IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 2 PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS – DDJJ DETERMINATIVAS / INFORMATIVAS / APLICATIVOS DDJJ determinativas. Vencimientos abril 2016. Sujetos comprendidos. DDJJ determinativas. Vencimientos mayo 2016. Sujetos comprendidos. Situaciones que motivan la presentación de DDJJ determinativas. Monotributistas. Obligación de presentar DDJJ determinativas: 1.4.1. Responsables inscritos en el IG que, con posterioridad al inicio de un año calendario, adhieran al Monotributo. 1.4.2. Monotributistas con actividades no incluidas en el RS. Sociedades de hecho que no confeccionen balance comercial. Cesación de negocios y Sociedades en liquidación. Presentación de DDJJ DDJJ informativa. Vencimientos junio 2016. Sujetos comprendidos. Aplicativos a utilizar para presentación de DDJJ originales o rectificativas, según período fiscal. 1.8.1. Novedades. Aplicativo Versión 16. SOCIEDADES Y EMPRESAS QUE PRACTIQUEN BALANCES 5 5 5 6 6 6 7 7 7 8 10 10 11 2.1. Declaración Jurada. Vencimientos mayo 2016. Sujetos comprendidos. 2.2. Usuarios del aplicativo Ganancias Personas Jurídicas. V 12,0 R2. 11 11 2.3. Entidades exentas en el IG. Presentación de DDJJ. 2.4. Informe para fines fiscales. Vencimientos junio 2016. 2.5. Presentaciones que deben realizar las Personas Jurídicas. Resumen 12 12 13 3 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. 3.8. ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA LA LIQUIDACIÓN 2015 Matrimonio Civil. Menores de edad. Enajenación de bienes muebles por parte de personas físicas. Intereses devengados por BODEN. Reintegro por exportaciones Gravabilidad en operaciones de compraventa de acciones y dividendos. Deducciones personales. Importes deducibles. Deducciones personales. Aspectos para recordar: 3.8.1. Mínimo no imponible. Concepto de residencia. 3.8.2. Cargas de familia: sujeto habilitado para su deducción. 3.8.3. Deducción concubino/a. Improcedencia. 3.8.4. Deducción hijos/as de concubino/a. 3.8.5. Deducción hijos adoptivos. 3.8.6. Deducción especial: cálculo de la deducción cuando concurren ganancias por la que corresponden distintos montos de deducción. 3.8.7. Deducción especial: condición indispensable para su cómputo. 16 16 17 17 18 18 19 21 22 22 22 23 23 23 24 24 1 3.9. Otras deducciones contempladas en la LIG. Importes y otros aspectos a observar: Gastos de sepelio. / Servicio doméstico. / Intereses créditos hipotecarios. / Seguro de vida. / Donaciones. / Aportes jubilatorios. / Aportes obra social. / Honorarios médicos. 3.9.1. Gastos de sepelio. Observaciones a tener en cuenta. 3.9.2. Servicio doméstico. 3.9.3. Deducción de donaciones. 3.9.3.1. Donaciones a Bomberos Voluntarios. Ley 26.987. 3.10. Deducción especial para empleadores que concedan empleo a discapacitados. 3.10.1. Sistema de protección integral de los discapacitados. 3.10.2. Régimen federal de empleo protegido a personas con discapacidad. 3.11. Deducción de intereses por préstamos. 3.12. Deducción de honorarios de directores. 3.12.1. Tratamiento para la sociedad. 3.12.2. Tratamiento para el perceptor. 3.13. Deducción de aportes a sociedades de garantía recíproca. 3.14. Descuentos y rebajas extraordinarias. Quitas concursales. 3.15. Deducción para deudores incobrables. 3.16. Deducción del impuesto sobre los bienes personales. 3.17. Deducción del impuesto a la ganancia mínima presunta. 3.18. Deducción del impuesto especial blanqueo impositivo. Ley 24.476 Título III. 3.19. Deducción gastos de automóvil. 3.19.1. Alcance del concepto “similares” 3.20. Cómputo de operaciones realizadas con monotributistas. 3.20.1. Tope deducible por compras a monotributistas. 3.20.2. Deducción de facturas de monotributistas en el IG. 3.21. Viáticos y gastos de movilidad. Agentes de la administración pública. 3.22. Cómputo de pagos a cuenta. 3.23. Ejercicio profesional en forma de empresa. Rentas de cuarta categoría. 3.24. Omisión de actuar como agente de retención. Impugnación del gasto en el balance fiscal. Impugnación del gasto por omisión de actuar como agentes de retención. 3.25. Imposibilidad para los Bancos y Entidades Financieras de deducir como gasto multas y sanciones administrativas, disciplinarias y penales aplicadas por el BCRA. 3.26. Directores y representantes de Banco y Entidades Financieras. Importe recibido para hacer frente a las multas y sanciones aplicadas o iniciadas por el B.C.R.A. y demás organismos del Estado. Renta gravada por el Impuesto a las Ganancias. 3.27. Gratificación por cese laboral. 3.28. Ley 26.860. Exteriorización de tenencia de moneda extranjera en el exterior y en el país. 25 26 26 26 27 27 27 28 29 29 29 32 32 34 35 36 37 37 38 38 40 40 41 41 41 45 45 46 46 46 46 47 4 PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN PARA EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. 48 5 REPASO DE TEMAS IMPUESTO A LAS GANANCIAS 50 2 BIENES PERSONALES 6 PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS – DDJJ DETERMINATIVAS/INFORMATIVAS/ APLICATVOS 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.5. 6.6. 6.7. Vencimientos abril 2016. Sujetos comprendidos. Vencimiento mayo 2016. Sujetos comprendidos. Situaciones que motivan la presentación de la DJ determinativa. Situaciones que motivan la presentación de la DJ informativa. Sujetos - Base imponible – Alícuotas. Esquemas. Matrimonio civil. Responsables sustitutos. 6.7.1. Requisitos de inscripción. 6.7.2. Improcedencia del cómputo de “Mínimo Exento”. 6.7.3. Inmueble arrendado perteneciente a persona física del exterior. 6.7.4. Bienes del hogar cuando se trata de residentes en el exterior. 6.8. Menores de edad 6.9. Títulos de capitalización emitidos por las cooperativas. 6.10. Aportes irrevocables efectuados en sociedades anónimas para futuros aumentos de capital. 6.11. Automotores. 6.11.1. Automotores que no figuran en tabla. 6.11.2. Automotores totalmente amortizados. 6.12. Inmuebles. 6.12.1. Valuación de inmuebles situados en el país. 6.12.2. Valuación de inmuebles adquiridos en moneda extranjera. 6.12.3. Inmuebles totalmente amortizados. 6.12.4. Inmuebles rurales. Usufructuarios que ceden la nuda propiedad 6.13. Inmuebles rurales. 6.14. Aplicativos a utilizar para presentación de DDJJ originales o rectificativas, según período fiscal. 60 60 60 61 61 62 63 64 64 65 65 65 65 66 66 66 66 67 67 67 68 68 68 69 71 BIENES PERSONALES PARTICIPACIONES SOCIETARIAS 72 7.1. Vencimiento general. 7.2. Sujetos pasivos del impuesto. 7.2.1. Sociedad de hecho. 7.2.2. Sociedad de hecho monotributista. 7.2.3. Sociedad de hecho agropecuaria. 7.2.4. UTE. 7.2.5. Asociaciones civiles y fundaciones. 7.2.6. Countries. 7.2.7. Fideicomisos no financieros. 7.2.7.1. Tratamiento impositivo. 7.2.7.2. Inscripción del fiduciario ante AFIP. 72 72 73 73 73 73 74 74 74 74 76 7 3 7.2.7.3. Metodología para la confección de la declaración jurada F. 899/A 7.3. Aspectos a tener en cuenta. 7.3.1. V.P.P. según Balance Contable. 7.3.2. Pago mediante “compensación”. 7.3.3. Formas de Pago – Cancelación de la obligación. 76 77 77 77 77 8 PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN PARA BIENES PERSONALES. 78 9 REPASO DE TEMAS BIENES PERSONALES 79 GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA 10 ASPECTOS A TENER EN CUENTA 10.1. 10.2. 10.3. 10.4. 10.5. 10.6. Vencimientos mayo 2016. Sujetos comprendidos. Situaciones que motivan la presentación de DDJJ determinativas. Monotributistas y el IGMP. Sujetos del exterior. Entidades exentas del impuesto. No deberán presentar DDJJ. Conceptos no sujeto a impuesto. 10.6.1. Saldo a favor del impuesto a la ganancia mínima presunta. 10.6.2. Saldo a favor técnico del IVA. 10.7. Inmuebles rurales. 10.7.1. Tratamiento. 10.7.2. Valuación. 10.7.3. Usufructuarios que ceden la nuda propiedad. 10.8. Pago a cuenta del impuesto sobre débitos y créditos bancarios. 10.9. Pago a cuenta del IGMP en el IG. 80 80 80 80 81 81 82 82 82 83 83 83 83 83 83 11 PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN PARA MÍNIMA PRESUNTA. 85 12 REPASO DE TEMAS 86 13 PRESENTACIÓN Y PAGO DDJJ 87 14 PLAN DE FACILIDADES DE PAGO 88 4 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1 1.1. 1.2. PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS DDJJ DETERMINATIVAS / INFORMATIVAS / APLICATIVOS VENCIMIENTO GENERAL: ABRIL 2016 – DDJJ DETERMINATIVAS. Personas físicas y sucesiones indivisas sin participación en sociedades (R.G. 975). Comprende a empleados en relación de dependencia, cuando: 1. El empleador -por error, omisión o cualquier otro motivo, aun cuando fuera imputable al beneficiario de las rentas- no practicare la retención total del impuesto del período fiscal respectivo, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año (liquidación anual) o hasta el día de pago de la liquidación final (por baja o retiro del empleado). (art. 11 c), pto.1, R.G. 2437) 2. Existan conceptos no comprendidos en el Anexo III (R.G. 2437), susceptibles de ser deducidos, que quieran ser computados en la respectiva liquidación. (art. 11 c), pto.2, R.G. 2437) 3. De las DDJJ realizadas en virtud del régimen de información (cuando hubieran obtenido durante el año fiscal ganancias brutas totales por un importe igual o superior a $ 144.000.-), resulte un importe a pagar un saldo a favor del contribuyente. (art. 11 c), pto.3 y art. 12, 7mo. párrafo, R.G. 2437 ) Personas físicas y sucesiones indivisas con participación en sociedades que cierren ejercicio comercial entre 01/2015 y 11/2015, ambos inclusive. Personas físicas y sucesiones indivisas con participación en sociedades que cierren ejercicio comercial en 12/2015 y cuya única participación consista en acciones de empresas que cotizan en bolsas o mercados de valores (R.G. 975). Titular de empresas o explotaciones unipersonales que no confeccionen balance en forma comercial (Circular (DGI) 1357). CUIT PRESENTACIÓN F. 711 NM PAGO APLICATIVO 0–1 2–3 4–5 6–7 8–9 11/04/2016 12/04/2016 13/04/2016 14/04/2016 15/04/2016 12/04/2016 13/04/2016 14/04/2016 15/04/2016 18/04/2016 “GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS - BIENES PERSONALES - Versión 16.0 (R.G. 3748) VENCIMIENTO ESPECIAL: MAYO 2016 – DDJJ DETERMINATIVAS. Personas físicas y sucesiones indivisas con participación en sociedades que cierren ejercicio comercial en 12/2015 -excepto aquellos cuya única participación consista en acciones de empresas que cotizan en bolsas o mercados de valores- (R.G. 975). Socios de sociedades de personas con mes de cierre 12/2015 que no confeccionen balances en forma comercial (Circular (DGI) 1357). 5 CUIT PRESENTACIÓN F. 711 NM PAGO APLICATIVO 0–1 2–3 4–5 6–7 8–9 09/05/2016 10/05/2016 11/05/2016 12/05/2016 13/05/2016 10/05/2016 11/05/2016 12/05/2016 13/05/2016 16/05/2016 “GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS - BIENES PERSONALES - Versión 16.0 (R.G. 3748) SITUACIONES QUE MOTIVAN LA PRESENTACIÓN DE DDJJ DETERMINATIVAS. Art. 5°, R.G. 975 1.3 La presentación deberá efectuarse cuando, respecto de un período fiscal, exista alguna de las siguientes situaciones: a) El contribuyente se encuentre inscripto aun cuando no se determine materia imponible por el respectivo período fiscal, o b) corresponda la liquidación del impuesto por darse los presupuestos de gravabilidad que las normas establecen, aun cuando el contribuyente no hubiera solicitado el alta con anterioridad al vencimiento fijado para cumplir con la respectiva obligación de determinación e ingreso, a cuyo efecto deberán observarse las disposiciones de la R.G. 10, sus modificatorias y complementarias. 1.4 . MONOTRIBUTISTAS. OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DDJJ DETERMINATIVAS. Art. 38, R.G. 2746 Deberán presentar DDJJ cuando: La adhesión se produzca con posterioridad al inicio del año calendario, en la medida que se hayan desarrollado actividades sujetas al impuesto con anterioridad a la fecha en que surte efectos dicha adhesión (Ver 1.4.1.), o b) Deban continuar cumpliendo sus obligaciones de determinación y/o ingreso del impuesto, respecto de actividades no incluidas en el RS, con independencia de su adhesión al precitado régimen. (Ver 1.4.2.) a) 1.4.1 . 6 RESPONSABLES INSCRIPTOS EN EL IG QUE, CON POSTERIORIDAD AL INICIO DE UN AÑO CALENDARIO, ADHIERAN AL MONOTRIBUTO. Art. 39, R.G. 2746. Resultado atribuible al período comprendido entre dicho inicio y el mes inmediato anterior, inclusive, a aquel en que la adhesión produce efectos: Deberán computarlo en las DDJJ. Ganancias obtenidas desde el mes en que la adhesión produce efectos hasta aquel en que se solicite la baja del RS, ambos inclusive: deberán consignarse como exentas del IG en las DDJJ respectivas. 1.4.2 . Deducciones previstas en el art. 23, inc. b) de la ley del IG: si correspondieran, serán computables en su totalidad, excepto cuando ocurran o cesen las causas que determinen su cómputo (nacimiento, casamiento, defunción, etc.), en cuyo caso las deducciones se harán efectivas por períodos mensuales, de acuerdo con lo dispuesto en el art. 24 de dicha ley. Patrimonio a declarar: será el que resulte al 31/12 del año por el cual se formula la declaración y del anterior. Monotributistas con ACTIVIDADES NO INCLUIDAS EN EL RS: DETERMINACIÓN E INGRESO DEL GRAVAMEN. Art. 40, R.G. 2746 1.5 . Los sujetos que resulten responsables de continuar presentando DDJJ del IG, por actividades no incluidas en el RS, deberán cumplir su obligación de determinación anual e ingreso de ese gravamen, según el cronograma de vencimientos que se establezca para cada año fiscal, conforme a lo previsto en las normas pertinentes. SOCIEDADES DE HECHO QUE NO CONFECCIONEN BALANCE COMERCIAL. Determinación del resultado impositivo: será efectuada por el socio con participación social mayoritaria o, en caso de participaciones iguales, por el que posea la “CUIT menor” (Art. 8°, R.G. 975). Cuando en la normativa específica se hace alusión a “CUIT menor” o “CUIT más baja”, se está haciendo referencia al número de 8 dígitos que se consigna en la CUIT. (Nota Externa 03/2001 (AFIP)). 1.6 . Socios. Solicitud de información a la sociedad para liquidar el impuesto: deberán solicitar a las mismas y éstas entregar con una antelación mínima de 4 días corridos a la fecha de vencimiento general, las informaciones necesarias para que los mismos cumplan con sus obligaciones. La información deberá estar disponible en el domicilio de las respectivas sociedades, mientras que su incumplimiento no libera a los socios de la responsabilidad que los mismos tienen de cumplir las obligaciones de determinación e ingreso del impuesto correspondiente. (Arts. 9° y 10, R.G. 975). CESACIÓN DE NEGOCIOS Y SOCIEDADES EN LIQUIDACIÓN. PRESENTACIÓN DE DDJJ. R.G. 685 Los contribuyentes y responsables deberán presentar DDJJ del IG e ingresar, de corresponder, el saldo a favor del Fisco, cuando se produzca la finalización del ejercicio fiscal por los hechos que se indican a continuación: a) Cesación del negocio por venta, liquidación, permuta u otra causa; b) distribución final de lo obtenido por la liquidación de la sociedad; 7 c) cese definitivo de las actividades por reorganización "en los términos previstos en las normas legales y reglamentarias vigentes en el mencionado impuesto", aun en los casos en que la empresa antecesora se disuelva sin liquidarse. El ejercicio fiscal finalizará el día inmediato anterior a la fecha de reorganización. Cuando el mencionado cese no coincida con la fecha de cierre de la empresa antecesora, corresponderá efectuar la determinación del impuesto por un período irregular. Las obligaciones establecidas -presentación y pago- se cumplirán hasta el último día hábil administrativo, inclusive, del 5to. mes calendario siguiente a aquél en que se produzca alguna de las causales indicadas o hasta el vencimiento del plazo general, inclusive, el que fuera anterior. 1.7 . VENCIMIENTO - DDJJ INFORMATIVA. Beneficiarios de rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones y otras rentas; cuando hubieran obtenido durante el año fiscal ganancias brutas totales por un importe igual o superior a $ 144.000: CUIT PRESENTACIÓN F. 711 NM – F. 762/A (BP) APLICATIVO/SERVICIO Aplicativo: “GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS - BIENES PERSONALES - Versión 16”, o Servicio: “RÉGIMEN SIMPLIFICADO GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS” (Ver OBSERVACIÓN). 30/06/2016 Todos 8 IMPORTANTE: En el supuesto que las DDJJ arrojen saldo a favor de AFIP, o a favor del contribuyente, deberá observarse lo estipulado para los vencimientos generales. (art. 12 R.G. 2437) (R.G. 2437 - R.G. 37489) OBSERVACIÓN Opción: Utilizar el servicio, con clave fiscal, denominado "Régimen Simplificado Ganancias Personas Físicas" Podrán ejercerla: los sujetos que hayan obtenido, en el curso del período fiscal que se declara: 1. Exclusivamente ganancias provenientes del trabajo en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios en cuanto tengan su origen en el trabajo personal, desempeñando cargos públicos, percepción de gastos protocolares, servicios personales prestados por los socios de sociedades cooperativas que trabajen personalmente en la explotación; u 2. Otras rentas por las cuales se haya adherido al Monotributo, o resulten exentas, no alcanzadas o no computables en el Impuesto a las Ganancias. 3. Actores que perciban sus ingresos a través de la Asociación Argentina de Actores. No podrán ejercerla: Quienes pueden: - sujetos que sean titulares de bienes y/o deudas en el exterior, o socios protectores de Sociedades de Garantía Recíproca que respecto del período fiscal de que se trate, hubieran computado deducción por aportes al capital social o al fondo de riesgo (inc. l) del Anexo III de la R.G. 2437). Los formularios, generados por los programas aplicativos, se presentarán mediante transferencia electrónica de datos mediante “Clave Fiscal” a través de la página Web de AFIP. No obstante ello, las DDJJ podrán presentarse por transferencia electrónica de datos, a través de las entidades homologadas a tales fines, ingresando a la página "Web" de la entidad de que se trate con el nombre de usuario y la clave Formas de Presentación de seguridad, otorgados por la misma (Art. 3° R.G. 3006). Las entidades - formularios homologadas son: de DDJJ F. 711 NM y 762/A: 9 1.8 . APLICATIVOS A UTILIZAR PARA PRESENTACIÓN DE DDJJ ORIGINALES O RECTIFICATIVAS, SEGÚN PERÍODO FISCAL. Período fiscal 2006 y anteriores GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS - Versión 7.1 - Release 3. 2007 y siguientes GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS - BIENES PERSONALES Versión 16.0 1.8.1. 1. Aplicativo NOVEDADES VERSIÓN 16 Teniendo en cuenta el Acuerdo entre la República Argentina y la República Oriental del Uruguay para el Intercambio de Información Tributaria y Método para evitar la doble imposición, aprobado por la Ley 26.758, se incluye en la pestaña: “Datos Descriptivos”: “¿Realizó servicios prestados a sujetos residentes en la República Oriental del Uruguay en virtud del art.11.3 b del Acuerdo?”. Si la respuesta es afirmativa, se habilitarán: Pantalla “Directorio Determinación de la Renta de Fuente Argentina”, las pestañas “Resultado Neto 3° categoría por servicios prestado en el marco del artículo 11.3 b del Acuerdo con la República Oriental del Uruguay” y “Resultado Neto 4° categoría por servicios prestados en el marco del artículo 11.3 b del Acuerdo con la República Oriental del Uruguay”, posibilitando la carga de los respectivos “ingresos gravados” y “Gastos y deducciones especialmente admitidos”. Pantalla “Determinación del saldo del impuesto a las ganancias” el campo “Pago a cuenta en el exterior s/art. 11.3b del Acuerdo con Uruguay” cuyo límite computable será la sumatoria de los valores ingresados en los nuevos campos de 3° y 4° categoría citados en el punto anterior. 10 2 2.1 . SOCIEDADES Y EMPRESAS QUE PRACTIQUEN BALANCES VENCIMIENTO GENERAL. Sociedades de capital con mes de cierre 12/2015. Sociedades de personas con mes de cierre 12/2015 que lleven libros que le permitan confeccionar balance en forma comercial. Titular de empresas o explotaciones unipersonales con mes de cierre 12/2015 que lleven libros que le permitan confeccionar balance en forma comercial. Actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categoría. Fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario -excepto fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea beneficiario del exterior- que lleven libros que le permitan confeccionar balance en forma comercial. (Ver ID 9750390) Entidades exentas con certificado de exención vigente en el IG con cierre de ejercicio 12/2015. (Ver 2.3.) CUIT 0–1 2–3 4–5 6–7 8–9 PRESENTACIÓN F. 713 09/05/2016 10/05/2016 11/05/2016 12/05/2016 13/05/2016 PAGO APLICATIVO GANANCIAS PERSONAS JURÍDICAS - SOCIEDADES Versión 12 - Release 2 (R.G. 3478) USUARIOS DEL APLICATIVO GANANCIAS PERSONAS JURÍDICAS V. 12.0 R.2. Instructivo de Ayuda. 2.2. Son usuarios del sistema quienes confeccionan estados contables dictaminados por un Contador Público: Sociedades Anónimas. Sociedades en Comandita por Acciones, la parte correspondiente a los socios comanditarios, constituidas en el país. Sociedades de Responsabilidad Limitada. Las Asociaciones Civiles y Fundaciones constituidas en el país en cuanto no corresponda por esta Ley otro tratamiento impositivo. Las Sociedades de Economía Mixta, por la parte de las utilidades no exentas. Las Sociedades en Comandita Simple y la parte correspondiente a los socios comanditados de las Sociedades en Comandita por Acciones en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el país. Las Entidades y Organismos a que se refiere el artículo primero de la Ley 22.016 no comprendidas en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo. 11 2.3. Los Fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la Ley 24.441, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción dispuesta en este párrafo no será de aplicación en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante - beneficiario sea un beneficiario del exterior. Los Fondos Comunes de Inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer párrafo de la Ley 24.083 y modificaciones. Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros, o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior. ENTIDADES EXENTAS EN EL IG PRESENTACIÓN DE DDJJ. Arts. 26 y 27 R.G. 2681 Las entidades con certificados de exención vigentes para el período fiscal de que se trate, se encuentran obligadas a presentar DDJJ, excepto: Asociaciones cooperadoras escolares con autorización extendida por autoridad pública, conforme a las normas de lugar de asiento de la entidad. (Arts. 27 y 7° b) R.G. 2681) Asociaciones, fundaciones y demás personas de existencia ideal sin fines de lucro, que destinen los fondos que administren y/o dispongan a la promoción de actividades hospitalarias bajo la órbita de la administración pública (nacional, provincial o municipal) y/o de bomberos voluntarios oficialmente reconocidos. (Arts. 27 y 7° c) R.G. 2681) Comunidades indígenas inscriptas en el Registro Nacional de Comunidades Indígenas (RENACI) instituido por la Ley 23302 y su DR 155/89, y asociaciones sin fines de lucro inscriptas en la IGJ u organismo provincial competente, siempre que destinen sus fondos al mantenimiento y fomento de la cultura indígena, cuyos integrantes resulten ser miembros activos de alguna comunidad aborigen, en los términos a que se refiere el Art. 75, inciso 17, de la Constitución Nacional. (Arts. 27 y 7° d) R.G. 2681) Instituciones religiosas, incluidos los institutos de vida consagrada y sociedades de vida apostólica, inscriptas en los registros existentes en el ámbito de la Secretaría de Culto de la Nación. (Arts. 27 y 7° e) R.G. 2681) 2.4 . 12 INFORME PARA FINES FISCALES - VENCIMIENTO GENERAL. La presentación de la DDJJ -"Informe para Fines Fiscales"- F. 760/C (Anexo III RG 3077Adecuaciones al Form.) o F. 780 (Anexo IV RG 3077), con ejercicios con cierre en el mes de diciembre/2015, Memoria, Estados Contables e Informe de Auditoría, de corresponder, operará: CUIT PRESENTACIÓN F. 760/C – F. 780 APLICATIVO 0–1 2–3 4–5 6–7 8–9 09/05/2016 10/05/2016 11/05/2016 12/05/2016 13/05/2016 Informe para Fines Fiscales - IFF F780 - RG 1061 Versión 1.0 - Release 2 (Genera el F. 780) 2.5. PRESENTACIÓN QUE DEBEN REALIZAR LAS PERSONAS JURÍDICAS – RESUMEN Generado por “GANANCIAS PERSONAS JURÍDICAS SOCIEDADES. Versión 12 - Release 2”. F. 713 (art. 4° a) R.G. 3077) F. 760/C (x duplicado). Informe para fines fiscales. (art. 4° b) R.G. 3077) F. 780 generado por aplicativo “Informe para fines fiscales – IFF - F780” Versión 1.0. Release 2 - Transferencia electrónica mediante página web AFIP o a través de entidades homologadas a tales fines. - Deberá adecuarse s/Anexo III (R.G. 3077). - Presentación: dependencia donde se encuentre inscripto. - Presentación: en el CPCE o entidad de control con convenio suscripto con AFIP, mediante: Transferencia electrónica web sitios entidades mencionadas, o Disquete más F. 780. Formato “.pdf”. Se considerará a tales fines, la Memoria y Estados Contables exigibles por los organismos de control correspondientes, confeccionados de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes y debidamente certificados por contador público independiente -con firma autenticada por el CPCE o entidad que ejerce el control de su matrícula-. (Nota 4.1, R.G. 3077) Memoria, Estados contables e informe de auditoría del respectivo período fiscal. (art. 4° c) R.G. 3077) La composición de los importes consignados en los campos “Otros Ajustes”/”Otras Previsiones” de las pantallas “Ajustes Resultado Impositivo”, del aplicativo “GANANCIAS PERSONAS JURÍDICAS”. 2. Las operaciones realizadas en moneda extranjera y las posiciones de moneda extranjera: 2.1. Respecto de los rubros del activo y pasivo informados en el F. 713, que tengan su origen en operaciones efectuadas en dicha moneda: el tipo y cantidad de la misma, y 2.2. Las operaciones de cambio realizadas durante el período fiscal que se declare, agrupadas de acuerdo con el rubro del balance al cual pertenecen. - Servicio “Transferencia electrónica de Estados Contables”. Consignará datos requeridos por el sistema y adjuntará los Estados Contables, en un solo archivo pdf. 1. DJJ informativa, que contenga, entre otros datos: (art. 8° R.G. 3077) - En la forma, plazos y condiciones que oportunamente establezca AFIP. 13 Declaración jurada complementaria (art. 7° R.G. 3077) - Las empresas que hayan llevado a cabo transacciones comprendidas dentro de las disposiciones de precios de transferencia, con arreglo a lo previsto en la R.G. 1122. - Sujetos que confeccionan estados contables en forma obligatoria u opcional aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) -RT (FACPCE) 26 y modif.- deberán presentar los siguientes elementos: Estados de situación patrimonial y de resultados, confeccionados de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las citadas disposiciones -RT (FACPCE) 26 y modif.-; Informe profesional donde se detallen las diferencias que surjan de la aplicación de métodos de medición, valuación y/o exposición distintos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados por la RT (FACPCE) 26 y modif. - Pequeñas y medianas empresas podrán optar, por informar en una nota a los estados contables el resultado final del ejercicio y los importes totales del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto valuados sin utilizar la RT (FACPCE) 26 y modif. Información adicional (arts. 1° y 2° R.G. 3363) Aclaraciones Fuente: COMISIÓN DE ENLACE FACPCE/FAGCE/ CGCE- AFIP REUNIÓN DEL 18/8/2011 a) El artículo 4º de la R.G. 3077 dispone en su inciso c) que los sujetos indicados en el artículo 1º deberán presentar “La Memoria, Estados Contables e informe de auditoría del respectivo período fiscal, en formato ".pdf"”. Por su parte, la nota 4.1. del Anexo I de la norma en cuestión dispone que se considerará a tales fines, la Memoria y Estados Contables exigibles por los organismos de control correspondientes, confeccionados de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes y debidamente certificados por contador público independiente -con firma autenticada por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas o entidad que ejerce el control de su matrícula-. Sobre la base de lo expuesto, se consulta si lo que hay que presentar en formato PDF es un juego de Estados Contables (con la memoria) escaneado, previamente firmado por Contador Público con dicha firma certificada, o bien si deberá presentarse lo requerido a través de una impresión virtual en PDF, y luego la certificación del profesional se realizará en forma electrónica, conforme pudiera reglamentarse a posteriori. Se deben presentar escaneados en formato PDF los Estados Contables y la Memoria previamente firmado por Contador Público con dicha firma certificada. b) AFIP a través de la norma que se menciona en la referencia, generalizó la obligación de presentar la Memoria, Estados Contables e Informe de Auditoria del período fiscal correspondiente.Concretamente, en el artículo 4to. inc. c) exige la presentación de la documentación mencionada en archivo formato PDF, mediante la correspondiente transferencia electrónica de datos a través del servicio Web del citado organismo, con aplicación inclusive para los ejercicios comerciales cerrados a partir del 31/12/2009.- 14 Además de la exigencia retroactiva sobre periodos vencidos, cuya declaración jurada, y de hallarse obligados aquella documentación esta fue oportunamente presentada, la norma no presenta ninguna excepción en función de la condición y/o relevancia fiscal del ente responsable, poniendo absurdamente en un pie de igualdad a determinadas entidades controladas y a los grandes contribuyentes, con aquellos de escasa importancia fiscal o con los que solo subsisten por el aporte de algunos socios y/u organizaciones de eventos sociales (Vgr. Asociaciones, Fundaciones, Entidades Civiles, Gremiales, etc.), Por el motivo expuesto, se solicita evaluar la viabilidad de gestionar algunas excepciones al cumplimiento del referido Inc. c), en función del patrimonio, ingresos y/o cualquier otro parámetro del ente, que permita delimitar la importancia fiscal y la significatividad de las operaciones que se intentan fiscalizar. La RG AFIP Nº 3077 no establece excepciones en función del patrimonio, ingresos, etc., para su cumplimiento. c) Se consulta si las asociaciones civiles sin fines de lucro y las fundaciones (incluidas en el Art. 49 a que hace remisión al Art. 69 de la Ley del Impuesto a las Ganancias), pero que no confeccionan balances en forma comercial ya que por su objeto, realizan balances como asociaciones sin fines de lucro según R.T. 11 de la FACPCE deben presentar el balance en formato PDF. Las asociaciones civiles sin fines de lucro y las fundaciones incluidas en el artículo 1 de la RG AFIP Nº 3077 se encuentran obligadas a la presentación de sus Estados Contables en formato PDF. 15 ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA LA LIQUIDACIÓN 2016 3 MATRIMONIO CIVIL. Ley 26.618 – B.O.: 22/07/2010 3.1. La ley modifica el Código Civil, la ley 26.413 (Registro del Estado Civil y la Capacidad de las Personas) y la ley 18.248 (Inscripción de Nombres de las Personas Naturales). En esta última, se reemplazan las palabras “marido y mujer” o “padre y madre”, por “esposos” o “padres”, respectivamente. Por su parte, la Circular 8/11 (AFIP), dispone el tratamiento impositivo a dispensar a las rentas y bienes pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, luego de la modificación al Código Civil. Impuesto a las ganancias: Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de: 1. Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria). 2. Bienes propios. 3. Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria. 4. Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los supuestos indicados en los puntos 2. y 3. precedentes, en la proporción en que cada cónyuge hubiere contribuido a dicha adquisición. Impuesto sobre los bienes personales: Corresponde atribuir a cada cónyuge: 1. La totalidad de los bienes propios. 2. Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria. 3. Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en los puntos anteriores, en la proporción en que hubiere contribuido a su adquisición. Observación: El 1° de Agosto de 2015 entró en vigencia el nuevo Código Civil y Comercial de la Nación aprobado por Ley 26994. En los artículos 446 a 508 se regula el Régimen Patrimonial del Matrimonio que permite a los cónyuges realizar convenciones respecto de los bienes que los mismos llevan al matrimonio, previéndose dos modalidades: Régimen de Comunidad y Régimen de Separación de Bienes. Por otra parte, en los artículos 509 a 528 se regulan las Uniones Convivenciales. Cabe aclarar, que las modificaciones en aspectos jurídicos citadas precedentemente tienen su impacto en el tratamiento impositivo, que aún no se han reflejado en las normas tributarias. 16 MENORES DE EDAD. Ley 26.579 – B.O.: 22/12/2009 3.2. La ley modificó el art. 126 del Código Civil, según el cual se consideran menores de edad las personas que no hubieran cumplido 18 años de edad (con anterioridad, el límite era de 21 años). Observación: El nuevo Código Civil y Comercial de la Nación establece con respecto a este tema, entre otros aspectos, lo siguiente: Art. 685: dispone que la administración de los bienes de los menores de edad es ejercida en común por los progenitores, derogando implícitamente la figura del usufructo paterno. Art. 686: excepciones a la administración. Se exceptúan los siguientes bienes de la administración: a. los adquiridos por el hijo mediante trabajo, empleo, profesión o industria, que son administrados por éste, aunque conviva con sus progenitores; b. los heredados por el hijo por indignidad de sus progenitores; c. los adquiridos por herencia, legado o donación, cuando el donante o testador haya excluido expresamente la administración de los progenitores. Art. 687: Designación voluntaria del administrador. Los progenitores pueden acordar que uno de ellos administre los bienes del hijo; en ese caso, el progenitor administrador necesita el consentimiento expreso del otro para todos los actos que requieran autorización judicial. Art. 697: establece que las rentas de los bienes de los menores de edad corresponden a éstos. El art. 31 de la ley de impuesto a las ganancias establece: “Las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la persona que tenga el usufructo de las mismas. A tal efecto las ganancias del menor se adicionarán a las propias del usufructuario”. En razón que los progenitores ya no tienen el usufructo legal de los bienes de los menores, correspondería que se adecue la normativa tributaria a la nueva situación jurídica que regula la materia imponible (los bienes y las rentas pertenecen a los menores). A la fecha de elaboración del presente material, no se han dictado normas interpretativas ni modificatorias de la legislación tributaria. 3.3. ENAJENACIÓN DE BIENES PERSONAS FÍSICAS. MUEBLES AMORTIZABLES POR PARTE DE La ley 26.893 (B.O. 23/09/13) introduce modificaciones en la ley del impuesto a las ganancias. Establece que el punto 3 del art. 2° queda redactado de la siguiente forma: “3. Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.” 17 Por tal motivo, a partir del 23/09/2013, vuelve a estar alcanzado por esta ley los resultados de enajenación de bienes muebles amortizables. De esta forma, un sujeto del impuesto que tributa en la 1ra y/o 2da y/o 4ta categoría de ganancias, ahora tendrá como renta gravada el resultado de la venta de sus bienes de uso (Por ejemplo: el sillón del odontólogo, el vehículo del ingeniero, la computadora del contador, etc.). 3.4 . INTERESES DEVENGADOS POR BODEN. EXENCIÓN. (OBLIGACIONES NEGOCIABLES), Art. 36 Bis. ALCANCE. LEY 23.576 Consultas No Vinculantes - Abril 2006- Bol. AFIP Nº 108 (7/06), pág. 1387. P: Se consulta si, para el caso de una persona física que sólo obtiene rentas en relación de dependencia, los intereses que se abonan con la amortización de BODEN tributan como ganancias de segunda categoría o están exentos del impuesto a las ganancias. R: En el caso planteado, los intereses que devenguen los referidos títulos están exentos del gravamen en virtud de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 36 bis de la Ley 23.576 y su modificatoria (art. 1º de la Ley 23.962, Publicada en el Boletín Oficial del 06/08/1991). 3.5. REINTEGRO POR EXPORTACIONES. SUSPENSIÓN – DEROGACIÓN FINAL. Art. 20 inc. l) LG. Art. 20 - Están exentos del gravamen: l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el PODER EJECUTIVO en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios. 18 Vigencia / Suspensión / Derogación Derogado para ejercicios fiscales que cierren a partir del 01/01/2010, inclusive. Suspendido hasta el 31/12/2009, inclusive. Norma Ley 26.545 Ley 26.455 Suspendido hasta el 31/12/2008, inclusive. Ley 26.347 Suspendido hasta el 31/12/2007, inclusive. Ley 26.180 Suspendido hasta el 31/12/2006, inclusive. Ley 26.073 Suspendido hasta el 31/12/2005, inclusive. Ley 25.988 Suspendido hasta el 31/12/2004, inclusive. Ley 25.868 Reintegros a la exportación, incluidos los reembolsos previstos en la Ley 23.018 y sus modificatorias, y surtirá efecto respecto de las solicitudes de exportación para consumo que se registraren en la ANA a partir de la entrada en vigencia de esta ley hasta el 31/12/2003, inclusive. Ley 25.731 19 20 3.7 . DEDUCCIONES PERSONALES. IMPORTES DEDUCIBLES. Concepto deducible Importe Mínimo no imponible $ 15.552 Cónyuge $ 17.280 Cargas de familia A condición de que el máximo de entradas netas de familiares a cargo sea inferior o iguales a $ 15.552, cualquiera sea su origen, y estén o no sujetas al impuesto Hijos (Ver 3.8.2.) Deducción concubino/a. (Ver 3.8.3.) Por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 años o incapacitado para el trabajo. (Ver 3.8.4. a 3.8.6.) Por cada descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; Por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); (Ver 3.8.2.) Por cada hermano o hermana menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; Por el suegro, por la suegra; Por cada yerno o nuera menor de 24 años o incapacitado para el trabajo. $ 8.640 $ 6.480 Deducción especial Otros familiares Obs.: Las deducciones sólo podrán efectuarlas el o los parientes más cercanos que tengan ganancias imponibles. (Ver 3.8.2.) (Ver 3.8.7.) Rentas de 3° cat.: Siempre que trabaje personalmente en la actividad o empresa. Rentas de 4° cat.: Art. 79 $ 15.552 Condición indispensable para su cómputo: el pago de aportes que como autónomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al SIJP, o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda. (Ver 3.8.8.) Rentas de 4° cat.: Art. 79 inc. a), b) y c) (I) (I) Excluidas determinadas jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios: Último párrafo art. 23. Observaciones Siempre que sean residentes en el país. (Ver 3.8.1.) $ 74.649,60 21 A través del Decreto 152/15, se dispuso, para los sujetos que obtuvieran rentas comprendidas en los incisos a), b) y c) del Art. 79 (cargos públicos, salarios y jubilaciones), cuya mayor remuneración bruta mensual devengada entre los meses de julio y diciembre de 2015, ambos inclusive, no hubiera superado la suma de $ 30.000, que el monto de la deducción especial dispuesta por el inciso c) del Art. 23 de la ley se debe incrementar hasta la concurrencia del importe neto de la 2° cuota del Sueldo Anual Complementario. Por otra parte, para el ejercicio fiscal 2015 aún resulta de aplicación el Decreto 1242/13 que, para los sujetos que obtenían rentas comprendidas en los antes referidos incisos a), b) y c) del artículo 79, dispuso, entre otros aspectos: - para quienes el monto bruto de la mayor remuneración devengada entre enero y agosto de 2013, ambos meses inclusive, no hubiera superado la suma de $ 15.000: el incremento del importe de la deducción especial dispuesta por el inciso c) del Art. 23 de la ley hasta la concurrencia del monto de sus remuneraciones imponibles; - para quienes el monto bruto de la mayor remuneración devengada entre enero y agosto de 2013, ambos meses inclusive, hubiera estado entre $ 15.000 y $ 25.000: el incremento del 20% en el importe de las deducciones regladas por los incisos a), b) y c) del Art. 23 de la ley. Recordamos que tales aspectos resultan aplicables aunque durante el período 2015 aquí tratado las remuneraciones de tales contribuyentes hubieren superado los montos antes indicados, sin limitación alguna. 3.8. DEDUCCIONES PERSONALES. ASPECTOS PARA RECORDAR. 3.8.1 CONCEPTO RESIDENCIA. . ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 1253353 (30/11/2005): P: A los efectos del cómputo de las deducciones personales, ¿qué se entiende por residente en el país? R: A los efectos de las deducciones personales, se consideran residentes en la República Argentina a las personas de existencia visible que vivan más de 6 meses en el país en el transcurso del año fiscal. A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad Argentina que actúen en organismos internacionales de los cuales la República Argentina sea Estado miembro. (Fuente: Art. 26 Ley 20.628) CARGAS DE FAMILIA. SUJETO HABILITADO PARA LA DEDUCCIÓN. 3.8.2 . ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 4476206 (30/01/2013): P: Un matrimonio en el que ambos trabajan y viven con la madre de uno de ellos ¿La pueden declarar ambos? 22 R: No, la debe declarar el pariente más cercano que tenga ganancias imponibles, es decir que no podrá deducir a la suegra. Sólo el/la hijo/a podrá deducir a su madre si la misma no tiene ingresos netos superiores a los establecidos en el primer párrafo del inciso b) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a las Ganancias. (Fuente: Art. 23 inc. b) Ley 20.628) ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 670942 (31/10/2005): P: Un matrimonio que tiene dos hijos menores de edad, ¿cada uno de ellos puede deducir en concepto de carga de familia a los dos hijos? R: Ambos contribuyentes pueden deducir las mismas cargas de familia, pues la normativa establece que serán procedentes las deducciones de carga de familia para el o los parientes más cercanos que tengan ganancias imponibles. En tal sentido deberán presentar el formulario 572 comunicando las mencionadas deducciones al empleador. (Fuente: Art. 23 Ley 20.628) 3.8.3 DEDUCCIÓN DE CONCUBINA/O. . ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 542733 (16/01/2006): P: ¿A los efectos de liquidar el impuesto a las ganancias, puede computarse como carga de familia al concubino? R: Dicho cómputo es improcedente debido a que los sujetos no mencionados expresamente por la normativa aplicable, no pueden generar derecho a deducción. En ese sentido, el vocablo "cónyuge" debe entenderse con el sentido y alcance que el Código Civil le confiere, vale decir, como derivado del vínculo legítimo establecido por medio del matrimonio. (Fuente: Art. 23 Ley Nº 20.628 y Dictamen Nº 24/01 (DAL)) 3.8.4 DEDUCCIÓN HIJOS/AS DE CONCUBINO/A. . Dictamen 24/2001 (DAL) - Bol. AFIP 51. Pág. 1699. Los sujetos no contemplados expresamente en art. 23 inc. b) de la ley del tributo, tal es el caso de los hijos o hijas del concubino o concubina, no integran el concepto de cargas de familia, toda vez que no mantienen con el titular de la deducción el vínculo legal exigido. 3.8.5 DEDUCCIÓN HIJOS ADOPTIVOS. . Dictamen 92/2000 (DAL) - Bol. AFIP 48. Pág. 1156. Las cargas de familia computables con relación a un hijo adoptivo, recién podrán producirse cuando el juez haya hecho lugar a la adopción dictando la respectiva sentencia. En los supuestos en que ésta tenga efectos retroactivos, las deducciones podrán computarse a partir de la fecha a la cual se retrotrae -iniciación de la demanda o cumplimiento del plazo de un año de la guarda-, dado que a partir de ese momento se coloca en la situación de hijo legítimo. 23 3.8.6 . DEDUCCIÓN ESPECIAL. Cálculo de la deducción cuando concurren ganancias por la que corresponden distintos montos de deducción especial. (Circular (DGI) 1291/1993) GANANCIA TIPO A= Rentas de 4° cat. (Art. 79 inc.) a) + b) + c)) GANANCIA TIPO B= Rentas de 4° cat. (Art. 79 inc.) d) + e) +f) + g)) + renta de 3°, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa. 3.8.7 . GANANCIA TIPO IMPORTE A DEDUCIR TOPE A A $ 74.649,60 B B $ 15.552 A + B (A $ 15.552.-) A+B $ 15.552 A + B (A $ 15.552.-) A $ 74.649,60 DEDUCCIÓN ESPECIAL. Condición indispensable para su cómputo. Art. 47 DRLIG, 3er. y 4to. párrafo - Circular (DGI) 1357/1997 El cómputo de la deducción especial, será procedente en la medida que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos: a) La totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en su caso a aquellos por los que exista obligación de efectuarlos- del período fiscal que se declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la AFIP, para la presentación de la DDJJ o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes; y b) El monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal indicado en el inciso anterior, sea coincidente con los importes publicados por la AFIP y corresponda a la categoría denunciada por el contribuyente. De no cumplimentarse lo establecido en a) y b), los trabajadores autónomos no podrán computar suma alguna en concepto de deducción especial. 24 3.9 . OTRAS DEDUCCIONES. Concepto deducible Gastos de sepelio (Ver 3.9.1.) Servicio doméstico (Ver 3.9.2.) Ref. Normativa Ley de Ganancias Deducciones Deducciones Deducciones con tope 5% de sin tope con tope fijo Ganancia Neta (*) Art. 22. $996,23 Art. 16 de la ley 26.063 $15.552,00 Intereses de créditos hipotecarios por préstamos otorgados a partir del 01/01/2001. (Nota Externa 1/2006 (AFIP)) Art. 81, inc. a) 3º párrafo. $20.000,00 Seguro de vida que cubra riesgo de muerte. Art. 81, inc. b). $996,23 Donaciones que persigan determinados fines (Ver 3.9.3.) Art. 81, inc. c). Aportes jubilatorios, retiros o pensiones que se destinen a Art. 81, inc. d) cajas nacionales, provinciales y municipales Planes de seguro de retiro privado. X Art. 81, inc. e). (Derogado por Ley 26.425. art. 17 (B.O. 09/12/2008)) Descuentos efectuados para aportes de obra social del Art. 81, inc. g). contribuyente y su carga de familia Honorarios servicios asistencia sanitaria, médica y paramédica; servicios de bioquímicos, odontólogos, psicólogos, etc. X Art. 81, inc. h) X Deben estar facturados y se podrá deducir hasta un 40% del total facturado, siempre que no supere el 5% de la Ganancia Neta (*) Para la determinación de la Ganancia Neta sujeta al tope del 5%, se tendrá en cuenta la Ganancia Neta de las 4 categorías, menos las deducciones generales sin tope y con tope fijo. 25 3.9.1 . GASTOS DE SEPELIO. OBSERVACIONES A TENER EN CUENTA. El límite es por cada fallecimiento que origine la deducción. Vinculado a gastos incurridos en el país. Originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a cargo. Erogación respaldada por comprobantes que documenten su justificación. Art. 46 DRLIG. Deceso del contribuyente. Se podrá optar por efectuar la deducción en la DDJJ que a nombre del mismo corresponda (y presentarla por el período fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho), o en la DDJJ que le corresponda a la sucesión indivisa. Art. 46 DRLIG. SERVICIO DOMÉSTICO. 3.9.2 . La deducción incluye la contraprestación por los servicios prestados y los montos abonados bajo el concepto de contribuciones (jubilación). Dicha deducción se encuentra sujeta al tope de $ 12.960.Para que resulte procedente el cómputo, debe conservase a disposición de la AFIP: Los tiques que respaldan el pago mensual, por cada trabajador del servicio doméstico, de los aportes y contribuciones obligatorios establecidos por el art. 3° el Régimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico. El documento que acredite el importe abonado al trabajador del servicio doméstico en concepto de contraprestación por el servicio prestado. 3.9.3 . DEDUCCIÓN DE DONACIONES. Arts. 81, inc. c), 88, inc. i) LG; 123 DRLIG y 17 R.G. 2681 Donaciones deducibles: las realizadas, cualquiera fuese la fuente de ganancia, a: art. 81 inc. c) - A los Fiscos Nacional, provinciales y municipales. - Al Fondo Partidario Permanente y a los Partidos Políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales. - Las instituciones comprendidas en el inciso e) del artículo 20 de la LIG: Instituciones Religiosas - A las instituciones comprendidas en el inciso f) del citado artículo 20 de la LIG, cuyo objetivo principal sea: 1) La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad. 2) La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada a la actividad académica o docente, y cuenten con una certificación de calificación respecto de los programas de investigación, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, 26 extendida por la Secretaria de Ciencia y Tecnología dependiente del Ministerio de Cultura y Educación. 3) La investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales orientadas al desarrollo de los planes de partidos políticos. 4) La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educación, como asimismo la promoción de valores culturales, mediante el auspicio, subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales públicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educación o similares, de las respectivas jurisdicciones. El cómputo será procedente: siempre que las entidades e instituciones beneficiarias hayan sido, cuando así corresponda, reconocidas como entidades exentas por la AFIP y en tanto se cumplan los requisitos que ésta disponga y los que se establecen en el mencionado inciso. (art. 123 del DRLIG) Donaciones no deducibles: las no comprendidas en el art. 81 inciso c), ni las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. (art. 88, inc. i) LIG) Impugnación de donaciones realizadas: el incumpliendo del Régimen de Información de la R.G. 2681 (donde donatario y donante son sujetos pasivos del mismo), posibilitará la impugnación de la deducción computada en la DDJJ respectiva, en los términos del art. 16 de la ley 11.683. (art. 40 R.G. 2681). 3.9.3.1 Donaciones a Bomberos Voluntarios. Ley 26.987. La presente ley modifica -entre otros- el Art. 14 de la Ley 25.054 (Ley de Bomberos Voluntarios) estableciendo que las donaciones realizadas por personas físicas o jurídicas, de acuerdo a lo previsto en el inciso c) del Art. 81 de la Ley de Ganancias, podrán deducirse del impuesto (por un importe equivalente al 5% de la ganancia neta del ejercicio como límite a las donaciones), en la medida que los beneficiarios sean: - Asociaciones de Bomberos Voluntarios, - Federaciones de Asociaciones de Bomberos Voluntarios, - Consejo de Federaciones de Bomberos Voluntarios de la República Argentina y/o a la Fundación Bomberos de Argentina. 3.10. DEDUCCIÓN ESPECIAL PARA EMPLEADORES QUE CONCEDAN EMPLEO A DISCAPACITADOS. 3.10.1. SISTEMA DE PROTECCIÓN INTEGRAL DE LOS DISCAPACITADOS – ART. 23 LEY 22.431. 27 Tendrán derecho al cómputo, a opción del contribuyente de una deducción especial en la determinación del IG o sobre los capitales, equivalente al 70% de las retribuciones que abonen a personas discapacitadas en cada período fiscal. A los efectos de la deducción, también se considerarán las personas que realicen trabajos a domicilio. La opción se ejercerá por cada ejercicio fiscal. Efectos: Ejercicios fiscales que cierren a partir del 31/12/1983, inclusive. Dictamen 51/1996 (DAT) - Bol. DGI 519. Pág. 526. La deducción especial prevista en el art. 23 de la Ley 22.431, modificada por la Ley 23.021, es procedente, en el caso de incapacidad adquirida luego de iniciada la relación laboral, en tanto la continuidad de esta última sea un acto voluntario del empleador, y no una exigencia legal. Asimismo se trata de una franquicia de alcance nacional por ser relativa a un impuesto que tiene tal carácter. En cuanto a la documentación que permita la procedencia de la deducción, la misma está constituida por certificado que acredita la incapacidad, otorgado por la autoridad competente a tales efectos, según lo normado por el art. 3º de la Ley 22.431 Dictamen 4/2012 (DAT) – Biblioteca Electrónica. - El sistema de protección de las personas con discapacidad no sólo ampara a quienes persiguen una inserción laboral, sino también a aquellas que, encontrándose trabajando, les deviene una incapacidad sobreviviente y mantienen la fuente laboral, motivo por el cual la procedencia de la deducción especial en cabeza de los empleadores es viable en ambos supuestos. - Atento a las consideraciones efectuadas por la Dirección de Asesoría ... se concluye que con independencia de las obligaciones del empleador impuestas por las normas legales aplicables en el caso de incapacidad producida durante la relación laboral, si el empleador se compromete a mantener la relación de empleo, la procedencia de la franquicia estará determinada por la fehaciente acreditación de la discapacidad. 3.10.2 . RÉGIMEN FEDERAL DE EMPLEO PROTEGIDO A PERSONAS CON DISCAPACIDAD. Art. 31 LEY 26.816 (B.O.: 9/01/2013). Los empleadores que concedan empleo a las personas con discapacidad provenientes de Talleres Protegidos Especiales para el Empleo (TPEE) o de Talleres Protegidos de Producción (TPP) tendrán derecho al cómputo de una deducción especial en la determinación del impuesto a las ganancias, equivalente al 100% de las remuneraciones brutas efectivamente abonadas correspondientes al personal discapacitado en cada período fiscal. En estos casos no será de aplicación el artículo 23 de la ley 22.431. Vigencia: a partir del 1/02/2013, inclusive. 28 3.11. DEDUCCIÓN DE INTERESES POR PRÉSTAMOS. 3er. y 4to. párrafo del inc. a) del Art. 81 LIG y arts. 121.1.2, 121.1.3, 121.1.4, 121.1.5, 121.1.6 y 121.1.7 del DRLIG. Para sujetos comprendidos en el art. 49 de la LG, excluidas entidades financieras regidas por la Ley 21.526. Los intereses correspondientes a préstamos otorgados por personas residentes en el exterior que las controlen, en los términos del art. 15.1 de la ley (concepto de vinculación económica), se tratan impositivamente de la siguiente forma: No serán deducibles del balance impositivo al que corresponda su imputación en la proporción correspondiente al monto del pasivo que los origina, existente al cierre del ejercicio, que exceda a 2 veces el importe del patrimonio neto a la misma fecha, debiéndose considerar como tal lo que al respecto defina la reglamentación. Los intereses que de conformidad a lo establecido en el párrafo anterior no resulten deducibles, tendrán el tratamiento previsto en la presente ley para los dividendos. Están exceptuados de esta limitación los intereses originados en los préstamos comprendidos en el apartado 2 del inc. c) del art. 93 LIG en cuanto este inciso considera – como presunción de renta de fuente argentina- el 100% de los intereses pagados. 3.12. DEDUCCIÓN HONORARIOS DE DIRECTORES. 3.12.1. TRATAMIENTO PARA LA SOCIEDAD. Concepto deducible Referencia normativa Sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia, socios administradores (con las limitaciones que establece la ley) por parte de los contribuyentes comprendidos en el inc. a) del art. 69. Art. 87 inc. j) LG. Art. 142 DRLIG 29 DEDUCCIÓN DE LAS SUMAS QUE SE DESTINEN AL PAGO DE HONORARIOS (PUROS) No incluyen los importes que los directores pueden percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios por funciones técnico-administrativas). ¿CUÁNDO SE IMPUTAN? ¿CUÁNTO? Hasta el 25 % de la Utilidad Contable después de detraer el IG. Hasta $ 12.500 por cada uno de los perceptores. O la suma efectivamente asignada si es menor a los límites indicados. ¿Se asignan en forma individual dentro del plazo fijado para la presentación de la DDJJ? El mayor Aclaraciones SÍ NO Se deducen en la DDJJ del ejercicio fiscal por el cual se paguen. Se deducen en la DDJJ del ejercicio fiscal en que se asignen. Concepto de “Utilidad Contable” - Art. 142 DRLIG. 30 El DRLIG recepciona la posición del Fisco volcada en el Dictamen 106/1996 (DAT) (Bol. DGI 523. Pág. 1243) que estableció que la utilidad contable sobre la que se aplicará el porcentaje del 25% a fin de limitar la deducción de honorarios de directores de S.A., es la ganancia obtenida después de detraer el impuesto; es decir, la utilidad neta del ejercicio resultante de los estados contables confeccionados de acuerdo a las normas contables incidido por el impuesto. Como se observa la cuestión es que un valor depende del otro y viceversa. Como el impuesto determinado depende del monto deducible de honorarios al directorio votados y asignados, y la deducción de los honorarios citados depende del impuesto determinado, deberá trabajarse con un sistema de ecuaciones a los efectos de disipar tal incertidumbre. A continuación se plantea el desarrollo de una ecuación para determinar la utilidad contable después de detraer el IG del ejercicio. La misma fue extraída de un artículo escrito por Juan O. García Garzón (DTE – 06/1999 - pág. 128 y siguientes). Sean: T H Gcom Gimp Gimp = Tasa de impuesto, en tanto por uno (a la fecha, T = 0,35) = Honorarios máximos deducibles en función de la utilidad. = Utilidad comercial, según balance. = Utilidad impositiva ajustada, antes de la deducción de honorarios. = Gcom + Aj+ - Aj- , o sea, utilidad comercial más ajustes positivos (que aumentan la utilidad imponible) - menos ajustes negativos (que la disminuyen), sin considerar aún la deducción de honorarios. Con estos parámetros, los honorarios máximos deducibles resultan de la siguiente ecuación: H = 0,25 ( Gcom - T( Gimp - H)) Efectuando las cuentas, resulta: H = 0,25 Gcom - 0,25 T Gimp + 0,25 TH Pasando ahora el último término al primer miembro, se obtiene, sacando en éste factor común H: ( 1 - 0,25 T) H = 0,25 Gcom - 0,25 T Gimp Y, por último: 0,25 Gcom - 0,0875 Gimp H= 1 - 0,25 T Considerando la tasa actual del 35% (T = 0,35), resulta: 0,25 Gcom - 0,0875 Gimp H= 0,9125 31 3.12.2. TRATAMIENTO PARA EL PERCEPTOR DE LA RENTA. HONORARIOS PUROS DEL DIRECTOR ¿Exceden el tope legal (25 % utilidad contable o $ 12.500 por cada director)? 3.13. NO SÍ Gravado ¿El impuesto determinado de la sociedad es al monto que surge de aplicar el 35% sobre el excedente? SÍ NO No computable todo el excedente. No computable hasta el límite de la Ganancia Neta sujeta a impuesto de la sociedad. DEDUCCIÓN DE APORTES A SOCIEDADES DE GARANTÍA RECÍPROCA (SGR). Art. 79 Ley 24.467 “Ley de Pymes”, y Arts. 23 a 25 Dto. 1076/2001. Los aportes de capital y los aportes al fondo de riesgo de los socios protectores y partícipes, serán deducibles del resultado impositivo para la determinación del impuesto a las ganancias de sus respectivas actividades, en el ejercicio fiscal en el cual se efectivicen, siempre que dichos aportes se mantengan en la sociedad por el plazo mínimo de 2 años calendario, contados a partir de la fecha de su efectivización. En caso de que no se cumpla el plazo de permanencia mínimo de los aportes en el fondo de riesgo, deberá reintegrarse al balance impositivo del ejercicio fiscal en que tal hecho ocurra el monto de los aportes que hubieran sido deducidos oportunamente, con más los intereses y/o sanciones que pudiere corresponder. La deducción impositiva operará por el 100% del aporte efectuado, no debiendo superar en ningún caso dicho porcentaje. El grado de utilización del fondo de riesgo en el otorgamiento de garantía deberá ser como mínimo del 80% como promedio en el período de permanencia de los aportes. En caso contrario, la deducción se reducirá en un porcentaje equivalente a la diferencia entre la efectuada al momento de efectivizar el aporte y el grado de utilización del fondo de riesgo en el otorgamiento de garantías, verificado al término de los plazos mínimos de permanencia de los aportes en el fondo. Dicha diferencia deberá ser reintegrada al balance impositivo del impuesto a las ganancias correspondiente al ejercicio fiscal a aquel en que se cumplieron los plazos pertinentes a que alude este artículo, con más los intereses que pudieren corresponder. A los efectos de obtener la totalidad de la deducción impositiva aludida, podrá computarse hasta 1 año adicional al plazo mínimo de permanencia para alcanzar el promedio del 80% en el grado de utilización del fondo de riesgo, siempre y cuando el aporte se mantenga 32 durante dicho período adicional. La autoridad de aplicación determinará la fórmula aplicable para el cálculo del grado de utilización del fondo de riesgo en el otorgamiento de garantías. Aportes de Capital y aportes al Fondo de Riesgo de: Socios partícipes Socios protectores Se deducen en 100% En el ejercicio fiscal en que se efectivicen Requisitos Permanencia de hasta 2 años calendarios como mínimo Grado de Utilización del Fondo de Riesgo Deberá ser como mínimo del 80 % como promedio de permanencia de aportes. Incumplimiento Deberá reintegrarse al balance impositivo, en que tal hecho ocurra, el aporte deducido más los intereses y sanciones Aclaraciones La deducción se reduce en un porcentaje equivalente a la diferencia entre la efectuada al momento de efectivizar el aporte y el grado de utilización del fondo de riesgo en el otorgamiento de garantías. a) Socios protectores de sociedades de garantía recíproca. Aportes y retiros del fondo de riesgo. (Dictamen 14/2002 (DAL). Bol. AFIP 60. Pág. 1254). 1- Si el socio protector cumplió con los requisitos que le impone la norma, esto es, mantener los aportes por un plazo no menor a dos (2) años, y respetar la proporción del monto mínimo de cobertura de riesgo relacionado proporcionalmente con los restantes socios protectores, cuando realice el retiro de los aportes oportunamente deducidos impositivamente, sólo verá alcanzado por el impuesto a las ganancias la diferencia que resulte de restar de los importes obtenidos los oportunamente ingresados. En este supuesto no deberá ingresar importe alguno al balance impositivo. 2- El socio protector de la Sociedad de Garantía Recíproca deberá tributar impuesto a las ganancias por el rendimiento financiero que produce la colocación del fondo de 33 riesgo, que se distribuye entre los socios protectores bajo la denominación de "remuneración de socios protectores". b) Inversiones en sociedades de garantía recíproca. (Dictamen 44/2007 (DAT). Biblioteca Electrónica). En el proceso de fiscalización se propuso impugnar la deducción en el impuesto a las ganancias de un nuevo aporte a una sociedad de garantía recíproca realizado por la titular del rubro, ello en virtud de tratarse de una reinversión de un aporte efectuado dos años antes y que fuera retirado de dicha sociedad dos días antes de aportarlo nuevamente. El órgano legal de esta Administración concluyó que: El legislador no previó impedimento legal alguno a fin de que un socio protector retire el aporte efectuado a una sociedad de garantía recíproca, y en el mismo ejercicio fiscal vuelva a aportarlo y pretenda computar -cumplimentando las condiciones ya aludidas- la deducción normada en el art. 79 de la Ley 24.467 y sus modificaciones. Resulta improcedente la aplicación analógica del tercer párrafo del artículo 103 del DRLIG, a los efectos de condicionar el beneficio previsto en la Ley 24.467 y sus modificaciones -deducción de aportes efectuados por socios protectores a sociedades de garantía recíproca-, cuando se realicen retiros de aporte y nuevos aportes en el mismo ejercicio. c) Carácter de los beneficios impositivos de los asociados. (I.G. 812/2008 (DI PYNF)). El beneficio impositivo acordado a las empresas inversoras en las Sociedades de Garantía Recíproca, tiene el carácter de desgravación. Dicha deducción asume características condicionales respecto del “quantum” computable, toda vez que será procedente en la medida de la existencia de ganancia neta imponible y hasta el monto de la misma, no pudiendo generar quebranto impositivo. 3.14. DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIAS. QUITAS CONCURSALES. Art. 30 DRLG. Aplicación: Períodos fiscales que cierren a partir del 21/11/2002. Ganancia Neta proveniente de quitas definitivas de pasivos con origen en homologación de concursos 34 Podrá imputarse Proporcionalmente a los períodos fiscales en que venzan las cuotas concursales pactadas, o En cuotas iguales y consecutivas, en los 4 períodos fiscales cuya fecha de cierre se produzca con posterioridad a la fecha de homologación definitiva, cuando este último plazo fuera menor. Dictamen 28/2006 (DAT)... se podrá imputar la ganancia neta proveniente de la quita concursal en cuotas iguales y consecutivas, en los cuatro (4) períodos fiscales cuya fecha de cierre se produzca con posterioridad a la fecha de homologación definitiva del acuerdo preventivo. El importe máximo a imputar, no podrá superar la diferencia que surja entre el monto de la quita y el de los quebrantos acumulados al inicio del período en que se homologó el acuerdo. 3.15. Socios o único dueño de sociedades, empresas o explotaciones unipersonales, los quebrantos acumulados son los provenientes de la entidad o explotación que obtuvo la quita. DEDUCCIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES - ÍNDICES DE INCOBRABILIDAD. Art. 136 DRLG. Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de los malos créditos, las deducciones de esta naturaleza deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, pudiendo deducirse los quebrantos por incobrabilidad cuando se verifique alguno de los siguientes índices: Índices de incobrabilidad: Créditos de escasa significación: -No resulta económico efectuar gestiones judiciales de cobranza- Verificación del crédito en concurso preventivo. Declaración de la quiebra del deudor. Desaparición fehaciente del deudor. Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro. Paralización manifiesta de las operaciones del deudor. Prescripción. Podrán deducirse cuando cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: Monto de cada crédito (*): $ 10.000, cualquiera sea la actividad involucrada. Evolución: Ejercicios comerciales cuyos cierres se produzcan a partir del 24/06/2004. $ 5.000 R.G. 1693 $ 10.000 Ejercicios comerciales cuyos cierres se R.G. 2791 produzcan a partir del mes de Marzo 2010, inclusive. Morosidad del crédito: a 180 días de producido el vencimiento. Si no se fijó vencimiento o el mismo no surge expresamente, se considera operación de contado. Notificación fehaciente al deudor sobre su condición de moroso y reclamo del pago del crédito vencido. Se deben haber cortado los servicios o dejado de operar con el moroso (excepto agua potable y cloacas). (*) A fin de establecer el monto del crédito, se deberá tomar en consideración el total de las operaciones adeudadas por cada cliente a la empresa. 35 Créditos que cuenten con garantía: Los mismos serán deducibles en la parte atribuible al monto garantizado sólo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución. Jurisprudencia judicial: 3.16. “D.G.I. (en autos BBVA TF-19.323-I)” de fecha 02/12/2008: Para la deducción de créditos dudosos o incobrables es suficiente que el contribuyente acredite haber iniciado procesos judiciales para hacer efectivos los créditos. Probado esto, puede imputar tales créditos como pérdida y, consecuentemente, deducirlos de la base imponible como lo prevé la ley que lo rige y su reglamento. Ello no se conmueve por el hecho de que exista la posibilidad de recuperar, total o parcialmente, tales créditos luego de finalizada la contienda judicial que persigue su cobro en el ámbito comercial. “Banco Francés S.A.” de fecha 09/11/2010: Establece el alcance del art. 87 en función de los objetivos perseguidos al instituirse la deducción, y distingue los “créditos incobrables” (ampliamente reglamentados y regulados) de los “créditos dudosos” (que requiere mora que origina una presunción de insolvencia confirmada por vías alternativas). “Telefónica de Argentina S. A.” de fecha 14/02/2012: en este caso la Corte se expide en el mismo sentido que en la causa “Banco Francés S.A.” DEDUCCIÓN COMO PERSONALES. GASTO DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES El Impuesto sobre los Bienes Personales sólo habrá de resultar deducible del IG en virtud de lo establecido por los arts. 17, 80 –primer párrafo– y 82 inc. a) de la LIG, cuando se relacione, en la medida porcentual correspondiente, con bienes que produzcan ganancias gravadas. a) Jurisprudencia administrativa: Dictamen 55/2002 (DAT) - Bol. AFIP 64. Pág. 1986. Si los bienes originasen rentas gravadas por el Impuesto a las Ganancias en cabeza del titular de las mismas, la proporción del Impuesto sobre los Bienes Personales que por ellos se ingrese, podrá deducirse como gasto en el primero de los gravámenes. Contrariamente, si dichos bienes se encuentran exentos en el Impuesto a las Ganancias, no podrá deducirse el Impuesto sobre los Bienes Personales que por ellos se ingrese. b) Jurisprudencia judicial: “Reynoso, Pedro A.” - CANACAF, Sala V, 04/09/2006. En igual sentido “Ceide, Néstor Raúl” – CANACAF, Sala IV, 18/12/2012 El impuesto a los bienes personales abonado por las tenencias accionarias así como los gastos originados en obtención de los dividendos- no resulta 36 deducible en la determinación del impuesto a las ganancias de las personas físicas, por no resultar rentas gravadas en el referido impuesto. “Macchiavello, Silvia Adriana” - T.F.N., Sala B, 16/12/2005 El Impuesto sobre los Bienes Personales sólo habrá de resultar deducible del Impuesto a las Ganancias en la medida porcentual correspondiente, con bienes que produzcan ganancias gravadas. “Blaquier, Carlos Pedro Tadeo” - CANACAF – Sala IV, 09/04/2013: En el caso no es deducible el impuesto soble los bienes personales correspondiente a la tenencia de acciones en razón de que los dividendos no son computables en el IG. 3.17. DEDUCCIÓN COMO GASTO DEL IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA. El impuesto determinado de acuerdo a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, no es un gasto deducible del impuesto a las ganancias correspondiente al mismo período que el egreso tiene lugar (Dictamen 11/2001 (DAT) – Bol. AFIP 48. Pág. 1174.). El Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta ingresado no constituye una disminución patrimonial cierta para el contribuyente en el mismo ejercicio que se produce su pago, ya que el responsable posee un derecho a su cómputo contra obligaciones impositivas futuras, razón por la que no revestiría el carácter de un gasto deducible en el Impuesto a las Ganancias. Si se permitiese considerar el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta como un gasto del propio ejercicio en que el egreso tenga lugar, indirectamente se admitiría la deducción del propio Impuesto a las Ganancias, hipótesis esta expresamente rechazada por el inciso d) del artículo 88 de la ley del gravamen. (Dictamen 58/2007 (DAT)). 3.18. DEDUCCIÓN COMO GASTO DEL IMPUESTO ESPECIAL BLANQUEO IMPOSITIVO -LEY 24.476 TÍTULO III-. GRUPO DE ENLACE AFIP – CPCECABA – 13/05/2010 P: ¿Resulta factible la deducción de este impuesto especial en el balance impositivo? En su caso, qué condiciones y requisitos se exigen para su cómputo?. R: Ley N° 26.476 que estableció el impuesto especial, no dispuso como beneficio adicional su deducción en el impuesto a las ganancias. Por otra parte, bajo las previsiones contiendas en los artículo 60 y 72 de la Resolución General N° 2650, la falta de pago del impuesto especial y el incumplimiento de ciertas condiciones que determinen el decaimiento de los beneficios del artículo 32 de la ley, habilitan a que el Organismo determine y exija el pago de los gravámenes cuya 37 liberación resulta improcedente con más intereses, multas y demás sanciones, pudiendo computar contra ellos el impuesto especial ingresado. En virtud de ello la deducción bajo consulta no resulta factible al no encuadrar en las previsiones del artículo 82 inciso a) de la ley del impuesto a las ganancias (a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias). Asimismo, el impuesto especial no puede caracterizarse como un gasto necesario para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, comprendidas en el artículo 80 de la ley del tributo. 3.19. DEDUCCIÓN GASTOS DE AUTOMÓVIL. Se fijó en $ 7.200 por unidad la suma global anual a partir de la cual no son deducibles los referidos gastos. (R.G. 94 (AFIP)). Nota Externa 2/1999 (AFIP). Aclaró: No es admisible, cuando se trate de sujetos que posean varios automóviles, deducir el excedente de gastos de algún vehículo que supere el tope máximo establecido por unidad por el importe que eventualmente le falte a otro para llegar a ese tope. 3.19.1. ALCANCE DEL CONCEPTO “SIMILARES” a) Empresas de Seguridad 1.- Causa: “Asege S.A.” Tribunal Fiscal de la Nación, Sala “A” - 31/05/02. El Tribunal revoca las resoluciones del Fisco. Entiende que el término “similares” alcanza a las empresas de seguridad dado que:”…a nadie se le escapa que los servicios de seguridad para ser efectivos deben en principio contar con un moderno equipamiento que incluya…a los automóviles, como en el caso de autos donde su actividad se desenvuelve en un amplio radio geográfico, custodiando transporte vehicular.” Cámara Federal en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala I - 12/09/03. La Cámara revoca el fallo del Tribunal, indicando que el término “similares” no puede aplicarse a las empresas de seguridad. 2.- Causa: “Search Organización de Seguridad” Tribunal Fiscal de la Nación, Sala “A” - 23/10/07. El Tribunal confirmó las resoluciones del Fisco al considerar que la explotación de automotores no constituye el objeto principal de la actividad gravada. Cámara Federal en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala III - 28//06/11. Confirma lo resuelto por el Tribunal Fiscal, destacando que no se trata sólo de una actividad en la que sea menester la utilización de vehículos sino que, además, la 38 explotación de éstos últimos debe constituir el elemento preponderante de la misma. El presente fallo se encuentre se encuentra firme. b) Agentes de Propaganda Médica 1.- Causa “Janssen Cilag Farmacéutica S.R.L.” Tribunal Fiscal de la Nación. Confirmó las resoluciones del Fisco, pues consideró que la empresa no cumplía con la condición de “tener como objeto principal el transporte de cosas o personas” y agregó “que tampoco se encontraría imposibilitada de desarrollar su actividad si no contara con los rodados en cuestión”. Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala V - 21/08/07. Confirmó la sentencia del Tribunal Fiscal. Corte Suprema de Justicia de la Nación - 29/11/11. Confirma la sentencia apelada y se remite a la sentencia dictada en la misma fecha en la Causa “Roux Ocefa S.A.” señaló: “…de las normas transcriptas resulta que el cómputo de los precitados conceptos sólo se encontraba admitido para los contribuyentes respecto de los cuales “…la explotación de dichos bienes constituye el objetivo principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares)” extremo que no se verifica respecto de Janssen Cilag Farmacéutica -entonces S.R.L.- ya que se trata de un laboratorio de especialidades medicinales y resulta indudable que el objeto principal de su actividad no reside en la explotación de automóviles, pues se dedica a la elaboración, industrialización y comercialización de productos farmacéuticos, medicinales y químicos, entre otros…” 2.- Causa “Roux Ocefa S.A.” El Tribunal Fiscal revocó los ajustes del Fisco, al considerar que la actividad principal de la recurrente no era sólo la fabricación de productos medicinales -como había considerado el Fisco- sino también su venta y comercialización y que los agentes de promoción médica desarrollaban en su mayor parte tareas de comercialización y venta. La Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, confirmó la sentencia del Tribunal Fiscal. La Procuradora General de la Nación, en su dictamen destacó que: “… se halla fuera de debate en el sub lite que: 1) la actora se dedica a la fabricación, venta y comercialización de ciertos productos farmacéuticos y medicinales; 2) que realiza sus ventas a través de agentes de propaganda médica; 3) que éstos, sin excepción, revisten como empleados bajo relación de dependencia. En tales circunstancias, estimo que la excepción que invocaron los tribunales de grado deviene inaplicable para el caso de la actora, toda vez que ella, en sí no es viajante de comercio ni puede reputarse asimilable a ellos. Efectivamente, colocando en su quicio la situación ahora planteada, no se trata aquí del crédito fiscal que puedan obtener los agentes de propaganda médica por operaciones que ellos realicen en tal carácter, sino de operaciones realizadas por Roux Ocefa S.A. -si bien provenientes de automotores de propiedad de aquellos, 39 hecho que resulta indiferentes para la solución del punto-, empresa que no es viajante de comercio, ni se puede asimilar a tal categoría bajo punto de vista alguno como erróneamente lo postularon la actora y las instancias anteriores.” La Corte Suprema compartió los argumentos expuestos por la señora Procuradora, revocando por tanto la sentencia con costas. CÓMPUTO DE OPERACIONES REALIZADAS CON MONOTRIBUTISTAS. (Art. 29, Anexo Ley 25.865 - Art. 43, Dto. 1/2010 - Art. 36, R.G. 2746) 3.20. Los adquirentes, locatarios o prestatarios de los sujetos monotributistas, sólo podrán computar en su liquidación del impuesto a las ganancias, sobre el total de las compras, locaciones o prestaciones correspondientes al mismo ejercicio fiscal (Ver 3.20.1.): Operaciones realizadas con un mismo sujeto proveedor hasta un total del: 2% Para el conjunto de los sujetos proveedores hasta un total del: 8% En ningún caso podrá imputarse a los períodos siguientes el remanente que pudiera resultar de dichas limitaciones. Operaciones recurrentes (Ver 3.20.2.) No se aplicará limitación cuando el pequeño contribuyente opere como Compras proveedor o prestador de servicio para un mismo sujeto en forma recurrente Locaciones o en el ejercicio fiscal: prestaciones Superior es a: 23 9 No será de aplicación cuando el sujeto proveedor se encuentre inscripto en el Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente. 3.20.1 . TOPE DEDUCIBLE POR COMPRAS A MONOTRIBUTISTAS. Comisión de enlace AFIP-DGI/CPCECABA. Reunión del 13/10/2004. P.: Se produce una grave inequidad en cuanto al tope deducible por las compras a monotributistas en algunas actividades en especial. Por ejemplo, en las compras a apicultores, la mayoría de éstos es monotributista y vende toda su producción una o dos veces al año. Por lo tanto, el comprador se encontrará con facturas de monotributistas, pero corresponderán al mismo sujeto sólo una o dos veces por ejercicio. ¿Cómo hace 40 este sujeto para no sufrir un perjuicio enorme ante la imposibilidad de deducir el ciento por ciento de estas compras en el IG? R.: Más allá de la razonabilidad del pedido, debe advertirse que la AFIP no tiene atribuciones legales para solucionar el tema, habida cuenta de la limitación legal y de la facultad ejercida por el reglamento. 3.20.2. DEDUCCIÓN DE FACTURAS DE MONOTRIBUTISTAS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. A los efectos de determinar si las operaciones efectuadas con los responsables del monotributo son o no recurrentes, no es procedente interpretar que una misma factura incluye varias operaciones (Golba Construcciones S.A. - T.F.N. - Sala A - 07/06/2006) 3.21. VIÁTICOS Y GASTOS DE MOVILIDAD. AGENTES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA. R.G. 4269 (DGI): Estableció el monto en concepto de reembolso de viáticos y gastos de movilidad para todos aquellos sujetos que desempeñan una función pública o que tengan una relación de empleo público, cuando deban cumplir con las tareas en lugares distantes de aquel donde las desarrollan habitualmente. Comisiones de servicio realizadas dentro del territorio nacional. Comisiones de servicio cumplan en el exterior. que se $ 1.200 (según R.G. 3694. Vigencia: a partir del 01/01/2015, inclusive.) Máxima prevista en el Dto. 280/1995(*), para cada país de destino y nivel jerárquico, o su equivalente según la jurisdicción donde se desempeña el funcionario. (*) Dto. 280/1995 - (B.O.: 28/02/1995) y sus modificaciones: Régimen al que se ajustarán los viajes al exterior. 3.22. CÓMPUTO DE PAGOS A CUENTA PROVENIENTES DE: Impuesto sobre créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias. Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural. Impuesto sobre créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias – Art. 13 Dto. 380/2001 y sus modificaciones (Dto. 534/2004 y Dto. 1364/2004). 41 PAGO A CUENTA VIGENTE DESDE EL 01/05/2004 Acreditación INDISTINTA en: Vigencia: Para hechos imponibles perfeccionados Por operaciones a tasa general del: % Computable Impuesto a las Ganancias Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Aclaraciones 1. 12 ‰ 42 Desde el 01/05/2004 (para Gcias. y GMP) 17 % de los importes ingresados por cuenta propia o, en su caso, liquidados y percibidos por el agente de percepción. No podrá ser objeto de: Compensación con otros gravámenes a cargo del contribuyente. Solicitud de reintegro. Transferencia a favor de terceros. Sólo puede trasladarse hasta su agotamiento a otros ejercicios fiscales de los citados impuestos. Cómputo para sujetos no comprendidos en el art. 69 de la LIG: Sujetos no comprendidos en el art. 69 ley de Ganancias. 2. Desde el 01/05/2004 (para Gcias. y GMP) 34 % de los importes liquidados y percibidos por el agente de percepción, originados en las sumas acreditadas en cuenta. (Ver 1) 6‰ Obs.: También computable contra Contribución Especial sobre el Capital de Cooperativas. Remanente NO COMPUTADO A cada socio, asociados o partícipes en proporción a la participación en los resultados impositivos. Hasta el incremento de la obligación fiscal producida por la incorporación en la DDJJ individual de la ganancia de la entidad que origina el crédito. Lo computado como pago a cuenta, no podrá ser deducido como gasto a los efectos de la determinación del IG. (1) Cómputo de impuesto sobre acreditaciones: A fin de que los clientes de las entidades financieras, conozcan con certeza el monto al que asciende el crédito de impuesto susceptible de ser computado contra otros tributos, dispone la discriminación en los respectivos resúmenes del impuesto correspondiente a las acreditaciones en cuenta. (R.G. 2111 – Art. 16) Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural (ICL). ICL es Pago Actividad A Cuenta de: Agropecuaria (incluye servicios de Gas oil en: laboreo de Ganancias tierra, I.V.A. siembra y cosecha) Minera y extractiva Pesca marítima de altura y/o costera Gas oil en: Ganancias I.V.A. Gas oil en: Ganancias I.V.A. Servicios de Gas licuado transporte uso automotor automotor de y/o GNC: Ganancias carga y de pasajeros I.V.A. Vigencia para el Impuesto a las Ganancias A computar en Impuesto a las Ganancias 100 % ICL Contenido en las compras de gas oil, efectuadas en el Adquisiciones que se período fiscal y que utilicen efectúen a partir del como combustible en 01/08/2003, inclusive. maquinaria agrícola de su propiedad (Alternativamente, podrán computar como pago a cuenta el 100% en el IVA) Adquisiciones que se efectúen a partir del 11/08/2003. Adquisiciones que se efectúen a partir del 11/08/2003. 100 % ICL Contenido en las compras de gas oil, efectuadas en el período fiscal y que utilicen como combustible en maquinaria de su propiedad. 100 % ICL Contenido en las compras de gas oil, efectuadas en el período fiscal y que utilicen como combustible en embarcaciones de su propiedad. Límite Alícuota vigente al cierre del ejercicio. X Precio promedio ponderado por litro correspondiente al mismo ejercicio. X Cantidad de litros deducidos en DDJJ de ganancias del período fiscal inmediato anterior a aquél en que se practique el cómputo. Alícuota vigente al cierre del ejercicio. X Precio promedio ponderado por litro correspondiente al mismo ejercicio. X Cantidad de litros deducidos en DDJJ de ganancias del período fiscal inmediato anterior a aquél en que se practique el cómputo. Alícuota vigente al cierre del ejercicio. X Precio promedio ponderado por litro correspondiente al mismo ejercicio. X Cantidad de litros deducidos en DDJJ de ganancias del período fiscal inmediato anterior a aquél en que se practique el cómputo. 100 % ICL Contenido en las compras de gas licuado uso automotor y/o Adquisiciones que se GNC, efectuadas en el efectúen a partir del período fiscal y que utilicen 05/11/2001. como combustible en unidades afectadas a la realización del referido servicio. 43 Aclaraciones a) Maquinaría Agrícola: Mecanismo o conjunto de ellos que, por sus características constructivas, estén concebidos exclusivamente para ser empleados dentro de los establecimientos rurales en labores vinculadas con la producción agrícola (vgr.: tractores, cosechadoras, enfardadoras, equipos de riego, etc.). (art. 2° R.G. 115) b) Cuando se trate de sociedades comprendidas en el art. 49, inciso b), de la ley de impuesto a las ganancias, el importe a computar en cada período fiscal por cada uno de los socios estará determinado por la proporción que corresponda a los mismos en los resultados. (art. 5° R.G. 115) c) El cómputo del pago a cuenta es solamente contra la obligación principal y no sobre los accesorios (intereses y multas) que pueda generar dicha obligación. (Nota N° 3995/2001 (SDG OP2) – Act. N° 1921/2001 (DI ASLE) d) Declaración jurada rectificativa. El hecho de haber omitido imputar como pago a cuenta del tributo lo oblado oportunamente en concepto de Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural, no resultaría ser un error de cálculo cometido con las cifras de la declaración jurada misma, es decir, de los que habilita la subsanación mediante presentación de declaración jurada rectificativa, restando, en consecuencia y de corresponder, como única vía legalmente prevista la acción de repetición del artículo 81 de la Ley 11.683. Dictamen 48/2004 (DAL) Bol. A.F.I.P. N° 97 (08/2005) Pág. 1570. e) El Pago a cuenta, no puede generar saldos a favor y resulta no deducible como gasto a los efectos de la determinación del Impuesto a las Ganancias. (Dto. 1385/2001, Art. 4°) f) ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 6431776 (12/03/2007): P: Una SA que posee maquinarias agrícolas y no ha computado oportunamente como pago a cuenta del impuesto a las ganancias el Impuesto sobre los Combustibles Líquidos contenidos en las compras de gas oil. ¿Puede computar en el período fiscal actual el importe acumulado? R: El cómputo como pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles Líquidos contenido en las compras de gas oil sólo podrá efectuarse en el período fiscal en que se realicen (R.G. 115, Art. 3°). g) ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 6935306 (03/02/2011) P: ¿Cómo se computa el ITC que no figura discriminado en las facturas de gas oil? ¿Se sigue tomando como pago a cuenta de impuestos? R: Resulta procedente el cómputo del Impuesto a los Combustibles Líquidos como pago a cuenta tanto del Impuesto al Valor Agregado como del Impuesto a las Ganancias, dependiendo de la actividad realizada por el sujeto pasivo del impuesto. En tal sentido, la RG 1415/03 establece que cuando se trate de operaciones de transferencia a título oneroso o gratuito de origen nacional o importado, de los productos indicados en el artículo 4 de la Ley 23.966, deberá consignarse en la factura o documento equivalente la base imponible tomada en cuenta para la liquidación del impuesto por unidad de medida litro o, de corresponder, el monto del impuesto por unidad de medida establecido en el 44 tercer párrafo del citado artículo. Es importante destacar que ello resultará de aplicación para todos los sujetos intervinientes en la cadena de comercialización de los combustibles líquidos, excepto para las operaciones con consumidores finales. Para informarse del cómputo del pago a cuenta por los productores agropecuarios puede ingresar al ID 233616. Si se trata de sujetos que prestan servicios en la actividad minera y en la pesca marítima puede ingresar al ID 234487. De tratarse de empresas de transporte automotor internacional de carga puede ingresar al ID 235801. Fuente: Art. 15 y 15.1.1 Ley 23966 y Anexo IV RG 1415/03 3.23 . EJERCICIO PROFESIONAL EN FORMA DE EMPRESA. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA. La Corte Suprema de Justicia de la Nación en dos fallos entendió que las ganancias provenientes de los servicios prestados por estudios profesionales organizados como empresas o sociedades –siempre que no se trate de sociedades de capital- encuadran en la cuarta categoría de la ley del impuesto, excepto el caso en que la actividad profesional se complemente con una explotación comercial. A tal efecto consideró que; “… deben desestimarse los agravios del organismo recaudador pues las circunstancias fácticas a las que hace referencia -la cantidad de profesionales que actúan en la sociedad, la afectación de un patrimonio para llevar a cabo su cometido, las inversiones realizadas en equipamiento, la existencia de una estructura jerárquica dedicada a emplear recursos humanos y materiales para llevar adelante una actividad profesional con fines de lucro, el volumen de las operaciones facturadas, etc.- son demostrativas de la existencia de una organización empresaria, pero, como se expuso en los considerando que anteceden, ello no es determinante para encuadrar a las rentas en la tercera categoría, pues a tal fin resulta necesaria la demostración de que el ente realiza una explotación comercial que complemente la referida actividad profesional, y como lo han señalado los tribunales de las anteriores instancias, no se han aportado pruebas que acrediten esa circunstancias.” 1. Causa: “Paracha, Jorge Daniel”. C.S.J.N. - 02/09/14. 2. Causa: “Marval & O’Farrel Sociedad Civil”. C.S.J.N. - 11/11/14. 3.24 . OMISIÓN DE ACTUAR COMO AGENTE DE RETENCIÓN. IMPUGNACIÓN DEL GASTO EN EL BALANCE FISCAL. La Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa San Juan S.A. con fecha 17/10/15, define uno de los temas más controvertidos que estaba pendiente, y lo hace a favor del Fisco: la “posibilidad” que tiene la AFIP de “impugnar el gasto efectuado” del balance impositivo cuando el contribuyente no hubiere dado cumplimiento a su obligación de retener el impuesto de conformidad con las normas vigentes y en virtud de la aplicación del Art. 40 de la Ley del Impuesto a las Ganancias. Recepta el criterio de la Procuradora General de la Nación y destaca que más allá de que se encuentre probado que el gasto existió y que los bienes de cambio fueron adquiridos por la empresa, ello no invalida la figura penal aplicada (Art. 40 de la LIG), que persigue la 45 represión de la conducta ilícita de omisión de actuar como agente de retención con un alcance eminentemente punitivo, por lo que dicha sanción resulta procedente. Destaca que "...funciona como un castigo al infractor, cuya finalidad es restaurar el orden jurídico infringido, y no reparar un perjuicio o constituir una fuente de recursos para el erario". 3.25 . IMPOSIBILIDAD PARA LOS BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS DE DEDUCIR COMO GASTO LAS MULTAS, SANCIONES ADMINISTRATIVAS, DISCIPLINARIS Y PENALES, APLICADAS O INICIADAS POR EL BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENITNA Y DEMÁS ORGANISMOS DEL ESTADO. A través de la Circular 1/15 (AFIP), se aclara que los Bancos y demás Entidades Financieras no podrán deducir como gasto en el impuesto a las ganancias, las multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, aplicadas o iniciadas por el Banco Central de la República Argentina, la Unidad de Información Financiera, la Comisión Nacional de Valores o la Superintendencia de Seguros de la Nación, en razón de que las mismas no se encuentran vinculadas con la obtención ni conservación de ganancias gravadas por dicho impuesto. 3.26 . DIRECTORES Y REPRESENTANTES DE BANCO Y ENTIDADES FINANCIERAS. IMPORTE RECIBIDO PARA HACER FRENTE A LAS MULTAS Y SANCIONES APLICADAS O INICIADAS POR EL B.C.R.A. Y DEMÁS ORGANISMOS DEL ESTADO. RENTA GRAVADA POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. La Administración Federal mediante la Circular 2/15 (AFIP), aclara que las sumas que los Bancos y demás Entidades Financieras destinen – directa o indirectamente, bajo cualquier concepto y/o denominación – a sus directivos y representantes a los fines que éstos cancelen las multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, que por su actuación en representación de las mencionadas entidades, les fueron aplicadas por el BCRA, la UIF, la Comisión Nacional de Valores o la Superintendencia de Seguros de la Nación, no serán deducibles por la entidad como gasto en el impuesto a las ganancias por tratarse de liberalidades. Asimismo, los directivos y representantes deberán incorporar dichas sumas como renta gravada en el impuesto a las ganancias y el Banco o entidad financiera estará obligada a practicar la correspondiente retención al momento de efectuar el pago. 3.27 . GRATIFICACIÓN POR CESE LABORAL. NO ALCANZADA POR EL IMPUESTO. En la causa Negri, Fernando Horacio se discute el tratamiento que corresponde otorgar en el impuesto a las Ganancias al importe percibido en concepto de “gratificación por cese laboral” abonado a un trabajador y convenido en el marco de la extinción voluntaria del contrato de trabajo. 46 La Procuradora Fiscal de la Nación, entiende que: “…la gratificación fue convenida y abonada como consecuencia de un distracto laboral, -en el marco de lo previsto por el Art. 241 de la ley 20.744- a raíz de la ruptura del vínculo laboral por mutuo acuerdo. Por tal motivo, entiende que el distracto laboral implica para el trabajador, la desaparición de la fuente productora de rentas gravadas.” Con fecha 15/07/14, la Corte comparte el criterio y, remite a los fundamentos y conclusiones de los fallos “De Lorenzo, Amalia Beatriz” del 17/06/09 y “Cuevas, Luis Emilio” del 30/11/10, destacando que la referida gratificación por cese laboral carece de la periodicidad y permanencia de la fuente para quedar sujeta al impuesto a las ganancias en los términos del Art. 2° inciso 1) de la ley. 3.28 . LEY 26.860 - EXTERIORIZACIÓN VOLUNTARIA DE LA TENENCIA DE MONEDA EXTRANJERA EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR La ley 26.860 dispuso el blanqueo de divisas y cuentas bancarias en el exterior existentes al 30 de Abril de 2013, o de divisas provenientes de la venta de bienes existentes a dicha fecha, que contemplaba la repatriación o transferencia de tales fondos al país para su aplicación a la adquisición de alguno de los instrumentos financieros creados por la misma (CEDIN, BAADE y “pagaré de ahorro para el desarrollo económico”). El plazo para la adhesión a tal régimen, luego de sucesivas prórrogas, finalizó el 31de Diciembre de 2015. Considerando que los beneficios impositivos se limitan al 30 de Abril de 2013, se presenta la situación de sujetos que adhirieron al régimen para gozar de sus beneficios y que deberían rectificar las DD.JJ presentadas por los períodos fiscales 2013 y 2014, a los fines de incorporar los hechos imponibles generados por los bienes exteriorizados y contemplar los mismos para la DD.JJ del presente período 2015. 47 PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN PARA EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. 4 Ley 20.628 y sus modificaciones. Ley de Impuesto a las Ganancias. Decreto 1344/98 y modificaciones. Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganancias. R.G. (DGI) 2169. Deducción de gastos de movilidad, viáticos y gastos de representación. (Ref. normativa Art. 82, inc. e) LIG) R.G. (DGI) 2527. Normas de valuación e imputación. R.G. (DGI) 3189. Honorarios. Sistema de lo percibido. Imputación. R.G. (DGI) 3825. Personas Físicas y Sucesiones Indivisas - Determinación anual de la obligación Fiscal. Circular (DGI) 1313. Presentación de DDJJ - Personas Físicas. Circular (DGI) 1291. Determinación del importe de la deducción especial. Aclaraciones. Circular (DGI) 1357. Deducción especial - Plazo de presentación de DDJJ de los socios de sociedades de hecho y empresas unipersonales. R.G. 94. Deducción gastos de automóvil. R.G. 115. Actividad agropecuaria, minera extractiva y pesca marítima. Cómputo del impuesto sobre los combustibles líquidos como pago a cuenta. Requisitos, formas y condiciones. R.G. 685. Cesación de negocios y sociedades en liquidación - Presentación de DDJJ. R.G. 942. Régimen de pago por Homebanking. R.G. 984. Saldo DDJJ - Régimen de facilidades de pago. R.G. 992. Sociedades, Empresas unipersonales, Fideicomisos, Otros /DDJJVencimientos. R.G. 1283. Presentación de declaraciones juradas por Internet sin contrato de adhesión. R.G. 1345. Presentación de declaraciones juradas por Internet. Contribuyentes especialmente notificados para presentar con clave otorgada por AFIP. R.G. 1491. Presentaciones de declaraciones juradas mediante transferencia electrónica de datos con intervención de entidades representativas de profesionales y/o de actividades económicas. R.G. 1658. Solicitudes de compensación de saldos de impuestos. Requisitos y formalidades. Vigencia: Solicitudes de compensación que se formulen a partir del día 01/04/2004, inclusive. R.G. 1778 y su modif. R.G. 1992. Pagos por Internet con Volante Electrónico de Pagos (VEP). R.G. 2239. Clave Fiscal. Niveles de seguridad. Sistema de administración de relaciones. R.G. 2681. Deducción de donaciones. R.G. 2746. Monotributistas. Arts. 38 a 40. 48 R.G. 3077. Sociedades. Empresas unipersonales, fideicomisos y otros que practiquen balance comercial. Aplicativo Ganancias Personas Jurídicas Versión 10.0. R.G. 3820. Agenda de vencimientos año 2016. R.G. . Aplicativo Ganancias Personas Físicas, Bienes Personales. Versión 17. Nota Externa 2/1999 (AFIP). Deducción gastos de automóvil. Aclaración. Circular (AFIP) 8/2011. Impuesto a las Ganancias y sobre los Bienes Personales. Ley 26.618 modificatoria del Código Civil. Norma aclaratoria. 49 5 REPASO DE TEMAS Realizado en base al material elaborado por División Capacitación - Dirección Regional Resistencia (Fuente: "Ganancias de 3° Unipersonales / Sociedades de hecho" de Claudia M. Cerchiara. Impuestos. Colección Práctica – 14° Edición, CABA Errepar, 2015.) IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1. CATEGORIZACION DE RESULTADOS. ¿Tercera o Primera Categoría? Una persona humana, de profesión odontólogo, posee como inversión un inmueble rural que lo va a destinar a un contrato de pastoreo. Por este último concepto ¿liquida el impuesto por la primera o por la tercera categoría de ganancias? La AFIP expresó, en su Dictamen (DAT) 6/1999 (referido al IVA), que el contrato de pastoreo "implica ceder el uso y goce de un predio rural, con las características de locación de inmueble". Por lo tanto, en el caso, el resultado se incluirá en la primera categoría de ganancias. Un veterinario que complementa su actividad profesional con la venta de productos y otros servicios para los animales, ¿liquida por la cuarta categoría sus honorarios y por la tercera la actividad comercial? Al complementar los ingresos profesionales con la actividad comercial, la totalidad de los ingresos se encuentran alcanzados por la tercera categoría. 2. CESE DE ACTIVIDADES 50 Adjudicación de bienes a los socios: Una sociedad de hecho cesa sus actividades y adjudica los bienes a sus socios. ¿Se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias dicha adjudicación? El artículo 71 del DR de ganancias establece que cuando las sociedades de personas adjudiquen los bienes a sus socios en caso de disolución, retiro o reducción de capital, se consideran realizados por la sociedad por un precio equivalente al valor de plaza de los bienes al momento de su adjudicación. Es decir, se trata de un resultado gravado en el impuesto para la sociedad de hecho, que luego se atribuirá a los socios en función a su porcentaje de participación. Venta de inmuebles Una explotación unipersonal cesó sus actividades en el año 2011. En el año 2014, su titular vende un inmueble que había estado afectado a la explotación y que desde la fecha de cese se encontraba inhabilitado. ¿Se encuentra dicha venta alcanzada por el impuesto? En el caso en cuestión, la enajenación no se encuentra gravada en el impuesto a las ganancias por haber transcurrido más de dos años desde la última operaciones de la explotación unipersonal, de acuerdo con el artículo 72 del DR. 3. Aporte de inmueble a una sociedad anónima Una explotación unipersonal cesa sus actividades y, al año siguiente, el dueño de la explotación, titular del inmueble que había estado afectado a la misma, lo aporta a una SA. ¿Se encuentra gravado en el impuesto a las ganancias el resultado por dicha operación? De acuerdo con el artículo 3° de la ley del impuesto, el aporte a sociedades se considera enajenación. El resultado por la venta de bienes inmuebles que revisten el carácter de bienes de uso se encuentra gravado para las explotaciones unipersonales, en virtud del inciso 2) del artículo 2 de la ley (teoría del balance). En el caso de cese de actividades de explotaciones unipersonales, según el artículo 72 del DR, se considera que las mismas continúan existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bienes o hasta que éstos se incorporen definitivamente al patrimonio individual del único dueño, lo que suceda con anterioridad. Se considera que los bienes se incorporan definitivamente al patrimonio del dueño cuando transcurren más de dos años desde la fecha en que la explotación realizó su última operación comprendida en su actividad específica. En el caso analizado, no transcurrieron más de dos años desde la fecha del cese, por lo que entendemos que el resultado por dicha operación se encuentra alcanzado por el impuesto a las ganancias. DECLARACION JURADA Sociedades de hecho que no confeccionan balance. ¿Deben presentar la DDJJ confeccionada con el aplicativo correspondiente a personas jurídicas las sociedades de hecho que no confeccionan balance? Según la normativa vigente, las sociedades de hecho que no confeccionan balance no se encuentran obligadas a utilizar el aplicativo de personas jurídicas para presentar el detalle de la determinación de su resultado impositivo. Fundamentación: en virtud de la RG (AFIP) 975, el detalle de la determinación del resultado impositivo de las sociedades de hecho debe incluirse en la declaración jurada de la persona física que posea mayor participación o CUIT menor, siempre que la sociedad en cuestión no se encuentre incluida en la RG (AFIP) 567 reemplazada por la RG (AFIP) 3077. Según el artículo 1° de la RG (AFIP) 3077, deberán utilizar el aplicativo de personas jurídicas aquellas sociedades "...que lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances en forma comercial (...). Lo expuesto comprende también a las sociedades de personas y empresas o explotaciones unipersonales que confeccionen balances comerciales sobre la base de libros de contabilidad que, a excepción de la rúbrica dispuesta por el artículo 53 del C.Com., cumplen con los demás requisitos por él exigidos". (Desde 1/8/2015 CCyC). En suma, el detalle de la determinación del resultado impositivo de la sociedad de hecho deberá ser incluido en la DDJJ del socio en cuestión, siempre que dicha sociedad no se encuentre incluida en la RG (AFIP) 3077, es decir, cuando no confeccione balance. Por ende, en el caso bajo análisis, no corresponde la utilización del aplicativo de personas jurídicas. Si la sociedad de hecho confecciona balance, deberá utilizarse el aplicativo de personas jurídicas a los efectos de la determinación del resultado de la sociedad y su atribución a los socios (no se determinará impuesto), en los vencimientos correspondientes a personas jurídicas. 51 Por otra parte, las sociedades, empresas unipersonales, fideicomisos y otros, que practiquen balance comercial, deberán presentar la memoria y los estados contables de cada ejercicio económico en formato "pdf". Por supuesto, ya sea que la sociedad de hecho confeccione balance o no lo haga, el resultado impositivo de la misma (una vez determinado con el aplicativo que corresponda, según se indicó), se atribuye a los socios en el porcentaje de su participación, quienes lo incluyen en su declaración jurada del impuesto a las ganancias de personas físicas, en el ítem "participaciones en empresas", y determinan el impuesto correspondiente. 4. DEDUCCIONES 52 Formalidades. Sociedad colectiva, Responsable Inscripta en el IVA. ¿Puede deducir gastos respaldados mediante comprobantes tipo "B"? El problema en este caso - en la medida en que dichos comprobantes cumplan todos los requisitos previstos en las normas de facturación -, es que, en general, no puede demostrarse fácilmente que dichos comprobantes pertenecen al sujeto que intenta deducirlos, fundamentalmente cuando no figuran los datos del contribuyente en los mismos. Para que proceda su deducción deberá acreditarse - a través de libros contables, forma de pago u otros medios - que dichos gastos corresponden al contribuyente en cuestión y su vinculación con la actividad gravada. Al respecto, la Sala D del TFN, en la causa García Longe, Carlos Alberto, de fecha 5/3/2008, admitió la deducción en el impuesto a las ganancias de ciertos gastos respaldatorios por tickets de controlador fiscal y facturas B o C, aunque no figuraba el nombre del contribuyente, analizándose en cada caso si se estaba en presencia de gastos realizados con el propósito de mantener y conservar la fuente o de obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas del año correspondiente. Grossing up. Contribuyente abona alquileres a un sujeto Beneficiario del Exterior por el inmueble que tiene afectado a su explotación unipersonal. ¿Resulta deducible, para la determinación del resultado impositivo de la explotación, el importe de la retención del impuesto a las ganancias correspondiente al beneficiario del exterior que el contribuyente tomó a su cargo? Según el art. 145 del DR, resulta deducible por los contribuyentes el impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de terceros, y siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias gravadas. Por lo tanto, la deducción del concepto indicado resulta procedente. Impuestos ¿Es deducible el monto del impuesto sobre los bienes personales abonado por el titular de una explotación unipersonal? El Fisco se pronunció en el dictamen (DAT) DGI 55/2002, de fecha 31/5/2002, en el sentido de que el impuesto sobre los bienes personales es deducible en la proporción que corresponda a los bienes que originan ganancias gravadas. Esta interpretación condice con la normativa, ya que la ley del impuesto admite la deducción de impuestos que recaigan sobre bienes que producen ganancias. En este caso, el titular de la explotación unipersonal podrá computar la proporción del impuesto sobre los bienes personales que recaiga sobre su patrimonio en la empresa. Incobrables ¿Puede deducirse como incobrable un crédito garantizado? La reglamentación del impuesto a las ganancias contempla la situación de los créditos garantizados, estableciendo que en estos casos la deducción procederá respecto del monto garantizado, siempre y cuando se haya iniciado el juicio de ejecución correspondiente. Por supuesto, luego se incorporará como ganancia, en el ejercicio correspondiente, el importe que se recupere por dicho crédito. 5. INDEMNIZACIONES 6. Leasing. Cánones Abonados Una sociedad celebra un contrato de leasing por una maquinaria que utiliza para sus actividades. ¿Cuál es el tratamiento a otorgar en el impuesto a las ganancias a los cánones abonados? ¿Es correcto amortizar la máquina? El tratamiento a otorgar en el impuesto a las ganancias a los contratos de leasing se encuentra contemplado en el decreto 1038/2000. Básicamente, dicha norma establece que, de acuerdo a las características de cada contrato de leasing - que se ajuste a la ley 25248 -, los mismos se asimilarán a una operación financiera, a un contrato de locación o a una compraventa. En los dos primeros casos corresponde que el tomador deduzca en el impuesto el canon devengado en cada período fiscal, hasta que se ejerza la opción de compra. Una vez ejercida dicha opción, podrá amortizar el bien. En el tercer caso - asimilación a operaciones de compraventa - el tomador procede a amortizar el bien. No corresponde, en este último caso, la deducción de los cánones, pues los mismos se consideran pagos en cuotas del precio del bien. Siniestros ¿Se encuentra gravada la indemnización abonada por el seguro en el caso del siniestro de un bien afectado a una explotación unipersonal? La ley del impuesto a las ganancias contempla la deducción de las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bien que producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertos por seguros o indemnizaciones. Es decir que si el importe de la pérdida supera lo cobrado en concepto de indemnización, sólo el excedente será deducible. La reglamentación aclara que, en el caso en que la indemnización supere el importe de la pérdida (costo computable del bien - valor recuperable), el beneficio puede incluirse en el resultado impositivo o puede destinarse a reemplazar o sustituir los bienes siniestrados dentro de los dos años del siniestro, caso en el que dicho beneficio se puede afectar al costo del bien de reemplazo (L.82, inc. c) y DR 124). JUSTIFICACION PATRIMONIAL Amortizaciones ¿En qué casos deben exponerse las amortizaciones en la columna II del cuadro de justificación patrimonial? Las amortizaciones deben ajustarse en la columna II del cuadro de justificación patrimonial, cuando los bienes (incluidos en el patrimonio al inicio y al cierre en el citado cuadro) se exponen al valor de origen. Si los bienes se expusieran al valor residual, no deben ajustarse las amortizaciones. 53 Según la RG (DGI) 2527, los bienes afectados a explotaciones unipersonales deben valuarse conforme las normas de la ley del impuesto a las ganancias (es decir, se aplicaría valor residual sin ajuste de las amortizaciones). Sin embargo, en los últimos aplicativos vigentes para la confección de la DDJJ, la metodología empleada es la exposición de los bienes al valor de origen y el ajuste de las amortizaciones en el cuadro de justificación patrimonial, según las disposiciones generales de la citada RG. 7. Impuesto a las ganancias ¿Cómo debe procederse en el cuadro de justificación patrimonial respecto del impuesto a las ganancias correspondiente al año anterior al que se liquida? El impuesto a las ganancias determinado correspondiente al año anterior al que se liquida, se expone en la Columna I de la justificación patrimonial. Si no se expusiera dicho concepto en la Columna I, formaría parte del monto consumido, lo cual no sería correcto. En la citada columna I se incluye el importe del impuesto determinado y no el abonado, ya que la diferencia entre ambos conceptos tendrá su correlato en la disminución del patrimonio al cierre del período que se liquida respecto del patrimonio al inicio del citado período fiscal (el cual incluía el crédito por los anticipos ingresados y las retenciones sufridas hasta el 31/12/ del año fiscal anterior). A su vez, los anticipos ingresados en el período que se liquida y las retenciones sufridas en dicho período, ambos conceptos correspondientes al año fiscal anterior, no forman parte del monto consumido (ni se incluirán en el patrimonio al cierre, excepto si la declaración jurada del período anterior arroja un saldo a favor del contribuyente), pero no hace falta justificarlos por separado en la Columna I, pues su importe ya está incluido en el del impuesto determinado correspondiente al año anterior, expuesto en la Columna I de la justificación patrimonial. Valuación del patrimonio al cierre ¿Cómo se valúa el patrimonio afectado a una explotación unipersonal que no confecciona balance? La RG (DGI) 2527 establece que, en estos casos, el capital que resulte afectado a la actividad declarada se valúa conforme las disposiciones que, sobre el particular, reglan la aplicación del impuesto a las ganancias. Así, por ejemplo, para la valuación de los bienes de cambio de la explotación unipersonal se aplicarán las disposiciones de los artículos 52 a 56 de la ley del impuesto. MONOTRIBUTO 54 Inscripción Una sociedad de hecho que no confecciona balance opta por inscribirse en el Monotributo, con efecto a partir del 1/9/2015. Con anterioridad abonaba el impuesto a las ganancias en cabeza de sus socios. ¿Cómo se procede respecto del impuesto a las ganancias de dicho año? Cada uno de los socios presentará en el año 2016 su DDJJ del impuesto a las ganancias del año 2015. En la misma consignará la proporción de ganancia que le corresponda, de acuerdo con su participación, por los meses de enero a agosto de 2015, inclusive. Asimismo, declarará como exenta la proporción de ganancia por los meses de septiembre a diciembre de 2014, inclusive. Esta ganancia exenta, que se declara por los meses en los que la sociedad se encontró adherida al monotributo, justifica en parte el patrimonio al 31/12/2015 del socio. Recordemos que, además, corresponde al socio con mayor participación o CUIT menor la presentación del detalle de la determinación del resultado de la sociedad. 8. Baja Un contribuyente con una explotación comercial renuncia al Monotributo con efecto a partir del mes de Mayor de 2015, pasando a la condición de Responsable Inscripto en IVA. ¿Cómo se procede respecto del impuesto a las ganancias? El contribuyente presentará la DDJJ del impuesto a las ganancias correspondiente al período fiscal 2015. Las rentas obtenidas de enero a abril inclusive se encuentran exentas en el impuesto y las de mayo a diciembre, gravadas. Las deducciones personales que correspondan serán computadas en su totalidad (excepto que proceda proporcionar las deducciones por cargas de familia en virtud de que sucedan o cesen las causas que dan lugar a su cómputo). Sociedades de Hecho Un persona humana participa en dos sociedades de hecho (no tiene ninguna otra actividad). Una de las dos sociedades está inscripta en el Monotributo y la otra en el régimen general (IVA). ¿Es posible dicho encuadre? ¿Cómo debe procederse respecto del impuesto a las ganancias del socio de ambas sociedades? La persona física en cuestión incluirá en su DDJJ del impuesto a las ganancias, en la tercera categoría (participación en empresa), el resultado impositivo de la sociedad de hecho inscripta en IVA, en la proporción que le corresponda en función de su participación en dicha sociedad. Por otra parte, en la justificación patrimonial deberá incluir la proporción del resultado impositivo neto que le corresponda en función de su participación en la sociedad de hecho inscripto en el monotributo, ya que dichos resultados se encuentran exentos en el impuesto a las ganancias. A su vez, el importe de la participación en ambas sociedades se incorpora en la declaración jurada del socio, en el detalle de bienes y deudas. De tratarse del socio con mayor participación o con CUIT menor, deberá detallar en su DDJJ la conformación del resultado impositivo de la sociedad de hecho inscripta en el régimen general (IVA) y la composición del patrimonio afectado a dicha sociedad. Sociedades de Hecho Puede adherir al Monotributo un socio de una sociedad de hecho inscripta en el régimen general (IVA)? (el contribuyente no tiene otras actividades o ingresos). ¿O debe inscribirse en el impuesto a las ganancias?. Una persona física no puede adherir al monotributo exclusivamente por su condición de socio de una sociedad de hecho no incluida en el monotributo. Por ende, deberá incluir en su declaración jurada del impuesto a las ganancias de persona física el resultado impositivo de la sociedad (en la proporción que le corresponda, en función de su participación) y su participación en ella. Además, de tratarse del socio con mayor participación, o con CUIT menor, deberá detallar en la citada declaración jurada la conformación del resultado impositivo y del patrimonio de la sociedad de hecho. QUEBRANTOS. ¿Se puede trasladar el quebranto impositivo (general) de una sociedad de hecho a sus socios? El resultado impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades de personas (LG art. 49, inc. b), se traslada íntegramente al dueño o a los socios, quienes los incluyen en sus DDJJ del impuesto a las ganancias. 55 Sin embargo, lo expresado precedentemente no se aplica respecto de los quebrantos obtenidos por la sociedad (o por la explotación unipersonal) por enajenación de acciones o cuotas y participaciones sociales, ya sean de fuente argentina o extranjera, los que deberán ser compensados por la sociedad o empresa, contra ganancias de la misma fuente por operaciones del mismo tipo, en el mismo ejercicio en el que se produjeron o en los 5 años inmediatos siguientes (LG art. 50;150) 9. REGULARIZACION DE SOCIEDAD DE HECHO En el marco de un proceso de regularización de una sociedad de hecho en una sociedad anónima (según el art. 22 de la ley general de sociedades N° 19550) se transfieren a la sociedad regularizada, inmuebles rurales inscriptos en condominio a nombre de los socios y que se encontraban afectados al patrimonio de la sociedad de hecho que se regulariza. ¿Se encuentra gravada la citada transferencia en el impuesto a las ganancias o en el impuesto a la transferencia de inmuebles? Respecto del tratamiento a otorgar a esta transferencia en el impuesto a las ganancias el fisco concluyó, en el dictamen (DAT - AFIP - DGI) 8/2012, del 4/4/2012, que "el proceso de regularización societaria (...) por el cual se transfiere a la sociedad regularizada la titularidad de los inmuebles rurales inscriptos a nombre de los socios de la misma, no genera hecho imponible incidido por impuesto nacional alguno, en la medida en que dichos inmuebles se encuentren afectados a la explotación en forma exclusiva y sin retribución alguna. Ello, por cuanto, más allá de que los socios de la firma resulten los titulares de los inmuebles, atento a la imposibilidad que las sociedades de hecho poseen de adquirir tales bienes, los mismos conforman impositivamente, en función de su afectación, el patrimonio de la consultante, motivo por el cual a través del citado proceso no se estarían transfiriendo bienes o derechos a terceros. En línea con ello, (...) en el marco de un proceso de regularización societaria del tipo analizado, la transferencia de la titularidad registral de bienes afectados a la explotación de la sociedad irregular en las condiciones apuntadas, de los socios hacia la sociedad ahora regularizada, no genera hecho imponible alguno en el impuesto a las ganancias. 10. 56 SUJETOS Fideicomiso No Financiero ¿Cómo tributa un Fideicomiso No Financiero en el que algunos de los fiduciantes revisten el carácter de beneficiarios y, además existen otros beneficiarios del país que no poseen dicha condición? Si bien existen distintas posturas doctrinarias sobre este tema, en el dictamen (AFIP DI ALIR) 9/2010, de fecha 6/9/2010, el fisco concluyó que "... En los supuestos en los que se plantee una situación mixta, en la que concurran fiduciantes beneficiarios junto con otros simples beneficiarios que han adquirido tal derecho, por ejemplo, en virtud de un contrato de cesión, por imperativo legal, es el fideicomiso quien debe tributar en los términos del artículo 69, inc. a), punto 6) de la ley del impuesto, puesto que el único supuesto en que corresponde la exclusión del fideicomiso como sujeto será cuando exista una total adecuación entre fiduciantes y beneficiarios. Uniones Transitorias de Empresas y Agrupamientos de Colaboración ¿Cómo tributan el impuesto a las ganancias? Dichos entes que obtienen ganancias de tercera categoría tributan el impuesto en cabeza de quienes los conforman. Es decir que las utilidades se asignan a sus integrantes, en función del porcentaje de su participación, al igual que sucede con las sociedades de personas. Adicionalmente, la RG 830, la cual establece el régimen general de retención del impuesto, dispone que en el caso de pagos a estos sujetos, la retención debe practicarse en forma individual a cada sujeto, debiendo los beneficiarios entregar al agente de retención una nota suscripta por todos ellos. 11. TENENCIA DE MONEDA EXTRANJERA ¿Se encuentra gravada la diferencia de cambio generada por las existencias de moneda extranjera al cierre del ejercicio para las explotaciones unipersonales? En forma previa a exponer nuestro comentario sobre el tema consultado, cabe aclarar que la respuesta se brinda considerando que la moneda extranjera se encuentra en el patrimonio de la explotación unipersonal al cierre del ejercicio, ya que la respuesta sería totalmente distinta en el caso en que los bienes se encontraran en el patrimonio individual del dueño de la explotación en cuestión al 31/12. En algunas ocasiones estas circunstancias son difíciles de delimitar. Efectuada la aclaración precedente, respecto de la presente consulta recordamos que el Título VI de la ley del impuesto a las ganancias que contiene, además de la mecánica del ajuste impositivo por inflación, normas relacionadas con exenciones y con la valuación de determinados bienes para los sujetos comprendidos en dicho título (sociedades de capital, demás sociedades y empresas unipersonales del país), no ha sido derogado. En dicho Título VI, el inciso a) del artículo 96 de la ley del impuesto establece que los depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y las existencias de la misma, deben valuarse de acuerdo con el último valor de cotización - tipo comprador o vendedor, según corresponda - del banco de la nación argentina a la fecha de cierre de ejercicio, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha. 12. VALUACION IMPOSITIVA Capitalización de hacienda ¿Quién debe declarar los animales en un contrato de capitalización de hacienda?. Distinguir entre: capitalización de cría y capitalización de hacienda de invernada. En términos generales, corresponde que declare la hacienda (que la incluya en su inventario) el sujeto que a esa fecha sea propietario de la misma. No obstante, en el caso del contrato de capitalización de hacienda, se deberá efectuar las siguientes consideraciones: En un contrato de capitalización de cría, en curso de ejecución, y cuya hacienda no haya parido, corresponderá declarar a su propietario los vientres servidos que aportó al contrato. En el caso de que se haya producido la parición y a la fecha de cierre no se hubieran distribuidos los terneros, estos últimos deberán incluirse en el inventario tanto del aparcero como del capitalizador en las proporciones convenidas en el contrato. Si la capitalización fuera de hacienda de invernada corresponderá que la declare quien detente la propiedad de la misma, pero la diferencia que se produce en el inventario del capitalizador por los mayores kilos no le sería totalmente imputable debiendo reflejarse tal circunstancia. Esto significa que se deberá disminuir el inventario del capitalizador considerando el porcentaje que le corresponde al aparcero, y este último incorporar a su DDJJ los kilos en la parte correspondiente. 57 13. Inventarios En el caso de una empresa que confecciona balances, ¿es posible utilizar valores corrientes para la valuación de las mercaderías - no agropecuarias - a efectos impositivos? A través del artículo 56 de la ley del gravamen se establece que si puede probarse fehacientemente que el costo en plaza de los bienes de cambio, a la fecha de cierre del ejercicio, es menor a la valuación impositiva de dichos bienes, puede aplicarse a los mismos el citado costo en plaza, de acuerdo a la documentación probatoria y siempre que se informe a la AFIP el método empleado. El DR, por su parte, establece que podrán considerarse como documentación probatoria las facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre (en los casos de reventa y de mercaderías de propia producción) y las cotizaciones de bolsa o mercados (en los casos de productos con cotización conocida), entre otras. Por otra parte, también se encuentra prevista la utilización del costo en plaza para el caso de que resulte dificultosa la aplicación de la valuación impositiva en razón de la gran diversidad de artículos de reventa. Por último, en el caso de bienes de cambio fuera de moda, deteriorados o que hayan sufrido pérdida de valor, los mismos se valúan al probable valor neto de realización. Es decir, al valor probable de venta menos los gastos de venta. VENTA DE INMUEBLES Una persona humana, titular de una explotación unipersonal (en marcha), vende el inmueble afectado como local para dicha explotación. La citada operación, ¿se encuentra alcanzada con el impuesto a las ganancias o debe abonarse el impuesto a la transferencia de inmuebles? El resultado generado a raíz de la venta de un inmueble, obtenido por una persona física, se encuentra alcanzado en el impuesto a las ganancias en los casos - como el planteado - en que se trate de inmuebles afectados a explotaciones unipersonales. Ello así porque, como hemos visto, para dichos sujetos se aplica la teoría del balance. De cumplir con las condiciones previstas en la ley y su reglamentación, podrá ejercer la opción de venta y reemplazo. Si, por el contrario, se tratara de la enajenación de una propiedad que el contribuyente (persona física) destinara al alquiler, dicha venta no se halla sujeta al impuesto a las ganancias, ya que se produce la pérdida de la fuente generadora de la renta de primera categoría. Es importante tener en cuenta que en el fallo "Furnari, Roberto Vicente y otros", la Sala A del TFN resolvió por mayoría (con disidencia del Dr. Celdeiro) que la venta de un inmueble rural se encontraba gravada en el impuesto a las ganancias, debido a que el contribuyente había expresa en sus declaraciones juradas que el citado inmueble estaba afectado a su empresa unipersonal. Es decir, se consideró que la voluntad evidenciada por el contribuyente era la de mantener el inmueble en cuestión como parte de su empresa unipersonal, a pesar de haberse probado que, al momento de la venta, la finca se encontraba inexplotada. Posteriormente, la Sala III de la Cámara Nacional Federal en lo Contencioso Administrativo, en el fallo Salerno, Nelly Hilda y otros (sucesores universales del contribuyente Furnari, citado en el fallo anterior), de fecha 19/12/2007, revocó la sentencia del TFN. Para así resolver, consideró las pruebas del caso de las cuales surgía el estado de abandono en que se encontraba el predio y "...que la voluntad del señor Furnari, en forma previa a la inspección de la AFIP, fue la de dejar fuera de la actividad (...) al inmueble de referencia, en atención a lo cual ese fundo debía reputarse en su 58 patrimonio como de titularidad de persona física y no de su actividad empresarial". Y concluyó: "... la realidad económica que subyace al negocio no surge de los consignado por el contribuyente Roberto Furnari en la DDJJ del año 2000 - rubro activos - sino que surge de los hechos pasados a ella, de las circunstancias que rodearon a la calidad y destino del inmueble y su separación de la explotación unipersonal..." Por ello, consideró que la venta del inmueble en cuestión, al no encontrarse afectado a la explotación unipersonal, no se encontraba gravada en el impuesto a las ganancias. Resulta de vital importancia para una persona física diferenciar si un inmueble se encuentra afectado a una explotación unipersonal o a su patrimonio personal, ya que, a los fines de establecer la gravabilidad en el impuesto la operación de venta del inmueble en cuestión, para la empresa unipersonal se aplica la teoría del balance y, para la persona física, la de la fuente. Por último, la normativa del impuesto también contempla otros casos en los que la venta de inmuebles puede resultar gravada en el impuesto a las ganancias para la persona física (ganancias indirectas, loteos con fines de urbanización, edificación y venta de inmuebles bajo el régimen de la propiedad horizontal y habitualistas). Recordamos, además, qeu el impuesto a la transferencia de inmuebles se aplica en los casos en que el resultado de la venta no se encuentra alcanzado con el impuesto a las ganancias, con las excepciones previstas en la normativa. 14. VENTA Y REEMPLAZO En una explotación unipersonal agropecuaria, ¿es posible considerar como bien de reemplazo a una vaquillona adquirida con fines de reproducción? Es posible si se trata de una hembra de pedigrí o pura por cruza, ya que, en ese caso, se les otorga el tratamiento de activo fijo en el impuesto a las ganancias. (LG: art. 54 y DR art. 76). En el caso de la enajenación de un inmueble rural (no amortizable) afectado a una explotación unipersonal, ¿procede la opción de venta y reemplazo si se adquiere otro inmueble rural que se afectará a la explotación? El carácter de no amortizable del inmueble rural no impide el ejercicio de la opción de venta y reemplazo. En este sentido, se cumple con la condición establecida en la ley en cuanto a que el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotación como bien de uso. Por otra parte, el DR establece que se entiende por reemplazo de un inmueble afectado a la explotación como bien de uso, tanto la adquisición de otro, como la de un terreno y ulterior construcción en él de un edificio o aun la sola construcción efectuada sobre un terreno adquirido con anterioridad (u otro bien de uso). En el caso bajo análisis, se trata del reemplazo de un bien inmueble afectado a la explotación como bien de uso por la adquisición de otro. En conclusión, este caso encuadra en la norma legal y en la reglamentación para que proceda la opción de venta y reemplazo y que sería acorde con la finalidad perseguida por el legislador. En este sentido resolvió la sala B del TFN por mayoría en la causa SATIESTRELLA SA, del 5/12/2006 y la Sala del TFN en la causa ESCARPATRI del 16/8/2007. Cabe destacar que en este último fallo se concluyó que en el caso en cuestión no se exime la utilidad por la venta del inmueble a reemplazar, sino que la misma se difiere hasta que se vende el último bien en la serie de reemplazo. Se agrega además, que el carácter de "amortizable" es exigido por la ley sólo para los bienes muebles, no así para los inmuebles. 59 6 BIENES PERSONALES PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS 6.1. VENCIMIENTO GENERAL. Sujetos domiciliados o radicados en el país (personas físicas y sucesiones indivisas). Contribuyentes que no tengan participación en sociedades que cierren ejercicio comercial en el mes de diciembre o que teniéndolas consistan en acciones de empresas que cotizan en bolsa o mercado de valores. CUIT PRESENTACIÓN F. 762/A (Ver 5.3.) PAGO Aplicativo 0–1 2–3 4–5 6–7 8–9 11/04/2016 12/04/2016 13/04/2016 14/04/2016 15/04/2016 12/04/2016 13/04/2016 14/04/2016 15/04/2016 18/04/2016 “Ganancias Personas Físicas Bienes Personales - Versión 17.0” (R.G. 3838) 6.2. VENCIMIENTO ESPECIAL. Contribuyentes con participaciones en sociedades que cierren ejercicio comercial en el mes de diciembre y que no coticen en bolsa o mercado de valores. Responsables sustitutos y por deuda ajena. 60 CUIT PRESENTACIÓN F. 762/A (Ver 5.3.) PAGO Aplicativo 0–1 2–3 4–5 6–7 8–9 09/05/2016 10/05/2016 11/05/2016 12/05/2016 13/05/2016 10/05/2016 11/05/2016 12/05/2016 13/05/2016 16/05/2016 “Ganancias Personas Físicas Bienes Personales - Versión 17.0” (R.G. 3838) 6.3. SITUACIONES QUE MOTIVAN LA PRESENTACIÓN DE DDJJ DETERMINATIVAS. (Art. 4°, R.G. 2151) La presentación deberá efectuarse cuando, respecto de un período fiscal, exista alguna de las siguientes situaciones: a) Se encuentren inscriptos en el respectivo gravamen, aun cuando no se determine materia imponible sujeta a impuesto por el respectivo período fiscal, o b) les corresponda la liquidación del impuesto por darse los supuestos de gravabilidad que las normas establecen, aun cuando no hubieran solicitado el alta con anterioridad al vencimiento fijado para cumplir con la respectiva obligación de determinación e ingreso. SITUACIONES QUE MOTIVAN LA PRESENTACIÓN DE DDJJ INFORMATIVAS. (Art. 12, R.G. 2437) 6.4. EMPLEADO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 12766887 (23/08/2011): P: Soy trabajador en relación de dependencia, ¿estoy obligado a presentar la declaración jurada del Impuesto a los Bienes Personales y/o Ganancias? R: Los trabajadores en relación de dependencia se encuentran obligados a informar a este Organismo: a) Cuando hubieran percibido, en su conjunto, ganancias brutas iguales o superiores a $ 96.000 (a partir del período fiscal 2015 este importe se eleva a $200.000 según RG 3839). . 1. DDJJ de Bienes Personales: El detalle de sus bienes al 31 de diciembre de cada año, valuados conforme a las normas del impuesto sobre los bienes personales. Código de actividad: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 5865012 (30/07/2007) P: ¿Cuál es el código de actividad que debe informar un empleado en relación de dependencia para presentar sus declaraciones juradas informativas? R: Deberá utilizar el código de actividad correspondiente a su empleador. Fuente: CIT AFIP: Luego del dictado de la RG 3537/13 que instituyó el nuevo nomenclador de actividades (Clae F. 883) existe un código específico para los trabajadores en relación de dependencia: 000011 61 b) Cuando hubieran obtenido durante el año fiscal ganancias brutas totales por un importe igual o superior a $ 144.000 (a partir del período fiscal 2015 este importe se eleva a $300.000 según RG 3839). 1. DDJJ de Bienes Personales: El detalle de sus bienes al 31 de diciembre de cada año, valuados conforme a las normas del impuesto sobre los bienes personales que resulten aplicables a esa fecha; y 2. DDJJ de Ganancias: El total de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, de acuerdo con lo previsto en la Ley de Impuesto a las Ganancias. (Fuente: Art. 12 R.G. 2437) 6.5. SUJETOS - ALÍCUOTAS - BASE IMPONIBLE. Arts. 21 i), 25 y 26 LBP. Sujetos domiciliados o radicados en el país, por los bienes situados en el país y en el exterior. (Personas físicas y las sucesiones indivisas) IMPUESTO A INGRESAR Base imponible: Valor total de los bienes sujetos al impuesto EXCLUIDOS Acciones, Participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades regidas por la Ley 19.550, excepto empresas y explotaciones unipersonales. 62 Alícuotas a aplicar sobre el total de bienes gravados: Si la base imponible excede los $ 305.000.- Hasta $ 750.000 X 0,50 % Más de $ 750.000 0,75 % a $ 2.000.000 Más de $2.000.000 1% a $ 5.000.000 Más de 1,25 % $ 5.000.000 Sujetos del exterior, por los bienes situados en el país. (Personas físicas y las sucesiones indivisas) RESPONSABLE SUSTITUTO IMPUESTO A INGRESAR: Los contribuyentes domiciliados en el país que tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes sujetos al impuesto que pertenezcan a estos sujetos, deberán ingresar con carácter de pago único y definitivo por los respectivos bienes al 31/12 de cada año, el 1,25% del valor de dichos bienes, determinado con arreglo a las normas de la ley. Inmuebles: (ubicados en el país, inexplotados o destinados a locación, recreo veraneo) cuya titularidad directa corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotación domiciliados o radicados en el exterior, se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que los mismos pertenecen a personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas, o en su caso radicadas en el país, la alícuota establecida se elevará a 2,50 %. 6.6 . Base imponible: Valor total de los bienes sujetos al impuesto EXCLUIDOS Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias o municipalidades. Las obligaciones negociables previstas en la Ley N° 23.576. Las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad, incluidas las empresas y explotaciones unipersonales. Las cuotas partes de fondos comunes de inversión. Las cuotas sociales de cooperativas. MATRIMONIO. Código Civil y Comercial de la Nación (vigencia 01/08/2015) El nuevo Código Civil y Comercial de la Nación reemplaza las palabras “marido y mujer” y “padre y madre”, por “cónyuges” y “padres”, respectivamente. Por su parte, la Circular 8/11 (AFIP), dispone el tratamiento impositivo a dispensar a las rentas y bienes pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, luego de la modificación al Código Civil. 63 Impuesto a las Ganancias: Impuesto sobre los Bienes Personales: Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de: Corresponde atribuir a cada cónyuge: 1.-Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria). 1.-La totalidad de los bienes propios. 2.-Bienes propios. 3.-Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria. 4.-Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los supuestos indicados en los puntos 2. y 3. precedentes, en la proporción en que cada cónyuge hubiere contribuido a dicha adquisición. 2.-Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria. 3.-Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en los puntos anteriores, en la proporción en que hubiere contribuido a su adquisición. Tener en cuenta la Observación del Punto 3.1 de Impuesto a las Ganancias. (pág. 17) 6.7 . RESPONSABLES SUSTITUTOS. 6.7.1. REQUISITOS DE INSCRIPCIÓN: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 7153112 (14/03/2008): P: ¿Cuáles son los requisitos a cumplir por parte de los responsables sustitutos del gravamen a los efectos de su inscripción ante el Organismo? R: A los efectos de cumplimentar la inscripción como responsable sustituto del gravamen deberán presentar ante el Organismo: 64 - Formulario 460/F o 460/J, según corresponda, acompañando la documentación que acredite la identificación del sujeto dependiendo de cada caso (D.N.I., estatuto societario, acta donde se fije el domicilio legal, constancia de inscripción ante la Inspección General de Justicia, etc.) - Del responsable sustituto: Apellido y nombres o denominación. C.U.I.T. Carácter que reviste. - De los titulares de los bienes gravados domiciliados en el exterior: Apellido y nombres o denominación Domicilio (País, provincia o estado, ciudad, calle, número, etc.). Cuando los formularios sean presentados por personas autorizadas, apoderados o representantes legales, corresponderá acompañar la documentación que acredite el carácter invocado. 6.7.2. IMPROCEDENCIA DEL CÓMPUTO DE “MÍNIMO EXENTO”. ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 7153112 (14/03/2008) e ID 7291290 (18/04/2008): P: Un responsable sustituto del Impuesto a los Bienes Personales, ¿debe computarse el mínimo exento de $305.000? R: Dichos responsables no deberán computarse el mínimo exento para el cálculo del impuesto, dado que la normativa no contempla dicha posibilidad. En su caso, sólo corresponde ingresar el impuesto cuando su importe resulte superior a $ 255,75, en los términos de la RG DGI 3653/93. (Fuente: Asesor Impositivo) 6.7.3 . INMUEBLE ARRENDADO PERTENECIENTE A PERSONA FÍSICA DEL EXTERIOR: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 7153112 (14/03/2008): P: Una persona física que, siendo residente en el exterior, es propietario de un inmueble en el país que está en alquiler, ¿debe ingresar el impuesto sobre los Bienes Personales? R: En ese caso debe tributar el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta por considerarse un establecimiento estable a los inmuebles urbanos afectados a renta que pertenezcan a personas de existencia visible domiciliados en el exterior. 6.7.4. BIENES DEL HOGAR CUANDO SE TRATA DE RESIDENTES EN EL EXTERIOR- ID 5893116 (17/08/2007) P: ¿Cuál es el tratamiento para los bienes del hogar cuando se trate de residentes en el exterior que tributan a través de un responsable sustituto? R: La presunción del 5% correspondiente a los bienes del hogar es de aplicación, sólo para las personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, no siendo procedente para los sujetos residentes en el exterior, excepto que se trate de las presunciones establecidas en el artículo 26 de la ley del gravamen. (Fuente: Dictamen Nº 58/01 (D.A.T.)) 6.8 . MENORES DE EDAD. ID 5413006 (24/04/2012) P: Si un contribuyente realiza la compra de un inmueble y en la escritura lo pone a nombre de su hijo, ¿a quién le corresponde declarar el valor del inmueble? 65 R: De tratarse de patrimonios pertenecientes a menores de edad, el Dictamen (DAT) Nº 77/96 establece que el representante del menor deberá presentar la declaración jurada, de corresponder, en nombre de éste y en consecuencia solicitarle la CUIT y el alta en el impuesto. (Fuente: Dictamen Nº 77/96) 6.9 . TÍTULOS DE CAPITALIZACIÓN EMITIDOS POR LAS COOPERATIVAS. Comisión de enlace AFIP-DGI CPCECABA - Reunión del 21/04/2004. Intranet P: En una respuesta dada por la AFIP al CPCECABA, en el marco de la Comisión de Enlace, se concluyó que los títulos de la referencia (TICOCA) debían ser incluidos dentro de patrimonio neto a los efectos de la determinación del "Fondo de educación y promoción cooperativa". La consulta, en esta oportunidad, se refiere al tratamiento a dispensar a los mismos en el impuesto sobre los bienes personales. Si se consideran que son asimilables a las "acciones de cooperativas" se encontrarán exentos del impuesto, lo que chocaría, por otra parte con el derecho cooperativo, pues el acreedor no posee un título representativo de acciones inscriptas. Por otra parte, sería la única forma de encuadrarlos, pues, en caso contrario, se estaría ante un caso de doble imposición. R: Se consideran gravadas, no correspondiendo la aplicación de ninguna excepción. No se genera doble imposición, pues para ello se debe dar conjuntamente una duplicación del hecho imponible y del sujeto, supuesto que no se presenta en el caso planteado. 6.10. APORTES IRREVOCABLES EFECTUADOS EN SOCIEDADES ANÓNIMAS PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL. ID 12752835 (4/19/2010) P: ¿EN QUE ÍTEM DE LA VENTANA BIENES SITUADOS EN EL PAÍS SE DEBEN INCLUIR LOS APORTES IRREVOCABLES EFECTUADOS EN SOCIEDADES ANÓNIMAS PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL? R: En virtud de la forma que en la actualidad posee el aplicativo, se deben registrar dichos datos en el ítem Otros Bienes en el País, correspondiente a la ventana Bienes Situados en el País.(Fuente: CIT AFIP) 6.11. AUTOMOTORES. 6.11.1 AUTOMOTORES QUE NO FIGURAN EN TABLA. ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 209999 (10/17/2005): P: ¿A qué valor se incorpora en la declaración jurada un automotor cuya valuación no figura en la respectiva tabla elaborada por AFIP? 66 R: Deberá valuarse considerando el costo de adquisición, al que se le detraerá el importe que resulte de aplicar a dicho valor el coeficiente de amortización anual correspondiente a los años de vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición, hasta el año, inclusive, por el cual se liquida el gravamen. (Fuente: Art. 22 Ley Nº 23.966) 6.11.2 AUTOMOTORES TOTALMENTE AMORTIZADOS. ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 2949222 (28/04/2010): P: ¿Cómo debo proceder cuando se trata de un automóvil totalmente amortizado? R: Cuando se trate de un automóvil totalmente amortizado, no corresponderá realizar la comparación con el valor de tabla de la AFIP, debiendo indicar en el programa aplicativo la marca Amortizado Totalmente. (Fuente: Art. 18 Decreto 127/96) Consulta respondida por la Sección Consultas Normativas "B" - Departamento Canales de Atención – 31/07/2012 P: Debido a una controversia mantenida con un contribuyente quería saber si un bien que fue adquirido en Enero/2007 debe ser incluido en la Declaración Jurada del Impuesto sobre los Bienes Personales, año 2011. Entiendo que si bien está amortizado en el año 2011, igualmente debe ser incorporado en la Declaración Jurada de ese año. Caso contrario estaría incorporado en Bs. Ps. solamente 4 años. R: En relación a su consulta, y en virtud de lo establecido en el Art.18 del Decreto 127/96, se informa que cuando se trate de un automóvil totalmente amortizado no corresponderá realizar la comparación con el valor de tabla de la AFIP, debiendo indicar en el programa aplicativo la marca Amortizado Totalmente. 6.12. 6.12.1 . INMUEBLES. VALUACIÓN DE INMUEBLES SITUADOS EN EL PAÍS. ID 7293632 (18/04/2008) P: Con respecto a la valuación de los bienes inmuebles situados en el país, la ley establece que la misma no podrá ser inferior al de la base imponible (vigente al 31/12 del año por el que se liquida el gravamen) fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios, o al valor fiscal determinado a la fecha. ¿Cuál de estos valores debo considerar? R: A los efectos del impuesto, de los tres valores a que hace referencia el inciso a) del artículo 22 de la ley, debe computarse el que sea mayor. (Fuente: Asesor Impositivo) 67 6.12.2. VALUACIÓN DE INMUEBLES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA. ID 3234946 (21/06/2006) P: ¿Cómo se debe valuar un inmueble adquirido en moneda extranjera? R: En los períodos de vigencia de la Ley de Convertibilidad deberá convertir el valor del inmueble al tipo de cambio de un peso por dólar, en cambio para los inmuebles adquiridos en moneda extranjera fuera del período mencionado, deberá valuarlos al tipo de cambio vendedor del Banco de la Nación, a la fecha de concreción de la operación. (Fuente: CIT AFIP) 6.12.3. INMUEBLES TOTALMENTE AMORTIZADOS. Consultas No Vinculantes - Abril 2006, Bol. AFIP Nº 108 (7/06), pág. 1387. P: En el caso de un inmueble totalmente amortizado, ¿corresponde declararlo en el impuesto sobre los bienes personales? R: Procede aplicar el artículo 22, inciso a), tercer párrafo, de la ley..., que prevé que el valor a computar no podrá ser inferior al de la base imponible vigente al 31 de diciembre del año que se liquida el gravamen, fijada para el pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares. Por lo tanto, en el caso planteado, debe incluirse en inmueble en cuestión en la DDJJ del impuesto, por el valor de la base imponible para el impuesto inmobiliario o tributo similar. ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 3373124 (20/07/2006): P: ¿Corresponde declarar un inmueble totalmente amortizado? R: Corresponde incluir en la declaración jurada el inmueble totalmente amortizado por el valor de la base imponible para el impuesto inmobiliario o tributo similar. (Fuente: Inciso a), Art. 22 Ley 23.966) 6.12.4 . INMUEBLES RURALES: USUFRUCTUARIOS QUE CEDEN LA NUDA PROPIEDAD. Comisión de enlace AFIP-FACPCE. Reunión del 27/04/11. Consulta: Se consulta si la exención de los inmuebles rurales arrendados en el impuesto sobre los bienes personales para "personas físicas y sucesiones indivisas titulares de dichos inmuebles" ALCANZA también a los USUFRUCTUARIOS que han cedido la nuda propiedad a titulo gratuito y solo tienen el usufructo, y por ley les corresponde declarar el 100% del inmueble en el impuesto sobre los Bienes Personales. El impuesto a la ganancia mínima presunta establece como sujetos de imposición de dicho gravamen, a las personas físicas y sucesiones indivisas del país titulares de inmuebles rurales (Ley 25063 Art. 2º Inc. e), las cuales a partir de la modificación de la ley 25063 gozan de la exención en el impuesto s/los bienes personales (Art. 7º). 68 NOTA EXTERNA 5/2006: Inmuebles rurales inexplotados, arrendados o cedidos en alquiler y que pertenezcan a PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS: Dichos bienes resultan alcanzados por el IGMP y EXENTOS en bienes personales conforme lo dispuesto en el Art. 21 Inc. f de la ley del tributo. Las normas refieren siempre a TITULARES PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS DE INMUEBLES RURALES. Se consulta si los USUFRUCTUARIOS quedan ALCANZADOS por el impuesto s/ los BIENES PERSONALES cuando sean ellos quienes deban declararlos sin tener la nuda propiedad que han cedido a titulo gratuito, conforme lo determina la ley. R: Las leyes correspondientes a ambos gravámenes contemplan el tratamiento de los inmuebles rurales y el usufructo a efectos de aplicar sobre los mismos un tratamiento coherente y que evite la doble imposición. En tal sentido, sendos textos legales refieren que en los casos de cesión gratuita de la nuda propiedad con reserva de usufructo, es el usufructuario quien debe declarar el 100% del inmueble rural como activo. Ahora bien, la exención plasmada en el inciso f) del artículo 21 de la Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales se considera aplicable a los usufructuarios que hayan cedido la nuda propiedad a título gratuito. 6.13. INMUEBLES RURALES: TRATAMIENTO. Titularidad Situación Gravado/Exento en: GMP IR: Se incluye Explotación Unipersonal (Ver ID 208859 e ID 908126) en activo de Explotación Unipersonal. IR: Gravado en Con retribución Personas físicas o sucesiones indivisas Afectado a: Inexplotados (Ver ID 345583 e ID 4338028) Arrendados (Ver ID 4338028) Nota externa 5/2006 (AFIP) IR: Exento PEU: Gravada. El inmueble rural forma parte del patrimonio neto. IR: Exento PS: Gravada. El inmueble rural no se incluye en el patrimonio neto. IR: Exento PS: Gravada. El inmueble rural forma parte del patrimonio neto. IR: Exento cabeza del titular. (Ver ID 4340370) Sociedad Sin retribución, o de Hecho Cuando ésta sea inferior a lo que se hubiera fijado entre partes independientes de acuerdo con los valores normales de mercado. BP IR: Se incluye en activo de la Sociedad de Hecho. IR: Gravado en cabeza del titular. IR: Inmueble Rural. PEU: Participación en el patrimonio de la Empresa o Explotación Unipersonal PS: Participación Societaria. 69 INMUEBLE RURAL AFECTADO A LA EXPLOTACIÓN UNIPERSONAL. Tratamiento en IGMP. ID 908126 (14/11/2005) P: Tratándose de un inmueble rural perteneciente a un titular de una explotación unipersonal, que es utilizado en el desarrollo de la actividad de dicha explotación, ¿ese bien está alcanzado por el impuesto? R: El inmueble rural incorporado al activo de una explotación se encuentra exento del Impuesto sobre los Bienes Personales en virtud de hallarse gravado por el impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. No obstante, al formar parte de la explotación unipersonal, debe tributar por la participación patrimonial en dicha explotación. (Fuente: Art. 21 y Art 19 inc.k) Ley Nº 23.966) Tratamiento en BP. ID 208859 (17/10/2005) P: Tratándose de un inmueble rural perteneciente a un titular de una explotación unipersonal, que es utilizado en el desarrollo de la actividad de dicha explotación, ¿ese bien está alcanzado por el impuesto? R: El inmueble rural incorporado al activo de una explotación se encuentra exento del Impuesto sobre los Bienes Personales en virtud de hallarse gravado por el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. No obstante, al formar parte de la explotación unipersonal, debe incluirse en el patrimonio neto que resulta alcanzado por el Impuesto sobre los Bienes Personales. (Fuente: Art. 21 Ley Nº 23.966 y art. 2 Ley Nº 25.063) INMUEBLE RURAL AFECTADO UNA SOCIEDAD DE HECHO. ID 4340370 (24/11/2006) P: ¿Cuál es el tratamiento de los inmuebles rurales afectados al patrimonio de una sociedad de hecho? R: Tales inmuebles se hallan alcanzados por el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, recayendo la obligación tributaria en la referida sociedad. Asimismo, se encuentran gravados por el Impuesto sobre los Bienes Personales, respecto de la participación que posea la persona física o la sucesión indivisa, correspondiendo a: - Los titulares de tales bienes incluir en la declaración jurada del Impuesto sobre los Bienes Personales, el valor de su participación societaria. - Las sociedades de hecho con objeto comercial, liquidar e ingresar el tributo conforme a lo dispuesto en el artículo incorporado a continuación del artículo 25 de la ley 23.966. (Fuente: Art. 2 Ley Nº 25.063 y art. 19 Ley Nº 23.966) INMUEBLE RURAL INEXPLOTADO. Tratamiento en IGMP. ID 345583 (29/12/2005) P: ¿Qué se entiende por inmueble rural inexplotado?¿Cuál es su tratamiento en el impuesto? 70 R: Son los que no están afectados como bienes de cambio ni de uso, arrendados o alquilados. Dichos inmuebles se encuentran alcanzados por el impuesto independientemente que su valor supere o no el mínimo exento de $200.000. (Fuente: Art. 12.1 y Art. 3 Inc.j) Ley Nº 25.063) Tratamiento en BP. ID 4338028 (24/11/2006) P: ¿Cuál es el tratamiento de los inmuebles rurales inexplorados, arrendados o cedidos en alquiler que pertenezcan a personas físicas y sucesiones indivisas? R: Se encuentran alcanzados por el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta y exentos en el Impuesto sobre los Bienes Personales. (Fuente: Art. 2 Ley Nº 25.063 y art. 21 Ley Nº 23.966) 6.14. APLICATIVOS A UTILIZAR PARA PRESENTACIÓN DE DDJJ ORIGINALES O RECTIFICATIVAS, SEGÚN PERÍODO FISCAL. Período fiscal Aplicativo 2006 y anteriores BIENES PERSONALES - Versión 6.0 2007 y siguientes GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS - BIENES PERSONALES Versión 17. 71 7 BIENES PERSONALES PARTICIPACIONES SOCIETARIAS Vigencia: Liquidado e ingresado: Base imponible: Valuación Acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550 A partir del período fiscal 2002 A partir del período fiscal 2008 Sociedades regidas por la Ley 19.550. Por el fiduciario. Diferencia entre el activo menos pasivo que surja del último balance o ejercicio comercial cerrado al 31/12 de cada año. De acuerdo a las disposiciones de la LBP y su DR. Alícuota: Bienes que integran el fideicomiso al 31/12 de cada año. De acuerdo a las disposiciones de la LBP y su DR. 0,50 % Mínimo exento $ 305.000: Carácter del impuesto ingresado: Derecho de reintegro: Fideicomisos ordinarios No se aplica. Carácter de pago único y definitivo. Las sociedades tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago. --SI el fiduciario NO Si el fiduciario INGRESO el impuesto a INGRESO el impuesto a su vencimiento: su vencimiento: Tratamiento de bienes entregados al fideicomiso ordinario: 7.1. Para fiduciantes personas físicas o suc. indivisas: los bienes entregados NO INTEGRARÁN su base imponible. Para otros fiduciantes: los bienes NO INTEGRARÁN su capital a fines de determinar la valuación computable. Para fiduciantes personas físicas o suc. indivisas: los bienes entregados INTEGRARÁN su base imponible. Para otros fiduciantes: los bienes INTEGRARÁN su capital a fines de determinar la valuación que deben computar a los mismos efectos. VENCIMIENTO GENERAL. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO 7.2 . Sociedades comprendidas en la Ley 19.550 (t.o. en 1984 y sus modificaciones), incluido/a/s: - Establecimientos estables pertenecientes a las sociedades constituidas en el extranjero, mencionadas en el art. 118 de la Ley 19.550. - Sociedades de hecho con un objeto comercial y las sociedades de los tipos autorizados que no se constituyan regularmente. Fideicomisos no financieros. PRESENTACIÓN CUIT PAGO Aplicativo F. 899/A 0–1 2–3 4–5 6–7 8–9 72 09/05/2016 10/05/2016 11/05/2016 12/05/2016 13/05/2016 10/05/2016 11/05/2016 12/05/2016 13/05/2016 16/05/2016 "Bienes Personales Acciones y Participaciones Societarias Versión 3.2” (R.G. 3423) 7.2.1 . SOCIEDAD DE HECHO. Dictamen 50/2002 (DAL). (Bol. AFIP 63. Pág. 1776.). Efectúa, entre otras, la siguiente aclaración: Las sociedades de hecho o irregulares, se encuentran en el marco del art. 25 de la ley del gravamen, modificado por la Ley 25.585, siendo sujetos pasivos del tributo. 7.2.2 . SOCIEDAD DE HECHO MONOTRIBUTISTA: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 213467 (17/10/2005): P: Una sociedad de hecho monotributista, ¿debe liquidar este impuesto? R: Tal tributo deberá ser liquidado e ingresado por las sociedades de hecho por ser una sociedad comercial regida por la Ley 19.550. (Fuente: Art. 25.1 Ley Nº 23.966) 7.2.3 . SOCIEDAD DE HECHO CON ACTIVIDAD AGROPECUARIA: ABC Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 3129556 (31/05/2006): P: ¿Debe ingresar el impuesto una Sociedad de Hecho con actividad agropecuaria? ¿Se considera una actividad comercial o civil? R: Cualquier participación que integre el capital de una sociedad de hecho o irregular deberá tributar el Impuesto sobre los Bienes Personales en cabeza de la sociedad, de conformidad a lo previsto en el artículo a continuación del artículo 25 de la ley del tributo. Debido a que, la Ley de Sociedades Comerciales ha establecido que "las sociedades de hecho con un objeto comercial y las sociedades de los tipos autorizados que se constituyan regularmente, quedan sujetas a las disposiciones de la misma." A su vez, una sociedad de hecho rural es comercial cuando su actividad importa un procedimiento de elaboración de productos complejo, que importe una "empresa de fábrica" conforme el artículo 8, inciso 5 del Código de Comercio; caso contrario la actividad será civil. En el caso en que las actividades de producción de leche, cría, invernada y engorde de ganado bovino y cultivo de cereales involucren la realización de procedimientos de elaboración compleja, corresponde la aplicación del régimen instaurado mediante la Ley 25.585 (Acciones o participaciones en el capital de las sociedades). Caso contrario, cuando la actividad agropecuaria resultara ajena a las actividades de índole comercial o industrial, la misma no se encuentra alcanzada por el régimen implementado a través del artículo a continuación del artículo 25 del gravamen. (Fuente: Ley 25.585; Dictamen Nº 50/2002 (DAL); Dictamen 2/2004 (DAT).) 7.2.4 . UTE. ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 215420 (17/10/2005): P: ¿Las Uniones Transitorias de Empresas, ¿se encuentran obligadas a liquidar e ingresar este impuesto? R: Las UTE no deben liquidar este tributo, ya que debe ser ingresado por las empresas integrantes, en razón de que no están tipificadas como una sociedad comercial en la Ley 19.550. (Fuente: Art. 25.1 Ley 23.966) 73 7.2.5 . ASOCIACIONES CIVILES Y FUNDACIONES: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 574586 (18/01/2006): P: ¿Las asociaciones civiles y fundaciones están obligadas a liquidar e ingresar el impuesto sobre los bienes personales acciones y participaciones societarias? R: Las asociaciones civiles y fundaciones no están alcanzadas por el impuesto sobre los bienes personales acciones y participaciones societarias, por no tratarse de sociedades regidas por la Ley 19550. (Fuente: Art. 25.1 Ley 23.966) 7.2.6 . COUNTRIES: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 10324180 (8/04/2009): P: ¿Corresponde a los Countries liquidar e ingresar impuesto sobre los bienes personales sobre las acciones representativas de capital? R: El artículo 30.1 de la R.G. 2151 dispone que los countries, clubes de campo, barrios cerrados y urbanizaciones especiales, constituidos como sociedades anónimas según la Ley de Sociedades Comerciales Ley 19.550, son responsables de liquidar e ingresar el impuesto sobre los bienes personales sobre las acciones representativas de capital, cuyos titulares sean personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior y sociedades o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el exterior. Por lo tanto los countries deberán liquidar e ingresar el impuesto por las acciones o participaciones de sus integrantes. (Fuente: Art. 30.1. R.G. 2151) 7.2.7 . FIDEICOMISOS NO FINANCIEROS. 7.2.7.1. TRATAMIENTO IMPOSITIVO. ABC – CONSULTAS Y RESPUESTAS FRECUENTES. ID 12935511 (13/05/2010) P: ¿Cuál es el tratamiento impositivo de los Fideicomisos No Financieros en relación a los impuestos sobre Bienes Personales y Ganancia Mínima Presunta? a) Impuesto a los Bienes Personales Acciones y Participaciones: Los fideicomisos no financieros deben actuar como responsables sustitutos del impuesto siempre que los fiduciantes sean personas físicas del país o del exterior o entidades del exterior. El gravamen será liquidado e ingresado por el fiduciario, aplicando la alícuota del 0.50% sobre el valor de los bienes que integren el fideicomiso al 31 de diciembre de cada año. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo. Los fiduciantes deberán adicionar a sus propias DDJJ tales bienes, sólo en el caso en que el fiduciario no asumiera tal obligación. 74 Se exceptúan aquellos fideicomisos en los que el fiduciante sea el Estado Nacional, Provincial o Municipal incluyendo a la CABA, o aquellos que se encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo prioritario y de interés del Estado Nacional. b) Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta: Son sujetos del impuesto ya que la ley del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta atribuye en su artículo 2° Inciso f) el carácter de sujeto pasivo del impuesto a los fideicomisos constituidos en el país conforme con las disposiciones de la Ley 24441, excepto los fideicomisos financieros. (Fuente: Asesor Impositivo y Art. 2 Ley 25.063) ABC – CONSULTAS Y RESPUESTAS FRECUENTES. ID 7288948 -Evento 1935 (9/28/2012) P:¿Cómo se informan en el aplicativo Unificado Ganancias Personas Físicas Bienes Personales las participaciones en fideicomisos no financieros? A efectos de declarar su participación en fideicomisos no financieros, deberá proceder conforme lo indicado a continuación: Ganancias Personas Físicas El artículo 69, inciso a), punto 6), establece que en el caso de fideicomisos con total adecuación entre fiduciantes y beneficiarios se atribuirá a éstos la renta imponible, pero no admite la tributación proporcional en el supuesto de contratos de fideicomiso en los cuales se prevea la posibilidad de la existencia de beneficiarios que no revistan la calidad de fiduciantes -fideicomiso mixto-, por lo que en tales circunstancias, es el fideicomiso compuesto por fiduciantes-beneficiarios y simples beneficiarios quien debe determinar el impuesto. - Fideicomiso no financiero con total adecuación entre fiduciantes y beneficiarios: Excepto que se trate de sujetos comprendidos en el Título V de la Ley, los beneficios resultantes de la actividad desarrollada por el fideicomiso deberán ser declarados en cabeza del fiduciante-beneficiario. El resultado del fideicomiso se considera íntegramente asignado al producirse el cierre del ejercicio fiscal del fondo fiduciario, sin importar si el mismo ha sido distribuido o no en razón de que la imputación al ejercicio fiscal por parte del fiduciante-beneficiario se realiza aplicando lo dispuesto en el artículo 50 de la ley del gravamen. En función de ello, corresponderá declarar dentro del Directorio "Determinación de la Renta de Fuente Argentina", "Resultado Neto de 3ª Categoría", "Total ingresos gravados 3ra categoría" en el botón de detalle de "Fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario" la información relativa a la determinación de las rentas producidas y la participación en el fideicomiso al inicio y cierre del ejercicio. 75 - Fideicomiso no financiero mixto: Los aportes realizados se informarán en justificación de la ecuación patrimonial (columna I) bajo el concepto "Donaciones o disposiciones de fondos o bienes a favor de terceros -incluye a los fideicomisos, trust y similares-". Posteriormente, cuando se produzca la reincorporación o reingreso de bienes al patrimonio del aportante, en expresiones de la ecuación de consumo, deberá incluirse dentro de la justificación patrimonial en la columna II, como "bienes recibidos por herencia, legado o donación" concepto "otros". Bienes Personales Los bienes entregados a fideicomisos no financieros no integran la base imponible que los fiduciantes (personas físicas o sucesiones indivisas) deben considerar a efectos de la determinación del impuesto sobre los Bienes Personales, por tal motivo los mismos no deberán, en principio, ser incorporados en el programa aplicativo. Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será aplicable si se hubiera ingresado, a su vencimiento, el impuesto a que se refiere el cuarto párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 25 de la ley de impuesto sobre los bienes personales. Fuente: CIT AFIP 7.2.7.2. INSCRIPCIÓN DEL FIDUCIARIO ANTE AFIP. Art. 3° R.G. 3423 El fiduciario deberá solicitar, de corresponder, su inscripción ante AFIP conforme lo dispuesto por la R.G. 10. Asimismo, deberá efectuar el alta en el gravamen ingresando con “Clave Fiscal” -a través del sitio “web” institucional- al servicio “Sistema Registral”, y dentro del menú “Registro Tributario”, seleccionará la opción “F 420/T Alta de Impuestos y/o Regímenes”, impuesto “Resp Deuda Ajena BP - Acc o Part”. 7.2.7.3. METODOLOGÍA PARA LA CONFECCIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA F. 899/A. Apartado 1, punto 3 del Anexo a la R.G. 3423 El fiduciario deberá: d. Cubrir cada uno de los campos identificados en las respectivas pantallas, considerando la información solicitada relacionada con los bienes en fiducia. e. Generar una declaración jurada por cada fideicomiso que representa, asignando a cada uno un número de establecimiento -que se consignará en el campo respectivo de la declaración jurada- cuyos valores serán de 01 a 99, en forma correlativa y progresiva. 76 7.3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA 7.3.1. V.P.P. SEGÚN BALANCE CONTABLE. Dictamen 60/2003 (DAT). (Bol. AFIP 79. Pág. 257.). Interpreta que la valuación de las acciones y participaciones societarias, deberá realizarse sobre la base del Balance Contable sometido a la asamblea de accionistas u órgano equivalente. 7.3.2. PAGO MEDIANTE “COMPENSACIÓN”. Dictamen 67/2003 (DAT). (Bol. AFIP 83. Pág. 1145.). El importe a ingresar no puede cancelarse utilizando el instituto de la compensación previsto en el art. 28 de la Ley 11.683. ID 213856 R.G. 1658 , modificada por R.G. 3175 (B.O. 2/09/2011). No podrán solicitar la compensación de saldos a favor propios con obligaciones que genere el contribuyente en su carácter de responsable por deuda ajena y/o sustituto. Se aclara que la compensación solo será procedente en la medida que el sujeto revista el carácter de titular pasivo de su deuda impositiva y titular activo de su crédito contra el Fisco. Cabe mencionar que la presente modificación surgen a raíz de la interpretación que la CSJN en el fallo “Rectificaciones Rivadavia S.A.” del 12/07/11 que avaló la compensación entre saldos a favor propios del contribuyente y deudas en su carácter de responsable sustituto. De esta manera el Fisco pretende dar sustento a su posición contraria al fallo mencionado. 7.3.3. FORMAS DE PAGO – CANCELACIÓN DE LA OBLIGACIÓN: ANTICIPOS: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 216207: No deben ingresarse anticipos a cuenta del tributo, atento que este impuesto tiene carácter de pago único y definitivo. (Art. 25.1 Ley Nº 23.966) FACILIDADES DE PAGO: Ver en pág. 74 77 8 PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN PARA BIENES PERSONALES. Ley 23.966 y modificaciones. Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales. Ley 25.585 modificaciones a los artículos 22 (valuaciones), 25 (alícuotas y responsable de liquidar e ingresar acciones y participaciones societarias) y 26 (bienes situados en el país pertenecientes a sujetos radicados en el exterior). Ley 25.721. Exención a títulos valores y certificados de depósitos reprogramados (CEDROS). Decreto 127/96 y mod. Decreto Reglamentario de la Ley de impuesto sobre los Bienes Personales. Decreto 1676/01. Exención de depósitos en entidades comprendidas en la Ley 21.526. Circular (DGI) 1357. Plazo de presentación de DDJJ para los socios de sociedades de hecho y empresas unipersonales. R.G. 942. Régimen de pago por Homebanking. R.G. 984. Saldo de DDJJ - Régimen de facilidades de pago. R.G. 1283. Presentación de declaraciones juradas por Internet sin contrato de adhesión. R.G. 1345. Presentación de declaraciones juradas por Internet. Contribuyentes especialmente notificados para presentar con clave otorgada por AFIP. R.G. 1491. Presentaciones de declaraciones juradas mediante transferencia electrónica de datos con intervención de entidades representativas de profesionales y/o de actividades económicas. R.G. 1658. Solicitudes de compensación de saldos de impuestos. Requisitos y formalidades. Vigencia: Solicitudes de compensación que se formulen a partir del día 1/04/04, inclusive. R.G. 1778 y su modif. R.G. 1992. Pago electrónico de obligaciones impositivas y previsionales. R.G. 2239. Clave Fiscal. Niveles de seguridad. Sistema de administración de relaciones R.G. 3820. Agenda de vencimientos año 2016. R.G. 3835. Valuaciones computables e información complementaria. Período fiscal 2016. R.G. 3838 Aplicativo Ganancias Personas Físicas, Bienes Personales. Versión 17. Circular (AFIP) 8/2011. Impuesto a las Ganancias y sobre los Bienes Personales. Ley 26.618 modificatoria del Código Civil. Norma aclaratoria. 78 9 REPASO DE TEMAS Realizado en base a material elaborado por División Capacitación - Dirección Regional Resistencia (Fuente: "Ganancias de 3° Unipersonales / Sociedades de hecho" de Claudia M. Cerchiara. Impuestos. Colección Práctica. Declaración Jurada 2014, se efectuaron adecuaciones temporales). IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES 1. ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCETARIAS. Sociedad de Hecho o Explotación Unipersonal de objeto comercial, no confeccionan balance. ¿Deben presentar la DDJJ del Impuesto sobre los Bienes Personales por Acciones y Participaciones Societarias? Las sociedades comerciales de la ley 19550, incluidas las de hecho, son responsables sustitutos del impuesto sobre los bienes personales que corresponde a los socios (personas humanas o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior y personas jurídicas del exterior) por su participación en dichas sociedades. Por ende, presentan la DDJJ sobre los bienes personales por acciones y participaciones sociales. Dicho impuesto es liquidado e ingresado con carácter de pago único y definitiva por las citadas sociedades, y para su determinación se aplica la alícuota del 0.50% sobre el patrimonio neto (activo - pasivo) al 31/12 de cada año. Las sociedades que actúan como responsables sustitutos tienen derecho al reintegro del importe ingresado en concepto de este gravamen. Por su parte, al estar alcanzadas por el régimen de responsabilidad sustituta, el importe correspondiente a las participaciones en las citadas sociedades no se incluye en la base de cálculo del impuesto personal de los socios. En cambio, las empresas unipersonales no se encuentran comprendidas en el régimen de responsabilidad sustituta comentado; por ende, el titular debe incluir en su DDJJ personal del impuesto sobre los bienes personales, el importe de la valuación correspondiente al patrimonio neto afectado a la citada explotación (activo - pasivo) al 31/12. Cuando se trata, como en el caso planteado, de empresas unipersonales (para su incorporación en la determinación del impuesto del titular de la explotación) o de sociedades de hecho (para el cálculo del impuesto según el régimen de responsabilidad sustituta), que no confeccionan balance, el activo se valúa de acuerdo con lo establecido en el artículo 4 de la ley del impuesto a la ganancia mínima presunta (sin computar la reducción para inmuebles rurales), y el pasivo se considera conformado por las deudas y provisiones de la sociedad, incluyendo los intereses devengados a la fecha de cierre del ejercicio comercial, y los beneficios percibidos por adelantado y a realizar en ejercicios futuros. 79 10 GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA ASPECTOS A TENER EN CUENTA 10.1. VENCIMIENTO GENERAL. Personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales. Empresas o explotaciones unipersonales y demás responsables cuyos cierres de ejercicio comercial coinciden con el año calendario. 10.2. CUIT PRESENTACIÓN F. 715 PAGO Aplicativo 0–1 2–3 4–5 6–7 8–9 10/05/2016 11/05/2016 12/05/2016 13/05/2016 16/05/2016 11/05/2016 12/05/2016 13/05/2016 16/05/2016 17/05/2016 “Ganancia Mínima Presunta Versión 9.0”, Release 1 (R.G. 3167) SITUACIONES QUE MOTIVAN LA PRESENTACIÓN DE DDJJ DETERMINATIVA. Art. 4°, R.G. 2011 La presentación del F. 715, debe efectuarse cuando, respecto de un período fiscal, exista alguna de las siguientes situaciones: a) El contribuyente se encuentre inscripto aun cuando no se determine materia imponible sujeta a impuesto por el respectivo período fiscal, o b) Corresponda liquidar el impuesto por darse los presupuestos de gravabilidad que las normas establecen, aun cuando no se hubiera solicitado el alta con anterioridad al vencimiento de la DDJJ. 10.3. MONOTRIBUTISTAS Y EL IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA. Art. 17, Título IV, Ley 25.865 y art. 90 Dto. 806/2004. Los pequeños contribuyentes adheridos al RS están exentos del impuesto a la Ganancia Mínima Presunta desde la fecha de entrada en vigencia de este último. Momento a partir del cual procede la exención: (art. 90 del Decreto 806/2004) 80 Adhesión posterior al inicio de actividades: primer día del mes siguiente al de su adhesión debiendo, en su caso, determinar e ingresar el impuesto proporcional correspondiente hasta la fecha de finalización del mes de la mencionada adhesión. Adhesión coincide con el inicio de actividades: la exención procederá a partir del inicio del mes de la adhesión. 10.4. SUJETOS DEL EXTERIOR. ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 7155454 (14/03/2008): P: ¿En qué situaciones un sujeto del exterior quedará alcanzado por el gravamen? R: - De acuerdo a lo establecido en la Ley 25.063, son sujetos del gravamen, entre otros, los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en la República Argentina, para el o en virtud del desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o cualesquiera otras, con fines de especulación o lucro, de producción de bienes o de prestación de servicios, que pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a patrimonios de afectación, explotaciones o empresas unipersonales ubicados en el exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas. - Los contribuyentes de la República Argentina que tengan el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes que constituyan establecimientos estables, deberán actuar como responsables sustitutos del gravamen. - No resulta impedimento de carácter legal, para que un responsable sustituto del impuesto pueda computarse el mínimo exento de $ 200.000. ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes. ID 2518294 (26/04/2006) P: Un responsable sustituto del gravamen, ¿debe considerar el mínimo exento a los efectos de la determinación del impuesto? No resulta impedimento de carácter legal, para que un responsable sustituto del impuesto pueda computarse el mínimo exento de $200.000.- para la determinación del impuesto. (Fuente: CIT AFIP) 10.5. ENTIDADES EXENTAS EN EL IGMP. PRESENTACIÓN DE DDJJ. Arts. 26 y 27 R.G. 2681. No deben presentar DDJJ del IGMP. (Art. 27, último párrafo, R.G. 2681): Art. 3° LGMP exentos del impuesto-, incs.: c) Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP, en virtud de lo dispuesto en los incisos d), e), f), g) y m) del art. 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. (Ver Aclaración) 81 d) Los bienes beneficiados por una exención del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de leyes nacionales o convenios internacionales aprobados, en los términos y condiciones que éstos establezcan. h) Los bienes pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas por la mencionada AFIP en virtud de lo dispuesto por el inciso r) del art. 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. (Ver Aclaración) Aclaración art. 20 LG: d) las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios. e) las instituciones religiosas. f) las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares. La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales. g) las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados. m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PODER EJECUTIVO. La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad. r) las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central establecida en la República Argentina. Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten personería jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina. 10.6. CONCEPTOS NO SUJETO A IMPUESTO. 10.6.1. SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA: Dictamen 74/2005 (DAT). “No correspondería computar el crédito derivado de la contabilización del impuesto a la ganancia mínima presunta a los efectos de la determinación de la base imponible del propio gravamen”. 10.6.2. SALDO A FAVOR TÉCNICO DEL IVA: Dictamen 87/2006 (DAT) No corresponde incluir el saldo técnico del IVA dentro de la base de cálculo del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, dado que dicho concepto no representa un verdadero crédito cuya satisfacción se 82 pueda requerir al Organismo recaudador, sino que se trata de un importe que se utilizará a los efectos de la determinación del Impuesto al Valor Agregado que corresponda ingresar al contribuyente. No obstante, dicha conclusión no resultará válida en caso de configurarse alguna de las situaciones previstas por el artículo agregado a continuación del 24 y el artículo 28, incisos e) y l) de la ley del gravamen, es decir cuando el saldo técnico a favor del responsable sea susceptible de imputación contra otros gravámenes, devolución o transferencia a terceros. 10.7. INMUEBLES RURALES. 10.7.1. TRATAMIENTO Ver en Bienes Personales. 10.7.2. VALUACIÓN DE INMUEBLES RURALES. Dict. 32/2008 (DAT): A los efectos de la reducción en la valuación de inmuebles rurales establecida en el artículo 4°, inciso b) de la Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, corresponde tomar a todas las parcelas que integran una única explotación como un único inmueble, con independencia de la cantidad de parcelas que lo conformen. Dict. 23/2008 (DAT): El criterio oportunamente postulado por este servicio asesor resultó convalidado por sendos pronunciamientos de la Dirección Nacional de Impuestos y de la Dirección General de Asuntos Jurídicos dependientes de la Subsecretaría de Ingresos Públicos, interpretando que la reducción en la valuación de inmuebles rurales es un importe único deducible por inmueble, con independencia de la cantidad de parcelas que lo conformen y prescindiendo de que las mismas hayan sido adquiridas en distintas fechas. 10.7.3. 10.8. Ver en Impuesto sobre los Bienes Personales. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS. 10.9. INMUEBLES RURALES. USUFRUCTUARIOS QUE CEDEN LA NUDA PROPIEDAD Ver en Ganancias. PAGO A CUENTA: IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA “EFECTIVAMENTE INGRESADO” COMO PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Dictamen 83/2003 (DAT) - Bol. AFIP 84. Pág. 1321. 83 Se interpreta que la expresión "efectivamente ingresado" indicada por el art. 13 del Título V de la Ley 25.063 comprende todo medio extintivo de la obligación tributaria, abarcando tanto el pago como la compensación de gravámenes. ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 2515952 (26/04/2006): P: A los efectos del cómputo a cuenta del impuesto a la Ganancia Mínima Presunta sobre el impuesto a las Ganancias, ¿cuál es el concepto de "impuesto efectivamente ingresado"? R: La expresión "efectivamente ingresado" no se encuentra acotada a la forma de cancelación del gravamen, sino el monto ingresado por cancelación bancaria o compensación- de la diferencia resultante luego de computar el pago a cuenta del impuesto a las ganancias. (Fuente: C.I.T.) 84 11 PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN PARA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA. Ley 25.063 y modificaciones. Ley del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Decreto 1533/98 y mod. Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. R.G. 474 y 816. Sobre presentación de DDJJ por Internet con contrato de adhesión. R.G. 942. Régimen de pago por Homebanking. R.G. 1283. Presentación de declaraciones juradas por Internet sin contrato de adhesión. R.G. 1345. Presentación de declaraciones juradas por Internet. Contribuyentes especialmente notificados para presentar con clave otorgada por AFIP. R.G. 1658. Solicitudes de compensación de saldos de impuestos. Requisitos y formalidades. Vigencia: Solicitudes de compensación que se formulen a partir del día 01/04/2004, inclusive. R.G. 2011. Determinación e ingreso del impuesto - Formas y requisitos. R.G. 2239. Clave Fiscal. Niveles de seguridad. Sistema de administración de relaciones. R.G. 3167. Aplicativo Versión 9.0. 85 12 REPASO DE TEMAS Realizado en base a material elaborado por División Capacitación - Dirección Regional Resistencia (Fuente: Ganancias de 3° Unipersonales / Sociedades de hecho de Claudia M. Cerchiara. Impuestos. Colección Práctica. Declaración Jurada 2014, se efectuaron adecuaciones temporales). Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta 1. MONOTRIBUTO ¿Debe tributar el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta una explotación unipersonal comercial adherida al Monotributo? (el contribuyente no tiene otros ingresos ni actividades). Los monotributistas se encuentran exentos del impuesto a la ganancia mínima presunta (Ley 25865, art. 17). El impuesto a la ganancia mínima presunta es un impuesto complementario al impuesto a las ganancias. Las operaciones que realizan los Monotributistas tienen el carácter de exentas en IVA y en Ganancias, motivo por el cual al ser ganancia mínima presunta un impuesto complementario a ganancias, no procede la aplicación de GMP a estos sujetos. 86 13 PRESENTACIÓN Y PAGO DD.JJ. PRESENTACIÓN Y PAGO DDJJ Como Presentar DDJJ Grandes Contribuyentes Resto de Contribuyentes Con Clave Fiscal AFIP: www.afip.gov.ar De acuerdo a lo indicado por las R.G. 1345 y 2239 INTERNET Con Clave Bancaria sin necesidad de Clave Fiscal AFIP www.linkpagos.com.ar www.interbanking.com.ar www.pagomiscuentas.com FORMAS DE PAGO Como Pagar Grandes Contribuyentes Resto de Contribuyentes EFECTIVO NO Entidades Bancarias, Pago Fácil, Rapipago. CHEQUE PROPIO, FINANCIERO Y CANCELATORIO NO Entidades bancarias. ELECTRÓNICO - Home Banking - OBLIGATORIO OPTATIVO CON CARÁCTER OBLIGATORIO TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA DE FONDOS Volante Electrónico de Pagos (VEP) Sitio de Internet del prestador de la red bancaria o de la entidad bancaria habilitada, con identificación y clave de acceso. Página web de AFIP, opción Pagos, con clave fiscal. OPCIONALMENTE Sitio de Internet del prestador de la red bancaria o de la entidad bancaria habilitada, con identificación y clave de acceso. Página web de AFIP, opción Pagos, con clave fiscal. CAJERO AUTOMÁTICO NO Red Link y Red Banelco. TARJETA DE CRÉDITO NO SI 87 14 PLAN DE FACILIDADES DE PAGO Para Impuesto a las Ganancias: R.G. 984 Para Bienes Personales y Bienes Personales Participaciones Societarias: Título V (arts. 34 y 37) R.G. 2151 Impuestos: Ganancias y Bienes Personales. IMPUESTOS Y CONCEPTOS Conceptos: PRESENT. DEL PLAN Saldos DDJJ originarias, sus intereses resarcitorios y multas por art. 38 Ley 11.683. Saldos DDJJ rectificativas. Condición: no haber cancelado mediante este plan la DDJJ original o alguna rectificativa anterior. Al momento de la presentación de las DDJJ originarias o rectificativas. Es automático. - No deberán exceder de 3. Mensuales, consecutivas e iguales (en cuanto al capital a amortizar). Interés: 1% sobre saldos, excepto la primera. Importe: no inferior a $ 250 c/u (excluidos los intereses de financiamiento). Cálculo de 2° y/o 3° cuota: C= Ixd +K 3000 CUOTAS donde: C = Monto de la cuota que corresponde ingresar. Comprende la amortización de capital y -en su caso- los intereses, calculados sobre el saldo de capital adeudado. S = Saldo de deuda: importe por el cual se solicitan facilidades, deducidas las sucesivas amortizaciones de capital ya efectuadas. I = Tasa de interés mensual del 1%. d= Cantidad de días corridos existentes hasta la fecha de vencimiento de la cuota que se cancela, computados desde: 1. Para la segunda: el día de pago de la primera cuota o la fecha de vencimiento general, la que fuera posterior. 2. Para la tercera: la fecha de vencimiento de la cuota anterior. K = Capital contenido en la cuota. Primera: Juntamente con la presentación de la DDJJ Para presentaciones efectuadas con anterioridad al vencimiento general, el ingreso deberá realizarse hasta esta última fecha. VENCIMIENTO Restantes: hasta el 22 de cada mes, a partir del mes inmediato siguiente a aquél en que se realiza CUOTAS la presentación de la DDJJ o vencimiento general, lo que fuera posterior. Ingreso fuera de término: de la segunda o tercer cuota -en tanto no produzca la caducidad- genera intereses resarcitorios. CADUCIDAD De pleno derecho, cuando la mora acumulada en el pago -total o parcial- de la segunda o tercera cuota exceda 3 días hábiles administrativos. Versión 3.0 Release 2 - Incluye tasa de interés actualizada según Res. 841/2010 (ME) APLICATIVO 88 (Este sistema, no funciona en forma independiente. Al mismo se debe acceder desde el aplicativo Ganancias Personas Físicas y Bienes Personales, Ganancias Sociedades o Bienes Personales Participaciones Societarias, los cuales deben encontrarse previamente instalados.) Sujetos que confeccionan estados contables en forma obligatoria u opcional aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) -RT (FACPCE) 26 y modif.deberán los siguientes elementos: Estados de situación patrimonial y de resultados, confeccionados de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las citadas disposiciones -RT (FACPCE) 26 y modif.-; Informe profesional donde se detallen las diferencias que surjan de la aplicación de métodos de medición, valuación y/o exposición distintos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados por la RT (FACPCE) 26 y modif. Pequeñas y medianas empresas podrán optar, por informar en una nota a los estados contables el resultado final del ejercicio y los importes totales del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto valuados sin utilizar la RT (FACPCE) 26 y modif. 89