finalmente, para calcular el pago fraccionado del 4T necesitamos los ingresos y los gastos del 1T, 2T, 3T y 4.º Es decir, 27.000 de ingresos (5.000 + 10.000 + 12.000) menos 17.000 (8.000 + 4.000 + 5.000). Esto sale un total de 10.000 euros. Pues bien, a esta cifra le calcularemos un 20% (10.000 x 0,20 = 2.000 euros). Y a estos 2.000 euros le descontaremos los pagos fraccionados del 1T, 2T y 3T: 2.000 menos 600 son 1.400 euros, que tendrá que ingresar a hacienda entre el 1 y el 30 de enero de 2017. Por otro lado, el que declarará en su declaración de renta del 2016 y que presentará al 2017 serán los ingresos menos los gastos del 2016, que en este caso coincidirán con la última liquidación de pagos fraccionados presentada: 10.000 euros. A esta cifra le sumará otros rendimientos que tenga él (o el cónyuge, si deciden hacerla conjuntamente) y le restará deducciones por hijos, por adquisición de vivienda, etc. Suponiendo sólo este rendimiento, tendría que liquidar a hacienda 2.200 euros (ver anexo 2), descontando los 2.000 euros que ya ha avanzado (600 euros de la liquidación del 3T y 1.400 del 4T). Por lo tanto, todavía tendría que pagar 200 euros del ejercicio 2016. CASO PRÁCTICO 4: Na ANNA RIDAU trabaja por su cuenta como economista desde el 01-07-2016. Los ingresos del 3T fueron de 5.000 euros, y los del 4T de 10.000 euros. Los gastos del 3T fueron de 4.000 euros y las del 4T de 1.000 euros. Y las retenciones practicadas en sus facturas fueron de 300 euros el 3T y 400 euros el 4.º Se pide calcular por un lado los pagos fraccionados del 2006, y de la otra, el que tendría que declarar en su declaración de renta del 2016 y que presentará al 2017. Solución: El 1T y el 2T no presentará ninguna liquidación porque todavía no tenía actividad. Para calcular el pago fraccionado del 3T necesitamos los ingresos y los gastos del 1T, 2T y 3T. Es decir, 5.000 menos 4.000. Esto sale un total de 1.000 euros. Pues bien, a esta cifra le calcularemos un 20% (1.000 x 0,20 = 200 euros). Y a estos 200 euros le descontaremos los pagos fraccionados del 1T y 2T (que no hay) y las retenciones que la profesional ha practicado en sus facturas de ingresos. En este caso: 200 menos 300. Al salir negativo no ingresará nada en hacienda (aunque tiene que presentar la liquidación a hacienda). Finalmente, para calcular el pago fraccionado del 4T necesitamos los ingresos y los gastos del 1T, 2T, 3T y 4.º Es decir, 15.000 de ingresos (5.000 + 10.000) menos 5.000 (4.000 + 1.000). Esto sale un total de 10.000 euros. Pues bien, a esta cifra le calcularemos un 20% (10.000 x 0,20 = 2.000 euros). Y a estos 2.000 euros le descontaremos los pagos fraccionados del 1T, 2T y 3T (que no hay) y las retenciones que la profesional ha practicado en sus facturas de ingresos (en este caso: 300 + 400 = 700). Por lo tanto, 10 ingresará a hacienda un total de 1.300 euros (2.000 – 700) entre el 1 y el 30 de enero de 2017. Por otro lado, el que declarará en su declaración de renta del 2016 y que presentará al 2017 serán los ingresos menos los gastos del 2016, que en este caso coincidirán con la última liquidación de pagos fraccionados presentada: 10.000 euros. A esta cifra le sumará otros rendimientos que tenga él (o el cónyuge, si deciden hacerla conjuntamente) y le restará deducciones por hijos, por adquisición de vivienda, etc. Suponiendo sólo este rendimiento, tendría que liquidar a hacienda 2.200 euros (ver anexo 2), descontando los 2.000 euros que ya ha avanzado (1.300 euros de la liquidación del 4T y 700 euros de retenciones en facturas). Por lo tanto, todavía tendría que pagar 200 euros del ejercicio 2016. 11 12 13 Annex 1: Activitats que poden tributar en mòduls d’I.R.P.F. Magnituds específiques. Actividad: INDUSTRIAS DEL PAN Y DE LA BOLLERÍA. Epígrafe I.A.E.: 419.1. Cantidad: 6 personas trabajando en la empresa. Actividad: INDUSTRIAS DE LA BOLLERÍA, PASTELERÍA Y GALLETAS. Epígrafe I.A.E.: 419.2. Cantidad: 6 personas trabajando en la empresa. Actividad: INDUSTRIAS DE ELABORACIÓN DE MASAS FRITAS. Epígrafe I.A.E.: 419.3. Cantidad: 6 personas trabajando en la empresa. Actividad: ELABORACIÓN DE PATATAS FRITAS, PALOMITAS DE MAÍZ Y SIMILARES. Epígrafe I.A.E.: 423.9. Cantidad: 6 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE FRUTAS, VERDURAS, HORTALIZAS Y TUBÉRCULOS. Epígrafe I.A.E.: 641. Cantidad: 5 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE CARNE Y DESPOJOS, DE PRODUCTOS Y DERIVADOS CÁRNICOS ELABORADOS, SALVO CASQUERÍAS. Epígrafe I.A.E.: 642.1, 642.2, 642.3 i 642.4. Cantidad: 5 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE HUEVOS, AVES, CONEJOS DE GRANJA, CAZA Y PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS MISMOS. Epígrafe I.A.E.: 642.5. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR, EN CASQUERÍAS, DE VÍSCERAS Y DESPOJOS PROCEDENTES DE ANIMALES DE ABASTO, FRESCOS Y CONGELADOS. Epígrafe I.A.E.: 642.6. Cantidad: 5 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE PESCADOS Y OTROS PRODUCTOS DE LA PESCA Y DE LA AGRICULTURA Y DE CARACOLES. Epígrafe I.A.E.: 643.1 i 643.2. Cantidad: 5 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE PAN, PASTELERÍA, CONFITERÍA Y SIMILARES Y DE LECHE Y PRODUCTOS LÁCTEOS. Epígrafe I.A.E.: 644.1. Cantidad: 6 personas trabajando en la empresa. Actividad: DESPACHOS DE PAN, PANES ESPECIALES Y BOLLERÍA. Epígrafe I.A.E.: 644.2. Cantidad: 6 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE PRODUCTOS DE PASTELERÍA, BOLLERÍA Y CONFITERÍA. Epígrafe I.A.E.: 644.3. Cantidad: 6 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE MASAS FRITAS, CON O SIN COBERTURAS O RELLENOS, PATATAS FRITAS, PRODUCTOS DE APERITIVO, FRUTOS SECOS, GOLOSINAS, PREPARADOS DE CHOCOLATE Y BEBIDAS REFRESCANTES. Epígrafe I.A.E.: 644.6. Cantidad: 6 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE CUALQUIER CLASE DE PRODUCTOS ALI-MENTICIOS Y DE BEBIDAS EN ESTABLECIMIENTO CON VENDEDOR. Epígrafe I.A.E.: 647.1. Cantidad: 5 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE CUALQUIER CLASE DE PRODUCTOS ALI-MENTICIOS Y DE BEBIDAS EN RÉGIMEN DE AUTOSERVICIO O MIXTO EN ESTABLECIMIENTO CUYA SALA DE VENTAS TENGA UNA SUPERFICIE MENOR A 400 METROS CUADRADOS. Epígrafe I.A.E.: 647.2 i 647.3. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE PRODUCTOS TEXTILES, CONFECCIONES PARA EL HOGAR, ALFOMRAS Y SIMILARES Y ARTÍCULOS DE TAPICERÍA. Epígrafe I.A.E.: 651.1. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE TODA CLASE DE PRENDAS PARA EL VESTIDO Y TOCADO. Epígrafe I.A.E.: 651.2. Cantidad: 5 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE LENCERÍA, CORSETERÍA Y PRENDAS ESPECIALES. Epígrafe I.A.E.: 651.3 i 651.5. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE ARTÍCULOS DE MERCERÍA Y PAQUETERÍA. Epígrafe I.A.E.: 651.4. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE CALZADO, ARTÍCULOS DE PIEL E IMITACIÓN O PRODUCTOS SUSTITUTIVOS, CINTURONES, CARTERAS, BOLSOS, MALETAS Y ARTÍCULOS DE VIAJE EN GENERAL. Epígrafe I.A.E.: 651.6. Cantidad: 5 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE PRODUCTOS DE DROGUERÍA, PERFUMERÍA Y COSMÉTICA, LIMPIEZA, PINTURA, BARNICES, DISOLVENTES, PAPELES Y OTROS PRODUCTOS 14 PARA LA DECORACIÓN Y DE PRODUCTOS QUÍMICOS, Y DE ARTÍCULOS PARA LA HIGIENE Y EL ASEO PERSONAL. Epígrafe I.A.E.: 652.2 i 652.3. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE MUEBLES. Epígrafe I.A.E.: 653.1. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE MATERIAL Y APARATOS ELÉCTRICOS, ELECTRÓNICOS, ELECTRODOMÉSTICOS Y OTROS APARATOS DE USO DOMÉSTICO ACCIONADOS POR OTRO TIPO DE ENERGÍA DISTINTA DE LA ELÉCTRICA, ASÍ COMO MUEBLES DE COCINA. Epígrafe I.A.E.: 653.2. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE ARTÍCULOS DE MENAJE, FERRETERÍA, ADORNO, REGALO O RECLAMO (INCLUYENDO BISUTERÍA Y PEQUEÑOS ELEC-TRODOMÉSTICOS). Epígrafe I.A.E.: 653.3. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE MATERIALES DE CONSTRUCCION, ARTICULOS Y MOBILIARIO DE SANEAMIENTO, PUERTAS, VENTANAS, PERSIANAS, ETC. Epígrafe I.A.E.: 653.4 i 653.5. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE OTROS ARTÍCULOS PARA EL EQUIPAMIENTO DEL HOGAR. Epígrafe I.A.E.: 653.9. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE ACCESORIOS Y PIEZAS DE RECAMBIO PARA VEHÍCULOS TERRESTRES. Epígrafe I.A.E.: 654.2. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE TODA CLASE DE MAQUINARIA (EXCEPTO APARATOS DEL HOGAR, DE OFICINA, MÉDICOS, ORTOPÉDICOS, ÓPTICOS Y FOTOGRÁFICOS). Epígrafe I.A.E.: 654.5. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE CUBIERTAS, BANDAS O BANDAJES Y CÁMARAS DE AIRE PARA TODA CLASE DE VEHÍCULOS, EXCEPTO LAS ACTIVIDAES DE COMERCIO AL POR MAYOR DE LOS ARTÍCULOS CITADOS. Epígrafe I.A.E.: 654.6. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE MUEBLES DE OFICINA Y DE MÁQUINAS Y DE EQUIPOS DE OFICINA. Epígrafe I.A.E.: 659.2. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE APARATOS E INSTRUMENTOS MEDICOS, ORTOPÉDICOS, ÓPTICOS Y FOTOGRÁFICOS. Epígrafe I.A.E.: 659.3. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE LIBROS, PERIÓDICOS, ARTÍCULOS DE PAPELERÍA Y ESCRITORIO Y ARTÍCULOS DE DIBUJO Y BELLAS ARTES, EXCEPTO EN QUIOSCOS SITUADOS EN LA VÍA PÚBLICA. Epígrafe I.A.E.: 659.4. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE PRENSA, REVISTAS Y LIBROS EN QUIOSCOS SITUADOS EN LA VÍA PÚBLICA. Epígrafe I.A.E.: 659.4. Cantidad: 2 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE JUGUETES, ARTÍCULOS DE DEPORTE, PRENDAS DEPORTIVAS DE VESTIDO, CALZADO Y TOCADO, ARMAS, CARTUCHERÍA Y ARTÍCULOS DE PIROTECNIA. Epígrafe I.A.E.: 659.6. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE SEMILLAS, ABONOS, FLORES Y PLANTAS Y PEQUEÑOS ANIMALES. Epígrafe I.A.E.: 659.7. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR DE TODA CLASE DE ARTÍCULOS, INCLUYENDO ALIMENTACIÓN Y BEBIDAS, EN ESTABLECIMIENTOS DISTINTOS DE LOS ESPECIFICADOS EN EL GRUPO 661 Y EN EL Epígrafe 662.1. Epígrafe I.A.E.: 662.1. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR FUERA DE UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL PERMANENTE DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS, INCLUSO BEBIDAS Y HELADOS. Epígrafe I.A.E.: 663.1. Cantidad: 2 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR FUERA DE UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL PERMANENTE DE ARTÍCULOS TEXTILES Y DE CONFECCIÓN. Epígrafe I.A.E.: 663.2. Cantidad: 2 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR FUERA DE UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL PERMANENTE DE CALZADO, PIELES Y ARTÍCULOS DE CUERO. Epígrafe I.A.E.: 663.3. Cantidad: 2 personas trabajando en la empresa. Actividad: COMERCIO AL POR MENOR FUERA DE UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL PERMANENTE DE ARTÍCULOS DE DROGUERÍA Y COSMÉTICOS Y DE PRODUCTOS QUÍMICOS EN GENERAL. Epígrafe I.A.E.: 663.4. Cantidad: 2 personas trabajando en la empresa. 15 Actividad: COMERCIO AL POR MENOR FUERA DE UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL PERMANENTE DE OTRAS CLASES DE MERCANCÍAS. Epígrafe I.A.E.: 663.9. Cantidad: 2 personas trabajando en la empresa. Actividad: RESTAURANTES DE DOS TENEDORES. Epígrafe I.A.E.: 671.4. Cantidad: 10 personas trabajando en la empresa. Actividad: RESTAURANTES DE UN TENEDOR. Epígrafe I.A.E.: 671.5. Cantidad: 10 personas trabajando en la empresa. Actividad: CAFETERÍAS. Epígrafe I.A.E.: 672.1, 672.2 i 672.3. Cantidad: 8 personas trabajando en la empresa. Actividad: CAFES Y BARES DE CATEGORIA ESPECIAL. Epígrafe I.A.E.: 673.1. Cantidad: 8 personas trabajando en la empresa. Actividad: OTROS CAFÉS Y BARES. Epígrafe I.A.E.: 673.2. Cantidad: 8 personas trabajando en la empresa. Actividad: SERVICIOS EN QUIOSCOS, CAJONES, BARRACAS U OTROS LOCALES ANÁLOGOS. Epígrafe I.A.E.: 675. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: SERVICIOS EN CHOCOLATERÍAS, HELADERÍAS Y HORCHATERÍAS. Epígrafe I.A.E.: 676. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: SERVICIOS DE HOSPEDAJE EN HOTELES Y MOTELES DE UNA O DOS ESTRELLAS. Epígrafe I.A.E.: 681. Cantidad: 10 personas trabajando en la empresa. Actividad: SERVICIOS DE HOSPEDAJE EN HOSTALES Y PENSIONES. Epígrafe I.A.E.: 682. Cantidad: 8 personas trabajando en la empresa. Actividad: SERVICIOS DE HOSPEDAJE EN FONDAS Y CASAS DE HUÉSPEDES. Epígrafe I.A.E.: 683. Cantidad: 8 personas trabajando en la empresa. Actividad: REPARACIÓN DE ARTÍCULOS ELÉCTRICOS PARA EL HOGAR. Epígrafe I.A.E.: 691.1. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: REPARACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMÓVILES, BICICLETAS Y OTROS VEHÍCULOS. Epígrafe I.A.E.: 691.2. Cantidad: 5 personas trabajando en la empresa. Actividad: REPARACIÓN DE CALZADO. Epígrafe I.A.E.: 691.9. Cantidad: 2 personas trabajando en la empresa. Actividad: REPARACIÓN DE OTROS BIENES DE CONSUMO (EXCEPTO REPARACIÓN DE CALZADO, RESTAURACIÓN DE OBRAS DE ARTE, MUEBLES, ANTIGÜEDADES E INSTRUMENTOS MUSICALES). Epígrafe I.A.E.: 691.9. Cantidad: 2 personas trabajando en la empresa. Actividad: REPARACIÓN DE MAQUINARIA INDUSTRIAL. Epígrafe I.A.E.: 692. Cantidad: 2 personas trabajando en la empresa. Actividad: OTRAS REPARACIONES. Epígrafe I.A.E.: 699. Cantidad: 2 personas trabajando en la empresa. Actividad: TRANSPORTE URBANO COLECTIVO Y DE VIAJEROS POR CARRETERA. Epígrafe I.A.E.: 721.1 i 721.3. Cantidad: 5 vehículos cualquier día del año. Actividad: TRANSPORTE POR AUTOTAXIS. Epígrafe I.A.E.: 721.2. Cantidad: 3 vehículos cualquier día del año. Actividad: ENGRASE Y LAVADO DE VEHÍCULOS. Epígrafe I.A.E.: 751.5. Cantidad: 5 personas trabajando en la empresa. Actividad: ENSEÑANZA DE CONDUCCIÓN DE VEHÍCULOS TERRESTRES, ACUÁTICOS, AERONÁUTICOS, ETC. Epígrafe I.A.E.: 933.1. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: OTRAS ACTIVIDADES DE ENSEÑANZA, TALES COMO IDIOMAS, CORTE Y CONFECCIÓN, MECANOGRAFÍA, TAQUIGRAFÍA, PREPARACIÓN DE EXÁMENES Y OPOSICIONES Y SIMILARES. Epígrafe I.A.E.: 933.9. Cantidad: 5 personas trabajando en la empresa. Actividad: ESCUELAS Y SERVICIOS DE PERFECCIONAMIENTO DEL DEPORTE. Epígrafe I.A.E.: 967.2. Cantidad: 3 personas trabajando en la empresa. Actividad: TINTE, LIMPIEZA EN SECO, LAVADO Y PLANCHADO DE ROPAS HECHAS Y DE PRENDAS Y ARTÍCULOS DEL HOGAR USADOS. Epígrafe I.A.E.: 971.1. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. Actividad: SERVICIOS DE PELUQUERÍA DE SEÑORA Y CABALLERO. Epígrafe I.A.E.: 972.1. Cantidad: 6 personas trabajando en la empresa. Actividad: SALONES E INSTITUTOS DE BELLEZA. Epígrafe I.A.E.: 972.2. Cantidad: 6 personas trabajando en la empresa. Actividad: SERVICIOS DE COPIAS DE DOCUMENTOS CON MÁQUINAS FOTOCOPIADORAS. Epígrafe I.A.E.: 973.3. Cantidad: 4 personas trabajando en la empresa. 16 2. RETENCIONES a) Rendimientos de capital inmobiliario Si nuestra empresa (Empresario individual o S.C.P.) paga un alquiler que no sea de vivienda (un local, almacén, etc.), estamos obligados a retener un 19%, siempre que el arrendador (propietario a quien le alquilamos el local) no sea una empresa dedicada precisamente en el alquiler de inmuebles. Si el arrendador se dedica, no habrá que retener, pero para evitar problemas con hacienda, habrá que pedir al arrendador que nos dé un certificado de hacienda (él lo tiene que pedir a hacienda) que así lo acredite. Si no nos lo diera, entonces sí que hay que retener. b) Rendimientos de actividades económicas:facturas profesionales c) Determinados profesionales liberales y artistas (abogados, gestores administrativos, notarios, arquitectos, ingenieros, traductores, fotógrafos, etc.), al hacer las facturas a vuestros clientes tenéis que vigilar porque quizás tendréis que hacer una retención de IRPF en esta factura. Así, al precio pactado del servicio, habrá que descontar un 15% de I.R.P.F. (o un 7% para profesionales liberales o artistas que sean nuevos), retención que nuestro cliente pagará a hacienda en lugar de a el profesional liberal. Posteriormente, el profesional liberal cuando haga su declaración de renta anual, recuperará este 15% (ó 7%) que ya ha avanzado (lo ha pagado nuestro cliente a hacienda). Cuando se tiene que hacer esta retención de IRPF? 1. Cuando el profesional liberal o artista actúe como empresario individual o sociedad civil con objeto civil (en caso de facturar como sociedad mercantil no habrá que hacer esta retención de I.R.P.F. del 15% ó del 7%). 2. Que nuestro cliente sea una empresa, es decir, no sea un particular. d) Calendario fiscal. Las retenciones de capital inmobiliario Efectuar 4 liquidaciones trimestrales (imprimido 115 de hacienda), con los siguientes plazos: - 1.º trimestre: entre el 1 y el 20 de abril de 2016. - 2.º trimestre: entre el 1 y el 20 de julio de 2016. - 3.º trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre de 2016. - 4.º trimestre: entre el 1 y el 20 de enero del 2017. 17 Realizar el resumen añal de retenciones por rendimientos de capital inmobiliario (imprimido 180 de hacienda). Se un documento puramente de control (no se pagan más dinero), y recoge el resumen de las 4 liquidaciones trimestrales presentadas (imprimido 115 de hacienda), así como el nombre del arrendador (relación detallada uno por un), importe de los servicios facturados durante el año e importe de las retenciones practicadas. Se presenta con el mismo plazo que la última liquidación trimestral. Entregar al arrendador un certificado de rendimientos y retenciones (de 1 de enero a 31 de diciembre). Este certificado se tendrá que entregar antes de que el arrendador haga su declaración de I.R.P.F. anual. Conservar los justificantes de las facturas pagadas, así como las liquidaciones efectuadas en los impresos antes comentados, durante 4 años Las retenciones de actividades económicas Si nuestra empresa (Empresario individual o S.C.P.) paga una factura a profesionales liberales o artistas (abogados, gestores administrativos, ingenieros, asesores diversos, traductores, diseñadores de páginas web, etc.) no sólo estamos obligados a retener, sino que tenemos las siguientes obligaciones: Efectuar 4 liquidaciones trimestrales (imprimido 111 de hacienda), con los siguientes plazos: - 1.º trimestre: entre el 1 y el 20 de abril de 2016. - 2.º trimestre: entre el 1 y el 20 de julio de 2016. - 3.º trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre de 2016. - 4.º trimestre: entre el 1 y el 20 de enero del 2017. Realizar el resumen añal de retenciones por rendimientos de actividades económicas (imprimido 190 de hacienda). Se un documento puramente de control (no se pagan más dinero), y recoge el resumen de las 4 liquidaciones trimestrales presentadas (imprimido 111 de hacienda), así como el nombre del profesional o autónomo que está en módulos (relación detallada uno por un), importe de los servicios facturados durante el año e importe de las retenciones practicadas. Se p Se presenta con el mismo plazo que la última liquidación trimestral. Entregar como el nombre del profesional o autónomo que está en módulos un certificado de rendimientos y retenciones (de 1 de enero a 31 de diciembre). Este certificado se tendrá que entregar antes de que el profesional o autónomo que está en módulos haga su declaración de I.R.P.F. anual. Conservar los justificantes de las facturas pagadas, así como las liquidaciones efectuadas en los impresos antes comentados, durante 4 años. Para más información y consulta de impresos, visitar la página web: www.aeat.es. e) Casos prácticos y Práctica Fiscal. CASO PRÁCTICO 1: Anna Bourbon es la titular de un restaurante y tiene alquilado un local a Pere Orilla (persona que no se dedica al alquiler de locales), por una renta de 1.000 euros mensuales. 18 Solución: Anna Bourbon el que realmente pagará a Pere Orilla son 1.020 euros cada mes, según el siguiente detalle de la factura: Alquiler de local calle xxx 1.000 Base imponible 1.000 Cuota IVA tipo 21% 210 -IRPF 19% -190 =Total 1.020 Y estos 190 euros mensuales, cada tres meses los pagaremos a hacienda, de acuerdo con el calendario del punto siguiente. CASO PRÁCTICO 2: INGENIEROS, S.L. es una empresa dedicada a la ingeniería industrial. Ha hecho unos servicios por 10.000 euros a una empresa, y un servicio de 500 euros a un cliente particular. Hace falta que practique retención en sus facturas? Solución: Al tratarse de una actividad profesional ejercida por sociedad mercantil, no hace falta que haga ninguna retención en sus facturas, independientemente de si el cliente es empresa o particular. CASO PRÁCTICO 3: JORDI MANGANER es un abogado que ha prestado servicios miedo 5.000 euros a una empresa, y un servicio de 500 euros a un cliente particular. Hace falta que practique retención a sus facturas? Solución: Por el servicio hecho al particular no hace falta que haga ninguna retención en sus facturas, aunque sea una actividad profesional. Pero por el servicio hecho a una empresa, sí (del 15% ó del 7%, en función de sí es nuevo o no). CASO PRÁCTICO 4: JORDI INGENIERO, ingeniero profesional, ha realizados unos servicios de ingeniería industrial de 1.000 euros a una empresa. Solución: Servicios ingeniería de local calle xx 1.000 Base imponible 1.000 Cuota IVA tipo 21% 210 -IRPF 15% -150 =Total 1.060 Y estos 150 euros (o el importe que sea), su cliente los pagará a hacienda, y Jordi los recuperará cuando haga su declaración de renta anual. 19 Si nuestra empresa (Empresario individual o S.C.P.) paga una factura a profesionales liberales o artistas (abogados, gestores administrativos, ingenieros, asesores diversos, traductores, diseñadores de páginas web, etc.) estamos obligados a retener un 15%, siempre que este profesional o artista actúe como empresario individual o sociedad civil (en caso de facturar como sociedad mercantil no habrá que hacer esta retención). Excepcionalmente, el tipo de retención será del 7% si estos profesionales o artistas nos dicen que son nuevos emprendedores. Pero para evitar problemas con hacienda, habrá que pedirlos que nos den un certificado de hacienda (ellos lo tienen que pedir a hacienda) que así lo acredite. Si no nos lo diera, entonces hay que retener un 15%. CASO PRÁCTICO 5: Anna Bourbon es la titular de un restaurante y ha contratado los servicios del gestor administrativo Cèsar Vericat, excel•lento profesional y mejor persona, por una renta de 50 euros mensuales. El profesional ejerce a través de sociedad limitada. Solución: Al tratarse de una actividad profesional ejercida mediante sociedad mercantil, no hace falta que haga ninguna retención en sus facturas. CASO PRÁCTICO 6: Anna Bourbon es la titular de un restaurante y ha contratado un servicio de tramitación de licencia de obras a Jordi Ingeniero, empresa dedicada a la ingeniería industrial. Los servicios son de 1.000 euros. Solución: Servicios ingeniería de local calle xxx 1.000 Base imponible 1.000 Cuota IVA tipo 21% 210 -IRPF 15% -150 =Total 1.060 20 21 22 3- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO a) Introducción a su funcionamiento El I.V.A. es un impuesto que afecta territorialmente a la Unión Europea y que graba el consumo. Más técnicamente, el hecho imponible del I.V.A. es, o están sujetos al impuesto, las siguientes operaciones hechas en España: 1. Las ventas de bienes y las prestaciones de servicios hechas por empresarios y profesionales en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. 2. Las importaciones de bienes y servicios (las exportaciones están exentas). 3. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios y las ventas intracomunitarias de bienes y servicios hechas a particulares (pero las ventas intracomunitarias de bienes y servicios hechas a empresas no traen I.V.A.). Por otro lado, no todos los productos y/o servicios están grabados por el I.V.A.. Así, la ley establece una serie de exenciones (no traen I.V.A.) cómo, por ejemplo: ciertos servicios médicos y sanitarios (hospitalización o asistencia sanitaria en centros públicos, donaciones de sangre, protèsics dentales, odontólogos, etc.), educación, seguros, operaciones financieras, venta de viviendas de segunda mano, servicios postals, loterías y juegos de azar, etc. Por otro lado, hemos comentado que graba el consumo, por lo cual es el consumidor final (aquel quien consume) que soporta el impuesto. Ahora bien, hacienda no hace ir al consumidor a visitar sus oficinas para pagar el I.V.A. de un café con leche que se acaba de tomar... sino que ha montado un impuesto plurifàsic. Es decir, utiliza a las empresas de recaudadoras del impuesto, desde que se ha obtenido el café hasta que el consumidor lo ha tomado a la cafetería. Así, si el producto o servicio que vendemos no está exento del I.V.A., cobraremos a nuestros clientes un tipo impositivo determinado. Actualmente, en España hay 3 tipo de I.V.A.: 1. Tipo superreduït del 4%: se aplica básicamente a bienes culturales, alimentos de primera necesidad (como el pan, quesos, frutas, huevos, leche, etc.), libros, diarios y revistas, viviendas de protección oficial, prótesis y vehículos para minusválidos, reparación y adaptación de vehículos de minusválidos, cierto material escolar, ciertos medicamentos, etc.. 2. Tipo reducido del 10%: se aplica básicamente a alimentación, agua, viviendas de 1a mano (pero los locales, despachos, etc. van al 21%), transportes de viajeros (de mercancías, al 21%), hospedaje y restaurantes, museos, ferias y exposiciones comerciales, espectáculos deportivos de carácter aficionado, etc. 3. Tipo general del 21%: se aplica al resto de casos. b)Sistemas de liquidación. Hay varios sistemas, pero los que pueden afectarnos básicamente son los siguientes: - El Régimen Simplificado - El Régimen General - El Régimen del criterio de caja - Y el Régimen del Recargo de Equivalencia 23 Régimen Simplificado de I.V.A. Hay un total de 5 requisitos para poder tributar en Régimen Simplificado. 01. Es un sistema pensado para empresas en las que el titular es una persona física y que desarrollen una actividad empresarial (las de la sección Y del I.A.E.). Por lo tanto, no es válido para profesionales liberales (sección II del I.A.E.) ni para artistas sección III del I.A.E.). Las sociedades mercantiles no pueden acogerse a los módulos, puesto que estas tributan por Impuesto sobre sociedades. No se tienen que confundir tampoco las sociedades mercantiles con las llamadas Sociedades Civiles, o similares. Estas formas, aunque se digan “sociedades”, hacienda entiende que son una suma de personas físicas, y por lo tanto, puede la “sociedad” tributar en Régimen Simplificado si reúne los requisitos oportunos. 02. No todas las actividades empresariales pueden acogerse, sino sólo las que determine Hacienda (ciertos comercios, pastelerías, hornos de pan, cafeterías, bares, restaurantes, quioscos, peluquerías, fotocopisteries, etc. –ver anexo 1-). Qué pasa si mi actividad aparece en la lista de hacienda? Pues que, en principio, tributarás en Régimen Simplificado. En principio, porque justo es decir que el sistema no es obligatorio. Se a decir, podemos renunciar si no nos interesa (cómo se renuncia y que pasa, lo veremos más adelante). Y que pasa si mi actividad no aparece en la lista? Pues que, de momento, te avanzamos que tu empresa tributará o bien en Régimen General o bien en Recargo de Equivalencia (veremos más adelante qué es esto). 03. Y para acabar de complicarnos la existencia, no todas las actividades que aparecen en esta lista de Hacienda, pueden tributar en Régimen Simplificado. Hace falta, además, comprobar si no nos pasamos en aquello que los de Hacienda denominan “magnitudes específicas” (ver anexo 1), que no es más que no tener más vehículos que los que ellos digan, o no pasar de un determinado número de personas trabajando en la actividad. Por ejemplo si abrimos una Cafetería (Epígrafe I.A.E.: 672.1, 672.2 y 672.3), la cantidad máxima de trabajadores permitida por Hacienda es de 8 personas (incluidos los socios, si es que trabajan). Qué pasaría si la superáramos? Pues que tributaríamos en Régimen General. Está clarísimo? O no? 04. Finalmente, por el conjunto de todas las actividades económicas no se pueden superar los 250.000 euros de la facturación del año pasado (o la parte proporcional si la actividad se inició ya empezado el año). Cuenta! Si se hacen facturas a empresas, el límite de facturación es de 125.000 euros el año. Qué pasaría si en marzo del 2016, por ejemplo, la superáramos? Pues que tributaríamos en Régimen General a partir del 1 de enero del 2017 y no podríamos devolver al Régimen Simplificado hasta que dejáramos de superar esta cifra. 05. Y tampoco se pueden superar un volumen de compras de bienes y servicios (excluidos los inmovilizados) del año pasado de 250.000 euros. 24 Primeras definiciones La particularidad reside en su cálculo, puesto que Hacienda no determina el I.V.A. en función de la corriente real de nuestra empresa (I.V.A. transferido menos I.V.A. soportado), sino en función de unos módulos prefijados, y que varían de un sector a otro (módulos como el personal que trabaja en la empresa, el consumo de energía eléctrico, la superficie del local, el número de mesas, etc.). El Régimen General de I.V.A. Se el sistema más habitual de liquidar el I.V.A. El funcionamiento es sencillo: el I.V. que cobro de mis clientes lo tengo que ingresar después en hacienda, y el I.V.A. que ya he pagado a mis proveedores, al ser deducible, lo cobro después de hacienda. Justo es decir, que el Régimen General de I.V.A. no es un sistema tanto “extraterrestre” como el Régimen Simplificado, puesto que nuestra empresa pagará impuestos en función del consumo real (es decir, I.V.A. cobrado menos I.V.A. pagado), y no en función de unos Módulos preestablecidos por hacienda. Quién puede tributar en Régimen General de I.V.A.? 1. Todas, sin excepción, las sociedades mercantiles (cuento con las Sociedades Civiles, que estas sí que pueden estar en Régimen Simplificado). 2. Todas las personas físicas o las Sociedades civiles que hagan una actividad profesional o artística (es decir, que el epígrafe del I.A.E. esté a la sección II –actividades profesionales- o sección III –actividad artística-). 3.Las personas físicas o Sociedades civiles que hagan una actividad empresarial (es decir, hagan una actividad de la sección Y del I.A.E.) y no tengan que tributar en Régimen Simplificado de I.V.A. (porque han renunciado, han sido excluidos, etc.) o no tengan que tributar en Recargo de Equivalencia (ver tema más adelante). El Régimen del Criterio de Caja de I.V.A. Ha sido una de las grandes novedades del 2014. A partir de ahora, las empresas que quieran no hará falta que liquiden el I.V.A. siguiendo el criterio de devengo (es decir, liquidación por fecha de factura) y podrán liquidar el I.V.A. siguiendo el criterio de caja; es decir, nos deduciremos el I.V.A. cuando realmente lo pagamos e ingresaremos el I.V.A. a hacienda cuando realmente lo cobramos. Quién puede tributar en Régimen del Criterio de Caja de I.V.A.? El sistema, voluntario, se aplica a los mismos casos de formas jurídicas que pueden tributar por Régimen General. Es decir: 1. Todas, sin excepción, las sociedades mercantiles. 2. Todas las personas físicas o las Sociedades civiles que hagan una actividad profesional o artística (es decir, que el epígrafe del I.A.E. esté a la sección II –actividades profesionales- o sección III –actividad artística-). 3. Las personas físicas o Sociedades civiles que hagan una actividad empresarial (es decir, hagan una actividad de la sección Y del I.A.E.) y no tengan que tributar en Régimen Simplificado de I.V.A. (porque han renunciado, han sido excluidos, etc.) o no tengan que tributar en Recargo de Equivalencia (ver tema más adelante). 4. Quedan excluidas, por lo tanto, las personas físicas o Sociedades civiles que tributen en Régimen Simplificado de I.V.A. o tributen en Recargo de Equivalencia. Y que además cumplan los siguientes requisitos: - Que su facturación sea inferior a 2 millones de euros al año (si se supera, quedamos excluidos del sistema de régimen de caja). 25 - Que no tengamos ningún cliente que en el año fiscal (de 1 de enero a 31 de diciembre) le hayamos cobrado en efectivo más de 100.000 euros (si se supera, quedamos excluidos del sistema de régimen de caja). Cómo hemos comentado antes, el sistema es voluntario pero hay que acogerse. La opción por el sistema se puede hacer: 1. Para empresas nuevas, la opción se puede hacer en el mismo día que nos damos de alta a hacienda. 2. Para el resto, durante el mes de diciembre. Los efectos serán de 3 años dentro del sistema obligatoriamente a partir del año siguiente (presentamos la opción en diciembre del 2016 y estaremos en el criterio de caja a partir del 2017 un mínimo de 3 años). Qué es el Régimen del Criterio de Caja de I.V.A. La gran característica de este sistema es que las empresas acogidas al sistema liquidarán el I.V.A. no por el sistema de devengo como se hace en el Régimen General (es decir, el I.V.A. de nuestras facturas de ventas lo ingresamos a hacienda por fecha de factura independientemente si está o no cobrada la factura y el I.V.A. de nuestras facturas de gastos lo deducimos de hacienda por fecha de factura independientemente si está o no pagada la factura) sino por el criterio de caja. Es decir, el I.V.A. de nuestras facturas de ventas lo ingresamos a hacienda por fecha de cobro y el I.V.A. de nuestras facturas de gastos, compras e inversiones lo deducimos de hacienda por fecha de pago. Eso sí, el sistema tiene una limitación: las facturas que no se hayan cobrado o pagado antes del 31 de diciembre del año siguiente a la fecha de factura, siguen criterio de devengo, por lo cual el I.V.A. se ingresará a hacienda o se deducirá de hacienda el primer trimestre del año siguiente, independientemente si está o no cobrada o pagada la factura. Ejemplo: CONSTRUCTORES ASOCIADOS, S.L. ha facturado en fecha de 20-11-2016 unas ventas por 10.000 euros más un 10% de I.V.A. El 70% lo cobra el 20-06-2017 y el resto el 20-02-2018 . La empresa está acogida al sistema del criterio de caja de I.V.A. Cuando tiene que liquidar el I.V.A.? Solución: El 20-11-2016 ha facturado 10.000€ más 1.000€ de I.V.A.. Al estar acogido al sistema del criterio de caja de I.V.A. no tiene que ingresar nada de I.V.A. a hacienda el 4T del 2016. El 20-06-2017 cobra un 70% de su factura (7.000€ más 700€ de I.V.A.). Por lo tanto, tendrá que ingresar 700€ de I.V.A. a hacienda el 2T del 2017 (en el modelo 303 que presentará del 1 al 20 de julio del 2017). El 20-02-2018 cobra el resto de su factura (3.000€ más 300€ de I.V.A.). Pero la fecha de cobro es superior al 31-12-2017. Por lo tanto, tendrá que ingresar 300€ de I.V.A. a hacienda el 4T del 2017 (en el modelo 303 que presentará del 1 al 30 de enero del 2018) y no el 1T del 2018 (modelo 303 a presentar del 1 al 20 de abril de 2018) que es cuando realmente ha cobrado. Posible inconveniente del Régimen del Criterio de Caja de I.V.A. Es obvio que las empresas que estén acogidas al sistema del Criterio de Caja, en principio, el sistema resulta atractivo, puesto que el I.V.A. de nuestras facturas de ventas lo ingresamos a hacienda cuando cobramos y lo deducimos de hacienda cuando lo pagamos. Si no fuera por el criterio de hacienda que obliga a nuestro cliente (que puede estar en Régimen General) a deducirse el I.V.A. no en fecha de factura sino cuando nos pague la factura. Podría ser que el cliente cuando se enterara que nosotros tributamos por el Criterio de Caja cambiara a proveedores que tributen en Régimen General. Recargo de Equivalencia de I.V.A. Es un sistema obligatorio (no se puede renunciar), aplicable sólo a actividades físicas (no sociedades mercantiles), y que desarrollen actividades empresariales no sujetas a Régimen Simplificado. Se a decir, si aparece nuestra actividad en la lista de actividades que pueden tributar en Régimen Simplificado de 26 I.V.A., no estaremos en Recargo de Equivalencia. Y además, sólo se aplica a comerciantes minoristas. Hacienda entiende por comerciante minorista aquel que más del 80% de sus ventas las hace a consumidores finales (gente que no puede deducirse el I.V.A. soportado). Justo es decir que aunque seamos comerciantes minoristas, el Recargo de Equivalencia no se aplica las siguientes actividades: - Vehículos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques. - Embarcaciones y barcos. - Aviones, avionetas, veleros y otras aeronaves. - Accesorios y piezas de repuesto de los medios de transporte anteriores. - Joyas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino, así como la bisutería fina que contenga piedras preciosas, perlas naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de bañado. Se exceptúan los objetos que contengan oro o platino en forma de bañado o con un espesor inferior a 35 micras y los damasquins. - Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carácter sumptuari. Se exceptúan las bolsas, carteras y objetos similares así como las piezas confeccionadas exclusivamente con recortes o desperdicios, cabezas, patas, colas, etc., o con pieles corrientes o de imitación. - Los objetos de arte originales, antigüedades y objetos de colección. - Los aparatos para la apicultura y apicultura, así como sus accesorios. - Los productos petrolíferos la fabricación de los cuales, importación o venta esté sujeta a los Impuestos Especiales. - Maquinaria de uso industrial. - Materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones. - Minerales, excepto el carbón. - Hierros, aceros y otros metales y sus aleaciones, no manufacturados. - El oro de inversión. Definiciones Donde está la “gracia” del sistema? Pues que no funciona como el Régimen General, es decir, I.V.A. cobrado menos I.V.A. pagado, sino que el I.V.A. que cobramos no lo tenemos que ingresar a hacienda, y el I.V.A. pagado no nos lo podemos descontar, pero teniendo en cuenta, que cuánto pagamos I.V.A. no sólo pagaremos un 4%, 10% ó 21%, sino que pagaremos además, el Recargo de Equivalencia. Actualmente son los siguientes: - Productos con I.V.A. del 4%: Recargo del 0,5% (es decir, pagamos un 4,5%). - Productos con I.V.A. del 10%: Recargo del 1,4% (es decir, pagamos un 11,4%). - Productos con I.V.A. del 21%: Recargo del 5,2% (es decir, pagamos un 26.2%). Por otro lado, este recargo sólo se aplica a aquellas compras de productos que después nosotros revenderemos. Se a decir, no se aplicará a los alquileres, a las facturas de teléfono, de gestoría, etc. 27 b) Obligaciones y libros de carácter contable y fiscal. Obligaciones del Recargo de equivalencia Las obligaciones son mínimas, puesto que no se tienen que presentar liquidaciones trimestrales. Telegráficamente: 01. Confeccionar la Declaración de terceros (imprimido 347 de hacienda). Se un documento que recoge las operaciones efectuadas con clientes y/o proveedores que superan los 3.005,06 euros. Se presenta entre el 1 y el 28 de febrero del año próximo. 02. Conservar los justificantes fiscales (facturas emitidas, nóminas, recibidos de autónomos, facturas de gastos, etc.) durante 4 años. 03. Comunicar por escrito a nuestro proveedor que estamos sujetos al sistema del recargo de Equivalencia. 04. Confeccionar la Declaración de operaciones intracomunitarias (imprimido 349 de hacienda). Si nuestras ventas totales son inferiores a 35.000 euros y nuestras ventas intracomunitarias son inferiores a 15.000 euros, se presenta del 1 al 30 de enero del 2017. Si se superan (pero nuestras ventas intracomunitarias son inferiores a 100.000 euros), son los siguientes plazos: › 1.º trimestre: entre el 1 y el 20 de abril de 2016. › 2.º trimestre: entre el 1 y el 20 de julio de 2016. › 3.º trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre de 2016. › 4.º trimestre: entre el 1 y el 30 de enero del 2017. Y si nuestras ventas intracomunitarias son superiores a 100.000 euros, se presenta mensualmente (del 1 al 20 del mes siguiente). 05. Confeccionar la Declaración de INTRASTAT si nuestras compras o ventas intracomunitarias son superiores a 400.000 euros. Se presenta mensualmente del 1 al 12 del mes siguiente al de la operación. Obligaciones Régimen General/Simplificado 01. Hay que traer una serie de Registros. Concretamente, el Libro registro de Facturas expedidas y el Libro registro de facturas recibidas. 02. Tienes que conservar las facturas emitidas (ingresos) y las facturas recibidas (gastos), numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres. Recordarte que la normativa tributaria obliga a emitir factura, ya sea completa o simplificada (ver tema más adelante) y entregarla al cliente. 03. Efectuar 4 liquidaciones trimestrales (imprimido 303 de hacienda), con los siguientes plazos: › 1.º trimestre: entre el 1 y el 20 de abril de 2016. › 2.º trimestre: entre el 1 y el 20 de julio de 2016. › 3.º trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre de 2016. › 4.º trimestre: entre el 1 y el 30 de enero del 2017. 04. Realizar el resumen añal de I.V.A. (imprimido 390 de hacienda). Se un documento puramente de control (no se pagan más dinero), y recoge el resumen de las 4 liquidaciones de I.V.A. trimestrales presentadas (imprimido 303 de hacienda). Se presenta conjuntamente con la última liquidación trimestral de I.V.A. 05. Confeccionar la Declaración de terceros (imprimido 347 de hacienda). Se un documento que recoge las operaciones efectuadas con clientes y/o proveedores que superan los 3.005,06 euros. Se presenta entre el 1 y el 28 de febrero del año próximo. 06. Confeccionar la Declaración de operaciones intracomunitarias (imprimido 349 de hacienda). Si nuestras ventas totales son inferiores a 35.000 euros y nuestras ventas intracomunitarias son inferiores a 28 15.000 euros, se presenta del 1 al 30 de enero del 2017. Si se superan (pero nuestras ventas intracomunitarias son inferiores a 100.000 euros), son los siguientes plazos: › 1.º trimestre: entre el 1 y el 20 de abril de 2016. › 2.º trimestre: entre el 1 y el 20 de julio de 2016. › 3.º trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre de 2016. › 4.º trimestre: entre el 1 y el 30 de enero del 2017. Y si nuestras ventas intracomunitarias son superiores a 100.000 euros, se presenta mensualmente (del 1 al 20 del mes siguiente). 07. Confeccionar la Declaración de INTRASTAT si nuestras compras o ventas intracomunitarias son superiores a 250.000 euros. Se presenta mensualmente del 1 al 12 del mes siguiente al de la operación. 08. Conservar los justificantes fiscales (facturas emitidas, nóminas, recibidos de autónomos, facturas de gastos, etc.) durante 4 años. Obligaciones del Régimen del Criterio de Caja de I.V.A. Las obligaciones son las mismas que en el Régimen General, con unas particularidades. Telegráficamente: 1. Hace falta que en las facturas de ingresos ponemos muy claro en la factura que estamos acogidos al Régimen del Criterio de Caja. 2. Hace falta que en el Libro de facturas emitidas añadimos las siguientes columnas informativas: - Fecha de cobro (total o parcial) - Medio de cobro (y si es por banco, el número de cuenta) 3. Hace falta que en el Libro de facturas recibidas añadimos las siguientes columnas informativas: - Fecha de pago (total o parcial) - Medio de pago (y si es por banco, el número de cuenta) Para más información y consulta de impresos, visitar la página web: www.aeat.es. Las facturas: Pieza clave del sistema En el actual sistema fiscal en España la factura es la pieza fundamental para poder deducirnos las cuotas soportadas (y de rechazo, las compras de productos y servicios que hacemos para nuestra empresa). Hagamos algunos comentarios. Todas las facturas y copias tendrán que tener obligatoriamente como mínimo: El número y, en su caso, la serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie será correlativa. Se podrán hacer facturas con series diferentes cuánto existen razones que lo justifican (varias tiendas, servicios diferentes, etc.). La fecha de emisión. El nombre y apellidos, si es empresario individual, o la razón social, si es una sociedad, tanto del cliente como de nuestra empresa. El N.I.F., si es empresario individual, o el C.I.F., si es una sociedad, tanto del cliente como de nuestra empresa, ya sea atribuido por la Administración española o por un sido miembro de la Unión Europea. El domicilio, tanto del cliente como de nuestra empresa. Descripción de las operaciones. La base imponible o bases imponibles, el tipo impositivo o tipos impositivos de I.V.A., la cuota tributaria o cuotas tributarias por separado que se transfieren al cliente y el importe total a cobrar. 29 La fecha en la que se hayan hecho las operaciones, en caso de no coincidir con la fecha de emisión de la factura. Así, en caso de haber recibido pagos avanzados, recordar la obligatoriedad de hacer igualmente factura por las cantidades recibidas. Sólo podemos hacer un original por factura. En caso de hacer duplicados, además de todos los requisitos anteriores, poner su condición de duplicados. Sólo se pueden hacer duplicados por pérdida del original. En el caso de copias, además de todos los requisitos anteriores, poner su condición de copias. En caso de errores, o que las facturas no tengan algún de estos requisitos, habrá que hacer una nueva factura rectificativa, haciendo constar la rectificación realizada, así como su condición de factura rectificativa y el motivo por el cual se rectifica. Cuando las facturas que hacemos estén exentas de I.V.A. (servicios de formación, seguros, etc.) hay que poner según el actual reforma el precepto o preceptos según los cuales la operación está exenta. Las facturas o documentos sustitutivos pueden expresarse con cualquier moneda, a condición de que el importe que se transfiera al cliente se exprese con euros, para lo cual se usará el tipo de cambio oficial. Las facturas o documentos sustitutivos pueden hacerse con cualquier lengua (otra cuestión es que hacienda en caso de inspección nos puede obligar a traducirla al castellano o a otro lengua oficial en España). La obligación de hacer factura puede ser sustituida mediante lo entrega de facturas simplificadas (novedad del 2013), si el importe unitario no supera los 400 euros (I.V.A. incluido), o bien el importe unitario no supera los 3.000 euros (I.V.A. incluido) y se hacen alguna de estas actividades: › Ventas al por menor. › Servicios de ambulancia. › Ventas o servicios a domicilio del consumidor. › Transportes de personas. › Servicios de hostelería como restaurantes, cafeterías, bares, etc. › Servicios de peluquería y similares. › Uso de instalaciones deportivas. › Servicios de discotecas y salas de baile. › Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos. › Alquiler de películas. › Parkings de vehículos. › Servicios de tintorería y lavandería. › Peajes. › Las que vaya autorizando hacienda (no es una lista cerrada de momento). Recordar que la factura simplificada, a diferencia de la factura normal o completa, no trae ni el NIF, nombre y domicilio del cliente, ni la base imponible ni la cuota tributaria (se pone el precio de venta al público). Y que no sirven para deducir cuotas de I.V.A. soportado (hace falta factura completa). Los libros de carácter fiscal y contable A. El libro de facturas expedidas En este libro anotaremos, una por una, las facturas o documentos sustitutivos de ventas y prestación de servicios, anotando el número y, en su caso, serie, la fecha de emisión, identificación del cliente (nombre y apellidos, domicilio y N.I.F., si es empresario individual; o razón social, domicilio y C.I.F., si es una sociedad), la base imponible, el tipo impositivo de I.V.A., la cuota tributaria y el importe total a cobrar. B. El libro de facturas recibidas En este libro anotaremos, una por una, las facturas o documentos sustitutivos de compras, importaciones, adquisiciones intracomunitarias, adquisición de servicios, y otros con I.V.A. deducible anotando el 30 número, la fecha de emisión, identificación del proveedor (nombre y apellidos, domicilio y N.I.F., si es empresario individual; o razón social, domicilio y C.I.F., si es una sociedad), la base imponible, el tipo impositivo de I.V.A., la cuota tributaria y el importe total a pagar. Y como novedad del 2014, si nuestro proveedor está acogido al sistema del Criterio de Caja de I.V.A. tenemos que añadir la fecha de pago (total o parcial) y el sistema de pago (y si es por banco, poner además el número de cuenta bancario). Los libros: Cuestiones finales Todos estos libros tendrán que ser traídos por orden de fechas, sin espacios en blanco y sin tachas. Todos estos libros pueden ser traídos manualmente o bien informatitzadament. Tendrán que traerse con euros. Las páginas de los diferentes libros tendrán que estar numeradas correlativamente. c) Calendario Fiscal Cómo ya hemos comentado, en general, efectuar 4 liquidaciones trimestrales (imprimido 303 de hacienda), con los siguientes plazos: 1.º trimestre: entre el 1 y el 20 de abril de 2016. 2.º trimestre: entre el 1 y el 20 de julio de 2016. 3.º trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre de 2016. 4.º trimestre: entre el 1 y el 30 de enero del 2017. Realizar el resumen añal de I.V.A. (imprimido 390 de hacienda). Se un documento puramente de control (no se pagan más dinero), y recoge el resumen de las 4 liquidaciones de I.V.A. trimestrales presentadas (imprimido 303 de hacienda). Se presenta conjuntamente con la última liquidación trimestral de I.V.A. d) Casos prácticos y Pràctica Fiscal CASO PRÁCTICO 1: La Marta Valls se dedica a hacer formación de bellas artes. Compró durante el 4T material de dibujo por 1.000 euros más I.V.A. del 21% y facturó a sus alumnos 5.000 euros. Solución: Por las ventas que hace no tiene que cargar ningún tipo de I.V.A., puesto que su actividad está exenta de I.V.A., y por lo tanto, no tiene que ingresar nada en hacienda. Así, una posible factura tendría este aspecto: La contrapartida es que no puede deducirse el I.V.A. soportado. Por lo tanto, en su caso podrá descontarse 1.210 euros como gasto de compras de sus beneficios cuando haga su declaración de I.R.P.F. CASO PRÁCTICO 2: En Joan Ridau es el titular de una tienda que vende camisetas de diseño desde el 14-04-2016. El I.V.A. transferido del 2T fue de 800 euros, el del 3T de 1.600 euros y el del 4T de 1.900 euros. El I.V.A. soportado del 2T fue de 1.200 euros, el del 3T de 600 euros y el del 4T de 700 euros. Se pide calcular las liquidaciones de I.V.A. del 2016. Solución: 31 El 1T no presentará ninguna liquidación porque todavía no tenía actividad. Para calcular la liquidación del 2T necesitamos el I.V.A. transferido y el I.V.A. soportado del 2T. Es decir: 800 -1.200 = -400 euros. Esta cifra la compensaremos en la liquidación siguiente. Para calcular la liquidación del 3T necesitamos el I.V.A. transferido y el I.V.A. soportado del 3T. Es decir: 1.600 - 600 = 1.000 euros. A esta cifra compensaremos 400 euros de la liquidación pasada, resultando un total a pagar de 600 euros, entre el 1 y el 20 de octubre de 2016. Finalmente, para calcular la liquidación del 4T necesitamos el I.V.A. transferido y el I.V.A. soportado del 4.º Es decir: 1.900 - 700 = 1.200 euros. Cifra que tendrá que ingresar a hacienda entre el 1 y el 30 de enero de 2017. CASO PRÁCTICO 3: Andrea Fígols tiene una tienda de ropa. Ha comprado por 1.000 euros un lote de prendas de ropa (que después venderá. Le han comentado que está en recargo de equivalencia, pero no sabe muy bien como funciona el sistema. Solución: Andrea Fígols en primer lugar tendrá que comunicar a su proveedor que tributa en el sistema del recargo de equivalencia. Y el proveedor le presentará una factura con el siguiente detalle: 1.000 euros de la compra, más 210 euros del I.V.A. (21% sobre 1.000), y más 52 euros del recargo de equivalencia (5,2% sobre 1.000). Total a pagar 1.220 euros. Andrea Fígols después no tendrá que liquidar nada a hacienda. El proveedor, por su lado, ingresará a hacienda el I.V.A. y el recargo de equivalencia. Y que pasa con los 210 euros de I.V.A. y 52 de Recargo que hemos pagado al proveedor? Pues que nos descontaremos como gasto en lugar de 1.000 euros, 1.262 euros al hacer la declaración de renta (siempre que tribute en estimación Directa de IRPF).. CASO PRÁCTICO 4: Andrea Fígols tiene una tienda de ropa. Tiene que pagar la factura del teléfono de la tienda por 100 euros. Le han comentado que está en recargo de equivalencia, pero no sabe muy bien como funciona el sistema. Solución: Andrea Fígols en este caso no tendrá que comunicar nada a su proveedor puesto que no se trata de nada que compre para después revender. Así, el proveedor le presentará una factura con el siguiente detalle: 100 euros del consumo telefónico, más 21 euros del I.V.A. (21% sobre 100). Total a pagar 121 euros. Eso sí, Andrea Fígols después no tendrá que liquidar nada a hacienda. El proveedor, por su lado, ingresará a hacienda el I.V.A. Y que pasa con los 21 euros de I.V.A. que hemos pagado al proveedor? Pues que nos descontaremos como gasto en lugar de 100 euros, 121 euros, al hacer la declaración de renta (siempre que tribute en estimación Directa de IRPF). 32 NOTA: Aquests apunts (i els seus annexos) s’han confeccionat com a suport d’un programa formatiu realitzat a Barcelona Activa. Vericat i Pla Gestors Associats, S.L. no assumeix cap tipus de responsabilitat per un ús indegut fora d’aquest àmbit. Aquest Dossier està subjecta a una llicència de Reconeixement-NoComercial-SenseObraDerivada 4.0 Internacional de CreativeCommons a nom del seu autor. Per a revisar la còpia d’aquesta llicència i els usos que en permet, visita: http://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/4.0/ Per a ampliar permisos o usos no contemplats, envia un correu a: [email protected]. 33
