Desarrollo de Sistemas Administrativos y Contables

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Desarrollo de Sistemas
Administrativos y Contables
0101012 SISTEMAS DE COSTOS EFECTIVOS: HERRAMIENTA NECESARIA
PARA LOGRAR LA PERMANENCIA EN EL MERCADO E INCREMENTAR LA
RENTABILIDAD DE LAS MIPYMES INDUSTRIALES
Héctor Saucedo López, Marbella A. Gómez Lemus, Elsa Rueda Ventura
0201012 SISTEMA DE COSTOS ABC PARA UNA EMPRESA FLORICULTORA
Marı́a Concepción Rodrı́guez Mercado, Esperanza Cotera Regalado, Miguel Zavala López
0401012 LA NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA UN MEDIO PARA CONOCER EL DESEMPEÑO AMBIENTAL DE LAS EMPRESAS MEXICANAS
Celestina López Robles, Guadalupe calderón Gómez, Flor de Azalia López Robles
0501012 COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD, SU EFECTO EN LA RENTABILIDAD
DE LAS PYMES TURÍSTICAS DE SAN FRANCISCO DE CAMPECHE
Mario Javier Fajardo, Luis Alfredo Argüelles Ma, Román Alberto Quijano Garcı́a
0601012 LA GANADERÍA TRADICIONAL EN SANTA MARÍA DE LA PAZ, ZACATECAS Y SUS COSTOS COMO MIPYME’S
Rodolfo Cabral Parra, Miguel Ángel Noriega Garcı́a, Sandra Eva Lomelı́ Rodrı́guez
0701012 LA ACTUACIÓN AMBIENTAL DE UNA EMPRESA AGRÍCOLA MEDIANTE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD AMBIENTAL. CASO DE ESTUDIO:
AUTLAN DE NAVARRO, JALISCO
Mónica Araceli Reyes Rodrı́guez, Genoveva Rosano Ortega, Martha Sheila Gómez González
0801012 LA INGENIERÍA DE SOFTWARE APLICADA A UN DESARROLLO
PARA PROCESOS DE PLANEACIÓN
Rocı́o Contreras Jiménez
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0901012 LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD AMBIENTAL
Itzel Sánchez Benavente, Fátima del Rocı́o Pérez Rocha, Esteban Pérez Canales
1001012 DISEÑO DE UN SISTEMA DE PRODUCTIVIDAD PARA UNA EMPRESA DE SERVICIOS DE REMOLQUE PORTUARIO
Dalia Esmeralda Montiel Cabrera, Iván Omar Notario Martı́nez, Guillermo Cortés Robles
1101012 ACERCAMIENTO A LA REALIDAD DE LOS COSTOS AGRÍCOLAS CASO DE SAN ANDRÉS NUCHITA, OAXACA
Juan Arturo Vargas Santiago, Marı́a del Carmen Bartolo Moscosa, Rosario Arelia Angón González
1201012 LA VISION DE LA CONTABILIDAD DE ACTIVOS INTANGIBLES Y
SU PERTINENCIA EN ESTUDIOS DE CASOS DE EMPRESAS PEQUEÑAS
César Mesinas Cortés
1301012 BANCARIZACIÓN DE SOCIEDADES MERCANTILES: SIN REGULACION
Teresita Salgado Mejı́a, José Serrano Heredia
1401012 DETERMINACIÓN DE LAS CARACTERISTICAS GENERALES DE UN
SISTEMA DE COSTOS PARA PRODUCTORES AGRÍCOLAS DE LA MIXTECA
OAXAQUEÑA. AVANCES PRELIMINARES PARA EL DISEÑO DE UN SISTEMA
DE COSTOS.
Juan Arturo Vargas Santiago, Marı́a del Carmen Bartolo Moscosa, Rosario Arelia Angón González
1501012 VBA UNA OPCIÓN PARA EL DESARROLLO DE HERRAMIENTAS ADMINISTRATIVAS
Rosalba Cervantes Meza, Bruno Ramos Ortiz
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Sistemas de costos efectivos: herramienta necesaria para lograr la permanencia en el
mercado e incrementar la rentabilidad de las MIPYMES industriales
Héctor Saucedo López
[email protected] Universidad Juárez Autónoma de Tabasco
Marbella A. Gómez Lemus [email protected] Universidad Juárez Autónoma de Tabasco
Elsa Rueda Ventura
[email protected]
Universidad Juárez Autónoma de Tabasco
Resumen
En el entorno competitivo empresarial actual, los sistemas de costos juegan un papel
fundamental para la supervivencia de las empresas, en las empresas industriales éstos son
imprescindibles para la óptima toma de decisiones. La investigación que se presenta
utilizó un enfoque mixto, es de tipo descriptiva, recolectó datos de 49 PYMES
industriales con giros de construcción y manufactura, utilizando como instrumento de
recolección el cuestionario. La investigación tiene como finalidad proponer estrategias que
coadyuven a un mejor desempeño de sus costos en las empresas de estudio. Se obtuvo
como resultado un diagnóstico de los sistemas utilizados en los procesos para el control de
sus costos de producción, lo cual permitió conocer el porcentaje de las empresas
industriales que conocen sus costos y los sistemas que utilizan para su control.
Palabras clave:
Costos; sistemas de costos; costos de transformación; procedimientos; automatización.
Abstract.
The current environment competitive of business, demand to the industrial companies
very small, small and medium-sized, for to take optimal decisions that enable them to stay
in the market and they increase your profitability. For this is essential that use's effective's
where the costs systems, that provide accurate and timely information concerning to cost
production. In the first stage this research had purpose elaborated a diagnosis of systems
used by the very small, small and medium-sized industrial enterprises to Villahermosa,
Tabasco, for to control activities of construction and manufacturing
This Research revealed which percentage of industrial enterprises; known the costs of their
products and the systems of costs that use for your control.
The research was descriptive of type mixed approach. The research used how instruments
of data collection the questionnaire and the observation. In This research were studied 49
very small, small and medium-sized industrial companies. In one second stage we will to
select a company of the sample as case of study for to design a costs system for this type of
companies.
Key words: Costs, procedures, costs of transformation, cost systems, automated systems.
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Introducción
El entorno globalizado actual, el ingreso de empresas trasnacionales al país, el acelerado
avance de las tecnologías de la Información, y la evolución de las formas de producción,
han generado la necesidad de contar con información oportuna y relevante en las empresas
para la toma de decisiones, carecer de ella reduce las alternativas para planear y
administrar de manera óptima los niveles de utilidades, y lograr su permanencia en el
mercado, compitiendo con las empresas del ramo, en éste sentido para las empresas
industriales conocer sus costos y llevar un adecuado control de los mismos, es de vital
importancia para la toma de decisiones.
El eje central de los procesos de industrialización que se han llevado en América Latina en
el último medio siglo, ha recaído en las grandes empresas, pero al mismo tiempo, en
muchos países latinoamericanos a partir de los años cincuenta se han desarrollado un gran
número de micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES), que en esos años
alcanzaron en varios casos, niveles importantes de productividad y competitividad. Sin
embargo, las turbulencias macroeconómicas de los años ochenta, los programas de
estabilización y en algunos casos las oportunidades políticas de liberalización mal
diseñadas, y los problemas climáticos (en el estado de Tabasco), han ocasionado un gran
número de quiebras que ha llevado al cierre de las mismas.
Antiguamente las empresas utilizaban los sistemas de costeo sólo para acumular datos con
la finalidad de obtener costos aproximados de sus productos elaborados, e incorporarlos a
sus Estados Financieros; sin embargo el desarrollo de la industria, dados los adelantos
tecnológicos introducidos por la globalización y la competitividad, han hecho que las
operaciones fabriles y las líneas de productos se tornen más complejas. Las empresas
manufactureras desembolsan grandes sumas de dinero por concepto de mano de obra,
electricidad, materias primas, combustibles, entre otros, para realizar las actividades de
producir, vender y administrar (Sinisterra y Polanco, 1997).
El gobierno mexicano recibe cada año unas 100,000 solicitudes para crear nuevas
MIPYMES, sin embargo de acuerdo a informes de especialistas, el 80% de éstas muere
antes de cumplir el primer año, y de las que sobreviven la mayoría cierra sus puertas antes
de un lustro. Las causas que lo originan, entre otras, es la escasa cultura empresarial
(contemplándose dentro de esta la falta de importancia que le prestan a un adecuado control
de sus costos), el desconocimiento del mercado y el insuficiente apoyo gubernamental para
mantener con vida estos negocios. (Nájar, 2010). Ésta misma problemática se presenta en
la Ciudad de Villahermosa, Tabasco
Peres y Stumpo (2002), mencionan que en la actualidad coexiste un limitado número de
grupos de empresas modernas y altamente competitivas y un conjunto mucho mayor de
empresas atrasadas; dentro de estas últimas se encuentra la gran mayoría de las MIPYMES
latinoamericanas. La situación anterior es debida a la escasa participación de éstas en las
exportaciones y en general a mercados más dinámicos, lo cual en muchos de los casos son
el reflejo del atraso tecnológico; acceso a los mercados en condiciones de desventaja;
escaso uso de técnicas modernas de gestión, comercialización, control de calidad y
dificultad de acceso a la información en general.
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La experiencia de varios países europeos (Italia, España, Francia, Dinamarca, entre otros),
ha mostrado que las MIPYMES pueden desempeñar un papel importante en el desarrollo
económico, incluido el sector industrial. La amplia literatura sobre el tema ha puesto en
evidencia que tales empresas hacen un aporte significativo, por su capacidad de ajustarse
con flexibilidad al empleo de factores productivos y de capital, a las condiciones de
mercado, así como a los cambios en la demanda, capacidad de innovación y el
fortalecimiento de la articulación socioeconómica y de cohesión social.
En América Latina la información disponible indica que la presencia de las MIPYMES en
el sector industrial es significativo, así se tiene que en Chile éstas empresas representan el
30% y 15%; en Brasil 47% y 18%; en Colombia, 49% y 39%; en Venezuela, 38% y 18%;
y en México 46% y 33%, del empleo y del valor bruto de producción respectivamente.
(Peres y Stumpo, 2002).
Planteamiento del problema
a) Definición del problema
Las empresas hoy y siempre tienen dentro de sus objetivos primordiales, su crecimiento y
sostenibilidad de las mismas en el mercado, así como la obtención de utilidades, además de
que actualmente la empresa socialmente responsable ésta consciente de que estas metas no
sólo son en beneficio de los accionistas si no para todos los interlocutores de la empresa,
dentro de los cuales destacan sus trabajadores, la comunidad y el medio ambiente. Para
lograrlo los directivos deben realizar una distribución adecuada de recursos financieros y
una adecuada gestión del capital humano con que cuentan. En el primer aspecto que es la
problemática que esta investigación aborda, es indispensable obtener información
confiable y oportuna de sus costos, para ello es necesario contar con sistemas que
permitían una adecuada administración de los mismos, sólo en base a éstos se podrán tomar
decisiones adecuadas encaminadas a lograr la supervivencia de la empresa y el incremento
de sus utilidades.
De lo anterior se resume que para que las empresas industriales puedan planear su
crecimiento y permanencia en el mercado, es fundamental que conozcan y lleven un
adecuado control contable de sus costos, que les permita obtener resultados satisfactorios y
mejorar su situación financiera, para lograr esto es totalmente necesario el hecho de
calcular y conocer con precisión los costos unitarios de los productos que fabrican, ya que
de no ser así, se carecería de la información contable adecuada, derivada de la correcta
aplicación de la contabilidad de costos, lo que puede llevar a tomar decisiones equivocadas
que repercutan en sus resultados de operación y en la estructura de su situación financiera,
frenando el crecimiento del negocio e incluso puede llevarlo a la quiebra; situación que va
en detrimento no sólo en la economía de la empresa, sino en la de la ciudad, de la región y
del país.
En base lo anterior expuesto se plantean las siguientes preguntas de investigación:
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¿Implementan las empresas de Villahermosa sistemas de costos que les permitan llevar un
control eficiente de los mismos para conocer con exactitud sus costos unitarios y en base a
ellos contar con información de calidad para la toma de decisiones?
¿Qué sistemas de costeo utilizan para la determinación de sus costos?
b) Alcances de la investigación.
Conocer que sistemas de costos tienen implementado las empresas de Villahermosa,
Tabasco, si éstos les permiten llevar un adecuado control de los elementos del costo, lo
cual les permita determinar sus costos de producción y contribuir a la toma de decisiones.
c) Limitaciones de la investigación.
 Sólo se estudiarán las empresas del sector industrial, ubicadas en Villahermosa,
Tabasco.
 Las empresas a integrar la muestra de estudio serán las del giro manufacturero y de
construcción, preferentemente con aquellas que tengan 10 o más trabajadores, con
algunas excepciones.
 La falta de disponibilidad que puedan presentar los empresarios para proporcionar la
información solicitada.
Objetivos
a) Objetivo general
Contar con diagnóstico que permita conocer que controles y/o sistemas implementan las
empresas industriales de Villahermosa, Tabasco, relacionados con sus funciones de
producción y costos, que permitan contar con elementos para proponer recomendaciones
enfocadas a su optimización.
b)



Objetivos específicos
Analizar la información obtenida en la investigación de campo
Realizar un diagnóstico referente a los sistemas de costo que utilizan las empresas
Proponer estrategias y recomendaciones que sirvan de guía al empresario para
optimizar sus controles de costos.
Materiales y Métodos.
a) Enfoque de la investigación
De acuerdo al tratamiento de los datos la investigación realizada se insertó en un enfoque
cuantitativo. (Hernández, Fernández y Baptista, 2008) mencionan que en los estudios
cuantitativos, se aplica un proceso secuencial, que se inicia con el nacimiento de una idea
que se va acotando y una vez delimitada se establecen objetivos y preguntas de
investigación, se revisa la literatura que permite construir un marco teórico, se diseña la
investigación, se cuantifica la población, se determina la muestra, se diseñan los
instrumentos de recolección de datos, los cuales se estudian la mayoría de las veces a
través de un análisis estadístico y se reportan los resultados.
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b) Tipo de investigación
La investigación realizada fue descriptiva. De acuerdo con Lerma (2007), el objeto de este
tipo de investigación es describir el estado, las características, factores y procedimientos
presentes en fenómenos y hechos que concurren en forma natural, sin explicar las
relaciones que se identifiquen. El autor señala, citando a Briones, que con éste tipo de
investigación se pueden hacer los siguientes análisis: caracterizar globalmente el objeto de
estudio; identificar el o los objetos que tengan determinadas características; describir el
contexto en el cual se presenta cierto fenómeno; cuantificar la magnitud del fenómeno;
identificar las diferencias que existen entre dos o más grupos de una población de estudio;
describir las partes, categorías o clases que componen el objeto de estudio; describir la
evolución o desarrollo del objeto de estudio y describir las relaciones del objeto de estudio
con otros objetos.
c) Fuentes de investigación
La investigación utilizó tanto fuentes primarias como secundarias. Las primeras se
obtuvieron de la investigación de campo y las segundas mediante la consulta de libros,
revistas, resultados publicados de otras investigaciones relacionadas con la que se aborda,
tanto impresas como electrónicas, las cuales sirvieron de apoyo para sustentar la
investigación.
d) Instrumentos para la recolección de datos
Un instrumento de medición adecuado es aquel que registra datos observables que
representan verdaderamente los conceptos o variables que el investigador tiene en mente
(Hernández, et al., 2008).
En esta investigación se consideró factible utilizar como instrumento para la recolección de
datos el cuestionario.
e) Población de estudio
La población es el conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie de
especificaciones. (Hernández, et al., 2008). En esta investigación la población de estudio se
conformó por las empresas industriales adheridas al Sistema Empresarial Mexicano
(SIEM). Para su determinación se seleccionaron los siguientes criterios: ubicación de las
empresas, para este caso la Ciudad de Villahermosa, Tabasco; el sector económico al que
pertenecen, siendo éste el Industrial; el giro de actividades, específicamente manufacturero
y de construcción y finalmente el número de trabajadores, preferentemente mayor a 10.
f)






Metodología utilizada
Se realizó una revisión documental, para fundamentar el tema de investigación.
Se diseñó el cuestionario que fue el instrumento utilizado para la recolección de datos.
Se delimitó y cuantificó la población de estudio.
Se determinó la muestra.
Se realizó una prueba piloto para validar el instrumento de recolección de datos.
Se aplicó el instrumento a la totalidad de la muestra.
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
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Se tabularon y procesaron los datos obtenidos para la presentación de resultados y
conclusiones.
Aplicación de la metodología
a) Cuantificación de la población de estudio
Como paso inicial para la cuantificación de la población de estudio, se procedió a extraer de
la base de datos del SIEM a todas las empresas que reunían los requisitos seleccionados
para formar parte de ésta, encontrándose 73 empresas, posteriormente se procedió a
analizar la información que mostraban las empresas, seleccionadas, encontrando que 18 de
ellas, por las actividades que realizan, pertenecían al sector comercial, aun cuando el SIEM
las tenía caracterizadas como industriales, por lo que fue necesario depurar la población
quedando conformada por 55 unidades de estudio.
b) Determinación de la muestra
Una vez cuantificada la población de estudio, se procedió a la determinación de la muestra.
Para el cálculo de la muestra se aplicó la fórmula propuesta por (Hernández, et al., 2008),
la cual se muestra a continuación.
n
pq

2
Z2

pq
N
Donde:
p= Nivel de aceptación
q= Nivel de rechazo
Z= Nivel de confianza
N= Población
n= Muestra
ε= Grado de error
Para esta investigación se asignaron los siguientes valores:
Nivel de aceptación: 50%
Nivel de rechazo:
50%
Nivel de confianza: 95% que equivale a una z de 1.96
Grado de error:
5%
Despejando éstos datos en la formula se obtuvo una muestra n= 48 unidades de estudio
c) Diseño del instrumento
El cuestionario quedo integrado por dos bloques: el primero contempla información general
de la empresa y el segundo información relacionada con el control y determinación de sus
costos.
d) Prueba piloto
Previo a la aplicación del cuestionario a la totalidad de la muestra, se consideró conveniente
efectuar una prueba piloto conformada por cinco empresas que representan el 10% de la
muestra. (Briones, 2002), considera que la prueba piloto se realiza a un grupo de unidades
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de estudio con características similares a las de la muestra obtenida, y permite cumplir
algunas o todas de las funciones siguientes: comprobar la comprensión de las preguntas por
parte del entrevistado, ubicar preguntas que suscitan rechazo o inhibición, examinar las
respuestas a preguntas abiertas que puedan reemplazarse por preguntas cerradas y
considerar la eliminación de preguntas con respuestas obvias o similares.
Durante la aplicación de la prueba piloto, los funcionarios se mostraron un tanto renuentes
al contestar el cuestionario, exponiendo que por políticas de la empresa no podían dar esa
información, también se percibió temor a proporcionarla, ya que la consideran como
confidencial, para logar su colaboración se les aseguro que por ningún motivo se difundiría
la información proporcionada de manera específica y que los resultados que se dieran a
conocer serían globales y con fines académicos y de investigación, algunos de ellos,
después de esa aclaración accedieron a responder el cuestionario, en una segunda visita.
Los principales resultados encontrados fueron:







El 20% de las empresas que conformaron la prueba piloto pertenecen al giro de
construcción y el 80% al de transformación.
El 40% de los cuestionarios fueron contestados por los altos mandos y el resto por
personal de menor jerarquía, pero con experiencia en el área que se aborda.
Las empresas en promedio cuentan con 4 departamentos operativos y/o administrativos.
En todas ellas existe una persona responsable de las actividades contables y sólo en el
20% existe un responsable de contabilidad de costos.
El 100% de los encuestados declararon conocer su costo de producción, sin embargo
solamente uno de ellos cuenta con un departamento de costos.
El 60% de las empresas utiliza algún sistema para el cálculo de sus costos.
El 100% de las empresas considera que las propuestas derivadas de éste proyecto le
serán de utilidad.
Lo anterior sirvió de base para reestructurar el cuestionario inicial, modificando preguntas
que les resultaron confusas y cerrando algunas preguntas abiertas, mismo que se aplicó a la
totalidad de la muestra, las empresas fueron seleccionadas de manera aleatoria, durante su
aplicación de detectó que algunas empresas ya no existían, o bien habían cambiado su
domicilio; por lo que se tuvieron que ir reemplazando también de manera aleatoria con las
empresas de la población que no habían quedado seleccionadas en la muestra.
Principales resultados
a) Bloque I: Información general
Con la finalidad de que los datos obtenidos de las empresas tuvieran la mayor objetividad,
se cuido que preferentemente los cuestionarios fueran contestados por los gerentes y/o
propietarios de las empresas, o en su caso por personal profesionalmente calificado en las
áreas de estudio, teniendo que el 37.5% de estos fueron contestados por los gerentes y/o
propietarios y el resto por personal del área contable. De las empresas encuestadas 66.7%
fueron giro manufacturero y el resto del de la construcción. Respecto al año de fundación,
el 8.3 % de las empresas tienen de uno a tres años, el 12.5% de cuatro a seis años y el
resto más de siete años
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b) Bloque II: Información relacionada con el manejo de los costos
Referente al número de artículos que manufacturan el 39.6% elaboran de uno a tres
artículos, 89.6% de cuatro a seis artículos y el resto no contestó.
Para que la información contable de la empresa sea confiable, es indispensable que éstas
cuenten con un responsable y que sea una persona especialista en el área; en éste
aspecto se encontró que el 95.8% de las empresas cuentan con un responsable ya sea
trabajador contratado por la empresa o que utilicen los servicios de un despacho contable,
y solamente el 4.2% carece de un responsable para el control de éstas actividades
El aspecto fundamental de la investigación fue conocer si las empresas llevan un control de
sus costos, para lo cual se consideró importante conocer si contaban con un responsable
para esta actividad, si tenía alguna formación profesional y en caso de ser así cual era ésta.
Esta información se muestra en las tablas uno a tres, así mismo la figura uno muestra un
concentrado de la misma.
Existe un
Porcentaje Porcentaje
Frecuencia
responsable
válido
acumulado
Si
35
72.9
72.9
No
7
14.6
87.5
No contestó
6
12.5
100
Total
48
100
Tabla: No. 1 Existe un responsable para el control de costos
Cuenta con una
Porcentaje porcentaje
formación
Frecuencia
válido
acumulado
profesional
Si
No
Total
30
5
35
85.7
14.3
100
85.7
100
Tabla: No. 2 Cuenta con una formación profesional.
Formación profesional
Lic. en Contaduría Pública
Lic. en Administración
Lic. en Informática Administrativa
Ing. en Procesamientos de alimento
Lic. en Mercadotecnia
Frecuencia
Porcentaje Porcentaje
válido
acumulado
25
52.1
52.1
2
4.2
56.3
1
2.1
58.3
1
2.1
60.4
1
2.1
62.5
No proporcionó su formación
5
10.4
72.9
No cuenta con un responsable
7
14.6
87.5
6
12.5
100
48
100
No contestó
Total
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Tabla: No. 3 Formación profesional del responsable de costos.
Existe un responsable para el control de costos
Lic. en Contaduría Pública
Lic. en Administración
Lic. en Informática Administrativa
Ing. en Procesamiento de
alimento
Lic. en Mercadotecnia
No proporciono su formación
No cuenta con un responsable
No contesto
12.50%
14.58%
52.08%
10.42%
2.08%
2.08%
2.08%
4.17%
Figura: No. 1 Empresas que cuentan con un responsable para
el control de los costos y formación profesional de los mismos
Respecto a si las empresas conocen el costo de sus productos, 62.5% mencionó conocerlo
con exactitud, 18.8% aproximadamente y el resto no lo considera importante.
Considerando que conocer el costo de los productos es de gran importancia para contribuir
a unas finanzas sanas en la empresa, se tuvo la inquietud de conocer si en éstas se
calculaban aun cuando no contaran con un responsable para este departamento, y que
formación tenia la persona que lo determinaba, lo cual se muestra en la figura 2
Nadie
14.29%
Lic. en Economía
42.86%
14.29%
Dr. en Dirección de
Empresas
Contador Público
14.29%
14.29%
Licenciado en
Administración
Figura: No. 2 Quien determina los costos si no cuenta con un responsable.
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Referente a los sistemas de costos que se utilizan, se encontró que de las 39 empresas que si
conocen sus costos de producción, ya sea por que cuenten con un departamento responsable
para ello (35) o bien porque lo determine otra persona (4), manejan en total 60 tipos de
sistemas, dándose el caso de que en algunas de las empresas se usa más de un sistema, el
71% utiliza un sistema, el 22.6% dos y el 6.5% tres.
Se consideró importante conocer los sistemas que utilizan, los cuales se muestran en la
figura No. 3
5%
5% 5%
10%
5%
Easy Touch
Compaq
SAVLV
Admipaq
19%
52%
Costos Incompletos
F&G-SCD
Radek
Figura: No. 3 Otros sistemas utilizados para el control de los costos
Conclusiones
De acuerdo a los resultados obtenidos el 81.3% de las empresas dice aplicar un control de
sus costos de producción, ya que el 72.9% cuenta con un departamento especial para ello y
en el 8.3% lo calcula el responsable de la empresa, lo cual indicaría que en la mayoría de
las empresas de Villahermosa se lleva un control de los costos.
Sin embargo al analizar esta información se encontraron incongruencias, ya que en el
43.8% de las empresas que mencionan llevar otros sistemas diferentes a los que se les
proporcionaron en el cuestionario para seleccionar. Sólo 27% llevan sistemas aptos para el
control de los mismos, siendo éstos costos incompletos en un 22.9% (que si bien no es un
sistema satisfactorio, permite llevar un cierto control de los costos); 2.1% lleva F&G-SCD,
que es un software comercial que sirve para el control automatizado de Costeo Directo y
además de que las empresas que lo utilizan manejan también sistemas de costos históricos y
el costeo directo lo aplican como herramienta de análisis y planeación; y 2.1% maneja el
Software Radek, que es un paquete diseñado a la medida, para el control de costos por
órdenes de producción.
Mientras que en el 16.7% de las empresas que señalaron llevar otros sistemas que son: Easy
touch, Compaq, SAVLV y Admipaq, cabe destacar que el primero sirve para impresión de
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cuentas y facturas; el segundo es un paquete que se utiliza para contabilidad general,
aplicable a empresas comerciales; el tercero es un software que manejan las empresas del
ramo automotriz para el chequeo automatizado de vehículos y el último es un paquete que
sirve para el control de aspectos administrativos; por lo que ninguno de ellos son aptos para
el control de los costos.
Si se descartan del total de las empresa que dicen llevar sistemas para el control de costos
(81.3%), las que utilizan sistemas no aptos para ello (16.7%) y las que aplican costos
incompletos (52.4%), se puede concluir que sólo el 12.6% son las que realmente llevan un
control efectivo de sus costos.
Por lo que es indispensable establecer propuestas para sensibilizar a las empresas de la
importancia de llevar sistemas efectivos para el control de costos, ya que esto repercutirá en
una adecuada planeación que les permita una disminución de costos y maximización de
resultados.
Referencias Bibliográficas
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Peres, W., y Stumpo, G. (2002) La dinámica de las pequeñas y medianas empresas
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Sinisterra, G. y Polanco, L.E. (2007). Contabilidad Administrativa (2da. ed). Bogota,
Colombia: Eco Ediciones. 258 pp.
Nájar, A. (2010). Emprendedores emergentes. Apuesta por las nuevas generaciones de
profesionales en América Latina, y en su fuerza para crear empresas innovadoras México:
Colecciones Lid
Lerma, H. D. (2007). Metodología de la investigación: Propuesta, Anteproyecto y Proyecto.
(3a. ed.). Bogota, Colombia: Ecoe Ediciones. 166 pp
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Sistema de Costos ABC para una Empresa Floricultora que será presentado en el
Tercer Congreso Internacional de la FCCA de la UMSNH
María Concepción Rodríguez Mercado [email protected] Universidad Autónoma del Estado de
México. Centro Universitario UAEM Amecameca.
Esperanza Cotera Regalado [email protected] Universidad Autónoma del Estado de México. Centro
Universitario UAEM. Valle de Chalco
Miguel Zavala López [email protected] Universidad Autónoma del Estado de México. Preparatoria
“Sor Juana Inés De la Cruz” Amecameca
Resumen:
México cuenta con una tradición productora de flores desde tiempos prehispánicos, la gran
diversidad de climas y suelos aptos permiten obtener una gran variedad de especies. Una de
las especies que recientemente han tenido un especial auge es la Gerbera, que puede
comercializarse tanto en flor (por corte) o por maceta, este trabajo se enfocará
especialmente a la producción y venta en maceta; para lo que es necesario determinar el
costo del producto, de ahí la importancia de implementar un sistema de costos que permita
saber con exactitud la integración de los elementos del costo. El objetivo de esta
investigación fue proponer un sistema de costos en una empresa productora de gerbera en el
Municipio de Texcoco, Estado de México que determinará el costo del producto, generando
información oportuna, veraz y confiable.
Palabras clave: Floricultura, Gerbera, Sistema de Costos, Costeo ABC y Costo de
Producción.
Abstract
Mexico has a tradition of producing flower from pre-Hispanic times, the great diversity of
climates and soils suitable possible to obtain a wide variety of species. One of the species
that have recently had a especial boom is the Gerbera, which may be sold both in flower
(for cut) or pot. This paper will focus especially on the production and sale potted, it is
necessary to determine the cost product, hence the importance of implementing a cost
system that allows knowing precisely the integration of cost elements. The objective of this
research was a propose a system costs a producer of Gerbera in the municipality of
Texcoco, Mexico State will determine the cost of the product, generating timely, accurate
and reliable
Key words: Floriculture, Gerbera, System Costs, ABC Costing and Production Cost
INTRODUCCIÓN
Uno de los mercados más competitivos y en crecimiento es el de la producción de flores
ornamentales, y son los mercados europeos los que sobresalen en esta actividad, debido a la
potencialidad del ingreso per cápita La producción de plantas ornamentales en México
cuenta con una gran tradición desde la época prehispánica, se relaciona en códices y
documentos el esplendor de la capital del Imperio Mexica, los hermosos canales de
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Xochimilco así como los famosos jardines de Netzahualcóyotl, des mismo modo de nuestro
país son oriundas especies que han alcanzado fama internacional como la flor de noche
buena (cuatlaxochitl) en términos científicos Euphorbia pulcherrima pero hay otras
especies como el Lilium hibrido (Lilis), Tulipa sp. (Tulipán) con excelentes posibilidades y
de una belleza sobresaliente.
La diversidad de climas y recursos naturales con los que cuenta nuestro país posibilita,
contar con disponibilidad de flores todo el año, lo que las constituye como muy
prometedoras para generar negocios; muy particularmente la gerbera (Gerbera jamesonni),
actualmente se cultiva en maceta y como flor de corte. La gerbera es de origen africano y
asiático y debe su nombre el científico alemán Traugott Gerber. El mejoramiento de su
cultivo se debe a Richard Lynch que obtuvo una cruza que mejoro notablemente su
resistencia y le dio un aporte genético a ala especie (Mascarini, 2008)
Sin embargo para que la producción de flores sea una actividad rentable, es necesario que
se vuelva negocio para los floricultores y para lograr esto es importante tener claro las
expectativas de calidad y características del producto que el consumidor demanda y así
poder obtener un buen precio al vender el producto.
Para poder emprender un negocio dentro de la producción de gerbera no basta con tan solo
conocer la parte técnica referente a como producir estas plantas, es por ello que no debemos
de pasar por alto el hecho de que debemos de poner énfasis en cuál será el precio de venta
de nuestro producto y para conseguirlo tendremos que considerar todos los factores,
recursos y procesos que intervienen en el proceso de producción por lo tanto es necesario
hacer uso de lo que se llama sistema de costos, este nos permite a través de una serie de
procedimientos, técnicas administrativas y contables procesar los datos relativos a los
costos, así como de los recursos y actividades que reflejan. Su finalidad es la planeación, el
control y la toma de decisiones de las variables expuestas.
OBJETIVO
Proponer un sistema de costos que determine con precisión el costo del producto y permita
la eficiencia en la operación que beneficie a la utilidad de una empresa productora de
gerbera en el Municipio de Texcoco, Estado de México para la generación de información
oportuna, veraz y confiable
ANTECEDENTES
Una problemática actual en las empresas, es la integración exacta del costo de producción
de los productos que elaboran, las empresas al encontrarse dentro de un contexto
competitivo requieren incluir cambios dentro de la organización que promueva la eficiencia
en la obtención de información pronta y oportuna. Los sistemas de costos aportan diferentes
herramientas que contribuyen a dar certeza a los dirigentes y administradores si generan
informes valiosos emanados desde la contabilidad de costos, tomando en consideración tres
aspectos:
 Determinar cuánto es lo que se está percibiendo o por lo contrario lo que se está
dejando de percibir.
 Evaluar el grado de cumplimiento de cada función y departamento de la empresa.
 Controlar los elementos que integran el costo del producto.
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Esto permite comparar entre lo ejercido en el periodo y lo presupuestado, dentro de un
lapso determinado.
En México, según la Secretaría de Economía un 90% de las empresas está integrada por
Pequeñas y Medianas empresas (Pymes) según el censo de 2008 (INEGI, 2009) importante
el número de empresas Pymes que marchan a la deriva, debido a que no saben si están
ganando o perdiendo dinero. No es hasta cuando los flujos de efectivo escasean, cuando la
necesidad de información es apremiante para justificar la situación económica de la
empresa. Como se puede analizar existe entradas, un proceso y una salida. Si se considera
entonces que en una empresa industrial se procesa materia prima para convertirla en
artículos terminado, dando esto un entorno al sistema de manufactura, que requiere
entonces de una serie de informes que se almacenan, procesan e interpretan, para disminuir
la incertidumbre en la toma de decisiones, entonces también se hace referencia a un sistema
de información de costeo.
De manera se puede señalar, que considerar la implantación de un sistema de costos dentro
de las PYMES puede aportar múltiples ventajas Murdick (2000) define que el sistema es
una seria de elementos que forman una actividad, un procedimiento o plan de en busca de
una meta común, mediante la manipulación de datos, energía o materia, en una referencia
de tiempo, para proporcionar información, energía o materia. Para Hansen (2003) el
sistema es un conjunto de partes interrelacionadas que desempeña uno o más procesos para
lograr objetivos específicos. Según Cristóbal de Rio (2003) un sistema de información de
costos debe contener 1. Procedimientos. Considerados como aquellos que tienen una
secuencia lógica y ordenada para llevar a cabo algo. 2. Técnicas. Son el medio para aplicar
aspectos específicos a lo práctico y 3. Métodos. Que contiene el conjunto de reglas que se
deben Existen diferentes tipos de sistemas según el área del conocimiento que se aborde,
pero si se considera el ámbito de los costos se pueden identificar los siguientes:
Figura 1 Sistema de Costos Industriales
Fuente: UAEM Plan de estudios de la Licenciatura en Contaduría (2005)
Producción Mundial de Flores
La producción de ornamentales en el mundo se ha incrementado notablemente en el
volumen y valor de la producción; así como en la especialización y comercialización. Para
tener éxito en la producción de ornamentales es necesario: producir con calidad, tener
productos homogéneos y estandarizados, cumplir con volúmenes de producción y tener
canales de distribución y comercialización. Los países líderes en la producción de flores se
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caracterizan por tener una adecuada tecnología para producir y una buena organización de
los productores, ya que realizan un manejo adecuado en la cosecha y la pos cosecha, altos
estándares de calidad y buenos canales de comercialización. A nivel mundial, Holanda es el
principal productor y comercializador de flores, seguido de Colombia, La Unión Europea,
Ecuador y Kenia (Figura 2). Otros países como Israel, Italia y Tailandia están tomando
importancia (ASERCA, 2006).
Figura 2. Principales Países Exportadores de Flores en el Mundo Durante el 2006
Fuente: Apoyos y Servicios a la Comercialización Agropecuaria (ASERCA, 2006)
Importancia de la Floricultura en México. Desde la época precolombina, las flores han
tenido una influencia importante en la vida cotidiana, religiosa y familiar. Dominio que se
mantuvo posterior a la conquista, hoy en día se presenta en celebraciones como el día de
muertos, el día de las madres, San Valentín, o la Virgen de Guadalupe, entre otras (Sánchez
y Pacheco, 2008). Se calcula que en México existen más de 22 000 especies de plantas
vasculares agrupadas en más de 220 familias y 2 410 géneros.
El Estado de México destinó en el 2008, 55 hectáreas destinadas al cultivo de gerbera de
donde se cosecharon cinco millones de flores (SAGARPA, 2010). El corredor florícola del
Estado de México comprende los municipios de Tenancingo, Coatepec de Harinas, Ixtapan
de la Sal, Tonatico, Zumpahuacán, Texcoco y Villa Guerrero, este último genera el 56 % de
la producción total estatal. Existen otras regiones del estado dedicadas al cultivo de flores
entre las que destacan en orden de importancia Toluca Valle y de Bravo. Estado de México
y Morelos, son las dos entidades productoras de plantas en maceta. De acuerdo a las
características que presentan los viveristas de estos dos estados se señala que existe un
rezago importante y se requieren inversiones en infraestructura, equipo, tecnología,
capacitación técnica y administrativa para un nivel internacional de competitividad
(Sánchez et al., 2004).
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Por otro lado Reyes (2002) señala que el productor puede vender a los mayoristas de
destino o bien a un detallista (centro jardinero) a su vez en los dichos centros pueden
realizar la función de mayoristas de destino al vender al detallista o minorista.
Figura 3. Canal de comercialización de las plantas ornamentales
CANAL 3
VENDEDOR
AMBULANTE
PRODUCTOR
MAYORISTA
CANAL 1
CANAL 2
CONSUMIDOR
DETALLISTA

TIANGUIS

FLORERÍAS

MERCADO
LOCAL
Fuente: Elaboración Propia
El Producto en el MercadoLa gerbera es una especie ornamental apta para ser
comercializada como flor de corte (se vende en tallo). (Infojardín, 2011). Al respecto según
Bañon et al., (1993) al género gerbera pertenecen más de 50 especies, la mayoría de ellas
de origen africano.
Figura 4. Taxonomía de la Gerbera
Taxonomía
REINO
SUB-REINO
DIVISION
CLASE
SUB-CLASE
ORDEN
FAMILIA
SUBFAMILIA
TRIBU
GÉNERO
ESPECIE
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Plantea
Embryophyta
Magnoliophyta
(Angiospermae)
Magnoliopsida
(Dicotiledonea)
Asteridae
Asterales
Asteraceae
Mutisioideae
Mutisieae
Gerbera
Gerbera Jamesonii
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Fuente. Elaboración Propia
La gerbera es una planta herbácea, cuyo cultivo puede durar varios años, aunque
comercialmente sólo se interesa cultivar durante dos o tres años, según los cultivares y las
técnicas de cultivo empleados (Bañon et al., 1993).
Producción en Contenedor o Maceta
Se deben de plantar de manera que la base de las hojas esté arriba de la superficie del
sustrato (Oszkinis y Lisiecka, 1990). Las dimensiones adecuadas para la comercialización
de las macetas son: entre 12 y 15 cm de diámetro superior y de 9 a 12 cm de altura total.
En cuanto al tipo de sustrato, hay que tener en cuenta que se trata de una especie que,
teóricamente, no soporta pH elevados (pH óptimo entre 5.5 y 6.5), que prefiere los suelos
sueltos, con buen drenaje y ricos en materia orgánica (Penningsfeld, 1980) citado por
Sánchez et al., 2004.
La ventaja del cultivo en contenedores o maceta, es el aislamiento de las plantas, lo cual
facilita la protección contra las enfermedades. En caso de infección por marchitamiento, se
deben eliminar las plantas atacadas junto con el sustrato contaminado, además se ahorra
sustrato y mediante la posibilidad de acomodo de los recipientes se regula la llegada de luz
a las plantas (Oszkinis y Lisiecka, 1990).
Riego
En verano se debe regar abundante pero en mayores intervalos de tiempo (se riega sólo
cuando el grado de humedad del sustrato se pueda definir como medio) si hay un riego
abundante el agua elimina del sustrato el dióxido de carbono acumulado, permitiendo de
esta manera un intercambio del aire, que es muy importante para el crecimiento y la
floración del cultivo. Un riego frecuente y superficial mantiene el sustrato en estado de
humedad homogénea y como consecuencia la respiración de las raíces se dificulta (Ibídem).
En los días soleados del verano si no hay flores abiertas hay que regar las plantas enteras.
En invierno en los meses de poca luz el riego debe realizarse con sumo cuidado para que no
se mojen ni siquiera las hojas. En hojas mojadas aparece el moho gris (hongo) y otras
enfermedades. En caso de poca radiación solar, las plantas requieren un riego moderado.
Labores que se realizan durante la producción
Desbotonado. Se realiza una vez que se haya plantado la gerbera en un lugar fijo, también
se desbotona al iniciar el periodo de reposo con el fin de originar una abundante floración
en primavera y verano. Los botones se eliminan inmediatamente después de su formación,
es decir, cuando tienen el tamaño de un chícharo (Op.cit.).
Deshojado. La gerbera forma bastantes hojas, colocadas en roseta; lo que dificulta la
entrada de la luz hacia los meristemos apicales y retrasa el desarrollo y la brotación de los
botones florales, aunado a esto, se puede generar el desarrollo de algunas plagas y
enfermedades. Por esto, se debe remover sistemáticamente cada 7 - 8 días, las hojas
basales, las más viejas, amarillentas o secas tanto durante el crecimiento intensivo como en
el período de reposo.
Fertilización o abonado. Se requiere una fertilización nitrogenada (a base de nitrógeno)
bien equilibrada para un buen desarrollo, especialmente durante la fase de crecimiento ya
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que favorece el desarrollo de la raíz; posteriormente el nitrógeno influirá en la duración de
las flores. Una deficiencia o exceso de nitrógeno influyen en el marchitamiento de las
plantas.
El suelo debe tener elevados niveles de fósforo. El potasio es importante en el equilibrio
con el nitrógeno para generar una buena producción floral. La frecuencia con que se
fertilice depende de la época del año, pero se aplica de manera de fustigación (en al agua de
riego). Como la gerbera es muy sensible a cualquier exceso de sales, la concentración de
los abonos en general no debe sobrepasar a 1 gramo por cada litro de agua (Pérez, 2009
Etapas de las Plantas de Gerbera. El estudio de los acontecimientos periódicos naturales
involucrados en la vida de las plantas se denomina fenología. Es el estudio de los
fenómenos biológicos acomodados a cierto ritmo periódico: la brotación, la maduración de
los frutos, etc. Estos fenómenos se relacionan con el clima de la localidad en que ocurren, y
viceversa: de la fenología pueden determinarse secuencias relativas al clima y, sobre todo,
al microclima (Solórzano, 2007). Generalmente el ciclo de la Gerbera jamesonii var.
Floriline maxi es de 120 días después del trasplante hasta la floración, dependiendo de las
condiciones climáticas.
Las etapas que se pueden apreciar en el desarrollo de ésta especie son: plántula, desarrollo
de hojas, botones florales, desarrollo del botón floral y floración.
Etapa Vegetativa
Comienza desde la germinación de la plántula y termina con la aparición de botones
florales.
1. Plántula. Esta fase comienza desde la germinación de la semilla hasta el desarrollo de
las primeras hojas verdaderas. Generalmente tiene una duración de 8 a 10 semanas hasta el
trasplante (colocación de las plantas en las macetas).
2. Desarrollo de hojas (Roseta). Durante éste período se presenta el desarrollo de las
hojas en la base de la planta, las cuales tienen los nudos y entrenudos cortos, lo que le da
una apariencia de arrosetamiento. La duración es de aproximadamente de 10 a 12 semanas
dependiendo de las condiciones climáticas.
Etapa reproductiva
Marca el periodo de iniciación floral hasta llegar a la floración total de la planta.
3. Botón. La aparición de botones o yemas florales se presentan en el centro de la roseta,
por ciclo (se considera el tiempo desde que el botón aparece, se desarrolla, florece y muere)
se generan de 2 a 3 botones por planta, el tamaño es de 0.5 a 1 cm de diámetro. Éste
período es muy variable dependiendo de las condiciones climáticas en el que se desarrolle
la planta (Figura 7).
Desarrollo de botón. Este inicia con el alargamiento del tallo (pedúnculo) y el diámetro
del botón incrementa paulatinamente, este proceso puede durar de 2 a 3 semanas después
de la aparición de los primeros botones o yemas florales. Aproximadamente a las 17
semanas después del trasplante se abren los botones florales
4. Floración. Ésta etapa se caracteriza porque el capítulo está completamente abierto, de
acuerdo a la variedad de gerbera varía el número de flores. La duración de la flor en maceta
puede ser de 2 a 3 semanas dependiendo de las condiciones climáticas en las que se
desarrolle
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COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC).
Es un sistema de costos que parte de la diferencia entre los costos directos y los costos
indirectos, relacionando los últimos con las actividades que se realizan en la empresa. Las
actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen como directos en las
actividades consumidas por los objetos del costo, donde se trasladan a los productos
(objetos del costo). Según la cantidad de actividades, que se consideran añaden valor a los
productos. Un aspecto que es relevante en este sistema es la asignación de los costos
indirectos, pues a diferencia de los cotos indirectos, fácilmente identificables dentro de los
productos, los indirectos deben de ser asignados a los mismos mediante la técnica del
prorrateo (base de la cual se parte para asignar criterios de aplicación contable de los costos
indirectos).
Tradicionalmente el criterio de asignación se basaba en la mano de obra, esto debido al alto
índice de participación de este elemento en el procesamiento de las mercancías,
actualmente ha sido rebasado por la dinámica que prevalece al día de hoy, surgiendo con
ello el costeo por actividades, este método distribuye entre las actividades para después de
asignarlos a los productos o servicios, basados en el consumo de dichas actividades.
Los conductores de actividad es un hecho que hace que la actividad se genere y en
consecuencia afecta al costo relacionado con este.
Pasos para aplicar el costeo por actividades.
 Análisis de actividades. Es la identificación de las actividades cruciales en el
proceso de producción o generación del servicio, a su vez se desglosa en dos fases.
 Se identifican las actividades que agregan valor al proceso productivo y se
separan del resto de las demás.
 Actividades que se deben eliminar. Son aquellas que no agregan valor al
proceso y que no se consideraran posteriormente, como es:
almacenamiento, movimiento de lugar dentro de la planta y los tiempos de
espera para iniciar procesos de producción
 Se integraran los centros de costos, refiriéndose a la acumulación de costos que
tengan características similares
 Una vez definidos estos centros de costos, se definirá los conductores de
recursos, es decir definir los criterios para su aplicación en cada una de las
actividades.
 Calcular las tasa para distribuir los costos en los centros de actividad.
 Distribuir los costos en los centros de actividad.
 Asignación de los objetos de costos. En esta fase se integran los centros de costo
para distribuirlos a los objetos de costo, haciéndose necesario lo siguiente:
 Determinar la base de asignación para repartir el costo de las actividades
asignados a los centros de costo es decir un conductor de la actividad
 Calcular las tasas de asignación para aplicar el costo a las actividades
Secuencia de aplicación
Recurso
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Actividad
Objeto el Costo
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Fuente: Torres (2003).
Existen diferentes sistemas de costos que se pueden emplear, para este trabajo se utilizó el
sistema de costo ABC ("Costo Basado en Actividades" por sus siglas en inglés)
desarrollado como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la
mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se
desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para
satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), esperando que este
documento sirva como referencia a aquellas personas que quieran emprender un negocio
dentro del área agrícola y que no están muy familiarizados con el área contable de lo que
una empresa debe de manejar.
Principales Diferencias entre el Costo Tradicional y el Costo Basado en Actividades
Cuadro 1. Comparación entre el costo tradicional y el costo basado en actividades
Costo tradicional
Costo basado en actividades
Divide los gastos de la organización en costos
Los costos de administración y ventas son
de fabricación, los cuales son llevados a los
llevados a los productos.
productos en gastos de administración y ventas,
los cuales son gastos del periodo.
Utiliza normalmente apenas un criterio de
Los gastos de los centros de costos son
asignación de los costos indirectos a los centros
llevados a las actividades del Departamento, los
de costos, el cual generalmente no es revisado
cuales son entonces asociados directamente a
con frecuencia.
los productos.
Utiliza
normalmente
apenas
criterio
de
distribución de los costos de fabricación a los
Utiliza varios factores de asociación, buscando
obtener el costo más real y preciso posible.
productos, generalmente horas hombre, horas
máquinas trabajadas o volúmenes producidos.
Facilita una visión departamental de los costos
Facilita una visión de los costos a través de las
de la empresa, dificultando las acciones de
actividades, haciendo posible direccionar mejor
reducción de costos.
las acciones en donde los recursos de la
empresa son realmente consumidos.
Divide los gastos de la organización en costos
Los costos de administración y ventas son
de fabricación, los cuales son llevados a los
llevados a los productos.
productos en gastos de administración y ventas,
los cuales son gastos del periodo.
Determinación del Modelo de Costos y de los Costos Unitarios en la Cadena de
macetas de gerbera Para llevar a cabo esta etapa de la investigación, los costos que se
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identificaron corresponden a la producción y comercialización de gerbera tamaño normal.
Elementos que se definieron para la determinación de los costos:
Figura 5. Cadena Productiva de gerbera en el Municipio de Texcoco.

Fuente: Elaboración Propia
Los costos se calcularon en un área de 1050 m², en un módulo triple de 8.5 m de
ancho por 42 m de largo, con dimensiones totales de 25.5 metros de ancho por 42
metros de largo. Para el cálculo de la cantidad de macetas de plantas de gerbera a
producir en la superficie mencionada, se consideran 4 camas por túnel de 1.4 metros
de ancho, obteniendo un total de 12 camas (Figura 14). Los pasillos son de 0.5
metros entre camas y un pasillo central de 0.6 metros; de la longitud del largo del
invernadero se destina un metro de pasillo en cabeceras, obteniendo 41 metros de
largo las camas. Con lo anterior se obtiene un total de 57.4 m2 por cama de
superficie útil y 688.8 m2 por el invernadero lo que representa el 65.6 % de
superficie efectiva. Considerando el espaciamiento final de las plantas recomendado
(8 a 11 macetas por cada m2), se tienen 5510 a 7576.8 plantas, se considero un total
de 7500 plantas de gerbera por la superficie útil, esta cantidad es la que se puede
llegar a producir sin descontar el porcentaje por mermas.
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Figura 6. Distribución de camas y líneas regantes por túnel en invernadero
Fuente: Medina 2003.
 El cultivo de gerberas consta de 3 ciclos por año, cada ciclo comprende 4 meses.
 La inversión inicial que se estima en este documento puede cubrir como máximo las
necesidades de un cultivo de 180 camas.
 Las estimaciones de costos se realizaron sobre estándares promedios de los
productores de flores en la localidad de Texcoco.
Para determinar los costos de la cadena, se calculó para cada uno de los procesos el costo
unitario de material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación,
mediante la utilización de un modelo que definió todos los elementos que se requieren para
llevar a cabo cada uno de los procedimientos.
Modelo de Costos Estimados para el Proceso de Siembra
Después de implementar el modelo con los costos de Agosto a Diciembre de 2011 se
obtuvieron los siguientes datos (ver tabla 1)
Tabla 2. Costos del Proceso de Siembra (por cada 1050
metros cuadrados).
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COSTOS
VALOR
Material Directo
$
28,282.00
Mano de Obra Directa Fijos
$
16,800.00
Mano de Obra Directa Variable
$
19,200.00
CIF Fijos
$
20,100.00
CIF Variables
$
800.00
Total
$
85,182.00
Elaboración Propia
A continuación se describirá cuales son los elementos que se identificaron como más
representativos dentro de cada uno de los componentes del costo de este proceso:
Material Directo:
• Plántulas.- Estas son plantitas muy pequeñitas. Generalmente el resultado de la
germinación de una semilla o del enraizamiento de un tallo, en sus primeras semanas.
Luego crecen y ya no son plántulas (la palabra "plántula" es un diminutivo de la palabra
"planta"), este es el mecanismo mediante el cual se propagaran las gerberas; esta es la
materia prima principal la cual debe ser manejada con especial cuidado y se debe de
adquirir en empresas que ofrezcan plántulas de buena calidad y sanidad.
Dentro del Material directo también se incluye el costo de macetas, sustrato, fertilizantes y
otros productos químicos que se requieren para el proceso de producción.
Mano de Obra Directa:
• Siembra y Producción.- Se considera la contratación de un empleado para atender el
invernadero, laborando 6 días por semana, partiendo del ciclo de cultivo de 16 semanas.
En el periodo de siembra se requiere de la contratación de más personal para el apoyo de
estas actividades por lo que se considera mano de obra directa variable, ya que esta va a
depender del número de plantas a sembrar.
Costos Indirectos de Fabricación:
• Depreciación.- Los activos fijos están sujetos a un desgaste, este desgaste se cuantifica a
través de la depreciación, esta es calculada anualmente, pero en este caso solo se tomo en
cuenta la depreciación para 4 meses (un ciclo de cultivo).
• Asistencia Técnica.- Es importante considerarla, ya que en ocasiones el productor es
visitado por personal especializado para llevar un mejor control de la producción
obteniendo una mejor calidad en la flor.
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Tabla 3. Costo unitario de maceta por ciclo de cultivo (1050 metros
cuadrados).
Costo
Volumen de
Unitario
Numero de camas utilizadas
Macetas Estimadas
por
Maceta
$
12
7500
11.36
$
24
15000
8.04
$
36
22500
6.92
$
60
37500
6.02
$
120
75000
5.26
$
180
112500
5.12
Elaboración propia
Costos Estimados para el Proceso de Cosecha
Para el proceso de cosecha se definieron los siguientes costos: Dentro de este eslabón de la
cadena se destaca principalmente los siguientes costos:
Tabla 4. Resumen de Costos del Proceso de Cosecha.
COSTO
VALOR
$
Material Directo Variable por Maceta 0.50
Mano de Obra Directa Variable por
$
Maceta
2.56
$
CIF Fijos
1,322.40
$
Total
24,272.40
Elaboración propia
Material Directo:
• Empaque.- El empaque para las gerberas en maceta consiste en mangas de papel ò
polietileno para protegerlas durante el envío. Después, las macetas se colocan en cajas de
cartón en grupos de seis
Mano de Obra Directa:
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Desarrollo de Sistemas Administrativos
y Contables
• Selección de Macetas.- Las gerberas en maceta están listas para el mercado cuando
tienen como mínimo una flor abierta y dos por abrir, para mercados locales entre más flores
abiertas tengan es mejor; no existiendo una clasificación estándar para las gerberas en
maceta, es representativo dentro de los costos de Mano de Obra Directa y constituye una
etapa fundamental para que la flor cumpla con todas las exigencias del consumidor y no se
deseche por un inadecuado manejo del operario.
Costos Indirectos de Fabricación:
• Depreciación.- Como en el caso de la siembra. Estos costos fueron tenidos en cuenta para
manejar un costo real para el productor. Como en el caso anterior el costo disminuye en la
medida que se procesa un mayor número de macetas ya que se le carga menos del costo
fijo y puede transportar un mayor número de unidades por ciclo, reduciendo el costo.
Tabla 5. Costo Unitario de maceta por volumen de macetas
procesadas por ciclo de producción.
Costo
Volumen de
Unitario
Numero de camas utilizadas
Macetas
por
Cosechadas
Maceta
$
12
7500
3.24
$
24
15000
1.92
$
36
22500
1.48
$
60
37500
1.11
$
120
75000
0.86
$
180
112500
0.77
Elaboración propia
Costos Estimados para el Proceso de Comercialización
Los costos en el proceso de Comercialización se caracterizan por lo siguiente:
Material Directo:
• El servicio a la comercialización consiste en utilizar cajas de cartón diseñadas con el
logotipo de la empresa con capacidad de 6 macetas, dando mayor presentación, razón por la
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y Contables
cual la política de los productores es empacar de una manera apropiada y enviar en lo
posible volúmenes grandes por pedido.
Costos Indirectos de Fabricación:
Mantenimiento a las plantas por los distribuidores o el mismo productor.- En lo que el
producto sale a la venta se debe de dar un mantenimiento el cual consiste, además de regar
las plantas, en, fertilizar, limpieza de la planta, así como controlar plagas y enfermedades,
con la finalidad de disminuir mermas; esta actividad la realiza el 49 % de los distribuidores
entrevistados, algunos cuentan con infraestructura. El 38 % únicamente proporciona el
riego y el 13 % además de riego realiza deshoje de la planta
• Transporte.- Se ofrece el 40 % de servicio de transporte, generalmente este servicio es
para una cadena de tiendas comerciales los cuales pagan flete, como de Home Depot, en
ciudades del país ubicadas en Monterrey, Tijuana, León, Culiacán, San Luis
Guadalajara, D.F., Cuernavaca.
Resumen de los Costos:
Tabla 6. Resumen de Costos del Proceso Comercial.
COSTO
VALOR
Material Directo Variable por Maceta
Mano de Obra Directa Variable por
Maceta
CIF Variables
Total
Elaboración propia
$
1.50
$
0.14
$
1,600.00
$
4,525.00
Costo Unitario de maceta por volumen de macetas por ciclo:
Tabla 7. Costos Unitarios por volumen de macetas,
Proceso Comercial.
Costo Unitario por
Número de Macetas Demandadas
Maceta
7500
$
0.60
15000
$
0.49
22500
$
0.46
37500
$
0.43
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75000
112500
Elaboración propia
Desarrollo de Sistemas Administrativos
y Contables
$
$
0.41
0.40
5.5.4. Costo Total Unitario esperado por la cadena de gerbera en el Municipio de
Texcoco. Se calcula el costo unitario de maceta para diferentes niveles de producción de
macetas:
Tabla 8. Costo Total Unitario esperado de la cadena de gerberas en
maceta.
Costo
Unitario
Número de Camas Cultivates Volumen de macetas
Total de la
Cadena
12
7500
$
15.20
24
15000
$
10.45
36
22500
$
8.86
60
37500
$
7.56
120
75000
$
6.53
180
112500
$
6.29
Elaboración Propia
Análisis cadena de costos sin el proceso de comercialización
Teniendo en cuenta la situación anterior se hará un análisis del costo unitario por maceta
hasta el proceso de cosecha en relación al precio en el que actualmente están vendiendo las
macetas los productores a las comercializadoras.
Tabla 9. Costo Total unitario de la cadena sin Proceso de Comercialización.
Costo
Costo
Volumen de
Unitario Unitario
Número de Camas Cultivados
Macetas por Bancal Proceso
Proceso
Siembra Cosecha
$
$
12
7500
11.36
3.24
$
$
24
15000
8.04
1.92
$
$
36
22500
6.92
1.48
$
$
60
37500
6.02
1.11
$
$
120
75000
5.26
0.86
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Costo
Total
Unitario
$
14.60
$
9.96
$
8.40
$
7.13
$
6.12
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Desarrollo de Sistemas Administrativos
y Contables
$
5.12
$
0.77
$
5.89
180
112500
Elaboración Propia
Conclusiones
Como resultado inicial de esta investigación, fue necesario definir e ilustrar de manera clara
y secuencial la cadena de gerberas; una vez realizada, se pudo constatar que la cadena se
caracteriza por estar fortalecida principalmente en los procesos de siembra y cosecha en
donde se ha evidenciado importantes adelantos en el desarrollo técnico de los cultivos,
situación que se manifiesta en el crecimiento del área sembrada y por ende en el aumento
de la producción de flores. En relación a los objetivos planteados en la investigación se
tienen a las siguientes consideraciones:
a) La producción de gerbera dentro como actividad económica en la producción de
flores a nivel nacional como internacional ha ido cobrando mayor importancia año
tras año por la utilidad que la gente le da a las flores en festividades a lo largo del
año y debido a que una flor adorna y da estética a cualquier ambiente.
b) El manejo técnico para la producción de gerbera en macetas tiene varias etapas que
quien se dedique a producirlas debe de manejarlas muy bien para obtener un
producto de calidad.
c) Los costos con los que actualmente se están calculando los márgenes de utilidad
para los productores de flores en el Municipio de Texcoco no están considerando
todas las erogaciones reales de un cultivo, pues no se están incluyendo una serie de
costos indirectos de fabricación que contribuyen sustancialmente con el
encarecimiento de la flor producida en la región y lo cual distorsiona de manera
importante los ingresos reales percibidos por los floricultores.
d) Para que el sector pueda ser competitivo en el exterior y por lo tanto cubrir los
costos que actualmente se manejan en la producción y comercialización de flores en
la localidad de Texcoco, es necesario que cada productor tenga un área de cultivo
mínimo de 12 camas, pues como se evidencio anteriormente los costos fijos que se
dan en cada uno de los procesos solo se compensan con altos volúmenes de
producción.
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Fuentes electrónicas
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de%20Flores%20para%20Corte.pdf
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La norma de información financiera un medio para conocer el desempeño ambiental
de las empresas mexicanas
Celestina López Robles [email protected] Universidad Autónoma del Carmen
Guadalupe calderón Gómez [email protected] Universidad Autónoma del Carmen
Flor de Azalia López Robles [email protected] Instituto tecnológico de Minatitlán
Resumen:
A nivel mundial se han realizado recomendaciones por organismos internacionales para la
integración de las gestiones medio ambientales por parte de las empresas en las normas de
información financiera. En México las empresas cumplen las disposiciones establecidas en
las normas de información financiera (NIF) para la construcción de sus estados financieros.
Los resultados del análisis de la capacidad de la NIF para integrar estos aspectos, indican
que la norma de presentación no facilita la integración de cuentas ambientales en los
estados financieros relacionada a equipos, obligaciones, provisiones, entre otros. Las
disposiciones en relación a las normas de revelación no prescriben disposición para relevar
información de las políticas, programas, sistemas de gestiones, certificaciones, equipos y
demás que efectúa la empresa a favor del medioambiente. La convergencia realizada de la
NIF con la norma internacional de información financiera no ha facilitado la transparencia
de información ambiental, se requiere de nuevas propuesta que permitan incorporar estos
aspectos en la contabilidad para conocer el grado de compromiso de las empresas con el
medioambiente.
Palabras Claves: Norma de información financiera, estados financieros, medioambiente.
Abstract
Globally recommendations have been made by international organizations to integrate
environmental efforts by companies in financial reporting standards. In Mexico, companies
meet the provisions of Financial Reporting Standards (FRS) for the construction of its
financial statements. The results of the analysis of the FRS capacity to integrate these
aspects indicate that the standard of presentation does not facilitate the integration of
environmental accounts in the financial statements related to computers, obligations,
provisions, among others. The establishments related to the rules of disclosure that impacts
the notes to the financial statements do not allow transform policy, programs, systems
representations, certifications, and other teams that made the company in favor of the
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environment. The convergence on the FRS with the international financial reporting
standard has not provided the transparency of environmental information, is required to
enable new proposals are required to enable the incorporation of such aspects in
Accounting to determine the company’s commitment degree with the environment.
Key words: Financial Reporting Standards, financial statements, environment.
Introducción
Los problemas ambientales a nivel mundial han sido provocados primordialmente por los
sistemas productivos, por ello el sector empresarial para prevenir o remediar los daños
causados, debe de atender a las regulaciones legales establecidas en los instrumentos de
política ambiental como es el caso de la Evaluación del Impacto Ambiental (EIA) en el
desarrollo de obras y actividades que pudieran causar desequilibrio ecológico (Instituto
Nacional de Ecología, 2000), las Norma Oficiales Mexicanas (NOM) ambientales regulan
los niveles máximos permisibles de emisiones a la atmosfera de las industria y vehículos,
igualmente los contaminantes en las descargas de aguas residuales en los sistemas de
alcantarillado municipal, servicios público y de las emisiones de ruido (Instituto Nacional
de Ecología, 2009).
Lo anterior condicionan a las empresas a la modificación de sus procesos productivos y de
servicios, además del manejo del ruido, misiones, residuos, y la obtención voluntaria de
certificaciones ambientales, entre otros; de ahí que la problemática ambiental implica la
participación de diferentes disciplinas sociales, económicas y naturales principalmente para
la preservación de medio ambiente; como es el caso de la contabilidad que presentar
información económica de una organización, a esta se le ha atribuido un enfoque social,
característica que le permite evaluar e incorporación la estimación de los gastos, costos y
demás relacionados con el desempeño medio ambiental, en donde la comunicación se
realiza a través de informes financieros para la toma de decisiones (Larrinaga 1999, 4; Von,
1997).
En la búsqueda de informar las inversiones en tecnologías limpias y gastos, en el cuidado
del medio ambiente en las empresas; la contabilidad juega un papel fundamental, ya que es
considerada el leguaje de los negocios, por medio del cual se comunica la situación
financiera; en virtud de que permite el registro de las operaciones, trasformaciones y demás
eventos económicos; produciendo de forma sistemática y estructurada información
financiera a una fecha determinada o periodo (Instituto Mexicanos de Contadores Públicos
[IMCP], 2012).
De acuerdo con el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera (IMCP, 2012), los estado financieros son la manifestación
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fundamental de la información financiera derivada de la contabilidad, los cuales presentan
de forma estructurada la situación financiera de la empresa, siendo su propósito prioritario
proveer información de los resultados de sus operaciones, los cambios en el capital contable
y en sus recursos o fuentes.
Antecedentes
Desde la década de los noventas la Conferencia de de las Partes de Naciones Unidas para el
Comercio y el Desarrollo (por sus siglas en ingles UNCTAD) con el objeto de estrechar los
lazos del entre los países para integración a la economía global en igualdad de condiciones,
propuso la armonización de la norma de información financiera, considerando a la
contabilidad una disciplina atiende las necesidades de información, que ha ido
evolucionando en torno a las nuevas formas de hacer negocio (Conferencia de las Naciones
Unidas sobre Comercio y Desarrollo [CNUCD], 1997; Sénes y Bolívar, 2002).
La UNCTAD, la organización Mundial de Comercio, el Banco Mundial, la Organización
de Cooperación y Desarrollo y Desarrollo Económico y la federación Internacional de
Contadores y la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad indica dentro de su
informe que la gestión medio ambiental debe de estar presente en el contexto empresarial
recomendando prevenir la contaminación, el uso de tecnologías limpias, conservación de
los recursos renovables, conservar el agua, bosque y el aire, reducir los derrames de aceite o
petróleo de gas y de químicos nucleares, desarrollar políticas y programas medio ambiental
y llevar revisiones medioambientales y valoración de los riesgos (ONU, 1998).
Estos organismos realizaron recomendaciones para transforma la contabilidad financiera
tradicional para que aborde cuestiones del medio ambiente y proporcionar información
acerca de los resultados de las operaciones ambientales; esta encomienda pretende
promover que las empresas divulguen información sobre sus políticas, programas, los
gastos en esa materia, entre otros; y que informen sobre los riesgos ambientales y medidas
que se han tomado para contrarrestarlos mediante la información financiera, así los
inversionistas tendrán elementos para determinar el cumplimiento de las normas
ambientales, y los acreedores podrán detectar la posibilidad de que la empresa caiga en
insolvencia por su falta de responsabilidad para remediar los daños ambientales y
determinaran las repercusiones de los costos ambientales en el rendimiento financiero de
sus inversiones de la empresa (OP. Cit 1998).
Los aspectos que recomiendan la Organización de las Naciones Unidas a través de la
UNCTAD (1998) y sus grupos de asesores para la incorporación de los aspectos
ambientales en la norma de información financiera y que logre mostrarse en los estados
financieros es lo siguiente:
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 costos ambientales: son los derivados de las gestiones ambientales de los efectos
ambientales de las actividades de una empresa.(ONU, 1998. pp6),
 pasivos ambientales: son obligaciones relacionadas con los costos ambientales de
una empresa, que satisfacen los criterios para el reconocimiento de pasivos (ONU,
1998. pp6),
 Divulgación de la información: Los costos y pasivos ambientales se debe de
incluirse en los estados financieros y en las notas a estos, así también se hace la
recomendación de mantener de forma confidencial esta información en caso de
perjudicar su competitividad o sus operaciones de la empresa.
Estas recomendaciones tuvieron su eco en el consejo de normas internacionales de
información que incorporó dentro de las normas internacionales dichas disposiciones, este
consejo ha desarrollado un conjunto único de norma comparables y aceptables de manera
internacional que aborda aspectos ambientales, en el 2009 la transición a la adopción o
adaptación (adecuación) a las NIIF es un fenómeno mundial, entre los mercados de
capitales de los cinco continentes (IMCP, 2012). Una investigación hecha por Deloitte
(2010) señala que de 167 países ubicados en los 5 continentes, el 51% las utilizan para las
empresas que cotizan en su bolsa de valores, y el 5% la hacen obligatorias para empresas
que no cotizan, el 22% no permiten su uso en estos mencionados financieros.
En México en el 2004 surge el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera
(CINIF), responsable de la emisión de las normas de información financiera de observación
obligatoria entre los socios del instituto de contadores públicos, que tiene bajo su
responsabilidad la convergencia de la norma de información financiera con las normas
internacionales de información financiera (IMCP, 2012). En el 2006 los principios de
contabilidad generalmente aceptada fueron sustituidos por las normas de información
financieras, estas últimas se han modificando gradualmente a fin de considerar las
recomendaciones del organismo internacional en formas de información financiera.
Objetivo
Analizar las normas de información financiera mexicanas 2012 y la presentación de las
operaciones ambientales en los estados financieros.
Metodología
El estudios es documental, en donde el objetivo es el análisis del manuscrito principal que
enmarca la teoría contable que establece los límites y condiciones de operación del sistema
de información contable, que sirve de marco regulador para la emisión de los estados
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financieros, haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de
información financieras sobre las entidades económicas.
El proceso de análisis se realizó a la norma de información financiera, que es el principal
documento de la teoría contable mexicana, que dicta las disposiciones o normas financieras
para la preparación de los estados financiaros por parte de las empresas lucrativas
mexicanas, dicho documento es emitido por la Consejo mexicano de investigación en
normas de información financiera. La norma de información financiera (NIF) contienen el
conjunto de pronunciamiento normativos conceptuales y particulares que regula la
información contenida en los estados financieros y notas en lugar y notas (IMCP, 2012).
El análisis se centro en el marco conceptual (serie NIF A), considerado como el sistema
coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados que sirve como sustento en la
solución de problemas con la practica contable; las normas aplicables a los estados
financieros en su conjunto (serie NIF B), y a las normas aplicables a conceptos específicos
de los estados financieros (serie NIF C), el examen de estos permitirá identificar los
pronunciamiento normativos para la integración de los aspectos ambientales a los estados
financieros, así como determinar la forma más viable para su integración y reconocimiento.
Resultados
El análisis a la norma de información financiera, indican que las disposiciones normativas
financieras para considerar los aspectos ambientales de las empresas en los estados
financieros, se encuentran en el marco teórico, y en las normas aplicables a conceptos
específicos de los estados financieros (tabla 1.).
Tabla 1. La Norma de información financiera y los aspectos ambientales
NIF
Disposición relacionada con el medio ambiente
Serie NIF “A”: marco teórico
NIF A- 2: Postulados básicos
Serie NIF “C”: normas aplicables a
conceptos específicos de los estados
financieros
NIF C-6 propiedades, planta y equipo
Boletín C-9 Pasivo, provisiones activos y pasivos
contingentes y compromisos.
NIF 18: Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades
planta y equipo
Fuente: Elaborado propia con la norma de información financiera 2012
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Las disposiciones a considerar para la integración de los aspectos ambientales en los
estados financieros, se encuentra dentro del NIF A-2: Postulados básicos, este se encuentra
integrado dentro de la serie “A” marco teórico. Los postulados básicos son los fundamentos
que rige el ambiente en el que debe de operar el sistema de información contable, se integra
por 8 postulados que vinculan el sistema de información con el entorno con el que opera la
empresa permitiendo al preparador de estados financieros una comprensión del ambiente,
en este caso el postulado es el de “devengación contable” que tiene como objetivo “el
reconocimiento contable de las transacciones de las entidades económicas con otras
entidades y otros eventos en el momento que ocurra” (IMCP,2012; pp.29). En este apartado
se considera a otros eventos, como aquellos sucesos ajenos a las decisiones de la
administración de una entidad y que esta parcial o totalmente fuera de su control, entre
estos eventos están la interacción entre la empresa y el medioambiente.
Dentro de las Serie “C” relacionados a las normas aplicables a conceptos específicos a los
estados financieros, se encuentra tres normas relacionadas con los aspectos ambientales. El
primero NIF C-6 “propiedades, planta y equipo” (IMCP, 2012), considerándose a este
como los activos tangibles que posee un entidad para su uso en la producción o suministra
en los bienes y servicios sin el propósito de venderlo, se espera usar generalmente durante
más de un año, su costo se recupera a través de la obtención de beneficios económico
futuros, los cuales están sujeto a depreciación. La relación de este con el medioambiente es
básicamente con el reconocimiento que debe de cumplir un componente para ser
considerado como propiedades, planta y equipo, (un componente es una porción
representativa de una partida de propiedades, planta y equipo), considerando que algunos
componentes pueden ser adquiridos por razones medioambientales aunque este no
incremente los beneficios económico esperados, pero puede ser necesario para obtención de
estos.
En el caso del Boletín C-9 Pasivo, “provisiones activos y pasivos contingentes y
compromisos”, es único que estable disposiciones o reglas para la presentación y revelación
de información ambiental en los estados financieros, que se mencionan enseguida:
 Reglas de presentación: Las provisiones se presentan en el balance general separado
de resto de los pasivos, clasificados a corto o largo plazo, la agrupación dependen
de su importancia.
 Reglad de revelación: se establecen estipulaciones generales por cada tipo de
provisiones, no hay especificaciones para el tipo medioambiental, pero hace una
recomendación adicional de realizar una breve descripción de la naturaleza de las
obligaciones contraídas, así como el consecuente salida de recursos. Esta regla
permite que algunas empresas realicen excepciones a este apartado, porque la
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información a revelar puede perjudicar seriamente la posición de la empresa, con
terceros en relación a las situaciones contempladas en las provisiones.
Por último se encuentra la NIF 18: “Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades
planta y equipo” que estipulan:


Normas de presentación: se presentan en el estado de posiciones financiera como un
pasivo no circulante o a largo plazo.
Normas de revelación: la empresas deberá de revelas en la nota a los estados
financieros los siguiente: descripción general de la obligación, montos de los activos
involucrados en el retiro, conciliación de saldos al inicio y al final y por último
existencia de pasivos contingentes.
La regla de presentación induce a la empresa en la preparación de los estados financieros
mostrando la cuenta o partida relacionada con las obligaciones asociadas con el retiro de
propiedades planta y equipo; puntualizando que los aspectos relacionados con la reparación
del medioambiente aparecen en la cuenta de provisiones o contingencias, es decir, algunas
acciones derivadas de la aplicación de este norma se transparentaran en el boletín C-9. La
notas a los estados financieros debe de elaborarse de acuerdo a lo dictado por la norma de
revelación que instituye que se debe de manifestar toda la información relacionados con los
retiro, incluyendo lo ambiental.
Conclusión
Los resultados obtenidos del análisis del documento rector de las disposiciones normativas
contables para la construcción o elaboración de estados financieros para el sector
empresarial, muestra que las operaciones resultantes con la empresa y el medioambiente
sean reconocidos en el proceso contable. Esto es considerado dentro del marco teórico, su
aplicación dependerá del juicio profesional responsable de la elaboración de los estados
financieros.
En la elaboración del balance general o estado de posición financiera se encuentra tres
disposiciones normativas financieras, la primera es la norma C-6 de propiedades, planta y
equipo, la única disposición que establece en relación a los aspectos medioambientales, es
que pueden haber componentes que pertenezcan a esta tenga aplicaciones o usos
ambientales, pero independiente de su uso ambiental será considerado como tal. Después
de esta indicación en las norma de revelación de esta norma dicta la instrucción para la
integración de cuentas o epígrafes en los estado financieros, pero no establece disposiciones
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o indicaciones para epígrafes ambientales; asimismo la norma de revelación que se
relaciona con la información a mostrar en los estados financieros no hacen alusión a
información ambiental. En los estado de posición financiera elaborada por las empresas no
se refleja los equipos medioambientales, sean esto de energías renovables o tecnologías
limpias que permitan demostrar que realiza inversiones responsables que contribuyen al
comportamiento, además desconocemos las políticas, procedimiento, programas y
certificaciones con que cuentan una empresa, esto impedirá elaborar indicadores
financieros o razones financieras para determinar la rentabilidad de estas inversiones.
En el mencionado estado financiero no aparecen cuentas relacionadas a provisiones
ambientales, es decir, sus obligaciones ambientales, ya que la regla de presentación no
estipula su presentación; igualmente la regla de revelación no solicita la presentación de
información acerca de las situaciones que se derivaran, además que este boletín tipifica que
si esta compromete la integridad de la empresa, el ente económico puede optar por omitirlo.
El resultado final es la carencia de información en estado de posición financiera de las
operaciones de la empresa que pudieron ocasionar un daño ambiental, el cual está obligado
a repararlo, o en su caso asumir de forma voluntaria la reparación de daños en beneficios de
la comunidad y de su entorno.
El panorama general respecto a la presentación de información ambiental en los estados
financieros entre las empresas mexicanas, se resumen en que la norma de información
financiera que es considerada como el documento rector en la preparación de estos, carece
prácticamente de normativas relativa a la evaluación, presentación y revelación de
información ambiental que faciliten su incorporación de epígrafes en el cuerpo de los
estados financieros y de información en los estados financieros.
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Administración e Informática Administrativa
Desarrollo de Sistemas Administrativos
y Contables
Senés, G. Belen y Bolívar M. (2002). Actividad empresarial y medio ambiente: la unión
Europea concreta los conceptos contables medioambientales. Revista Científica y Técnica
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Organizaciones de las Naciones Unidas (1999). Conferencia de las Naciones Unidas sobre
el comercio y desarrollo: Junta de comercio y desarrollo sobre el informe de trabajo
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Costo-Volumen-Utilidad, su efecto en la rentabilidad de las PYMES turísticas de San
Francisco de Campeche.
Mario Javier Fajardo [email protected]
Universidad Autónoma de Campeche
Luis Alfredo Argüelles Ma [email protected] Universidad Autónoma de Campeche
Román Alberto Quijano García [email protected]
Universidad Autónoma de Campeche
Resumen:
El presente estudio se desarrolló considerando como población las pequeñas y medianas
empresas del sector turístico de la ciudad de San Francisco de Campeche, Campeche; su
tipo es no experimental, de corte transeccional, pues los fenómenos son observados tal y
como se dan en su contexto natural. Se inició como exploración relacionada con el objeto
del estudio, siguiendo con la descripción de las características particulares de la población,
hasta llegar a las conclusiones.
En este trabajo se incluyeron las 10 empresas (100%), clasificadas como pequeñas, según
el censo económico 2009 del INEGI, para analizar el efecto CVU –variable independientecomo una herramienta relacionada con la rentabilidad –variable dependiente- en las
PYMES, así como la manera que ayuda a la gerencia a eliminar la incertidumbre en la toma
de decisiones y ser competitivo y lograr el crecimiento económico ante la globalización,
así como, la problemática actual que enfrentan los directivos para comprender el análisis
CVU como medida del rendimiento de la actividad económica.
Palabras clave: Costos, Rentabilidad, PYMES
Abstract
The current study was developed by considering as population the small and medium-sized
businesses of the tourism sector in the city of San Francisco de Campeche, Campeche. It’s
non-experimental type since phenomena are observed as they occur in their natural context.
It started as an exploration related to the study’s main objective, following the description
of the population’s particular characteristics to reach conclusions.
This study considers ten businesses, considered as small according to the 2009 INEGI
(National Institute of Statistics and Geography) economic census, to analyze the CVU
effect – independent variable – as a tool related to profitability – dependent variable – in the
PYMES (Small and Medium Businesses), as well as the manner that helps the management
to eliminate uncertainty when decision making and being competitive to reach economic
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growth to face globalization, as well as the actual issues that managers face to understand
the CVU analysis as a measure of economic activity performance.
Key words: Costs, Profitability, PYMES
Introducción
Las empresas Pequeñas y Medianas (PYMES) ante cualquier fenómeno económico
que afectan sus ingresos o costos sufren crisis y son susceptibles de cierre.
Ante una economía globalizada, los fabricantes ya no pueden incidir en los
volúmenes de venta y en el precio, lo que hace necesario establecer el control de los costos
de operación y producción para poder competir, así como el uso de sistemas de
administración que garantice una adecuada planeación de los volúmenes de producción y
de las erogaciones. El desconocimiento de los gerentes de las causas que generan los costos
en la empresa, ocasionan se tomen decisiones y estrategias inadecuadas.
Las PYMES al diseñar e implantar un sistema de costos deberán analizar las
operaciones rutinarias que se repiten, generan cuellos de botella o tiempos de espera y
demandan costos, los cuales deberán ser evitados y tener su control para disminuir los
costos.
El modelo costo-volumen-utilidad (CVU) es una herramienta que apoya el logro de
los objetivos empresariales como; volumen adecuado de producción, la mejor mezcla de
costos, y el mejor precio de venta que permita la obtención de los máximos rendimiento.
En este trabajo se desarrolla el diagnostico del uso y efecto del modelo costovolumen-utilidad en las pymes del sector turístico en la ciudad de San Francisco de
Campeche, Campeche.
Planteamiento del problema
Estamos ante retos de la competencia, el adelanto tecnológico y experimentando
cambios sustantivos, enfocados a la revaloración de los fines y medios; de la misión de las
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empresas privadas, para obtener utilidades. En la pequeña y mediana empresa, del sector
turístico de la ciudad de San Francisco de Campeche, Campeche, el problema se plantea:
“¿Las pequeñas y medianas empresas del sector turístico de la ciudad de Campeche,
Campeche, están utilizando el modelo costo-volumen-utilidad (CVU) como una
herramienta que apoya el logro de los objetivos empresariales y midiendo el efecto en los
rendimientos de su actividad económica?“
Objetivo general
En atención al problema planteado, el objetivo general de la investigación es el
siguiente:
“Describir si las pequeñas y medianas empresas del sector turístico de la ciudad de San
Francisco de Campeche, Campeche, se está realizando la aplicación del modelo costovolumen-utilidad en la determinación de sus costos y el efecto que genera en la
rentabilidad, de las organizaciones “.
Objetivos particulares
Los objetivos particulares que se relación con el objetivo general son los siguientes:
1. Determinar si se realiza el uso del modelo costo-volumen-utilidad en la
determinación de sus costos empresariales.
2. Determinar el efecto que genera el uso del modelo costo-volumen-utilidad, en la
rentabilidad y realizar recomendaciones para fortalecimiento de las organizaciones.
Justificación y pertinencia de la investigación
Es una herramienta estratégica para aumentar la competitividad en las pymes, e
influenciarlas para el mejor posicionamiento en el mercado, e interrelación con los
incrementos en las ventas, ahorro en costos, e incremento de la rentabilidad. Asimismo,
esta investigación adquiere relevancia al dar propuestas que ayudaran a la gerencia para la
utilización de la información financiera en la toma de decisiones.
Limitaciones al estudio
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En esta investigación nos topamos con el recelo de los gerentes para proporcionar la
información ante el temor del uso que generaría de transcender a la competencia
ocasionando su desaparición de los mercados.
Delimitaciones al estudio
Se investiga en las pequeñas y medianas empresas, del sector turístico de la ciudad de
San Francisco de Campeche, Campeche, por ser uno de los ejes principales del detonante
económico del Estado, propuesto por el Plan Estatal de Desarrollo 2009-2015, además, de
ser la localidad en donde el mayor número de unidades económicas de ese tipo existen.
Marco teórico
Es obvio que la inseguridad con respecto al futuro siempre existirá y quien decide
seguir un curso de acción no puede estar seguro de las consecuencias que traerán tal
elección ni la forma en que afectara a otras personas, grupos u organizaciones. (Bierman,
Bonini & Asuman, 1991).
Los objetivos de la administración son maximizar el valor de la empresa e
incrementar su capacidad de servicio. Es recomendable, por tanto, implantar estrategias en
paralelo con determinadas acciones, como la reconversión de las instalaciones de la
empresa, la internalización de la cultura de la calidad, el tener un eficiente sistema de
administración de costos, la tecnología de punta, capital humano capacitado, estructuras de
producción flexibles que permitan mejoras continuas en los sistemas de producción, etc.
Todas estas acciones y estrategias, antes de llevarse a cabo, requieren ser analizadas,
además de estudiar los efectos que le causarían a la empresa; es decir, cualquier cambio que
se efectúe debe ser medido en utilidades. Para ello es útil este modelo costo-volumenutilidad, que ante la apertura de México a los mercados mundiales cobra relevancia en el
diseño de estrategias para poder competir y sobrevivir. (Ramírez, 2008)
Clasificación de las Pymes
El tamaño de la empresa se determina a partir del número de trabajadores, como se
observa en la siguiente Tabla 1.
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Tabla 1:
Clasificación de las Empresas en México
Estratificación
Tamaño
Sector
Rango de número de trabajadores
Todas
Hasta 10
Comercio
Desde 11 hasta 30
Industria y Servicios
Desde 11 hasta 50
Mediana
Comercio
Desde 31 hasta 100
Servicios
Desde 51 hasta 100
Industria
Desde 51 hasta 250
3. Fuente: Diario Oficial de la Federación del 30 de junio de 2009
Micro
Pequeña
Acerca de las pequeñas y medianas empresas en Campeche
El Estado de Campeche, cuenta con 30,022 unidades económicas, registradas de
acuerdo al último censo económico (INEGI.2010),
las micro, pequeñas y medianas
empresas representan el 99.78% del total, éstas dos últimas, aportan a personal ocupado,
remuneraciones pagadas y producción bruta el 29.4%, 18.25% y 2.73%, respectivamente.
Tabla 2.
Tabla 2:
Integración de las Unidades Económicas en Campeche
Estratos
por
personal ocupado
UNIDADES
ECONOMICAS
N° de
empresas
PERSONAL
OCUPADO TOTAL
TOTAL
DE
REMUNERACIONES
PRODUCCION BRUTA
TOTAL
TOTAL DE ACTIVOS
FIJOS
%
N° de
personas
%
Miles de
pesos
%
Miles de
pesos
%
Miles de
pesos
%
TOTAL
30,022
100.00%
168,919
100.00%
13,691,885
100.00%
720,980,407
100.00%
174,481,603
100.00%
Microempresa
28,313
94.31%
68,745
40.70%
866,094
6.33%
6,284,212
0.87%
5,980,406
3.43%
Pequeña Empresa
1,574
5.24%
38,491
22.79%
1,750,922
12.79%
13,761,427
1.91%
5,921,622
3.39%
Mediana Empresa
70
0.23%
11,171
6.61%
747,292
5.46%
5,898,401
0.82%
2,515,416
1.44%
Subtotal MiPyme
29,957
99.78%
118,407
70.10%
3,364,308
24.57%
25,944,040
3.60%
14,417,444
8.26%
Empresa Grande
65
0.22%
50,512
29.90%
10,327,577
75.43%
695,036,367
96.40%
160,064,159
91.74%
4. Fuente: Elaboración propia con los censos económicos 2009. (INEGI.2010)
Es muy difícil que los precios de venta al público, estén rígidamente relacionados con
el costo del producto, ya que
la competencia y la demanda son
quienes regulan,
normalmente, dichos precios. Las utilidades se maximizan al combinar en forma óptima el
precio y el volumen de artículos vendidos, influidos por una adecuada combinación de las
diferentes líneas de elaboración, ya que cada tipo de productos, tienen un diverso margen
de utilidad. (Del Rio, 2003)
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El análisis de costo-volumen–utilidad (CVU) examina el comportamiento de los
ingresos totales, de los costos totales, y de la utilidad operativa a medida que ocurren
cambios en el nivel de producción, el precio de venta, el costo variable unitario o los costos
fijos de un producto. El análisis de CVU es útil para determinar las cantidades del punto de
equilibrio y las cantidades necesarias para alcanzar la meta de utilidad operativa y la meta
de utilidad neta. El análisis de CVU facilita a los gerentes la toma de decisiones acerca de
los productos al estimar la utilidad esperada de estas decisiones.
(Horngren, Datar y
Foster, 2007)
Los administradores de las organizaciones lucrativas, generalmente, estudian los
efectos que tiene el volumen de producción sobre el ingreso (ventas), los gastos (costos) y
el ingreso neto (utilidad neta) y también en las organizaciones de las no lucrativas también
se benefician del estudio de las relaciones CVU, porque ninguna organización tiene
recursos ilimitados, y conocer la manera en que los costos fluctúan con los cambios de
volumen los ayuda a entender como controlar los costos. (Horgren, Sundem y Stratton,
2006)
Cuando de lleva a cabo un análisis CVU se formula cierto numero de suposiciones
que afectan su validez. Tal ves la primera de estas suposiciones sea que los costos se
pueden separar correctamente en sus componentes fijos y variables. En algunas compañías
esta labore es muy difícil y costosa. Otra suposición es que los costos fijos permanecerán
fijos y los costos variables por unidad no cambian con los niveles de la actividad de interés.
A pesar de estas suposiciones, la mayoría de los gerentes encuentran en el análisis CVU
una herramienta útil para explorar varios objetivos sobre la utilidad y para realiza el análisis
de “que pasaría si” (Jiambalvo, 2008).
Gibson (2006) señala, la calidad de la toma de decisiones en una organización
depende de seleccionar las metas apropiadas, identificar los medios para lograrlas y de una
buena integración de los factores estructurales y de comportamiento; de esta forma quienes
toman decisiones pueden aumentar la posibilidad de que sus decisiones sean de alta calidad.
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Tipo y diseño de la investigación
Esta investigación es de tipo no experimental de corte transeccional, se observan los
fenómenos tal y como se presentan en la pequeñas y medianas empresas, del sector turístico
de San Francisco de Campeche, Campeche, se inicia explorando acerca del tema, continúa
describiendo los hechos, los resultados obtenidos se analizan y concluyen. Iniciamos con
una investigación exploratoria relacionada con el objeto de estudio, siguiendo con la
descripción de las características particulares y llegando a la conclusión antes mencionada.
Población y Muestra
En el Estado de Campeche, existen 3563 unidades económicas turísticas, de las
cuales 1177 corresponden a la micro y pequeña empresa (Tabla 3), y se ubican en el
Municipio de Campeche (INEGI.2010), de éstas 10 unidades son pequeñas del sector
“servicios”. Se tomaron para la investigación, las 10 (100%), que corresponden a este
rubro.
Tabla 3:
Integración de las Empresas del Sector Turístico en el Municipio de Campeche.
TOTAL DE UNIDADES ECONOMICAS
Empresa
Servicios
Campeche Estatal
Campeche Municipal
Micro
0-20
3492
1167
Pequeña
21-50
52
10
Mediana
51-100
15
0
Grande
TOTAL
101-?
4
0
3563
1177
Fuente: Elaboración propia a partir del censo 2009 (INEGI.2010)
Instrumento
Se desarrolló una entrevista semiestructurada como instrumento y así obtener la
información general con una sesión de 6 preguntas y respuestas libres, congruentes con el
objetivo y definición de conceptos. Tabla 4
Tabla 4:
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PREGUNTAS ABIERTAS PARA LA ENTREVISTA
PREGUNTA
1.- ¿Cómo determinan sus costos de producción?
2.-¿Qué método utiliza para la determinación de sus
costos de producción?
3.- ¿Considera que el método que utiliza para la
determinación de los costos de producción es
adecuado?
4.- ¿Conoce el modelo costo-volumen- utilidad como
una herramienta para lograr maximizar los
rendimientos en la empresa?
5.- ¿Cuál es la herramienta que utiliza para tomar
decisiones con relación a los costos de producción?
6.- ¿Apoyaría el establecimiento del modelo costovolumen- utilidad, como una herramienta que permita
lograr el mayor rendimiento en la empresa?
RESPUESTA
Procedimiento
La entrevista se realizó con las preguntas específicas para obtener las respuestas con
una duración de 60 minutos, a los diez ejecutivos de las pymes en su nivel de dirección,
según el tipo de pregunta
Resultados
La información presentada a continuación, se obtuvo de la entrevista aplicada a las
PyMES del sector del sector turístico de San Francisco de Campeche, Campeche. Estos
datos se recolectaron, procesaron y analizaron de acuerdo con los objetivos planteados en la
investigación, del sector en cuestión.
Respuestas a las preguntas:
¿Cómo determinan sus costos de producción?
Los diez, respondieron que de manera histórica.
¿Qué método utiliza para la determinación de sus costos de producción?
La respuesta de los diez, es costos absorbentes
¿Considera que el método que utiliza para la determinación de los costos de producción es
adecuado?
La respuesta fue que lo consideraban adecuado, los diez entrevistados.
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¿Conoce el modelo costo-volumen- utilidad como una herramienta para lograr maximizar
los rendimientos en la empresa?
Seis, respondieron que habían leído sobre el modelo y cuatro que no lo conocen
¿Cuál es la herramienta que utiliza para tomar decisiones con relación a los costos de
producción?
Los diez, respondieron que ninguna
¿Apoyaría el establecimiento del modelo costo-volumen- utilidad como una herramienta
que permita lograr el mayor rendimiento en la empresa?
Seis, respondieron que si apoyarían el establecimiento del modelo
Conclusiones:
El pensamiento y criterios de análisis costo-volumen-utilidad, no ha sido adoptado
para medir el margen de contribución, es decir, el ingreso por ventas menos los costos
variables; así como algunos supuestos sobre las políticas básicas de la administración.
Para determinar los costos variables es necesario establecer políticas específicas que
permitan la estructura de los costos variables de la empresa, como: la calidad de las
materias primas, la tecnología de la producción, las cuotas salariales para los empleados de
mano de obra directa y las comisiones de ventas.
En un mercado globalizado es necesario buscar la ventaja competitiva, sometiéndose
a un proceso de planeación, para lograr desarrollo de la misma; para ello debe utilizar
herramientas que le permitan medir los cambios: en volumen de ventas, en precio, en costos
variables y costos fijos.
El modelo de costo-volumen-utilidad refleja los cambios en la proyección de un
margen de seguridad, y permite definir un horizonte de planeación; el costo variable se
puede determinar utilizando diferentes métodos de costeo.
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Recomendaciones:
Es conocido el gran esfuerzo que enfrentan las pymes, para superar las presiones
sufridas por la competencia y el adelanto tecnológico que obligan a los gerentes, a utilizar
la información financiera y no financiera para analizar el comportamiento de los costos,
productos, procesos y actividades.
Los beneficios que obtendrá al diseñar el sistema serán superiores a la inversión
realizada, y podrán las Pymes discernir y manejar la información generada sin incurrir en
costos excesivos y mejorar su rentabilidad.
Por lo tanto se recomienda se haga uso del modelo costo-volumen-utilidad, porque
muchos gerentes o administradores tendrán un instrumento de gestión confiable, que le
sirva para medir el rendimiento de la empresa y tomar de decisiones de manera adecuada.
Referencias:
Libros:
Bierman, H., Bonini, C. K& Hausman, W. (1994) Análisis cuantitativo para la toma de
decisiones. Addison Wesley Iberoamericana. USA.
Del Rio González, Cristóbal (2003) Costos II. Thomson, México.
Gibson, J. L. Ivancevich, J.M., Donnelly, J.H. & Konopaske, R. (2006) Organizaciones.
Comportamiento, estructura, procesos. McGraw-Hill, México.
Horngren, Datar y Foster (2007) Contabilidad de Costos: Un enfoque Gerencial. Pearson,
México
Horngren, Sundem y Stratton (2006) Contabilidad Administrativa. Pearson, México.
Jiambalvo, James. (2008) Contabilidad Administrativa. Limusa Wiley, México.
Ramírez Padilla, David Noel (2008) Contabilidad Administrativa. McGraw-Hill, México
Fuentes electrónicas:
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La ganadería tradicional en Santa María de la Paz, Zacatecas y
sus costos como MiPyMe´s
Rodolfo Cabral Parra
Miguel Ángel Noriega García
Sandra Eva Lomelí Rodríguez
[email protected]
[email protected]
[email protected]
Universidad de Guadalajara (CUNORTE)
Universidad de Guadalajara (CUNORTE)
Universidad de Guadalajara (CUCIENEGA)
Resumen:
El objetivo del estudio consiste en dar a conocer el sistema de producción tradicional
extensivo de MiPyMe´s de ganado bovino carne en el municipio de Santa María de la Paz,
Zacatecas, contribuyendo a la mejora del sistema.
Se hace una descripción y análisis de este tipo de producción y sus costos con instrumentos
diseñados ad hoc, se trabajó con algunas preguntas del cuestionario levantadas y agrupadas
en variables escalares y nominales para presentar resultados comparativos sobre el número
de cabezas de ganado entre los barrios y sus diferencias significativas en la distribución de
ganado, utilizando el análisis POST-HOC HSD de Tukey y evaluamos el uso de registros
contables.
Se encontraron relaciones de MiPyMe´s en las prácticas ganaderas y sus variaciones de
conocimientos, técnicas de naturaleza productiva y económica en el ambiente de negocios;
Se observaron desequilibrios en la población de cabezas en terrenos agotados de pastos
antes de tiempo, lo que reduce el desarrollo normal de ganado. Se identifica una producción
desequilibrada del hato, debido a la ausencia evidente de gestión entre los productores
ganaderos, de forma individual y colectiva, propiciado la desorganización en la
comercialización regional, imposibilitando la exportación.
Se concluye que existe la necesidad de iniciar un proceso de cambio gradual estratégico y
sistemático de las viejas prácticas productivas, donde el eje de su desarrollo sea la
planeación y el análisis de decisiones que propicien el mejoramiento en sus costos, para
evitar el subsidio entre cada una de las operaciones en el hato, generando mayor
productividad y rentabilidad, al disminuir gradualmente las pérdidas en el sistema
tradicional ganadero.
Palabras clave: Análisis-MiPyMe´s; ganado-bovino; cambio-estratégico; produccióndesequilibrada; planeación-costos.
Abstract
The aim of the study is to present the traditional production system MSMEs extensive beef
cattle in the town of Santa Maria de la Paz, Zacatecas, contributing to improving the system.
We describe and analyze this type of production and costs with instruments designed ad
hoc, we worked with some questions raised in the questionnaire and grouped into scalar
variables and nominal to present comparative results on the number of head of cattle
between neighborhoods and significant differences in the distribution of livestock, using
post-hoc analysis of Tukey HSD and evaluate the use of accounting records.
Relationships were found MSMEs in farming practices and variations of knowledge,
production techniques and economic nature in the business environment; imbalances were
observed in the population of heads depleted pasture land before time, reducing the Normal
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development of livestock. It identifies an unbalanced production herd due to the apparent
absence of management among livestock producers, individually and collectively, led to the
disruption in the regional market, making it impossible to export.
We conclude that there is a need to initiate a process of gradual change strategic and
systematic production practices of old, where the axis of development is the planning and
decision analysis to encourage improvement in their costs, to avoid subsidizing between
each one of the operations in the herd, generating higher productivity and profitability, the
losses gradually decrease in traditional livestock.
Key words: Analysis-MSME's; livestock-cattle, and strategic change; productionunbalanced;-cost planning.
Introducción
Los primeros animales europeos fueron introducidos como recursos para la guerra, y no fue
sino hasta que la etapa bélica se dejó atrás que se abrió campo a la explotación pecuaria
(García, 1994). La ganadería es una actividad tradicional de pertinencia, la de mayor
importancia en México, carente de registros de operación, que combina agricultura y
ganadería en donde participa la mayoría de la sociedad de Santa María de la Paz, Zacatecas.
Siguiendo la hipótesis que hacen los economistas liberales: (Márquez, 2009) de que hay
condiciones perfectas de mercado, esto nunca se ve en la realidad, y en un país colonial y
poscolonial como México.
La ganadería extensiva, es una forma de producción desarrollada de manera que se utiliza
el territorio en toda su extensión, por la unidad económica doméstica familiar o hato
arraigada hasta el último rincón del territorio mexicano; definida por el Instituto Nacional
de Estadística, Geografía e Informática (INEGI, 1981) como explotación ganadera del
productor pequeño y mediano en la unidad doméstica, utilizada para el pastoreo de ganado
bovino carne en pie.
Figura 1. Ubicación del Municipio de Santa María de la Paz, Zacatecas.
Este municipio se ubica entre los paralelos 21º 25`y 21º 36`de Latitud norte; los meridianos
103º 10´ y 103º 31` Longitud oeste, a una altitud de 1,920 msnm, y al este con los
municipios de Jalpa y Apozol, con una superficie de 27,976.7 km2, colinda al norte con el
municipio de Tepechitlán; al sur con los municipios de Juchipila, Teúl de González Ortega
y Benito Juárez. Instituto Nacional de Estadística, Geografía e Informática (INEGI, 2005).
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En el sistema ganadero tradicional, se encontró que las prácticas ganaderas varían en los
distintos hatos de acuerdo a conocimientos y técnicas de naturaleza productiva
observándose desequilibrios en la población de cabezas en terrenos agotados de pastos
antes de tiempo, lo que redujo el desarrollo normal del ganado y un deficiente manejo de
predicción genética de razas de registro, sin aportar el productor, datos del comportamiento
productivo, sin utilizar software alguno dándole el trato por igual que las razas comerciales,
mediante el manejo simple y práctico, con un escaso monitoreo.
Generando en el sistema ganadero, en términos de organización tradicional social, una
incipiente economía, uno de los rasgos más importantes de organización es la asignación de
diferentes tareas a diferentes personas en la división del trabajo, (Harris, 2006) en éste
rubro es significativo y vale destacar el papel de la Asociación Ganadera de Santa María de
la Paz en su gestión de líder, al integrar productores de ganado que se caracterizan por el
manejo de los animales, con pocos insumos y mano de obra, aportada por los miembros de
la familia ganadera.
Las actividades participativas entre el productor y las Asociaciones Regionales de
Ganaderos del Sur de Zacatecas es el reto. La propuesta es “las buenas prácticas ganaderas”
y la creación de un rastro Tipo Inspección Federal (TIF) que se reflejen gradualmente, en
políticas y prácticas de personal para contratar, entrenar, promover y compensar, mediante
la existencia de códigos de conducta u otros lineamientos de comportamiento, que
fortalezcan el ambiente de control (Santillana, 2003).
Grafica 1. Modificado de Unión Ganadera Regional de Zacatecas. 2011.
Los ganaderos reconocen sus propias capacidades, para generar gradualmente, el abasto de
carne, en el municipio de Santa María de la Paz, Zacatecas, en grafica 1 se observa, la
distribución de cabezas por barrios involucrados para este estudio:
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Las condiciones de contexto plantean la posibilidad de un rastro TIF, que contribuya al
conocimiento y mejoramiento del sistema tradicional de gestión en los hatos productores
familiares, en el municipio de Santa María de la Paz, Zacatecas.
Metodología
El estudio tiene como objetivo, contribuir al conocimiento y mejoramiento del sistema de
producción tradicional extensiva de MiPyMe´s de ganado bovino carne y sus costos en
Santa María de la Paz, Zacatecas. Se realizó una descripción y análisis de este tipo de
producción con instrumentos diseñados ad hoc.
Posteriormente se trabajó con algunas preguntas del cuestionario levantadas y agrupadas en
variables escalares y nominales para presentar resultados comparativos sobre el número de
cabezas de ganado entre los barrios y sus diferencias significativas en la distribución de
ganado, utilizando el análisis POST-HOC HSD de Tukey y evaluaremos el uso de registros
contables entre los ganaderos de la región y su gestión de mipymes.
Mipymes ganaderas y sus prácticas
La producción desequilibrada de las MiPyMe´s ganaderas, la ausencia evidente de costos
en el análisis del sistema de gestión ganadero tradicional en las mipymes, y ante la
problemática de entre los productores de forma individual y colectiva, hace la necesidad de
un cambio gradual. Pese a que la ganadería extensiva se desarrolla en numerosas
comunidades, es muy limitado el conocimiento que se tiene de sus implicaciones contables,
productivas, y sociales, lo cual dificulta la comprensión de su problemática y la
implementación de acciones tendientes a superar las limitaciones de su desarrollo.
El desarrollo e innovación de ideas para mejorar la producción rural de ganado bovino
requiere un completo entendimiento de este sistema de exportación. Para lograrlo es
necesario un análisis cuidadoso y detallado que permita entender las prácticas de
exportación de ganado y las condiciones en que éstas se llevan a cabo, e identificar sus
problemas como la regla Cool que impuso EU desde hace cuatro años y sus limitaciones en
especial sus costos que se incrementan.
Con las nuevas reglas de etiquetado que afectan el comercio nacional desde marzo de 2009
disminuyeron los precios para la venta de ganado bovino en pie de México, reduciendo las
ganancias para los ganaderos (Morales, 2011).
El principal proveedor externo de ganado bovino en pie es México en el mercado
estadounidense, se exporta con un peso de entre 130 y 180 kilos, y en Estados Unidos se
engorda y sacrifica cuando alcanza un peso superior a los 500 Kg.
De enero a noviembre del 2010, México exportó 1 millón 97,399 cabezas de ganado bovino
en pie a Estados Unidos de América pagando un precio de aduana aproximadamente de
422.9 dólares por cabeza. En el 2009, el precio fue de 398.7 dólares y en el 2008 de 435.4
dólares (SAGARPA, 2011).
De lo anteriormente mencionado, se exige que la carne comercializada en EU indique el
país o los países de origen para cada empaque de producto o si ésta fue mezclada, por
ejemplo, con carne de bovino de ganado de Estados Unidos y México.
Esto implica para los ganaderos, recurrir a prácticas de segregación que les generan costos
adicionales en los procesos de producción. Los engordadores de ganado y los productores
de carne de Estados Unidos tienen una reducción de las plantas de procesamiento que
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aceptan ganado mexicano, dando como resultado pérdida, para los productores que crían su
ganado, para la reproducción y venta, al tener que separarlos en todo el proceso y además
de impuestos en el ganado mexicano, específicamente el requerimiento de las
notificaciones por adelantado para el procesamiento generando prácticas injustas de
comercio.
Por la regla Cool, México inició una demanda ante la Organización Mundial de Comercio
(OMC), cuyo fallo es a favor. Durante la etapa del Panel, México demostró que los
requisitos de etiquetado de país de origen han modificado las condiciones de competencia
en detrimento de las exportaciones mexicanas de ganado en pie, ya que para cumplir con
las disposiciones de Cool, las plantas procesadoras estadounidenses han limitado la
aceptación de ganado mexicano, además de aplicar un descuento en el precio, entre 60 y 95
dólares por cabeza de ganado mexicano.
Además México demostró que los requisitos de Cool, no cumplen con el objetivo señalado
por Estados Unidos de informar al consumidor en el territorio americano.
Los requisitos de Cool referentes al etiquetado de origen, establecen que solamente se
podrá etiquetar como originaria de Estados Unidos la carne de res obtenida de ganado
nacido, criado y sacrificado en la Unión Americana, en contraste con el régimen anterior, el
cual consideraba como originaria de ese país la carne obtenida de ganado nacido en México,
pero criado y sacrificado en EU.
Con este caso el Órgano de Apelación de la Organización Mundial del Comercio (OMC)
ante la reciente resolución del pasado mes de junio del año en curso, en forma definitiva a
favor de México, busca restablecer, las mejores condiciones justas y equitativas para el
ganado bovino en pie mexicano en el mercado estadounidense de exportación, para
disminuir sus costos y generar nuevas oportunidades de desarrollo para las MiPyMe´s
ganaderas, ya que eran medidas proteccionistas garantizando las mismas condiciones de
competencia para ambos países.
En consecuencia tendrán que bajar los costos de hasta 95 dólares por cabeza de ganado en
pie, al favorecer el comercio entre ambos países al acatar la resolución de la OMC
(SAGARPA, 2012).
El manejo y rotación de pastizales para ganadería extensiva en MiPyMe´s, la práctica
desordenada del productor de ganando la de mayor tradición y difusión en México, se
realiza desde la época de la colonia, se acompaña junto con la tecnología de tracción animal,
es uno de los mecanismos que el hombre ha utilizado durante la mitad del tiempo que ha
practicado la agricultura en suelos frágiles, propiciando la deforestación masiva
indiscriminada, pastoreo abusivo, al eliminar muchas especies, por pocas especies,
principalmente para alimentación y en la ganadería deseable en especies forrajeras, con el
alto riesgo de una desertificación.
La propuesta al productor o empresario ganadero un cambio gradual y sistemático, al
considerar algunos indicadores de rendimiento, en el manejo de especies en los bosques,
propias por sus características forrajeras, recomendando algunas leguminosas como la Veza
de invierno, Leucaena, Varaduz, haciendo los ajustes y registros respectivos de forma
ordenada, constate y sistemática.
El aprovechamiento de las energías alternativas es una alternativa estratégica viable con
posibilidades tecnológicas, para el productor de ganado, como es el sistema de biogás,
producido con el excremento de ganado o materia orgánica, mediante los biodigestores
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familiares de bajo costo han sido desarrollados y están ampliamente implantados en
sudamérica y algunos países del sureste asiático.
Para las MiPyMe´s ganaderas, estos modelos de biodigestores familiares, disminuyen la
contaminación, son construidos a partir de mangas de polietileno tubular que se
caracterizan por su bajo costo, fácil instalación y mantenimiento, requiriendo de materiales
locales para su construcción.
Se considera una tecnología apropiada, la propuesta es aprovechar las facilidades del
Gobierno Federal por medio del “Fondo para la transición energética y el aprovechamiento
sustentable de la energía” para optimizar los recursos naturales y las facilidades de
financiamiento para los productores.
Otra alternativa para el ganadero, consiste en el “desparrame de las plastas”, al aplicarse el
sistema rotativo, en la tierra que pastorearon y dejarla descansar un año, dichas
posibilidades apoyan la visión regional, mediante el ordenamiento territorial, para disminuir
la desertificación y generar un triángulo ecológicamente viable, socialmente aceptable y
económicamente rentable en el sistema tradicional ganadero, para evitar perder
gradualmente una tercera parte del potrero, con estas acciones propuestas, aprovechar el
forraje bajando gradualmente los costos de producción, evaluando las alternativas de
producción e ingresos.
Se propone que esta actividad, que está presente prácticamente en la mayoría de las
unidades de producción pecuaria, dé sus primeros pasos en la “Bioeconomía”,
aprovechando la energía de la “Biomasa”, en la región.
Las MiPyMe´s ganaderas inmersas en la conformación física ideal de los bovinos varía de
acuerdo con el hato ganadero y sus necesidades, clima, alimentación y manejo holístico del
productor, mediante la estrategia en el potrero de tiempo mínimo de pastoreo y tiempo
máximo de descanso, para evitar en el potrero el desperdicio de pastos y las invasiones de
maleza, en especial en los grandes terrenos.
Se dividen en productores de carne, de leche, doble propósito y animales de tiro, el
crecimiento de los animales varía conforme a la edad, en los jóvenes el peso y desarrollo
hacen la diferencia, sus formas y proporciones del cuerpo del animal cambian (Koeslag,
2005).
La producción de ganado vacuno en la MiPyMe´s se asocia con el llamado “oro verde”.
Este título es bien merecido, pero verdadero sólo cuando el ganado vacuno transforma el
zacate en productos útiles para el hombre (Elwood, 2006).
 En la grafica 2 se muestra que en Santa María de la Paz, solo un 3% de los
productores, con un rango de más de cien cabezas producidas, cuentan con personal
capacitado, equipo e infraestructura, reflejada en relaciones de autoridad,
información adecuada y recursos suficientes para realizar su función con amplias
posibilidades;
 Con el 10% de los productores, en el rango de setenta y uno a cien cabezas
producidas, éstos se hallan en condiciones similares a los anteriores, con la
característica de una falta de control interno en su gestión;
 Además 17% de los productores, en el rango de cincuenta y uno a setenta cabezas
producidas, sus posibilidades se reflejan al emplear personal competente, cuyo reto
es, capacitarlos para la reducción de costos y que permita un mejoramiento integral
en el sistema tradicional ganadero.
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Con reducidas posibilidades el 17% de los productores que carecen de
infraestructura; que se hallan en el rango de treinta y uno a cincuenta cabezas
producidas y al igual que la gran mayoría de los productores que representan el 53%,
en el rango de hasta treinta cabezas producidas.
Grafica 2. Distribución de Productores de Cabezas de Ganado bovino. Construida a partir
de los datos de la Asociación Ganadera de Santa María de la Paz, Zacatecas. 2011.
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Grafica 3. Modificado de la Unión Ganadera Regional de Zacatecas. 2011.
En los hatos ganaderos, se refleja la evolución de cabezas producidas la vaca normal tiene
mayor importancia en la reproducción con un 46%, misma que tiene su impacto en los
becerros con un 26% y vaquillas con un 21% mientras que la vaca grande, su impacto es
reducido con un 7% en el desarrollo de la producción ganadera tradicional.
Tabla 1. Modificado de la Unión Ganadera Regional de Zacatecas. 2011.
En la superficie en Santa María de la Paz, encontramos decrecimiento un de 259 has., que
nos indican una disminución de 105 becerros y en la carne producida con 17, 325 Kg,
reflejados en los pastizales útiles degradados con una pérdida 0.12 en el periodo que se
indica.
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Tabla 2. Modificado de la Unión Ganadera Regional de Zacatecas. 2011.
Como se observa en el periodo, los incrementos de los productores en los hatos, el precio
por kilogramo en pie se incrementan significativamente en un 3.2, generando un Costo
variable de 1.01, mismo que se refleja en incremento del Margen bruto de 2.19, al analizar
el Costo fijo por kilogramo decrementado en 1.79 trae como resultado, el Margen neto de
1.08 de la producción tradicional ganadera, en el municipio de Santa María de la Paz,
Zacatecas.
Como grupo de productores su unión genera, su gran oportunidad de mejora gradual dentro
del sistema ganadero tradicional de bovino carne para dar mayor calidad a sus procesos de
producción, costos, manejo y transformación de la misma. Requiere de una inversión en
maquinaria, equipo y ampliación o rehabilitación de sus instalaciones, además de una
gradual mejora genética en el hato, cumpliendo con las disposiciones normativas de
inocuidad vigentes.
Sistema tradicional
El cambio gradual del sistema tradicional basado en la toma de decisiones, al de gestión
ganadera proactiva integrada en una MiPyMe´s, con base a registros elementales de
producción y los costos, debe ser el eje que impulse a cambiar la mentalidad del productor,
mediante una alimentación balanceada y la prevención de plagas y enfermedades,
separando en su manejo la ganadería de registro y la comercial.
Hacer rentable el negocio ganadero, es vital que el productor de pie de cría de ganado de
registro puro, conozca los requerimientos de la asociación ganadera de su localidad, antes
de diseñar sus sistemas de registros de operación.
Algunos productores de ganado comercial, ganan o pierden de la venta total de animales de
acuerdo al total de kilogramos de su hato y de la calidad de ganado cuando la tienen. Sí el
ganadero decide continuar con el sistema tradicional y no diferencía en su manejo al
ganado de registro y el ganado comercial, el hato ganadero está en riesgo de perder en su
operación la rentabilidad al darle un manejo inadecuado a sus costos. Los registros de
comportamiento de ganando deben ser simples en la práctica diaria, se puede entender la
idiosincrasia del ganadero de Santa María de la Paz.
El nivel de rentabilidad de su rancho le dicen al ganadero, los costos de producción. Este es
el factor más importante que determina el éxito de las operaciones a largo plazo, siendo
vital registrar identificación de la vaca y el becerro, fecha de nacimiento de la cría, sexo,
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dificultad al parto, padre de la cría, raza de la vaca, raza del padre, fecha de destete, peso al
destete, orden de la vaca o el becerro en el hato, mismos que al realizarlos hacen la
diferencia en el sistema tradicional ganadero. Además el peso de las vacas, condición
corporal, altura de cruz, peso de marcado y el precio a la venta son indispensables para un
buen control del hato.
Con respecto al análisis al sistema tradicional, es evidente en las MiPyMe´s la renuencia a
llevar controles ganaderos por escrito o electrónicos de forma sistemática ya sea de carne o
de leche, cuando le solicitan revisar reproductivamente al ganado bovino, regularmente
piden saber si están preñadas, les piden datos de fechas de parto regularmente el encargado
da la información verbal, porque los mismos ganaderos en la gran mayoría de los casos,
carecen de la disciplina para llevar los datos o mejor aún llevados por algún técnico o
profesional de la ganadería, tiene la creencia que este tipo de servicio es muy costoso,
delegan en el encargado la mayoría de las decisiones, dicen que tiene equis número de
meses de parida la vaca, con este tipo de información de memoria que se maneja, es
prácticamente imposible tomar las mejores decisiones de una forma seria, responsable y
profesional. En caso de que el productor no tenga definido el empadre y destete, es sencillo
se toma el año calendario.
Todos los datos deben ser registrados, es importante aclarar que con su fecha son de fácil
interpretación para su análisis. Donde los costos y retornos deben ser ajustados al destete de
doce meses de periodo a periodo del próximo año.
Además de separar costos, retornos por producción y alimento, la clásica vaca- becerro y su
relación con la producción de forraje, reemplazos o el desarrollo de becerros, para
integrarlos por separado y cargarlos por separado correspondientes a cada una de las
operaciones, determinando sus propios Estados de Resultados por cabeza en el hato.
El reto es evitar el subsidio entre cada una de las operaciones, para que el hato tenga
productividad y sea rentable, disminuyendo gradualmente las pérdidas en los costos, en el
sistema tradicional ganadero.
La ausencia de un rastro de Tipo de Inspección Federal (TIF), de una empresa
comercializadora y una empacadora de carnes, que apoyen la exportación de cortes finos,
abasto regional y la creación de una empresa integradora; se vuelve necesaria la integración,
de modelos de planificación regional que generen una gestión integral del sistema ganadero,
con oportunidades de desarrollo de nuevas estrategias de las MiPyme´s, en la región Sur de
Zacatecas.
Los factores coyunturales abren la viabilidad de una empresa integradora, con el apoyo de
una organización regional constituida a través de la Unión Ganadera Regional de Zacatecas,
las Asociaciones Ganaderas locales, plantean la capacidad regional para la cría y engorda
de ganado, la experiencia y el respaldo de Instituciones Gubernamentales, en los tres
niveles, generando la propuesta de donación municipal de Santa María de la Paz de un
terreno de 20 hectáreas, con aportación de 40% Estatal y 60% Federal de un monto de 50
millones de pesos en su primera etapa, mismas que darían apertura, al financiamiento del
proyecto del rastro TIF, y la empresa integradora en la región.
Un enfoque de análisis regional, nos permitirá trazar panoramas explicativos e
interpretativos del caso estudiado (López, 2003). Este tipo de producción es una fuente
importante de abasto de becerros en el medio rural y en pequeñas poblaciones y áreas
suburbanas, porque permite a la gente de escasos recursos económicos producir sus propios
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alimentos, evitar el intermediarismo y disponer de los excedentes para su venta por medio
de las asociaciones ganaderas y de otras organizaciones.
Otra característica que ha influido en la permanencia de este tipo de explotaciones de
pequeños y medianos ganaderos, principalmente en pequeños centros poblacionales y áreas
suburbanas, es la preferencia del consumidor al otorgar un sabor y textura característica de
la carne, debido a su alimentación orgánica y extensiva dándole un valor agregado, al
contar con la propuesta de infraestructura ganadera necesaria.
En la gran variedad de hatos ganaderos, lo que hace difícil un intento de generalización, al
obtener la cantidad óptima de carne de la mejor calidad, es la diferencia pero puede decirse,
tentativamente, que la explotación ganadera es característica, o por lo menos más común
del medio rural y dentro de éste, del rancho (Gallart, 2002).
Conclusiones.
La ausencia evidente en el sistema tradicional de integrarse como MiPyme´s, entre los
productores ganaderos de forma individual y colectiva, ha propiciado la falta de
organización que compromete el buen funcionamiento de la comercialización regional e
imposibilita la exportación, al carecer de registros de los costos desde un simple lápiz y
papel, hasta sistemas de computo, que deben ser prácticos y económicos en la operación de
los hatos ganaderos.
Las prácticas ganaderas, varían en los distintos hatos de acuerdo al conjunto de
conocimientos, técnicas de naturaleza productiva y económica de productores, tienen su
fuerza en el contexto de las asociaciones regionales de ganaderos, es posible, cuando se
reconocen sus propias capacidades, para asegurar el abasto de producción de carne,
mediante el trabajo participativo para restaurantes, hoteles y tiendas de autoservicio, al
contar con la cantidad y calidad óptima. Además de lograr la viabilidad de un rastro TIF,
corrales de engorda en una segunda etapa, una empacadora y una comercializadora, mismas
que darían sustento a la empresa integradora regional en Santa María de la Paz.
Dicha empresa integradora cumpliría con la función, de exportación de carne en cortes
finos y de abasto local regional, ampliando la capacidad para la cría y engorda de ganado
de las MiPyMe´s, la clave es incrementar la productividad de sus animales utilizando
sistemas apropiados de reproducción, además de contar con el apoyo de las instituciones
gubernamentales a través de programas que beneficien al sector ganadero y de un sistema
pormenorizado de registros de operación.
Por lo tanto, es aconsejable para las MiPyMe´s un método simple y sencillo de recolección
de datos, que proporcione información útil, relevante e integral de la actividad, donde los
costos de la organización y análisis de los registros deben de retribuir al hato ganadero,
como cualquier otro recurso variable y nunca convertirse de acuerdo a sus objetivos, en una
carga para el productor. La complejidad de los registros debe estar ligada al nivel
sociocultural del propietario, la toma de decisiones basada en una gestión proactiva de las
fuerzas productivas, al contexto del mercado ganadero y su sistema tradicional.
Mejorar las políticas y prácticas en la operación y costos del micro empresario, como el
desparrame de plastas, la supervisión, los métodos que identifiquen el desempeño real de
los hatos ganaderos, con la propuesta de aprovechamiento de las energías alternativas,
como el “Sistema de Biogás”, es parte del reto en el sistema tradicional, mismo que de
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forma gradual, mejoraría sus niveles administrativos y la toma de decisiones, en beneficio
de los productores ganaderos.
La dinámica del sector ganadero de las MiPyMe´s, está dando lugar a un importante
proceso de naturaleza de “Gestión Circular” que a partir de datos de eventos pasados, los
productores de pie de cría, venden ganado basado en el valor genético, mientras los
productores de ganado comercial venden cantidades de kilos de ganado. Se reitera que es
importante, evitar el subsidio entre cada una de las operaciones, para que el hato tenga
productividad y sea rentable al conocer sus costos, disminuyendo gradualmente las pérdidas
en el sistema tradicional ganadero actual.
Las malas prácticas de algunos productores generan inconsistencias y pérdidas, al no contar
con información útil no registrada en el sistema tradicional actual , tarea que continúa con
la planeación y análisis en las decisiones del productor, existiendo la necesidad de iniciar
un proceso de cambio gradual individual, colectivo y sistemático de sus costos en las viejas
prácticas de operación, donde el eje de su desarrollo sea la planeación y el análisis de las
decisiones, siendo la constante del productor, determinar las perspectivas de acciones
futuras del sistema tradicional, en las MiPyme´s ganaderas en la región Sur de Zacatecas
para hacerlas más rentables.
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Regional de Zacatecas.
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LA ACTUACIÓN AMBIENTAL DE UNA EMPRESA AGRÍCOLA MEDIANTE UN
SISTEMA DE CONTABILIDAD AMBIENTAL. CASO DE ESTUDIO: AUTLAN DE
NAVARRO, JALISCO.
Mónica Araceli Reyes Rodríguez [email protected] Universidad de Guadalajara
Genoveva Rosano Ortega [email protected] Universidad Popular Autónoma de
Puebla
Martha Sheila Gómez González [email protected] Universidad de Guadalajara
RESUMEN
El objeto de estudio de la presente investigación, mucho tiene que ver con nuevas visiones,
con el rompimiento de paradigmas, sobre todo en materia de gestión administrativa, con el
concepto de contabilidad ambiental. Las cosas están cambiando para mejorar, y la materia
empresarial no puede ser la excepción; en la actualidad las empresas son valoradas desde
la perspectiva financiera, sin embargo, existen voces que hacen que veamos aspectos como
el impacto al medio ambiente en que se desempeña, que generalmente no son valorados
pero que deben considerarse. En general las empresas realizan costos y gastos que
permanecen ocultos, la contabilidad ambiental permite contrarrestar sus efectos con el
medioambiente, conocer y evaluar su actuación ambiental. Es innegable la importancia que
tiene el sector agrícola dentro de las economías nacionales y territoriales y de forma
paralela la conservación del medio ambiente, de ahí la importancia de presentar una
propuesta de un sistema de contabilidad ambiental en una empresa agrícola ubicada en el
Municipio de Autlán de Navarro, Jalisco.
Palabras clave: Contabilidad Ambiental, Actuación Ambiental, Actividades Agrícolas.
ABSTRACT
The purpose of study of this research has much to do with new visions, with the breaking of
paradigms, especially in the field of administration, with the concept of environmental
accounting. Things are being changed to be improved, and business matters cannot be the
exception; nowadays companies are valued from a financial perspective, however there
comments that make us to see aspects like the impact to the environment in which is carried
out , they are usually not evaluated but must be considered. In general companies carry
out costs and expenses that are concealed; environmental accounting permits counteract its
effects to the environment, to understand and evaluate their environmental performance. It
is undeniable the importance of the agricultural sector within national economies and
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territorial and in parallel environmental conservation, hence the importance of presenting a
proposal for a system of environmental accounting in a farm located in the Municipality of
Autlán de Navarro, Jalisco.
Key words: Environmental Accounting, Environmental Performance, Agricultural
Activities
INTRODUCCIÓN
En la investigación se realiza una caracterización del objeto de estudio, fundamentando las
potencialidades que tiene la zona agrícola de Autlán de Navarro, Jalisco, así como los
principales problemas ambientales ocasionados por estas actividades. De igual forma se
evalúa el proceso de producción para conocer el modo de captación y acumulación de la
información contable de estas empresas, e identificar los costos y gastos ambientales que
realiza la empresa, para comunicarlos mediante el sistema de contabilidad ambiental y
evaluar la actuación ambiental de una empresa agrícola de la zona objeto de estudio.
Es importante que la sociedad en general se haga consciente de que los recursos naturales
son agotables y que debemos intentar encontrar equilibrio en la explotación de los mismos.
La denominada contabilidad medioambiental, es un proceso sistemático que facilita las
decisiones directivas en torno a lo que se entiende como actuación ambiental de la empresa,
teniendo como base una serie de indicadores provenientes de la recogida y análisis de
datos, de la evaluación de esta información con relación a los criterios de actuación
ambiental, de la comunicación entre empresa y partícipes, así como la revisión y mejora
periódicos de tales procedimientos.
Para efectos de este trabajo, el análisis de la contabilidad medioambiental se realiza a nivel
micro, es decir, a nivel empresarial, ya que su visión original es macroeconómica, para ser
manejada como parte de la contabilidad de recursos naturales que los gobiernos, sería de
esperarse, llevan a cabo. No podría comprenderse la intención de una empresa de integrar
un sistema de contabilidad ambiental si no fuera en el ámbito de variables como la
responsabilidad social.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Con base a la Comisión Mundial para el Medio Ambiente y el Desarrollo, establecida por
las Naciones Unidas en 1983, una de las preocupaciones más importantes de nuestro tiempo
es la calidad del entorno como es el aire, el agua, la tierra y su biodiversidad: las empresas
deben producir bienes sin perder de vista el medio ambiente, esto implica pasar de un
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desarrollo basado en el crecimiento económico a uno en donde se establecen estrechas
vinculaciones entre aspectos económicos, sociales y ambientales, capaz de aprovechar las
oportunidades que supone avanzar simultáneamente en estos tres ámbitos, sin que el avance
de uno signifique ir en deterioro del otro (Division for Sustainable Development, 2009). En
los últimos años se ha presentado una sensibilidad especial respecto al tema del cuidado del
entorno natural y el ambiente; todo esto como consecuencia de los problemas generados
por los desechos de las industrias en su proceso productivo, y que desde el siglo pasado, ha
provocado innumerables pérdidas naturales y grandes riesgos a la salud y calidad de vida en
la población (Reinosa, 2009).
La información contable debe reflejar la realidad económica y ésta se ve afectada por los
impactos en el medio ambiente, los cuales deberán tasarse para dar una información útil
para la toma de decisiones. (Pahlem, 1997).
La contabilidad está sufriendo una continua transformación para poder satisfacer estas
nuevas exigencias del entorno empresarial, que demanda a la organización un desempeño
respetuoso con el medio ambiente (De la Rosa, 2005)
Referente a la problemática medio ambiental que tiene la región, esta obedece a las
explotaciones agrícolas que se dan a consecuencia de este tipo de este tipo de cultivos. El
Valle de Autlán es un área importante para el análisis de la agricultura principalmente por
dos razones: La agricultura es una actividad central en la economía regional y ha sido uno
de los factores más significativos de cambio ambiental en el último medio siglo en la
región, debido a la deforestación, tecnologías agrícolas mal utilizadas, uso excesivo de
agroquímicos, pesticidas, contaminación por materia orgánica, desechos industriales,
contaminación atmosférica por quemas agrícolas y el uso intensivo de maquinaria agrícola.
(Jardel, 2000).
Este impacto ambiental se presenta de forma indirecta por las actividades agrícolas debido
a una falta de cultura ambiental y en un problema de salud pública. (Gómez, 2012)
Su efecto acumulado reviste ya la gravedad suficiente como para que el hombre no sólo
haya tomado conciencia del problema, sino que además trate de buscar soluciones
concretas. La sociedad actual reclama la implicación de todos los agentes económicos en la
adopción de las medidas que eviten un mayor deterioro del medio ambiente. Entre ellos se
encuentran las empresas, sus gestores y los profesionales de la contabilidad. La
contabilidad ha seguido, con respecto a la cuestión ecológica, la misma senda que la
economía establecida: el impacto medioambiental de las actividades productivas permanece
fuera de los cálculos de las empresas que no lo incorporan a su función de producción de
bienes y servicios, y queda como un problema macroeconómico a resolver por el conjunto
de la sociedad. De ahí la necesidad en la actualidad de buscar alternativas para lograr
internalizar las externalidades empresariales y su reflejo en la información contable
(Pelegrin, Reyes, & Campos, 2010).
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
67
3er Congreso Internacional de Contaduría,
Administración e Informática Administrativa
Desarrollo de Sistemas Administrativos
y Contables
La contabilidad tienen un importante lugar en el proceso de mejorar la gestión ambiental,
debido a que constituye la base para la toma de decisiones gerenciales, y lo que es
importante ayuda a definir y medir el éxito de las acciones emprendidas por las
organizaciones (Gray, Bebbinton, & Walters, 1999).
LA CONTABILIDAD AMBIENTAL EN LA EMPRESA
En este punto se caracteriza el estado del arte relacionado con la contabilidad ambiental, así
como las principales tendencias en la actualidad de esta área, donde se contrasta numeroso
postulados de importantes investigadores, con la finalidad se asumir criterios propios.
La Contabilidad Ambiental hace su aparición en la década de los sesenta, en año 1972 el
informe Meadows a las Naciones Unidas, planteó el problema al crecimiento y con ello se
iniciaron medidas políticas y económicas, tanto a nivel micro como a nivel macro y
conjuntamente las primeras reflexiones respecto a la participación de la contabilidad en la
problemática ambiental (Quinche, 2008).
Desde entonces y hasta la fecha se han ido incorporando diferentes disciplinas del
conocimiento, adaptándose cada una a las necesidades de cuidado y defensa del medio
ambiente, y en varios años autores han generado diferentes conceptos de contabilidad
ambiental:
AUTOR
AÑO CONCEPTO DE CONTABILIDAD AMBIENTAL
Ensuncho
1995
mezcla entre la contabilidad del balance social y la contabilidad del recurso
humano, con perspectiva económica, pero equilibrando los recursos
sociales en el interior y exterior de la empresa
Carlos
Larrinaga
1997
identificar y medir la contribución social de la empresa, incluyendo las
externalidades
Ludevid y
Echavarría
Gray y
Bebbingtong
1999
sistemas e instrumentos útiles para medir, evaluar y comunicar la actuación
ambiental de la empresa
emitir información contable de las actividades medioambientales en una
empresa
Mogollón y
Vergara
2007
2007
información financiera y no financiera destinada a integrar políticas
económica-ambientales para construir una empresa sostenible
Luisa Fronti y 2008
Mariano
Moneva
proveer información de aspectos medioambientales en la empresa
Carlos
brinda información de tipo cuantitativa asociada a activos, pasivos y
2009
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Administración e Informática Administrativa
Desarrollo de Sistemas Administrativos
y Contables
Larrinaga
contingencias medioambientales
Antonio Llull 2010
Gilet
información del recurso ambiental de manera tal que pueda ser percibida
por clientes y competidores
Pablo Alian
2011
Lamorú Torres
información sobre el impacto financiero de aspectos medioambientales a
través de las cuentas anuales auditadas, y de la actuación medioambiental
de la empresa, relacionadas con activos, pasivos, capital, gastos, ingresos
e inversiones medioambientales
Monzerrat
Vera
información cuantitativa de ciertos eventos económicos y
medioambientales identificables y cuantificables con objeto de evidenciar
la acción de la empresa a favor del medio ambiente y facilitar la toma de
decisiones
2012
Por lo que identificamos a la contabilidad ambiental como el sistema de información que
permite determinar el costo beneficio de la actuación de la empresa con respecto al medio
ambiente.
La actuación ambiental se define como los resultados de la gestión que la empresa realiza
de sus aspectos ambientales. (Ludevid, 1999)
TÉRMINOS EMPLEADOS EN LA CONTABILIDAD AMBIENTAL
Actividades ambientales.-Tienen como objetivo principal prevenir, reducir o reparar el daño
al medio ambiente.
Activos ambientales.- Aquellos bienes que son incorporados al patrimonio de la entidad de
forma duradera con la finalidad de reducir o controlar el impacto ambiental.
Pasivos ambientales.- Son estimados y no se conoce con claridad al reclamante, ya que
puede ser cualquier persona que se vea afectada por las actividades de la entidad.
Capital natural.- Es muy difícil asignarle un valor a los recursos naturales, los cuales no
tienen precio en el mercado
Costos y Gastos relacionados con medidas ambientales.- Son los gastos de las actividades
medioambientales realizadas de las operaciones de la empresa, así como los derivados de
los compromisos medioambientales de la misma (Ablan y Méndez, 2004; Déniz, 2007).
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
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3er Congreso Internacional de Contaduría,
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Desarrollo de Sistemas Administrativos
y Contables
Algunas partidas de Gastos Relacionados con medidas ambientales:
•
De inversión de capital en partidas ambientales.
•
De investigación y desarrollo para medidas ambientales.
•
De administración y planeación ambiental.
•
De monitoreo del cumplimiento de las regulaciones ambientales.
•
De restauración al medio ambiente.
•
De personal dedicados a actividades medioambientales.
•
La amortización de activos medioambientales.
•
Los gastos financieros derivados de la adquisición de activos medioambientales.
RESULTADOS
La empresa estudio de caso se encuentra en la localidad La Tuna, con domicilio La Tunita
# 1 en el municipio de Autlán de Navarro, Jalisco, a 20 minutos de la ciudad.
El municipio de Autlán de Navarro se localiza al suroeste del Estado Jalisco, limita al norte
con el municipio de Ayutla, al sur con Cuautitlán, al oriente con El Grullo y al poniente con
los municipios de Purificación y Casimiro Castillo y pertenece a la región Costa Sur.
Cuenta con una superficie de 927.3 km², y con una población de 50,846 habitantes. (Censo
2009)
La empresa en cuestión inició operaciones el 9 de Enero del 2009, inicia con recursos
propios. La descripción de sus actividades es siembra, cultivo y cosecha de hortalizas, sus
instalaciones cuentan con una extensión de 7 has.
Pretende garantizar la sustentabilidad de la propia empresa en sus mercados nacionales e
internacionales, realiza rotación de cultivos para reducir el uso de agroquímicos, los costos
de producción han aumentado ya que se utilizan materias primas de excelente calidad, se
trata el agua para riego, el cual se hace con un equipo de riego por goteo computarizado
para evitar el desperdicio del agua, en el caso de la aplicación de químicos y fertilizantes de
cumplen los requisitos de la Buenas Práctica Agrícolas emitidas por SENASICA (Servicio
Nacional de Sanidad, Inocuidad y Calidad Agroalimentaria ) logrando productos mas
sanos, en cuanto al Sistema de Contabilidad Ambiental implementado por la empresa ha
propiciado acciones concretas con respecto al cuidado del medio ambiente, como
identificación de los Activos Ambientales y los costos y gastos ambientales lo cuales se
muestran en cuadros siguientes, también en la empresa se crean reservas de gastos que se
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
70
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y Contables
espera utilizar en el futuro, en términos de aplicaciones, para resarcir algún daño ambiental,
o para cubrir demandas externas por cualquier daño que podamos generarles con nuestras
operaciones.
AGRICOLA LA TUNITA S.P.R. DE R.L.
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
CON PARTIDAS AMBIENTALES
INGRESOS
Venta de chile
MENOS
COSTO DE VENTAS
Semilla
Plántula de chile
COSTO AMBIENTAL
Fertilizantes
IGUAL
UTILIDAD NETA
MENOS
GASTOS DE OPERACIÓN
Rayas, vacaciones, prima vacacional, aguinaldos
Aportaciones de seguridad social e INFONAVIT
Mantenimiento de instalaciones y maquinaria
Energía eléctrica
Materiales varios
Rayas por plantación
No deducibles
GASTOS AMBIENTALES
Materiales, investigación, monitoreo, personal
Provisiones ambientales
IGUAL
UTILIDAD DE OPERACIÓN
MENOS
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
IGUAL
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
100.00%
1,200,000
241,705
96,714
6,756
20.10%
8.10%
0.60%
138,235
11.50%
1,200,000
220,375
78,094
16,547
25,074
81,892
7,521
16,068
118,857
120,000
79.90%
958,295
37.10%
18.40%
6.50%
3.71%
2.10%
6.80%
0.60%
1.30%
19.90%
9.90%
10.00%
445,571
22.80%
273,867
2.80%
33,868
20.00%
239,999
238,857
71
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y Contables
AGRICOLA LA TUNITA, S.P.R. DE R.L.
ESTADO DE POSICION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
CON PARTIDAS AMBIENTALES
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja
0.24%
Bancos
2.00%
Siembra en Proceso
11.00%
Impuestos a favor
1.00%
Total Circulante
13.00%
FIJO
Ambientales
79.00%
Invernadero (1 Ha)
66.00%
Acolchadora
2.00%
Cortina de sombra
6.00%
Riego por goteo
5.00%
Maquinaria y equipo
7.00%
Total Fijo
87.00%
Activo Diferido
TOTAL DE ACTIVO
100.00%
5,000
45,410
250,878
20,434
321,722
1,584,413
40,000
150,000
120,000
172,000
2,066,413
2,388,135
PASIVO
CORTO PLAZ0
Contribuciones por pagar
Provisiones ambientales
TOTAL PASIVO
CAPITAL
Capital social
Apoyo gubernamental
Aportaciones de capital
Resultado del ejercicio
1.00%
5.00%
6.00%
12,179
120,000
132,179
10.00%
33.00%
41.00%
10.00%
250,000
792,207
973,748
239,999
TOTAL CAPITAL
2,255,956
TOTAL PASIVO MÁS CAPITAL
2,388,135
CONCLUSIONES PREVIAS
La contabilidad ambiental por sí sola, como hemos visto, no parece suficiente para ejercer
un verdadero y real control sobre las responsabilidades ni medioambientales, ni de tipo
RSE y así, en todo caso, cualquier tipo de gobierno empresarial que se aplique no tendrá
efectos en las decisiones en este sentido. El sistema de contabilidad medioambiental, como
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
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Desarrollo de Sistemas Administrativos
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ha quedado claro, es sólo un elemento específico, de suma utilidad en términos de lo que
ala técnica contable aporta, pero que de manera aislada no haría más que registrar los gastos
operativos en los que la empresa incurre en aras de mejorar sus productos, o sacar al
mercado productos orgánicos reportando el costo de las materias primas canalizadas a los
procesos, como es el caso de la empresa objeto de estudio que puede demostrar a diferencia
de otras, su actuación ambiental de manera responsable ya que puede comunicar lo que
gasta e invierte en actividades que pueden beneficiar o dañar al medioambiente, y por ende
puede tener beneficios, como vender sus productos en mercados internacionales por ser
productos realizados con Buenas Prácticas Agrícolas, pero estos procedimientos deben
complementarse, como lo vimos en estas páginas.
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Desarrollo de Sistemas Administrativos
y Contables
La Ingeniería de Software aplicada a un desarrollo para procesos de Planeación
Rocío Contreras Jiménez [email protected]
Instituto Tecnológico de Morelia
Resumen:
La importancia de la Ingeniería de software y los aspectos de calidad, se hacen patentes en
el incremento de la competitividad que se requiere en una sociedad globalizada, donde
cada día los desarrollos de software deben ser de mayor calidad, a un bajo costo y que
cumplan con las características funcionales que los usuarios requieren. Por otro lado se
deben considerar las características no funcionales que al incrementarse el nivel de
exigencia se dan por sentadas. Este artículo presenta el avance de un desarrollo de software
para automatizar los procesos de planeación del Instituto Tecnológico de Morelia, a través
del uso de algunas herramientas como el Lenguaje Unificado de Modelado y la aplicación
de algunos modelos y estándares de calidad como MOPROSOFT y SQuaRE, así como de
algunas tecnologías como las firmas digitales que contribuyen al desarrollo sustentable, con
lo que se pretende lograr un software de calidad, bajo costo y fácil mantenimiento.
Palabras clave: Ingeniería de Software, Calidad de software, Firmas Digitales o
electrónicas, Sistemas que contribuyen al desarrollo sustentable.
Abstract
The importance of software engineering and quality aspects are evident in the increased
competitiveness that is required in a globalized society, where everyday software
development should be of higher quality, at low cost and with the functionality that users
required. In the other side must be considered the non-functional characteristics that when
increased the level of demand is taken for granted. This paper presents the progress of a
software development to automate the planning process of the Instituto Tecnológico de
Morelia, through the use of tools such as the Unified Modeling Language and application
of models and quality standards as MoProSoft and SquaRE, and some technologies such as
digital signatures that contribute to sustainable development, with the aim of achieving
software quality, low cost and easy maintenance.
Key words: Software Engineering, Software Quality, Digital Signatures, Systems that
contribute to sustainable development.
Desarrollo del trabajo
I. Introducción
El IEEE define la Ingeniería de Software, como la aplicación de un enfoque sistémico,
disciplinado y cuantificable al desarrollo, operación y mantenimiento de software, es decir
la aplicación de Ingeniería de Software, Presssman (2006). Es precisamente esta disciplina
la que permite llevar orden al desarrollo de aplicaciones de software, ya que al seguir
estándares de calidad tales como los ISO, SQUARE, ITIL y algunos modelos de calidad
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
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como MOPROSOFT, Métrica 3 o CMMI, se logran mejores desarrollos, que además de
cumplir con los requerimientos funcionales, se desarrollan con calidad, en tiempo y en
costo estimados. La Dra. Hanna Oktaba en su columna de la revista Software Gurú, (2010),
destaca cómo las características funcionales tales como usabilidad, desempeño, seguridad,
funcionalidad, fiabilidad, compatibilidad, mantenibilidad, portabilidad y eficiencia en el
desempeño entre otras se vuelven cada día más importantes, y cómo los usuarios de
sistemas de cómputo dan por sentadas estas características cuando utilizan cualquier
software, pero sin embargo dichas características no son fáciles de lograr. En el caso del
Sistema de Automatización de los Procesos de Planeación (SAPP), ya se han realizado
esfuerzos aislados por parte de algunos Tecnológicos de automatizar de manera separada
los procesos que conlleva este Departamento. Sin embargo, además de tratarse de software
propietario que se adaptaba a las necesidades específicas de un tecnológico en particular,
era software que no se ajustaba a estándares de calidad y no se contaba con documentación
completa por lo que su instalación y mantenimiento al intentar su adopción en alguna otra
institución era muy difícil e incluía mucho gasto en costo y tiempo.
II. DESARROLLO DEL SAPP
A. Metodología y materiales
La información que se presenta en este artículo corresponde a una propuesta de
desarrollo de un sistema que permite automatizar los procesos del área de planeación del
Instituto Tecnológico de Morelia, para lo cual se realizó un análisis de los procesos de
elaboración del programa de trabajo anual (PTA), el programa operativo anual (POA), las
requisiciones de compra y el seguimiento y evaluación de las metas del PTA del Instituto.
Para realizar el análisis del Sistema de Automatización de los procesos de planeación
(SAPP), se recabó información sobre diferentes metodologías de desarrollo, estándares de
calidad de software y se eligió utilizar el MOPROSOFT, Modelo de desarrollo de software
mexicano que se basa en diversos modelos y estándares de calidad, creado específicamente
para empresas de tipo mediano y pequeño, así como las características marcadas en el
modelo SQuaRE en cuanto a la calidad de uso y de producto de software. Así mismo se
utilizaron algunas herramientas CASE para desarrollar un sistema que cumpla con las
necesidades de la institución.
B. Marco teórico
En el año 2005, se aprobó la norma ISO/IEC 25000, que pretendía crear un marco común
para todas las normas establecidas en este grupo de trabajo, esta norma denominada
SQuaRE (Software Producto Quality Requirements and Evaluation), se identifica como
ISO/IEC 25000:2005, Calero, Moraga y Piattini (2010). Este modelo SQuaRE marca como
características deseables en un producto software las características de calidad de uso que
se muestran en la tabla 1 y las características de calidad en producto que se muestran en la
tabla 2.
TABLA I
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
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CARACTERÍSTICAS DE CALIDAD DE USO QUE MARCA EL MODELO SQUARE. [2]
Características Descripción
Efectividad
Exactitud y completitud
Eficiencia
Recursos gastados en relación a la efectividad lograda
Satisfacción
Satisfacción de necesidades
Seguridad
No debe haber riesgos de la vida, salud, propiedad o medio ambiente
Contexto
Grado de uso con efectividad, eficiencia seguridad y satisfacción.
global de uso
TABLA II
CARACTERÍSTICAS DE CALIDAD EN PRODUCTO QUE MARCA EL MODELO SQUARE. [2]
Características Descripción
Funcionalidad Satisfacción de las necesidades expresas en
condiciones
apropiada
específicas.
Fiabilidad
Confianza en el sistema
Eficiencia en Recursos utilizados relacionados con las condiciones específicas
desempeño
de uso.
Usabilidad
Fácil de operar, agradable, accesible que cumpla con las
necesidades específicas de los usuarios.
Seguridad
Información y datos protegidos contra el acceso no autorizado.
Compatibilidad Más de un sistema comparte software y hardware intercambiando
información entre sistemas y componentes.
Mantenibilidad Efectividad y eficiencia en modificaciones
Portabilidad
Efectividad y eficiencia para cambiar entre ambientes.
La aplicación del Modelo SQuaRE en el desarrollo del SAPP permitirá garantizar el
cumplimiento de estas características de calidad en uso y calidad en el producto, a fin de
obtener un software de calidad y que cumpla con las características funcionales y no
funcionales esperadas por los usuarios finales.
Para llevar a cabo el análisis y diseño del sistema se está utilizando el MOPROSOFT,
diagramas basados en UML, ingeniería de componentes, herramientas CASE como
ArgoUML y Microsoft Visio entre otras.
MOPROSOFT (Modelo de Procesos para la industria del Software) es un estándar
mexicano desarrollado para asistir a las pequeñas y medianas empresas (PyMES) en el
logro de sus objetivos durante el desarrollo de software, MOPROSOFT se diseñó como un
conjunto integrado de las mejores prácticas basadas en los modelos y estándares
reconocidos internacionalmente, tales como ISO 9000:2000, CMM-SW, ISO/IEC 15504,
PMBOK, SWEBOK entre otros, O’Connor, (2008). MOPROSOFT contiene tres
categorías de procesos que corresponden a las capas de Alta Dirección, Gestión y
Operación. La categoría de Alta Dirección contiene el proceso de Gestión de Negocio; la
categoría de Gestión se compone de Gestión de Procesos, Gestión de Proyectos y Gestión
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
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de Recursos, a su vez, este último se divide en tres subprocesos: el de Recursos Humanos,
el de Bienes, Servicios e Infraestructura y el Conocimiento de la Organización. Finalmente,
la categoría de Operación contiene los procesos de Administración de Proyectos
Específicos y de Desarrollo y Mantenimiento de Software. MOPROSOFT es un modelo
que de manera más pragmática que otros presenta las mejores prácticas para la industria de
software.
El uso de MOPROSOFT en este proyecto en particular ha permitido tener orden en el
modelo de análisis y diseño y hablar el mismo idioma, así como formalizar el desarrollo.
Otra herramienta de la Ingeniería de software que ha sido de gran utilidad en este
proyecto es el lenguaje Unificado de Modelado (UML), el Dr. James Rumbaugh, afirma
que “el modelado captura las partes esenciales de un sistema”, el modelado visual es
modelar utilizando notaciones gráficas estándar, es decir convertir el modelo de negocios
en un modelo donde visualmente podemos identificar cuáles serán los elementos que
conformarán el sistema que resolverá el problema del que se trate. El UML sirve para
configurar diferentes vistas que van del problema abstracto a la solución concreta con
gráficas estandarizadas, que permite además modelar el sistema independientemente del
lenguaje de implementación, combina lo mejor de los conceptos de modelado de datos,
modelado de negocios, modelado de objetos y modelado de componentes.
En el desarrollo del SAPP a través de UML se ha logrado un entendimiento adecuado del
modelado del negocio, es decir su funcionamiento, sus procesos y cómo plasmarlos ahora
en un sistema de información, ya que algunos diagramas de UML como los casos de uso
facilitan la comunicación con los usuarios potenciales del sistema y nos permiten entender
mejor los requerimientos de los mismos, si bien no siempre se utilizan todos los diagramas
marcados en UML que se detallan en la figura 1, si se han utilizado en su mayoría y han
sido de gran utilidad.
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Fig 1. Diagramas del Modelo de Análisis de UML.
Por otro lado el trabajar un poco con ingeniería de componentes ha permitido pensar en
la reutilización del software y en garantizar a la hora de programar cuestiones como la
cohesión, modularidad y el mínimo acoplamiento logrando una especie de programación
tipo “lego”, ya que se puede con las mismas piezas construir diferentes sistemas, con la
garantía de que es software probado y de calidad, que cumple con los requerimientos
funcionales del usuario y también con los no funcionales.
C. Objetivo
El SAPP se considera un Sistema de Información Gerencial (MIS) cuyo objetivo general
es el de automatizar los procesos y procedimientos del Departamento de Planeación,
Programación y Presupuestación que son: el Programa de Trabajo Anual que plasma las
metas del Instituto para el año actual, el Programa Operativo Anual que contempla el gasto
que se planea ejercer para cumplir con dichas metas, las Requisiciones que son las compras
que se realizan durante el año y las Evaluaciones Programáticas Presupuestales que es
donde se compara el gasto planeado contra el ejercido y las metas planeadas contra las
logradas, el automatizar estos procesos permitirá hacer más ágil y eficiente el proceso
administrativo y de manera particular la Planeación del Instituto Tecnológico de Morelia,
permitiendo que se cumpla en tiempo y forma con los reportes que deben entregarse a la
sociedad, al gobierno federal, a la Dirección General de Educación Superior Tecnológica y
dar un mejor seguimiento a la aplicación de los recursos por parte de las autoridades de
todos los niveles del Instituto.
D. Funcionamiento propuesto.
El SAPP se considera un MIS, debido a que no solamente permitirá automatizar los
procesos del Departamento de Planeación sino que además permitirá dar seguimiento a las
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metas que se plantean, de tal manera que se puede corregir desviaciones en la planeación en
tiempo y forma, así como dar seguimiento a los gastos de cada departamento para la
adecuada aplicación de los recursos que al ser limitados debe tomarse las decisiones
adecuadas sobre su aplicación para obtener mejores resultados y mejores dividendos en
cuanto a los beneficios que se obtienen de dicha aplicación de recursos.
Adicionalmente se espera otro beneficio, ya que se propone que el SAPP tenga incluida
la firma digital en su funcionamiento, lo que permitirá tener un ahorro significativo de
cuatro hojas de cinco, es decir un 80% en cada requisición, además de agilizar el proceso de
compras ya que los jefes de departamento, subdirectores y director podrán elaborar y firmar
requisiciones que requieran su autorización aun cuando no se encuentren en el Instituto o
incluso que hayan salido de comisión. La firma digital es un esquema matemático que sirve
para demostrar la autenticidad de un mensaje digital o de un documento electrónico. Una
firma digital da al destinatario seguridad en que el mensaje fue creado por el remitente, y
que no fue alterado durante la transmisión. Las firmas digitales se utilizan comúnmente
para la distribución de software, transacciones financieras y en otras áreas donde es
importante detectar la falsificación y la manipulación. Actualmente existen ya algunas
empresas y programas de software que proporcionan el servicio de firmas digitales tales
como: verysign, clicksign y selfsign entre otros.
En la figura 2 se muestra el funcionamiento del SAPP que trabajará a través de internet,
donde todos los usuarios tendrán acceso a través del servidor del Instituto.
Fig. 2. Funcionamiento del SAPP.
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A continuación se muestran los diagramas de casos de uso que describen el funcionamiento
del SAPP.
Fig 2. Diagrama de casos de uso del módulo PTA.
Fig. 3 Diagrama de casos de uso del módulo POA
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Fig. 4 Diagrama de casos de uso del módulo de Requisiciones
Fig. 5 Diagrama de casos de uso del módulo de Evaluación Programática Presupuestal
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Fig. 6 Diagrama de casos de uso del módulo de usuarios.
La ventaja del uso de los diagramas de UML, de los cuáles las figuras anteriores que
muestran los diagramas de casos de uso del SAPP, es que son fáciles de entender aún por
parte de personas que no son del área de informática y permiten fácilmente hacer el
modelado de la ingeniería de requisitos y recibir retroalimentación por parte de los usuarios
para saber si se han entendido correctamente las necesidades y no enfocar nuestros
esfuerzos hacia un problema mal planteado o planteado sólo parcialmente.
Una vez concluido el análisis del SAPP se llegó a un diseño del sistema que nos permite
facilitar el trabajo, evitar errores humanos, disminuir el uso de papel, así como compartir la
información que permanece siempre actualizada y además nos permite evaluar las metas,
las compras y los gastos en tiempo real.
Fig. 7 Pantalla principal del SAPP
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III. Conclusiones
Herramientas como las que proporciona la Ingeniería de Software a través del uso de
estándares y modelos de calidad, combinados con el uso de innovaciones como las firmas
digitales, pueden dar como resultado sistemas que no solamente cumplan con el objetivo
para el que han sido creados sino que puedan trascender en el tiempo. Actualmente, con la
moda de los métodos ágiles de programación se considera que la realización de los
diagramas como los que marca UML o el llenado de todos los formatos que pide
MOPROSOFT es solamente pérdida de tiempo, sin embargo, el lograr un adecuado
modelado del negocio, entender correctamente los requerimientos del cliente y sobre todo
plasmarlos en un análisis y un diseño que estén bien realizados y que cumplan con
estándares de calidad que permitan una fácil instalación, utilización y mantenimiento, todo
esto logra que el sistema trascienda ya que se podrá adaptar fácilmente a cambios tanto en
necesidades adicionales como en cambios de lenguajes de programación, pues este mismo
análisis y diseño puede trasladarse o traducirse a cualquier lenguaje de programación que se
requiera y puede evolucionar fácilmente al estar trabajado bajo el concepto de ingeniería de
componentes, a fin de cuentas es lo que se pretende lograr con el desarrollo del SAPP.
IV. Referencias Bibliográficas
 Calero, C., Moraga M. A., Piattini, V. M. (2010), Calidad del Producto y Proceso
Software, España: RA-MA
 IIE, (2003) Boletin 032003, “Moprosoft: el nuevo modelo que impondrá una
norma Mexicana para la calidad en la industria del software”, recuperado el 10 de
octubre de 2012.
 Kendall, K. E., (2005) Análisis y Diseño de sistemas, México: Mc Graw Hill
 O’Connor R., (2008) "Software process improvement", EuroSPI Conf.
 Oktaba H, (2010), “SQUARE, Modelo Actualizado de las características de
calidad”, Software Guru, No.29, pp. 6-7.
 Pressmann, R. S., (2006) Ingeniería de software un enfoque práctico, México: Mc
Graw Hill.
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LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD
AMBIENTAL
Itzel Sánchez Benavente [email protected] Universidad Juárez del Estado de
Durango
Fátima del Rocío Pérez
[email protected]
Universidad Juárez del Estado de
Rocha
Durango
Esteban Pérez Canales
[email protected]
Universidad Juárez del Estado de
Durango
RESUMEN
A finales del siglo XX, tras la crisis ambiental, la cual comprende variables demográficas,
económicas, sociales, políticas y ecológicas; en donde participan los diferentes actores,
sociales, se empieza a desarrollar el concepto de “Contabilidad Ambiental”, catalogada
como una inter-disciplina, donde convergen diferentes planteamientos de las ciencias
sociales y naturales, lo cual permite tomar decisiones concernientes a la sustentabilidad de
cualquier organización. Durante este tiempo y hasta la fecha la problemática ambiental,
ligada al desarrollo empresarial y con un marco legal muy dinámico, ha llevado a tomar con
más seriedad la necesidad de instrumentar una verdadera contabilidad ambiental, que
académicamente puede ubicarse dentro del grupo de las contabilidades especiales,
causando cierta problemática para su aplicación y utilidad en la toma de decisiones sobre el
tema. Como solución al problema se hace una revisión de las Normas de Información
Financiera, tanto mexicanas, como las internacionales, así como una propuesta de
normatividad para apoyar esta nueva variante de la contabilidad general y por consiguiente
organizar el registro contable y facilitar la toma de decisiones, como propósito fundamental
de un buen sistema de contabilidad.
Palabras clave: Contabilidad Ambiental, Crisis Ambiental, Sustentabilidad, Normas de
Información Financiera
ABSTRACT
At the end of the 20th century, the concept of “Environmental Accounting” starts to be
developed as consequence of the environmental crisis which includes demographic,
economic, social, political and ecological variables, where the different social actors
participate. The Environmental Accounting has been cataloged as an inter-discipline where
different approaches of the social and natural science converge. This allows making
decisions related to the sustainability of any organization. During that time to date the
environmental situation linked to the business development and with a dynamic legal
framework has led to take the need to implement a real environmental accounting more
seriously, which can be placed academically among the group of special accounting,
causing some issues for its application and use in making decisions on the subject. As a
solution to this problem, a review of the Mexican and international Financial Reporting
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Standards is made. Also, as main purpose of a desirable accounting system, regulations to
support this new variant of the general accounting, to organize the accountant record and to
make the decision making process easier are proposed.
Key words: Environmental Accounting, Environmental Crisis, Sustainability, Financial
Reporting Standard
1. INTRODUCCIÓN
Uno de los múltiples asuntos que día con día se comentan, es el relativo a la problemática
ambiental que afecta a nuestro planeta, el tema del medio ambiente ha cobrado una gran
importancia, por la afectación que sufre éste, tras el uso irracional de los recursos naturales
para la consecución de diversos fines, principalmente ligados a la búsqueda de más y
mejores satisfactores para el hombre. Recursos naturales renovables y no renovables, han
sido sobre aprovechados en beneficio del hombre. Todo esto lleva a la exigencia de asumir
responsabilidades sobre la contaminación ambiental, y a la consideración sobre los peligros
que representa para el desarrollo social y en general para la biodiversidad, para así,
contrarrestar el impacto ambiental.
Ante la difícil situación ambiental, la Organización de las Naciones Unidas (ONU), y sus
organismos afines, trabajan con intensidad para lograr acuerdos internacionales que ayuden
a preservar y respetar el medio ambiente, buscando el desarrollo de los pueblos, sin poner
en peligro los recursos naturales. (ONU, 2000), es decir propiciando un desarrollo integral
armónico con la naturaleza. Dentro de este contexto, en 1987, surge el concepto de
Desarrollo Sustentable (DS), cuando la Comisión Mundial de las Naciones Unidas para el
Medio Ambiente y el Desarrollo aprobó el Informe Brundtland, mejor conocido como
Nuestro Futuro Común, en donde el DS se definió como “el lograr satisfacer las
necesidades de las generaciones presentes, sin comprometer las posibilidades de las
futuras generaciones para atender sus propias necesidades”.
En 25 años de existencia, este concepto ha permeado a los diversos sectores sociales en la
mayoría de los países, y ha logrado la concientización, tanto en gobiernos como en
organizaciones no gubernamentales y de la sociedad en general. Tal vez los resultados no
se han dado como fuera deseable, pero ante la resistencia al cambio, la falta de cultura
ambiental y la limitada decisión política, se han logrado avances importantes.
Como parte de la estructura social, las empresas y otros entes económicos, tienen también
participación en el DS; el cuidado del medio ambiente ha pasado de ser una actividad
estrictamente voluntaria o hasta filantrópica, a ser un elemento central en la estrategia de
las empresas, tendiente a la construcción de una nueva cultura corporativa, más cerca de los
asuntos sociales y ambientales. El llevar a cabo una estrategia de DS en los diferentes entes
económicos puede traer una serie de beneficios como: demostrar transparencia, crear mayor
valor financiero, mejor imagen empresarial, favorecer la mejora continua, ayuda a gestionar
el cumplimiento normativo, mejorar el sistema de gestión y toma de decisiones, atraer
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capital de largo plazo con condiciones financieras más favorables, y mejorar la posición
competitiva, entre otros.
Partiendo de la idea de que las empresas comienzan a implantar nuevos procedimientos,
para contribuir con el cuidado del medio ambiente, surge la pregunta ¿Qué papel juegan los
departamentos financiero-contables, en la planeación y ejecución de procedimientos
orientados al cuidado de medio ambiente?. Como parte de la respuesta se puede decir que a
finales del pasado siglo XX, tras la crisis ambiental, que abarco variables demográficas,
económicas, sociales, políticas, y ecológicas; en donde participan los diversos actores, los
organismos encargados de solucionar los problemas que dicha crisis genera, desarrollan el
termino denominado “Contabilidad Ambiental” catalogada como una inter-disciplina,
donde converjan diferentes planteamientos de las ciencias sociales y naturales, la cual
permite tomar decisiones concernientes a la sustentabilidad de cualquier organización,
(IASC, 1998)
La International Accounting Standards Boards IASB (año) en la búsqueda de concretar
algunos asuntos de racionalidad ecológica, publicó las siguientes Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC);


NIC 36 que afecta a la medición de las responsabilidades medioambientales
y a la depreciación de los activos medioambientales, y la
NIC 38 que trata sobre el inmovilizado material
En 1998 la International Accounting Standards Committee (IASC), publicó la Norma
Internacional de Contabilidad, N.I.C. 37, “Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes”, la
cual asoma intentos de aplicación por vincular normas contables a cuestiones
medioambientales, como las provisiones en cuanto a patrimonio y resultados. Con estas
normas se considera al menos en parte algunos de los efectos ambientales en la contabilidad
de una empresa, sin embargo, aún queda mucho camino por recorrer.
2. JUSTIFICACIÓN
Los procesos de globalización afectan a las diferentes economías del mundo tanto a nivel
macro como microeconómico, en este último grupo están inmersos las empresas y
organismos. Esta globalización ha generado nuevos procesos de integración, que llevan a
una convergencia en la regulación financiera. Dentro de los procesos a que se refiere la
homologación normativa, existen aquéllos que conducen a promover la transparencia en las
operaciones comerciales y la rendición eficiente de cuentas a las partes involucradas dentro
y fuera de las organizaciones
Las características actuales de la sociedad global, demandan que las empresas y entidades
del sector privado cumplan con diversos propósitos aparte de los económico-financieros
propios de la actividad empresarial, los nuevos cánones implican propósitos que beneficien
a la sociedad. Cada vez es más común oír hablar de la responsabilidad social empresarial,
concepto dentro del cual se encuentra también la responsabilidad ambiental. Así pues, la
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exigencia legal y normativa, puede obligar a los directivos de las empresas a controlar más
adecuadamente los riesgos ambientales, ante la amenaza de una sanción. Por otro lado las
empresas cada vez están más sometidas a presiones internas o externas en materia
ambiental, estas presiones pueden provenir de trabajadores, accionistas, vecinos, clientes,
proveedores, inversionistas, bancos, aseguradoras u organizaciones ecologistas.
Frente a lo planteado, resulta necesario que las empresas comiencen a desarrollar
estrategias, para llevar a cabo una buena actuación ambiental. Dicha actuación puede ser
apoyada implantando en las ellas un Sistema de Administración y Control Ambiental que
permita a los responsables de la empresa saber sí esta cumple o no con la legislación
ambiental y contable vigente; ayudar a los directivos en su proceso de toma de decisiones,
detectar las áreas críticas de la empresa que necesiten atención, identificar oportunidades
para una mejor gestión de los aspectos ambientales y así mismo, en la fijación de políticas
y objetivos de gestión ambiental; en caso de que ya se tengan establecidas las políticas,
permitiría conocer si se han cumplido los objetivos ambientales fijados por la compañía.
Referente a la normatividad contable relacionada con la gestión ambiental, se cuenta con
algunos lineamientos de índole nacional liderados por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP), que en la mayoría de los casos han sido repercusiones de la emisión de
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), como las mencionadas en el apartado
anterior, las cuales rigen sobre la vida de las entidades desde el momento en que se concibe
a un ente susceptible de relacionarse con otros actores y que se prolonga hasta la aplicación
de la auditoría medioambiental, contable, fiscal, operativa, interna y externa.
No obstante lo anterior se puede decir, que actualmente no se incluye en la preparación de
los estados financieros la variable ambiental, haciendo en la mayoría de los casos poco caso
de las repercusiones que esta nueva responsabilidad representa para las empresas, por lo
que es recomendable la incorporación de la misma en los manuales de contabilidad, y así
proporcionar una mejor información en las actividades financieras de las organizaciones,
atendiendo a las Normas de Información financiera, en especial a las relativas a los
boletines de las series NIF A y NIF B, (CINIF, 2012)
Lo expuesto en este marco de justificación, lleva a la consideración de que es oportuno
considerar los postulados básicos de las NIF, en especial los referentes a la revelación
suficiente de la información, reconocimiento de los hechos que afectan al ente económico y
valuación adecuada de las situaciones en que incurre la empresa, con respecto del medio
ambiente. Es claro que la afectación medioambiental de las empresas no es uniforme,
depende mucho del giro de la empresa, de sus sistemas de producción y de la aplicación de
los avances tecnológicos, sin embargo en mayor o menor medida todas las empresas
afectan al medio ambiente y contribuyen a su deterioro y de igual forma todas las empresas
incurren en costos o gastos ambientales.
3. OBJETIVOS Y METODOLOGÍA
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En la actualidad existe muy variada información, sobre el tema de la contabilidad
ambiental, posiblemente sea más abundante la referente a las cuentas nacionales, es decir a
la contabilidad del gobierno, esto por la necesidad de atender los conceptos que dicha
contabilidad debe registrar y reportar, tanto para fines internos, como externos. Esta
investigación según se ha planteado esta enfocada a tratar el tema de la contabilidad
ambiental de las empresas y demás entes económicos; esto con el fin de facilitar la
información necesaria para tomar decisiones en el cada vez más recurrente tema de la
atención de la afectación del medio ambiente por la acción antropogénica.
Con base en lo anterior, el objetivo principal de este trabajo es el siguiente:
“Proponer una serie de elementos contables que permita a las empresas cumplir con los
postulados básicos de la información financiera en materia ambiental”.
Adicionalmente el procedimiento propuesto deberá atender a los siguientes objetivos
específicos:
1. Cumplir con los postulados de las Normas de Información Financiera, emitidos por
el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C., el cual debe
prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así
como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas
y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad.
2. Apoyar la toma de decisiones en materia ambiental, especialmente buscando la
ecoeficiencia de la empresa.
3. Fomentar la cultura ambiental empresarial, como una forma de adopción de
paradigmas de sustentabilidad.
A manera de hipótesis o pregunta de investigación se planteo la siguiente:
“Existen suficientes elementos contables, ambientales, administrativos y normativos para
implementar una contabilidad ambiental, como una variante o complemento de la
contabilidad general de una empresa”.
Por lo que se refiere a la metodología que se utilizo para el desarrollo del presente trabajo,
se trata de una investigación documental, con una base empírica, derivada de los problemas
que los contadores enfrentan en la praxis contable, de ahí que este trabajo tiene un alcance
de carácter exploratorio y explicativo con enfoque cualitativo, (Hernández y Fernández,
2008).
Con base en lo anterior, se pretender examinar y describir este tema de manera que se
pueda establecer un concepto amplio y conocer los diferentes aspectos que la Contabilidad
Ambiental engloba, así como las ventajas y desventajas que se pueden presentar por la
aplicación de un sistema de contabilidad ambiental en entidades económicas. De esa
manera el lector, estudiante o profesionista, que tenga conocimientos contables y
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financieros, pueda comprender y tener una idea más clara de esta nueva ramificación de la
contabilidad empresarial.
4. EL ASPECTO AMBIENTAL
En lo general en la modificación del ambiente intervienen las diferentes especies, y la
especie humana no es la excepción a esta regla; desde que el hombre se convirtió en Homo
Sapiens ha modificado su entorno ambiental inmediato. Sin embargo, en épocas
prehistóricas el grado de cambio en el ambiente era fácilmente amortiguado por los
ecosistemas, y es a partir del inicio de la agricultura y hasta la época actual, acelerándose a
partir de la revolución industrial, que la magnitud de los cambios o impactos ambientales
crecieron a un nivel que rebasa la capacidad de amortiguación de los diferentes ecosistemas
y de la ecosfera en general. Estos cambios amenazan la sobrevivencia del hombre en
términos ecológicos; al decir esto, no se pretende ser catastrófico, pues no se refiriere a una
extinción inmediata, sino a la disminución de la calidad de vida, en particular, de las
condiciones biológicas, además de las económicas, sociales y culturales para la existencia
de la especie.
Afortunadamente la conciencia social, respecto del medio ambiente ha cambiado, en
algunos casos se puede hablar ya de una cultura ambiental o hasta sustentable. En la
actualidad, existe un mayor conocimiento sobre los impactos que se producen en el
ambiente provocados por obras y proyectos realizados por el hombre; sin embargo, los
proyectos de desarrollo que se llevan a cabo bajo el supuesto de la generación de beneficios
económicos y sociales, implican efectos y costos ambientales, que no siempre son
contemplados y que, a menudo, se manifiestan después de realizado el proyecto. Desde el
inicio de la Revolución Industrial, hasta la década de los años sesenta, los proyectos de
cualquier tipo de desarrollo eran juzgados fundamentalmente con base en su viabilidad
técnica y económica, en tanto que los impactos ambientales y sociales raramente eran
examinados en forma explícita o rigurosa.
Cuando se consideraban los impactos sociales y ambientales, las evaluaciones tomaban
usualmente la forma de análisis de costo-beneficio, intentando expresar de este modo todos
los impactos con base en costos de los recursos valorados en términos de mercado, cuando
la realidad es que la mayoría de los impactos ambientales, sociales y de salud no se prestan
fácilmente al análisis económico, dado que numerosos factores del ambiente natural son
intangibles y comunes, por ejemplo, la calidad del aire. (Enkerlin et al., 1997)
Con el fin de comprender de mejor manera este tema, es indispensable definir el término
impacto ambiental, el cual es “cualquier alteración al medio ambiente, en uno o más de sus
componentes, provocada por una acción humana.” (Moreira 1992). Es importante destacar
que los impactos o efectos de las acciones de desarrollo pueden ser favorables o
desfavorables (para el ecosistema o una parte del mismo), algunos autores difieren y
consideran que los efectos siempre son negativos, perjudiciales, no previstos o no deseados,
y en ocasiones, desconocidos para el proyectista o para quien realiza la acción.
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No obstante, las diferentes metodologías y técnicas de valuación del impacto ambiental
consideran en su tratamiento tanto los efectos positivos, como los negativos de un proyecto.
Sin embargo, al presentar los resultados en las declaraciones o manifestaciones del impacto
ambiental, se observa una inercia en la ilustración de los impactos, siendo éstos, en su
mayoría, de tipo negativo. Esto es obvio, ya que casi todas las acciones de un proyecto de
desarrollo económico o social, tienden a alterar o modificar de manera perjudicial al
ecosistema.
5. EL ASPECTO DEL MARCO LEGAL
Legislación medioambiental
El enunciado “obligaciones en materia de protección ambiental” no equivale a
“obligaciones ambientales”, sino que aquellas son únicamente una parte de éstas. Cuando
se habla de obligaciones ambientales, con frecuencia se comete el error de considerar
únicamente a aquellas obligaciones derivadas de la Ley General del Equilibrio Ecológico y
la Protección al Ambiente (LGEEPA), interpretación que desde luego es incorrecta, las
obligaciones ambientales aplicables a la industria van mucho más allá de aquellas
establecidas en la LGEEPA, ya que hay obligaciones en materia ambiental, cuya fuente son
las normas laborales; asimismo, existen obligaciones ambientales procedentes de normas
sanitarias; y por si fuera poco, hay regulaciones ambientales provenientes de leyes estatales
o municipales. En este sentido, las obligaciones ambientales pueden dividirse en tres tipos:

Obligaciones en materia de protección al ambiente: Son aquellas a que debe
sujetarse la industria con la finalidad de proteger el ecosistema y los elementos
naturales. Es decir, este tipo de ordenamientos inciden en la protección hacia el
exterior de la empresa, regulando la protección del aire, de los mantos acuíferos, del
suelo y el subsuelo, el origen de estas obligaciones está, principalmente, en la
LGEEPA, la Ley de Aguas Nacionales (LAN) y sus respectivos reglamentos y las
Normas Oficiales Mexicanas (NOM) que emanan de ambas leyes.

Obligaciones en materia de medio ambiente laboral: Son aquellas cuyo objetivo
es proteger el medio ambiente dentro de la empresa y las condiciones laborales de
los empleados. Obviamente, su alcance es menor al de las obligaciones en materia
de protección al ambiente, ya que solo se circunscriben al ámbito laboral. Este tipo
de obligaciones se originan en la Ley Federal del Trabajo (LFT), pero
principalmente en el Reglamento Federal sobre Seguridad e Higiene (RFSH) y en
las NOM que de ahí derivan.

Obligaciones en materia sanitaria: Son aquellas que emanan de la ley general de
salud y los reglamentos que de la misma se derivan y tienenque ver con la
afectación de la empresa a su entorno con elementos contaminantes, como el ruido,
el agua de desecho, humos y gases. o incluso residuos peligrosos o radioactivos.
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La legislación en materia ambiental se ha incrementado en forma sustancial durante los
últimos años. Actualmente existe una cantidad importante de leyes, reglamentos, NOM y
otras disposiciones jurídicas, que ya sea de forma directa o indirecta, regula la protección al
medio ambiente.
Derivado de lo antes expuesto, los principales ordenamientos jurídicos aplicables en
materia ambiental para cada uno de los tres tipos de obligaciones ambientales son:
1. Marco jurídico aplicable a las obligaciones en materia de protección
ambiental.
•
Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al Ambiente.
•
Reglamento de Residuos Peligrosos.
Reglamento de Impacto Ambiental.
•
•
Reglamento sobre Contaminación Atmosférica.
•
Reglamento de Ruido.
Ley de Aguas Nacionales
•
•
Reglamento de LAN
•
NOM en materia de protección ambiental.
•
Reglamento para el transporte terrestre de materiales y residuos
peligrosos.
Leyes, reglamentos y disposiciones locales.
•
2. Marco normativo aplicable a las obligaciones en materia de medio
ambiente laboral.
•
Ley Federal del Trabajo
Reglamento Federal sobre Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de
•
Trabajo.
•
NOM en materia de seguridad, higiene y medio ambiente de trabajo.
•
Leyes, reglamentos y demás disposiciones locales.
3.
Marco normativo aplicable a las obligaciones en materia sanitaria.
•
Ley General de Salud.
•
Reglamentos de la LGS
•
NOM en materia sanitaria
•
Leyes, reglamentos y demás disposiciones locales.
Observese que aun cuando la Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al
Ambiente no es la única fuente de obligaciones ambientales; si es la más importante, en
virtud de que contempla la mayor parte de las obligaciones relacionadas con la protección
del medio ambiente. La LGEEPA fue publicada en el Diario Oficial de la Federación
(DOF) el 28 de enero de 1988. Adicionalmente es la Secretaria de Medio Ambiente y
Recursos Naturales (SEMARNAT), la encargada dentro de la estructura federal de dirigir
la politica ambiental del país. Despues de la promulgación de la LGEEPA, se fueron
elaborando y publicando los reglamentos de dicha ley como los de Emisiones a la
Atmosfera, Residuos Peligrosos, Impacto Ambiental y Ruido. En 1996 la LGEEPA fue
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modificada, para actualizarla en función de los avances que en materia ambiental se fuerón
dando en el plano global, esto ocasiono que muchas de las disposiciones contenidas en los
reglamentos, quedaran obsoletas, haciendose necesaria una actualización de dichos
reglamentos en función de las disposiciones vigentes en la Ley.
6. EL ASPECTO CONTABLE
El término contabilidad ha sido ampliamente definido, en un afan por tomar una de esta
definiciones, se puede aplicarr la siguente:
“Es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir
información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad
económica en términos cuantitativos en todos sus niveles organizativos, mediante la
utilización de un método específico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el
fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y
control internas” (Amador et al, 2011)
La contabilidad, como ciencia que es, constituye un sistema informativo que emite datos
estructurados y relevantes de los distintos entes que componen la realidad económica. Estos
datos, tras ser analizados e interpretados, son empleados por las empresas para controlar los
recursos con los que cuenta y tomar las medidas oportunas y adecuadas. Para que la
información financiera sea de utilidad para sus usuarios, ha de satisfacer una serie de
requisitos, como los señalados por Amador et al.





Objetiva. Ante un mismo dato, cualquier usuario debe interpretar lo mismo.
Creíble. La información ha de ser fidedigna.
Oportuna. Un dato que llega a destiempo, no vale para nada, o para poco.
Clara y asequible. Estos datos han de ser lo suficientemente comprensibles,
puesto que son muchos los sujetos que los han de utilizar.
Completa. No debe ocultar partes de la realidad económica.
Algunos hechos económicos no se pueden medir con exactitud, por lo que una
buena aproximación debe satisfacer los requisitos anteriores. La información contable se
elabora siguiendo un método específico, que es desarrollado por las instancias pertinentes,
en México la normatividad para el tratamiento de la información financiera y contable es
proporcionada por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C.
(CINIF) que para los Contadores Públicos llega por medio del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C. (IMCP). Esta normativdad se integra en las Normas de
Información financiera (NIF) Este método basado en las NIF, recoge, clasifica y sintetiza
los acontecimientos, que pueden resultar importantes para sus usuarios. Las consecuencias
de estos hechos, generalmente, se expresarán en unidades monetarias.
Los datos así obtenidos se plasman en documentos de síntesis que son los estados
financieros y/o contables. La información que se difunde al exterior de la unidad
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económica, ha de ser útil para que los distintos agentes económicos aumenten sus
posibilidades de acumulación de recursos.
Contabilidades Especiales.- La contabilidad como lenguaje de los negocios debe
satisfacer las expectativas de cada uno de los usuarios; como los fines son múltiples sería
prácticamente imposible diseñar información financiera hecha a la medida de cada uno de
ellos, es por esta razón que la contabilidad presenta información financiera general que
pretende abarcar y satisfacer las necesidades de todos los usuarios externos
simultáneamente.
Dada la situación anterior se puede establecer que existen dos áreas en las que se divide la
contabilidad, dependiendo del tipo de usuario al cual se le presente la información: la
contabilidad financiera que está enfocada a usuarios externos, y la contabilidad
administrativa enfocada a usuarios internos. Es importante señalar que la fuente de
información contable es la misma, dentro de la empresa, no se siguen dos procesos
contables diferentes uno financiero y uno administrativo, sino que partiendo de la misma
información, los reportes generados pueden ser distintos, dependiendo del tipo de usuario al
que vaya dirigido.
Contabilidad financiera.- Se define la contabilidad financiera como “la técnica que se
utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada
en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de
ciertos eventos identificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica”.(Robles y
Alcérrera, 2000)
Contabilidad administrativa.- La contabilidad administrativa es “la información contable
generada en una empresa, expresada tanto en términos monetarios, como en no monetarios,
para la toma de decisiones de la administración de un ente económico”. ”.(Robles y
Alcérrera, 2000)
Además de la contabilidad financiera y administrativa, existen distintas fases especializadas
que forman parte de la contabilidad general, como por ejemplo la contabilidad de costos
que se dedica a clasificar y recopilar información de los costos corrientes y en perspectiva.
La contabilidad fiscal, por su parte, está fundamentada en la legislación impositiva de cada
país. También pueden distinguirse, entre otras, la contabilidad de la rama de la
construcción, la minera, la hotelera. La sociedad y de manera especial las empresas han
entendido que las normas ambientales de una u otra forma repercuten dentro de cada
organización, por lo que surge la “Contabilidad Ambiental”, incorporándose, así a la fila
de las contabilidades especiales.”
Contabilidad ambiental.- Velez, et al. (2007) hacen referencia de que para hacer frente a
los problemas de conservación del medio ambiente, las empresas cuentan con muchos
procedimientos y técnicas de administración, varias de las cuales están directamente
relacionadas con las funciones de la contabilidad. La contabilidad ambiental, nace entonces
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por la necesidad referida a la forma de cuantificar, registrar e informar los daños causados
al medio ambiente y las acciones preventivas o correctivas necesarias para evitarlas, o
incluso los costos que el cumplimiento de la legislación ambiental ocasiona.
Con la aparición del problema ambiental, a nivel mundial, la contabilidad pasó a ser parte
integral en el manejo de dicho problema, porque las empresas cuentan con procedimientos
y técnicas necesarios para identificar, cuantificar y registrar los daños que se causan al
medio ambiente y a través de la Auditoría Ambiental fijar los procedimientos que permitan
mejorar las medidas de protección al mismo. Los países desarrollados como Alemania,
España, Inglaterra, o Estados Unidos, se han identificado plenamente con el problema
ambiental y han abierto las puertas en la información financiera para registrar como costos,
del gobierno y de las organizaciones, los daños ambientales que se causen, lo que dio lugar
a utilizar términos que se identifican con la contabilidad ambiental como, Contabilidad de
gestión ambiental, Contabilidad Ecológica y Contabilidad Medioambiental, entre otros.
7. INTEGRACIÓN DE LA SOLUCIÓN
Una de las técnicas mas usuales en la profesión contable, es el análisis e interpreatación de
la información; para este trabajo se ha hecho un acopio de información, principalmente a
traves de los tres apartados del presente trabajo tratados anteriormente. Enfocando esta
información hacia un resultado factible, se considera pertinente efectua un análisis e
interpretación, que se puede iniciar con un diagrama como el siguiente:
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y Contables
Explicando un poco, en el diagrama anterior se observa que al igual que en cualquier
proceso contable, se inicia con un acopio de información, que debe ser analizada,
clasificada y registrada; en el caso de la información contable ambiental, esta información
debe ser tratada con un enfoque legal y ambiental, adicionalmente al tradicional enfoque
financiero contable. Procesos similares son utilizados en forma habitual para diversos fines;
como ejemplo puede mencionarse el caso de la información fiscal, que una vez procesada
sirve para la integración de las declaraciones de impuestos, mismas que en alguna forma
constituyen los estados financieros para efectos fiscales que atienden las disposiciones
fiscales aplicables.
La información ambiental, una vez que ha pasado por los “filtros” de carácter legal
definidos en función de la normatividad ambiental (LGEEPA, reglamentos y demás leyes
aplicables), pasa por los filtros ambientales propiamente dichos, definidos por las
actividades habituales de la empresa, para llegar a la fase de registro contable y de ahí a la
integración en los estados financieros.
8. PROPUESTA Y CONCLUSIONES.
El reconocimiento, la medición y valoración, así como la presentación y revelación de la
información, constituyen el esquema a seguir en la preparación y presentación de los
estados contables. Al finalizar este trabajo de investigación, para el registro contable se
propone ampliar el sistema de registros tradicional, pero haciendo enfásis en las cuentas
que contienen conceptos o partidas que pueden clasificarse como ambientales. En el caso
de las “Cuentas de Balance”, puede hacerse uso de las “Cuentas de Orden”, valioso
elemento de la contabilidad, para registrar derechos y obligaciones contingentes.
En tanto que para las “Cuentas de Resultados” pueden emplearse las subcuentas de costos o
gastos necesarias, todas con su respectiva inclusión en manual de contabilidad, en donde se
precise su empleo y conceptos de cargo y/o abono. El registro contable se complementa con
el estado financiero que puede denominarse “Estado de Costos Ambientales”, el cual
contendrá toda la información de carácter ambiental y que será de utilidad para la toma de
decisiones sobre este importante concepto, que día con día cobra mayor relevancia.
Una parte del problema es que para un buen número de contadores, aun no existe la
conciencia frente a los graves problemas actuales como son los ambientales, problemas que
habrán de solucionarse si se quiere sobrevivir. Ante esta situación, las prácticas de la
Contabilidad Ambiental constituyen el fomento de la ética profesional del Contador
Público, dando cumplimiento a los postulados de Responsabilidad hacia la Sociedad que el
Código de Ética enmarca. Es importante hacer parte de la formación profesional el
concepto de sustentabilidad y fomentar una verdadera cultura ambiental.
Para los usuarios internos de información contable, es importante contar con información
completa y real, ya que de esta dependen las decisiones que se tomen para un mejor
desarrollo de la organización. Al ser la “Contabilidad Ambiental” un concepto de reciente
creación, las empresas se pueden enfrentar con debilidad de la conversión de elementos
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y Contables
ambientales a términos monetarios. Sin duda es la mayor desventaja que este sistema tiene,
ya que los criterios que se toman en cuenta al otorgar un valor económico a los recursos
naturales, son muy subjetivos y dependen mucho del criterio de la persona que asigne
dichos valores. No obstante lo anterior, el Desarrollo Sustentable es un tema que día con
día está cobrando mayor importancia en las empresas en México. Es importante destacar
que éste no es un tema de filantropía, sino del análisis integral del desempeño de la
organización bajo tres pilares: a), el económico, relativo a la necesidad de que la empresa
sea rentable para perdurar en el tiempo; b), el social, que atiende los impactos tanto
externos como internos de esta índole que pudieran tener realación con las operaciones de
la empresa; y c), el ambiental, que cuida el impacto que pudiera ejercer la operación de la
empresa sobre el medio ambiente y los recursos naturales.
Gracias a los estudiosos que trabajan día con día de manera mundial, es probable que
pronto se definan estándares claros y obligatorios que determine los criterios cuantitativos y
cualitativos de información ambiental, que las organizaciones deben revelar, indicando de
igual forma que dicha información debe ser revisada por auditores independientes, que
garanticen no sólo el efectivo cumplimiento de los procedimientos, sino ante todo su
orientación hacia la sustentabilidad.
Finalmente con este trabajo se hace la exhortación a la adopción de modelos de operación
que favorezcan el mejoramiento y conservación del medio ambiente, todos somos
responsables; individuos y personas morales. El tema de la responsabilidad social de las
empresas, ahora tan de voga, también incluye la cuestión ambiental, concluyéndose con
esta frase, tomada de la Carta de la Tierra.
“Que el nuestro sea un tiempo que se recuerde por el despertar de una nueva
reverencia ante la vida. Por la firme resolución de alcanzar la sustentabilidad. Por el
aceleramiento en la lucha por la justicia y la paz. Y por la alegre celebración de la vida.”
9. BIBLIOGRAFIA Y FUENTES DE INFORMACIÓN
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Diseño de un Sistema de Productividad para una empresa de servicios de remolque
portuario.
1
Dalia Esmeralda Montiel Cabrera [email protected]@hotmail.com Instituto Tecnológico de Orizaba
2
Iván Omar Notario Martínez
[email protected]
Instituto Tecnológico de Orizaba
3
[email protected]
Instituto Tecnológico de Orizaba
Dr. Guillermo Cortés Robles
Resumen
La presente investigación se enfocó en una empresa de servicios de remolque portuario con
el propósito de obtener indicadores clave de sus procesos contemplando indicadores
ambientales, de su productividad y de su rentabilidad con el propósito de agrupar esta
información en un cuadro de mando integral. El objetivo es supervisar mediante un tablero
de control, el impacto que tendrá en la productividad de la empresa una serie de iniciativas
orientada a mejorar el desempeño. El sistema de productividad en la compañía permitió
identificar los procesos clave, establecer el mapa de procesos de la organización e implantar
el pensamiento estratégico derivado de un diagnóstico obtenido con tres herramientas
fundamentales: el análisis PEST, el análisis FODA y el análisis CAME. La información
obtenida se complementó con una serie de indicadores de control desarrollados bajo la
óptica del método ERP o método de evaluación rápida de la productividad. Estos elementos
representan los fundamentos para el desarrollo de un sistema de productividad de la
empresa de servicios de remolque portuario.
Palabras clave: Productividad, rentabilidad, pensamiento estratégico, indicadores,
evaluación rápida de la productividad (ERP)
Abstract
The present research was focused in a towage company with the objective of obtaining key
indicators of the processes, environmental indicators, indicators about its productivity and
its profitability to group the information using a balanced scorecard. The aim is supervise
through a control board, the impact that initiative series designed to improve performance
going to have in the company´s productivity. In the company, the productivity system
allowed to identify the key processes, to establish the company process mapping and
implement the “strategic thinking” obtained from three fundamental tools: PEST Analysis,
SWOT Analysis and CAME analysis. The information obtained was complemented by a
control indicators developed under the perspective of the QPA method or manual on quick
productivity appraisal. These elements represent the foundations to the development of the
system productivity to the towage company
1
L.A. Dalia Esmeralda Montiel Cabrera estudiante del tercer semestre de la Maestría en Ingeniería
Administrativa, Instituto Tecnológico de Orizaba, [email protected]
2
Ing. Industrial Iván Omar Notario Martínez estudiante del tercer semestre de la Maestría en Ingeniería
Administrativa, Instituto Tecnológico de Orizaba, [email protected]
3
Doctor en sistemas industriales en el Instituto Nacional Politécnico de Toulouse, Francia. Actualmente
profesor investigador en el Instituto Tecnológico de Orizaba, candidato en el S.N.I., [email protected]
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Key words: Productivity, profitability, strategic thinking, indicators, manual on quick
productivity appraisal (QPA).
Introducción
En la actualidad, el medir a los servicios es una tarea complicada debido a la complejidad
de sus entradas y salidas. A partir de los años 90 se intensificó la investigación sobre
modelos para evaluar la calidad y productividad de los servicios, sin embargo, el establecer
indicadores requiere de un trabajo arduo y constante. Las organizaciones de servicios de
remolque portuario, deben tener especial atención en el “cómo” de la medición de sus
procesos, debido a que es indispensable que ganen licitaciones. La experiencia de la
empresa bajo análisis en este documento, señala que sólo aquellas organizaciones
productivas y rentables, tendrán un alto grado de competitividad que les permitirá
mantenerse vigentes en este sector.
Para la implementación de un sistema de productividad en la Compañía de Remolque
4
Portuario, S.A. de C.V. (CRP) empresa que realiza servicios de remolque portuario, se
necesitó adecuar un sistema que le permitiera en la actualidad y en trabajos futuros ser
competitiva; la necesidad de la CRP para implementar un sistema de productividad radica
en dos razones: la primera es ganar más licitaciones y la segunda es implementar un
sistema de gestión de la calidad (SGC) para obtener la certificación en ISO 9001.
Para estas razones fundamentales, se necesitó de un sistema desarrollado específicamente
para los requerimientos de la empresa y que permitiera visualizar lo siguiente:
 El establecimiento del pensamiento estratégico de la empresa,
 La delimitación de los procesos críticos,
 La elaboración del mapa de procesos organizacional
 Indicadores que den información sobre la empresa y su comportamiento, que
concedan llevar un control
 Plantear objetivos estratégicos y de gestión,
 Conjuntar todos los elementos en un cuadro de mando que se manipule mediante un
tablero de control.
La productividad determina en gran medida el grado de competitividad de las empresas,
debido a que al hablar de alta productividad, se habla de la calidad que la empresa tiene
para el desempeño de sus labores; este binomio no está separado sino que se complementa,
y el camino tomado para plasmarlo es la utilización de un cuadro de mando.
Marco teórico
La productividad se define como la cantidad de producción de productos o servicios en
relación con los recursos utilizados para obtenerlos. A la productividad se le determina
como el uso eficiente de recursos “tierra, trabajo, capital, materiales, información y
4
Se ha puesto un nombre diferente debido a que la empresa pide discreción con sus datos
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energía” llevadas a cabo en la producción de distintos bienes y servicios (Prokopenko,
1991). Para medir la productividad se utiliza la ecuación 1.
Ecuación 1. Medición de la productividad (Prokopenko, 1991)
El indicador que usualmente se utiliza para medir a la productividad en el sector servicios
es la relación entre producción y mano de obra; según (Cuadrado Roura & Maroto Sánchez,
2006), este indicador puede ser cuestionado, debido a que el valor añadido de algunas
ramas de servicios, especialmente tendiendo el caso de las organizaciones no destinados a
la venta, equivale, en sí, al uso y costo del factor trabajo.
Existen factores que afectan a la productividad y la medición de la organización. La mejora
que se de en la productividad consiste en la identificación correcta de estos elementos y del
uso que se le dé. La clasificación dada por Prokopenko (1991) basada en un informe de
seminario sobre el aumento de la productividad mostrada en su libro, indica que existen dos
clases principales de factores que son:
Factores externos.- Factores que la empresa no puede controlar.
 Ajustes estructurales.- En este aspecto influyen los cambios tecnológicos, los
cambios demográficos.
 Recursos naturales.- En este factor los recursos naturales de mayor importancia son
los de mano de obra, tierra, energía y materias primas.
 Administración pública e infraestructura.- Las políticas, estrategias y programas
estatales impactan en la productividad.
Factores internos.- Factores que la empresa sí puede controlar, estos a la vez se clasifican
en dos grupos:
 Factores duros.- Estos factores no fácilmente son cambiables:
Producto.- Indica el grado en que se satisfacen las exigencias del sistema de producción. El
producto debe estar disponible en tiempo y forma con un precio competitivo.
Planta y equipo.- Elementos importantes para el mejoramiento de la productividad
mediante aspectos como el mantenimiento en la planta asegurando su funcionamiento
óptimo, aumento de capacidad de planta (si es necesario), control de flujos evitando cuellos
de botella, reducción de tiempos de preparación al igual que de tiempos de máquinas
paradas.
Tecnologías.- Mediante la automatización y usos de tecnologías de la información,
inteligencia artificial entre otros, la empresa se puede aumentar la productividad.
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Materiales y energía.-La disminución del uso de estos elementos impacta en la
productividad, haciendo que mejore. Los aspectos clave en este punto son: el rendimiento
del material, uso y control de desecho de obras, perfeccionamiento de los materiales,
empleo de materiales con innovación, mejoras en el índice de rotación, búsqueda de
proveedores eficientes (Prokopenko, 1991)
 Factores blandos.- “La correcta gestión del personal toma especial trascendencia
como recurso clave en las empresas competitivas del presente y del futuro”
(Quesada Castro & Villa Arenas, 2007). Entre los denominados blandos se tiene:
Personas.- Cada persona que desempeña un trabajo en la organización, realiza su trabajo de
una manera la cual puede ser eficaz, eficiente o no serlo. Para este aspecto influye la
motivación, la cual puede ser dada en la empresa mediante un conjunto de valores
favorables impactando en la actitud positiva de los trabajadores, al igual del uso de
incentivos financieros o no financieros para el reconocimiento del trabajo del personal,
aunado a este aspecto, el tomar en cuenta las opiniones de los trabajadores operativos para
las metas, influye de manera importante, los sueldos y salarios, continuación de estudios,
seguridad social seguridad en el empleo, entre otros.
Organización y sistemas.- Las organizaciones orientadas con sistemas dinámicos y flexibles
permiten mejorar la productividad.
La medición mostrada anteriormente según el informe de Prokopenko (1991), está enfocada
hacia las empresas de manufactura, sin embargo, en servicios, si bien se ocupan ciertas
medidas como referencia, se deben contemplar aspectos de intangibilidad característicos
del servicio en particular. La clasificación para la medición de la productividad en los
servicios se basa en 3 términos: complejidad de entradas y salidas, grado de personalización
y nivel de agregación (Curtis P. & Sydney, 1990). Las medidas de productividad están
expresadas de acuerdo a la relación de los resultados o salidas de los procesos del servicio y
los recursos o entradas requeridos para operarlos. La calidad del servicio al cliente es
variable, puesto que mientras en la manufactura esta es identificable en cuanto a aspectos
técnicos del producto, en el servicio es definido por las expectativas del cliente.
Por otra parte, los servicios tienen muchos atributos observables en términos de tiempos de
espera y velocidad de entrega, características físicas (limpieza, temperatura, color),
efectividad, experiencia, cortesía, etc. Cada servicio continuará el desarrollo de sus medidas
relevantes para su giro en particular (Curtis P. & Sydney, 1990).
Es necesario empezar por medir a la empresa primordialmente por los factores internos, de
acuerdo a sus factores duros y blandos; aunado a esto, existen diferentes métodos para
evaluar la productividad, es el caso del método evaluación rápida de la productividad (ERP).
Método de evaluación rápida de la productividad (ERP)
Este método desarrollado en el Centro de Desarrollo de la Productividad de la Academia de
Desarrollo de Filipinas, es un método de verificación y control de cuentas integrado que
incorpora un diagnóstico y un programa de mejoramiento de la productividad que, de
preferencia, abarque a toda la empresa. El ciclo de inspección de la Productividad se
muestra en la figura 2:
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Figura 1. Ciclo de inspección de la Productividad (Prokopenko, 1991)
Para tener un diagnóstico y un programa de mejoramiento de la productividad, se debe
descomponer al servicio en procesos clave de la empresa, para esto, se requiere de la
Gestión por procesos.
Gestión por procesos
La gestión por procesos admite que la actividad fundamental en las organizaciones es
administrar sus procesos constantemente mediante un enfoque transversal (Medina Giopp,
2005). La gestión por procesos no busca dividir por departamentos y siguiendo un objetivo
separado a la empresa, sino que busca resaltar cuáles son los procesos generadores de valor
(los que elaboran el bien o el servicio) y conjuntarlos para encaminarlos a un objetivo
global.
La importancia de la gestión por procesos recae en “conectar” a cada proceso de la
organización para que la alta gerencia y los trabajadores en general, entiendan el flujo que
recorre en la organización de inicio a fin; evitando así estar de manera aislada en el
departamento o área que corresponda, permitiendo tener una visión sistémica. Un proceso
se define como “el conjunto de métodos, materias primas, personas, máquinas, medio
ambiente, recursos que como resultado de su interacción generarán valor agregado y
transformación, con los que se crean productos y servicios para los clientes” (Fontalvo
Herrera & Vergara Schmalbach, 2010). Existen tres tipos de procesos, los procesos
estratégicos, los procesos operativos y los procesos de apoyo (Riveros Silva, 2007).
Indicadores. Según Michael Hammer y James Champy (1994), se aplican tres criterios
para escoger a los procesos críticos, el primero de ellos es “…disfunción: ¿Qué procesos
están en mayores dificultades? El segundo es importancia: ¿Cuáles ejercen el mayor
impacto en los clientes de la empresa? El tercero es factibilidad: ¿Cuáles de los procesos de
la compañía son en este momento más susceptibles de…” un cambio (Hammer & Champy,
1994). Para saber cómo se encuentra una organización al igual que el saber si se están
haciendo las cosas bien se necesita de indicadores. Estos son soportes de información en
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expresión numérica cuyo dato permiten hacer un análisis y así tomar decisión sobre los
parámetros de control correspondientes. “se han de identificar dentro de cada área crítica
una batería de ratios o indicadores que sean útiles, en términos generales, para una correcta
gestión de la misma. De entre ellos, se deberá seleccionar para cada área funcional los que
resulten más adecuados para las necesidades informativas de la misma sobre la base de las
decisiones a tomar por su responsable y el grado de formación de éste” (Díaz García, 2012)
Metodología
La metodología implementada en el desarrollo de la presente investigación consta de siete
fases que son:
 Fase 1. Recolección de información de los procesos; con esta primera fase se obtuvo
la información relevante de los procesos de la compañía para realizar su mapa de
procesos y ubicarlos de acuerdo a su clasificación (estratégicos, clave, de apoyo), el
apoyo de esta fase hacia el objetivo de la investigación fue el ubicar los procesos
clave para la medición.
 Fase 2. Establecimiento del proceso estratégico/Análisis de entorno; la fase dos
consistió en redefinir y establecer el pensamiento estratégico de la empresa, La
finalidad de la fase 2 fue visualizar el camino que deberán seguir los indicadores de
productividad del proyecto, para crear sinergia en la organización.
 Fase 3. Establecimiento de un método de medición de la productividad; con esta
fase se pretende indicar la evaluación de la productividad en la empresa, la cual
incluyera su productividad y su rentabilidad, para lo cual se optó por utilizar el
método de Evaluación Rápida de Productividad (ERP), detallado en el marco
teórico del presente artículo.
 Fase 4. Establecimiento de los indicadores para las perspectivas establecidas; Esta
fase permitió delimitar los indicadores clave para las áreas de oportunidad críticas
mediante la identificación de los procesos clave de la empresa.
 Fase 5. Programa de mejoramiento de la productividad; esta fase que se encuentra
en desarrollo, permitirá aplicar las mejoras de acuerdo a los indicadores de
productividad y rentabilidad identificados en la fase 3 y 4.
 Fase 6. Creación de un mecanismo que integre el sistema de administración de la
productividad; El mecanismo a elaborar apoyará a la manipulación del sistema de
productividad, el cual se establecerá en un tablero de control.
 Fase 7. Evolución del sistema de administración de la productividad; se estudiará el
impacto del sistema de productividad en la CRP.
Desarrollo
Fase 1. Recolección de información de los procesos
Para proceder a elaborar los procesos clave de la empresa, se reunió con el equipo de
trabajo. En una junta, se identificó que para que todas estas actividades de servicio de
remolque se realicen, es necesario contar con tres procesos clave que son:
 Proceso de licitaciones.
 Comienzo del servicio de remolque portuario.
 Realización del servicio de remolque portuario.
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Teniendo identificados los procesos clave, se prosiguió a elaborar el mapa de procesos de
CRP, el cual está dividido en: procesos estratégicos, procesos clave y procesos de apoyo
como se muestra en la figura 2.
Figura 2. Mapa de procesos de la CMM
Fase 2. Establecimiento del proceso estratégico/Análisis de entorno
La segunda fase consistió en establecer el pensamiento estratégico de la empresa al igual
que ver su análisis de entorno con el uso de las herramientas de análisis PEST, análisis
FODA y análisis CAME. La misión de la empresa CRP quedó de la siguiente manera:
Proveer servicios de remolque portuario a empresas navieras de una manera
eficiente, responsable y profesional mediante un equipo de trabajo comprometido en
brindar el servicio a nuestros clientes, acorde a sus necesidades con calidad,
empleando la mejora continua en los procesos y siendo la compañía respetuosa con
el medio ambiente y el marco legal en vigor.
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La visión de la empresa CRP se estableció así:
Incursionar en todos los
puertos nacionales
mediante la obtención de
nuevas licitaciones para
llegar a ser líder en el
servicio de remolque
portuario
La clasificación dada por Prokopenko (1991), indica que uno de los dos factores principales
de medición e la productividad es el factor externo, el cual no se puede controlar, pero sí
analizar, para esto se ocupó la herramienta de análisis PEST.
Análisis PEST. Para la estructura de las estrategias, es necesario desarrollarlas una vez que
se ha realizado un análisis de entorno. La realización del análisis de entorno, le ayudará al
sistema de administración de la productividad a realizar indicadores con hechos y datos
concretos, para no llegar a incurrir en equivocaciones.
Para el caso del análisis externo, se ocupa una herramienta útil que adecua mediante sus
factores políticos, económicos, sociales y tecnológicos (Martínez Pedrós & Milla Gutiérrez,
2005), los elementos necesarios para obtener información. Para realizar este paso, se
presentó ante la alta gerencia de la empresa la información recabada mediante el Análisis
PEST, con el apoyo de diapositivas para la exposición. Una vez realizado el análisis de
entorno, se reunió la información obtenida en una herramienta que permite identificar los
aspectos clave, llamada análisis FODA, con la cual la empresa alinea las actividades
internas con las actividades externas para tener éxito, los aspectos clave se plasman en una
matriz. El análisis FODA cuenta con dos perspectivas que son la perspectiva interna y la
perspectiva externa que son fortalecidas con el análisis CAME que es una herramienta de
diagnóstico estratégico utilizado después de haber realizado el análisis FODA, para definir
el tipo de estrategia en una empresa; lo que se busca con el análisis CAME es corregir
debilidades, afrontar las amenazas, mantener fortalezas y explotar las oportunidades. El
resultado de la aplicación del análisis FODA Y CAME se muestra en la figura 3:
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Análisis FODA/CAME
Figura
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3.
Análisis
FODA/CAME
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Fase 3. Establecimiento de un método de medición de la productividad
La identificación de las áreas de oportunidad de los procesos, se realizó mediante la elaboración de diagramas de flujo de cada
proceso clave. Para el proceso clave de licitaciones, comienzo de servicio de remolque portuario y realización del servicio de
remolque portuario; las áreas de oportunidad se muestran con líneas punteadas en sus respectivos diagramas de flujo:
(1)
(2)
(3)
Inicio
Análisis de las bases de
licitación
Inicio
Contratación de empresas de
bienes y servicios para la
asignación de recursos para el
proceso de 3
Inicio
Programación de los
movimientos del puerto
Ejecución de la maniobra
Fin
Fin
Recepción de aclaraciones de
cobro de cliente
Fin
Figura 5. Diagrama de flujo de licitaciones (1), comienzo de servicio de remolque portuario (2) y realización del servicio de remolque
5
portuario
(3)
de
CRP.
5
No se colocaron todos los subprocesos de la empresa, solamente los críticos debido a la discreción que pide la empresa para sus datos.
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Los diagramas de flujo permiten ver las áreas de oportunidad de los procesos de la CRP.
Para el proceso de licitaciones, las áreas de oportunidad son: Análisis de las bases de
licitación; para el proceso comienzo del servicio de remolque portuario, las áreas de
oportunidad son: contratación de empresas de bienes y servicios para la asignación de
recursos en el proceso 3; y para el proceso de realización del servicio de remolque portuario,
las áreas de oportunidad son: Programación de los movimientos del puerto asignados a cada
remolcador de acuerdo al tamaño de la embarcación, ejecución de la maniobra y recepción
de aclaraciones de cobro de cliente.
Fase 4. Establecimiento de los indicadores para las perspectivas establecidas
El identificar las áreas de oportunidad permitió saber dónde medir como primera instancia,
por lo que se asignaron los indicadores para evaluar el servicio de remolque portuario de la
CRP, los cuales son:

Indicadores de los procesos clave y técnicos:
Disponibilidad del remolcador.- Este indicador se determina por el número de servicios de
remolque portuario que no se hayan iniciado de manera inmediata con respecto al horario
programado.
Tiempo medio de operación.- Este indicador mide el tiempo que transcurre desde que la
CRP cuenta con todos los medios para iniciar el servicio y se presta el servicio.
Número de servicios no atendidos.- Aquellos que exceptuando las causas de fuerza mayor,
no se pudieron dar a la agente naviero.
Incidencias.- Este indicador mide en porcentaje las incidencias que ocurren hasta que el
buque atraca.
Número de reclamos y quejas.- Con este indicador se presenta el número de reclamos y
quejas por parte del agente naviero por la prestación del servicio de remolque y su grado de
importancia.

Indicadores ambientales6:
Materiales utilizados por peso o volumen.- Este indicador describe la contribución de la
CRP sobre el esfuerzo empleado en reducir el uso de materiales, como lo son: de oficinas y
de operación.
Consumo directo de energía desglosado por fuentes primarias.- Este indicador mide la
energía requerida por la empresa para el funcionamiento de sus instalaciones (áreas
administrativa y operativa)
Emisiones totales directas e indirectas de gases de efecto invernadero en peso.- Este
indicador estima las emisiones de gases de efecto invernadero producidas en consecuencia
a la actividad de la empresa CRP con el objetivo de reducirlas. Las emisiones directas son
las emisiones de CO2 hechas por vehículos debido al consumo de gasolina y emisiones de
6
Para la elaboración de estos indicadores se tuvo como referencia la memoria de sostenibilidad de la
Autoridad Portuaria de Ceuta (2009)
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gasolina; las emisiones indirectas son las emisiones de CO2 por el consumo de energía
(KW/h)
Residuos generados por los buques.- Este indicador monitorea el desempeño de la empresa
para la reducción de la generación de residuos para la protección del medio marino.
Derrames accidentales.- Con este indicador se conocen los derrames de aceites,
combustibles, sustancias químicas producidos por vertidos accidentales de hidrocarburos o
realizados debido a la negligencia de operación.

Los indicadores para determinar la productividad y rentabilidad según los
estados financieros tomados del método de evaluación rápida de la
productividad (ERP) de la CMM son:
Relaciones de la rentabilidad primaria.
a)
b)
c)
d)
Relaciones de rentabilidad secundaria.
a)
b)
c)
d)
:
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Conclusiones
La metodología propuesta hace énfasis a siete fases destinadas a desarrollar e implementar
un sistema de productividad para la empresa de servicios de remolque portuario Compañía
de Remolque Portuario S.A. de C.V. De la fase 1 a la 4, se muestra la importancia de reunir
elementos precisos como son la productividad, rentabilidad diagnóstico estratégico, gestión
de procesos. Con el apoyo de esta metodología se ha implementado gran parte del sistema
de productividad en la empresa, lo cual es relevante pues se tienen ya los cimientos para
seguir trabajando en la mejora de la prestación de servicios. Estas fases han permitido que
los trabajadores estén trabajando para la elaboración de metas y objetivos de sus
actividades para que estén encaminadas hacia la razón de ser de la empresa. Estos objetivos
se plasman con la ayuda del análisis FODA/CAME cuyas estrategias se realizan para
permanecer en el mercado. Mediante la gestión por procesos se obtuvieron los indicadores
clave; debido al establecimiento de la misión de la empresa, se ubicaron los indicadores
ambientales con los cuales se mide el respeto que la empresa busca hacia el medio
ambiente; y de igual manera se ubicaron los indicadores primarios y secundarios para la
productividad y rentabilidad mediante la herramienta de evaluación rápida de la
productividad (ERP).
Las fases que se encuentran en desarrollo son: Fase 5. Programa de mejoramiento de la
productividad; Fase 6. Creación de un mecanismo que integre el sistema de administración
de la productividad y Fase 7. Evolución del sistema de administración de la productividad.,
en las que se tendrá como principal aportación la elaboración de un cuadro de mando en el
que se integren las perspectivas que la empresa considere deben monitorearse en el día a
día de la organización.
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ACERCAMIENTO A LA REALIDAD DE LOS COSTOS AGRÍCOLAS
CASO DE SAN JORGE NUCHITA, OAXACA.
Juan Arturo Vargas Santiago [email protected]
Universidad Tecnológica de la Mixteca
María del Carmen Bartolo Moscosa [email protected] Universidad Tecnológica de la Mixteca
Rosario Arelia Angón González [email protected] Universidad Tecnológica de la Mixteca
Resumen.
La actividad agrícola es importante para la sociedad, ya que de ella depende la soberanía
alimentaria y en su caso la generación de divisas por exportación de alimentos, o en su
defecto la dependencia alimentaria y la salida de divisas que afectan a la economía del
país.
México es un país de muchas realidades, la región norte, con la tecnificación y la búsqueda
de utilidades por medio de la mejora de procesos y la maximización de recursos, el centro
con su industria que ha desplazado a las actividades agrícolas tradicionales, extensiones de
tierra que cambiaron de uso de suelo para satisfacer necesidades más apremiantes como son
la habitación y el espacio para la industria.
El sur con sus características particulares, reserva cultural del país donde se entrelazan
múltiples expresiones culturales de las etnias que lo integran, pero a la vez en contraste con
esa riqueza cultural, se encuentra la marginación, la pobreza y el atraso tecnológico.
El impacto que han tenidos los desarrollos tecnológicos y de gestión de entidades
económicas, generados por las instituciones de educación superior supondrían que están al
alcance de todos, sin importar su ubicación geográfica; los costos como una herramienta
que soporta las decisiones que se toman en el ente económico, es aplicable en cualquier
forma de producción, ya sea industrial o agrícola.
La presente investigación tiene por objeto conocer si los productores del municipio de San
Jorge Nuchita Oaxaca, utilizan la contabilidad de costos.
Palabras claves: costos agrícolas, producción agrícola.
Abstract
Agricultural activity is important for the country, as it can create food sovereignty and
export earnings, but can also cause food dependency and outflows of foreign exchange.
Mexico is a country of many realities, the northern region, with modernization and the
pursuit of profits by improving processes and maximizing resources, the center of the
country with industry that has displaced traditional agricultural activities, the change of use
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of land to meet the most urgent needs, such as the construction of residential and industrial
areas.
The South, with its particular characteristics, cultural reserve of the country in which many
cultural expressions of ethnic groups that compose it are intertwined, however, in contrast
to the cultural wealth, marginalization, poverty and technological backwardness.
Technological advances and the management of economic entities generated by higher
education institutions have had an impact on the business; it would be available to all
people, regardless of their geographic location.
Costs as a tool to support decision-making in the economic entity, is applicable to any form
of production, both industrial and agricultural.
This research aims to determine whether the producers of the municipality of San Jorge
Nuchita Oaxaca use cost accounting.
Keywords: agricultural costs, agricultural production.
Introducción.
San Jorge Nuchita es un municipio perteneciente al distrito de Huajuapan de León del
Estado de Oaxaca, limita al norte con Santo Domingo Tonalá; al sur con San Agustín
Atenango y San Lorenzo Victoria; al oriente con San Agustín Atenango y Santo Domingo
Tonalá; y al poniente con San Lorenzo Victoria y Santo Domingo Tonalá. Su distancia
aproximada a la capital del Estado es de 291 kilómetros, y cuenta con una superficie de
67.62 km2 (Municipal, 2009).
La integran las localidades de San Jorge Nuchita, San Miguel Allende, Guadalupe de
Morelos, el Cuajilote, la colonia el mirador, San Jerónimo Nuchita y San Isidro. (INEGI,
2011).
De conformidad al censo agropecuario 2007, el municipio cuenta con 232 unidades de
producción de las cuales 228 se dedican a la agricultura, tres a la cría de ganado y una a
otras actividades; de las unidades agrícolas 96 son de riego y el resto es de temporal,
considerando que el total de hectáreas destinadas a la siembra es de 520.83, de las cuales
125.41 son de riego y 395.42 son de temporal, el 82.65 por ciento de las unidades de
producción solamente cuentan con un terreno para realizar sus actividades, el 10.33 por
ciento dos terrenos y el resto más de tres.
Los productos y la producción del año 2011, en el municipio de San Andrés Nuchita se
muestran en la Gráfica 1.
Gráfica 1
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Tomate rojo
(jitomate), 2.6
Frijol, 19.7
Papaya, 170
Maíz grano, 599.8
Fuente: producción 2011 por toneladas, elaboración propia con datos del SIAP 2011.
Como se puede observar en la gráfica 1; El cultivo de maíz es de 599.8 toneladas es
producto que más aceptación entre los productores tiene, le sigue la papaya con 170
toneladas, el frijol con 19.7 toneladas y por último el tomate rojo con 2.6 toneladas que se
siembra tanto en invernadero como en cielo abierto.
Otro elemento importante a considerar en esta investigación es la tenencia de la tierra en
este municipio como se muestra en la gráfica 2.
Gráfica 2
EJIDAL
COMUNAL
PRIVADA
DE COLONIA
PÚBLICA
0%
96%
0%
3%
1%
Fuente: Tenencia de la tierra elaboración propia con datos del INEGI.
La tenencia de la tierra que prevalece es la ejidal, que confiere los derechos de uso y goce
de la tierra, por lo que impacta en el origen de la tierra para realizar las labores agrícolas.
En el año 2007 de conformidad a los censos agropecuarios, 566.96 hectáreas eran
trabajadas por quienes se pueden considerar los “dueños”, en arrendamiento había 40.79
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hectáreas, 24.75 en préstamo y 7.5 a medias o en aparcerías. (INEGI, Censo agropecuario,
2007)
Con lo que respecta al medio utilizado para trabajar la tierra se tiene que el 47% de las
unidades que necesitan trabajar la tierra utilizan medios mecánicos, el 21 % solamente
animales y el 32% utiliza ambas.
El nivel educativo de los productores agrícolas de los 228 productores: el 60% cuenta con
alguna instrucción, la gran mayoría con primaria terminada (56% del total de productores),
una mínima parte con secundaria terminada (solamente el 3.5%) y con instrucción media
superior (el .88% de los productores); el 40% no cuenta con instrucción académica formal.
Con respecto al sexo del productor encontramos que 193 son hombres de los cuales 132
hablan alguna lengua indígena, por otra parte 39 son mujeres y 27 hablan alguna lengua
indígena.
De los datos obtenidos en el censo agropecuario se muestran los problemas a los que se
han enfrentado en esta comunidad (Gráfica 3)
Gráfica 3
Falta de
capacitación y
asistencia técnica,
1
Problema, 0
Alto costo de
insumos y
servicios, 191
Pérdida de Difícil acceso al
crédito, 3
fertilidad
del suelo, 1
Pérdidas por
cuestiones
climáticas, 218
Infraestructura
insuficiente para
la producción, 152
Problemas para la
comercialización,
Organización poco
16
apropiada para la
producción, 0
Fuente: Problemas manifestados en el censo, elaboración propia con datos del inegi (INEGI, Censo
agropecuario, 2007)
Como se puede observar, los cambios en el clima ha provocado el aumento del riesgo en la
producción agrícola y además afectaciones importantes en los costos, debido a que el precio
de los insumos incrementan y los riesgos de que no llueva es alta.
Contabilidad de costos
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La contabilidad de costos es el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para
cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio para generar ingresos o
fabricar inventarios (Salinas, 2002, pág. 6)
Para determinar la importancia de la contabilidad de costos en las unidades productivos, es
necesario conocer los objetivos de esta disciplina, que de acuerdo a C. P. Lidia Araceli de
Anda Hernández (HERNÁNDEZ, 2007) son los siguientes:
1) Compilar la información y registrar y controlar las operaciones fabriles.- para
determinar el costo unitario de la producción, valuar los inventarios y conocer la magnitud
de los resultados mediante la elaboración del estado de resultados y de otros informes
específicos, en forma objetiva, amplia y oportuna.
2) Controlar los costos en forma preventiva.- sobre los elementos productivos de la
empresa en forma preventiva y/o en forma correctiva sobre posibles irregularidades
surgidas en el desarrollo normal de las operaciones, determinando conceptos, causas y
responsabilidades.
3) Planear los costos.- en cuanto a:
a) Formulación de los presupuestos de operación y financiero.
b) Estructuración y regularización de la política de precios de la empresa.
c) Elección de políticas y alternativas en la planeación de las utilidades
La contabilidad de costos proporciona información relativa a la producción lo cual
permite llevar un control de los costos incurridos, volumen de producción, productividad,
además proporciona la base para llevar a cabo una planeación de las actividades, así como
tomar decisiones relativas al precio de venta, debido a que permite la valuación del
producto terminado y del producto en proceso.
Toda empresa que realiza procesos de producción o prestación de servicios, requiere
aplicar la contabilidad de costos.
Metodología
La presente investigación según el tipo de estudio es de tipo transeccional y descriptiva,
siendo documental y atendiendo al nivel de análisis de la información en el estudio, se
asume un enfoque cuali-cuantitativo, debido a que el propósito más relevante del estudio es
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determinar si los productores de San Jorge Nuchita, utilizan la contabilidad de costos, y de
utilizarla que consideran para calcular su costo unitario de producción.
Las técnicas empleadas fueron documentales y se partió de la recopilación de información
para enunciar las teorías que sustentan el objeto de estudio, creándose un marco teórico y
referencial sobre las características de la comunidad objeto de estudio y de las
características de los productores de esa zona, así mismo se realizaron una serie de
entrevistas para recolectar datos con relación a la actividad que desarrollan, el cálculo de
costos de producción y la forma de comercialización, se realizó el análisis de la
información recolectada y se agrupo de acuerdo a las respuestas.
Desarrollo.
Con la finalidad de obtener datos de campo, de la forma como llevan sus costos los
campesinos de este municipio, se realizó en el mes de agosto del 2012 una serie de
entrevistas.
Se determinó que la técnica para recolectar datos fuera la entrevista, debido a que era
necesario entablar un diálogo con el productor, con la intención de crear empatía y de esa
manera determinar que tipo de información le sería de utilidad para la determinación de sus
costos, además de que el trato es personal y se buscaba entablar una entrevista con estilo
charla amigable.
Para efecto de regular la entrevista se elaboró un guion para la misma, que sirviera de guía
y se obtuviera la información requerida.
Guion de entrevista acerca de cómo los campesinos llevan sus costos:
1. ¿Cómo se llama?
2. ¿Cuántos años tiene?
3. ¿Hasta que grados de estudios llego?
4. ¿A qué se dedica?
5. ¿Cuántos miembros tiene su familia?
6. ¿Cuánto tiempo lleva dedicándose a la agricultura?
7. ¿Qué tipo de siembra realiza?
8. ¿Qué tipo de productos siembra? ¿porqué siembra ese producto?
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9. ¿Ha pensado en sembrar otro producto?
10. ¿Podría describir el proceso de la siembra?, cómo inicia, dónde inicia, entre otros.
11. ¿Lleva un control de sus gastos? sí/no porqué
12. ¿Cuántos trabajadores utiliza por etapa? ¿Cuánto les paga?
13. Todos los miembros de su familia participan en el proceso de producción?
14. ¿Es para consumo o vende su producción?
15. A quién le vende ¿a qué precio?
16. ¿Cómo supo de su comprador?
17. ¿Por qué no explora otros mercados?
18. ¿Cuánto gana con la venta de la semilla?
19. ¿Considera que al precio que vende alcanza a cubrir todo lo que invirtió?
20. ¿Ha recibido algún tipo de asesoría o apoyo por parte de personas ajenas a la
comunidad para poder llevar el control de sus cosechas?
21. Considera que el campo es un buen negocio. ¿A qué cree qué se deba?
Estas preguntas fueron formuladas para servir de guion en la entrevista, cabe señalar que
se buscó generar confianza con el entrevistado, con la finalidad de que libremente
manifestara su punto de vista y transmitiera su experiencia.
Las preguntas se estructuraron de la siguiente manera: las primeras seis con la intención de
ubicarlo y saber de su experiencia en la siembra, así mismo de la 7 a 10 sirvieron para
conocer el tipo de productos que siembra y cuáles son sus expectativas de esos productos,
con lo que respecta a los costos de producción les preguntamos de manera indirecta con
las preguntas 11 a 15, 18 y 19, con la finalidad de no saturar al productor entrevistado con
preguntas muy técnicas, además las preguntas 16 y 17 nos permitieron obtener información
de los canales de distribución en dónde vende sus productos, por último, la pregunta 20 y
21 nos permitieron obtener información en relación a las expectativas e inquietudes del
entrevistado.
Resultados
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Debido a que las características entre productores son similares, se procedió a realizar una
muestra de 15 productores, facilitándonos la ejecución de la actividad que presentó
limitaciones con relación al tiempo y recursos.
Durante dos semanas se llevaron a cabo quince entrevistas semi estructuradas a
campesinos de las comunidades de San Miguel Allende, San Jerónimo Nuchita y San Jorge
Nuchita; de las cuales dos fueron a campesinos que poseen un invernadero y el resto a
campesinos que siembran en campo abierto; obteniéndose los siguientes resultados:
-
Los agricultores no tiene una edad específica para iniciar en esta actividad, sin
embargo se tiene registro del agricultor más joven es de 25 años y el mayor llega a
tener 73 años. Así como existe variedad en la edad se pude hacer mención que, en
mismas palabras de los entrevistados, el nivel de estudios es básico, es decir, solo
llegaron a sexto de primaria; sin embargo, existen dos casos en los cuales uno
agricultor nunca estudio algún nivel académico, únicamente estudió música, es por
esta razón que no sabe leer ni escribir; el otro extremo es que un agricultor tiene
estudios superiores, sin embargo su carrera profesional no tiene relación con la
agricultura.
-
Los campesinos entrevistados tienen diferentes años de experiencia que va desde
21 hasta 50 años aproximadamente.
-
En un promedio se puede decir que un agricultor siembra dos hectáreas, debido a
que algunos llegan a sembrar hasta 9 hectáreas mientras otros sólo siembran 1/2. En
cuanto a la producción se llegan a obtener un promedio de 1.5 toneladas por
hectárea. La mayoría son dueños de la tierra que siembra y los que no sólo la tiene
prestada (no pagan renta) por un familiar.
-
La mayoría de las veces los campesinos deciden sembrar maíz debido a que es el
alimento más común y utilizado en la comunidad, también siembran otro tipo de
productos como son el jitomate rojo, tomate verde, sandia, elote o calabaza; sin
embargo no practican muy seguido la siembra de estos productos por la razón antes
mencionada y porque el mercado de dichos productos (según palabras de los
entrevistados) no es favorable para ellos porque no pueden competir con los
productos de invernadero que son de mejor calidad.
-
Los campesinos realizan dos tipos de siembra de temporada y de riego. Aunque la
mayoría prefiere sembrar de temporada o medio riego, debido a que no quieren
incurrir en gastos administrativos propios de la comunidad como son: pago a mozos
para la limpia del canal de riego o pago de la cuota anual por ser concesionario.
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-
Once de los trece campesinos no llevan un control de los gastos en los que incurren
por la siembra de sus productos.
-
Sólo uno de los campesinos realiza una planeación detallada de sus siembras lo que
implica que lleva registro y control de sus gastos (la persona que lleva dicho control
tiene una instrucción a nivel superior).
-
Los principales gastos en los que incurren son: preparación de la tierra (barbechos,
rastra y surcada), semillas, mano de obra (para la siembra, levantada de milpa, pizca
y deshierbado si la siembra lo necesita), fertilizantes, riesgos de auxilio (si la
siembra lo necesita), labra de la milpa y corte del zacate.
-
En cuanto al gasto de los trabajadores se puede decir que ellos utilizan en promedio
5 trabajadores, dependiendo de la etapa de la producción. Los agricultores
manifestaron que les resulta conviene pagar un salario de 120 o 150 pesos diarios,
sin comida ya que así se ahorran el gasto de la misma y del trabajo; si bien les dan
refresco o agua, esto no repercute en su salario.
-
Según palabras de los mismos entrevistados, los ingresos obtenidos no cubren los
gastos en los que incurren por la siembra; sin embargo son utilizados para cubrir
deudas pendientes o para sobrevivir al día a día.
-
El único apoyo que los campesinos han recibido es económico conocido como
PROCAMPO, sin embargo manifiestan que la cantidad que reciben no es suficiente
para cubrir los gastos de la siembra.
-
Los campesinos que practican la actividad de la agricultura a través de invernaderos
no llevan un control de gastos a pesar de que la forma de que adquirieron el
invernadero lo requiere, debido a que recibieron un apoyo que les permitió
comenzar con el proyecto.
-
En cuanto a miembros de la familia, la mayoría participa en la actividad siempre y
cuando tenga la edad, la participación es directa o indirecta (en la elaboración de los
alimentos para los trabajadores).
-
Sólo prefieren sembrar jitomate porque consideran que es el producto que mejor
pueden colocar en el mercado y la planta del mismo produce por más tiempo.
-
Los gastos en los que incurren no son registrados por cuestiones personales, es
decir, prefieren no registrarlos debido a que no quieren, según palabras de un
entrevistado, decepcionarse acerca de las ganancias.
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-
El invernadero no es rentable, es utilizado sólo por que se cuenta con él.
-
Consideran que no existe mercado para su producto e incluso vendiendo con
empresas reconocidas como Walt-Mart, no les resulta conveniente porque el
producto no lo consideran de buena calidad.
-
No reciben capacitación ni apoyo por parte del gobierno ni de instituciones
especializadas.
-
Los campesinos consideraron tres puntos importantes que les hacen falta: primero,
les falta técnica y capacitación; segundo, recurso y por último un mercado
apropiado para vender sus productos.
-
El dinero que ganan lo utilizan para pagar deudas.
-
La competencia en los mercados es mucha por lo que compiten por precio y por
calidad.
Conclusiones
La mayoría de los productores no llevan un control de sus costos y por lo tanto no conocen
los costos en los que incurren en la producción, por su formación académica básica, que
no les ha permitido tener contacto con la contabilidad de costos, no se han capacitado en
estas áreas, debido a que les interesa más la capacitación técnica que impacte la actividad
productiva.
Existe un manejo empírico de los costos, los cuales no son representativos, ya que no
integran la totalidad de los elementos del costo, esto se debe a que no tienen claro el
concepto de costo y lo relacionan con el concepto de erogaciones lo que provoca que gastos
y costos donde no existen salidas de dinero no sean considerados para los costos
incurridos en el periodo., dejando fuera los conceptos donde no se realizaron erogaciones,
tal es el caso del trabajo de los miembros de familia, inclusive el trabajo del propio
productor, así como las semillas, que no son consideradas en el costo cuando provienen de
cosechas anteriores, lo mismo pasa con la depreciación de las herramientas, el costo de la
tracción animal y la manutención de los semovientes.
Por otro lado al no contar con información contable, no pueden determinar si los precios
de venta les generan una utilidad real o una pérdida, limitándolos a utilizar el precio de
mercado del producto resultante de la siembra.
Al no tener información suficiente de los costos de la siembra, no pueden planear las
producciones futuras, si bien conocen los procesos productivos, no tienen un claro los
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costos incurridos en cada proceso, así mismo no pueden ejercer un control sobre los
mismos.
Por lo anteriormente expuesto es necesario que se diseñe un sistema de costos agrícolas,
que sea sencillo y práctico, para ello considerar las características personales y de
producción, así como el diseño de cursos de capacitación para dotar a los productores de
conocimientos y habilidades necesarias para llevar sus costos de producción, promoviendo
estos cursos y materiales en las dependencias gubernamentales relacionadas con el campo
para que estas diversifiquen sus apoyos y no ser únicamente de carácter económico.
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http://www.siap.sagarpa.gob.mx/index.php?option=com_content&view=article&id=261&It
emid=429
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LA VISION DE LA CONTABILIDAD DE ACTIVOS INTANGIBLES Y SU
PERTINENCIA EN ESTUDIOS DE CASOS DE EMPRESAS PEQUEÑAS.
César Mesinas Cortés [email protected]
Resumen:
La Contabilidad de Activos Intangibles (CAI) es un tema que particularmente se ubica en la
perspectiva contable de las empresas y específicamente en la perspectiva de la Gestión del
Conocimiento, las dimensiones implicadas están relacionadas con la respuesta a la siguiente
pregunta: ¿Qué activos generan la mayor riqueza de las empresas? Los expertos consideran
que aparte de un estado contable de los activos tangibles existe un estado contable de
activos intangibles, que éstos últimos generan el 75% del valor de mercado de las empresas.
El estudio de los activos intangibles se ha formalizado en la perspectiva Contabilidad de
Activos Intangibles. En este trabajo se persigue el siguiente objetivo: evidenciar la
pertinencia del uso de la Contabilidad de Activos Intangibles como alternativa para valuar
empresas e impactar al diseño organizacional de pequeñas empresas. Para ello, en la
primera parte centraremos el marco teórico en la Contabilidad de Activos Intangibles
explicada por Sveiby (1997), la cual le permitió establecer el valor del mercado de la
empresa sueca Celami en 1997, en consecuencia la visión de Edvinson y Malone (1997) al
medir el Capital Intelectual de la empresa Skandia y otras del norte de Europa. Para
justificar nuestra propia evidencia nos basamos en los estudios de la Contabilidad de
Activos Intangibles de Nevado y López (2002) al medir el CI de diversas empresas
españolas mediante el modelo Intelect recomendado por Edvinson y Malone. En la segunda
parte, exponemos los resultados de la medición del aprendizaje, esto es, del Capital
Intelectual mediante la Contabilidad de Activos Intangibles, se trata de seis empresas de la
industria alimenticia de Hermosillo, Sonora. Con datos de 2007 y por medio de un estudio
de regresión múltiple llegamos a resultados como los siguientes: el Capital Intelectual es
igual a una constante, más el valor del Capital Humano, más el Capital de Proceso,
Producto y Servicio, más el Capital de mercado, más el Capital comunicacional, más
Capital de Innovación y Desarrollo. La ecuación del modelo CI = .151 + 1.495 + .912 .379 + 10.536 + 3.182 nos indica que por cada peso invertido en CH éste aumentaría en
aproximadamente 50 centavos. Por lo tanto, se aconseja invertir en capacitación, selección
de capital calificado y altamente calificado, así como en innovaciones organizacionales que
permitan la mejora de la eficiencia de la empresa; inversiones nuevas en CPPS no se
aconsejan ya que por cada peso invertido se perdería aproximadamente 9 centavos es un
capital relativamente saturado por lo que se aconseja verificar que las certificaciones de
calidad se cumplan para sostener rentabilidad de la inversión en equipo, maquinaria y
materias primas, asegurar que estén alineados a una mejora en el diseño e implementación
del proceso y del producto; el CCm es un capital saturado, no se recomienda incrementar la
inversión ya que por cada peso invertido el valor decrecería en 1.38 pesos. Por tanto, se
aconseja con la inversión que ya se realiza, cambiar proveedores o seleccionar a los de
mayor calidad, y sobre todo para realizar actividades de atención del cliente postventa e
incrementar y seleccionar mejores clientes. La ecuación del modelo brinda en el CCom
(estudios de mercado, marca, publicidad) la posibilidad extraordinaria de incrementar las
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inversiones, ya que por cada peso invertido el valor de esté se puede multiplicar
aproximadamente por 10 pesos; aunque en menor medida, lo mismo ocurre en el CID pero
el modelo invita al empresario a invertir en estos capitales para convertir las debilidades en
oportunidades frente a la competencia. En las conclusiones exponemos la experiencia
lograda al practicar Contabilidad de Activos Intangibles en Hermosillo, Sonora. México.
Palabras clave: ACTIVOS TANGIBLES, ACTIVOS INTANGIBLES, GESTION DEL
CONOCIMIENTO, CONTABILIDAD DE ACTIVOS INTANGIBLES, CAPITAL INTELECTUAL.
Abstract
THE VISION OF INTANGIBLE ASSETS ACCOUNTING AND ITS RELEVANCE
IN STUDIES OF CASES SMALL BUSINESSES.
César Mesinas Cortés [email protected]
Intangible Asset Accounting is a subject that is particularly in business accounting
perspective and specifically placed in the perspective of Knowledge Management, the
involved dimensions related to the answer of the following question: ¿What assets generate
greater wealth of the companies? Experts consider that besides from the accounting
statement of tangible assets, there is an accounting statement of intangible assets that
generate 75% of the company’s market value. The study of intangible assets has been
formalized in the perspective of Intangible Assets Accounting. This paper pursues the
following objective: demonstrate the pertinence of the use of Intangible Asset Accounting
as an alternative to value companies and impact the organizational design of small
enterprises. For it, in the first part will focus on the theoretical framework Intangible Asset
Accounting explained by Sveiby (1997), which allowed to establish the market value of the
Swedish company Celami in 1997, in consequently the vision of Edvinsson and Malone
(1997) which to measure the Intellectual Capital company Skandia and others of northern
of Europe. For justify our own evidence we base on studies of Intangible Asset Accounting
of Nevado and López (2002) to measure the Intellectual Capital of different Spanish
companies through the intellect model recommended by Edvinsson and Malone. In the
second part, presents the results of the measurement of learning, that is, the Intellectual
Capital by Intangible Asset Accounting, there are six companies of the food industry in
Hermosillo, Sonora. With information from 2007 and through a multiple regression study
results arrived at as following: The Intellectual Capital is equal to one constant, more the
value of the Human Capital, more the Process, Product and Service Capital, more the
market Capital, more the communication Capital, more Innovation and Development
Capital. The equation IC = ,151 + 1,495 + ,912 - ,379 + 10,536 + 3,182 indicates that for
each dollar invested in CH this one would increase in approximately 50 cents. Therefore, it
is advisable to invest in training, selection of the qualified capital and highly qualified
capital, as well as in organizational innovations that allow the improvement of the
efficiency of the company; new investments in CPPS are not advised since for every
reversed weight one would lose approximately 9 cents, it is the capital relatively saturated
by what advises him to check that the quality certifications are fulfilled to support
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profitability of the investment in equipment, machinery and raw materials, to assure that
should be aligned to an improvement in the design and implementation of the process and
of the product; the CCm is the capital saturated, one does not recommend to increase the
investment, since for every invested weight the value would decrease in 1,38 dollar.
Therefore, with the investment already carried out the recommendation is to change
providers, or select the highest quality ones, especially to perform customer care after-sale
activities and to increase and select better clients. The equation of this model provides to
the CCom (market research, brand advertising) an extraordinary possibility to increase
investments, because for each dollar invested its value can be multiplied by more than 10
dollar for every; though in minor measure the same thing happens in the CID, but the
model invites the businessman to invest in these capitals to turn the weaknesses into
opportunities opposite to the competition. In the conclusions we expose the experience
achieved on having practiced Intangible Asset Accounting in Hermosillo, Sonora, Mexico.
Keywords: TANGIBLE ASSETS, INTANGIBLE ASSETS, KNOWLEDGE MANAGEMENT,
INTANGIBLE ASSETS ACCOUNTING, INTELLECTUAL CAPITAL.
INTRODUCCION.
La Contabilidad de Activos Intangibles (CAI) es un tema que particularmente se ubica en la
perspectiva contable de las empresas y específicamente en la perspectiva de la Gestión del
Conocimiento, las dimensiones implicadas están relacionadas con la respuesta a la siguiente
pregunta: ¿Qué activos generan la mayor riqueza de las empresas? – los clásicos y
marxistas respondían a esa pregunta desde un marco intangible, la plusvalía es valor que se
mide por el tiempo de trabajo socialmente necesario para manufacturar un bien o servicio,
en ese trabajo se despliega energía humana, conocimientos, aprendizajes traducidos en
competencias, habilidades, destrezas y experiencia - . En la segunda mitad de los años
noventa del siglo pasado se reconoció en los Activos Intangibles (recursos humanos, sus
procesos y resultados) altos conocimientos y los mejores aprendizajes, en consecuencia son
los responsables de la determinación del mayor valor y riqueza de la empresa.
Por todo ello, en este trabajo se persigue el siguiente objetivo: evidenciar la pertinencia del
uso de la CAI como alternativa para valuar empresas e impactar al diseño organizacional.
1.
MARCO TEÒRICO Y METODOLOGÌA.
Por lo que se refiere al marco teórico de la CAI integra diversas propuestas, aquí nos
centraremos en la CAI explicada por Sveiby (1997), la cual le permitió establecer el valor
del mercado de la empresa sueca Celami en 1997; en consecuencia la visión de Edvinson y
Malone (1997) al medir el Capital Intelectual (CI) de la empresa Skandia y otras del norte
de Europa. Para justificar nuestra evidencia nos basamos en los estudios de la CAI de
Nevado y López, (2002) al medir el CI de diversas empresas españolas mediante el modelo
Intelect recomendado por Edvinson y Malone.
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Hay que hacer notar que desde las compañías consultoras de Hammer y Champy se
continua promoviendo la idea nacida en 1994, que señalaba que muchas de las empresas de
nuestra época aún operan con esquemas organizacionales del siglo XIX, por ello urge su
rediseño, esto es, el sistema de control organizacional gira tradicionalmente alrededor de su
Balance y Cuenta de Resultados, información financiera de los activos tangibles para tomar
decisiones. En los últimos años se ha demostrado que el CI y otros activos intangibles
tienen más valor que el activo neto (activos menos pasivos). Esta identificación ha
permitido ubicar diversos elementos de capital estructural de la empresa, uno de ellos es el
aprendizaje mercadológico, que al relacionar seguimiento al cliente con la marca de su
preferencia usando tecnologías de la información y comunicación, surge suficiente
información que permite tomar decisiones, que se traduce en mayores ingresos para la
empresa. ¿Qué porcentaje es aportado por los activos tangibles y qué porcentaje aporta el
aprendizaje (competencias) como activo intangible?
DIMENSIONES DE APRENDIZAJE
MARCA,
GESTION DE UN
ACTIVO
INTANGIBLE
ORIENTACION Y
SEGUIMIENTO
AL CLIENTE
APRENDIZAJE
MERCADOLOGICO
MARKETING
ESTRATEGICO
APRENDIZAJE MERCADOLOGICO COMO EJEMPLO DE ACTIVO INTANGIBLE. Fuente: en base a Benavides y
Quintana, 2003. La empresa Mkt Fan es una empresa que realiza estudio de marcas por twitter, ellos declaran que las
empresas exitosas se asocian con estrategias SRM (Social Relationship Management), las cuales se despliegan en
capacidades de interacción de una marca con sus followers (clientes) y la capacidad de aportar buenos contenidos. El
twitter se convierte en un “call center” comercial o de atención al cliente donde se genera y mantiene comunicación con
sus targets, se crean contenidos relevantes, se crean comunidades, se actualiza permanentemente y por ello se ofrece
atención en tiempo real, atención personalizada y se involucra al cliente en el ambiente de la marca. Todas estas acciones
representan líneas estratégicas que, según Mkt Fan, permiten seleccionar a las 10 mejores marcas españolas evaluadas por
sus clientes: Gallina Blanca, Universidad de Cataluña, Banco Sabadell, Movistar, Telepizza, Campofrío, Coca Cola, El
País, Volvo y Caja Navarra.
La contabilidad de los activos tangibles y de los intangibles es radicalmente importante
para sustentar una estrategia de negocios exitoso, tomar en cuenta sólo la contabilidad de
tangibles, aunque se haya ligado al Capital Humano con el rendimiento y compromiso, los
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objetivos con las estrategias por medio de la cuenta de resultados, limita a la empresa para
consolidar su competencia en el largo plazo.
Las fuentes epistemológicas (diferencia entre conocimiento tácito y conocimiento explícito)
y ontológica (entidades creadoras de conocimiento: individuos, grupos, organizaciones e
interinstitucional), establecidas por la teoría del conocimiento al aplicarse al entorno de las
empresas nos presentan el concepto de Capital Intelectual, como el conjunto de entidades
con capacidad de operar conocimientos a diversos niveles, fundamentalmente tácitos, el
capital intelectual concentra todos los factores productivos (capital, trabajo, tierra y
conocimientos) el cual es capaz de crear valor y riqueza para las empresas y regiones.
LA GESTION DEL CONOCIMIENTO COMO PROCESO SISTEMICO
CONOCIMIENTO
CREADO
INTERNAMENTE
PROCESO DE TRANSFORMACION
(APRENDIZAJE)
CREACIÓN DE
CONOCIMIENTOS
(COMPETENCIA
ESENCIAL)
CONOCIMIENTO
CREADO
EXTERNAMENTE
INSTRUMENTOS ORGANIZATIVOS Y
ESTRATEGICOS FACILITADORES
CONOCIMIENTO
INTERNALIZADO
Tecnologías de la Información y las
Comunicaciones (TIC)
Estructuras Adhocráticas / creación de
equipos de trabajo de alto rendimiento
Acuerdos de cooperación empresarial /
Alianzas estratégicas basadas en el
conocimiento
CAPITAL
INTELECTUAL
Ilustración 4.8 GESTION DEL CONOCIMIENTO COMO PROCESO SISTEMICO. Fuente: Tomado de Benavides y
Quintana, 2003. Como ejemplo tenemos a la empresa DINA fabricante de transporte de pasajeros en México. Desde su
fundación en 1951 y hasta la fecha se ha aprovechado el conocimiento externo en beneficio de sus procesos internos de
aprendizaje: éstas son alianzas tecnológicas con Fiat, Renault, Cummings, Navistar, Marco Polo, GM, Iveco. En el 2012
DINA ha recobrado un margen de mercado importante cerca del 17%, éste crecimiento no se ha detenido a pesar de las
crisis de 1995, 2001, 2008- 2009. En cada crisis emerge como un caso parecido a lo que realizan las empresas de los
países tipo Bric`s. Es su Capital Intelectual su mayor fortaleza, el cual tiene una experiencia de 60 años. El Capital
Intelectual es capaz de fabricar 700 autobuses BRT articulados o de Piso Bajo anualmente, 5,000 autobuses urbanos
anuales, 10, 000 chasises por año. En el 2012 están fabricando el Tractor de Puerto para tráiler HUSTLER que ya se
exporta a USA, también se está exportando autobuses a Centro América (www.dina.com.mx).
¿En qué parte de la estructura organizacional localizamos a los actores intangibles y en
dónde está el valor logrado? En el siguiente esquema encontramos a los agentes
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facilitadores y sus resultados y, en la base, aprendizajes que se transforman en innovaciones
de todo tipo que generan valor a la organización:
AGENTES FACILITADORES
RECURSOS
HUMANOS
LIDERAZGO
RESULTADOS
PROCESOS
ORGANIZACIONALES
RESULTADOS
RECURSOS
HUMANOS
PROCESOS
MERCADOLOGICOS
RESULTADOS
CLIENTES
(POLITICA Y
ESTRATEGIA)
ALIANZAS Y
RECURSO
FISICOS Y
FINANCIEROS
PROCESOS
PRODUCTIVOS
RESULTADOS
SOCIEDAD
APRENDIZAJE
E INNOVACION
Ilustración 4.9 MODELO DE EXCELENCIA DE LA EUROPEAN FOUNDATION FOR QUALITY MANAGEMENT (EFQM).
Fuente: tomado de http://www.efqm.or/ Regresando a la empresa DINA, podemos expresar que su Capital Intelectual
como agentes facilitadores alineado a resultados está cobrando gran importancia, ya que son capaces de ofrecer unidades
de bajo costo, de bajo nivel de emisiones contaminantes, las unidades de transporte son compatibles con el uso de gas
natural, biodiesel, diesel e híbridos cuyo control de combustible se hace electrónicamente. Logrando rentabilidad para
clientes y sustentabilidad ecológica para la sociedad. Esas capacidades son ofrecidas con trasportes que pueden trasladar a
41, 100, 165, pasajeros, ésta última son los autobuses articulados, con aire acondicionado, calefacción, sistema de
purificación de aire, reduciendo polvo y bacterias a través de un sistema por iones; con frenos de disco en todas las ruedas
y con iluminación a base de lámparas LED`s. Las unidades son menos pesadas que la competencia. DINA está
diversificada productivamente, en lo comercial ya inicia un camino ascendente (www.dina.com.mx).
La importancia del Capital Intelectual es histórica, el primero en utilizarlo en el análisis
micro y macroeconómico fue el economista Michael Kalecki en las décadas de los
cincuenta y sesenta del siglo XX. Por su parte Kaplan y Norton (2004) desde la perspectiva
harvariana, indicaron “…los activos intangibles (los que el sistema financiero de una
empresa no mide) representan más del 75 por ciento del valor de una empresa…Los activos
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tangibles de una empresa promedio (el valor contable neto del activo menos el pasivo)
representan menos del 25 por ciento del valor del mercado”
Los activos intangibles a diferencia de los tangibles son todos aquellos que en el largo
plazo agregan valor a la empresa, esto es, son los que valorizan al capital físico, son los
garantes del grado de competitividad sostenida en el tiempo y se agrupan en un concepto
genérico llamado Capital Intelectual.
Ahora, ¿Cómo se desglosa y opera una contabilidad de activos intangibles? De esta forma
se empezó a identificar los componentes de la competencia esencial de las empresas:
COMPETENCIA ESENCIAL
CE = A + R + Ca
Donde A = Actitudes, Valores, Expectativas
R = Recursos tangibles e intangibles
Ca = Capacidades
Cada componente de la CE está impregnado de elementos tangibles y de elementos
intangibles, éstos últimos no se ven a simple vista, pero agregan valor potencial cada vez
que son utilizados, como los conocimientos tácitos que son de alto valor. El empleo de
tecnología, equipo y herramientas, además de conocimientos de comunicación y de
mercado son tomados en cuenta al medir el valor de la organización. La integración de
todos estos componentes de valor era de carácter intangible al cual se le denominó Capital
Intelectual (CI).
Al respecto conviene revisar el cuadro de indicadores del Intangible Assets Monitor de
Sveiby, el cual le permitió establecer el valor del mercado de la empresa sueca Celemi en
1997:
ACTIVOS TANGIBLES FINANCIACION VISIBLE
Patrimonio
Realizable
BALANCE VISIBLE Disponible
Capital
Deudas a largo plazo
Deudas a corto plazo
BALANCE INVISIBLE
Estructura Interna
Estructura Externa
Competencias personales
Compromisos
Activos Intangibles
CAPITAL
INVISIBLE
Financiación Invisible
INTANGIBLE ASSETS MONITOR DE SVEIBY. Fuente: en base a http://ascanio.blogspot.mx/2007/05/intellectual-assets-
monitor-sveiby-1997.html
El conocimiento y aprendizaje organizacional se plasma en el CI. Las empresas nórdicas
encontraron que el valor total de mercado de la empresa es igual a un patrimonio tangible
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más tres tipos de activos intangibles (estructura interna, la organización y la estructura
externa). Algunas empresas Suecas fueron las primeras en introducir una metodología de
contabilidad de activos intangibles, especialmente la empresa Skandia que a través de sus
filiales se dio a conocer en Estados Unidos, Canadá, China y posteriormente en los cinco
continentes. La empresa Skandia nombró como director del CI al economista Leif
Edvinsson el cual basó sus planteamientos acerca del CI en los descubrimientos realizados
por las empresas holandesas y suecas entorno a la identificación de la importancia del
conocimiento tácito de los recursos humanos (Comunidad Sueca de prácticas: Celemi,
Skandia, WM-data, Kreab), de los avances que ya ofrecía el Balanced Score Card (Kaplan
y Norton 1993), y la metodología para calcular la riqueza de una empresa y de una nación
de Kaleky (1936-1968). Edvinsson y Malone (1997) empiezan por construir indicadores no
financieros que orientan al capital intelectual, algunos de éstos sería:
El número de ideas que los clientes aportan a la organización y cómo se desarrollan.
El número de paquetes de software entre el número de empleados.
Cantidad de relaciones entre clientes y empleados.
El numero de buenas ideas surgidas en el trabajo y como se desarrollan.
El nivel de formación y capacitación del personal.
Número de patentes registradas y artículos publicados.
Formas de organización innovadoras orientadas a productividad y sustentabilidad de
la salud laboral.
Los indicadores debían reflejar el uso de diversos activos los cuales son iguales a diversos
capitales (inversiones financieras):
CI = CH + CPPS + CCm + CCo + CID
Donde CI = capital intelectual
CH = capital humano
CPPS = capital de proceso, producto y servicio
CCm = capital comercial
CCo = capital comunicacional
CID = capital innovación y desarrollo.
Cada capital se expresa en forma de inversión monetaria absoluta y en forma de
participación porcentual, por ejemplo, el capital humano:
CH = CH * i = 100 * .20 = 120
Significa que se desembolsó 100 millones de pesos para fortalecer el CH (incremento
salarial, capacitación, entrenamiento, infraestructura tecnológica), pero en ese año o en un
promedio de años el CH se incrementó en 20%. La variable absoluta CH representa el
compromiso que asume la empresa con este tipo de capital, el coeficiente i significa el
comportamiento y la eficiencia dedicada a ese tipo de capital (Nevado y López, 2002.).
Cada uno de los capitales se expresa de la misma forma, por tanto:
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CI= a +
,
Es decir, el CI = valor constante a, más sumatoria de los índices (I) de valor percibido por
los intangibles (VP) entre el número de i para establecer el promedio de los indicadores i,
multiplicado por el valor absoluto del Capital Intelectual en cuestión (n = capital humano o
capital comercial, etc.). Al compararlos se identifica que capitales son relevantes en el CI y
cuáles están descuidados, pero también sabremos el valor del CI, si lo comparamos con
otros años podremos identificar si éste ha crecido, qué competencias se han logrado, la
variable absoluta y el coeficiente de determinación permiten medir los conocimientos y
aprendizajes logrados y en definitiva el valor real de los conocimientos y de la empresa. Si
ese valor calculado lo comparamos con el valor en libros y el valor comercial podremos
determinar que % de valor agrega el CI, los expertos declaran que ese porcentaje es como
mínimo el 75%. Enseguida se exponen las distintas clasificaciones de capital: capital
explicitado, capital absoluto y como indicador.
TABLA 4.2
ACTIVOS INTANGIBLES QUE FORMAN PARTE DE LOS COMPONENTES DEL CAPITAL
INTELECTUAL COMO AGRUPACIÓN DE INDICADORES
*Sistema de remuneración, *Sistema de contratación, *Clima social
*Formación laboral *Motivación *Flexibilidad organizacional. *Remuneraciones
*Temporalidad, *Ayudas sociales *Disfuncionamientos laborales *Formación
*Satisfacción y motivación *Productividad *Rotación externa (abandonos) *Rotación
interna (promoción)
CAPITAL PROCESOS, PRODUCTOS Y SERVICIOS
*Sistemas de evaluación de la calidad,
procesos, productos y servicios, *Costes de prevención y evaluación, *Costes de no calidad
*Tecnología de la información
CAPITAL COMERCIAL *Cartera de clientes *Satisfacción y fidelidad de la cartera
*Situación de la cartera de proveedores, *Mercado *Satisfacción del cliente, *Calidad de
proveedores
CAPITAL COMUNICACIONAL *Marketing empresarial: (publicidad, promoción, relaciones
públicas, venta personal), *Potencial mediático contratado *Gastos de marketing por
producto, *Distribución, *Potencial mediático
CAPITAL INNOVACIÓN Y DESARROLLO *Inversión en nuevas tecnologías, *Inversión en
nuevos productos y servicios, *Inversión y mejora en el sistema de información empresarial
*Capacidades o competencias*Investigación y Desarrollo, *Productividad, *Rotación
interna (promoción), *Movilidad potencial
CAPITAL NO EXPLICITADO *Activos intangibles no considerados en los otros capitales,
Otros indicadores no considerados
Fuente: tomado de Nevado y López, 2002.
La empresa Skandia tiene el control y dirección de todas sus empresas en Suecia y el resto
del mundo, utilizando una plataforma de sistemas informáticos en protocolo de internet
CAPITAL HUMANO
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(software Dolphin), el cual es usado en su navegador, cada una de las empresas tiene sus
propios indicadores de CI, éstos se ordenan a partir de cinco enfoques: Enfoque Financiero,
Enfoque Humano, Enfoque Investigación y Desarrollo, Enfoque de Clientes, Enfoque de
Procesos.
En la perspectiva Contable de Activos Intangibles se presenta el ejemplo de la empresa
Skandia International Aviation:
Enfoque Financiero:
•
Resultado del seguro/empleado.
•
Ratio de pérdida (líneas aéreas) menor a la media del mercado.
Enfoque Cliente:
•
Visitas a la empresa.
Días dedicados a la visita de los clientes.
•
•
Cobertura de mercado.
Enfoque de Procesos:
•
PCs/empleado.
•
Ordenadores portátiles/empleado.
Enfoque Humano:
•
Índice de empowerment de los 1000 (el índice de empowerment = motivación,
ayuda dentro de la empresa, conciencia de las demandas de calidad, responsabilidadautoridad-competencia).
Enfoque de Investigación y Desarrollo:
•
Gastos en Investigación y Desarrollo/Gastos Administrativos.
Gastos en Tecnologías de la Información/Gastos Administrativos
•
Skandia es una compañía de servicios Financieros, proveedor de soluciones de ahorro e
inversión más importante a nivel global. Pertenece al grupo Old Mutual creada en 1845 con
sede en Londres y Sudáfrica, la empresa opera con 55, 000 empleados y 12 millones de
clientes en el mundo. Tiene oficinas de representación y operación en México, con una
plataforma de atención directa con clientes y sociedad en general:
http://twitter.com/SkandiaMexico . Existe una cantidad abundante de casos que emplean la
Contabilidad de Activos Intangibles a nivel global, los cuales se presentan enseguida:
Business Knowledge (CBK); Ernest and Young Center for Business Innovation (CBI);
Balanced Scorecard (Kaplan y Norton); Hewlett Packard; Dow Chemical; Hughes Space
and Communications, Tecnología Broker; Canadian Imperial Bank; Universidad de Wart
Ontario; Modelo Intelect, (Nevado y López, 2002); Modelo Nova (Club de Gestión del
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Conocimiento de la Comunidad Valenciana; España); Clúster del Conocimiento de
Extremadura, España; Mesinas (2010): Medición del Aprendizaje en 12 casos de empresas
manufactureras en Sonora, México.
2.
LA EVIDENCIA EN LA MEDICIÓN DEL CAPITAL INTELECTUAL DE LAS PYMES DE
LA INDUSTRIA DE ALIMENTOS EN HERMOSILLO, SONORA.
De acuerdo al modelo Intellec, la medición del valor del aprendizaje de las pymes de
alimentos de Hermosillo se ha logrado a partir de indicadores de desempeño de los activos
intangibles de seis empresas medianas y pequeñas como casos de estudio, con datos de
2007.
En nuestro modelo de regresión múltiple se establecieron las siguientes hipótesis:
Hipótesis Nula = no existe correlación entre CI = C1* (CH * iH) + C2* (CP * iP) + C3*
(CC * iC) + C4* (CM * iM) + C5* (CID * iID)
Hipótesis Alternativa = existe correlación entre CI = C1* (CH * iH) + C2* (CP * iP) + C3*
(CC * iC) + C4* (CM * iM) + C5* (CID * iID)
El modelo de regresión múltiple estimado exhibió que todas las variables explicativas son
individualmente significativas al 5%, con excepción del CID (.567). A pesar de esa
limitación, conjuntamente si lo son, esto es, el modelo estudiado es consistente con F =
427.126 con alta significación. El modelo tiene alta capacidad explicativa y es
representativo, así lo confirman los valores probabilísticas de error y significancia. Con R
= .99 y R2 = .99. Además, aunque el estadístico Durbin Watson (D) toma valores < 2, el
valor de d1 es mayor, esto es, igual a 5, como estamos contrastado la hipótesis alternativa
de auto correlación positiva de primer orden, entonces se rechaza la hipótesis nula de
incorrelación. ¿Qué tanto ha influido el capital no explicitado y el factor especulación en el
CI*? El modelo utilizado es muy aceptable ya que el coeficiente de determinación (R2)
ajustado es de 99.55% aceptable, lo cual demuestra que el capital no explicitado más el
factor especulativo no son representativos, si ese coeficiente hubiera sido bajo indicaría lo
contrario, esto es, que el CI* calculado no es confiable. Así el CI* es controlable.
Los valores obtenidos por cada empresa se presentan en el cuadro siguiente, sólo se
presenta el caso de 6 empresas, los resultados son cercanos a los reales ya que las empresas
no desean publicitar esa información, esta presentación se hace para ofrecer las ventajas de
realizar contabilidad de activos intangibles.
Los valores de la rama de alimentos se observa que los mayores valores se encuentran, en
orden de importancia, en el CPPS, luego en el CH y en menor medida, pero suficiente para
apoyar las actividades que permiten retener proveedores y clientes en el CCm. Y los
capitales desatendidos o en los cuales se realizan inversiones menores son el CCom y el
CID. Las fuentes de aprendizaje como fortalezas de estas empresas está en el CPPS, CH y
CCo y sus grandes limitaciones de aprendizaje están en los CCom y CID. Todos los
coeficientes de correlación son altamente significativos, sin embargo, la variable CCom
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tiene una correlación media y el CID sería el menos significativo en el momento de
explicar el CI*. Los capitales más relevantes por orden de importancia son CPPS, CH y el
CCo, éstos explican las fuentes principales de valor del CI*, representan las estrategias
competitivas. Representan a la vez las estrategias (centrada en procesos y producto; en el
desarrollo del capital humano y centrado en el desarrollo de proveedores y clientes). De
esta forma al CCom lo han confinado a representar una importancia reducida, en tanto el
CID escasamente está representado por tres empresas, es así porque la mayor parte de las
empresas no invierten en este tipo de capital intangible, el desempeño de éstos últimos
capitales representan las debilidades y puede convertirse en amenaza frente a competidores
que, por efecto de investigación y desarrollo, ya están innovando, por ejemplo, omegas y
fibras integrales como ingredientes en alimentos de alto valor agregado; Ahora ya tenemos
información para establecer objetivos y metas, los cuales tratarían de resolver las
limitaciones que se tienen en capitales desatendidos, a la luz de lo que están haciendo otras
empresas, también se podría establecer objetivos y metas para mejorar y/o reducirlos los
capitales que estén saturados. Al tomar en cuenta a todas las empresas como capital
sectorial, los resultados son los siguientes.
La ecuación del modelo CI = .151 + 1.495 + .912 - .379 + 10.536 + 3.182 nos indica que
por cada peso invertido en CH éste aumentaría en aproximadamente 50 centavos. Por lo
tanto, se aconseja invertir en capacitación, selección de capital calificado y altamente
calificado, así como en innovaciones organizacionales que permitan la mejora de la
eficiencia de la empresa; inversiones nuevas en CPPS no se aconsejan ya que por cada peso
invertido se perdería aproximadamente 9 centavos es un capital relativamente saturado por
lo que se aconseja verificar que las certificaciones de calidad se cumplan para sostener
rentabilidad de la inversión en equipo, maquinaria y materias primas, asegurar que estén
alineados a una mejora en el diseño e implementación del proceso y del producto; el CCm
es un capital saturado, no se recomienda incrementar la inversión ya que por cada peso
invertido el valor decrecería en 1.38 pesos. Por tanto, se aconseja con la inversión que ya se
realiza, cambiar proveedores o seleccionar a los de mayor calidad, y sobre todo para
realizar actividades de atención del cliente postventa e incrementar y seleccionar mejores
clientes. La ecuación del modelo brinda en el CCom (estudios de mercado, marca,
publicidad) la posibilidad extraordinaria de incrementar las inversiones, ya que por cada
peso invertido el valor de esté se puede multiplicar aproximadamente por 10 pesos; aunque
en menor medida lo mismo ocurre en el CID, pero el modelo invita al empresario a invertir
en estos capitales para convertir las debilidades en oportunidades frente a la competencia.
VALORES ABSOLUTOS Y RELATIVOS DEL CI EN LA RAMA DE ALIMENTOS
(Miles de pesos)
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INTANGIBLE
CH*ih
C. HUMANO
CP*ip
C.P.P.S
CC*ic
C. COMERCIAL
CM*im
COMUNICACIONAL
C. CID*iid
C. INV. DES.
CI TOTAL
VC
VM
% VC
% VM
Desarrollo de Sistemas Administrativos
y Contables
MDM
11
* .0669
11,735
20 * .0295
TRIMEX
7 * .0681
QP
4 * .0785
GALIZA
3 * .0676
GM
3 * .0822
CDM
2 * .0788
7,476
15 * .0295
3,202
5 * .0305
3,246
3 * .0221
2,157
2 * .0221
20,59
5 * .0304
5,152
.300
* .027
0,308
.200
* .007
0,201
37,987
45
47
84.4
80.8
15,442
3 * .031
3,093
.200* .018
4,314
10
* .0335
10,033
2 * .032
2,064
.100
* .024
0,102
.200
* .031
0,206
16,720
25
27
66.9
61.9
5,152
2 * .0307
2,061
.080
* .014
0,081
150 * .021
3,066
1 * .030
1,03
.050* .008
2,044
1 * .0284
1,028
.040
* .006
0,040
.020 * .010
0,203
.250 * .016
0,254
26,469
35
37
75.6
71.5
0,153
10,650
20
22
53.3
48.1
0,050
.200
* .019
0,203
7,597
15
17
50.6
44.7
0,020
5,290
8
10
66.1
52.9
Fuente: Mesinas, 2010. MDM = Molinera de México (trigo y sémola); TRIMEX = Trigos Industrializados de México
(pasta alimenticia de sémola); QP = Quesos Persa (quesos naturales); GALIZA = Galiza y algo más (panadería, rosticería,
vinatería, quesería, latería fina, carnes frías); GM = El Gran Milagro (panadería); CDM = Coyotas Doña María (coyotas
de trigo y piloncillo y de frutas). CI TOTAL = Valor del Capital Intelectual Total; VC = Valor Contable; VM = Valor de
Mercado; % VC = porcentaje del CI en el VC; % VM = porcentaje del CI en el VM.
3.
CONCLUSIONES.
Lo primero que pensamos cuando nos acercamos al estudio de la Contabilidad de Activos
Intangibles era que no sólo era una vertiente de la contabilidad de empresas, sino que el
tema reflejó, desde los noventa del siglo XX, una relación directa con el paradigma que
surgía en ese tiempo, nos referimos a la Economía del Conocimiento. Ello nos llevó a
identificar a la Gestión del Conocimiento en las empresas, particularmente identificamos la
importancia del Capital Intelectual en la valuación de empresas. Esta ponencia es parte de
un libro que aparecerá en los próximos meses, ya que la Economía del Conocimiento es
multidimensional e interdisciplinaria.
Al adoptar el marco teórico y posesionarnos de la metodología del Capital Intelectual
creímos que era fácil aplicarlo a empresas, precisamente ahí empezaron muchos problemas
que tuvimos que resolver. Algunas empresas no aceptan entrevistas donde se toquen temas
financieros, menos de una perspectiva como es el Capital Intelectual que desconocen; Otras
empresas aceptaron los cuestionarios pero pidieron no publicitar los resultados reales, lo
que nos llevó a sustituir algunos datos por múltiplos de las inversiones de los capitales
respectivos; cuando los empresarios son invitados a la escuela para interactuar con alumnos
de semestres avanzados y se les entrevista con fines de estudio de caso son más propensos a
cooperar y les gusta comunicar sus experiencias a las nuevas generaciones; tuvimos que
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combinar metodologías cuantitativas (software SPSS, cuestionarios estructurados) y
metodologías cualitativas (cuestionarios semiestructurados, observación no participativa,
investigación documental) para establecer datos absolutos y datos de coeficientes relativos.
Con toda esta presentación nos queda una gran experiencia: cuando se ofreció las
recomendaciones para las mejoras continuas empresariales en relación a capitales eficientes
y capitales desatendidos, así como sus fuerzas, sus debilidades, las amenazas y las
oportunidades nos llevamos la sorpresa de confirmar que los estudios de la CAI son
altamente pertinentes, los empresarios quieren saber la verdad financiera de sus
organizaciones.
La empresa mediana MDM realizó una reestructuración total, reduciendo costos de no
calidad en base a capacitación y mejora de la infraestructura productiva e incorporación de
tecnología de proceso, actualmente se sostiene con solidez en el mercado regional de las
harinas de trigo; TRIMEX realizó estudio de mercado, en consecuencia incrementó
publicidad, seguimiento al cliente, incorporó investigación y desarrollo dando como
resultado nuevos productos más saludables a los tradicionales, sustituyó equipo y
maquinaria por recursos más eficientes, actualmente se sostiene con gran fuerza, porque la
competencia que imprime Varilla, el monopolio italiano de la pasta a nivel mundial, así
como la Moderna, el monopolio nacional de la pasta alimenticia, no han reducido las
capacidades de mercado y de producción, TRIMEX como empresa mediana sigue siendo
el monopolio local; la empresa pequeña QP sostuvo su alta competitividad en el mercado
de quesos en la región del noroeste del país, sus procesos modernos y eficientes permitieron
que fuera la primera empresa en exportar queso a USA de todo el país; Galiza la mejor
panadería de Hermosillo, Sonora, no tomó en cuenta nuestras recomendaciones, dos
factores, las deudas y la competencia de los supermercados, que en el nuevo siglo
incorporaron panaderías y tortillerías en sus tiendas, hicieron que la empresa cerrara
definitivamente; GM la cooperativa fabricante de pan, a principios del nuevo siglo empezó
a crecer, los ingresos de los trabajadores mejoraron y las ventas se sostuvieron, pero al final
de la primera década han enfrentado problemas de deuda y de reducción en la escala
productiva, no han realizado los cambios de infraestructura productiva y comercial; CDM
mejoró sus procesos de comercialización y se diversificó, incluso exportó a Arizona y
California, pero actualmente enfrenta el crecimiento de nuevos competidores, su
experiencia de más de 50 años le permite ser aún la número uno en la preferencia del los
clientes.
También pudimos comprobar en tres de las empresas la hipótesis de los expertos, que nos
orienta que el 75% del valor del mercado es aportado por el CI.
Referencias Bibliográficas.
Libros:
1. Edvinsson, l. y M. S Malone, 1999: El capital intelectual: cómo identificar y
calcular el valor de los recursos intangibles de su empresa. Ed. Gestión, Barcelona,
España.
2. Benavides, Carlos y Cristina Quintana, 2003. Gestión del Conocimiento y Calidad
Total. Díaz de Santos. AEC, España.
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Desarrollo de Sistemas Administrativos
y Contables
3. Kaplan, Roberts y David Norton, 2004. Mapas Estratégicos. Gestión 2000, España.
4. Mesinas, 2010: Gestión del Conocimiento: Medición del Aprendizaje
Manufacturero en Pymes de Hermosillo, Sonora. Eumed, Málaga, España.
5. Nevado, Domingo y Víctor López, 2002. El capital intelectual: valoración y
medición. Prentice Hall, España.
6. Saavedra García, María Luisa, 2008. Valuación de Empresas, metodología para su
aplicación. Gasca, México.
Capítulo de libro.
Artículos:
1. Edvinsson, l, 1997. “Developing intellectual capital at Skandia”. Long Range
Planning, Volume 30, No. 3.
2. Daza-Escorcia, Julio Mario, María Jimena Wilches Arango, Libardo Segundo
Gómez Vizcaíno, Oscar Javier Durán Hoyos, Jesús Cohen Jiménez, 2010. “La
gestión estratégica del capital intelectual en el entorno Latino Americano”, en
Prospect. Vol. 8, No. 2, Julio – Diciembre.
Fuentes electrónicas
1. http://ascanio.blogspot.mx/2007/05/intellectual-assets-monitor-sveiby-1997.html
2. www.dina.com.mx
3. http://www.efqm.or/
4. www.hammerandco.com
5. www.injef.com/revista/empresas/poop-991217.htm
6. www.jimchampy.com
7. http://www.modelointellectus.org/capitales/capital-humano/
8. http://servicios.mktfan.com/about/
9. http://www.skandia.com.mx/skandia/InformesEcon%c3%b3micosCEISkandia/tabid
/223/Default.aspx
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Bancarización de Sociedades Mercantiles: ¿Sin Regulación?
Dr. José Serrano Heredia, [email protected], Universidad Michoacana de San Nicolás de Hidalgo*
Dra. Teresita Salgado Mejía , teresita_salgado @yahoo.com.mx Universidad Michoacana de
San Nicolás de Hidalgo
Resumen
La oferta de crédito a través de préstamos pequeños de dinero $1000 a $4000, y hasta
$20,000 si se tiene seguridad social, muchos de ellos sin aval, son promovidos en todo el
país. Son préstamos ofertados por negocios, empresas con presencia nacional que aparecen
como establecimientos mercantiles pero que no se regulan, que al tener un mayor riesgo,
implican un costo más alto en términos de intereses y por lo regular son el tipo de
establecimientos realmente financieros a los que recurre una persona cuando tiene una
necesidad urgente, por lo que a veces ante la emergencia económica no ponen atención en
los términos de los contratos y que han encontrado un nicho de negocio en México, donde
1 de los 29, 000,000 de hogares, ha perdido ingresos, lo que muestra lo que está ocurriendo
en el país, donde se procura mantener el balance fiscal sacrificando de alguna manera el
crecimiento y el empleo.
Palabras clave
Crédito, Modelo, Banca, Sociedad Mercantil, Entidad Financiera.
Abstract
The supply of credit through small loans of money $ 1,000 to $ 4,000, and up to $ 20,000
with social security, many of them without collateral, are promoted throughout the country.
Business loans are offered by companies with a national presence that appear as
commercial establishments but not regulated, having a higher risk with higher cost
involved in terms of interests, are usually the type of financial institutions that really draws
a person when you have an urgent need. So because of the economic emergency, people
pay no attention to the terms of contracts, they found a niche business in Mexico, where 1
out of 29, 000,000 households, lost income, which shows what is happening in the country,
which seeks to maintain the fiscal balance somehow sacrificing growth and employment.
Key Words
Credit, Model, Banks, Mercantile Society, Financial Institution.
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Introducción
Desde 1982, cuando empezó a aplicarse el modelo económico neoliberal, México ha
crecido a tasas promedio de 2.1% anual, siendo uno de los países de América Latina con
peor desempeño económico. El salario mínimo ha perdido aproximadamente 71.3% de su
poder de compra. Los salarios de los empleados sindicalizados han perdido alrededor del
50%. Según un estudio, Growing Unequal, de la OCDE (Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico) México es el peor en la materia de desigualdad económica que
se ha incrementado en la mayoría de los miembros de la OCDE. Peor aún, el resto de los
mexicanos gana 5 veces menos que el promedio en los otros 30 países miembros. Es decir,
aunque hay varios ricos en el país, un persona de clase media tiene menor ingreso en
México que en cualquier otra integrante de la organización internacional, por lo que se
amplia la brecha entre pobres y ricos, teniendo México la mas baja distribución del
ingreso, el país esta peor que a mediados de la década de los 80s, con ingresos para 10% de
la población mas pobre de solo 1,106 pesos al mes o $37 diarios, 1000 dólares al año,
además 10% de la población mas rica del país tiene ingresos 25 veces superior a los mas
pobres, aun los servicios públicos tienen el menor efecto sobre la inequidad, 22% de los
niños y 30% de la gente mayor de 65 años viven en hogares con ingresos por debajo del
umbral de pobreza, situación que no ayuda en la viabilidad financiera de los créditos.
De acuerdo Calva, J. L., la falta de capacidad de la economía mexicana ha propiciado una
creciente migración, al no poder emplear a poco más de 1, 000,000 de jóvenes que cada
año se integran a la fuerza laboral, donde antes la mayoría eran jornaleros, hoy dicha
tendencia cambió y cada vez más mexicanos con estudios medios y superiores prefieren
emigrar al extranjero -USA- ante la falta de oportunidades en México, lo que significa
entre otras cosas una transferencia de riqueza -recursos humanos calificados, capacitados-.
La falta de oportunidades, ha provocado que 12, 000,000 de mexicanos hayan emigrado y
produzcan una riqueza en Estados Unidos equivalente a 600,000 millones de dólares
anuales,
lo
que
significa
un
desperdicio
del
bono
demográfico.
Los resultados de la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares, que emite el
Instituto Nacional de Estadística y Geografía –INEGI- demuestra que cada 1 de los 29,
000,000 de hogares en México, perdió ingresos, lo que muestra lo que está ocurriendo en
el país, donde se procura mantener el balance fiscal sacrificando de alguna manera el
crecimiento y el empleo. El repunte en el precio de los alimentos, materias primas y
energéticas deteriora los ingresos de los hogares mexicanos, lo que se acentuará mas en
próximos años, sobre todo para los más pobres, dado que deberán de destinar una mayor
proporción de sus bajos salarios para la compra de alimentos. El salario mínimo hoy día
-Octubre de 2012-, puede comprar menos de 1/3 parte de lo que podía adquirir en 1982,
mientras que los salarios de los trabajadores con prestaciones contractuales también
perdieron la mitad del poder de compra. El crecimiento y transición demográfica de la
población en México, implica una mayor necesidad social económica, según estimaciones
del Consejo Nacional de Población, sobre las proyecciones de los hogares y viviendas
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y Contables
2000-2030, la tendencia poblacional que ya se observa con la expansión veloz de las
ciudades, llevará a un crecimiento explosivo en la formación de nuevos hogares a lo largo
de los próximos 30 años, ya que la proporción de la población en edad de formar un hogar,
y por consiguiente ser económicamente activa, esta en constante crecimiento. Este
incremento esta íntimamente relacionado, con el financiamiento, economía, es decir, con
los sistemas de crédito de las instituciones financieras, esquemas para la población de
menores ingresos y la población rural que no ha sido atendida ampliamente hasta la fecha.
Sociedades Mercantiles
Son aquellas que existen bajo una denominación o razón social, mediante el acuerdo de
voluntades de un grupo de personas llamadas socios, que unen sus esfuerzos y capitales
para la realización de un fin común de carácter económico con propósito de lucro, es decir,
son entidades colectivas con ánimo de lucro y con personalidad jurídica propia y
diferenciada de sus socios, instituidas mediante contrato y que reúne a varias personas que
se obligan a poner en común bienes o industrias. Están reguladas por la legislación
mercantil y formadas por socios (personas físicas o jurídicas) que forman parte de la
sociedad en mayor o menor grado según las aportaciones que hagan a esta. En
consecuencia, la responsabilidad generada por las actividades de la empresa está limitada
al capital que se aporta para su constitución. Una sociedad muy común, son las anónimas,
que son una simple asociación de capitales para una empresa o trabajo cualquiera. No
interesan la persona de los socios sino los capitales que aportan, son anónimas porque
pueden ser completamente desconocidas la identidad de sus socios, no interesa quienes son
las personas que las forman, son comerciales cualquiera sea su objeto y pueden dedicarse a
las operaciones inmobiliarias, financieras, industriales, licitas y con propósitos de lucro.
El sistema financiero mexicano ha venido sufriendo múltiples cambios, ante la
globalización económica y la necesidad que tiene nuestro país de contar con instituciones
financieras que fomenten y apoyen las actividades económicas, para fortalecerlo,
modernizarlo, hacerlo más eficiente y productivo en beneficio de los inversionistas y del
público en general, lo que incluye a las arrendadoras financieras, a las empresas de
factoraje financiero y a las Sociedades Financieras de Objeto Limitado (Sofoles) que están
modernizándose y adaptándose a estos cambios con la finalidad de fortalecerse y
desarrollarse. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) a través de la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), H. Congreso de la Unión, efectuaron diversas
reformas y adiciones a diversas leyes financieras, mercantiles y fiscales que tienen por
objeto llevar a cabo una desregulación del marco jurídico y de operación de las mismas. La
reforma realizada tuvo como propósito primordial concentrar y permitir que las
operaciones de arrendamiento financiero, factoraje financiero y financiamiento puedan
realizarse por una empresa mercantil denominada Sociedad Financiera de Objeto Múltiple
(SOFOME) que en principio ya no estaría regulada por el marco jurídico aplicable a las
Organizaciones auxiliares de Crédito o el aplicable a las Sofoles, según corresponda, ni
bajo la supervisión de la CNBV, salvo en aquéllos casos en que las propias leyes de la
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materia así lo establezcan. El cambio en la naturaleza jurídica de las Sofoles, arrendadoras,
y empresas de factoraje es tan profundo, que existe un período transitorio de 7 años -hasta
el año 2013- en el cual las Sofoles, las arrendadoras, y las empresas de factoraje podrán
mantenerse, si así lo desean, como entidades financieras reguladas bajo el régimen actual;
bajo la supervisión de la SHCP y de la CNBV y con la legislación actual que no les
permite liberalizar sus operaciones activas (las Sofoles seguirán siendo de objeto limitado
y las arrendadoras y empresas de factoraje solo podrán realizar las actividades que les
permite el régimen actual). En torno a la regulación fiscal, el cambio fundamental se dio
con la incorporación de las nuevas sociedades denominadas Sofomes a las Leyes
respectivas. Se incorporó la figura de Sofome en el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, que es aquél que define a las entidades que componen al sistema financiero para
efectos fiscales. Las SOFOMES fiscalmente formarían parte de las entidades que
componen al sistema financiero con las consideraciones que tienen las mismas por su
naturaleza y tipo de operaciones que realizan.
Sociedad Financiera de Objeto Limitado (SOFOL)
Surgen en México el 23 de Diciembre de 1993, como resultado del Tratado de Libre
Comercio con Estados Unidos y Canadá, las cuales son autorizadas por la Secretaria de
Hacienda y Crédito Publico que las autoriza realizar actividades consistentes en la
captación directa e indirecta de recursos del público en el territorio nacional. Para efectos
de supervisión están reguladas por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. El objeto
es la captación de recursos provenientes de la colocación de instrumentos inscritos en el
Registro Nacional de Valores e Intermediario, así como proporcionar el otorgamiento de
créditos para actividades o sectores determinados de la economía nacional. La AMSFOL,
es la Asociación Mexicana de Sociedades Financieras de Objeto Limitado A.C. que
participan activamente en el financiamiento de sectores prioritarios de la economía y
constituyen parte importante del sector financiero no bancario de México, se fundo el 24
de Febrero de 1994 con la finalidad de agrupar a las sociedades financieras de objeto
limitado registradas ante la SHCP de acuerdo a lo establecido en la Ley General de
Instituciones de Crédito, Art. 103, fracción VI. Iniciaron operaciones en 1995. Hoy su
operación es importante social y económicamente, ya que atienden al usuario de créditos
hipotecarios, apoyan a la pequeña y mediana industria y otorgan créditos para la
adquisición de bienes de consumo a un sector de la población que no atiende la banca
comercial, otorgan financiamiento en las siguientes áreas de crédito: Automotriz, Bienes
de Capital y Transporte, Bienes de Consumo y Créditos Personales, Financiamiento a
Intermediarios o Distribuidores, Hipotecario, Micro, Pequeña y Mediana Empresa. Sujetas
a la Ley de Instituciones de Crédito, Fracción IV del Artículo 103, disposiciones que en su
momento dicten la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores, Ley para regular Agrupaciones Financieras, Ley del Mercado de
Valores. Asimismo, y en virtud de que las Sofoles se constituyen como Sociedades
Anónimas, son reguladas por la Ley General de Sociedades Mercantiles, Código de
Comercio, Códigos Civil y de Procedimientos Civiles.
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y Contables
La introducción de la figura legal de las Sociedades Financieras de Objeto Limitado dentro
del Sistema Financiero Mexicano se dio mediante diversas reformas al artículo 103 de la
Ley de Instituciones de Crédito, que cita la prohibición a toda persona física o moral de
captar recursos del público en el mercado nacional, mediante actos causantes de pasivo
directo contingente, obligándose ésta a cubrir el principal, y en su caso, los accesorios
financieros de los recursos captados. Exceptuaba entre otros a las personas autorizadas por
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, siempre que se sujeten a las reglas que al
efecto expida la propia Secretaría y a las disposiciones que, respecto de sus operaciones,
emita el Banco de México la Comisión Nacional Bancaria.
Situación actual
A través de la historia, el papel de la economía se ha modificado, las fallas de mercado de
capital, han involucrado al sector privado en su solución, este ultimo a través ser Banca se
ha involucrado con financiamiento. La Banca Comercial es el intermediario financiero mas
importante, es el eje de todas las operaciones del sistema, ya que es la principal en cuanto a
la magnitud del numero de los activos y mas diversificada en relación a los activos y
pasivos, siendo una de sus principales fuente de recursos los depósitos a la vista,
últimamente los depósitos de ahorro y plazo, las aceptaciones bancarias. También existe el
sistema financiero informal o paralelo que no esta regulado por la SHCP, formado por
personas o empresas que ofrecen servicios, que se parecen a los de las instituciones
financieras o mercantiles, sin contar con una autorización oficial, que aparentan actuar
conforme a la ley, realizando operaciones como préstamos de dinero firmando pagarés o
letras de cambio, dan fianzas o avales cobrando por ello, o cambian cheques y otros
documentos, cobrando una comisión. Muchas veces se observa informaciones referidas a
diferentes tipos de préstamos, con una gran variedad de nombres comerciales, ej.
Préstamos al consumo, préstamos para coche, etc. Aunque, normalmente, todos ellos se
incluyen dentro de lo que llamamos ‘préstamos personales’, que son un tipo de préstamo
que se suele utilizar para financiar una necesidad específica en un momento dado si no se
tiene ahorrado dinero suficiente para hacer frente a ese gasto, como un coche, viajes,
estudios, muebles, etc., y, generalmente, de una cuantía no muy alta. Los préstamos
personales se conceden con garantías personales del interesado y el plazo de devolución
suele oscilar de uno a cinco años. El importe máximo a financiar en los préstamos
personales está en función de las garantías que se puedan aportar. En el caso de los
préstamos personales los trámites suelen llevar menos tiempo que en los hipotecarios y en
algunas ocasiones podemos disponer del dinero en un plazo de 48 horas. En algunas
ocasiones se puede requerir la presencia de avales. Los avalistas adquieren con su firma el
compromiso de responsabilizarse del pago de la deuda en el caso de que nosotros
incumplamos con nuestras obligaciones. Con la competencia actual entre entidades
financieras, podemos ver en el mercado una amplia gama de productos y nombres
comerciales que tratan de adaptar los préstamos personales a cada necesidad particular.
Así, es normal ver productos como préstamo nómina, préstamos empresa, etc. Algunos
emprendimientos financieros han comenzado a ofrecer y distribuir préstamos sin aval con
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la finalidad de atrapar a la inmensa cantidad de clientes potenciales que se encuentran
dentro del mercado de los créditos de dinero, sobre todo a personas no bancarizadas las
cuales son muy numerosas en países con economías en vías de desarrollo. La industria de
los préstamos personales sin aval existe, al menos en lo necesario, para ayudar a las
personas con emergencias para un plazo extremadamente corto. Al decir corto plazo, nos
referimos a que muchas veces se deba empezar pagando en días o semanas para amortizar
el préstamo, pero rara vez se puede tardar más de un año en amortizar este tipo de
préstamos. Si se tiene un problema que requiere una ayuda más extensa, es necesario
trabajar con un tipo diferente de préstamo ya que no convendría un préstamo personal sin
aval probablemente porque se paga un alto interés que es el que suele acompañar a este
tipo de préstamos. Los préstamos personales sin aval y rápidos suelen tener altos intereses
por el riesgo que está implícito en el préstamo. Muchos se encuentran en la situación de
conseguir préstamos personales sin aval en un poco tiempo y de varios proveedores. Si
bien esto es fácil de hacer, luego de obtener un préstamo personal pronto empezará a hacer
pagos mensuales. Se pagan los intereses de los préstamos y puede encontrarse, en algunos
casos, pagando más en intereses cada mes que el dinero que se obtiene con sólo uno de sus
préstamos. Si bien un préstamo personal sin aval puede ser de mucha ayuda en su
momento, pero tarde o temprano se queda sin el dinero del préstamo. Y una vez ocurrido
ello, si por algún motivo no se esta al día, podrían comenzar a regir los términos que
aparecen en letra pequeña en el contrato. Se tendrá que rendir cuentas por el dinero
prestado, y en caso de incumplimiento, el prestamista puede tomar acción legal para
recuperar su dinero. Por ello es necesario calcular los préstamos personales
cuidadosamente de tal manera que se preste lo necesario y durante el plazo necesario y no
se le haga difícil pagar. El hecho de tener varios préstamos personales sin aval. La solicitud
de préstamo requiere que al prestamista le informe de cualquier otro préstamo que ha
destacado. Utilizan agencias de crédito diferentes de informes para verificar la
información. Falsificación de información financiera en un documento legal, puede generar
problemas legales, tanto civiles e incluso penales. Si no está preocupado por su historial de
crédito o si se tiene préstamos en este momento, no puede ser el tipo de empresa que desea
tratar. Cuanto menos se quiere saber acerca de su historial de crédito, más dinero, es
probable que tenga que pagar al final. Préstamos a personas con mal crédito es una
propuesta de alto riesgo y el riesgo es cubierto por las tasas de interés más altas. Asegurar
de que se puedan hacer los pagos. Las compañías de préstamos, quieren recuperar su
dinero, y tienen una variedad de medios legales a su alcance para asegurarse de que eso
suceda. Se debe de obtener la tasa de interés más baja que se pueda tal que su préstamo
personal resulte barato. Esto no sólo reduce los pagos mensuales, sino que también hace
que el monto del reembolso total sea mucho menor. Un puntaje de crédito más alto, a
menudo se traduce en una mejor tasa de interés. Si su puntaje de crédito es muy bajo,
puede limitar los préstamos con los plazos de pago o podrían tener intereses altos. Los
préstamos personales urgentes vienen muy bien, si realmente se tiene una necesidad
apremiante, como anticiparse a una ejecución hipotecaria. Se debe de tener cuidado de no
aplazarlos mucho pues eso hará que se pague más dinero. Se debe de evitar múltiples
préstamos sin garantía pues se podría caer en un problema legal, pero lo más probable es
que se quede en un mal estado financieramente, es decir, con una mala calificación
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financiera. La oferta de crédito a través de prestamos pequeños de dinero ($1000 a $4000,
y hasta $20,000 si se tiene IMSS, ISSSTE), muchos de ellos sin aval, son promovidos en
todo el país de México. Son préstamos ofertados por negocios, empresas con presencia
nacional que aparecen como establecimientos mercantiles pero que no se regulan por la
Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros
(Condusef), y que no trabajan como entidades financieras, sino como sociedades
mercantiles. Abundan letreros y anuncios radiofónicos que invitan a quienes tienen
problemas financieros a, que con una simple llamada, hacerse de dinero que tanta falta
hace en estos días de crisis, pero precisamente cuando hay urgencia es cuando menos
racionales llegan a ser las decisiones, lo que sumado a la poca información que existe,
puede acabar endeudando a una persona sin salidas legales, ya que se llega a anunciar
cuánto hay que pagar semanalmente, pero no en cuánto tiempo y el costo total. Estos
créditos están principalmente dirigidos para todo tipo de trabajadores afiliados al IMSS o
al ISSSTE, pensionados, taxistas, carpinteros, así como a madres de familia, personas que
muchos de ellos no pueden acceder a créditos en el sector formal por su nivel de ingreso,
fuente de empleo, historial crediticio. Son empresas financieras que al tener un mayor
riesgo, implican un costo más alto en términos de intereses y por lo regular son el tipo de
establecimientos a los que recurre una persona cuando tiene una necesidad urgente, por lo
que a veces ante la emergencia no ponen atención en los términos de los contratos. Lo
mismo sucede en algunos bancos populares o cajas de ahorro, que sí se encuentran dentro
de la regulación de Condusef, que son más accesibles que los bancos, pero más costosos. Y
aunque sus contratos si se encuentran verificadas, muchas veces las personas por la
premura no ponen la atención suficiente en este trámite legal y por ende pueden ingresar en
un lío del que difícilmente se podrá salir. Importante aspecto es el costo del crédito, donde
dichas empresas justifican el alto interés, el precio por el dinero, al ayudar a “resolver
comodidades o urgencias y correr un riesgo con el dinero”, aun y cuando el beneficio que
se recibe y su costo pueden ser desproporcionados. En las ciudades, se pueden encontrar
letreros que anuncian los “prestamos sin aval”, en su mayoría son realizados con plumón o
pintura y en algunos casos son fotocopias con anuncios muy rudimentarios (retazo plástico
amarrado con alambres). En el estado de Michoacán, se le puede encontrar cerca de
innumerables vialidades. Donde además se invita a la gente a que inviten a otras personas a
pedir créditos y ellos recibirán un descuento. Son miles de personas en la capital y
provincia con esta problemática, pero además se han extendido a otras comunidades con
menos población como por ejemplo, la Meseta Purépecha (Paracho, Nahuatzen, Cherán,
Villa Escalante y Pátzcuaro).
Análisis de oferta
 Crédito de $4,800 con la posibilidad de acceder al doble si la pareja tiene algún
ingreso monetario, por irregular que éste pueda ser, con un plazo máximo de 40
semanas pagando $172 pesos a la semana, lo que implica pagar $6,880 a su
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termino, 43% de lo prestado en sólo 10 meses, con un costo anual total (CAT) del
75.16%, con tasa promedio de 43.34%.
Empresas grandes también participan, como los Bancos Azteca de Elektra; Famsa, de esta
misma tienda; Coppel, entre otros, que de igual modo llegan a ofrecer créditos semanales o
quincenales, ya no sólo en los productos que venden, sino también en dinero en efectivo
que
se
va
liquidando
también
con
“pagos
chiquitos”.
√ Banco Azteca: créditos para resolver emergencias como accidentes y que puede ser
hasta por $70,000, con un CAT variable que contradictoriamente es más alto entre menor
sea el monto del préstamo y menor sea el tiempo de pago. Un crédito de $5,000 a 52
semanas tendría un CAT del 145%; pero si reduce a la mitad del tiempo (6 meses) el CAT
sube a 150%, pagando $250 pesos semanales y un supuesto total de $6,500 pesos, la
morosidad puede resultar seriamente costosa.
 Credimamá; de Financiera Independencia, con plazos de 20 a 40 semanas, donde se
paga un mínimo al máximo de tiempo, por lo que se puede pagar en menos tiempo.
Cuyos requisitos son credencial del IFE con tres copias, comprobante de domicilio
reciente y tres referencias, que una vez corroboradas permiten que el préstamo se
resuelva “de un día para otro” o máximo dos días. Esta empresa al parecer ha
encontrado una forma más eficaz de hacer este tipo de préstamos a través de personas
que trabajan por su cuenta; también recomienda a sus clientes que inviten a otras
personas a pedir créditos y ellos recibirán un descuento; esta empresa ha dejado de
existir físicamente, por lo que sus pagos se realizan ahora a través de una tienda Oxxo.
Los préstamos a trabajadores formales, en su mayoría están dirigidos a profesores,
trabajadores y funcionarios públicos, como es el caso de:
 Paguitos: crédito exclusivo para este tipo de trabajadores, con un costo anual total
(CAT) del 75.16%, con una tasa promedio de 43.34%, con descuento en nómina,
préstamo dirigido a estos trabajadores, por lo que si no se es parte, recomiendan buscar
otras opciones de créditos.
 Crédito Familiar: empresa que acepta a cualquier persona, sin importar para quién
trabaje o si trabajan por su cuenta, con un límite de $70,000, con descuento en nomina,
sujeto a previa aprobación. Con “tasas de interés más bajas del mercado”, que van del
2% al 5% mensual, dependiendo del monto y el plazo, pero no especifican un costo
total que puede tener el crédito. Donde los primeros meses se paga casi todo a interés y
prácticamente nada a capital, situación que se invierte, para que en los últimos meses
sea el capital el que reciba un mayor porcentaje del pago mínimo. Citando como una
ventaja para el cliente que si se dura pagando hasta el 6º mes las mensualidades
intactas, sin atraso, suponiendo que de los $20,000 se han pagado $10,000 y se
ocuparan otros $25,000, se le restarían y se entregarían otros $15,000 pesos,
empezando desde el principio, la tasa de interés bajaría, se aprueba más rápido (2 días),
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no requiere aval o garantía, pero la empresa hace una evaluación para ver quién puede
recibirlo y por cuánto, explicaciones bastante complicadas. Por $5,000 habría que
hacer 36 pagos quincenales de $341, lo que implicaría un pago final de $12,276,
mucho más del doble en un año y medio. Los pagos por un préstamo de $4,000 serian
de $254 en 26 semanas; por $3,500, 222 pesos semanales; por $3,000, $190 semanales,
y por $2,000, un pago semanal de 127 pesos. Este último significa pagar $3,302 pesos,
65%
de
interés
en
un
lapso
de
6
meses.
 Provident: (http://www.provident.com.mx/) “Gente ayudando a la gente”, sus
préstamos iníciales van de los $1,000 a los $5,500 pesos, los cuales sólo sirven para
sacar necesidades y apuros básicos, en caso de obtener el préstamo más alto, el
beneficiario acaba pagando en 41 semanas, no agota las 52 del año, un total de $10,890
pesos, poco menos del doble. Eso sin contar que semana a semana hay que garantizar
un pago de $264, lo que significa que en un mes ya se habrán desembolsado $1,056
pesos. Quienes contratan este tipo de créditos tienen la opción de abonar a capital y
reducir el tiempo de la deuda, pero si una persona tiene tal necesidad de solicitar el
préstamo máximo a una tasa tan elevada, ¿cómo se espera que pueda solventar un pago
de más de $1000 pesos mensuales? Si gana menos de $6,000 pesos al mes.
√ Don Crédito: establecimiento mercantil, que no se regula por la Comisión Nacional para
la Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros (Condusef), ya que no
trabajan como entidades financieras, sino como sociedades mercantiles, prestando un
máximo de $5,000 pesos para quienes no laboren en dependencias gubernamentales o
estén afiliados al IMSS o al ISSSTE, haciendo 36 pagos quincenales de $341, lo que
implicaría un pago final de $12, 276 , mucho más del doble en un año y medio. Los pagos
por un crédito de $4,000 son de $254 pesos en 26 semanas; por $3,500, $222 pesos
semanales; por $3,000, $190 pesos, y por $2,000, un pago semanal de $127 pesos. Este
último significa pagar $3,302 pesos, 65% por ciento de interés en un lapso de 6 meses.
Caso Michoacán
En el estado de Michoacán, la usura ha sido tipificada como un delito concerniente ya no al
Código Civil, sino al Penal desde el año 2008, cuando fue reformado y que señala que
aquella persona que le preste dinero con un interés superior al 2% mensual será sancionada
con 8 años de cárcel. Pero los negocios dedicados al préstamo no están dentro de esta
legislación debido a que tienen que ver con el Código Mercantil, no pueden ser tocados por
el estado y ahí es donde radica el problema. Y si en cambio, este tipo de negocios han
crecido en el país de manera exponencial a partir de la crisis global, de la necesidad de la
gente, del desempleo. Estos negocios, incluyendo a las casas prendarias, están robando a la
gente, además de intereses altísimos, la gran mayoría pierde sus pertenencias.
El Código Civil del Estado en uno de sus capítulos se ocupa del contrato de mutuo, que
puede ser simple o con intereses. Ese mismo capítulo establece que es usurario el interés
que exceda del 2% mensual. A su vez el Código Penal del Estado tipifica y sanciona la
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usura, que consiste en cobrar intereses más elevados de los que permite la ley,
aprovechando la ignorancia o la inexperiencia de las personas. Pero eso aplica nada más
para contratos de mutuo, no para pagarés y otros documentos de crédito, pues éstos se
rigen por el Código de Comercio que es una Ley federal. Por ello, es claro que sí existe
usura y agiotismo, pero están legalmente permitidos en cuestiones mercantiles, que es el
caso de muchos establecimientos de crédito. Desde luego los intereses que se cobran en la
mayoría de las instituciones están lejos de ser del 2% mensual.
La morosidad resulta costosa, tanto con casas de préstamo, como de empeño, bancos.
Situaciones de gravedad tales como desmayos, personas enfermas que tienen que decidir
entre curarse o pagar sus deudas, son comunes, donde no es del todo creíble que estas
personas, las más humildes, busquen apoyo para no pagar, por el contrario, lo que buscan
es pagar, pero las deudas se han vuelto impagables. Hay casos donde un crédito que se va
pagando y por alguna razón se da un atraso, no puede ponerse al corriente porque las
mismas empresas les ponen trabas: cobran intereses moratorios y ordinarios al mismo
tiempo, gastos de cobranza, algunas hasta cobran $100 o $150 pesos por visita, a lo que le
suman el IVA. Son obstáculos que las mismas empresas ponen para que caigan en mora y
cuando los demandan lo hacen por el total del pagaré, sin importar lo que ya han pagado.
Es normal que estas instituciones a la hora de negociar una restructuración hagan firmar
documentos por nuevas deudas todavía más altas. Cuyas consecuencias van más allá de lo
económico, pues muchas veces son motivo de la separación de familias.
Las prácticas de cobranza son ofensivas en contra del deudor. Existen casos en donde
trabajadores de estas empresas ostentándose como jueces, actuarios o secretarios de un
juzgado entran a los domicilios de los deudores y los embargan, situación totalmente
ilegal. Empresas como Elektra, por la vía legal exige pagos de hasta el 19.5% de interés
mensual, todo esto es ilegal e ilegítimo. La movilización de la gente a dado resultados
parciales, un logro alcanzado en algunas ocasiones es que se pague solamente el capital, de
forma real y factible, pero para ello han tenido que bloquear esas empresas, forzar el
dialogo para lograr un mecanismo de pago favorable. Ello, ha pasado con empresas
nacionales como Elektra, Famsa, Cajas de ahorro como Morelia-Valladolid y Libertad,
entre otras, que pudieran parecer invencibles, pero que han tenido que negociar ante la
presión popular. Los ayuntamientos tienen un régimen autónomo para ejercer sus
funciones, entre estas atribuciones y funciones está la de velar por la seguridad y bienestar
de sus habitantes. Evidentemente tienen la facultad de conceder o negar, resellar, licencias
municipales para que trabaje cualquier giro, bien podrían ya no autorizar las licencias
municipales de negocios de préstamos prendarios o de cualquier otro tipo, sin un estudio
de impacto financiero. El camino es lento, pero ya se han logrado avances ya que abundan
estos problemas.
Conclusiones
-No existe una gestión de la economía que permita a los mexicanos producir y generar
riqueza aquí. México sigue siendo un país de pobres, y la caída en los ingresos no es tan
sólo una percepción, lo que contradice la visión de bonanza de algunos.
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-Aquellos tiempos de los años 30s y 60s ( Alberto J. Pani, fue capaz de sacar a México de
la recesión y Antonio Ortiz Mena, periodo del desarrollo estabilizador, en el que los
salarios multiplicaron su poder adquisitivo en 80% respectivamente, donde prácticamente
no hubo inflación) ya no han regresado.
- El difícil acceso al crédito para los más desprotegidos, trae como consecuencia que
caigan en manos de empresas que al hacer préstamos de alto riesgo elevan su costo, de
manera que pueden volverse impagables para muchos de los deudores, prueba de ello es
que en los casos más transparentes el pago representa prácticamente el doble del préstamo
original.
- Los bancos, a quedado demostrado, no pueden ni deben auto regularse. El Banco de
México, y el gobierno federal deben pedir a los banqueros mayor otorgamiento de créditos
y reducción en el cobro de sus servicios, y de no prosperar, ello debe estar en manos de los
legisladores, la Secretaría de Hacienda y la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
-Las entidades financieras mexicanas, a la hora de otorgar un crédito, son hoy día más
exigentes, que hace aproximadamente diez años.
-En realidad se necesitan verdaderas medidas de emergencias para lidiar con la crisis
financiera en la que estamos inmersos, y establecer las bases para lograr un crecimiento
sostenido, que nos fortalezca ante las eventualidades, lo que de lograse ayudaría a los
créditos hipotecaros.
Por ello, para todos los que se encuentran en proceso de adquirir un crédito apalancado en
un préstamo, antes de contratarlo, se recomienda tomar ciertas consideraciones:
-Es importante investigar diversas fuentes de crédito, comparar las condiciones que ofrecen
los bancos sobre crédito. Evaluar los planes del banco, respecto de la tasa de interés, si va a
ser fija, variable o mixta. En cada caso evaluar y comparar aquella que mejor satisfaga tus
necesidades.
-No quedarse con dudas, preguntar cualquier aspecto que no quede claro, verificar la
aplicación de exclusiones o limitantes aplicables al programa de crédito hipotecario, como
pudieran ser: puntos porcentuales adicionales en la tasa de interés, políticas establecidas
respecto a la renta del inmueble durante la vigencia del crédito, cesión de derechos,
importe final otorgado después de comisiones, entre otras.
-Planear bien los gastos y compromisos, verificar en términos reales cuál es la capacidad
de pago antes de celebrar un contrato; solicitar al banco una tabla de amortización del
crédito, para visualizar el importe aproximado de las cantidades que se tendrán que pagar
mes con mes y el tiempo que va a durar el crédito.
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-Mientras más liquidez (ahorro) se tenga, es mejor aportar un mayor enganche y obtener
mejores condiciones de crédito.
-No endeudarse más allá de 40% del ingreso mensual, esto incluye a cualquier crédito.
-Apresurar la decisión. Los créditos no van a mejorar en mucho tiempo. La tendencia más
bien pudiera ser la contraria.
-Tener la certeza de que el banco les otorgará el préstamo antes de adquirir compromisos
que les puedan significar penalidades por su incumplimiento, o bien pactar que en caso de
que el banco cierre o modifique las condiciones, no se considere motivo de
incumplimiento.
-La expedición de reglas claras, son importantes para garantizar la sana operación de los
intermediarios financieros, así como su ejercicio eficiente aseguran que se realicen dentro
de la normatividad, manteniendo ello la salud financiera.
-En la entidad ya hay quienes han decidido enfrentar a estos prestamistas, grandes y chicos,
como un grupo de colonos, personas, convertidos en deudores y que han tenido relativo
éxito. Ahora toca a los gobiernos locales, estatal y federal tomen cartas en el asunto y
hagan lo que está en sus manos: evitar que estas empresas proliferen.
-Seguir una política de estabilidad macroeconómica que podría permitir la reducción del
nivel de riesgo-país, disminuir la volatilidad cambiaria y mantener baja la inflación.
-La adecuación de un marco legal o jurídico que permita agilizar y reducir los gastos de
cobranza y adjudicación de las viviendas en casos de incumplimiento en los pagos, sin
descuidar el hecho de que se cometan abusos por parte de las instituciones otorgantes de
los créditos.
-Es de suma importancia un especial cuidado en lo que respecta a la cartera de crédito de
las instituciones que además permita visualizar el riesgo de cada uno de los créditos. Ella
se logra por medio de un sistema de calificación de cartera como la Moodys Coorporation,
Standard and Poors (que en varios momentos no han advertido de esos riesgos, como lo
fue el caso Enron,…)
-Quienes conducen la política económica del país deben de reconocer esta realidad, para
poder cumplir su misión, ya no es posible mantener la ortodoxia en la que lo importante es
sostener las metas fiscales a toda costa y el control de la inflación mientras que el bienestar
de
los
más
de
112,000,000
de
mexicanos
no
importa.
-A casi 30 años de aplicación del modelo neoliberal, que ha demostrado su fracaso, debe
cambiarse, el PIB (total de bienes y servicios que produce una economía en un periodo
determinado, distribuido entre todos sus habitantes) apenas creció 0.5%.
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- Por lo que se requiere una política pública congruente con el compromiso de igualdad de
oportunidades, que fije más impuestos a los ricos y aumente el gasto social para compensar
la disparidad entre la población. La reducción de la pobreza y de la desigualdad ha sido
lenta.
-El financiamiento actualmente se basa en su acotamiento a solo ciertos sectores de la
población, excluyendo a los más necesitados. Aún con la entrada de nuevos participantes al
mercado, el segmento de la población de bajos recursos ha recibido servicios financieros
de forma muy limitada y con altos costos. Por ello es necesario ampliar la cobertura,
mejorar los procesos y fomentar la competencia entre intermediarios, aun y cuando se ha
avanzado en la atención de demanda de crédito para la vivienda de un alto porcentaje de la
población, por ejemplo con la operación hoy del programa de subsidios del Gobierno
Federal para personas con ingresos entre 2.6 y 4 SMG, tanto para derechohabientes de
organismos de vivienda como para el mercado abierto. Durante la última década, la oferta
de financiamiento se ha incrementado, existen nuevos productos y proveedores en el
mercado (como el micro financiamiento), incluyendo instituciones financieras e
instituciones hipotecarias, pero se ha centrado en el sector medio y alto, mientras se ha
excluido al sector de más bajos recursos, ello no garantiza su viabilidad de pago.
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DETERMINACIÓN DE LAS CARACTERISTICAS GENERALES DE UN
SISTEMA DE COSTOS PARA PRODUCTORES AGRÍCOLAS DE LA MIXTECA
OAXAQUEÑA.
Juan Arturo Vargas Santiago [email protected]
Universidad Tecnológica de la Mixteca
María del Carmen Bartolo Moscosa [email protected] Universidad Tecnológica de la Mixteca
Rosario Arelia Angón González [email protected] Universidad Tecnológica de la Mixteca
Resumen.
La actividad agrícola provee al país de alimento, materia prima, siendo esta actividad
importante para la soberanía alimentaria, buscando además el desarrollo sustentable de
esta actividad, desafortunadamente, en las últimas décadas la actividad agrícola a
disminuido y se ha optado por la importación de alimentos, esta situación a provocado que
el sector agrícola proporcione mano de obra al sector industrial, provocando así la
migración del área rural a las zonas urbanas.
En la actualidad la producción agrícola se desarrolla para la comercialización del
producto o para el autoconsumo, independientemente de la finalidad, el productor necesita
saber de una manera entendible los resultados del esfuerzo y recursos invertidos en la
realización de esta actividad, por tal motivo es necesario calcular los costos de producción
de la actividad que el productor realiza.
El objeto del proyecto tiene la finalidad de diseñar un sistema de costos para la producción
agrícola que tome en consideración las características de las personas que lo ocuparán,
así como las características de las actividades agrícolas realizadas en la región mixteca
oaxaqueña.
Palabras claves: sistema de costos agrícolas, producción agrícola
Abstract
The agricultural activity provides the country with food and raw materials. This activity is
important for food sovereignty and has been trying to boost their sustainable development.
Unfortunately, in recent decades agriculture has declined and opted for food imports. This
situation caused to the agricultural sector will provide labor to the industrial sector, besides
increasing migration from rural to urban areas.
At present, the production of agriculture is being developed to market the product or
consumption. Regardless of the purpose for which the producer has to know the results in
an understandable effort and resources invested in carrying out such activity. Therefore, it
is necessary to calculate the production cost of producing the activity performs.
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The purpose of this project is to design a system of agricultural production costs, taking
into account the characteristics of the people who occupy and characteristics of agricultural
activities in the Mixteca region of Oaxaca.
Keywords: agriculture system costs, agriculture production
Introducción.
En la producción de maíz de temporal en la región mixteca tiene un impacto positivo en la
parte económica, ya que si bien no lo comercializan les sirve de autoconsumo durante el
año, los productores requieren de la adopción y en la disminución de los costos de
producción.
La entidad económica es aquélla unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y
administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al
cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la
entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o
Patrocinadores. (CINIF, 2011), como lo establece la Norma de Información financiera A-2.
De esta definición se despende la existencia de recursos tanto humanos, materiales y
financieros, conducidos por la persona que toma decisiones. Por tal razón la información
relacionada a la aplicación de estos recursos debe de estar disponible.
La realización de actividades productivas, donde exista una transformación del recurso
material al cual se le está aplicando la mano de obra y gastos adicionales, conlleva una
problemática de control y por ende de registro contable.
El control de estas operaciones genera la necesidad de tener información detallada de las
aplicaciones que se realizan al proceso productivo, para tener resultado de manera global y
de manera detallada, ya sea por periodo, por producto o por elemento del costo aplicado.
Para generar esta información es necesario utilizar la contabilidad de costos, definida por
Aldo Salinas (Salinas, 2004), como el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan
para cuantificar el sacrificio económico incurrido por el negocio para generar ingresos o
fabricar inventarios.
Dichas técnicas y procedimientos deben estar integrados en un sistema que permita aplicar
una secuencia del mismo y que garantice la obtención de la información requerida.
Además este sistema debe estar diseñado exprofeso para el proceso productivo al cual se le
aplicará, debido a que considera las características del mismo y las necesidades de
información del usuario.
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El cubrir las necesidades de información del usuario es una característica que se maximiza
cuando estas son cubiertas con oportunidad, cuando la información es necesaria y relevante
para la toma de decisiones.
La contabilidad de costos como se ha mencionado, se aplica a procesos productivos y es
común ver su aplicación en procesos industriales de extracción o en la prestación de
servicios; pero es en el sector agroindustrial donde por falta de interés y desconocimiento
no se aplica de manera generalizada como en los otros sectores.
Los avances doctrinales y de aplicación se han centrado en los sectores productivos
económicamente más rentables, y se han dejado a un lado los productores agrícolas
pequeños.
Dificultando la aplicación de estos costos por la escasa bibliográfica por un lado y el
desconocimiento de las ventajas que proporciona la información generada por los sistemas
de costos, aunado al bajo nivel educativo que prevalece entre los pequeños productores y
la necesidad de producir para cubrir sus necesidades básicas.
Por tal motivo es necesario estudiar las características de los productores, la forma de
producción, la tenencia de la tierra, para agrupar a los productores y poder determinar
grupos representativos y así disminuir el número de variables para el sistema.
Estando debidamente agrupados, se pueden determinar las características generales que
deberá tener el sistema y se podrá evaluar la pertinencia para su desarrollo.
1.- La mixteca oaxaqueña.
El estado de Oaxaca está integrado por ocho regiones, donde encontramos la región de la
cañada, costa, istmo, mixteca, papaloapan, sierra sur, sierra norte y valles centrales, los
cuales albergan a 30 distritos integrados por los 570 municipios. (Municipal, 2009). La
región de la mixteca se integra por 7 distritos y 155 municipios como se puede observar
en la tabla 1.
Tabla 1
Distrito
Municipios
Silacayoapam
19
Huajuapan
28
Coixtlahuaca
13
Juxtlahuaca
7
Teposcolula
21
Nochixtlan
32
Tlaxiaco
35
Total
155
Fuente: Integración de municipios por distrito de la mixteca oaxaqueña, elaboración propia con datos del INEGI
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En la región mixteca se realizan diversas actividades económicas como son: en el sector
primario: la agricultura y la ganadería a menor escala, el aprovechamiento de recursos
maderables y no maderables y el aprovechamiento de sus recursos naturales; en el
secundario: es mínima la actividad y en el terciario: las actividades comerciales y de
servicios que se concentran en las ciudades que son centros de distribución como lo es
Huajuapan de León y Tlaxiaco,
La mixteca se caracteriza por ser una región de contrastes, de microclimas y
microecosistemas, de una comunidad a otra pueden variar las condiciones climatológicas e
hidrológicas, así como las costumbres y tradiciones de los habitantes de la comunidad, lo
mismo pasa con las etnias, aunque prevalece la mixteca pero es posible encontrar
asentamientos triquis, zapotecos y chocholtecos.
En las zonas rurales de la mixteca oaxaqueña se tenían 63 264 unidades de producción
(censos agropecuarios para el 2007), las cuales realizan actividades del sector primario
como se muestra en la tabla 2.
Tabla 2
Actividad principal
Distrito
Silacayoapam
Huajuapam
Coixtlahuaca
Juxtlahuaca
Teposcolula
Nochixtlan
Tlaxiaco
Unidades de
producción Agricultura
4 652
10 748
2 237
9 332
6 102
11 759
18 434
4 228
10 535
2 073
9 189
4 643
10 014
17 292
Recolecci
Cría
y
Corte de ón
de Otra
explotación
árboles
productos actividad
de animales
silvestres
10
0
7
407
67
2
10
134
8
0
0
156
26
2
1
114
10
1
5
1 443
17
0
3
1 725
47
4
9
1 082
Fuente: Actividades realizadas en la región mixteca oaxaqueña por las unidades de producción. Elaboración
propia con datos del INEGI
Como se observa, la actividad primaria que predomina es la agrícola con un 91.63 % de las
unidades productivas, seguida de otras actividades con un 8%, las actividades de la cría de
ganado, el corte de árboles y la recolección de productos silvestres no es muy significativa
ya que en conjunto equivalen al .362%.
De las 63 264 unidades de producción algunas tienen más de un terreno para la
realización de sus actividades productivas como se indica en la gráfica 1:
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157
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y Contables
Gráfica 1
8%
4%
5%
UNO
DOS
16%
TRES
67%
CUATRO
CINCO Ó MÁS
Fuente: Cantidad de terrenos por unidad productiva en porcentajes, elaboración propia con datos del INEGI.
El 66.82% de las unidades productivas cuentan sólo con un terreno para la realización de
sus actividades, las restantes cuentan con dos o más terrenos.
Otra punto a considerar en la región es la forma de tenencia de la tierra, ya que de esto
dependerán particularidades inherentes a cada una de ellas, con respecto a este tópico
encontramos que prevalece la propiedad comunal y ejidal sobre la propiedad privada como
se muestra en la gráfica 2.
Gráfica 2
Otros, 328.0807
DE COLONIA, 0
PRIVADA,
70364.1275
COMUNAL,
145161.1219
PÚBLICA, 328.0807
EJIDAL, 20421.8292
Fuente: Tenencias de la tierra en hectáreas correspondiente a la región mixteca, elaboración propia con datos
del INEGI.
La importancia de que la propiedad sea comunal o ejidal radica en la dependencia que
existe entre el productor y la comunidad propietaria de la tierra, ya que si bien se le otorga
el uso y goce, no se le proporcionan derechos de dominio sobre la misma.
A pesar de ser propiedades comunales o ejidales, se le otorgan a los productores miembros
de estas agrupación los títulos de uso y goce, la propiedad no es suya, la pueden utilizar
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
158
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para las actividades agrícolas sin muchas restricciones, situación que es importante para
determinar los costos por el aprovechamiento de la tierra, de esta forma encontramos que
prevalece la propiedad que se considera “propia” como se observa en la gráfica 3.
Gráfica 3
PROPIA
2%
2%
1%
1%
RENTADA
A MEDIAS O EN APARCERÍA
95%
PRESTADA
0%
OTROS
Fuente: Tipo de propiedad del terreno de producción agrícola en la mixteca, elaboración propia con datos del
INEGI.
Para la realización de las actividades agrícolas, se requieren medios de tracción para arar
la tierra, a pesar de que estamos en el siglo XXI prevalece aún el uso de animales de trabajo
y no desaparecen las prácticas donde solamente se usan herramientas manuales como se
observa en la gráfica 4 con relación al total de unidades productivas.
Gráfica 4
7.625%
16.126%
SOLO MECANICA
ANIMALES DE TRABAJO
21.989%
49.316%
MECANICA Y ANIMALES DE
TRABAJO
MANUAL
Fuente: Tracción utilizada por las unidades económicas para las labores agrícolas en la región mixteca
elaboración propia con datos del INEGI.
El uso de tractores e implementos agrícolas representa un porcentaje pequeño solamente
superado por el uso de herramientas manuales, esto será significativo para determinar las
características del sistema de costos.
Con relación a los productos que producen las unidades productivas, encontramos que de
conformidad con las cifras reportadas por la Secretaría de Agricultura, Ganadería,
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159
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Desarrollo Rural, Pesca y Alimentación (SAGARPA) en su anuario SIAP 2011 la
producción en la región se muestra en la tabla 3.
Tabla 3
Cultivo
Maíz grano
Frijol
Trigo grano
Café cereza
Frijol
Trigo grano
Pitaya
Sandía
Avena forrajera verde
Calabacita
Alfalfa verde
Caña de azúcar
Cebada grano
Plátano
Alpiste
Tomate verde
Mango
Cacahuate
Mango
Chile seco
Ejote
Durazno
Tomate rojo (jitomate)
otros
Tipo/Variedad
Blanco
Otros negros
Suave
Negro jamapa
Fuerte
Cambray (sangría)
Italiana (zucchini)
Piloncillo
Manzano
Manila
Criollos
Costeño
Criollo
Saladette
Producción (Ton)
111 912.54
10 500.62
15 128.68
7 868.56
2 050.61
1 932.11
1 369.5
12 407.3
8 274.66
9 336.4
10 297.1
15 598.46
512.83
1 027.41
168.74
2 002.59
602.6
78.81
674.4
47.57
846.86
329.56
1 232.04
5 338.92
Fuente: Cultivos en la región mixteca, elaboración propia con datos del SIAP 2011 (SAGARPA, 2011)
Esto es muy significativo porque se determina la forma de producción a cielo abierto, la
malla sombra, con las variantes ambas de temporal o riego, y la producción por medio de
invernadero, también es significativo ver la importancia que tiene la producción de cereales
y hortalizas.
2.- Características de los productores.
De las 63 264 unidades de producción, 48 782 son dirigidas por hombres y 14 482 son
dirigidas por mujeres, con respecto a la escolaridad, no cuentan con ninguna instrucción
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16 970 que equivale al 26.82 % y 46 294 cuentan con alguna instrucción que equivale s
el 73.18% , como se muestra en la tabla 4:
Tabla 4
Nivel de estudios terminados
Con
Distrito
escolaridad ninguno Primaria Secundaria
Preparatoria
Otro
Silacayoapam
2 952
69
2 512
298
46
27
Huajuapam
8 360
120
6 879
1 011
135
215
Coixtlahuaca
2 016
8
1 680
257
29
42
Juxtlahuaca
3 917
48
3 334
389
93
53
Teposcolula
5 192
23
4 055
823
139
152
Nochistlan
9 784
87
7 594
1 675
228
200
Tlaxiaco
14 073
72
10 770
2 365
539
327
Total.
46 294
427
36 824
6 818
1 209 1 016
Fuente: Grado de estudios terminados de los productores agrícolas de la región mixteca Elaboración propia
con datos del INEGI (INEGI, 2011)
Considerando esta información se agrupan a los productores según su nivel de estudios.
Tres grupos, sin instrucción 16,970 (27.499%), con instrucción básica 43,642 (68.984%)
y con instrucción media de 2,225 (3.517%) (INEGI, 2011)
De los 63 264 productores 35 090 (55%) habla alguna lengua indígena, en porcentajes por
sexo el 54.66 % de los 48 782 hombres la hablan, mientras que en las mujeres representa
un 58.15%.
De estos productores dependen económicamente 178,170 personas, de las cuales 98,999
son menores de edad, el resto pasan la mayoría de edad.
Los servicios con que cuenta las viviendas de los productores son un elemento importante
para determinar las características del sistema de costos, considerando los servicios con los
que se cuentan en la región, como se muestra en la tabla 5.
Tabla 5
Servicios y características de la vivienda del productor
Cantidad
Agua entubada
48,189.00
Drenaje conectado a red pública
5,196.00
Drenaje conectado a fosa séptica.
9,747.00
Energía eléctrica
57,819.00
Gas para cocinar
24,745.00
Sanitario letrina o pozo ciego
48,574.00
Piso de cemento, madera u otros recubrimientos
43,086.00
Paredes de mampostería, tabique u otros materiales
39,872.00
Fuente: Servicios y características de la vivienda del productor, elaboración propia con datos del INEGI.
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y Contables
3.-Sistema de costos
La contabilidad de costos tiene como finalidad el control de todas las operaciones
productivas concentradas a través de un estado especial denominado, estado de fabricación
o estado de producción, que nos muestra el aspecto dinámico de la elaboración referida en
un periodo determinado. (Pérez, 2006, pág. 19)
El objeto de llegar a la determinación del costo unitario es para lo siguiente:
Para valoriza el inventario de productos terminados y en proceso.
Para conocer el costo de los artículos vendidos y determinar la utilidad del periodo.
Para tener base en la fijación de precios de venta. (Pérez, 2006, pág. 19)
El comité de modelos de decisiones gerenciales de la asociación norteamericana de
contabilidad señaló 5 objetivos que deben de alcanzarse al acumular y presentar
información acerca de costos para el uso de la admiración. Relevancia de
información, verificabilidad, objetividad, libre de prejuicios y
viabilidad
económica. (John J. W. Neuner, Edward B. Deakin III, 1995, pág. 5)
Los sistemas contables para determinar los costos de producción están condicionados a las
características de producción de la industria que se trate, lo que quiere decir, que el sistema
contable, deberá adaptarse a las necesidades de la empresa en cuestión. (Pérez, 2006, pág.
27)
A diferencia de los informes para uso externo, la contabilidad de costos y los informes
internos pueden ser diseñados de acuerdo con el estilo de la administración, la industria y
los deseos específicos de los ejecutivos de la empresa que utilizan la información. (John J.
W. Neuner, Edward B. Deakin III, 1995, pág. 4)
Para lo cual debemos de considera los elementos de los costos bajo el criterio de su
naturaleza o por su periodicidad.
En cuestiones de naturaleza, tenemos la materia prima, mano de obra y cargos indirectos.
La materia prima es el elemento básico, debido a que es la que se transforma por medio del
proceso productivo hasta obtener el producto terminado, esta se divide en materia prima
directa, que es la que fácilmente se puede identificar y relacionar al volumen del producto
terminado, por otro lado tenemos la matera prima indirecta que esta presente en el proceso
productivo pero que es difícil identificar en volumen con el producto terminado.
La mano de obra, es el costo del tiempo en que los trabajadores invierten en el proceso
productivo y que debe de ser cargado al producto, estos se dividen en dos la mano de obra
directa y la mano de obra indirecta, la mano de obra directa incluye todo el tiempo de
trabajo que directamente se aplica a los productos, la mano de obra indirecta se refiere a
todo el tiempo que se invierte para mantener en funcionamiento la planta productiva, pero
que no se relaciona directamente con el producto. (Salinas, 2002, pág. 23).
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Los costos indirectos de fabricación son aquellos gastos que se realizan para mantener la
planta productiva y no pueden cuantificarse de manera individual en relación con el costo
final de los productos. (Salinas, 2002, pág. 19).
No hay una clasificación sobre los costos de producción para actividades agrícolas, no
clasifican los costos a lo largo del ciclo de producción, por lo que se asume que las
personas responsables de tomar decisiones tienen que esperar a que se termine el ciclo de
producción para saber cuánto les pagarían por su producto. Además de desconocer cuáles
son los costos que se están incrementando y en que porcentaje.
Si los tomadores de decisiones contarán con elementos de juicio para mejorar su
producción, permitiría medir el costo-beneficio del cambio de insumos o practicas, como
pueden ser insumos químicos por biológicos. Sin embargo, para la valoración de la
sustitución de insumos es necesario considerar un mercado donde su prioridad es la
minimización del costo y por medio de estos, una posible maximización de la ganancia.
La información a analizar son los elementos que integran los costos de producción del maíz
como son: fertilizantes químicos y biológicos, alimentación del ganado, semillas resistentes
a plagas, mantenimiento de la fertilidad de suelos, sistemas de irrigación, superficie de la
unidad dedicada al ganado, herramientas de cultivo, maquinaria, insumos, producto, las
hectáreas dedicadas al cultivo y políticas gubernamentales.
Es necesario conocer los elementos del costo, ya que le permitirá al productor enfocarse en
problemas tales como la disminución de los gastos unitarios, el incremento de la
producción por hectárea, la producción de cultivos más rentables, la reducción de los gastos
con el uso de maquinaria y la conveniencia de uso de sistemas de riego. Con lo anterior el
impacto en el costo sería importante
4.- Metodología
La presente investigación según el tipo de estudio es de tipo descriptiva, según la fuente de
información la investigación es documental y atendiendo al nivel de análisis de la
información en el estudio, se asume un enfoque cuali-cuantitativo, debido a que el
propósito más relevante del estudio es la obtención de la mayor cantidad de información
sobre el tema, datos que permiten no sólo caracterizar la situación actual sino establecer
bases sólidas para la determinación de los elementos de un sistema de costos.
Las técnicas empleadas fueron documentales y se partió de la recopilación de información
para enunciar las teorías que sustentan el objeto de estudio, creándose un marco teórico y
referencial sobre materia de costos en la agricultura, el análisis e interpretación las
necesidades de los productores en materia de costos agrícolas.
La producción agrícola tradicional se da de acuerdo a dos insumos esenciales: tierra y agua.
El sistema de costos busca facilitar la cuantificación de aquellos insumos necesarios para la
producción y con ello se de paso a un mejor aprovechamiento de los mismos en todas las
etapas de la producción, desde la preparación del terreno y las semillas, hasta el manejo
poscosecha y el almacenamiento incluyendo, por supuesto, el efecto sobre los ingresos de
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
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los productores. El conocer cuánto es lo que cuesta la producción permitirá que la o las
personas que se dedican a la siembra puedan permitir el incremento y la estabilización de
la ganancia, la conservación del suelo así como la cantidad y calidad del producto.
5.- Resultados
Partiendo de la premisa de que un sistema de costos debe de ser compatible con la actividad
y los procesos productivos que se realizan se obtuvieron los siguientes elementos a
considerar:
Acumulación de centros de costos:
El número de terrenos por unidad productiva, al contar la mayoría solamente con
un terreno, implica reducir en un número pequeño los centros de costos,
entendiéndose por centro, el terreno donde se realiza la siembra o en su defecto el
invernadero. Además esto implica que un porcentaje reducido se solidará a los
resultados de sus centros de costos para tener su resultado consolidado de
operación.
El proceso productivo del producto se puede agrupar en base a la importancia y
tipos de productos, ya que en algunos casos llevan un proceso productivo similar.
Cargos indirectos:
Con relación a los medios de producción, en particular la tenencia de la tierra,
realizan las actividades con terreno “propio”, el sistema deberá considerar los
costos pre operacionales, para la preparación de la tierra, además la opción de
permitir la entrada a los conceptos de rentas, si el terreno que se utiliza esta bajo
este régimen.
El proceso productivo agrícola se puede realizar por medio de diferentes métodos,
como son invernadero, cielo abierto y maya sombra; por lo que deben de ser
considerados para el sistema de costos y las implicaciones que esto conlleva, los
costos indirectos de producción son menores en los casos de cielo abierto temporal
y se van incrementando en conceptos y cantidad cuando pasan a cielo abierto riego,
malla sombra temporal y riego, hasta llegar al invernadero, este último con mayores
gastos indirectos por la infraestructura que se utiliza.
Los gastos indirectos relacionados al uso de tracción animal principalmente, ya
que es el más utilizado, permitiendo también el uso de tracción mecánica,
recomendándose dejar la entrada para las dos posibilidades, tanto cuando son
propiedad del productor como cuando es arrendado el equipo de tracción.
En el caso del uso de herramientas para el cultivo, se manejará de manera general,
ya que los cargos indirectos relacionados con el desgaste de la herramienta se
integrarán cuando él productor proporcione las herramientas a los peones.
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
164
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Desarrollo de Sistemas Administrativos
y Contables
Mano de Obra
Los productores contratan peones para realizar la labor, por lo que se considerarán
el monto del pago y las cargas sociales, por otro lado es común que los integrantes
de la familia participen en las actividades productivas y al no ser un trabajo
remunerado, no se cuantifique en el costo de producción.
La materia prima:
Al ser la semilla y los fertilizantes la principal materia prima se considerarán como
parte integrante del costo, se manejarán distintas unidades de medida este elemento es
cuantificado cuando se adquiere de un tercero, pero cuando la semilla es reservada de
cosechas anteriores, o en el caso del fertilizante, este sea obtenido de semovientes
propiedad del productor, existe una cuantificación pero no una asignación de valor
monetario.
En base a lo anterior, el sistema de costos se puede desarrollar considerando las
características del usuario, creando la posibilidad de diseñar los sistemas practico para los
productores.
Diseño del sistema:
Con relación a las características del productor encontramos la mayoría cuenta con
educación primaria y secundaria, por tal motivo consideraremos que no existen
antecedentes del control de sus costos. Por lo que el diseño del sistema de costos
deberá ser sencillo en su manejo y de fácil entendimiento, además apoyos
adicionales de manera gráfica para una mejor asimilación.
Nombre
Usuario al que
esta dirigido
Sistema
de Productores
sin
costos agrícolas instrucción
para
académica
productores sin (27.499%)
instrucción
académica.
Sistema
de Productores
con
costos agrícolas instrucción básica
para
( 68.98%).
productores
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Características del sistema
1. Sistema manual.
2. Uso de un lenguaje sencillo y
comprensible al productor.
3. Uso de infografías
4. Manejo de un único centro de costos.
5. Reducción de operaciones
6. Sencillez en el manejo
7. Con el objetivo de proporcionar los
costos de producción de manera
acumulada.
8. Requiere un apoyo guía adicional,
detallado usando infografías.
1. Sistema manual
2. Uso de lenguaje sencillo y tecnicismo
propios de la actividad.
3. Manejo de múltiples centros de costos.
4. Se usan gráficos, se eliminan las
165
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Sistema
de Productores
con
costos agrícolas instrucción media
para
(3.517%).
productores
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y Contables
infografías.
5. Operaciones
de
acumulación
y
operaciones
para
determinar
rendimiento, utilidad, etc.
6. Manejo sencillo
7. Con el objeto de proporcionar
información acumulada de los elementos
del costo y al posibilidad de evaluar los
resultados de operación.
8. Opción de sumarias acumulativas para
consolidar resultados de centros de
costos.
9. Requiere manual de uso.
1. Sistema informático
2. Uso de lenguaje técnico
3. Operaciones de acumulación.
4. Datos estadísticos para la consulta y
toma de decisiones
5. Manejo de gráficos
6. Manejo de reportes especializados,
7. Razones financieras etc
8. Procesos automáticos de consolidación.
Conclusiones
Los sistemas de información deben estar diseñados para satisfacer las necesidades de
información de los usuarios, pero además deben de considerarse las características de los
usuarios de dichos sistemas, para que sea practico y se pueda implementar en la operación
real, dándole la característica de utilidad al sistema, de no considerase esto, se pueden
diseñar y rediseñar sistemas que no tendrán impacto alguno en los usuarios.
En base a la pertinencia y al número probable de usuarios, el sistema de costos agrícolas
para los productores con instrucción básica es el más adecuado para desarrollar, será
manual debido a las condiciones de la vivienda, que a pesar de contar con electricidad , la
región no cuenta aún con una red de internet suficientemente robusta para pensar en un
desarrollo informático asistido a distancia, por otro lado, las características formativas de
los productores no sugiere el uso cotidiano de computadoras.
Además como área de oportunidad para hacer un sistema manual más accesible a los
usuarios se presenta la vertiente de traducir el sistema, libros de registros manuales de
capacitación en lenguas indígenas (el mixteco predomina), por otro lado el manejo de
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
166
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y Contables
infografías permitiría desarrollar en una etapa posterior un sistema gráfico en un porcentaje
alto para las personas con escasa instrucción.
Por último el desarrollo de un sistema informativo, es posible, pero aplicado a un área
geográfica más amplia, para impactar a un mayor número de productores.
Referencias Bibliográficas
Libros:
CINIF. (2011). Normas de información financiera. México: CINIF.
John J. W. Neuner, Edward B. Deakin III. (1995). Contabilidad de costos proncipios y
práctica. México: Limusa.
Oropeza, H. (2008). La agricultura, México, Editorial Trillas.
Pérez, E. R. (2006). Contabilidad de Costos. México: Limusa.
Salinas, A. (2004). Contabilidad de costos. México: Mc Graw Hill.
Torres A. (2002) Contabilidad de costo, análisis para la toma de decisiones, México, Mc
Graw Hill.
Fuentes electrónicas:
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2012, de
http://www.inegi.org.mx/sistemas/TabuladosBasicos/Default.aspx?c=17177&s=est
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SAGARPA. (2011). Sistema de información agroalimentaria y pesquera 2011. Recuperado
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http://www.siap.sagarpa.gob.mx/index.php?option=com_content&view=article&id=261&It
emid=429
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VBA una opción para el desarrollo de herramientas administrativas
Rosalba Cervantes Meza [email protected] Universidad Michoacana de San Nicolás de Hidalgo
Bruno Ramos Ortiz [email protected] Universidad Michoacana de San Nicolás de Hidalgo
Resumen:
El presente artículo servirá de introducción para usuarios que no son programadores de
algunas formas básicas del Visual Basic para Aplicaciones (VBA) con el fin de ampliar la
funcionalidad de una de las aplicaciones ofimáticas más usadas en las empresas como lo es
la hoja de cálculo de Microsoft Excel para resolver situaciones de manejo de datos e
información rutinarias y manuales observadas en las organizaciones. Incluye además, una
amplia descripción del lenguaje de VBA, algunos detalles clave sobre cómo tener acceso a
VBA en distintas aplicaciones de Excel, y finalmente un caso simple de programación
aplicado a un formulario con características esenciales que permitan comprender la
implementación de dichas tecnologías informáticas.
Es importante destacar que el artículo ha empleado la versión 2010 de la Suite de Microsoft
Office para la fundamentación del tema, aunque gran parte de su contenido puede aplicarse
en otras versiones anteriores del Office.
Palabras claves: VBA, Excel, Formulario, Reutilización del software
Abstract:
This article will introduce to users who are not programmers of some of the basic forms of
Visual Basic for Applications (VBA) to extend the functionality of one of the most widely
used office applications in businesses: the spreadsheet Microsoft Excel, to solve routine and
manual situations of data and information management identified in organizations.
It also includes a comprehensive description of the VBA language, some keys about how to
access different applications of VBA in Excel, and finally a simple case of programming
applied to a form with features essential for understanding the implementation of these
computer information technologies.
The article and the concepts described have used the 2010 version of the Microsoft Office
Suite, although much of the content can be applied in earlier versions of Office.
Key words: VBA, Excel, UserForm, Software reuse
Morelia, Michoacán México 29 y 30 de Noviembre 2012
168
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y Contables
INTRODUCCIÓN
En la actualidad, aún con todo el derroche tecnológico y avances en técnicas
administrativas, siguen existiendo deficiencias en los procedimientos que se llevan a cabo
dentro de las empresas. La pregunta obligada y reflexiva es ¿por qué continúan estas
prácticas defectuosas que causan tanto daño a las organizaciones?
El artículo presentando pretende proponer una de esas tantas respuestas que den solución a
la pregunta previamente cuestionada.
Es indudable que el apoyo tecnológico, en especial del software, ha incidido radicalmente
en las actividades organizacionales cotidianas. Tareas específicas en las cuales se ven
involucradas cantidades significativas de trabajo y tiempo para el manejo de la información
y por ende para la toma de decisiones asertivas, son cada vez más necesarias dentro de las
empresas del presente. Esta razón ha obligado a muchas empresas a invertir presupuestos
importantes para apostar en dicho apoyo. Sin embargo, los resultados no han sido
favorables, generándose situaciones como las descritas a continuación:




La empresa a pesar del esfuerzo económico no aprecia el costo-beneficio que le
puede ofrecer un Software comercial o a la medida para la optimización de sus
procesos.
En ocasiones, la nueva solución integral de software sobrepasa el recurso
económico de la empresa, impidiendo el logro de sus objetivos organizacionales.
Se tiene una resistencia natural al cambio por parte del personal, sintiéndose a gusto
de hacer las cosas a “la antigüita”.
Existe en algunos empleados la duda en relación de que la herramienta informática
pueda facilitarles la carga excesiva de trabajo.
La crisis del software (cuyas algunas características han sido descritas en párrafos
anteriores) tiene que ser erradicada con los nuevos paradigmas. Uno de ellos, empleados en
el artículo es: “la reutilización del software”.
Los profesionales del área informática deben estar conscientes que la eficiencia tecnológica
será encontrada en la aplicación innovadora o extendida de recursos informáticos
adquiridos en tiempos pasados por parte de las organizaciones.
El objetivo del presente artículo es ofrecer de manera sencilla pero efectiva esas
potencialidades escondidas dentro de las aplicaciones de software usadas por parte de los
usuarios. Una de ellas, la encontraremos en la combinación de dos herramientas
informáticas: la hoja de cálculo de Excel cuyo conocimiento y uso es amplio por parte de la
mayoría del personal de las oficinas y el lenguaje de programación Visual Basic para
aplicaciones.
El camino que de solución a la problemática no debe iniciarse desde el origen, cuando
existen mecanismos que permiten agilizar y sacar ventaja de medios empleados por la
organización pero enfocados en un entorno diferente.
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VISUAL BASIC
Definición de un lenguaje de programación
Un lenguaje de programación es un conjunto de símbolos y reglas sintácticas y semánticas
que definen su estructura y el significado de sus elementos y expresiones, y es utilizado
para controlar el comportamiento físico y lógico de una máquina (Armendáriz, 2008).
Un lenguaje de programación permite especificar de manera precisa sobre qué datos debe
operar una computadora, cómo estos datos deben ser almacenados o transmitidos y qué
acciones debe tomar bajo una variada gama de circunstancias.
Clasificación de los lenguajes de programación
La manera más común de clasificar los lenguajes de programación es de acuerdo a su nivel
de abstracción entre los cuales encontramos:
Lenguaje de máquina y bajo nivel:
Estos lenguajes están escritos en códigos denominados “códigos máquina” que son
directamente inteligibles por la computadora, siendo sus instrucciones cadenas binarias
(0’s y 1’s).
Los lenguajes de bajo nivel son los lenguajes de programación que se acercan al
funcionamiento de una computadora. El lenguaje de maquina es el lenguaje de más bajo
nivel, después de este le sigue el lenguaje ensamblador ya que al programar en
ensamblador se trabajan con los registros de memoria de la computadora de forma
directa.
La programación en este tipo de lenguajes tiene como ventaja una mayor adaptación al
equipo, además de la posibilidad de obtener la máxima velocidad de la maquina con el
mínimo uso de memoria. Entre los inconvenientes más importantes de este tipo de
lenguajes son la imposibilidad de escribir código independiente de la maquina lo que
hace más difícil su programación y la comprensión de los programas que se escriben.
Lenguajes de medio nivel:
Aquí se puede mencionar como lenguajes de medio nivel el lenguaje C y BASIC, ya
que tienen ciertas características que lo acercan a los lenguajes de bajo nivel, como
gestión de punteros de memoria y registros, pero con sintaxis, vocabulario y gramática
de alto nivel, por eso son considerados lenguajes de mediano nivel.
Lenguajes de alto nivel:
Este nivel de lenguaje se caracteriza por expresar los algoritmos de una manera
adecuada a la capacidad de comprensión humana en lugar de estar orientados a su
ejecución en las maquinas. Estos lenguajes requieren de conocimientos específicos de
programación y del lenguaje concreto para realizar las secuencias de instrucciones
lógicas. Entre los lenguajes de alto nivel podemos encontrar una gran cantidad de ellos,
por mencionar algunos: C++, Fortran, Cobol, Pascal, Perl, Visual Basic, Java, etc.
(Armendáriz, 2008).
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Definición de Visual Basic
Visual Basic es un lenguaje de programación de alto nivel orientado a objetos, esto quiere
decir que tanto su estructura como su ejecución de los programas van determinados por los
sucesos que van ocurriendo en el sistema, donde el usuario se encargará de dirigir el flujo
del programa. Este lenguaje desciende de la programación BASIC y se desarrolla bajo un
entorno totalmente gráfico lo que hace que su manejo sea más ameno para el que lo aprende
(Ceballos, 2000).
Visual Basic se compone de:
Editor de código. Programa donde se escribe el código fuente.
Depurador. Programa que corrige errores en el código fuente para que pueda ser
bien compilado.
Compilador. Programa que traduce el código fuente a lenguaje de máquina.
Constructor de interfaz gráfica (GUI). Es una forma en la que no es necesario
escribir el código para la parte gráfica del programa, sino que se puede realizar de
manera visual.
Historia
La versión original del lenguaje BASIC (Beginner’s All purpose Symbolic Instruction
Code) fue diseñada en el año de 1964 por John George Kemeny y Thomas Eugene Kurtz
en el Dartmouth College en New Hampshire, Estados Unidos conocido con el nombre de
Dartmouth BASIC. Dartmouth BASIC fue originalmente creado como una herramienta de
enseñanza, con la finalidad de facilitar la programación de computadoras a estudiantes que
no fueran de la carrera de ciencias. Ya que en ese tiempo para el uso de las computadoras
era necesario codificar software hecho a la medida, lo cual era bastante restringido a
personas que no tenían los conocimientos necesarios para su programación a diferencia de
científicos y matemáticos. Esta versión fue sufriendo muchas modificaciones y fue hasta el
año de 1978 que se estableció el BASIC estándar.
El 18 de Agosto de 1985 se publicó una de las versiones más populares del lenguaje
BASIC llamado QuickBasic desarrollado por Microsoft Corporation para su uso con el
Sistema Operativo MS-DOS, esta versión incluida mejores estructuras de programación,
mejores gráficos, soporte de disco, compilador e intérprete.
La primera versión de Visual Basic se dio para Windows en Mayo de 1991 y existe también
una versión para MS-DOS liberada en Septiembre de 1992. Visual Basic es un lenguaje de
propósito general, pues en él se pueden crear aplicaciones de escritorio, sistemas con
manejo de base de datos, aplicaciones distribuidas, juegos, aplicaciones multimedia, etc.
Actualmente Visual Basic combina la sencillez de BASIC con el poder de un lenguaje de
programación visual considerando que ya no es un lenguaje para novatos, sino que
representa una excelente alternativa para programadores de cualquier nivel.
Este lenguaje fue desarrollado por el alemán Alan Cooper para Microsoft Corporation,
quien se considera padre del lenguaje.
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VISUAL BASIC PARA APLICACIONES
Visual Basic para Aplicaciones es la combinación de un entorno de programación integrado
llamado Editor de Visual Basic y del lenguaje de programación Visual Basic, el cual nos
permite desarrollar y diseñar con mucha facilidad programas en Visual Basic los cuales nos
permitirán acelerar y automatizar procesos, así como realizar cálculos complejos que no se
pueden llevar a cabo con simples formulas. Este entorno de programación viene
incorporado en la suite de Microsoft Office con la finalidad de poder desarrollar nuevas
funcionalidades y soluciones personalizadas (Walkenbanch, 2010).
Editor de Visual Basic – Entorno de programación VBA
Aplicaciones que incorporan VBA
Entre las aplicaciones de la suite de Microsoft Office que incorporan Visual Basic para
Aplicaciones son:
Microsoft Word
Microsoft Excel
Microsoft Access
Microsoft PowerPoint
Microsoft Outlook
Microsoft Publisher
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Definición de Microsoft Excel
Microsoft Excel es una aplicación que viene incorporada en la Suite de Microsoft Office, el
cual sirve para el manejo de hojas electrónicas agrupadas en libros para realizar cálculo de
casi cualquier índole. Excel es la hoja electrónica más conocida de manera general, tanto
por estudiantes como profesionales en proceso de formación, aunque hay una gran cantidad
de usuarios que no conocen a profundidad su gran potencial en los distintos campos del
conocimiento (Mansfield, 2010).
Historia de VBA en Excel
VBA apareció por primera vez en Excel desde su versión 5.0 en el año de 1993 con la
finalidad de contar con un lenguaje macro extenso y flexible que cualquier otra hoja de
cálculo de sus tiempos. Cabe destacar que Excel fue la primera aplicación que incluyó esta
novedosa arquitectura, lo cual posteriormente hizo que VBA se convirtiera en un ambiente
para el desarrollo de software y compartirse al resto de la suite de Microsoft Office.
Comunicación de VBA con Excel
A pesar de que Excel es la aplicación servidora de VBA, VBA no tiene nada en especial
que lo enganche a Excel, ya que Excel se comunica a VBA por medio de una serie de
comandos especiales conocidos como librería de objetos.
Sistema de Comunicación entre VBA y Excel
VBA no solo puede controlar Excel, sino también a todas aquellas aplicaciones que tengan
una librería de objetos. La mayoría de las aplicaciones de la suite de Microsoft Office
cuentan con ellas. Cualquier programa que soporte automatización puede controlar Excel.
El formato de archivos
Desde la versión de Excel 2007 a la actual, se presenta una forma diferente de guardar las
hojas electrónicas con la finalidad de separar entre los archivos normales y aquellos que
incluyen código VBA o controles ActiveX, para diferenciarlos hay que tener en cuenta las
siguientes extensiones:
*.XLSX. Es un libro de Excel con formato predeterminado de archivo, este tipo de
archivo no puede contener macros de VBA ni controles ActiveX
*.XLSM. Es un libro de Excel habilitado para macros, este si puede contener
macros de VBA o controles ActiveX.
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*.XLS. Es un libro de Excel 97-2003, este tipo de archivo puede contener macros
de VBA y controles ActiveX compatibles con versiones anteriores del programa.
Aunque si existen cambios entre las novedades de una versión actual a una anterior,
no podrán ser incluidas dichas incorporaciones que se le hayan hecho al libro.
Características para programar en Excel
Visual Basic para Aplicaciones. Es el lenguaje que permite crear programas
estructurados que trabajan conjuntamente con Excel, este lenguaje es muy simple lo
que permite su rápido aprendizaje.
Estructura de archivo. En un solo archivo de trabajo (libro) hace fácil organizar
elementos (hojas) de una aplicación y guardarlos.
Acceso a los controles. En Excel es muy fácil añadir controles desde botones, listas
desplegables, etiquetas, cuadros de texto, casillas de verificación (checkbox),
botones de opción (radio buttons), etc. Además que es posible mejorar estos
controles sin la necesidad de contar con conocimientos avanzados de programación.
Cuadros de dialogo. Se pueden crear cuadros de dialogo (MsgBox) profesionales
mediante el uso del objeto UserForm.
Funciones de la hoja de trabajo. Usando VBA se pueden crear funciones para la
hoja de trabajo y simplificar formulas y cálculos.
Opciones de protección. Las aplicaciones pueden mantener confidencialidad y
protegerse de cambios no autorizados por el usuario que las opera.
Inconvenientes al programar en Excel
Las aplicaciones que se crean mediante VBA no pueden ejecutarse de forma
autónoma, es decir, siempre será necesario de alguna plantilla u hoja de cálculo de
Excel para su funcionamiento.
Solo Microsoft puede decidir la evolución de este lenguaje.
Entre más código VBA se genere en la hoja de cálculo, ésta se vuelve demasiado
lenta.
No es viable para almacenar grandes volúmenes de información ya que el archivo se
puede saturar, por ende el tamaño del archivo puede ser excesivo.
No se permite la capacidad de actualizar la aplicación de una versión anterior de
Office a una actual, ya que existe la incompatibilidad con funciones, controles
ActiveX y formulas, por lo que nuestro código de VBA queda inservible para
versiones futuras de Excel.
Programación de macros
Las unidades de código creadas bajo VBA se les denominan macros, estas nos ayudan a
automatizar tareas. Son partes de código de programación que es interpretado por Excel y
lleva a cabo distintas acciones o una sucesión de tareas.
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Existen dos tipos de macros:
Macros grabadas. Estas se crean grabando una sola vez los pasos que permiten al
usuario realizar cierta tarea, asignándole a este proceso un nombre y una
combinación de teclas (hotkeys) para su posterior ejecución. Cada vez que el
usuario desee realizar esta tarea, puede accesar mediante la combinación de teclas
asignada o asignada a algún botón y la macro automáticamente se ejecutará.
Macros programadas. Son mediante el lenguaje de programación de VBA el cual
permite la automatización de tareas repetitivas y resolución de cálculos complejos a
través de la programación de los mismos. Podemos decir que este tipo de macro es
el siguiente nivel de una macro grabada, puesto que se puede personalizar más
detalladamente a nivel de código, conforme se vaya teniendo conocimiento del
lenguaje VBA.
Estos dos tipos de macros pueden ser procedimientos de dos clases:
Funciones (Function).
Subrutinas o procedimientos (Sub).
Funciones: Las funciones pueden contener o no argumentos, pero es muy conveniente que
retorne un valor. Una función tiene la siguiente sintaxis:
Function <nombre de la función> (argumento1, argumento2, … argumentoX)
Declaración de variables y constantes
Instrucción 1
Instrucción 2
Instrucción X
<Nombre de la función> = Valor de retorno
End Function
Cabe destacar que se debe usar el nombre de la función para especificar la salida. Estas se
encuentran restringidas a entregar un valor en una celda de la hoja electrónica. Las
funciones pueden llamar a otras funciones a su vez e inclusive hasta subrutinas siempre y
cuando no afecten la entrega de un valor en una sola celda. La función se invoca en una
hoja de Excel tal cual se invoca una función de Excel o una formula.
Subrutinas: Estas pueden aceptar argumentos como constantes, variables o expresiones y
puede llamar funciones. Las subrutinas tienen la capacidad de entregar valores en distintas
celdas de la hoja, lo cual es ideal para leer parámetros en alguna celda y escribir en otras
para complementar un cuadro de información a partir de un dato leído. Una subrutina se
puede invocar desde la ventana de ejecución de macros o un botón que hace una llamada a
la subrutina como respuesta al evento de hacer clic sobre él por mencionar un ejemplo. Una
subrutina tiene la siguiente sintaxis:
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[Public | Private | Static] Sub <nombre de la subrutina> (argumento1,
argumento2, … argumentoX)
Declaración de variables y constantes
Instrucción 1
Instrucción 2
Instrucción X
End Sub
Las partes entre corchetes quieren decir que pueden ser opcionales, estas significan:
Public. Indica que la subrutina puede ser llamada por todas las demás subrutinas
sin importar donde se encuentre.
Private. Indica que la subrutina puede ser llamada por otras subrutinas que se
encuentren en el mismo módulo.
Static. Indica que las variables locales de la subrutina se mantienen constantes
de una llamada a otra. No se pueden llamar a variables que se encuentren
declaradas fuera de la subrutina.
Uso de código VBA para construir aplicaciones
El crear código VBA no es tan complicado de realizar, para ello es necesario entender que
las aplicaciones que nos proporciona Office están creadas de tal modo que exponen lo que
se denomina objetos. Estos objetos reciben instrucciones, que realizaran lo que se les
indique que hagan.
Objetos: Los objetos de programación se relacionan entre sí sistemáticamente en una
jerarquía denominada modelo de objetos de la aplicación. El modelo de objetos
básicamente refleja lo que se ve en la interfaz de usuario. Por ejemplo, el modelo de objetos
de Excel contiene los objetos Application, Workbook, Sheet y Chart, entre muchos otros.
El modelo de objetos constituye el mapa conceptual de la aplicación y sus funcionalidades.
Propiedades y métodos: En Excel es posible manipular objetos al establecer sus
propiedades y llamar a sus métodos. Si se establece una propiedad, se producen algunos
cambios en la calidad del objeto. Si se llama a un método, se logra que el objeto realice
una determinada acción. Por ejemplo, el objeto Workbook tiene un método Close que
cierra el libro y una propiedad ActiveSheet que representa la hoja activa del libro.
Colecciones: Varios objetos vienen en las versiones singular y plural; por ejemplo, libro
y libros, hoja de cálculo y hojas de cálculo. Las versiones en plural se denominan
colecciones. Los objetos de una colección se usan para realizar una acción en varios
elementos de esa colección.
Módulos: Un módulo es un entorno de trabajo compuesto por sentencias de declaración de
variables y/o por uno o varios procedimientos.
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Formularios (UserForms): Creados en VBA son ventanas o cuadros de diálogo que
conforman una parte de la interfaz de usuario de una aplicación. Éstos tienen propiedades
que determinan su apariencia, posición, color, bordes, etc. Además responden a eventos
iniciados por el usuario o algún evento del sistema.
Entre los componentes para la creación de formularios que nos ofrece Excel en su cuadro
de herramientas, encontramos:
Etiqueta
Marco
Barra de desplazamiento
Cuadro de texto
Cuadro combinado
Barra de tabulaciones
Botón de comando
Casilla de verificación
Botón de número
Cuadro de lista
Botón de alternar
Imagen
Boton de opción
Página multiple
IMPLEMENTACIÓN DEL VBA EN EXCEL
Accesando al Editor de Visual Basic
La manera más rápida para acceder al Editor de Visual Basic es mediante las teclas de
acceso rápido (hotkeys) Alt+F11. Otra forma de acceder al Editor de Visual Basic es
habilitando la ficha Programador en la cinta de opciones de Excel. Para ello es necesario:
1. Acceder a las opciones de Excel, haciendo clic en el Menú Archivo, el cual aparece
en la cinta de opciones de Excel en la parte superior izquierda, para luego ejecutar el
comando Opciones.
Activación de la ficha programador en Excel (1)
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2. A continuación en las Opciones de Excel, seleccionamos la opción Personalizar
cinta de opciones, marcamos la casilla Programador y aceptamos los cambios.
Activación de la ficha programador en Excel (2)
3. A partir de entonces estará disponible la ya mencionada ficha.
Ficha programador
4. Ahora podremos dar clic al botón Visual Basic que se encuentra en la parte superior
izquierda con el que se abre el Editor de Visual Basic.
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Componentes principales del Editor de Visual Basic
1. Barra de Menús y Barra de herramientas. En ella podremos acceder a las diversas
opciones y comandos que nos ofrece el propio editor. La Barra de Herramientas de
Visual Basic nos permitirá acceder de una manera más rápida a las opciones que
comúnmente se utilizan, por default se encuentra habilitada la Barra Estándar, pero se
pueden habilitar otras Barras de Herramientas como Depuración, Edición, UserForm y
Menús contextuales o acceder a estas funciones directamente desde la Barra de Menús.
Barra de Menús y Barra de Herramientas.
2. Explorador de Proyectos. El explorador de proyectos muestra todos los proyectos en
términos de carpetas, en vista de árbol. Se muestra además los libros que el usuario abre,
complementos como pueden ser Módulos o Formularios que estos a su vez pueden
contener instrucciones y las hojas utilizadas en los procedimientos o funciones.
3. Ventana de Propiedades. La Ventana de Propiedades se utiliza para examinar y
modificar las distintas propiedades asociadas al objeto seleccionado. Para poder
modificar las propiedades, es necesario seleccionar el objeto y después elegir entre las
opciones disponibles la que se requiera modificar.
4. Ventana de Código VB. La Ventana de Código VB es la que dispone de mayor tamaño
e incluye además dos cuadros de lista desplegables. El cuadro de lista del lado izquierdo
(cuadro de Objeto) se utiliza para seleccionar el objeto en el que se quiere trabajar.
Cuando se trabaja solo con código, el cuadro muestra el objeto General predeterminado.
El cuadro de lista del lado derecho (cuadro de Procedimientos) se utiliza para
seleccionar macros individuales del módulo actual.
Creación de formularios (UserForms)
Para la creación de un UserForm, debemos acceder al modo VBA
y seleccionamos en el Menú Insertar la opción UserForm.
Enseguida nos aparecerá el cuadro de herramientas, entonces insertamos los elementos que
queremos agregar en el UserForm.
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Cuadro de Herramientas
UserForm
Como ejemplo se insertará una etiqueta, un cuadro de texto y dos botones de comando y se
le aplicarán las siguientes propiedades:
ELEMENTO
Etiqueta
Cuadro de
texto
Botón de
comando 1
Botón de
comando 2
NOMBRE DEL
CAPTION
ELEMENTO
Inserta
Label1
texto
TextBox1
-
CODIGO
-
Private Sub CommandButton1_Click()
MsgBox ("El mensaje que contenía el cuadro
Insertarlo
de texto es:" & vbCrLf & vbCrLf & _
CommandButton1
en
TextBox1)
MsgBox
TextBox1 = ""
End Sub
Private Sub CommandButton2_Click()
CommandButton2
Cerrar
Unload Me
End Sub
Se ejecuta el formulario, presionando la tecla F5 o accediendo desde el Menú Ejecutar y
seleccionando la opción Ejecutar Sub/UserForm
Opción Ejecutar Sub/UserForm
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Al ejecutar el UserForm creado anteriormente, se inicia el formulario de la siguiente
manera:
Formulario UserForm1
De acuerdo al código insertado en la Tabla anterior, TextBox1 (cuadro de texto) recibe una
cadena de caracteres, el cual al ejecutar el botón Insertarlo en MsgBox, éste creara un
cuadró de dialogo con la cadena de caracteres recibida en el TextBox1 tal y como se
muestra a continuación:
UserForm con texto
Cuadro de dialogo del UserForm
Para terminar el funcionamiento del formulario, se puede hacer mediante el cierre de la
ventana del UserForm1 o desde el botón de Cerrar que se creó anteriormente.
Éste es un ejemplo de un formulario sencillo ejecutado desde Excel para mostrar el
funcionamiento básico de un UserForm con algunos elementos insertados en él.
Podemos mencionar finalmente, que mediante estas etapas, las soluciones administrativas
podrán ser muy variadas desde: agendas, facturas, nóminas, administración de registros
personales, etc., generando beneficios sustanciales tanto para el usuario como para la
organización (Zuñiga, 2012).
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CONCLUSION
Microsoft Excel es una herramienta muy eficaz en la que se pueden manipular, analizar y
presentar datos, no por ello, a pesar del amplio conjunto de características que ofrece la
Interfaz de Usuario (GUI), es probable que se desee descubrir una manera más eficiente de
realizar una tarea repetitiva o realizar una tarea que no se encuentra incluida en la interfaz.
Por fortuna, las aplicaciones dentro de la suite de Microsoft Office cuentan con Visual
Basic para Aplicaciones, lo que permite la posibilidad de ampliar y potencializar las
aplicaciones para automatizar tareas repetitivas que realizan los usuarios de manera
cotidiana.
Cualquier usuario puede desarrollar desde una macro simple, hasta rutinas altamente
complejas desde un nivel básico de conocimiento. Cabe mencionar que no es necesario ser
un programador profesional para aprender cómo utilizar VBA con Excel.
El lenguaje de Visual Basic para Aplicaciones y Excel, constituyen una herramienta de
programación que permitirá usar código Visual Basic adaptado, para interactuar con las
múltiples facetas de Excel y poder crear aplicaciones personalizadas desde una hoja
electrónica.
Es sumamente importante que en la actualidad, las organizaciones cuenten con el equipo
informático necesario para realizar sus procedimientos y funciones con el fin de optimizar
las tareas en general.
Pero junto con recurso tecnológico, se debe contar también con el personal informático que
pueda posibilitar al máximo la realización de determinadas actividades limitadas mediante
el óptimo aprovechamiento del software con el que cuenta la organización para evitar
gastos innecesarios en la adquisición de hardware y software adicionales.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Zuñiga, Fernando (2012). Uso de código VBA para el desarrollo de herramientas
administrativas. Morelia: Tesina de Titulación U.M.S.N.H.
Walkenbach, John (2010). Excel 2010: Programación con VBA. Madrid: Anaya
Multimedia.
Ceballos, Fco. Javier (2000). Curso de programación de Visual Basic 6. Distrito
Federal: Alfaomega.
Mansfield, Richard (2010). Mastering VBA for Microsoft Office 2010. Indianapolis:
Wiley.
Chinowsky, Ben (2009). Introducción a VBA en Excel 2010, [en línea],
http://msdn.microsoft.com/es-es/library/ee814737.aspx. Microsoft Developer Network.
aulaClic
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La
Biblia
de
Excel
2007,
[en
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http://www.aulaclic.es/excel2007/index.htm. España: aulaClic.
Armendáriz, Luis Miguel (2008).
Lenguajes de programación, [en línea],
http://guimi.net/descargas/Monograficos/G-Lenguajes_de_programacion.pdf. España:
Creative Commons.
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