marco legal y desarrollo de la visita domiciliaria a

Mesa 03 – Contabilidad, auditoría y fiscal
MARCO LEGAL Y DESARROLLO DE LA VISITA DOMICILIARIA
A EMPRESAS CON OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR.
UN ESTUDIO DE CASO.
C.P. y M. A. María del Carmen Morales Tostado.
Profesor de Asignatura Nivel D. Departamento de Contabilidad. Universidad de Sonora. Hermosillo, Sonora.
Estudiante del Doctorado en Estudios Fiscales de la Facultad de Contaduría y Administración de la
Universidad Autónoma de Sinaloa. PNPC- CONACyT. Culiacán, Sinaloa.
Email: [email protected]. Teléfono: 01 66 71 72 07 84
Resumen
La visita domiciliaria forma parte de los procedimientos que tienen las autoridades fiscales
para evaluar si los contribuyentes cumplieron con las obligaciones fiscales. Al ejercer las
facultades de comprobación, se generan dos participantes: la autoridad fiscal y el
contribuyente, la autoridad fiscal en este caso el visitador se convierte en la persona que
busca irregularidades para determinar un crédito fiscal y el contribuyente se tendrá que
subordinar a sus peticiones obviamente en el marco de la Ley. Esta es una situación
delicada que puede generar conflictos, ya que durante el desarrollo de la visita
domiciliaria, la autoridad fiscal puede actuar arbitrariamente lo cual provoca que el
procedimiento administrativo no se ajuste a las disposiciones del marco jurídico vigente,
generando con ello vicios de procedimiento con afectación al contribuyente.
En la investigación se plantearon los siguientes objetivos: verificar si la autoridad fiscal al
ejecutar el procedimiento de fiscalización en la empresa importadora Suministros y
Consumibles para oficina S. A. de C.V 1. cumplió con las disposiciones legales a que están
obligados, también se quiere identificar quienes son las personas que apoyan en la
solución de los problemas fiscales que enfrenta la empresa y por último conocer el
impacto del crédito fiscal en la situación financiera de la empresa como resultado de la
visita domiciliaria.
De los enfoques de investigación se adoptó por el método cualitativo y se desarrolla a
través de un estudio de caso.
Palabras claves
Facultades, autoridades, empresas.
1.- Antecedentes y marco de referencia
Los ciudadanos deben cumplir con la obligación constitucional de pagar impuestos y las
autoridades fiscales tienen como función ejercer sus facultades de comprobación para
verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales.
En este trabajo se aborda el marco jurídico de las visitas domiciliarias, partiendo de que las
autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobación realizan
procedimientos de fiscalización, con la finalidad de verificar que las empresas estén
cumpliendo con las disposiciones fiscales vigentes. En el área de comercio exterior y
tratándose de mercancías de importación dichas empresas deben de cumplir con el
1
El nombre se cambio para mantener el anonimato de la persona moral investigada.
“La Administración y la Responsabilidad Social Empresarial”
procedimiento establecido en la Ley Aduanera, así como las disposiciones reglamentarias
en materia de comercio exterior.
Es necesario partir por definir visita domiciliaria, Morales (2001) la define como:
La investigación oficial sobre elementos internos propiedad del contribuyente
que incluye el examen físico de libros, documentos y bienes, así como de
elementos externos a la empresa que puede ser solicitud de información a
terceros con ella relacionados, como sus clientes y proveedores, agentes
aduanales, bancos, impresores autorizados, intercambio de información con
gobiernos extranjeros previa celebración de tratados internacionales, todo
ello practicado en el domicilio fiscal y para verificar si el contribuyente
cumplió con sus obligaciones fiscales, haciendo constar todo lo que en ella
sucede en actas de Visita Domiciliaria. 2
En las empresas importadoras las autoridades fiscales revisan que las mercancías o
productos que comercializan se hayan introducido legalmente al país. Los requisitos
establecidos en las leyes que deben cumplir la empresa se encuentra el inscribirse en el
padrón de importadores, así como el pago de los impuestos correspondientes, la mercancía
debe estar amparada en el pedimento de importación para que puedan permanecer en el país
y expresar que se destinan a una función económica de uso, producción o consumo.
Al respecto conviene decir que si las empresas al momento de recibir una orden de visita no
tienen los documentos que permitan comprobar su legal estancia en el país, se considera
contrabando y la mercancía puede ser retenida por las autoridades fiscales.
Para dar sustento legal al ejercicio de las facultades de comprobación de la autoridad fiscal,
el trabajo inicia analizando la ley de mayor jerarquía en nuestro país, la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) que en el artículo 31 se dan a conocer
obligaciones de los mexicanos y en su fracción IV señala: “Contribuir para los gastos
públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”. De tal manera que
al ser obligación de los mexicanos contribuir para los gastos públicos y al realizar
operaciones con el objeto de importar mercancías donde se tienen establecidos impuestos
que se deben pagar, la autoridad puede verificar mediante el ejercicio de las facultades de
comprobación que efectivamente se cubran esas cantidades por concepto de impuesto
general a la importación y demás impuestos a los que esté obligado.
Para ejercer las facultades de comprobación que tiene la autoridad fiscal en comercio
exterior, se debe de cumplir con las disposiciones legales que para el efecto contiene la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), el Código Fiscal de la
Federación (CFF), la Ley Aduanera (LA) y la Ley de Comercio Exterior (LCE), entre otras.
En materia de comercio exterior, las facultades de comprobación se ejercen en las
operaciones de importaciones, en Witker y Jaramillo (1996) se define importación de la
siguiente manera: “La importación es la operación mediante la cual se somete a una
mercancía extranjera a la regulación y fiscalización tributaria, para poderla después
libremente destinar a una función económica de uso, producción o consumo”. (p.19) Esto
2 Morales Tostado, Carmen (2001). Derechos y obligaciones de los empresarios ante una visita domiciliaria.
Tesina inédita presentada para obtener el grado de Maestra en Administración. Universidad de Sonora.
México
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nos lleva a que las autoridades fiscales pueden ejercer sus facultades de comprobación, con
el objetivo de comprobar la legal estancia en el país de las mercancías importadas, mismas
que tienen como base jurídica las disposiciones contenidas en las leyes fiscales y que
permiten que una autoridad lleve a cabo un procedimiento de fiscalización a un particular o
a una empresa constituida legalmente para verificar el correcto cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
En el caso que nos ocupa, es oportuno señalar que el Servicio de Administración
Tributaria a través de la Administración General de Aduanas, es la autoridad
encargada de regular la legal entrada de mercancías a territorio nacional, así
mismo controlan el registro de importadores, fomentando el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, con el objetivo de evitar la evasión fiscal. Así mismo se
encarga de autorizar a los agentes aduanales para que puedan realizar el
despacho de mercancías a nombre de los contribuyentes. Esto en virtud de que
todas las mercancías que ingresen al territorio nacional deben destinarse a un
régimen aduanero de acuerdo al destino o función económica de uso, producción
o consumo que se le vaya a dar. Cuando una mercancía es presentada en la
aduana para su ingreso al país, se debe informar en el documento oficial
denominado pedimento el destino que se pretende dar a dicha mercancía.
1.1. Visita domiciliaria en el marco constitucional
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos constituye la norma jurídica
fundamental que faculta a la autoridad fiscal para que a través de la práctica de las visitas
domiciliarias verifique si se han cumplido con las disposiciones fiscales.
En el artículo 16 constitucional, se establece que nadie puede ser molestado en su persona,
familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la
autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. Por tanto la
autoridad al ejercer las facultades de comprobación en transacciones de comercio exterior
deberá tener el documento que contenga el mandato de la autoridad competente y fundar y
motivar la causa legal del procedimiento, además de los requisitos señalados en el Código
Fiscal de la Federación.
Al iniciar las facultades de comprobación la autoridad fiscal deberá entregar un documento
al contribuyente que contenga el mandato de la autoridad competente, se le llama orden de
visita. El documento en mención deberá estar fundado y motivado; la fundamentación se
refiere a que todo acto de autoridad, debe dar a conocer, la ley, artículo, fracción, inciso,
en su caso, en el cual se apoyó para emitir su acto. La motivación se refiere a que todo acto
de autoridad, debe expresarle con todo detalle, los hechos, circunstancias o elementos de
juicio, que dieron origen al acto de autoridad, incluyendo los motivos por los cuales se le
practica visita domiciliaria, no solo indicarle la finalidad de la visita.
Es importante señalar que el poder ejecutivo tiene facultades especificas en el área de
comercio exterior, mismas que se señalan en el artículo 89 Constitucional. Así también el
artículo 131 de la CPEUM, señala que es facultad privativa de la Federación gravar las
mercancías que se importen o exporten, o que pasen de tránsito por el territorio nacional.
Ahora bien el Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar,
disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación, así como para
restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el tránsito de productos,
“La Administración y la Responsabilidad Social Empresarial”
artículos a fin de regular el comercio exterior, habilitar toda clase de puertos y establecer
aduanas.
1.2. Visita domiciliaria en el marco del Código Fiscal de la Federación
Otra base jurídica para la visita domiciliaria es el Código Fiscal de la Federación (CFF),
donde algunos de sus artículos describen los procedimientos y las reglas para el ejercicio de
las facultades de comprobación de la autoridad fiscal en materia de comercio exterior. En el
artículo 13 del CFF, se establece que para la práctica de diligencias por las autoridades
fiscales se deben efectuar en días y horas hábiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y
las 18:00 horas. Sin embargo tratándose de la verificación de bienes y de mercancías en
transporte, se considerarán hábiles todos los días del año y las 24 horas del día.
Como información importante relacionada con el ejercicio de las facultades de
comprobación en comercio exterior, se hace referencia a la resolución del Segundo
Tribunal Colegiado del Octavo Circuito, que como antecedente a revisión fiscal 689/98 de
la Administración Local Jurídica de Ingresos de Torreón Coahuila, ha emitido la tesis VIII
2º 57ª en materia administrativa mediante la cual concluyen que La Ley Aduanera en sus
artículos 151 al 158 prevé el procedimiento que debe seguirse tratándose del ejercicio de
facultades de comprobación en materia de comercio exterior y en el 18 de la misma ley, se
establece que son hábiles, las veinticuatro horas del día y todos los días del año; por tanto,
tratándose de visitas domiciliarias en esta materia emitidas por una Administración Local
de Auditoría Fiscal y llevada a cabo en horas y días inhábiles, no debe considerarse ilegal
esta actuación, en razón de que, al existir disposición expresa en este aspecto en la ley
especial, no es aplicable supletoriamente lo dispuesto por los artículos 12, 13 y 137 del
Código Fiscal de la Federación que prevén la posibilidad de que se lleven a cabo estas
actuaciones en días y horas inhábiles, previa autorización del funcionario competente.
Por esta razón en el transporte de mercancías por el territorio nacional, sus propietarios o
poseedores, deberán acompañarlas, según sea el caso, con el pedimento de importación; la
nota de remisión; de envío; de embarque o despacho, además de la carta de porte. Dicha
documentación deberá contener los requisitos a que se refiere el artículo 29-A del CFF 3.
Cuando el transporte de las mercancías no esté amparado con la documentación a que se
refiere este artículo, o cuando dicha documentación sea insuficiente para acreditar la legal
importación o tenencia de las mismas, quienes transporten las mercancías estarán obligados
a efectuar el traslado de las mismas y de sus medios de transporte al recinto fiscal que la
autoridad les indique, a fin de que se lleve a cabo la verificación física de las mercancías y,
en su caso, de la documentación que las ampare.
En los artículos 38 y 43 del Código Fiscal de la Federación se señalan los requisitos de la
orden de visita domiciliaria y son los siguientes: constar por escrito, señalar la autoridad
que lo emite, estar fundado y motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que
se trate, ostentar la firma del funcionario competente y el nombre de la persona a que vaya
3 Art. 29-A CFF: Contener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del
registro federal de contribuyente de quien los expida, número de folio, lugar y fecha de expedición, clave del
registro federal de contribuyente de la persona a quien se expida, 15 cantidad y clase de mercancías, valor
unitario consignado en número e importe total, número y fecha del documento aduanero, así como la aduana
por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación y
fecha de impresión y datos del impresor autorizado.
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dirigido, el lugar donde debe efectuarse la visita, el nombre de las personas que deban
efectuar la visita, indicar los impuestos a revisar, así como el período de revisión.
Las reglas para el desarrollo de la visita están contenidas en los artículos 44 y 46
del CFF y en ellos se establece entre otras cosas, el aseguramiento de la
contabilidad y el levantamiento de actas de visita, donde se hará constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieran conocido en el desarrollo
de la visita.
1.3. Visitas domiciliarias en el marco de la Ley Aduanera
En el artículo 10 de la Ley Aduanera (LA) se señala que la entrada o la salida de
mercancías del territorio nacional, las maniobras de carga, descarga, transbordo y
almacenamiento de las mismas, el embarque o desembarque de pasajeros y la revisión de
sus equipajes, deberá efectuarse por lugar autorizado, en día y hora hábil. Quienes efectúen
su transporte por cualquier medio, están obligados a presentar dichas mercancías ante las
autoridades aduaneras junto con la documentación exigible. Por otro lado y de acuerdo al
artículo 18 de la Ley en comento, las autoridades podrán ejercer las facultades de
comprobación las veinticuatro horas del día y todos los días del año serán hábiles para el
ejercicio de tal atribución de comprobación de las autoridades aduaneras. En el artículo 54
de la LA, se detalla la responsabilidad del agente aduanal y dice que será responsable de la
veracidad y exactitud de los datos e información suministrados, de la determinación del
régimen aduanero de las mercancías y de su correcta clasificación arancelaria, así como de
asegurarse que el importador cuenta con los documentos que acrediten el cumplimiento de
las demás obligaciones que en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias rijan
para dichas mercancías, de conformidad con lo previsto por esta Ley y por las demás leyes
y disposiciones aplicables.
En el artículo 144 de la LA se detallan las facultades que tendrá la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público 4, se señalan las siguientes facultades: Señalar la circunscripción territorial
de las aduanas, comprobar en la importación de mercancías, los datos contenidos en los
pedimentos o declaraciones, así como verificar que el pago de los impuestos se realice
conforme a lo establecido en esta Ley. También establecer la naturaleza, características,
clasificación arancelaria, origen y valor de las mercancías de importación.
La Ley Aduanera en el artículo 146 confirma lo descrito en el CFF obligando a que el
poseedor de la tenencia, transporte o manejo de mercancías de procedencia extranjera, a
excepción de las de uso personal, deberá ampararse en todo tiempo, con la documentación
comprobatoria.
4Existe jurisprudencia emitida por el Segundo Tribunal Colegiado de Circuito en relación a que el artículo
144, fracción XIV, de la Ley Aduanera dispone que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público tendrá,
además de las facultades conferidas por el Código Fiscal de la Federación, la de establecer la naturaleza,
características, clasificación arancelaria, origen y valor de las mercancías de importación y exportación, y
para ejercerla deberá solicitar el dictamen que requiera al agente aduanal, al dictaminador aduanero o a
cualquier otro perito; por tanto, dicha opinión técnica debe formularse a petición del administrador de la
aduana correspondiente. Consecuentemente, si no consta que quien emitió el dictamen de clasificación
arancelaria, cotización y avalúo de mercancías embargadas fue designado expresamente por el mencionado
servidor público, dicha actuación es ilegal.
“La Administración y la Responsabilidad Social Empresarial”
Otro artículo que señala reglas para el procedimiento de visitas domiciliarias es el 155 de
la LA, donde se explica que si durante la práctica de una visita domiciliaria se encuentra
mercancía extranjera cuya legal estancia en el país no se acredite, los visitadores
procederán a efectuar el embargo precautorio en los casos previstos en el artículo 151 y
cumpliendo con las formalidades a que se refiere el artículo 150 de esta Ley. El acta de
embargo, en estos casos, hará las veces de acta final en la parte de la visita que se relaciona
con los impuestos al comercio exterior y las cuotas compensatorias de las mercancías
embargadas. En este supuesto el visitado contará con un plazo de diez días para acreditar la
legal estancia en el país de las mercancías embargadas y ofrecerá las pruebas dentro de este
plazo.
El artículo 177 de de la LA, presume cometidas las infracciones establecidas por el artículo
176 de esta Ley, entre otras cuando: Se descarguen mercancías extranjeras de los medios de
transporte, sin haber cumplido los requisitos de esta Ley, la empresa que hubiera efectuado
la importación temporal y no acrediten que las mercancías fueron retornadas al extranjero,
se destinaron a otro régimen aduanero, una vez definidas las infracciones en el artículo 178,
se describen las sanciones que se aplicarán a quien cometa las infracciones establecidas por
el artículo 176 de esta Ley.
En el mismo sentido el artículo 179 de la Ley Aduanera se detalla que las sanciones
establecidas por el artículo 178, se aplicarán a quien enajene, comercie, adquiera o tenga en
su poder por cualquier título mercancías extranjeras, sin comprobar su legal estancia en el
país.
1.4. Visitas domiciliarias en el marco de la Ley de Comercio Exterior
La Ley de Comercio Exterior (LCE) contiene articulado sobre infracciones y sanciones
administrativas, al respecto consideramos pertinente señalar los siguientes artículos:
Artículo 93.- Corresponde a la Secretaría 5 sancionar las siguientes infracciones: Falsificar
datos o documentos, así como omitirlos o alterarlos con intención fraudulenta o por
negligencia en materia de comprobación de origen, permisos previos, cupos y marcado de
origen. Destinar la mercancía importada a un fin distinto a aquél para el cual se expidió el
permiso de importación, en los casos en los cuales se haya establecido este requisito.
Proporcionar datos o documentos falsos u omitir los reales o alterarlos para obtener la
aplicación del régimen de cuotas compensatorias o medidas de salvaguarda, con multa
hasta por el valor de la mercancía importada en el período de investigación de que se trate.
Los mecanismos para controlar la entrada y salidas de mercancías a territorio nacional se
lleva a cabo a través del Sistema Aduanero Mexicano que define Méndez (2004: p.145)
como: “El conjunto de mecanismos, actividades, procedimientos e instancias que
determinan la forma en que las mercancías son introducidas o extraídas de nuestro país”.
Dicho sistema no solamente regula su entrada y salida sino también incluye los medios en
los cuales son transportados dichos productos, así como todos los actos para que éstos
puedan alcanzar su destino.
Trejo (2007), define al Sistema aduanero de México como “El conjunto de leyes, acuerdos,
ordenamientos, reglas, principios y demás disposiciones e instrumentos jurídicos
vinculados lógicamente entre sí que tienen como objeto regular la actividad del Estado y de
5 Secretaría de Hacienda y Crédito Público
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los usuarios de las aduanas relacionada con la entrada de mercancías de comercio exterior a
nuestro país o su salida del mismo”.
Es extenso el marco jurídico en el que se sustenta la actuación de las autoridades fiscales en
el desarrollo de una visita domiciliaria, el conocerlo e interpretarlo nos brindará la
oportunidad de asesorar a los contribuyentes, sin olvidar que la principal función de las
leyes es dar certidumbre a los ciudadanos y la seguridad de que en México se vive en un
estado de derecho, mismo que promueve el desarrollo empresarial y el respeto a los
derechos humanos.
1.5. Información de la empresa
Suministros y Consumibles para oficina S. A. de C.V, Es una empresa comercial
constituida e inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes como Persona Moral, el giro
de la actividad preponderante es: compra-venta de Equipo de computo y consumibles de
oficina, actualmente emplea a 17 personas, la mayor parte de ellas dedicadas a la venta y
cuenta con Contador Público interno y con un Contador Público externo quien brinda
asesoría fiscal. Las obligaciones fiscales a las que está sujeta la empresa ante la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público son: Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto Empresarial a
Tasa Única (IETU) , Impuesto sobre Depósitos en Efectivo (IDE), Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Retención de Salarios y Retención de Personas Físicas con actividad
Profesional y el Impuesto general de importaciones. La Visita domiciliaria se llevó a cabo
en abril y se concluyo en junio de 2010. Revisando el ejercicio fiscal de 2009. La
Entrevista se realizó el 10 de septiembre de 2010.
2.- Problema
El ejercicio de las facultades de comprobación, genera dos participantes principales la
autoridad fiscal y el contribuyente, en esa relación donde la autoridad fiscal o el visitador se
convierte en la persona que busca irregularidades para con ello determinar un crédito fiscal
y el otro el contribuyente que se tendrá que subordinar a la actuación de la autoridad fiscal,
atendiendo a sus obligaciones como contribuyente visitado, por ello se pueden generar
conflictos por una u otra parte, en virtud de que durante el desarrollo de la visita
domiciliaria, la autoridad competente puede actuar arbitrariamente provocando en
ocasiones que el procedimiento administrativo no se ajuste a derecho, señala Martínez
(2005) que los actos administrativos que pretenden engendrar consecuencias jurídicas
(crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones), requieren para su formación y
perfección, estar precedidos de una serie de formalidades y actos intermedios que dan al
emisor de ese acto administrativo, la información y conocimientos necesarios para conducir
su decisión final a una resolución fundada y motivada, que en este caso se refiere a llevar a
cabo los procedimientos de fiscalización y como resolución se busca determinar un crédito
fiscal y con ello aumentar la recaudación fiscal.
Dentro de la problemática se puede citar entre otras, la actuación de las autoridades fiscales
no se apega a las disposiciones de ley, generando con ello vicios de procedimiento con
afectación al contribuyente, dentro de esas actuaciones son comunes la entrega de la orden
de visita a un tercero sin que exista citatorio previo, la identificación de los visitadores
fiscales con credencial y no como debe ser con oficio credencial donde se especifique las
facultades que ese visitador puede ejercer, la inspección general de los documentos,
mercancías y bienes propiedad de la empresa visitada y en ocasiones la revisión de objetos
“La Administración y la Responsabilidad Social Empresarial”
personales del personal de la empresa, la solicitud de copias de los documentos que
amparan la importación de la mercancía propiedad de la empresa que son un número
considerable de copias con costo a la empresa, el aseguramiento de mercancías de
procedencia extranjera por no poder realizar de manera inmediata la revisión de cada uno
de los pedimentos de importación, de igual manera el hecho de atender las solicitudes de
los visitadores fiscales consumen un tiempo importante de los empleados de la empresa que
deben atender cada una de las solicitudes, así como proporcionar soporte documental de las
aclaraciones que deben hacer para que los visitadores no determinen irregularidades en
alguna situación.
Conviene decir que si las empresas al momento de recibir una orden de visita no tienen los
documentos que permitan comprobar su legal estancia en el país, se considera contrabando
y la mercancía puede ser retenida por las autoridades fiscales. En ese sentido, la fase de
nuestra investigación corresponde al proceso de fiscalización en materia aduanera que las
autoridades fiscales aplican a las empresas que ya tiene la mercancía para su venta.
Por todo lo anteriormente expuesto se considera que el perjuicio reflejado en una empresa
que es sujeta al procedimiento de fiscalización a través de una visita domiciliaria para
verificar las operaciones de comercio exterior, puede tener un impacto en sus finanzas y en
su competitividad.
3.- Objetivos
a) Verificar si la autoridad fiscal al ejecutar el procedimiento administrativo de
fiscalización en la empresa importadora Suministros y Consumibles para oficina S.
A. de C.V cumple con las disposiciones legales a que están obligado.
b) Identificar quienes son las personas que apoyan en la solución de los problemas
fiscales que enfrenta la empresa.
c) Conocer el impacto del crédito fiscal en la situación financiera de la empresa como
resultado de la visita domiciliaria.
4.- Método
El método que se utiliza en la investigación es cualitativo, ya que se desarrolla un estudio
de caso de la empresa Suministros y Consumibles para oficina S. A. de C.V. El estudio de
casos constituye un método de investigación para el análisis de la realidad de un tema
específico, se utiliza en los estudios de las ciencias sociales y representa la forma más
pertinente y natural de las investigaciones orientadas desde una perspectiva cualitativa.
El estudio de casos implica un proceso de indagación que se caracteriza por el examen
detallado, comprensivo, sistemático y en profundidad del caso objeto de interés (García
Jiménez, citado en Rodríguez, et al, 1999, p.91 y 92).
En la investigación que nos ocupa es menester detallar que se estudia la manera en que se
llevo a cabo el procedimiento de fiscalización en materia de comercio exterior ejercido por
la autoridad competente, teniendo como objetivos el verificar si la visita domiciliaria se
desarrollo apegándose a la reglamentación establecida, así como conocer quiénes son las
personas que colaboran en dar solución a los problema fiscales, además de determinar cuál
fue el impacto en el crédito fiscal determinado por la autoridad.
Mesa 03 – Contabilidad, auditoría y fiscal
Para lo cual se diseñó previamente una guía para la entrevista con el representante legal de
Suministros y Consumibles para oficina S. A. de C.V. La visita domiciliaria se inicio en
abril y se concluyó en junio de 2010 y el ejercicio sujeto a revisión fue 2009. La entrevista
se llevo a cabo el 10 de Septiembre de 2010. Una vez obtenida la información se identifican
las irregularidades del procedimiento y se determina quienes son las personas que
colaboran para dar solución a los problemas fiscales, así como el impacto económico del
crédito fiscal determinado por la autoridad fiscal.
5.- Resultados de la investigación
Los visitadores fiscales al realizar el procedimiento de fiscalización cumplieron con las
formalidades a que están obligados de acuerdo a las disposiciones fiscales vigentes. Se
entrego la orden de visita al representante legal, los visitadores se identificaron con los
oficios credenciales, entregaron la carta de derechos del contribuyente auditado, se dieron a
conocer los resultados de la revisión a través de acta parcial.
Solamente hay una situación planteada por el representante legal y los Contadores tanto
internos como externos, que no están de acuerdo y consideran que las autoridades fiscales
no tienen facultades para ello, esto en relación a la revisión de todo el espacio físico de la
empresa en el inicio de la visita, donde revisaron las bolsas personales de las asistentes de
oficina.
Se conoció que las personas que apoyan en la solución de los problemas fiscales en la
empresa son el Contador Público Externo y Contador Público Interno, que en todo
momento estuvieron verificando que el procedimiento de fiscalización se llevará de
acuerdo a las disposiciones fiscales vigentes. Tratando de conciliar alguna situación en
donde el contribuyente se sintiera afectado por los visitadores.
Las autoridades fiscales revisaron cada uno de los pedimentos generados en el ejercicio de
2009 y el destino de las mercancías amparadas en los pedimentos. Realizaron la revisión
del inventario físico de las mercancías localizadas en el almacén y en exhibición,
verificaron que correspondiera a la señalada en los pedimentos. Como no se encontraron
irregularidades en relación a las importaciones, se revisó la documentación contable de
ingresos y la documentación comprobatoria de gastos, dando como resultado el
señalamiento de irregularidades por considerar no deducibles gastos de viaje que exceden a
la cantidad que señala la ley, así como gastos diversos cuyo comprobante no reúne todos
los requisitos fiscales que contiene el art. 29 del Código Fiscal de la Federación.
Por las irregularidades detectadas se determinó un crédito fiscal por $ 12,896.00 (doce mil
ochocientos noventa y seis pesos), que corresponden a Impuesto sobre la renta y el
Impuesto al valor agregado. El cual tuvo que pagarse ocasionando un problema de liquidez
a la empresa.
6.- Conclusiones
Son numerosas las leyes que fundamentan la actuación de los visitadores fiscales, a primera
vista se ve complicado conocer toda la estructura legal, sin embargo cada ley proporciona
información que permite enlazar información de otra ley que tienen objetivos comunes. De
tal manera que se puede ir asimilando la información de acuerdo al proceso de la visita, por
ejemplo primero asimilar la información en todas la leyes relacionada a el inicio de la
“La Administración y la Responsabilidad Social Empresarial”
visita, luego la información sobre el desarrollo y por último el cierre o termino de la visita
domiciliaria.
Al realizar el estudio de caso, se conoció que las autoridades fiscales están cumpliendo con
las disposiciones fiscales apegándose a lo que le ley les permite. Con ello dan certidumbre a
los contribuyentes.
El contribuyente manifestó el descontento por el hecho de revisar físicamente todo las
instalaciones de la empresa, incluyendo las bolsas de las asistentes de oficina.
Los visitadores buscan la forma de determinar un crédito fiscal, si no se encuentran
irregularidades en la importación de la mercancía propiedad de la empresa, ni en el pago
del Impuesto General de Importaciones, se busca por los demás impuestos, hasta encontrar
y lograr su objetivo recaudatorio.
Se identifica que los Contadores Públicos son las personas que apoyan a los contribuyentes
cuando las autoridades fiscales llevan a cabo sus facultades de comprobación. Por las
irregularidades encontradas se determinó un crédito fiscal por $ 12,896.00 (doce mil
ochocientos noventa y seis pesos), correspondiente a Impuesto sobre la renta y el Impuesto
al valor agregado. Recurso que no se tenía programado y el cual tuvo que pagarse aunque
los Contadores Públicos querían conseguir con los proveedores que habían expedido los
comprobantes rechazados, la reposición de los documentos con los requisitos solicitados
por los auditores, sin embargo fue decisión del Representante Legal “no interponer ninguna
aclaración ni medio de defensa, por considerar que se lleva tiempo y a la larga es más
costosa la incertidumbre que el realizar el pago” 6. Esto ocasionó un problema de liquidez a
la empresa, que tuvo que solicitar un préstamo bancario para salir avante de sus
compromisos laborales y poder seguir desarrollando su actividad comercial.
7.- Bibliografía
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[2] Código Fiscal de la Federación (2008), Editorial ISEF, México.
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Mesa 03 – Contabilidad, auditoría y fiscal
Referencias en línea consultadas
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[13] www.shcp.gob.mx
[14] www.sat.gob.mx