Area Tributaria - Actualidad Empresarial

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informe tributario
La Sujeción Pasiva en la Relación Jurídica Tributaria y la Capacidad de Pago (II Parte)
........................
I-1
actualidad y aplicacion practica
Dictan normas sobre las solicitudes para emisión de constancia de devolución de impuestos por adquisiciones efectuadas con donaciones del exterior y de cooperación técnica internacional no reembolsable ............................................................................................................................................................................... I-6
Aprueban régimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores y designación de agentes retención
. ............................................................................................................................ I-7
Aprueban normas reglamentarias y tablas de factores para la aplicación del Régimen
de Sinceramiento de las Deudas Tributarias -RESIT. .................................................................................................. I-12
ASESORIA APLICADA
........................................................................................................................................................................
Normas Tributarias Municipales
..............................................................................................................................
I-18
I-22
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Tribunal Fiscal
....................................................................................................................................................................................................I-23
ACOTACION AL MARGEN
. ....................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS
..........................................................................................................................................................
I-24
I-25
La Sujeción Pasiva en la Relación Jurídica
Tributaria y la Capacidad de Pago (II Parte)
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
Mary Ann Gamarra Bellido
IV. CAPACIDAD JURÍDICA Y CAPACIDAD TRIBUTARIA
La capacidad jurídica tributaria es un
tema previo en la determinación de la
sujeción pasiva en la relación jurídica
tributario. Es decir, responde a la pregunta
¿A quién se le puede imputar la calidad
de sujeto pasivo?
Con relación a ésto, revisemos algunos
conceptos previos a la capacidad jurídico
tributaria, como son la personalidad y la
capacidad jurídica.
Como señala Fernando Vidal1 , en razón
de que en relación al ser humano se ha
estructurado y desarrollado la idea del
sujeto de derecho, la doctrina jurídica
ha aplicado a ambos, al ser humano y al
sujeto de derecho, la sola denominación
de persona.
Así, para el Derecho, persona no es sólo
el ser humano, también lo es ese ente
abstracto al que se denomina persona
jurídica, moral, social o colectiva, resulta
entonces que tanto las personas naturales
como las jurídicas son capaces de adquirir
derechos y contraer obligaciones en el
mundo del derecho.
Por ello, se dice que el sujeto de derecho,
sea persona natural o jurídica tiene personalidad y capacidad. En este sentido,
la noción de personalidad jurídica no se
puede desligar de la noción de sujeto
de derecho. En este trabajo no vamos a
profundizar el tema de la personalidad
jurídica, sino la estudiaremos con relación
a la capacidad.
Cuando nosotros decimos capacidad
sabemos que se pueden distinguir dos
grados de esta, i) La capacidad de goce,
1 VIDAL RAMÍREZ, Fernando, Teoría General del Acto
Jurídico. Cultural Cuzco S.A. Editores, Lima Perú
conocida como capacidad jurídica, ó ii)
La capacidad de ejercicio conocida como
capacidad de hecho.
Entendemos la capacidad jurídica como
la aptitud para ser titular de derechos,
y la capacidad de ejercicio, como la
posibilidad de ejercer, por si mismo esos
derechos, es decir la posibilidad de celebrar actos jurídicos por sí mismo. Nos
interesa obviamente la capacidad de goce
o capacidad jurídica, ya que es justamente
ésta la que se vincula al concepto de
personalidad.
De esta forma, entendemos la capacidad
jurídica como la aptitud para ser sujeto
de derechos subjetivos en general, o de
asumir, con la propia voluntad, o sea
por sí solo, obligaciones jurídicas, actos
jurídicos. Así, la capacidad de ejercicio
se diferencia de la capacidad de goce
en cuanto considera a la persona no en
su cualidad jurídica para ser titular de
derechos subjetivos, sino en cuanto esté
apta para ejercitar por sí sus derechos
subjetivos. La capacidad de goce es el
presupuesto, el sustrato, de la capacidad
de ejercicio.2 Una vez que tenemos claro en qué consiste la capacidad jurídica, veamos en
nuestro sistema tributario qué se entiende
por capacidad jurídico tributaria.
Entendemos la capacidad jurídico tributaria como la aptitud legal del sujeto
pasivo en la obligación tributaria. En
otras palabras, es la potencialidad legal
para ser parte pasiva de la obligación
tributaria, con prescindencia de la riqueza
que se posea.
La base legal de la capacidad jurídico
tributaria se encuentra en el Art. 21 del
1983.
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú.
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Código Tributario: «Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas,
comunidades de bienes, patrimonios,
sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades conyugales u otros entes colectivos,
aunque estén limitados o carezcan de
capacidad o personalidad jurídica según
el derecho privado o público3 , siempre que
la Ley le atribuya calidad de sujetos de
derecho y obligaciones tributarias.» A este
respecto, en el proyecto de modificación
del Código Tributario se indica en forma
más concisa y completa la relación de sujetos con capacidad tributaria: “ tienen capacidad tributaria las personas naturales,
las personas jurídicas, los entes colectivos
o no que carecen de personería jurídica y
cualquier forma asociativa, siempre que
la Ley le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones”.
Por la capacidad jurídica tributaria,
pueden ser sujetos pasivos de la relación
jurídico tributaria aquellos que lo son para
el derecho tributario, al igual que para el
derecho civil, jurídicamente capaces. Ahora, hay que entender que esta capacidad
no es igual a la del derecho civil, pues hay
casos donde un incapaz para el derecho
civil, puede tener capacidad jurídico tributaria. Por ejemplo, el menor de edad que
recibe en herencia un bien inmueble por
el que se percibe renta de primera categoría y se encuentra afecto al Impuesto a
la Renta. El menor de edad en este caso,
es considerado incapaz de ejercicio4 para
el derecho civil, pero sin embargo tiene
capacidad jurídica tributaria, pues este
cumple con los requisitos para ser sujeto
pasivo de la obligación tributaria.
En estos casos, el derecho tributario opta
por la figura del representante, a fin de que
se haga cargo del pago de los tributos y el
cumplimiento de las obligaciones formales
con los recursos de los bienes que administre o disponga. De esta misma forma
en el caso de un incapaz (mayor de edad)
declarado judicialmente incapaz, puede
tener capacidad tributaria,5 y se encuentra
obligado a pagar los tributos y cumplir
con las obligaciones formales mediante
su representante, en este caso en particular un “curador”6 , esto significa que el
curador es el “representante responsable”,
de acuerdo a lo establecido por el artículo
16 del Código Tributario.
En este mismo sentido, precisa el artículo
2 Ibidem
3 El Subrayado es nuestro
4 El Art. 43 Código Civil menciona a los incapaces absolutos, si el menor de edad fuese menor de dieciséis
años, o incapaz relativo, Art. 44, si el menor de edad
tuviese entre dieciséis y dieciocho años de edad.
5 Art.16 numeral 1) del Código Tributario
6 El artículo 564 del Código Civil vigente establece
que están sujetos a curatela las personas siguientes:
i)aquellos que por cualquier causa se encuentren
privados de discernimiento, ii) los sordomudos, los
ciegosordos y los ciegomudos que no pueden expresar
su voluntad de manera indubitable, iii)Los retardados
mentales, iv) los que adolecen de deterioro mental que
les impide expresar su libre voluntad, v)los pródigos, vi)
los que incurren en mala gestión, vii) los toxicómanos, y
viii) los que sufren pena que lleva anexa la interdicción
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22 del mismo Código que “tratándose de
personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar7 actuarán sus
representantes legales o judiciales” como
es el caso de los incapaces menores y mayores de edad, por quienes actuarán sus
padres o quienes ejercen la patria potestad
o los curadores respectivamente.
De lo señalado anteriormente se desprende que, «La capacidad jurídico tributaria,
entonces, no mira necesariamente ni se
mide con relación a la capacidad civil, ni
en su forma de capacidad de ejercicio, ni
en su forma de capacidad de goce.»8. Esto
debido a que tienen naturaleza jurídica
distinta. Así, un incapaz civil9 absoluto
o relativo puede tener capacidad jurídico
tributaria, de acuerdo a lo establecidos por
los artículos 21 y 22 del Código Tributario
vigente.
Segunda Quincena - Abril 2002
V.CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
I-2
La capacidad contributiva, también conocida como capacidad económica de la
obligación tributaria, es la potencialidad
económica, material o real que tiene un
sujeto para encontrarse en condiciones de
enfrentar la carga o el pago de determinado tributo, tomando en cuenta la riqueza
que dicho sujeto ostenta.
Sobre ésto, debemos mencionar que la
capacidad jurídico tributaria es diferente
a la capacidad contributiva, aunque éstos
se encuentren ligados entre sí. La primera
es una aptitud legal de ser sujeto pasivo,
mientras que la segunda, es la capacidad
económica de pagar la deuda tributaria.
En este orden de ideas, puede darse el
caso que una persona tenga capacidad
jurídica tributaria y no denote capacidad
contributiva y viceversa. Lo óptimo para
el Estado, es que estas dos capacidades
recaigan y coincidan en un mismo sujeto
pasivo y en un mismo tributo, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda tributaria,
pues, no todo aquel que tenga capacidad
contributiva de un determinado tributo, lo
tiene para el resto de los tributos.
La capacidad contributiva impone respetar niveles económicos mínimos,
calificar como hipótesis de incidencia
circunstancias adecuadas y cuantificar
las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.
Con relación a ésto, se señala que se
puede establecer la existencia de dos tipos
de capacidad contributiva: la absoluta
y la relativa. La capacidad contributiva
absoluta es la aptitud abstracta que tiene
determinada persona para concurrir a los
tributos creados por el Estado en ejercicio
de su potestad tributaria. A diferencia de
la capacidad contributiva relativa, que es
aquella que orienta la determinación de la
carga tributaria en forma concreta.
Suceden en momentos diferentes, la
civil.
7 Haciendo referencia a la capacidad civil.
8 SOTELO CASTAÑEDA, Eduardo. Op Cit.
Escuela de Investigación y Negocios
capacidad contributiva absoluta se toma
en cuenta en el momento en el cual el
legislador delimita los presupuestos de
hecho de la norma tributaria, y la capacidad jurídica relativa permite fijar cuáles
son los elementos de la cuantificación de
la deuda tributaria.
Como señala Francisco Ruiz de Castilla10 “se considera que la capacidad contributiva del deudor es la aptitud económica
que tienen las personas y empresas para
asumir cargas tributarias, es decir para
aportar al financiamiento de las actividades estatales”.
Asimismo, precisa el profesor Ruiz de
Castilla que11 “no se debe confundir la
capacidad contributiva con la capacidad
tributaria, mientras la primera tiene que
ver con la aptitud económica que tienen
los sujetos para soportar cargas tributarias, la segunda se encuentra relacionada
con la aptitud jurídica que tienen los sujetos para cumplir el pago. Por ejemplo una
sociedad anónima que obtiene utilidades
tiene capacidad contributiva porque detenta riqueza y tiene capacidad tributaria
porque las personas jurídicas pueden ser
colocadas en la posición de sujeto pasivo
(deudor tributario) dentro de la relación
jurídico tributaria (obligación tributaria).
En cambio, un consorcio sin contabilidad
independiente que obtiene utilidades;
evidencia capacidad contributiva, pero
no tiene capacidad tributaria. En efecto,
un consorcio significa la existencia de un
proyecto empresarial (actividad extractiva
de recursos naturales y su distribución,
procesos de fabricación, etc.) en cuya
ejecución participan varias empresas. El
resultado de estas actividades económicas
se traduce normalmente en la obtención
de ganancias. La existencia de estas
utilidades constituye una evidencia de
capacidad contributiva. En consecuencia,
esta clase de consorcio no cuenta con
capacidad tributaria, pues desde el punto
de vista técnico jurídico no se trata de un
ente al que se le puedan atribuir o imputar
obligaciones, de tal modo que no puede
ser colocado como deudor al interior de
la relación jurídico tributaria”.
Por su parte Dino Jarach12 señala que La
capacidad contributiva representa una
“apreciación política del legislador acerca
de una determinada riqueza en virtud de
los fines y propósitos de la tributación”
En nuestro ordenamiento jurídico, aunque la capacidad contributiva no esté
actualmente prevista expresamente en la
Constitución, lo está implícitamente cuando reconoce los principios de Legalidad,
Igualdad, y No Confiscatoriedad.
9 Art. 43 y 44 del Código Civil.
10 RUIZ DE CASTILLA Y PONCE LEON, Francisco. Capacidad Contributiva y Capacidad de Pago, Ponencia
presentada en la VII Convención Nacional de Tributación, Tributa 2001, realizada en la ciudad del Cusco
1,2,y 3 de Noviembre 2001.
11 Ibidem.
12 Curso Superior de Derecho Tributario.
Con relación al cumplimiento de estos
principios tributarios, no es suficiente
que se cree un tributo mediante la norma
establecida en la Constitución, sino que,
será necesario que este tributo afecte verdaderas capacidades contributivas del sujeto pasivo del mismo, de tal manera que
el Estado no imponga tributos excesivos
que puedan quitar de manera irracional
la propiedad y riqueza de los deudores.
Por ello, la capacidad contributiva es «la
base fundamental de donde parten las
garantías materiales que la Constitución
otorga a los habitantes»13 .
Para calcular la capacidad contributiva,14
el legislador toma como índice los ingresos, rentas, incrementos patrimoniales
debidamente comprobados de la totalidad
o de alguna parte constitutiva del patrimonio del deudor tributario.
También son indiciarios de la capacidad
contributiva, la exteriorización mediata
que hace presumir un determinado nivel
de riqueza, por ejemplo la producción o
venta de bienes, consumo de bienes o
servicios, los llamados signos exteriores
de riqueza entre otros.
Existen algunas pautas doctrinales, como
las indicadas por Villegas15 en relación a
estos índices:
1. Todo aquel contribuyente apto económicamente para hacer frente al
impuesto y que encuentre su conducta
subsumida en un supuesto de hecho
tributario debe contribuir. Por el contrario, aquel que posea riqueza sólo
para cubrir sus necesidades vitales
y las de su familia, carece a efectos
legales de capacidad contributiva.
2. El sistema tributario debe estructurarse para que los de mayor capacidad
contributiva tengan una participación
más alta en las entradas tributarias
del Estado.
3. No pueden seleccionarse supuestos
de hechos tributarios, circunstancias o
situaciones que no sean idóneas para
reflejar capacidad contributiva.
4. En ningún caso el tributo o el conjunto de tributos que recaiga sobre
un contribuyente puede exceder la
razonable capacidad contributiva de
las personas, ya que de lo contrario
se está atentando contra la propiedad,
en una confiscación encubierta bajo el
manto tributario.
Con relación al principio de no confiscatoriedad, un tributo no puede exceder la
capacidad contributiva del sujeto pasivo
13 VILLEGAS; Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, 1980, p.186.
14 Ibidem, Villegas menciona a los índices e indiciarios
de la capacidad contributiva, dentro de su clasificación
de tributos directos e indirectos. Los tributos directos,
como rentas o ingresos, de exteriorización inmediata,
son índices de la capacidad contributiva; mientras
que la exteriorización mediata, como el consumo,
son tributos indirectos, y por lo tanto, indiciarios de
la capacidad contributiva.
15 Hector Villegas, Los principios Tributarios en la Nueva
constitución de Cordova.p.7.
Area Tributaria
16 Debemos aclarar que, el concepto de capacidad contributiva como principio del derecho tributario no es
aceptado de buen grado por un sector de la doctrina,
quienes consideran entre otras cosas, que se trata
de un concepto extrajurídico que debe interesar a la
economía y no al derecho.
Con relación al cumplimiento de estos
principios tributarios, no es suficiente
que se cree un tributo mediante la norma
establecida en la Constitución, sino que,
será necesario que este tributo afecte verdaderas capacidades contributivas del sujeto pasivo del mismo, de tal manera que
el Estado no imponga tributos excesivos
que puedan quitar de manera irracional
la propiedad y riqueza de los deudores.
Por ello, la capacidad contributiva es «la
base fundamental de donde parten las
garantías materiales que la Constitución
otorga a los habitantes»17.
Para calcular la capacidad contributiva,18
el legislador toma como índice los ingresos, rentas, incrementos patrimoniales
debidamente comprobados de la totalidad
o de alguna parte constitutiva del patrimonio del deudor tributario. También son
indiciarios de la capacidad contributiva, la
exteriorización mediata que hace presumir un determinado nivel de riqueza, por
ejemplo la producción o venta de bienes,
consumo de bienes o servicios.
Juan Luis Pérez de Ayala19 señala que en
el Impuesto se deben dar dos características esenciales: i) debe tener una eficacia
recaudatoria adecuada a la finalidad
que con él se pretenda, y ii) esa función
recaudatoria sólo puede ejercitarse en
los límites que la justicia permite. Límites que vienen dados por la adecuación
del impuesto a la capacidad económica
de pagarlo que tengan quienes han de
soportarlo.
Asimismo, precisa este autor que, todo
impuesto ha de estructurarse necesariamente con arreglo a tres elementos
cualitativos: i) Para asegurar la eficacia
recaudatoria, el impuesto debe aplicarse
a realidades económicas que pongan de
manifiesto la existencia de recursos en
dinero, de tal manera que pueda hacerse
efectivo el cobro del mismo, justamente
estas realidades económicas constituyen
la materia imponible; ii) el impuesto se
debe cobrar a un sujeto que esté en posesión de los recursos monetarios cuya
existencia se hace patente a través de la
misma, y iii) El pagador del impuesto no
siempre es, en justicia, quien debe soportarlo, ya que se le relaciona y define como
sujeto pagador por eficacia recaudatoria,
no por razones de justicia. En este sentido,
salvar la justicia exige que el impuesto se
establezca para que sea soportado por
aquella persona que tenga capacidad
económica de contribuir.
17 VILLEGAS; Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, 1980, p.186
18 Ibidem, Villegas menciona a los índices e indiciarios de
la capacidad contributiva, dentro de su clasificación
de tributos directos e indirectos. Los tributos directos,
como rentas o ingresos, de exteriorización inmediata,
son índices de la capacidad contributiva; mientras
que la exteriorización mediata, como el consumo,
son tributos indirectos, y por lo tanto, indiciarios de
la capacidad contributiva.
19 En su libro Explicación de la Técnica de los Impuestos.
Editorial de Derecho Financiero.
En este mismo orden de ideas Pérez de
Ayala20 , señala que el término capacidad
contributiva dentro de la teoría del impuesto, tiene una triple significación:
En el plano jurídico-positivo, en el cual
este término expresa que un determinado
sujeto es titular de derechos y obligaciones
con arreglo a la normatividad vigente en
determinado país; es justamente esta
legislación quien define la capacidad y el
ámbito de esta.
En el plano ético-económico, se entiende
por capacidad contributiva a la aptitud
económica de un sujeto para soportar,
o ser destinatario de impuestos; en este
sentido, esta aptitud económica dependerá de dos elementos: i) El volumen
de los recursos que el sujeto posea para
soportar el impuesto, y ii) La necesidad
que tiene ese sujeto de esos recursos económicos que posea21. Así pues, en el plano
ético-económico, de justicia tributaria
material,22 son esenciales al concepto de
capacidad contributiva el nivel de recursos
y las necesidades que sólo poseen como
sujetos de capacidad contributiva las
personas físicas.
En el plano técnico-económico, o capacidad contributiva técnica, se entiende que
habrá capacidad contributiva en aquellos
sujetos en los que concurren las siguientes características: i) constituir unidades
económicas de posesión y empleo de
recursos productivos o de riquezas; ii) ser
fácilmente identificables por el Fisco como
susceptibles de imposición, y iii) estar en
una situación de solvencia presuntiblemente suficiente para que el fisco pueda
hacer efectivo el tributo.
VI.CONSIDERACIONES SOBRE LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
Ahora bien, revisemos algunas consideraciones sobre el principio de capacidad
contributiva en el Impuesto a la Renta
para personas naturales. Al referirnos al
Impuesto a la Renta nos estamos refiriendo al segundo tributo más importante en
la recaudación tributaria.
La Renta es una de las manifestaciones
de la riqueza sobre las cuales se aplican
los impuestos, y por lo tanto es un claro
indicador de capacidad contributiva. “En
el Impuesto a la Renta, la definición del
presupuesto de hecho que da lugar al
nacimiento de la obligación tributaria
sustantiva, al que la doctrina denomina
indistintamente como “hecho imponible”, “hecho generador” o “hipótesis de
incidencia”, requiere el concurso de dos
elementos; el primero de carácter objetivo,
se encuentra dado por lo que para efectos
de la norma del Impuesto se entenderá por
Renta, mientras que el segundo que es de
20 Ibidem
21 Sólo a las personas físicas se les puede aplicar este
concepto.
22 Ibidem
Actualidad Empresarial
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de la obligación tributaria, ya que si lo
hace se convierte en confiscatorio. En
este sentido, Hector Villegas precisa en
su libro “Las Garantías Constitucionales
ante la presión del conjunto de tributos
que recaen sobre el sujeto pasivo”, que “La
confiscatoriedad existe porque el Estado
se apropia indebidamente de los bienes de
los contribuyentes, al aplicar un gravamen
en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando así la capacidad
contributiva de la persona, vulnerando por
esa vía indirecta la propiedad privada e
impidiéndole ejercer su actividad”.
En este mismo sentido, la doctrina tributaria peruana en relación con el principio
de no confiscatoriedad ha sostenido que
existe confiscatoriedad tributaria cuando
el Estado se apropia de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar una disposición
tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su
quantum, desbordando así la capacidad
contributiva de la persona y vulnerando
por esa vía la propiedad privada.
Por su parte, el Tribunal Constitucional
peruano, ha señalado que “en lo que respecta al principio de no confiscatoriedad,
este concepto se desprende del principio
de capacidad contributiva, y se sustenta
en que todo impuesto debe gravar manifestaciones de la capacidad contributiva,
como consecuencia de ello, si hubiera
un impuesto demasiado oneroso para el
contribuyente que le obligara a desplazar
hacia el fisco una parte significativa de su
patrimonio, que origina la imposibilidad en
su restitución al nivel que tenía con anterioridad al pago del tributo, es desde el
punto de vista cuantitativo confiscatorio”
En doctrina16 se trata a la capacidad
contributiva como un principio y como un
límite a la potestad del Estado. En este
sentido, y de acuerdo a este principio, la
carga tributaria (entendiéndose como la
carga económica) de los contribuyentes
debe guardar coherencia con su capacidad
contributiva, y se debe excluir de la misma
(carga tributaria) los gastos vitales e ineludibles del sujeto pasivo de la obligación
tributaria, de tal manera que la potestad
del Estado recaiga no en manifestaciones
de riqueza teóricas, sino reales.
En este orden de ideas, si bien es cierto
se grava las manifestaciones de riqueza,
entendidas éstas, como la renta, el patrimonio y consumo, no es lo mismo considerar estas manifestaciones en teoría que
verlas en la realidad, esto es, en relación
a la renta, la capacidad real de un sujeto
de afrontar las detracciones tributarias,
estarán en relación con los gastos que este
sujeto tenga que hacer en la realidad.
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carácter jurisdiccional, está dado por el
nexo que debe existir entre los ingresos
considerados como renta y el sujeto activo
de la relación jurídica tributaria, para que
éste último pueda ejercer su potestad
tributaria, lo cual se denomina criterios
de vinculación (nacionalidad, domicilio,
residencia, ciudadanía y ubicación territorial de la fuente)”.23 El concepto de Renta para las personas
naturales, se recoge de la “teoría renta
- producto”, en la que la renta se deriva
de factores de producción (ya sea capital
o trabajo o ambos). Los contribuyentes
del impuesto son las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales entre otros.
Por ejemplo, si examinamos la naturaleza en términos generales de las rentas
que perciben las sociedades conyugales
veremos que la gran mayoría de estas
sociedades sólo perciben rentas de fuente
de trabajo (si examinamos un segmento
representativo de la población económicamente empleada o subempleada); de
manera que éste tratamiento puede perjudicar la capacidad contributiva de éstas
sociedades, quienes se ven obligadas por
ley, a declarar la renta por el cónyuge que
la percibe sin posibilidad de atribuir el
50% dela misma a su otro cónyuge.
Con relación a las rentas de primera categoría, admite para determinar la renta
neta una deducción por todo concepto
del 20% del total de la renta bruta. Dicha deducción es de oficio y no requiere
sustentación alguna. Sin embargo, debería
permitírsele al contribuyente sustentar
deducciones excepcionales que exceden
ese 20%, como es el caso de situaciones
por alquileres incobrables muy frecuentes
en nuestro país, ya que de lo contrario
se estaría afectando su real capacidad
de pago.
Con relación a las rentas de cuarta y
quinta categoría, se admite que podrán
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributaria.24
En el caso, de los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categorías sólo
podrán deducir el monto fijo por una vez
(hasta el límite de las rentas de cuarta y
quinta categoría percibidas).
Consideramos que, debería estudiarse el
incrementar el monto fijo de 7 Unidades
Impositivas Tributarias a un monto fijo
mayor25 (en función a consideraciones
técnicas, dicho incremento se justifica en
razón de que las rentas de fuente de trabajo deben recibir un trato más beneficioso
23 Balbi Rodolfo A. “Aspectos Internacionales del Impuesto a las Ganancias - OEA, Documentos CIET Nº 1003
1987
24 De acuerdo a lo establecido en la norma XV del Código
Tributario, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un
valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación, y demás
aspectos de los tributos que considere convenientes
el legislador.
Escuela de Investigación y Negocios
que las rentas que provienen del capital).
Las rentas de trabajo tienen mayor inestabilidad si la comparamos con las rentas
de otras fuentes: la etapa productiva
del individuo se inicia en nuestro país
muchas veces antes de cumplir los 18
años, alcanza su máximo desarrollo a un
promedio de edad de entre 55 y 60 años y
luego empieza a declinar con el tiempo por
razones de desgaste físico, hasta agotarse.
El individuo a diferencia de los bienes de
capital no puede “depreciar” su gradual
pérdida de capacidad productiva y a esto
le añadimos que éste tipo de rentas de
trabajo originan gastos que no se admiten
como deducibles tales como transporte
vestimenta, salud, etc.
Podemos también establecer una diferencia en cuanto a capacidad contributiva.
Si queremos medir el rendimiento de
las rentas provenientes del capital y las
rentas obtenidas por el trabajo en relación
de dependencia (5ª categoría); es decir,
si tomamos como referencia que el nivel
de ambas rentas es el mismo, se tendrá
que la capacidad contributiva no es la
misma.
Ello en razón a que quienes perciben
rentas de trabajo deben efectuar ahorros
mayores a fin de proveerse de ingresos
cuando su aptitud productiva decline,
mientras que quien percibe rentas provenientes del capital las obtiene de una
fuente durable y que se encuentra en
estado de explotación. La misma que
seguirá produciendo rentas a menos que
se transfieran los bienes de capital (se
enajenen) y se agote indefectiblemente
la fuente productora.
En lo que respecta a la alícuota del
impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades conyugales de ser el
caso y sucesiones indivisas, el mismo se
determina actualmente a una escala que
tiene dos tramos: el primer tramo que
grava con el 15% hasta las 54 UIT y el
segundo que grava el exceso con 30%.
Para el siguiente ejercicio, de acuerdo a
una de las últimas modificaciones el Texto
Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta,26 habrán tres tramos: el primero
hasta 27 UIT, el segundo por el exceso
de 27 y hasta 54 UIT, y el tercero por el
exceso de 54 UIT.
El fundamento para los dos y tres tramos señalados por los legisladores es
la simplicidad en el cálculo del tributo.
No obstante, la actual escala y la que se
aplicaría a partir del siguiente ejercicio
son rígidas (no flexible) y se alejan ambas
del principio de igualdad que defiende la
Constitución .
Ambas escalas no permiten la medición
adecuada de la capacidad contributiva,
que tiene que ver con “igualdad en el
sacrificio”, por lo que resulta conveniente
que se examine nuevamente las escalas
25 En función a consideraciones técnicas
26 D.S. 054-99-EF
de imposición que legislaciones anteriores
a la actual Ley del Impuesto a la Renta
adoptaban (se adoptaban hasta cinco
(5) tramos); ya que de lo que se trata es
de que cualquier escala que se proponga
reduzca la presión tributaria en las rentas
bajas y la mantenga en las más altas a
partir del último tramo técnicamente elegido, lo que daría más equidad al sistema
impositivo actual.
VII. CAPACIDAD DE PAGO
Por capacidad de pago se entiende al
grado de liquidez que tiene el deudor
para cumplir con la obligación tributaria,
dentro del plazo de la ley.27 Aquí nos
acercamos a la realidad económica, pues
son múltiples los casos, donde a pesar de
cumplir con los requisitos de capacidad
tributaria y capacidad contributiva, una
persona no necesariamente puede cumplir
con la obligación tributaria.28 El Estado, al igual que cualquier acreedor,
debe considerar no sólo la capacidad
jurídica y contributiva de su deudor, sino
que además debe tener en cuenta si éste
sujeto tiene la posibilidad de cumplir
con la prestación, esto es, si va a pagar
efectivamente la deuda tributaria. Si bien
es cierto, la prestación tributaria es exigible coactivamente, de lo que se trata,
o lo que el Estado debe cuidar es de que
coincida y exista correspondencia entre la
capacidad contributiva y la capacidad de
pago, ya que el Estado en ejercicio de su
potestad tributaria no debería perjudicar
a un deudor que aunque esté dispuesto
a pagar su deuda, por razones ajenas a
su voluntad, no lo puede hacer, por falta
de liquidez.
Como señala el profesor Ruiz de Castilla,
la realidad económica de un Estado,
juega un rol importante en la capacidad
de pago, pero también hay otros factores
que inciden en el pago o no de la deuda.
Es así el ejemplo de un contribuyente,
que recibe mil dólares de honorarios,
pero que tiene cuatro hijos. Su ingreso
mensual justificaría la imposición de un
tributo sobre la renta, pero la suma que se
otorgaría al Fisco, estaría limitada por la
carga familiar.29 Más aún, si estuviéramos
en el mes de marzo o febrero, cuando se
inicia el periodo escolar, en la etapa navideña. Estos factores, de cierta manera
inciden en el pago de un tributo, pues un
ingreso de mil dólares, en este período
se vería reducido a una cantidad, a veces
inimaginable.
En este sentido, las manifestaciones de
riqueza económicas, como la obtención
27 RUIZ DE CASTILLA Y PONCE LEON, Francisco. Capacidad Contributiva y Capacidad de Pago, Ponencia
presentada en la VII Convención Nacional de Tributación, Tributa 2001, realizada en la ciudad del Cusco
1,2,y 3 de Noviembre 2001.
28 La Obligación Tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria. En este
sentido, la prestación es el contenido de la Obligación
Tributaria.
Area Tributaria
Si bien es cierto, el cobro de tributos
en general se considera legítimo porque
satisface necesidades públicas mediante
servicio públicos, el Estado debería tener
en cuenta estos factores, ya que en aquellos casos en los que la presión tributaria
se vuelve excesiva sea de un determinado
tributo o de un conjunto de ellos, la población busca alternativas que pueden ir
desde el no cumplir con las prestaciones
tributarias a que se encuentran obligados,
emigrar a otros lugares donde vean real y
verdadera equidad en el actuar del Estado,
en el ejercicio de la potestad tributaria, o
simplemente evadir el pago de determinados tributos, prefiriendo el riesgo que
esto conlleva. Por ello, el Estado debería siempre gravar
“verdaderas capacidades contributivas”,
de tal manera que se estaría asegurando el
cumplimiento o la posibilidad de cumplimiento de parte de los sujetos pasivos, y
se evitaría el que el contribuyente prefiera
el riesgo que significa no pagar una deuda
tributaria, debido justamente a que no
puede hacer frente a la deuda existente.
Por las razones antes expuestas, si el
Estado pretende que los contribuyentes
cumplan adecuadamente con sus obligaciones tributarias debe tener presente
los siguientes límites a la imposición: i)
El límite psicológico, que es el punto a
partir del cual el contribuyente prefiere
el riesgo al cumplimiento de la obligación tributaria; ii) El límite económico,
entendido como el límite real de soportar
la carga tributaria, y iii) El límite jurídico,
que pretende normar el límite económico
real del contribuyente, este límite por lo
general se encuentra en la Constitución y
en la jurisprudencia.
Finalmente, revisemos algunas jurisprudencias relacionadas con la capacidad
contributiva y la capacidad de pago:
1. El Tribunal Constitucional en los
fundamentos de la Sentencia de la
Acción de Amparo correspondiente al
expediente número 1088-98-AA/TC,
que se publicó en el diario Oficial
el Peruano el 23 de julio de 1999,
precisó que i) En materia de impuesto
a la renta, el legislador, al establecer
el hecho imponible, está obligado a
respetar y garantizar la intangibilidad
del capital, lo que no ocurre si el impuesto absorbe una parte sustancial
de las rentas devengadas o si afecta
la fuente productora de la renta; y ii)
El impuesto debe tener como criterio
de imposición la capacidad económica
29 Ruiz de Castilla, Op.Cit..
real del contribuyente.31 Aquí, la posición adoptada es que el
impuesto debe tener como criterio de
imposición la capacidad económica
real del contribuyente. ¿Qué significa
capacidad económica real?, justamente aquella cantidad de dinero
que puede efectivamente afrontar su
realidad económica, repetimos, no es
lo mismo gravar con el Impuesto a la
Renta a dos sujetos cuyos ingresos
afectos son tres mil nuevos soles
mensuales, si uno de ellos tiene 7
hijos y una cónyuge que no trabaja, a
otro que no tiene hijos, cuya cónyuge
percibe rentas. Esto significa que si se
aplicaría como criterio de imposición
la verdadera capacidad económica
real del sujeto, se debería contemplar
mayores deducciones a quien más
gasta en necesidades familiares.
2. El Tribunal Constitucional en los
fundamentos de la Sentencia de la
Acción de Amparo correspondiente al
expediente número 958-99-AA/TC,
que se publicó en el diario Oficial el
Peruano el 26 de octubre de 1999,
precisó que i) El impuesto no puede
tener como elemento base de la imposición, una circunstancia que no sea
reveladora de capacidad económica
o contributiva, que en el caso del
impuesto a los juegos que afecta a las
máquinas tragamonedas con el que se
pretende cobrar al accionante, no se
ha respetado.
Aquí el criterio adoptado es distinto, si
se está haciendo referencia a la capacidad contributiva y no a la capacidad
real de pago. Lo interesante sería
poder responder ¿qué circunstancias
efectivamente son reveladoras de capacidad económica o contributiva? El
tener por ejemplo renta de primera categoría constituye efectivamente una
circunstancia que revela capacidad
contributiva, qué pasa si una persona
natural de edad avanzada no es jubilada, y tiene dos predios, uno en el que
habita y por el cual va tener que pagar
Impuesto Predial, sin ningún tipo de
deducción ya que no es pensionista y
es dueña de otro predio; y propietaria
de un segundo predio, el mismo que
es arrendado, y cuyo arrendatario no
cumple con el pago del monto estipulado por arrendamiento, en este caso,
de acuerdo a nuestra legislación, esta
persona deberá pagar mensualmente
el 12% de la Renta Bruta que perciba,
o el 15% de la Renta Neta efectuada
la deducción del 20% establecida por
la Ley del impuesto a la Renta. En
conclusión, esta persona que tiene dos
predios que probablemente las obtuvo
por herencia, no percibe otra renta que
no sea de primera categoría, eviden 30 Ibidem.
31 El subrayado es nuestro.
temente la propiedad no es reveladora
de capacidad contributiva, más aún
si la deducción presunta del 20% es
mucho menos a los gastos necesarios
que debe efectuar este sujeto pasivo.
3.- En la RTF número 345-3-99, el Tribunal Fiscal señala en el análisis de
la materia controvertida que “ lo que
grava el Impuesto Predial es el derecho
de propiedad que se tenga sobre un
predio, cualquiera sea su naturaleza,
por constituir la propiedad una manifestación de riqueza que conlleva
a concluir la existencia de capacidad
contributiva”.
Aquí la propiedad se considera una manifestación de riqueza y considerar ésto,
lleva a la conclusión la existencia de
capacidad contributiva en el sujeto pasivo
de la obligación tributaria.
Consideramos que se debería revisar este
tipo de concepciones, ya que no podemos
concluir al menos en nuestro país, que
aquella persona que sea propietaria de
un predio tenga capacidad real de pago,
sino pensemos en todos aquellos sujetos
jubilados que perciben una pensión mínima, donde el mismo legislador ha previsto
un tramo de inafectación de un monto
equivalente a 50 Unidades Impositivas
Tributarias.32 Este tramo de inafectación
es un beneficio otorgado por el legislador
no a todos los contribuyentes del Impuesto
Predial, sino a aquellos que teniendo la
calidad de sujetos pasivos de la relación
jurídico tributaria, tienen una situación
económica distinta al resto; por esa razón
justamente el legislador está reconociendo
tácitamente que el ser propietario de un
predio no significa que exista capacidad de
pago de la deuda tributaria, podría existir
capacidad tributaria, pero no de pago, y
en todo caso, si el legislador no hubiera
previsto este tramo de inafectación, lo más
probable es que estos sujetos “jubilados”
teniendo capacidad contributiva, pero no
capacidad de pago, no puedan materialmente cumplir con el pago del Impuesto
Predial. Este ejemplo nos sirve para indicar que la propiedad no necesariamente
es una manifestación de riqueza, y por
otro lado, que el concepto de capacidad
contributiva ha evolucionado en estos últimos tiempos, haciendo necesaria que el
Estado revise las distintas realidades que
tienen los sujetos pasivos de la relación
jurídico tributaria.
32 Ver Art. 19 del Decreto Legislativo 776.
Actualidad Empresarial
Segunda Quincena - Abril 2002
de rentas, ingresos, consumos hacen
presumir razonablemente, que existe
capacidad económica, pero en un país
en vías de desarrollo, no necesariamente
existe correspondencia entre la capacidad
contributiva y la capacidad de pago.30
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I-5
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Actualidad y Aplicación Práctica
Dictan normas sobre las solicitudes para emisión de constancia de devolución
de impuestos por adquisiciones efectuadas con donaciones del exterior y de
cooperación técnica internacional no reembolsable
Dra. Lourdes Calderón Aguilar
Abogada egresada de la Pontificia Universidad Católica del Perú
Docente del Curso de Tributación de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM
1.Antecedentes Legislativos
1.1. Decreto Legislativo N° 783, publicado el 31/12/93, prorrogado por la Ley
N° 27385 (publicada el 28/12/2000)
en el que se establece que el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de
Promoción Municipal derivado de las
compras de bienes y servicios, efectuadas con financiación proveniente del
exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable otorgadas
por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional a favor del Gobierno
Peruano, entidades estatales excepto
empresas, o instituciones sin fines de
lucro previamente autorizadas y acordadas con el Poder Ejecutivo, podrán
ser objeto de devolución, mediante
Notas de Crédito Negociables.
1.2. Decreto Supremo N° 036-94-EF
publicado el 10/04/94, que aprueba
el Reglamento para el otorgamiento
del beneficio tributario citado en el
numeral precedente, en cuyo artículo
4° se refiere que en el Ministerio de
Relaciones Exteriores, en los casos que
corresponda emitirá una constancia
que deberá ser remitida a la SUNAT,
para efecto de la calificación especial
para la entidades beneficiarias.
Segunda Quincena - Abril 2002
1.3. Ley N° 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General publicada el
11/04/2001 en cuyo artículo N° 42.1.
se establece que todas las declaraciones juradas, los documentos sucedáneos presentados y la información
incluida en los escritos y formularios
que presenten los administrados para
la realización de procedimientos administrativos, se presumen verificados
por quien hace uso de ellos, así como
de contenido veraz para fines administrativos, salvo prueba en contrario.
I-6
exigidos, la presentación de una
Declaración Jurada que consigne la
veracidad de la documentación que
acompañan a las solicitudes respectivas para fines administrativos.
Norma: Resolución Ministerial N° 0397-2002-RE
Publicación: miércoles 17 de abril de 2002
1.4. Decreto Supremo N° 031-2002RE publicado el 31/03/2002 por el
que se aprueba el Texto Unico de
Procedimientos Administrativos del
Ministerio de Relaciones Exteriores,
el que dispone que el procedimiento
para la emisión de la constancia de
devolución de impuestos por compras
efectuadas con donaciones del exterior
y de cooperación técnica internacional
no reembolsable, debe ser resuelto en
el plazo máximo de veinte días útiles,
estableciéndose entre los requisitos
Escuela de Investigación y Negocios
1.5. Ley N° 27692, por la cual se crea
la Agencia Peruana de Cooperación
Internacional, quien estará a cargo de
los temas sobre cooperación técnica
internacional.
2.Objeto de la norma
Uno de los principios del Derecho
Administrativo es la presunción de
veracidad, por el cual en la tramitación del procedimiento administrativo,
se presume que los documentos y
declaraciones formulados por los administrados en la forma prescrita por
la ley, responden a la verdad de los
hechos que ellos afirman, admitiendo
prueba en contrario.(Artículo IV, numeral 1.11 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General).
En tal sentido, se presumen verdaderas, las declaraciones juradas presentadas por los administrados, en tanto,
la propia Administración no acredite
lo contrario.
Este principio se colige con el del
privilegio de controles posteriores por
el que la tramitación de los procedimientos administrativos se sustenta
en la aplicación de la fiscalización
posterior, reservándose la autoridad
administrativa, el derecho de comprobar la veracidad de la información
presentada, el cumplimiento de la
normatividad sustantiva y a aplicar
las sanciones pertinentes en caso
que la información presentada no sea
veraz (Artículo IV numeral 1. 16 de la
Ley de Procedimiento Administrativo
General).
Sin duda entra en juego también, el
principio de celeridad, puesto que, la
presunción de veracidad de documentos que pueden ser posteriormente
observados, tiene como finalidad no
entorpecer el procedimiento, pudiendo
desconocerse o invalidarse los actos
administrativos que concedieron
equívocamente un derecho al administrado.
En función a lo expuesto, la presente
norma tiene como finalidad dar trámite
a las numerosas solicitudes de calificación como beneficiario del Decreto
Legislativo N° 783.
A estos efectos, presume que las declaraciones juradas presentadas por
los interesados como requisito para
conseguir tal calificación, se presumen
verdaderas, estando sujetas a control
posterior.
3.Plazo para la emisión de la
constancia de devolución de
impuestos por compras efectuadas con donaciones del exterior
y de cooperación técnica internacional
Las solicitudes se resolverán en un
plazo máximo de 20 días, de conformidad con lo establecido por el D.S.
031-2002-RE (Ver Antecedentes
Legislativos).
Su trámite estará a cargo de la Oficina
de Cooperación Internacional hasta
que se instale la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional.
La emisión de la constancia está
supeditada a la verificación de la
documentación pertinente y, a que
cumpla con los requisitos formales
comprendidos en el TUPA del Ministerio de Relaciones Exteriores.
4.Presunción de veracidad de la declaración jurada a presentarse
Dentro de los requisitos para solicitar
la constancia, se encuentra la presentación de una Declaración Jurada en
formato ad-hoc a ser aprobado, por la
que se presumirán verificados y ciertos los documentos e información presentada, para fines administrativos.
El término verificación lo asociamos a
«revisión», pero no a una constatación
de la veracidad del contenido del mismo.
Precisamente, el artículo 4° de la presente norma, señala que la Oficina de
Cooperación Internacional efectuará
una verificación posterior, mediante el
sistema de muestreo a fin de determinar la autenticidad de los documentos
presentados.
Así, en caso de comprobarse fraude o
falsedad (producto de la fiscalización
posterior), el Ministerio de Relaciones
Exteriores considerará no satisfecha la
exigencia respectiva para todos sus
efectos, procediendo a declarar la
nulidad del acto administrativo que
concede la constancia, sin perjuicio
de la devolución a la SUNAT de las
sumas indebidamente percibidas y
demás acciones a que hubiere lugar.
5.Adecuación de las solicitudes en
trámite
Area Tributaria
la presente disposición consistente
en que a través de una Resolución
Ministerial, se está modificando
el procedimiento aprobado por un
Decreto Supremo. La agilidad con la
que pretenden ser resueltos los expe-
Las solicitudes presentadas antes de
la vigencia del TUPA del Ministerio
de Relaciones Exteriores, podrán adecuarse al nuevo procedimiento con la
presentación de la Declaración Jurada
correspondiente.
Estimamos que existe un defecto en
i
dientes en trámite no puede contrariar,
en nuestra opinión, el principio de
legalidad.
Aprueban régimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas
aplicable a los proveedores y designación de agentes retención
Impuesto, siempre que éste se hubiera
efectuado en el formulario que para tal
efecto apruebe la SUNAT.
1.Antecedentes Legislativos
1.1. Artículo 10° del Texto Unico Ordenado del Código Tributario, Decreto
Supremo N° 135-99-EF, publicado
el 19/08/99, en el que se establece
que la Administración Tributaria podrá
designar como agentes de retención
a los sujetos que se encuentran en la
disposición para efectuar la retención
o percepción de tributos.
1.2. Inciso c) del artículo 10° del Texto
Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N° 055-99-EF publicado
el 15/04/99, por el que se dispone
que son responsables solidarios en
el pago del Impuesto General a las
Ventas, las personas naturales, las
sociedades u otras personas jurídicas,
instituciones y entidades públicas o
privadas que sean designadas por ley,
Decreto Supremo o por Resolución de
Superintendencia como agentes de retención o percepción, de acuerdo con
lo establecido en el artículo 10° del
Código Tributario.
Prosigue la norma indicando que
las citadas personas realizarán las
retenciones o percepciones en la oportunidad, forma, plazos y condiciones
que establezca la Superintendencia
Nacional de Administración TributariaSUNAT-, quien podrá determinar la
obligación de llevar los registros que
sean necesarios.
1.3. Artículo 6° numeral 8 del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, Decreto Supremo N° 29-94EF, sustituido por el artículo 25° del
Decreto Supremo N° 064-2000-EF
publicado el 30/06/2000, en el que
se establece que los sujetos a que se
refiere el inciso c) del artículo 10° del
Decreto podrán ejercer el derecho al
crédito fiscal siempre que hubieren
efectuado la retención y el pago del
Impuesto.
El Impuesto pagado podrá deducirse
como crédito fiscal a partir de la declaración correspondiente al período
tributario en que se realizó el pago del
2.Alcance del régimen: operaciones y sujetos comprendidos
A través de la presente norma, se
está aprobando el régimen por el cual
determinadas personas designadas
y notificadas por la SUNAT deberán
realizar retención del Impuesto General a las Ventas por las siguientes
operaciones:
a. Venta de bienes muebles
b. Prestación de servicios
c. Contratos de construcción
d. Primera venta de inmuebles que
realicen sus constructores
Solamente se podrá efectuar la retención a las personas que se encuentran
por tanto, afectas con el Impuesto
General a las Ventas, que se ubiquen
en el Régimen General del Impuesto a
la Renta o en el Régimen Especial.
Obsérvese que están naturalmente
excluidas, las operaciones de importación, puesto que el IGV se cancela al
momento de la nacionalización de las
mercaderías, y, la utilización de servicios de no domiciliados, en cuanto
su cancelación se realiza directamente
por el usuario del servicio en la Boleta
de Pago.
Los sujetos obligados a efectuar la
retención así como los excluidos
de hacerlo, serán los válidamente
notificados por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria,
de conformidad con lo previsto en el
artículo 104° del Código Tributario,
artículo que incluye dentro de las formas de notificación la publicación en
la página Web y además en el Diario
Oficial o en diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales, o
en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad, cuando la
notificación no pudiera ser realizada
en el domicilio fiscal del deudor tributario o del representante o el del
representante no domiciliado fuera
no desconocido.
Se entiende por tanto, que previa
a la notificación a través del Diario
Oficial, las personas designadas por la
Administración deben ser notificadas
por correo certificado o por mensajero
en el domicilio fiscal. Sin embargo
con fecha 20 de abril de 2002, se ha
publicado a través del Diario Oficial, la
relación de empresas designadas como
agentes de retención. Entendemos que
esta notificación no es válida sino hasta el momento en que dichos deudores
sean directamente notificados en sus
domicilios fiscales.
Es por tal motivo, que la norma señala
expresamente que adicionalmente a lo
antes señalado, la relación de agentes
de retención así como el listado de los
sujetos excluidos como tales, también
podrán ser difundidos por cualquier
medio que se considere conveniente,
esto es, sin perjuicio de cumplir con
la notificación al agente designado.
3.Operaciones excluidas del Régimen
a.
b.
c.
d.
e.
Los agentes designados como retenedores del Impuesto General a las
Ventas, en las operaciones señaladas
en el numeral anterior NO DEBERAN
efectuar las retenciones en los siguientes casos:
Cuando sean clientes o usuarios de
proveedores que tengan la calidad
de buenos contribuyentes, de conformidad con lo previsto en el Decreto
Legislativo N° 912.
Cuando sean clientes o usuarios de
proveedores que también hayan sido
designados como agentes de retención
del IGV.
Cuando se trate de la obtención de
boletos que expiden las compañías
de aviación comercial por el servicio
de transporte aéreo de pasajeros y de
documentos emitidos por las empresas
del sistema financiero y de seguros, y
por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos
del público, que se encuentren bajo
el control de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Cuando sean clientes o usuarios de
personas que emiten boletas de venta
o tickets que no permiten sustentar
gasto o costo para efectos tributarios.
Cuando sean clientes o usuarios en
operaciones de venta y prestación
de servicios respecto de las cuales
conforme a lo dispuesto en el artículo
7° del Reglamento de Comprobantes
Actualidad Empresarial
Segunda Quincena - Abril 2002
Norma: Resolución de Superintendencia N° 037
2002/SUNAT
Fecha de publicación: 19/04/2002
I-7
Segunda Quincena - Abril 2002
i
I-8
Actualidad y Aplicación Práctica
de Pago, no exista la obligación de
entregarlos. En este sentido, el referido
artículo 7°, establece que no existe la
obligación de entregar tales documentos en los siguientes casos:
e.1. Transferencia de bienes o prestación
de servicios a título gratuito efectuados por la Iglesia Católica y por las
entidades pertenecientes al Sector
Público Nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Con relación a lo expuesto, consideramos que se trata de una simple
precisión, por cuanto tanto la Iglesia
Católica como el Sector Público, no se
encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas, dado que no
realizan actividad empresarial.
Deberá tenerse en cuenta, sin embargo, que de conformidad con lo
establecido en el Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, si
se configura el supuesto de la habitualidad, tanto la Iglesia Católica como
el Sector Público, se encontrarán en
la obligación de emitir comprobantes
de pago gravados con el IGV en cuyo
caso existirá la obligación de extender
los comprobantes de pago correspondientes. Si dicho comprobante es una
factura, el usuario designado como
agente de retención deberá realizar
ésta.
e.2. Transferencia de bienes por causa de
muerte y anticipo de legítima.
e.3. La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por
canillitas.
e.4. El servicio de lustrado de calzado
y servicio ambulatorio de lavado de
autos.
e.5. Los ingresos que se perciban por las
funciones de directores de empresas,
albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
e.6. La transferencia de bienes por medio
de máquinas expendedoras automáticas accionadas por monedas de curso
legal, siempre que dichas máquinas
reúnan los requisitos técnicos previstos
por la legislación de comprobantes
de pago.
e.7. Los aportes efectuados al Instituto
Peruano de Seguridad Social - hoy
ESSALUD-siempre que los referidos
aportes sean cancelados a través de
las empresas del Sistema Financiero
Nacional.
e.8. Los servicios de seguridad originados
en convenios con la Policía Nacional del
Perú, prestados por sus miembros a
entidades públicas o privadas, siempre
que la retribución por dichos servicios
que perciba cada uno de sus miembros
en el transcurso del mes calendario, no
exceda de 1/4 de la UIT.
e.9. Los servicios a título gratuito prestados por las empresas del Sistema
Financiero y de Seguros y por las
Cooperativas de Ahorro y Crédito no
autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca
y Seguros. Asimismo respecto de los
servicios que presten estas entidades a
título oneroso a consumidores finales,
salvo que el usuario exija la entrega del
comprobante de pago respectivo, en
cuyo caso deberá entregársele.
Con relación a este último inciso,
consideramos que técnicamente su
alusión resulta absolutamente innecesaria. En primer lugar, porque los
servicios a título gratuito no están
gravados con el IGV, con lo cual es un
imposible jurídico retener un Impuesto
inexistente. Segundo, porque en el
caso de las operaciones onerosas de
las entidades del sistema financiero
con consumidores finales, la mayoría
de ellas se encuentra exonerada al IGV
en aplicación de lo establecido por el
Apéndice II del Decreto Supremo N°
055-99-EF, Texto Unico Ordenado del
tributo en cuestión.
Por el contrario, consideramos que la
norma debió establecer que solamente
las operaciones respecto de las cuales
las entidades del sistema financiero y
de seguros se encuentren gravadas
con el Impuesto podrán ser objeto
de retención por los agentes designados.
f. Cuando se trate de operaciones en
las cuales opere el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central establecido por el
Decreto Legislativo N° 917.
g. A las operaciones respecto de las
cuales se emiten liquidaciones de
compra.
h. A las operaciones respecto de las
cuales se emiten pólizas de adjudicación.
6.Tasa de la retención
La tasa de retención, será el 6% del
importe de la operación.
En este punto debemos dejar sentado
que de conformidad con lo previsto
en la Norma IV del Código Tributario,
solamente por Ley ( en el caso del IGV
solamente por Ley del Congreso o por
Decreto Legislativo), se puede establecer las alícuotas. Si bien no se trata de
la alícuota del Impuesto, sí se trata del
porcentaje de retención que deberá ser
aplicado, por lo cual, entendemos que
esta norma resulta ilegal, por cuanto
dicho porcentaje solamente puede ser
creado por norma con rango de ley.
7.Procedimiento para aplicar la
retención y pago mensual del
Impuesto General a las Ventas
a. El agente de retención verificará la
Escuela de Investigación y Negocios
realización de las siguientes operaciones:
a.1. Venta de bienes.
a.2. Prestación de servicios.
a.3. Primera venta de bienes inmuebles efectuada por sus constructores.
a.4. Contratos de construcción.
Las operaciones deberán estar gravadas con el Impuesto General a las
Ventas.
b. El agente de retención deberá realizar la misma en el momento en que
efectúa el pago:
Esto se efectuará, con prescindencia del momento en que nazca la
obligación tributaria para efectos del
Impuesto General a las Ventas. El
pago se puede efectuar directamente
al agente o a un tercero.
Tratándose de pagos parciales, la tasa
de retención se aplicará sobre el monto
pagado y en cada oportunidad que
éste se realice.
Por pago se entenderá la cancelación
en efectivo o en especie. Si la retribución se realiza en especie, el pago se
considera realizado en le momento en
que se entregue o ponga a disposición
los bienes.
Si se trata del caso de compensación
de créditos (acreencias) el pago se
considerará efectuado en la fecha en
que ésta se realice.
Para efectos del cálculo de la retención, en el caso de operaciones en
moneda extranjera, la conversión en
moneda nacional se efectuará al tipo
de cambio promedio ponderado de venta publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en la fecha de pago. En
los días en que no se publique el tipo de
cambio referido, se utilizará el último
publicado.
De conformidad con lo previsto por
el Reglamento de Comprobantes de
Pago, en el caso del Impuesto General a las Ventas, el pago da lugar a
la emisión del comprobante de pago
respectivo. Es del caso señalar, sin embargo, que si la operación no hubiera
conllevado la emisión del mismo, el
agente designado deberá efectuar la
retención aun cuando el mismo no se
hubiera entregado.
Si con posterioridad a la entrega del
comprobante de pago, se emitieran
notas de débito o de crédito, el agente retenedor deberá proceder de la
siguiente manera:
b.1. Si se emitiera nota de débito por la
adquisición efectuada
Las notas de débito que modifiquen
los comprobantes de pago emitidos,
serán tomadas en cuenta para efecto
del régimen que aprueba la presente
norma.
Ello quiere decir que, si la operación es
10
Area Tributaria
b.2. Si se emitiera nota de crédito por la
adquisición efectuada
Las notas de crédito emitidas por
operaciones respecto de las cuales
se efectuó la retención, no dará lugar
a la modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por parte
del agente de retención, sin perjuicio
que el emisor pueda realizar el ajuste
al Impuesto Bruto en el mes correspondiente.
Sin embargo, las referidas notas de
crédito podrán aplicarse al importe de
las operaciones que aun no han sido
objeto de retención.
En todos los casos, el proveedor, se
encuentra en la obligación de aceptar
la retención.
c. Declaración y pago del agente retenedor
El agente de retención declarará el
monto total de las retenciones efectuadas en el mes y efectuará el pago
utilizando el PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626. Dicho
programa estará a disposición del
obligado a partir del 1 de junio de 2002
en la página web:http://www.sunat.
gob.pe. La SUNAT dará las facilidades
del caso a los deudores tributarios que
carecieran de Internet.
La declaración y el pago se realizarán
de acuerdo con el cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
El agente de retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador
contra los pagos que tenga que efectuar por las retenciones realizadas.
Es del caso anotar, que, de conformidad con lo previsto por el artículo
10° del TUO, como del Reglamento
( Ver Antecedentes) el porcentaje
de Impuesto retenido, no podrá ser
aplicado como crédito fiscal por el
retenedor, sino hasta el momento en
que realice el pago del mismo.
d. Declaración del proveedor y aplicación del monto retenido
El proveedor deberá efectuar la declaración y pago mensual utilizando el
PDT- IGV Renta Mensual, Formulario
Virtual N° 621 versión 2.5 donde
consignará el impuesto que se le
hubiera retenido durante el período,
a efecto de su deducción del tributo
a pagar. Dicho programa estará a
disposición del obligado a partir del
1 de junio de 2002 en la página web:
http://www.sunat.gob.pe. La SUNAT
dará las facilidades del caso a los
deudores tributarios que carecieran
de Internet.
El proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que
le hubieran efectuado hasta el último
día del período al que corresponda la
declaración.
Si no existieran operaciones gravadas
o si éstas resultaran insuficientes
para absorber las retenciones que
le hubieran practicado, el exceso se
arrastrará a los períodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda
tributaria.
El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas
que consten en la declaración del IGV,
siempre que se hubiera mantenido un
monto no aplicado por dicho concepto
en un plazo no menor de seis períodos
consecutivos.
8.Operaciones exceptuadas de la
retención
Se exceptúa de la obligación de retener, cuando el pago efectuado es
igual o inferior a S/.700 (setecientos
nuevos soles) y el monto de los comprobantes involucrados no supera
dicho importe. Ello quiere decir que si
el importe pagado no es mayor a S/.
700 pero los comprobantes de pago
por la operación superan este importe
sí existirá la obligación de efectuar la
retención.
9.Del comprobante de retención
En el momento en que se realice la
retención, el agente de retención entregará al proveedor un «Comprobante
de Retención», el cual deberá tener los
siguientes requisitos mínimos:
1. Información Impresa:
1.1. Datos de identificación del agente
de retención:
a. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
b. Domicilio Fiscal.
c. Número de RUC.
1.2. Denominación del documento:
«Comprobante de Retención»
1.3. Numeración: Serie y Número Correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa
gráfica que realiza la impresión:
a. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
b. Número de RUC.
c. Fecha de impresión.
1.5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual
será consignado conjuntamente con
los datos de la imprenta o empresa
gráfica
1.6. Destino del original y copias:
a. En el original: «Proveedor».
b. En la primera copia: «Emisor-agente de retención».
c. En la segunda copia: «SUNAT».
La segunda copia, ha de permanecer
en poder del agente de retención,
quien deberá mantenerla en un archivo
clasificado por proveedores y ordenado
cronológicamente.
2. Información no necesariamente impresa
2.1. Apellidos y nombres, denominación
o razón social del proveedor.
2.2. Número de RUC del proveedor.
2.3. Fecha de emisión del « Comprobante
de Retención».
2.4. Identificación de los comprobantes
de pago o notas de débito que dieron
origen a la retención:
a. Tipo de documento
b. Numeración: Serie y Número Correlativo.
c. Fecha de emisión
2.5. Monto de pago.
2.6. Importe retenido.
En general, las características del
comprobante de retención, serán las
estipuladas para las facturas.
La impresión de los citados comprobantes, se realizará previa autorización
utilizando el formulario N° 816, «
Autorización de Impresión a través de
SUNAT OPERACIONES EN LINEA».
A estos efectos, habrá que estar al
procedimiento previsto por la Resolución SUNAT N° 110-2000/SUNAT.
Asimismo, se deberá tener en consideración las obligaciones señaladas
en los numerales 1,4,5,6,7,9,10.y
11.1 del artículo 12 ° del Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado
por la Resolución N° 007-99/SUNAT
publicado el 24 de enero de 1999.
La referida autorización será solicitada
a partir de la fecha de su designación
como agente de retención.
10. Del registro de comprobantes de
pago sujetos a retención.
10.1. Agente de Retención.
El agente de retención abrirá una columna en el Registro de Compras en
la que registrará:
a. Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se
encuentran sujetas a retención.
b. Las notas de débito y notas de
crédito que modifican los comprobantes de pago correspondientes
a operaciones que se encuentran
sujetas a retención.
10.2 Registros contables del agente
retenedor
El agente de retención abrirá en su
contabilidad una cuenta denominada
«IGV- Retenciones por Pagar». En
dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a
los proveedores y se contabilizarán los
pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de retención deberá llevar un «Registro del Régimen
de Retenciones», en el cual controlará
los débitos y créditos con respecto a la
Actualidad Empresarial
Segunda Quincena - Abril 2002
objeto de un incremento, al momento
de abonarse el mismo, deberá ser
objeto también de retención.
i
I-9
i
Actualidad y Aplicación Práctica
cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deberá
contener, como mínimo, la siguiente información en columnas
separadas:
a. Fecha de la transacción.
b. Denominación y número del documento sustentatorio.
c. Tipo de transacción efectuada, tales como: compras, ajustes
a la operación, pagos parciales o totales, compensaciones,
canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
d. Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del
haber, según corresponda a la naturaleza de la operación.
e. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
El agente de retención que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones manuales realizadas
con cada proveedor en forma consolidada, siempre que en
el sistema de enlace se mantenga la información requerida y
se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.
El «registro» no podrá tener un atraso mayor a 10 días hábiles
contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se reciba o emita, según corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
La legalización del libro también se realizará en forma previa
a su llenado.
10.3 Registro contable del proveedor
El proveedor abrirá una subcuenta denominada « IGV retenido»
dentro de la cuenta « Impuesto General a las Ventas». En dicha
subcuenta se controlará las retenciones que se le hubieren
practicado, así como las aplicaciones de dichas retenciones
al IGV por pagar.
Segunda Quincena - Abril 2002
Tipo de documento
I-10
Base
imponible (S/.)
Factura- 001-234
06.06.2002
20,000 3,600
Boleta de Venta 001-053
10.06.2002
5,000
900
Factura 001-235
15.06.2002
35,000
6,300
Factura 001-236
20.06.2002
40,000
7,200
Boleta 001-054
25 06.2002
2,000
360
Factura 001-236
30.06.2002
55,000
9,900
157,000
28,260
TOTALES
Compras:
Tipo de documento
Escuela de Investigación y Negocios
Nombre del Euro Trade Inc.
3,000
540
BV. S.A.
Soldimex S.A.
Soldimex S.A
Soldimex S.A
10,000
25,000
(5,000)
4,000
1,800
4,500
(900)
720
Imponible IGV
La empresa Soldimex, se dedica a la venta de artículos para
la industria de la construcción. Durante el período junio 2002,
ha realizado las siguientes operaciones:
Ventas:
Fecha de la operación
Base
imponible (S/.)
IGV
( S/.)
07.06.2002
11.06.2002
13.06.2002
25.06.2002
25 06.2002
12,000 3,000
15,000
25,000
1,000
2,160
540
2,700
4,500
180
30.06.2002
(5,000)
(900)
30.06.2002
4,000
720
55,000
9,900
Compras:
Tipo de documento
Factura 001-200
Boleta de Venta N° 001-24
Factura 001-201
Boleta de Venta N° 001-25
Factura N° 001-034
Factura N° 001-302
Nombre del
proveedor
Vidriería Marcos S.A
Bodega La Esperanza
Cementos YY S.A
Bodega La Esperanza
SS. S.A.C
XX S.A.
TOTALES
Fecha de la operación
2,160
3,600
2,700
TOTALES
El día sábado 20 de abril fue publicado el Anexo de la presente resolución en la que se designan en función al número
de RUC, a las personas obligadas a efectuar las retenciones.
Dicho anexo puede ser apreciado en la Sección Legal de la
presente edición.
La empresa «Sol del Perú S.A.» ha sido designada como
agente de retención del Impuesto General a las Ventas. Todas
sus operaciones están gravadas con el IGV.
Durante el período tributario junio 2002, ha realizado las
siguientes operaciones:
Ventas:
12,000
20,000
15,000
Factura- 002-100
Boleta de Venta 001-033
Factura 002-101
Factura 002-102
Boleta 001-034
Nota de crédito Factura
N° 002-102
Nota de débito Factura
N° 002-100
El presente régimen tiene vigencia desde el 1 de junio de
2002.
13. Caso práctico integral
Soldimex S.A
Fausto Gómez
Soldimex. S.A
Tipo de documento
12. Anexo de designados como agentes de retención
proveedor
Factura 002-100
Liquidación de Compra 001-023
Factura 002-101
Boleta de Pago 1062 - Utilización servicios no domiciliados N° 12398387
Factura de servicios de inspección
N° 001-234
Factura N° 002-102
Nota de crédito Factura N° 002-102
Nota de débito Factura N° 002-100
* Tipo de cambio promedio ponderado venta supuesto: 3.435
11. Vigencia del Régimen
IGV
( S/.)
Base
Imponible IGV 3,500
200
5,000
300
10,000
35,000
630
36
900
54
1,800
6,300
54,000
9,720
Todas las operaciones de la empresa se encuentran gravadas
con el IGV.
Se pide determinar:
• El importe total a retener, para Sol del Perú S.A.
• El importe del IGV a pagar para Sol del Perú S.A.
• El importe del IGV a pagar para Soldimex S.A.
• Registro del importe retenido en el Registro de Control.
• Registro del importe retenido en la contabilidad de Sol del
Perú S.A.
• Registro del importe retenido en la contabilidad de Soldimex
S.A.
• Determinación del Impuesto General a las Ventas a retener:
En este sentido, tomaremos en consideración, la definición
contenida en el artículo 1° del Reglamento en análisis, por el
cual se establece que por importe de la operación se entiende
a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente,
el usuario del servicio, o quien encarga la construcción,
incluidos los tributos que graven la operación.
• Operaciones afectas a la retención:
Tipo de documento
Nombre del
proveedor
Base
Imponible IGV Factura 002-100
Soldimex S.A
12,000
2,160
Base
12
Area Tributaria
Nota de crédito Factura N° 002-102
Nota de débito Factura N° 002-100
Importe de la retención:
S/. 12,000 + S/. 2,160 X 6% = S/.850 (1)
Nota de débito Factura
N° 002-100
Soldimex S.A
4,000
S/. 4,000 + S/. 720 X 6% = S/. 283 (2)
Soldimex. S.A
15,000
(5,000)
4,000
(900)
720
CREDITO FISCAL APLICABLE
108,350
IGV a pagar: S/. 28,260 - S/. 19,503 = S/. 8,757
19,503
• Determinación del IGV a pagar por parte de la empresa
retenida Soldimex S.A:
IGV Bruto: S/. 9,900
Crédito fiscal:
720
Importe de la retención:
Factura 002-101
Soldimex S.A
Soldimex S.A
i
2,700
Importe de la retención:
Tipo de documento
Nombre del
proveedor
Base
Imponible Factura 001-200
Factura 001-201
Factura N° 001-034
Factura N° 001-302
Vidriería Marcos S.A
Cementos YY S.A
SS. S.A.C
XX S.A.
3,500
5,000
10,000
35,000
630
900
1,800
6,300
53,500
9,630
CREDITO FISCAL APLICABLE
IGV
S/. 15,000 + S/. 2,700 X 6% = S/. 1,062 (3)
Soldimex S.A.
25,000
4,500
Importe de la retención:
S/. 9,900 - S/.9,630 = S/. 270 - S/. 3,965 = (S/. 3,695)
S/. 25,000 + S/. 4,500 X 6% = S/.1,770 (4)
La nota de crédito referida a esta factura no se aplica en este
período por cuanto no existen más operaciones pendientes de
retención.
Importe total a retener:
(1) + (2) + (3) + (4) = S/. 3,965
• Determinación del IGV a pagar del agente de retención Sol
del Perú S.A:
IGV Bruto: S/. 28, 260
Crédito fiscal:
Tipo de documento
Nombre del proveedor
Base
Imponible IGV
Factura 002-100
Soldimex S.A
12,000
Liquidación de Compra 001-023
Fausto Gómez
20,000
Factura 002-101
Soldimex. S.A
15,000
de Pago 1062 - Utilización servicios no domiciliados N° 12398387
Euro Trade Inc.
3,000
Factura de servicios de inspección
BV. S.A.
10,000 x 3.435
N° 001-234
34,350
Factura N° 002-102
Soldimex S.A.
25,000
2,160
3,600
2,700Beaotl
540
6,183
4,500
• Llenado del Registro Control de Retenciones
AÑO
MES
PROVEEDOR
FECHA DE LA
TRANSACC.
DOCUM.
: 2002
: JUNIO
: SOLDIMEX S.A.
SUSTENTATORIO
DENOMINAC.
SERIE
Importe retenido: S/. 2,903
Total a pagar:
TIPO DE
TRANSACCION
Nº
IMPORTE
DEBE
06/06/02
Factura
002
100
Compra
06/06/02
Factura
002
100
Pago total
10/06/02
N. Débito
001
54
Reajuste precio
10/06/02
N. Débito
001
54
Pago total
15/06/02
Factura
002
101
Compra
15/06/02
Factura
002
101
Pago total
26/06/02
Factura
002
102
Compra
26/06/02
Factura
002
102
Pago total
HABER
14,160
14,160
4,000
4,000
15,000
15,000
25,000
58,160
* Para efectos de un mejor control se ha adicionado una columna de retenciones.
25,000
58,160
El exceso podrá ser materia de aplicación contra los meses siguientes hasta agotarlo, salvo que se mantenga por un período
de 6 meses en cuyo caso podrá ser objeto de devolución.
• Registro contable en el agente de retención Sol del Perú
S.A.
————— x —————
DEBE
HABER
60 COMPRAS
108,350
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR
19,503
401 Gobierno Central
4011 IGV
40 TRIBUTOS POR PAGAR
3,965
401 Gobierno Central
4018 IGV - Retenciones por pagar
42 PROVEEDORES
123,888
421 Facturas por pagar
Por las compras y retenc. de IGV realiz. según libros.
————— x —————
20 MERCADERIAS
108,350
108,350
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
Por el ingreso de las mercaderías al almacén
————— x —————
40 TRIBUTOS POR PAGAR
3,965
401 Gobierno Central
60 COMPRAS
53,500
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR
9,630
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
RETENSALDO
412 Facturas por pagar
CION *
Por las compras según libro
————— x —————
14,160
20 MERCADERIAS
53,500
0
850
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
Por el destino de la compra de mercaderías
4,000
————— x —————
0
283
40 TRIBUTOS POR PAGAR
270
401 Gobierno Central
15,000
4011 IGV
0
1,062
40 TRIBUTOS POR PAGAR
25,000
401 Gobierno Central
4012 IGV - Retenido
0
1,770
Por la aplicación de IGV
0
3,965
Retenido al IGV por pagar
————— x —————
63,130
53,500
270
Actualidad Empresarial
Segunda Quincena - Abril 2002
Factura N° 002-102
I-11
i
Actualidad y Aplicación Práctica
Aprueban normas reglamentarias y tablas de factores para la aplicación
del Régimen de Sinceramiento de las Deudas Tributarias -RESITNorma: Resolución de Superintendencia
N° 038-2002/SUNAT
Publicación: 23/04/2002
1.Antecedentes Legislativos
1.1. Ley N° 27681 publicada el
08/03/2002, por la cual se aprueba
la Ley de Reactivación a través del
Sinceramiento de las Deudas Tributarias- RESIT-.
1.2. Decreto Supremo N° 064-2002,
publicado el 10/04/2002 por el cual
se aprueba el Reglamento para el
acogimiento al RESIT.
2. Formalidades para el acogimiento al RESIT
Segunda Quincena - Abril 2002
2.1. Formulario aprobado
La solicitud de acogimiento se realizará a través del PDT- RESIT, Formulario
Virtual N° 685.
Es del caso precisar que la presentación de este PDT no origina la obligación de presentar las declaraciones
determinativas a través de este mismo
sistema.
El Formulario Virtual N° 685, se encontrará a disposición de los interesados
a partir del 25 de abril en la página
web de la SUNAT:http://www.sunat.
gob.pe. En la dirección señalada, los
deudores tributarios que cuenten con
número de RUC, deberán obtener el
archivo personalizado necesario para
llenar el PDT, para lo cual deberán
consignar previamente su número de
RUC, así como cualquier número de
formulario y número de orden del mismo que hubiera presentado o código
de usuario y clave de acceso.
La SUNAT a través de sus dependencias facilitará la obtención del PDTRESIT, Formulario Virtual N° 685 y del
archivo personalizado de los deudores
tributarios que no cuenten con Internet, para lo cual deberán proporcionar
disquettes con capacidad 1.44MB de
3.5 pulgadas, Dicho trámite podrá ser
efectuado por una persona autorizada
al efecto, la cual deberá exhibir su
documento de identidad original y
presentar una carta poder firmada por
el deudor tributario o el representante
legal.
I-12
2.2. Lugar de presentación de la solicitud
de acogimiento
a. En el caso de Principales Contribuyentes: en la Oficina de Principales
Contribuyentes de la SUNAT que
corresponda al deudor tributario.
b. En el caso de Medianos y Pequeños
Contribuyentes: en las sucursales y
agencias bancarias autorizadas para
recibir el PDT-RESIT Formulario Virtual N° 685, que figura en la página
Escuela de Investigación y Negocios
WEB de la SUNAT.
3.Sustitución de la Solicitud de
acogimiento
a. Una vez presentado el PDT- RESITFormulario Virtual N° 685 y siempre
que no haya vencido el plazo para su
presentación, los deudores tributarios
podrán sustituir la información consignada en dichos medios, según corresponda, teniendo en cuenta que:
1. El último PDT-RESIT -Formulario Virtual Nº 685 sustituirá en su totalidad
al anterior, no siendo posible la presentación de solicitudes rectificatorias
ni complementarias.
2. Deberá ingresar nuevamente todos
los datos de las deudas materia del
Sistema, inclusive aquella información
que no desea sustituir.
3. En el caso que el deudor tributario
sustituyera la información conforme a
lo detallado en el numeral anterior, se
entenderá como fecha de acogimiento
a la de presentación del último PDTRESIT -Formulario Virtual Nº 685
presentado, siempre que el deudor
haya cumplido a dicha fecha con los
requisitos previstos.
4.Requisitos para el acogimiento
Para que el acogimiento al Sistema
sea válido, el deudor tributario deberá
cumplir hasta la fecha de presentación
de la Solicitud de acogimiento, excepto lo señalado en los incisos e) y f),
con los siguientes requisitos:
a) Declaración y pago de obligaciones
corrientes;
b) Pago al contado o de la primera
cuota;
c) Subsanación de infracciones;
d) Presentación de la solicitud de
acogimiento de acuerdo a los requisitos y condiciones establecidas
en la presente resolución,
e) Desistimiento de recursos; y,
f) Acta de Junta de Acreedores.
Los documentos señalados en el inciso
e) y f) deberán ser presentados hasta
el12 de julio de 2002.
5. Incumplimiento de requisitos
Si a la fecha de presentación de la
Solicitud de acogimiento no se hubiere
cumplido con los requisitos, excepto
los señalados en sus incisos e) y f), la
SUNAT emitirá la resolución mediante
la cual determinará la invalidez del
acogimiento, imputando los pagos
efectuados con anterioridad a dicho
acto.
6. Forma y lugar de pago
6.1 El pago de la deuda materia del Sistema,
sea bajo la modalidad de pago al contado
o fraccionado -tratándose de la primera
cuota- se efectuará mediante el PDT-RESIT- Formulario Virtual Nº 685.
6.2 El pago de las otras cuotas de fraccionamiento se efectuará mediante boleta
de pago O TEF, de ser el caso.
6.3 El «código de tributo» dependiendo
del Tipo de deuda, se consignará
conforme al siguiente detalle:
Código de
Tributo 8028
5233
5330
7038 5058
Descripción
TESORO -RESIT -Ley Nº 27681
ESSALUD -RESIT -Ley Nº 27681
ONP -RESIT Ley Nº 27681
SENCICO -RESIT -Ley Nº 27681
FONAVI -RESIT -Ley Nº 27681
6.4 El lugar para efectuar el pago al contado o el pago de la primera cuota, así
como el pago de las otras cuotas de
fraccionamiento, es el siguiente:
a) En el caso de Principales Contribuyentes, en la Oficina de Principales
Contribuyentes de la SUNAT que
corresponda al deudor tributario.
b) En el caso de los Medianos y Pequeños
Contribuyentes, tratándose del pago:
i. Al contado o de la primera cuota, en
las sucursales y agencias bancarias
autorizadas para recibir el PDT-RESIT -Formulario Virtual Nº 685.
ii. Otras cuotas de fraccionamiento,
en las agencias de la red bancaria.
7.Solicitud de acogimiento por Tipo
de deuda
La determinación de la deuda materia
del Sistema, la forma de pago, el número de cuotas, el monto de las mismas y el plazo para efectuar el pago
se realizará en forma independiente
por cada tipo de deuda; sin embargo
la presentación de la Solicitud de
acogimiento se realizará en forma
conjunta mediante un solo PDT-RESIT
-Formulario Virtual Nº 685.
8. Beneficios Tributarios
En el caso de Beneficios Tributarios
acogidos con posterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo Nº 848,
incluido éste en los que el deudor
tributario hubiera optado por acoger
el saldo de dicho beneficio al Sistema,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
8.1 El saldo se determinará con prescindencia de la situación del mismo, es
decir, si éste se encuentra vigente o
si se hubiera incurrido en causal de
pérdida notificada o no.
8.2 Cuando se hubieran efectuado pagos
parciales al beneficio, el saldo al que
se refiere el numeral anterior, se determinará utilizando el interés previsto
14
Area Tributaria
9.Subsanación de Infracciones
9.1 En el caso de tributos vigentes, se
deberán utilizar los formularios o
PDT vigentes para cada tributo, según
corresponda.
9.2 Tratándose de tributos derogados,
la subsanación de las infracciones se
producirá con la presentación de la
Solicitud de acogimiento al Sistema.
9.3 Tratándose del lGV por servicios prestados por no domiciliados, bastará con
consignar la deuda que corresponda en
la Solicitud de acogimiento al Sistema.
10. Extinción de infracciones
Tratándose de deuda compuesta
únicamente por multas, recargos, intereses y reajustes, así como por costas
y gastos, su extinción se producirá
con la presentación de la Solicitud de
acogimiento, en la cual se indicará
los datos de identificación del deudor
tributario.
Lo señalado en el párrafo anterior no
será de aplicación tratándose de multas impugnadas, en cuyo caso a efecto
que opere la extinción respectiva, se
deberá observar lo siguiente:
a) Deberán detallarse las multas
impugnadas en el PDT- RESIT
-Formulario Virtual Nº 685; y,
b) Deberán desistirse del medio impugnatorio interpuesto.
11. Diferencia determinada en el
monto de la deuda materia de
acogimiento al Sistema
La SUNAT podrá determinar una
mayor o menor deuda actualizada
materia del Sistema, en los siguientes
casos:
11.1 Cuando no se hubiera actualizado
correctamente la deuda tributaria
materia del Sistema.
11.2 Cuando no se hubiera consignado
la totalidad de la deuda principal o la
totalidad del saldo pendiente de pago
del beneficio tributario anterior.
11.3 Cuando no se hubiera consignado
el monto total de las Resoluciones,
salvo cuando éstas hubieran sido
impugnadas.
11.4 Cuando no se hubiera consignado la
totalidad de la deuda tributaria incluida en el procedimiento o procesos de
reestructuración patrimonial.
11.5 Cuando se excluya alguna deuda
de la Solicitud de acogimiento por las
siguientes razones:
a) No se encuentra comprendida
dentro del Sistema.
b) No se hubiera cumplido con los
requisitos para su acogimiento.
c) Cuando los montos corresponden
a deudas cuyo pago resultaría
indebido o en exceso.
12. Procedimiento en caso se determine diferencia en el monto de la
deuda materia del Sistema
12.1 Determinación de mayor deuda:
a) Tratándose del acogimiento bajo la
modalidad de pago al contado, se procederá a emitir la Orden de Pago por la
mayor deuda determinada, siendo de
aplicación la Tasa de Interés Moratorio
de conformidad con el procedimiento
establecido en el Artículo 33º del
Código Tributario. Dicho interés se
aplicará desde el primer día del mes
siguiente a la fecha de vencimiento
para el acogimiento al Sistema hasta
la fecha de pago, inclusive.
b) Tratándose del acogimiento bajo la
modalidad de pago fraccionado, se
procederá a incrementar el saldo
pendiente de pago y al recálculo de
las cuotas cuyo vencimiento se produzca a partir del mes siguiente a la
fecha de emisión de la resolución que
determine la mayor deuda. Para dicho
efecto, se incrementará el monto de
las cuotas, manteniéndose el número
de cuotas originalmente elegido por el
deudor tributario para el pago fraccionado.
En caso no existieran cuotas pendientes de pago, se procederá a emitir la
Orden de Pago por la mayor deuda
determinada, siendo de aplicación lo
señalado en el inciso a).
12.2 Determinación de menor deuda:
a) Tratándose del acogimiento bajo la
modalidad de pago al contado, la
SUNAT determinará el monto a devolver, según las reglas establecidas
en el Código Tributario. El interés
correspondiente se aplicará desde la
fecha en que se hubiera efectuado el
pago hasta la fecha de devolución,
inclusive.
b) Tratándose del acogimiento bajo la
modalidad de pago fraccionado, se
verificará si el deudor tributario tiene
cuotas mensuales pendientes de
cancelación, y en caso que los pagos
efectuados no excedan a la deuda
determinada como acogida por la
SUNAT, ésta reducirá el número de
cuotas, manteniendo el monto original de aquéllas con excepción de la
última cuota, la cual incluso podrá
ser menor a S/.150.00. En caso los
pagos efectuados excedieran a la
deuda determinada como acogida
por la SUNAT, al exceso le será de
aplicación lo señalado en el inciso
precedente.
13. Aprobación de Tablas, formatos
de desistimiento
A través de la presente norma se
aprueban:
Tabla 1: Tabla de Factores de Actualización de las Deudas Tributarias
Tabla 2: Tabla de Factores de interés
diario.
Tabla 3: Tabla de Factores de Cálculo
de las Cuotas de Fraccionamiento
Asimismo se aprueban los formatos del
escrito de desistimiento total o parcial,
a ser presentados ante la SUNAT o el
Tribunal Fiscal.
Tanto las tablas como los formatos
pueden ser apreciados en la Sección
Legal de la presente edición.
14. Caso Práctico Integral con llenado del PDT.
El presente caso contiene la siguiente
metodología:
a. Cada caso particular será tratado
independientemente.
b. Se referirá brevemente el procedimiento legal contenido en la
Ley
N° 27681, como en el
D.S. 064.2002 -EF.
c. Se procederá a integrar cada caso
particular integrándolo al final del
ejercicio.
d. Se mostrará el llenado del PDT.
14.1 Caso práctico N° 1: Determinación de la deuda materia del
acogimiento cuando no existen
pagos parciales anteriores al 31
de diciembre 2001.
• Procedimiento legal establecido
Para la actualización del tributo
pendiente de pago a la fecha de su
exigibilidad, se tendrá en cuenta la
variación del IPC registrada desde el
último día del mes que precede a la
fecha de exigibilidad hasta el 31 de
diciembre de 2001. En los años en
que la variación del IPC sea superior al
6%, se considerará este porcentaje. A
partir del 1 de enero de 2002, sobre el
Actualidad Empresarial
Segunda Quincena - Abril 2002
para cada beneficio, desde la fecha de
exigibilidad del mismo hasta la fecha
del último pago, imputándose los
pagos parciales en la fecha en que fueron efectuados, incluyendo los pagos
realizados respecto de resoluciones
que declaran la pérdida.
8.3 Cuando el deudor tributario opte por
acoger el saldo del Decreto Legislativo
Nº 848 al Sistema, deberá tener en
cuenta lo siguiente:
a) Descontará el pago por concepto
de cuota inicial de la deuda materia de acogimiento al mismo.
b) El interés de fraccionamiento
previsto para dicho beneficio se
aplicará a partir del 1 de marzo de
1997. No se aplicará dicho interés
durante el período comprendido
entre el 1 de noviembre de 1998
al 30 de abril de 1999.
c) Se considerará como fecha de exigibilidad el 1 de marzo de 1997.
d) Si el último pago parcial se efectuó
antes del 1 de marzo de 1997, se
considerará como fecha del último
pago ésta última.
i
I-13
i
Actualidad y Aplicación Práctica
monto resultante se aplicará el Interés
diario, hasta la fecha de acogimiento.
Datos:
Deuda exigible:
Fecha de exigibilidad:
Fecha de acogimiento:
IGV por S/. 185,000
totalmente insoluto
20 de setiembre de
1999
31 de mayo de 2002.
• Aplicación del procedimiento legal:
1. Se procederá a determinar la variación
del IPC entre el mes de diciembre de
2001 y el mes anterior a la exigibilidad
del tributo:
Según Tabla I: 1.046943
Es del caso precisar que la variación acumulada no ha superado el 6% anual.
Así se tendrá como deuda actualizada
con el IPC:
S/. 185,000 X 1.046943= S/. 193,684
2.- Se aplicará la tasa efectiva anual del
10% a 151 días, que equivale a:
Según Tabla II: 1.041944
La deuda a acoger será de:
S/. 193,684 X 1.041944 = S/. 201,808 (1)
14.2 Caso Práctico N° 2: Determinación de la deuda materia de
acogimiento en caso de existir
pagos parciales efectuados hasta el 31 de diciembre de 2001
• Procedimiento legal establecido
Segunda Quincena - Abril 2002
I-14
Al tributo pendiente de pago a la fecha
del último pago parcial efectuado hasta
el 31 de diciembre de 2001, se le
aplicará la variación del IPC registrada
desde el último día del mes que precede
a la fecha del último pago hasta el 31 de
diciembre de 2001. En los años en que
la variación del IPC sea superior al 6%,
se considerará este porcentaje. A partir
del 1 de enero de 2002 hasta la fecha
de acogimiento, al monto resultante se
aplicará el Interés Diario.
Datos:
Deuda exigible: IES cuenta
propia:
Fecha de exigibilidad:
20 de agosto de 2000
Pagos parciales:
20 de diciembre de 2000
15 de setiembre de 2001
Fecha de acogimiento:
31 de mayo de 2002
S/. 16,500
S/. 2,500
S/. 1,000
• Aplicación del procedimiento legal
establecido
1.- Al importe total de la deuda, se le
restan los pagos parciales efectuados
sin considerar la imputación de pagos
parciales del Código Tributario.
Por tanto, la deuda materia de actualización será de:
S/.16,500 - S/.2,500 - S/.1,000 = S/. 13,000
Escuela de Investigación y Negocios
2. Se procede a efectuar la actualización
por el Indice de Precios al Consumidor:
Según Tabla I:
S/.13,000 X 0.995158= S/.12,937
3.- Sobre este importe, se procede a aplicar la tasa de interés diaria acumulada
al 31 de mayo de 2002:
S/. 12,937 X 1.041944 = S/.13,480 (2)
14.3. Caso Práctico N° 3: Determinación de la deuda materia de
acogimiento en el caso de existir
sólo pagos posteriores al 31 de
diciembre de 2001
• Procedimiento legal establecido
Al tributo pendiente de pago a la fecha
de su exigibilidad, se le aplicará la
variación del IPC registrada desde el
último día del mes que precede a la
fecha de exigibilidad hasta el 31 de
diciembre de 2001. En los años en
que la variación del IPC sea superior
al 6%, se considerará este porcentaje.
A partir del 1 de enero de 2002 hasta
la fecha de acogimiento, al monto
resultante se aplicará el Interés Diario,
considerándose los pagos parciales en
la fecha en que fueron efectuados de
conformidad con lo dispuesto por el
Código Tributario. De conformidad
con lo previsto por el Código Tributario, la regla general es la de imputar
los pagos primero al interés y luego
al tributo.
Datos:
Deuda exigible: Impuesto Anual de Regularización
Renta 2000 S/. 350,000
Fecha de vencimiento: 8 de abril de 2001
Pago parcial: 20 de marzo de 2002
Importe del pago parcial: S/. 150,000
Fecha de acogimiento: 31 de mayo de 2002
1. Se procede a efectuar la actualización
de la deuda por el IPC:
Según Tabla I:
S/. 350,000 X 0.989390 = S/.346,287
S/. 203,886 X1.020000 = S/. 207,964
Total deuda a ser acogida: S/. 207,964 (3)
14.4 Caso práctico N° 4: Determinación de la deuda a ser acogida en el caso de existir pagos
anteriores y posteriores al 31 de
diciembre de 2001
• Procedimiento legal establecido:
Al tributo pendiente de pago a la fecha
del último pago parcial efectuado hasta el 31 de diciembre de 2001, se le
aplicará la variación del IPC registrada
desde el último día del mes que precede
a la fecha del último pago hasta el 31
de diciembre de 2001. En los años en
que la variación del lPC sea superior al
6%, se considerará este porcentaje.
A partir del 1 de enero de 2002 hasta
la fecha de acogimiento, al monto resultante se le aplicará el Interés Diario,
considerándose los pagos parciales en
la fecha en que fueron efectuados de
conformidad con lo dispuesto por el
Código Tributario.
Deuda exigible: IGV octubre 2001: S/. 14,000
Pago parcial 1:
efectuado el 15 de oct. de 2001: S/. 4,000
Pago parcial 2:
efectuado el 15 de feb. de 2002: S/. 4,000
• Aplicación del procedimiento legal
establecido:
1. Se procede a restar de la deuda original el importe de los pagos parciales
realizados antes del 31.12.2001:
S/. 14,000 - S/. 4,000 = S/. 10,000
2. Luego, se procede a actualizar por el
IPC:
Según Tabla I: 0.994534
S/. 10,000 X 0.994534 = 9,945
3. Se determinan los intereses diarios
hasta la fecha del 2° pago parcial:
Según Tabla II: (46 días) = 1.012778
S/. 9,945 X 1.012778 = S/. 10,072
4. Se procede a imputar el pago de S/.
4,000 primero a los intereses:
2. Se determinan los intereses diarios a
la fecha del pago parcial:
S/. 10, 072 - S/. 9,945 = S/. 127
S/. 4,000 - S/. 127 = S/.3,873
Según Tabla II: ( 79 días) = 1.021944
S/. 346,287 X 1.021944 = S/.353,886
5. Luego, se procede a aplicar este saldo sobre
el total actualizado al 31.12.2001:
3. El pago parcial efectuado, se imputa,
en primer lugar a los intereses acumulados al 20 de marzo de 2002:
S/. 9,945 - S/. 3,873 = S/. 6,072
S/. 353,886- S/. 346,287 = S/. 7,599
S/. 150,000 - S/. 7,599 = S/.142,401
4.- Luego el saldo se imputa a la deuda
actualizada al 31.12.2001:
S/. 346,287 - S/.142,401 = S/. 203,886
5.- Sobre este saldo, se aplica el interés
diario acumulado hasta el 31 de mayo
de 2002:
Según Tabla II ( 72 días) = 1.020000
6. Se procede a aplicar los intereses
hasta el 31.05.2002:
Según Tabla II ( 105 días) = 1.029167
S/. 6,072 X 1.029167 = S/.6,249 (4)
14.5. Caso práctico N° 5: Beneficios tributarios: Acogimiento por
el saldo de la deuda
• Procedimiento legal establecido
a) Pueden incluirse en el Sistema las
deudas tributarias comprendidas en
cualquier Beneficio Tributario acogido
16
Area Tributaria
• Aplicación del procedimiento legal
establecido
Datos:
Deuda acogida al Fraccionamiento Tributario del
Decreto Legislativo N° 848:
S/. 519,500
Cuota Inicial: S/. 30,000
Ajuste IPC: S/. 20,000
N° de cuotas: 20
Cuotas fijas equivalentes a: S/. 27,000
Número de cuotas canceladas: 15 cuotas
Fecha de exigibilidad: 1 de marzo de 1997
Ultimo pago efectuado: 31 de mayo de 1998
a. Se procede a descontar de la deuda
materia de acogimiento el importe
correspondiente a la cuota inicial pagada:
N° de
cuota
Importe pagado (S/.)
S/. 519,500 - S/. 50,000 = S/. 469,500
b. Luego, se procede a utilizar el interés
previsto para dicho beneficio a partir
Imputación al interés
devengado (S/.)
Imputación al saldo (S/.)
Saldo
1
27,000
27,000-4,500= 22,500
469,500-22,500=447,000
447,000
2
27,000
27,000-4,250= 22,750
447,000-22,750=424,250
424,250
3
27,000
27,000-4,000= 23,000
424,250-23,000=401,250
401,250
4
27,000
27,000-3,750= 23,250
401,250-23,250=378,000
378,000
5
27,000
27,000-3,500= 23,500
378,000-23,500=354,500
354,500
6
27,000
27,000-3,250=23,750
354,500-23,750=330, 750
330,750
7
27,000
27,000-3,000= 24,000
330,750-306,750=306,750
306,750
8
27,000
27,000-2,750= 24,250
306,750-24,250=282,500
282,500
9
27,000
27,000-2,500= 24,500
282,500-24,500=258,000
258,000
10
27,000
27,000-2,250=24,750
258,000-24,750=233,250
233,250
11
27,000
27,000-2,000=25,000
233,250-25,000=208,250
208,250
12
27,000
27,000-1,750=25,250
208,250-25,250=183,000
183,000
13
27,000
27,000-1,500=25,500
183,000-25,500=157,500
157,500
14
27,000
27,000-1,250=25,750
157,000-25,750=131,250
131,250
15
27,000
27,000-1,000=26,000
131,250-26,000=105,250
105,250 (*)
(*) Monto pendiente de pago.
del 1 de marzo de 1997 (22% anual)
hasta la fecha del último pago efectuado, imputándose los pagos parciales
hasta dicha fecha:
ii)
Variación IPC = 105,205 x 1.117194 =
S/. 117,585
Aplicación Intereses Diarios:
S/. 117,585 x 1.041944 = S/. 122,517 (5)
14.6. Caso Práctico N° 6: Acogimiento por la deuda principal
•
• Procedimiento legal establecido
a) Pueden incluirse en el Sistema las
deudas tributarias comprendidas en
cualquier Beneficio Tributario acogido
con anterioridad al Sistema, ya sea
que éste se encuentre vigente o que
respecto del mismo se hubiera incurrido en causal de pérdida, notificada
o no por las Instituciones.
b) En todos los casos, se considerará
acogida la totalidad de las deudas
tributarias comprendidas en los Beneficios Tributarios antes mencionados
o el total del monto que se encuentre
pendiente de pago en cada beneficio,
según corresponda.
c) En el caso de Beneficios Tributarios
a los que se hubieran acogido con
posterioridad a la vigencia del Decreto
Legislativo Nº 848, incluido éste, los
deudores tributarios podrán optar
por acogerse al Sistema por el saldo
o la deuda principal actualizada al
momento del acogimiento.
c.1) De acogerse al Sistema por la deuda
principal, se considerará como tal a
toda aquella deuda incluida en cada
uno de dichos beneficios. Para efecto
del acogimiento de dicha deuda principal al Sistema:
i) Se considerará acogido, el tributo pendiente de pago a la fecha del último
•
•
•
•
•
•
pago parcial efectuado o, en su defecto,
a la fecha de exigibilidad del tributo.
De encontrarse incluido un Beneficio
Tributario anterior, éste se considerará
acogido por el total del saldo que se
encontraba pendiente de pago al momento de acogerse a dicho beneficio, el
mismo que en adelante se denominará
monto pendiente de pago y será determinado de la siguiente manera:
De la deuda materia de acogimiento
al Beneficio Tributario anterior se descontará el importe correspondiente a
las multas que se hubieran incluido en
el mismo, así como los intereses y/o
reajustes.
Cuando se hubieran efectuado pagos
parciales al Beneficio Tributario anterior:
El monto resultante del acápite precedente será actualizado con el interés
previsto para cada Beneficio Tributario
anterior, desde la fecha de exigibilidad
del mismo hasta la fecha del último
pago, imputándose los pagos parciales
en la fecha en que fueron efectuados,
incluyendo los pagos realizados respecto de resoluciones que declaran la
pérdida o que modifican el monto de
acogimiento, de ser el caso.
Para tal efecto, dichos pagos se imputarán en primer lugar a los intereses. El
resultado se considerará como monto
pendiente de pago.
Cuando no se hubieran efectuado
pagos parciales:
Se considerará como monto pendiente
de pago a la deuda materia de acogimiento al Beneficio Tributario anterior
descontando las multas, los reajustes
y los intereses.
Para efecto de lo previsto anteriormente, se considerará como fecha de
exigibilidad a la del vencimiento del
plazo de acogimiento o de aprobación
Actualidad Empresarial
Segunda Quincena - Abril 2002
con anterioridad al Sistema, ya sea
que éste se encuentre vigente o que
respecto del mismo se hubiera incurrido en causal de pérdida, notificada
o no por las Instituciones.
b) En todos los casos, se considerará
acogida la totalidad de las deudas
tributarias comprendidas en los Beneficios Tributarios antes mencionados
o el total del monto que se encuentre
pendiente de pago en cada beneficio,
según corresponda.
c) En el caso de Beneficios Tributarios
a los que se hubieran acogido con
posterioridad a la vigencia del Decreto
Legislativo Nº 848, incluido éste, los
deudores tributarios podrán optar
por acogerse al Sistema por el saldo
o la deuda principal actualizada al
momento del acogimiento.
c.1) Si se opta por el saldo se deberá
tener en cuenta que tratándose de
Beneficios Tributarios acogidos con
anterioridad a la vigencia del Decreto
Legislativo N° 848, se considerará
acogido el total del saldo que se
encuentre pendiente de pago en cada
uno de dichos beneficios.
c.2. Cuando se hubieran efectuado pagos
parciales al beneficio, el saldo se determinará aplicando el interés previsto
para cada beneficio, desde la fecha
de la exigibilidad del mismo hasta la
fecha del último pago imputándose los
pagos parciales en la fecha en que fueron efectuados, incluyendo los pagos
realizados respecto de resoluciones
que declaran la pérdida.
c.3. Cuando el deudor se acoja al saldo
del Decreto Legislativo N° 848, deberá
tener en cuenta:
c.3.1. Que se descontará el importe correspondiente a la cuota inicial.
c.3.2. El interés de fraccionamiento previsto para dicho beneficio se aplicará a
partir del 1 de marzo de 1997. No se
aplicará dicho interés durante el período
comprendido entre el 1 de noviembre de
1998 al 30 de abril de 1999.
c.3.4. Se considerará como fecha de exigibilidad el 1 de marzo de 1997.
c.3.5. Si el último pago se efectuó antes
del 1 de marzo de 1997, se considerará como fecha del último pago ésta
última.
c.3.6. Se procederá a actualizar la deuda
según el procedimiento previsto en el
numeral 14.7.
i
I-15
i
Actualidad y Aplicación Práctica
del mencionado beneficio, según corresponda.
• Se procederá a determinar la deuda
de acuerdo con el numeral 14.7.
Datos:
Un contribuyente se acogió al fraccionamiento del D. Leg. N° 27344,
incluyendo las deudas que se encontraban sujetas al Fraccionamiento del
Decreto Legislativo 848:
Deuda acogida al Decreto Legislativo 848: IGV
S/.180,000
Fecha de acogimiento:: 12/12/96
Deuda actualizada a la fecha de acogimiento: S/.
200,000
N° de cuotas: 20
Importe de las cuotas fijas según tabla de factores:
11,500
Mes de último pago: octubre 1997
Número de cuotas canceladas en la fecha oportuna
de vencimiento:
Cuotas pagadas en el Fraccionamiento Especial: S/.
10,000
Número de cuota
Importe de la cuota (S/.)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
115,000
TOTAL DE CUOTAS PAGADAS
A la fecha de acogimiento a la Ley N°
27344 el saldo de la deuda es igual a:
Número Importe
de de la
cuota cuota (S/.)
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
Número Importe
de de la
cuota cuota (S/.)
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TOTAL ADEUDADO
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
230,000
Segunda Quincena - Abril 2002
I-16
N° de
cuota
Saldo de la deuda al momento del
acogimiento: S/. 230,000.
Sin embargo, el reglamento establece
que este monto pendiente de pago,
se reliquida de la siguiente manera:
a. A la deuda materia (no al saldo) del
beneficio anterior, se le descontará el
importe de las multas (no es el caso),
intereses y reajustes. Se debe entender
que son los intereses, reajustes y multas vigentes a la fecha de acogimiento
de la deuda.
S/. 200,000 - S/. 20,000= S/. 180,000
b. Como en este caso existen pagos
parciales efectuados (10 cuotas), se
procede a efectuar la imputación de
dichas cancelaciones primero a los
Escuela de Investigación y Negocios
Intereses del beneficio apli- Imputación del pago a los
cables a la deuda principal intereses (S/.)= saldo a
a la fecha de pago (S/.) *
imputar al tributo
1,500
11,500-1500 = 10,000
180,000-10,000 = 170,000 170,000
2
1,350
11,500-1,350 = 10,150
170,000-10,150 = 159,850 159,850
3
1,200
11,500-1,200 = 10,300
159,850-10,300 = 149,550 149,550
4
1,100
11,500-1,100 = 10,400
149,550-10,400 = 139,150 139,150
5
1,000
11,500-1,000 = 10,500
139,150-10,500 = 128,650 128,650
6
850
11,500-850
128,650-10,650 = 118,000 118,000
14.7. Determinación de la deuda
materia de acogimiento
• Procedimiento legal establecido
a) El tributo pendiente de pago se actualizará por
el IPC de acuerdo con las reglas comunes del
Sistema.
b) El monto pendiente de pago determinado será
actualizado de acuerdo al siguiente procedimiento:
• En caso de no existir pagos parciales, se tendrá
en cuenta la variación del IPC registrada desde
el último día del mes que precede a la fecha de
exigibilidad hasta el 31 de diciembre de 2001. En
los años en que la variación del IPC sea superior
al 6%, se considerará este porcentaje.
• A partir del 1 de enero de 2002, sobre el monto
resultante se aplicará el Interés Diario, hasta la
fecha de acogimiento.
• Si el último pago se realiza hasta el 31 de
diciembre de 2001: Se aplicará la variación del
IPC registrada desde el último día del mes que
precede a la fecha del último pago hasta el 31 de
diciembre de 2001. En los años en
• A partir del 1 de enero de 2002, sobre el monto
resultante se aplicará el Interés diario, hasta la
fecha de acogimiento.
c) Si el último pago se realiza a partir del 1 de enero
de 2002: Se aplicará el Interés Diario desde el
día siguiente a la fecha del último pago hasta la
fecha de acogimiento.
d) Las cuotas de los Beneficios Tributarios
acogidos con posterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo Nº 848, incluido éste, que
se hubieran cancelado serán descontadas del
monto total de la deuda actualizada a la fecha
de acogimiento al Sistema.
• Aplicación del procedimiento legal
establecido
Saldo de la
deuda (S/.)
1
intereses devengados a la fecha de
cada vencimiento:
Imputación al tributo
(S/.)
El contribuyente del caso, decide acogerse el 31
de mayo de 2002, por un total de 66 cuotas.
Teniendo en consideración lo expuesto anteriormente, tendremos que proceder a la actualización
de los tributos acogidos, de la siguiente manera:
A.
B.
Deuda (1): Deuda exigible:
IGV por S/. 185,000 totalmente
insoluto. Deuda actualizada: Deuda (2):
Deuda exigible: IES cuenta
propia: S/. 16,500 C.
Deuda (3):
Deuda exigible: Impuesto Anual
de Regularización Renta 2000:
S/. 350,000 S/. 201,808
S/. 13,480
S/. 207,964
= 10,650
D. Deuda (4):
Deuda exigible:
IGV octubre 2001: S/. 14,000 S/.
E. Deuda (5):
Saldo de beneficio anterior: S/. 122,517
6,249
F. Deuda (6):
Deuda principal de beneficio anterior:
f.1. Actualización por el IPC:
Fecha de último pago: octubre 1997: 1.155820
S/. 74,250 X 1.155820 = S/. 85,820
f.2. Aplicación del interés diario al 31.05.2002:
S/. 85,820 X 1.041944 = S/. 89,420
f.3. Deducción Pagos Fraccionamiento Especial:
S/. 89,420 - S/. 10,000 = S/. 79,420
TOTAL DEUDA MATERIA DE ACOGIMIENTO:
S/. 631,438
DETERMINACION DE LA CUOTA DE
FRACCIONAMIENTO MENSUAL:
631,438 X 0.018524= S/. 11,697
14.8. Asiento Contable por el acogimiento al fraccionamiento
————— x —————
DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR
429,501
401 Gobierno central
4011 IGV
208,057
4017 I.R.
207,964
4019 I.E.S.
13,480
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
201,937
469 Otras ctas. por pag. div.
4691 Fraccion.
D.L. 848
122,517
4692 Fraccion.
Ley 27344
79,420
38 CARGAS DIFERIDAS
140,564
381 Intereses por dev.
46 CTAS. POR PAG. DIVERSAS772,002
469 Otras ctas. por pag. div.
4691 Fraccion. Ley 27681
Por el acogim. al fraccionam. RESIT
según Ley 27681.
————— x —————
14.9. Asiento contable por el pago
de la primera cuota
————— x —————
DEBE HABER
46 CTAS. POR PAG. DIV.
11,697
469 Otras ctas. por pag. div.
4691 Fraccion. Ley 27681
10 CAJA Y BANCOS 11,697
104 Ctas. corrientes
Por el pago de la primera cuota
del fraccionamiento Ley 27681.
18
Area Tributaria
(*)
Segunda Quincena - Abril 2002
14.10 Llenado del PDT - 0685-RESIT: Deudas y Pago
i
(*) Al cierre de la presente edición se nos ha informado que el PDT-RESIT se encuentra en observación por SUNAT.
Actualidad Empresarial
I-17
i
Asesoría Aplicada
Asesoría Aplicada
A
S
E
S
O
R
I
A
A
P
L
I
C
A
D
A
Dra. Lourdes Calderón Aguilar
C.P.C. Josué Bernal Rojas
I. ASUNTO: PRESENTACION DE
DECLARACION ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS.
PROCEDENCIA: TACNA
1.Consulta
Durante el ejercicio 2001 la empresa «Comercial Lima S.A.C» principal contribuyente ha
tenido ingresos por S/. 245,000 pero la suma
de las operaciones por cada proveedor y cliente
no supera los S/. 9,000 (3 UIT).
¿Cómo debo presentar la declaración anual de
operaciones con terceros?
2. Respuesta
2.1 Según R.S. Nº 024-2002/SUNAT
están obligados a presentar la Declaración Anual de Operaciones con Terceros
los sujetos que:
a) Sean principales Contribuyentes
b) Estén obligados a presentar por lo
menos una declaración mensual del
IGV durante el ejercicio.
2.2 Para la declaración correspondiente
al ejercicio 2001 de los sujetos comprendidos en el inciso b) del numeral
3.1 del artículo 3º deberán presentar
la declaración siempre que en dicho
ejercicio el monto de sus ventas internas haya sido superior a S/. 216,000
que resultan de sumar las casillas Nº
100, Nº105 y Nº 160 del PDT IGVRenta mensual Formulario Nº 621, o
en las casillas Nº 100 y Nº 105 del
Formulario 119 Régimen General.
2.3 En el presente caso como la suma de
las operaciones con cada cliente y cada
proveedor del año 2001 no superan
las 3 Unidades Impositivas Tributarias
no existe operación con tercero que
declarar, sin embargo la empresa
está obligada a presentar el formato
denominado «Constancia de no tener
información a declarar».
II. ASUNTO: OBLIGATORIEDAD DE
PRESENTAR DAOT PARA PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
PROCEDENCIA: LIMA
información a declarar».
La última disposición transitoria de la mencionada resolución menciona que aquellos
sujetos comprendidos en el inciso b) del numeral 3.1 del artículo 3º deberán presentar
la declaración siempre que en dicho ejercicio
el monto de sus ventas internas haya sido
superior a S/. 216,000 es decir a los sujetos
que estuvieron obligados a presentar por lo
menos una declaración mensual del IGV
durante el ejercicio.
En el presente caso como el sujeto es
principal contribuyente tiene la obligación
de presentar la DAOT correspondiente al
ejercicio 2001 pero en vista de no haber
realizado operaciones entonces la empresa
debe presentar el formato «Constancia de
no tener información a declarar».
III. ASUNTO: OBLIGATORIEDAD DE
PRESENTAR DAOT PARA PRINCIPALES CONTRIBUYENTES.
PROCEDENCIA: MOQUEGUA
1.Consulta
2. Respuesta
En vista que la empresa «Z» es principal
contribuyente si se encuentra obligada
a presentar la DAOT a pesar que sus
ingresos no superan los S/. 216,000 por
encontrarse comprendida en el inciso a)
del numeral 3.1 del artículo 3º de la R.S.
024-2002/SUNAT.
Se debe tener en cuenta el monto superior
de S/. 216,000 solo para los sujetos
comprendidos en el inciso b) del numeral
3.1 del artículo 3º de la mencionada
resolución, es decir para los sujetos que
hayan estado obligados a presentar por
lo menos una declaración mensual del
IGV durante el ejercicio.
Si la empresa no hubiera generado
operaciones con terceros, es decir no
hubiera superado 3 UITs con cada proveedor o cada cliente, entonces deberá
presentar el formato «Constancia de no
tener información a declarar».
1.Consulta
La empresa «XY» es principal contribuyente,
pero en el año 2001 no tuvo ingresos ni gastos,
¿Se encuentra obligada a presentar la DAOT?
Segunda Quincena - Abril 2002
2. Respuesta
I-18
De acuerdo a la R.S. Nº 024-2002/SUNAT
se encuentran obligados a presentar la declaración los sujetos que: a) Sean principales contribuyentes al 31
de diciembre del ejercicio; o
b) Estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV
durante el ejercicio.
En aquellos casos que los sujetos antes
señalados no tuvieran alguna operación con
tercero que declarar deberán presentar el
formato denominado «Constancia de no tener
Escuela de Investigación y Negocios
La empresa «Z» es principal contribuyente,
pero en el año 2001 sus ingresos se redujeron a S/. 214,000 como consecuencia de
la recesión económica actual en el país, ¿La
empresa «Z» tiene la obligación de persentar
la DAOT?.
IV. ASUNTO: SOBRE COMPENSACION DE PERDIDAS ACUMULADAS
CON LAS UTILIDADES DEL
EJERCICIO
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta
Hasta el año 2000 he acumulado pérdidas
por 380,000, en el año 2001 se ha obtenido
utilidad por 400,000 para efectos de detraer la
reserva legal ¿Debo primeramente compensar
las pérdidas acumuladas o primero se detrae la
reserva legal?
2.Respuesta
El artículo 229º de la Ley General de
Sociedades Ley Nº 26887establece
que un mínimo del diez por ciento de la
utilidad distribuible de cada ejercicio,
deducido el Impuesto a la Renta debe
ser destinada a una reserva legal, hasta
que ella alcance un monto igual a la
quinta parte del capital.
En el presente caso como las pérdidas
acumuladas son por S/. 380,000 y
serán cubiertas con la utilidad del
ejercicio 2001 que es de S/. 400,000
entonces queda una utilidad distribuible de S/. 20,000 sobre este monto
se detrae la reserva legal del 10% que
vendría a ser un monto de S/. 2,000.
Asientos contables:
——————— x ———————
89 Resultado del ejer.
400,000
59 Resultados acum. 400,000
591 Utilidades no distribuidas
Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados.
——————— x ———————
59 Resultados acum.
380,000
591 Utilidades no distribuidas
59 Resultados acum. 380,000
592 Pérdidas acumuladas
Por la compensación de las pérdidas a cumuladas
de ejercicios anteriores con la utilidad del ejercicio
2001.
——————— x ———————
59 Resultados acum.
2,000
591 Utilidades no distribuidas
58 Reservas
2,000
582 Reserva legal
Por la detracción de la reserva legal.
——————— x ———————
V. TRATAMIENTO CONTABLE DE
LAS BONIFICACIONES
OTORGADAS
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta
Una empresa comercial otorga una bonificación
de 25 cuadernos por la compra al contado
de un millar a sus clientes y desea saber el
tratamiento contable y tributario por dicha
bonificación si un cliente le ha comprado 10
millares de cuadernos por un valor de venta de
S/. 1.20 cada cuaderno.
2. Respuesta
2.1El tratamiento tributario es el siguiente:
2.1.1 Con respecto al I.G.V.
La entrega de bienes como bonificación
a los clientes no se encuentra gravada
con el Impuesto General a las Ventas,
siempre que se cumpla con los requisitos siguientes: a) Que se trate de prácticas usuales en el
mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros.
b) Se otorguen con carácter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o
20
Area Tributaria
VI. TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO EN EL CASO DE
SINIESTRO POR INCENDIO
DE MERCADERIAS
PROCEDENCIA: LIMA
1.Consulta.
La empresa ha perdido mercaderías como
consecuencia de un incendio en el almacén,
deseo saber el registro contable y el tratamiento
tributario sabiendo que el monto perdido
asciende a la suma de S/. 500,000 y la compañía de seguros reconocerá el 80 % del valor
2. Respuesta.
2.1 El registro contable por la pérdida de las
mercaderías cubiertas por el seguro en un
80% sería de la siguiente manera.
—————-—— x —————-——
16 Ctas por cob. div.
400,000
162 Reclamaciones a terceros
66 Cargas excepcion.
100,000
668 Gastos extraordinarios
20 Mercaderías 500,000
201 Mercaderías
Por el registro del gasto por la parte no cubierta por
el seguro ( 20%) y el registro de la parte que será
asumida por la compañía de seguros (80%) como
consecuencia del siniestro ocurrido con pérdida por
un valor de S/. 500,000.
—————-—— x —————-——
10 Caja y bancos 400,000
104 Cuentas corrientes
16 Ctas. por cobrar diversas 400,000
162 Reclamaciones a terceros
Por la indemnización cubierta por la Cía. de seguros
como consecuencia del siniestro.
2.2 Tributariamente con respecto al Im-
puesto a la Renta son deducibles las
pérdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente
el hecho delictuoso o que se acredite
que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente. (Inciso d) Artículo 37º
del TUO de la ley del del I.R.).
Con respecto al Impuesto General a
las Ventas no se considera venta la
pérdida, desaparición o destrucción
de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, así como por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, se acreditará
con el informe emitido por la compañía
de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual
deberá ser tramitado dentro de los
diez días hábiles de producidos los
hechos o que se tome conocimiento
de la comisión del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT, por ese periodo, en consecuencia no se encuentra
gravado con el I.G.V.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo
la pérdida, desaparición, destrucción
de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del delito.
(Numeral 4 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del I.G.V.)
VI. PROVISION Y CASTIGO DE
CUENTAS INCOBRABLES
PROCEDENCIA: CHICLAYO
1.Consulta
Un suscriptor nos consulta sobre el proceso
contable a seguir para la provisión y castigo
de deudas incobrables, y si es aceptada tributariamente; sabiendo que el monto incobrable
se distribuye de la siguiente manera.
Cliente «A»
2,350
Cliente «B»
1,520
Cliente «C»
850
68 Provisiones del ejer.
4,720
684 Ctas. de cobranza dudosa
19 Provisión para cuentas
de cobranza dudosa
4,720
192 Clientes
Por la prov. de las ctas. de cobranza dudosa.
Asiento por el destino de la provisión
——————— x ———————
94 Gastos de adm.
4,720
79 Cargas Imputables
a cuentas de costos
4,720
Por destino del gasto provisionado por cuentas de
cobranza dudosa.
Asiento por el castigo de las ctas. de cob. dudosa.
——————— x ———————
19 Provisión por cuentas
de cobranza dudosa
4,720
192 Clientes
12 Clientes 4,720
129 Cobranza dudosa
129.1 Cliente «A» 2,350
129.2 Cliente «B» 1,520
129.3 Cliente «C» 850
Por el castigo de las cuentas de cobranza dudosa.
2.2 Tributariamente el gasto provisionado
es aceptable en la medida que se haya
cumplido con los requisitos siguientes:
2.2.1 Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódicos de los
créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documentación
que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza,
o que hayan transcurrido más de doce
meses desde la fecha de vencimiento
de la obligación sin que esta haya sido
satisfecha.
2.2.2 La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el libro de inventario y
balances en forma discriminada.
2.2.3 La provisión, en cuanto se refiere
al monto, se considerará equitativa si
guarda relación con la parte o el total si
fuere el caso con respecto al punto 2.2.1
se estime de cobranza dudosa.
VIII. ASUNTO: MERMA DE MATERIAS PRIMAS EN PROCESO
PRODUCTIVO
PROCEDENCIA: CALLAO
2. Respuesta
2.1 El proceso contable a seguir para
la provisión y castigo de las deudas
incobrables es el siguiente:
Por la reclasificiación a cobranza dudosa.
—————-—— x —————-——
12 Clientes
4,720
129 Cobranza dudosa
129.1 Cliente «A» 2,350
129.2 Cliente «B» 1,520
129.3 Cliente «C» 850
12 Clientes
4,720
121 Facturas por cobrar
121.1 Cliente «A» 2,350
121.2 Cliente «B» 1,520
121.3 Cliente «C» 850
Por la reclasif. de las ctas. de cobranza dudosa. Por
la prov. de las ctas. de cobranza dudosa.
——————— x ———————
1.Consulta
¿Cuál sería el tratamiento contable y tributario
con respecto a la merma de materias primas en
el proceso productivo de un laboratorio?
2. Respuesta.
Para el registro contable de las mermas
de materias primas en el proceso productivo se deberá realizar el siguiente
asiento:
—————-—— x —————-——
66
Cargas exepc.
xxxxxx
669 Otras cargas excepcion.
24
Materias primas
xxxxx
Por el ajuste de las mermas de materias primas en
el proceso productivo.
Actualidad Empresarial
Segunda Quincena - Abril 2002
en la nota de crédito respectiva.
2.1.2 Con respecto al Impuesto a la
Renta.
La entrega de bienes como bonificación
a los clientes es deducible para efectos
del Impuesto a la Renta.
El tratamiento contable debe ser el siguiente:
Por la venta realizada
—————-—— x —————-——
12 Clientes
14,160
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar
2,160
401 Gobierno central
4011 IGV
70 Ventas
12,000
701 Mercaderías Por la venta de 10 mill. de cuadernos. Por la bonif.
otorgada se emite el comprobante de pago
—————-—— x —————-——
12 Clientes
354
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar
54
401 Gobierno central
4011 IGV
70 Ventas
300
701 Mercaderías
Por la venta de 250 cuadernos. Seguidamente se
emite una nota de créd. por la bonif. otorg.
—————-—— x —————-——
74 Dsctos., Reb. y Bonif. Conc. 300
741 Bonificación
40 Tributos por pagar
54
401 Gobierno Central
4011 IGV
12 Clientes
354
121 Facturas por cobrar
Por la bonif. otorgada según Nota de Crédito.
i
I-19
i
Asesoría Aplicada
Se entiende por merma a la pérdida
física, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Para efectos tributarios las mermas son
deducibles pero el contribuyente deberá
sustentar dichas mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado
o por el organismo técnico competente.
Dicho informe deberá contener por lo
menos la metodología empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario no
se admitirá la deducción.
IX. ASUNTO: DESVALORIZACION
DE EXISTENCIAS POR VALOR
NETO DE REALIZACION
PROCEDENCIA: HUACHO
X. ASUNTO: TRATAMIENTO CONTABLE TRIBUTARIO DE LAS VACACIONES DEVENGADAS EN EL
EJERCICIO 2001
PROCEDENCIA: LIMA
1.Consulta.
Una empresa suscriptora tiene en existencias
al 31.12.2001 un lote de mercaderías de ropa
de invierno del año 2000 con un costo total
de S/. 25,000 pero al ponerlas a la venta en el
invierno del año 2002 su valor neto de realización será de S/. 18,000 por ser ropa fuera de
moda en el mercado. ¿Cuál es el tratamiento
contable y tributario correspondiente a estas
mercaderías?
1. Consulta.
Un suscriptor nos consulta sobre el tratamiento
contable y tributario de las vacaciones devengadas en el ejercicio 2001 de un trabajador
que laboró desde setiembre a diciembre del
año 2001 y se retira voluntariamente el 31
de marzo del 2002. El trabajador percibía
una remuneración mensual de S/. 1,000 y la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta de la empresa se presentó el 15 de marzo
del 2002.
Segunda Quincena - Abril 2002
2. Respuesta.
I-20
2.1 Contablemente la valuación de las
existencias es a su costo de adquisición
o su valor neto de realización
El costo de las existencias puede no
ser recuperable si dichas existencias
están dañadas, si han devenido total o
parcialmente obsoletas, o si sus precios
de venta han declinado, el valor contable
de los activos no debe ser superior al que
se espera obtener de ellos al venderlos
o usarlos.
Las estimaciones del valor neto de
realización se basan en la evidencia
más confiable disponible al momento
de estimar el monto al que se espera
realizar las existencias. Estas estimaciones toman en consideración las fluctuaciones de precio o costo directamente
relacionados con los hechos ocuridos
después del final del período, en la
medida en que tales hechos confirmen
las condiciones existentes al final del
período.
Asiento contable por la desvalorización
de las existencias.
AÑO 2001
—————-—— x —————-——
68 Provisiones del ejer.
7,000
685 Desvaloriz. de existencias
29 Prov. para desval. de exist.
7,000
291 Mercaderías
Por el ajuste de las mercaderías a su valor neto de
realización.
Asiento de destino del gasto
—————-—— x —————-——
94 Gastos de adm.
7,000
79 Carg. imput. a cta. de costos
7,000
Para registrar el destino del gasto originado por la provisión por desvalorización de las existencias teniendo
en cuenta el valor neto de realización.
2.2 Tributariamente el artículo 62º del
Escuela de Investigación y Negocios
TUO del Impuesto a la Renta establece
que los contribuyentes valuarán sus
existencias por su costo de adquisición
o producción.
Es decir que la provisión por la desvalorización de las existencias debido al
valor neto de realización no se acepta
tributariamente sino hasta el momento
en que las existencias desvalorizadas
se realicen, osea se vendan a un costo
menor por ser ese el valor de mercado,
momento en el cual se produce la
pérdida real y por lo tanto se aceptará
tributariamente.
2. Respuesta
En vista que el trabajador laboró desde
setiembre a diciembre del 2001 se
debe provisionar contablemente las
vacaciones devengadas por cuatro
meses al 31 de diciembre.
El asiento contable del año 2001 sería
el siguiente:
——————— x ———————
62 Cargas de personal
333.33
626 Vacaciones
41 Remunerac. por pagar
333.33
412 vacaciones por pagar
31/12 Por la provisión de las vacaciones devengadas del trabajador xyz.
——————— x ———————
94 Gastos de adm.
333.33
79 Cargas Imput. a
cuenta de costos
333.33
31/12 Por el destino del gasto por
vacaciones devengadas.
En el aspecto tributario este monto
provisionado es reparable para efectos
del cálculo del Impuesto a la Renta del
ejerccio 2001 en vista que el inciso
v) del artículo 37º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta establece lo siguiente:
«Los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por
el reglamento para la presentación de
la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio».
Como el pago de las vacaciones truncas
se realiza el 31 de marzo y la presentación de la Declaración Jurada se realiza
el 15 de marzo es decir antes del pago
de las vacaciones, entonces debe adicionarse a la utilidad contable el monto
provisionado como diferencia temporal
ya que el gasto será deducible en el período 2002 que es en el que se realizará
el pago. Esta diferencia temporal en
aplicación de la Norma Internacional
de Contabilidad 12 origina activo tributario diferido que deberá reflejarse
en el Balance General en la cuenta 38
Cargas Diferidas y sub-cuenta Impuesto
a la renta diferido.
Asientos contables en el año 2002
mes de marzo:
En este periodo se provisiona por tres
meses más la leyes sociales en vista
que la provisión por los cuatro meses
restantes ya se provisionaron en el
período 2001.
——————— x ———————
62 Cargas de personal 302.50
626 Vacaciones
250.00
627 Seguridad y
previsión social
52.50
64 Tributos 11.67
649 Otros tributos
11.67
6491 I.E.S
40 Tributos por pagar 140.00
401 Gobierno central 11.67
4019 I.E.S
403 Contrib.a Instit.
Públicas
128.33
4031 Essalud
52.50
4032 O.N.P
75.83
41 Remun. y Partic. por pag. 174.17
412 Vacaciones por pagar
31/03 Por la provisión de las vacaciones y leyes
sociales al cese del trabajador.
——————— x ———————
94 Gastos de adm. 314.17
79 Cargas imput. a cta.
de costos 314.17
31/03 Por el destino del gasto por vacaciones
truncas del trabajador xyz
——————— x ———————
41 Remun. y partic. por pag.507.50
412 Vacaciones por pagar
10 Caja y bancos 507.50
104 Cuentas corrientes
31/03 Por la cancelación de las vacaciones truncas
al trabajador xyz por cese.
——————— x ———————
40 Tributos por pagar 140.00
401 Gobierno central 11.67
4019 I.E.S
403 Contribu. a
Instit. Púb.
128.33
4031 Essalud
52.50
4032 O.N.P
75.83
10 Caja y bancos 140.00
104 Cuentas Corrientes
10/04 Por la cancelación de las leyes sociales de
las vacaciones truncas.
Con respecto a la parte tributaria en el
ejercicio 2002 en vista que la renta de
quinta categoría para el perceptor ya ha
sido pagada, entonces es aceptable el gasto
en este período por el total de los montos
provisionados por vacaciones, al final del
ejercicio se deberá deducir de la utilidad
contable el solo monto adicionado en el
22
Area Tributaria
XI. ASUNTO: APLICACIÓN DE LA
METODOLOGIA DE AJUSTE POR
INFLACION AL EXcEDENTE DE
REVALUACION.
PROCEDENCIA: PUCALLPA
1. Consulta
La empresa «ABC» ha efectuado una revaluación voluntaria de un terreno de su propiedad
¿Se debe aplicar las normas de ajuste por
inflación para efectos financieros al activo
revaluado y al exedente de revaluación?
2. Respuesta
De acuerdo con la Resolución Nº 02
del Consejo Normativo de Contabilidad
(25/11/90) establece que todas las cuentas
del rubro Inmuebles, maquinaria y equipo
son materia de actualización e incluye
plantaciones, ganado reproductor y de tiro.
Se actualiza el valor en libros de cada uno
de los bienes y, separadamente, su depreciación acumulada si es que la hubiere.
Con respecto al patrimonio neto son materia de actualización todas las partidas
conformantes de este rubro.
C o n l a Re s o l u c i ó n N º 0 1 2 - 9 8 EF/93.01 (18/04/1998) vigente desde
el 19/04/1998 en su artículo 15º se
precisa que el ajuste por corrección monetaria de los bienes revaluados se debe
calcular desde la fecha en que se realizó
la revaluación voluntaria que sustenta la
valorización voluntaria de los bienes de
la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y
equipo.
Asimismo en al artículo 14º se señala que
el valor adicional registrado en la correspondiente cuenta divisionaria y en su caso,
analítica de la cuenta 35; y el exedente
de revaluación acreditado en la cuenta
573, constituyen partidas no monetarias,
provenientes de la valorización adicional,
que deben ser objeto de la aplicación de
la metodología del ajuste integral de los
estados financieros por efecto de inflación
establecida en las Resoluciones Nºs 2 y 3
del Consejo Normativo de Contabilidad.
XII. ASUNTO: LOS GASTOS POR
AGASAJO A LOS TRABAJADORES
EN CELEBRACION DEL DIA DE LA
SECRETARIA PUEDEN SER GASTOS DEDUCIBLES CONTRA EL
IMPUESTO A LA RENTA.
PROCEDENCIA: CHICLAYO
1. Consulta
Una empresa suscriptora nos manifiesta que
con motivo de la celebración del día de la
Secretaria ha incurrido en diversos gastos
relacionados a agasajar a sus trabajadores
por tal hecho, nos consulta si son deducibles
tributariamente dichos gastos y la forma de contabilizarlos.
c/u con vencimientos mensuales a partir del
mes de abril del 2002, en vista de querer contar
con liquidez inmediata he negociado las letras
con una entidad bancaria y ésta las ha aceptado
en descuento, ¿Cómo debo contabilizar esta
operación si el banco cobra un total de 7.5
% por intereses,portes y comisión sobre cada
letra?
2. Respuesta.
2.1 El inciso ll) del artículo 37º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impueto a
la Renta, señala que a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en
tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta Ley, en consecuencia
son deducibles, los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios
de salud, recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Para poder calificar determinados conceptos como deducibles se requiere acreditar
la relación de causalidad directa de los
gastos efectuados con la generación de
la renta y el mantenimiento de su fuente
que por lo general se trata de gastos
necesarios o gastos normales o propios
del giro de la empresa, salvo que estén
expresamente prohibidos para los efectos
de deducibilidad o que existan límites o
restricciones.
Por lo antes mencionado en la directiva
Nº 009-2000/SUNAT del 25/07/2000
se instruye que los gastos efectuados por
la empresa con motivo de agasajar a sus
trabajadores, pueden ser deducibles para
efecto de la determinación de la renta
neta de tercera categoría, siempre que
se encuentre debidamente acreditada la
relación de causalidad entre el destino
del gasto realizado y el motivo de la
celebración.
La acreditación de los gastos debe encontrarse sustentada con comprobantes de
pago debidamente emitidos conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago,
con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de
ser el caso,su beneficiario.
Además se debe tener en cuenta la
proporcionalidad y razonabilidad de
los gastos, este es si corresponden al
volumen de operaciones del negocio.
2.2 El registro contable sería el siguiente:
——————— x ———————
65 Cargas diver. de gest.
xxxx
659 Otras cargas diver. de gest.
46 Cuentas por pagar diversas
xxxx
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por los gastos incurridos en la celebración del día
de la secrtetaria.
——————— x ———————
94 Gastos de adm. xxxx
79 Cargas Imput. A cta. de costos xxxx
Por el destino de los gastos incurridos en la celebración del día de la secretaria.
XIII. ASUNTO: CONTABILIZACION DE
LETRAS POR COBRAR EN DESCUENTO
EN ENTIDAD BANCARIA.
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta
He realizado una venta al crédito por la cual
el cliente ha aceptado 3 letras por S/. 10,000
2.Respuesta
Esta operación de financiamiento se
contabiliza de la siguiente manera:
Por la venta realizada:
——————— x ———————
12 Clientes 30,000
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar4,576.27
401 Gobierno central
70 Ventas
25,423.73
701 Mercaderías
Por la venta de mercaderías según factura.
Por el canje de la factura con letras
——————— x ———————
12 Clientes
30,000
123 Letras por cobrar
12 Clientes 30,000
121 Facturas por cobrar
Por el canje de la factura Nº xxxxx con letras Nºs
www,yyy,zzz. Por el envío de las letras al descuento
——————— x ———————
10 Caja y bancos 27,750
104 Cuentas corrientes
67 Cargas financieras 2,250
674 Intereses y gastos de
documentos descontados.
12 Clientes 30,000
123 Letras por cobrar
Para registrar las letras en descuento en el banco
xxxxx. Por el destino del gasto financiero.
——————— x ———————
97 Gastos financieros 2,250
79 Cargas Imputab. a cta.
2,250
de costos
Por el registro del gasto financiero a su destino.
——————— x ———————
Para efectos de control de las letras
en descuento adicionalmente se
registran en cuentas de orden.
——————— x ———————
30,000
001 Letras descontadas
002 Responsabilidad por
letras descontadas 30,000
Para registrar en cuentas de orden la responsabilidad de la empresa por la letras descontadas en el
banco xxxx.
——————— x ———————
002 Responsabilidad por
letras descontadas 10,000
001 Letras descontadas 10,000
Para registrar en cuenta de orden la cobranza por
parte del banco de la 1º letra descontada.
——————— x ———————
002 Responsabilidad por
letras descontadas 10,000
001 Letras descontadas
10,000
Para registrar en cuenta de orden la cobranza por
parte del banco de la 2º letra descontada.
——————— x ———————
002 Responsabilidad por
letras descontadas 10,000
001 Letras descontadas 10,000
Para registrar en cuenta de orden la cobranza por
parte del banco de la 3º letra descontada.
Actualidad Empresarial
Segunda Quincena - Abril 2002
período 2001 por las vacaciones devengadas provisionadas es decir se va a revertir
la diferencia temporal y el activo tributario
diferido reflejado en la cuenta 38 Cargas
diferidas queda saldada.
El monto de vacaciones provisionadas por
el año 2002 se encuentra contabilizada
en la cuenta 62 Cargas de personal, por
lo que el gasto es aceptado directamente
por haberse hecho el pago.
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I-21
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Segunda Quincena - Abril 2002
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I-22
Normas Tributarias Municipales
Principales Normas Municipales publicadas en
la segunda quincena de Abril de 2002
Municipalidad de miraflores
Aprueban Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento de Deudas
Tributarias y No Tributarias de la
Municipalidad
Norma: DECRETO DE ALCADíA Nº 05
Publicación: 24/04/2002
Mediante el presente decreto de alcaldía se aprueba el
Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento de
Deudas Tributarias y no Tributarias de la Municipalidad
de Miraflores.
DEUDAS QUE PUEDEN SER MATERIA DE FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO
Podrá otorgarse fraccionamiento y/o aplazamiento
respecto a las deudas cuya cobranza esté administrada
por la Municipalidad de Miraflores, incluso cuando
las deudas se encuentren en proceso de cobranza
coactiva, en cuyo caso también podrán incluirse las
costas procesales y gastos administrados dentro de
las cuotas del fraccionamiento.
DEUDAS QUE NO PUEDEN SER MATERIA DE
FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO
No procede el fraccionamiento y/o aplazamiento
respecto de las siguientes deudas:
1. Tratándose del fraccionamiento, por deudas menores al cinco por ciento (5%) de la UIT.
2. Tratándose del aplazamiento, por deudas menores
de una (1) UIT.
3. Deudas que hubieran sido materia de fraccionamiento o aplazamiento anterior.
PROCEDIMIENTOS
REQUISITOS PARA OTORGAR FRACCIONAMIENTO Y lO APLAZAMIENTO
1. Suscribir la Solicitud.
2. Realizar el pago de la cuota inicial al momento de
la presentación de la solicitud.
3. Otorgar las garantías requeridas, cuando corresponda.
4. Copia del documento de identidad del deudor.
Cuando suscriba la solicitud persona distinta del
deudor se deberá acompañar carta poder. Tratándose
de personas jurídicas, se debe adjuntar copia simple
del poder inscrito ante los Registros Públicos.
5. Copia del último recibo de luz o agua o teléfono
correspondiente a su domicilio real y copia del
contrato de arrendamiento, cuando corresponda.
6. No tener otro fraccionamiento y/o aplazamiento
pendiente de pago, con excepción de lo establecido
en el Artículo 8º del Reglamento.
7. Cuando la deuda a fraccionar o aplazar se haya
generado por infracciones tributarias o administrativas, se deberá subsanar previamente las
infracciones que dieron origen a la sanción, cuando
su naturaleza lo permita.
La suscripción de la solicitud de fraccionamiento y/o
aplazamiento implica el reconocimiento de la deuda
y el desistimiento automático de cualquier recurso
impugnativo en trámite, presentado contra las deudas
materia de fraccionamiento o aplazamiento.
SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO
La solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento
debidamente suscrita por el deudor se presentará en
la Plataforma de Atención al Contribuyente.
Esta solicitud tiene carácter de declaración jurada. (Su
suscripción supone el conocimiento del contenido
del Reglamento.
INTERESES
El interés del fraccionamiento se calcula en forma
diaria sobre el saldo pendiente de pago; el cual se
Escuela de Investigación y Negocios
realiza luego de establecer el número de cuotas
del fraccionamiento aprobadas por la Resolución,
aplicando a cada una de ellas en orden decreciente el
interés que le corresponde, determinado por el número
de las cuotas establecidas.
El interés mensual a aplicar es equivalente al 80% de la
TIM diaria. La cuota vencida e impaga está sujeta, ala
tasa de interés del Código Tributario, por los días que
transcurran desde su vencimiento hasta su pago.
APROBACIÓN DEL FRACCIONAMIENTO Y/O
APLAZAMIENTO
Se concederá fraccionamiento y/o aplazamiento ala
sola presentación de la solicitud, mediante Resolución
de la Unidad de Recaudación Ordinaria, siempre que
se acompañe los requisitos establecidos en el Artículo
5º, por las deudas cuyo importe sea igualo menor de
dos (2) UIT.
Tratándose de deudas superiores a dos (2) UIT, se
deberá presentar cualquiera de las garantías señaladas
en el Artículo 20º.
La Unidad de Recaudación Ordinaria, otorgará más de
un fraccionamiento y/o aplazamiento sólo cuando el
contribuyente tenga más de un predio y la deuda de
uno de ellos ya ha sido fraccionada y/o aplazada.
CONTENIDO DE LA RESOLUCIÓN QUE OTORGA EL
FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO
La Resolución que otorga el fraccionamiento y/o
aplazamiento debe contener:
a) Nombre, denominación o razón social del contribuyente o deudor.
b) Nombre del representante legal o persona autorizada, cuando corrpesponda.
c) Registro Unico de Contribuyente (RUC) o documento de identidad del contribuyente, deudor o
representante, según corresponda.
d) Domicilio fiscal, legal o real del contribuyente,
deudor o solicitante, según corresponda.
e) Número del teléfono fijo del contribuyente, deudor
o solicitante, según corresponda.
f) Monto insoluto de la deuda a fraccionar y/o aplazar.
g) Período de aplazamiento.
h) Número de cuotas aprobadas.
i) Monto de cuotas de fraccionamiento. j) Cronograma de pagos.
k) Detalle de la garantía otorgada, de ser el caso. f)
Fecha de Vencimiento
CUOTA INICIAL
Es el porcentaje de la deuda a fraccionar que se deberá
cancelar en el momento de la presentación de la solicitud, el cual será igualo mayor al 30% de la deuda
total. Excepcionalmente la Unidad de Recaudación
Ordinaria autorizará el pago de una cuota inicial menor
al 30% que por ningún motivo será menor al 10% de
la deuda a fraccionar.
CUOTAS
Las cuotas del fraccionamiento están compuestas por
el importe de la amortización más el interés de fraccionamiento correspondiente; debiendo tener todas las
cuotas del fraccionamiento un monto de amortización
idéntico. En ningún caso las cuotas serán menores al
dos por ciento (2%) de la UIT vigente al momento
de la suscripción del fraccionamiento y deberán ser
canceladas cada 30 días.
AMPLIACIÓN DEL FRACCIONAMIENTO
A solicitud del deudor, la Unidad de Recaudación
Ordinaria podrá autorizar la ampliación del fraccionamiento, para incluir nuevas deudas y/o ampliar
el número de cuotas otorgadas .El fraccionamiento
mantendrá su numeración original.
MODIFICACIÓN DEL FRACCIONAMIENTO
Cuando con posterioridad al otorgamiento del fraccionamiento la Unidad de Recaudación Ordinaria o
el deudor, detecten errores en la determinación de
las deudas, pagos indebidos o en exceso, la Unidad
de Recaudación Ordinaria podrá modificar parcial o
totalmente el fraccionamiento, el cual mantendrá su
numeración original.
APLAZAMIENTO
El período de tiempo del aplazamiento de la deuda
dependerá del monto a pagar como cuota inicial, tras
cuyo plazo deberá cancelarse el íntegro del saldo
pendiente de pago. El período del aplazamiento será
como sigue:
CUOTA INICIAL APLAZAMIENTO
70% del monto de la deuda 3 meses
40% del monto de la deuda
2 meses
Transcurrido el plazo de aplazamiento, el contribuyente,
deudor o solicitante, según corresponda, podrá acogerse al beneficio del fraccionamiento establecido en el artículo siguiente, en cuyo caso las cuotas se establecerán
según el tiempo del aplazamiento concedido.
APLAZAMIENTO CON FRACCIONAMIENTO
Entiéndase como aplazamiento con fraccionamiento,
al aplazamiento de pago cuyo saldo aplazado está
sujeto aun fraccionamiento. El período de tiempo del
aplazamiento de la deuda y el número de cuotas del
fraccionamiento dependerá del monto a pagar como
cuota inicial y serán como sigue:
CUOTA APLAZAM. CUOTAS DE
INICIAL FRACCIONAM.
70% de la deuda 3 meses
40% de la deuda 2 meses 3a8
9 a 12
El aplazamiento con fraccionamiento se regirá por todo
lo dispuesto para el fraccionamiento y el aplazamiento,
dependiendo la etapa en la que se encuentren.
DE LA PERDIDA DE FRACCIONAMIENTO Y/O
APLAZAMIENTO
El fraccionamiento y/o aplazamiento se pierde automáticamente por cualquiera de las siguientes causales:
1. Falta de pago de dos (2) cuotas alternadas o consecutivas del fraccionamiento y/o aplazamiento. Se
entiende por falta de pago al incumplimiento total
o parcial de la cuota correspondiente.
2. No otorgar, no formalizar, no sustituir, renovar o
mantener las garantías en la forma y plazo establecido el Reglamento.
3. La falta de pago de la última cuota del fraccionamiento.
4. Por falta de pago de la deuda aplazada en el plazo
establecido.
DECLARACIÓN DE PÉRDIDA DE FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO
La Unidad de Recaudación Ordinaria declarará mediante Resolución la pérdida del fraccionamiento y/o
aplazamiento. Esta Resolución deberá ser notificada
al deudo o representante, de ser el caso.
EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL FRACIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO
En caso de pérdida del fraccionamiento y/o aplazamiento:
1. Se darán por vencidos todos los plazos señalados
en el fraccionamiento y/o aplazamiento, con lo cual
será exigible la totalidad de la deuda pendiente de
pago.
2. Se iniciará la cobranza coactiva de la deuda, luego
de transcurridos 20 días hábiles a partir del día
siguiente de notificada la Resolución de pérdida
de fraccionamiento y/o aplazamiento.
3. Se procederá a ejecutar las garantías otorgadas.
VIGENCIA
El presente Decreto de Alcaldía entrará en vigencia a
24
Tribunal Fiscal
“Gastos de seguridad y vigilancia de domicilio de gerentes”
“Los gastos de seguridad y vigilancia en las residencias
particulares de los directores y gerentes son necesarios para
producir y mantener la fuente generadora de la renta, atendiendo a su razonabilidad y las circunstancias que rodean las
operaciones de la empresa, desde que el local de la empresa
sufrió un atentado y era frecuente, en la época, el secuestro
de funcionarios de empresas importantes.”
“Se declara la nulidad del requerimiento por haber concedido un solo día para su cumplimiento, en violación del
Código Tributario que establecía un plazo no menor de
cinco días”.
EXPEDIENTE Nº
INTERESADO
ASUNTO
PROCEDENCIA
FECHA
: 4280-96
: XXX
: Impuesto a la Renta
: Lima
: Lima, 24 de setiembre de 1999
Vista la apelación interpuesta por XXX contra la Resolución
de Intendencia Nº 015-4-05568 de fecha 22 de mayo de 1996,
expedida por la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria, que declaró improcedente la reclamación formulada
contra la Resolución de Acotación Nº 90-015-102-C 06497, sobre el Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 1998;
CONSIDERANDO:
Que los puntos controvertidos están referidos a los reparos para
el Impuesto a la Renta por comisiones pagadas a vendedores no
empleados, gastos de seguridad de funcionarios de la empresa,
publicidad mediante entrega gratuitas de muestras y pago por
servicios profesionales independientes.
Que los reparos se sustentan en el Requerimiento Nº 16602
de fecha 14 de setiembre de 1989, en el que la Administración solicitó a la contribuyente determinada documentación
como contratos, acuerdo de directorio, y demás pruebas,
información que debía ser presentada al auditor el día 15 de
setiembre de 1989.
Que según el resultado del Requerimiento, la contribuyente no
cumplió con presentar la documentación sustentatoria referida
a los reparos en controversia;
Que el numeral 1 del artículo 83º del Código Tributario-Decreto
Legislativo Nº 300, aplicable al caso de autos (setiembre de
1988), señalaba que la Administración Tributaria podrá: «exigir
a los contribuyentes y responsables la exhibición de sus libros,
registros, documentos y correspondencia relacionada con
hechos que determinen tributación, así como requerir su
comparecencia ante las autoridades administrativas; dentro
de un plazo no menor de 7 días computados a partir de la
fecha de la notificación correspondiente, más el término
de la distancia si no existiera Oficina de la Administración
Tributaria en la localidad»;
Que si bien, en el resultado del requerimiento, consta que la
contribuyente no cumplió con presentar la documentación
sustentatoria, se observa que al solicitarlo la Administración
Tributaria sólo le otorgaba un plazo de un día para cumplirlo,
cuando el Código establecía que se debía otorgar un plazo no
menor de siete días, incurriendo en causal de nulidad, conforme al numeral 2 del artículo 67º del citado Código Tributario,
al no observarse el procedimiento legal establecido;
Que la Administración Tributaria desconoce los gastos por
seguridad y vigilancia en las residencias de los gerentes y
empleados de la empresa, afirmando que no son deducibles
para la determinación de la renta imponible de cualquier
categoría, conforme a los artículos 50º y 35º de la Ley del
Impuesto a la Renta;
Que el artículo 35º de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo Nº 185-87-EF, aplicable al ejercicio acotado, recogía
el principio de causalidad como regla general para admitir la
deducibilidad o no de los gastos y así determinar la renta
neta de las empresas; así, prescribía serán deducibles sólo
los gastos que cumplan con el propósito de mantener la
fuente productora de renta o generar nuevas rentas, debiendo
indicarse que los gastos deducibles que se expresan en el
artículo 40º de dicha norma eran de carácter enunciativo más
no taxativo, desde que pueden existir otros gastos que por el
principio en mención son plausibles de ser deducidos para
determinar la renta neta; para lo cual debe merituarse si el
monto del gasto corresponde al volumen de las operaciones
del negocio para lo cual corresponde examinar la proporcionalidad y razonabilidad de la deducción así como el «modus
operandi» de la empresa;
Que el artículo 50º de la misma ley, indicaba los gastos
que no son deducibles para la determinación de la renta
imponible de cualquier categoría, así su inciso a), citado por
la Administración, señalaba que no son deducibles los gastos
personales y de sustento del contribuyente y sus familiares,
sin embargo, dicha norma no resulta aplicable al reparo, por
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C. UNMSM
Profesor de la U. de Lima y U.N.M.S.M.
Gastos de seguridad y vigilancia en los domicilios de
gerentes y directores
El Tribunal Fiscal en este fallo analiza la posición adoptada por la
Administración Tributaria en cuanto al reparo por gastos de seguridad de funcionarios de la empresa, pronunciándose respecto a
la naturaleza de dicho gasto. La Administración Tributaria desconoce los gastos por seguridad y vigilancia en las residenciales de
los gerentes y empleados de la empresa, afirmando que éstos no
son deducibles para la determinación de la renta neta imponible
de cualesquier categoría, conforme lo disponen los artículos 35º
y 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.
La importancia de este fallo radica en la precisión de la causalidad
del gasto por seguridad y vigilancia en los domicilios particulares
de los funcionarios desde que éstos eran blanco de ataques
(secuestro) por la relación que tenían con las empresas, resultando razonable que los contribuyentes, en tales circunstancias,
protegieran la integridad de su personal. Por tales circunstancias
al haberse incurrido en gastos que eran indispensables para la
marcha del negocio, su deducibilidad resultaba procedente para
la determinación del Impuesto a la Renta.
El artículo 35º de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto
Único Ordenado fuera aprobado por Decreto Supremo Nº 18587-EF, aplicable al ejercicio fiscalizado, disponía que: “A fin de
establecer la renta neta se deducirá de la renta bruta, los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley”.
Estando a tales reglas se entiende que el texto recoge el llamado
principio general de deducibilidad que en nuestro país se le llama
“principio de causalidad” como nexo validante entre el gasto
efectuado y la renta producida. Así, de acontecer esta relación
causal se admitirá la deducibilidad o no de los gastos.
En el período de fiscalización se prescribía que serán deducibles
sólo los gastos que cumplan con el propósito de mantener la fuente
productora de la renta o generar nuevas rentas, debiendo indicarse
que los gastos deducibles que se expresan en el artículo 40º de la
referida Ley del Impuesto a la Renta eran de carácter enunciativo
más no taxativo, habida cuenta que pueden existir otros gastos
que por el principio de causalidad son pasibles de ser deducidos
para obtener la renta neta. En ese sentido expresa el Tribunal que
la Administración debe merituar si el monto del gasto corresponde
al volumen de las operaciones del negocio para lo cual debe
examinarse la proporcionalidad y razonabilidad de la deducción
así como el “modus operandi” de la empresa.
De otro lado se expresa que teniendo en consideración el artículo
50º de la ley en comentario en la que se indicaba cuáles eran los
gastos cuya deducción no se admitía para la determinación de la
renta imponible en cualquier categoría y en especial el citado en
su inciso a) al que la Administración se remite, se comprende a
los llamados gastos personales y de sustento del contribuyente
y de sus familiares. El Tribunal entiende que la invocación de este
inciso no es pertinente para los propósitos del gasto materia de
examen. En esta hipótesis no encajan los gastos relacionados
con los gerentes y directores, pues éstos no califican como
contribuyentes del Impuesto, sino que son personal de la empresa
contribuyente, que es otra cosa; además esta situación no ha
podido ser desvirtuada por la Administración.
En este fallo el Tribunal privilegia la proporcionalidad y la razonabilidad del gasto estando a un contexto histórico y lógico en el que
se produce el gasto. El contexto histórico se explica por cuanto
en esa época los funcionarios eran blanco de ataques y otro tipo
de atentados y era muy común la perpetración de secuestros de
funcionarios de empresas importantes, por lo que era necesario
que las empresas contraten servicios de seguridad y vigilancia
no sólo para los locales donde se realizaban sus actividades, sino
también para los domicilios particulares de sus funcionarios con
i
cuanto los gerentes y directores, en este caso, no son los
contribuyentes del impuesto, sino personal de la empresa
contribuyente, situación que no ha sido desvirtuada por la
Administración;
Que corresponde analizar si los montos pagados por concepto de seguridad y vigilancia en las residencias particulares de
los directores y gerentes, fueron necesarios para producir y
mantener la fuente generadora de la renta de tercera categoría, teniendo en cuenta la razonabilidad y las circunstancias
que rodean las operaciones de la empresa;
Que para el caso de autos, resulta conocido que la planta
industrial de la recurrente sufrió un atentado, y era común el
secuestro de funcionarios de importantes empresas, por lo
que era necesario que los contribuyentes contraten seguridad
y vigilancia no sólo para sus locales comerciales, industriales, etc, sino también para los domicilios particulares de
los funcionarios, por cuanto, eran blanco de ataque por la
relación que tenían con las empresas, resultando razonable
que los contribuyentes, en esas circunstancias, protegieran
la integridad de su personal, incurriendo en gastos que
eran indispensables para la marcha del negocio, en ese
sentido, su deducción para efectos del Impuesto a la Renta
resultaba procedente;
Que los reparos contenidos en la Resolución apelada
devienen en nulos al sustentarse en el Requerimiento Nº
16602, que fue emitido sin observarse el procedimiento
legal establecido;
De conformidad con el dictamen del vocal Santos Geardamino, cuyos fundamentos se reproduce;
Con los vocales Santos Guardamino, Parra Rojas y Santivañez Yuli;
RESUELVE:
Declarar NULO el Requerimiento Nº 16602 de fecha 14 de
setiembre de 1989, y en consecuencia NULA la Resolución
de Intendencia Nº 015-4-05568 de fecha 22 de mayo de
1996 y NULA la Resolución de Acotación Nº 90-015-102C-06497.
Regístrese, comuníquese y devuélvase a la SUNAT, Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, para
sus efectos.
amenaza latente de ataques, coadyuvado por el hecho de que la
planta industrial de la recurrente ya había sufrido un atentado.
Nulidad de requerimiento
Es importante resaltar en la resolución que comentamos la
nulidad del requerimiento efectuado por la Administración por
haber incurrido en la causal prevista en el artículo 67º numeral
2) del Código Tributario (Decreto Legislativo Nº 300).
En el caso materia del fallo el requerimiento de la Administración contenía la solicitud al contribuyente para que presentara
documentación diversa consistente en contratos, Acuerdo de
Directorio y demás pruebas. Dicha información debía ser presentada al auditor al día siguiente. El contribuyente ciertamente
no cumplió con presentar la documentación sustentatoria con
relación a los reparos en controversia.
El Tribunal, de un análisis de las normas del Código Tributario
vigentes en el período de fiscalización (setiembre de 1988)
entiende que el plazo que debía conceder la Administración para
cumplir con los requerimientos sería de no menos de 7 días,
conforme lo establecía el artículo 83º numeral 1) del Decreto
Legislativo Nº 300.
Si bien es verdad que según el resultado del requerimiento
el contribuyente no cumplió con presentar la documentación
solicitada, sin embargo la Administración también había incurrido
en falta al otorgarle para el cumplimiento de tal requerimiento
de un plazo de sólo un día, cuando en el Código se establecía el
plazo no menor de 7 días. El Tribunal entonces privilegia que se
ha incurrido en causal de nulidad al no observar el procedimiento
legal establecido, con prescindencia de su cumplimiento o no
por parte del contribuyente, sustentándose la nulidad en el
artículo 67º numeral 2) del Código Tributario en referencia. Por
estas consideraciones los reparos que contiene la resolución
materia de impugnación devienen nulos al sustentarse en el
requerimiento que fue emitido sin observar el procedimiento
legal establecido.
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Area Tributaria
Actualidad Empresarial
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Acotación al Margen
“Amnistía”
Dr. Javier Laguna Caballero
E
n esta oportunidad vamos a analizar la
institución de la amnistía que es propia
del Derecho Penal, pero que se aplica para
el Derecho tributario como accesoria a la
condonación; es decir, cada vez que se expide
una norma con rango de ley disponiendo la
condonación de tributos o de sus elementos
configurantes (intereses o reajustes), también
viene aparejado la amnistía de sanciones (multas y recargos). Si bien estas leyes no lo denominan expresamente como amnistía, el hecho
de su eliminación por vía de regla implica una
amnistía ya que el estado por tales efectos se
“olvida” de la aplicación o de la ejecución de
la sanción pecuniaria correspondiente.
El Código Tributario no lo ha desarrollado
ni lo acoge el concepto en forma explícita,
pues en sus articulado en ningún momento lo alude expresamente, sólo las leyes
particulares distintas al Código lo aludían
en el pasado, tal es el caso, a título de
ilustración, del Decreto Ley N° 18815 dado
durante el Gobierno Militar y otras leyes que
lo siguieron. Actualmente las leyes por las
que se dispone la eliminación de sanciones
pecuniarias (amnistía) ya no lo aluden expresamente y sólo privilegian la consecuencia
final; es decir, la ayuda del pago de los tributos insolutos sin considerar los elementos
accesorios y previa actualización disponer su
pago fraccionado.
La jurisprudencia del tribunal Fiscal ha sido
prolija con respecto al tratamiento de las
leyes de condonación y por cierto de amnistía
explícitas o encubiertas. En la jurisprudencia
de analizan diversos tópicos como por ejemplo
las deficiencias en el acogimiento que no lo
invalidan, improcedencia de la devolución de
los pagos por la deuda amnistiada y sobre el
concepto de reclamación en trámite para los
supuestos de eliminación de sanciones.
CONCEPTO
Etimológicamente la palabra amnistía deriva
del latín “amnestia” que significa olvido. Otros
autores identifican si origen en el término amnesia como una “perdida o debilidad notable
de memoria”, pero que en cualquiera de los
dos casos la connotación es de olvido. Es decir
que el ente llamado a ejecutar las sanciones
resuelve “olvidarse” de su derecho por lo que
dispone tal medida por medio de normas con
rango de ley para atender así al principio de
legalidad o reserva de la ley que informa al
Derecho Penal y al Derecho Tributario.
Guillermo Cabanellas en su Diccionario de
Derecho Usual precisa que amnistía proviene
de la voz amnesia o pérdida de la memoria;
a través de un vocablo griego que significa
olvido.
En el Gran Diccionario Ilustrado ESPASA se
define a “amnistía” como el olvido de los
delitos políticos otorgado por ley o decreto,
ordinariamente a cuantos reos tengan responsabilidades análogas entre sí.
De otro lado Pedro Flores Polo en su Diccionarios de Términos Jurídicos, precisa que en
Derecho Tributario la “amnistía” es “una de las
formas de extinción de la obligación tributaria,
proveniente de la ley, cuyo efecto es suprimir
las sanciones y consecuencias derivadas de las
infracciones tributarias, permitiéndose al deudor tributario regularizar su situación hasta un
Escuela de Investigación y Negocios
determinado ejercicio fiscal a partir del cual el
Estado impone todo el pago de la ley tributaria.
Es muy frecuente en los países subdesarrollados la concesión de amnistía tributaria cada
cierto tiempo, porque la administración fiscal
no tiene elementos de control ni la capacitación
técnica suficiente para detectar oportunamente
el cumplimiento de las leyes tributarias; en esa
forma se van actualizando los padrones tributarios. Desde el punto de vista de la doctrina,
este criterio o modo de actuar es errado y
negativo, además de anti-económico, porque
los ingresos tributarios se presupuestan en
función de las necesidades de planificación
del desarrollo, y si el estado deja de percibir
los ingresos de fuente tributaria calculados
anticipadamente, afrontará problemas financieros que tendrá que solucionar elevando
las tasas impositivas, entrando así en un
circulo vicioso negativo por lo que aumenta
significativamente la presión tributaria”.
NATURALEZA
Ricardo C. Núñez 1 precisa respecto a la
amnistía: “La investigación histórica acerca
de la suprema potestad de perdonar nos da
muestra de las variaciones que ha experimentado su concepto a través del tiempo y
de las legislaciones particulares, en lo que se
refiere a sus modalidades y a sus efectos. La
Amnistía, el indulto y la gracia propiamente
dicha, si bien no han existido siempre con
las características diferenciales que asumen en el moderno estado constitucional,
existían ya en la antigüedad, y en Roma las
encontramos como instituciones que servían
para atemperar el rigorismo de la ley penal,
obedeciendo a imperiosos requerimientos de
orden social, político, y que jurídicamente
resultaban justificadas por los fines de la
pena y del derecho punitivo”.
Por la amnistía, el Estado renuncia circunstancialmente a su potestad penal, en virtud
de requerimientos graves de interés público,
particularmente por causas de carácter político, que hacen necesario un llamado a la
concordia y el apaciguamiento colectivo. Es
una medida de carácter objetivo; es decir, no
tiene en consideración a la persona, sino a
la infracción y que beneficia a todos los que
la han cometido.
La amnistía surte efectos sobre el pasado y
no sobre el futuro, como ocurre con el indulto, que sólo suprime la pena a cumplirse con
la conmutación, que únicamente cambia una
pena por otra más benigna. Se diferencian
asimismo porque la amnistía es de carácter
general y el indulto de carácter particular.
Como se advierte, la naturaleza jurídica de
la amnistía es estrictamente originada como
una institución del Derecho Penal, por lo que
se entiende dado a su carácter y efectos es
una medida que anula no sólo la acción
penal, sino también la pena misma desde
que mediante ella, el Estado anula la incriminación y borra el delito. En buena cuenta
importa una suspensión temporaria y relativa
de la ley penal no surtiendo efectos.
Entendemos que para propósitos del
Derecho Tributario se aplica esta misma
conceptualización, ya que la institución de
la amnistía del Derecho Penal trasladada al
Derecho Tributario, respecto a las infraccio-
nes y sanciones de carácter pecuniario, tiene
esa misma connotación; es decir, anular
la incriminación y borrar la infracción que
origina la sanción.
En materia de delitos tributarios, por cierto,
la naturaleza penal es evidente, por lo que
todo lo expresado anteriormente le es aplicable, ya que la incriminación es netamente
de Derecho Penal con connotación tributaria
por lo que la amnistía en este supuesto
borra el delito.
TRATAMIENTO CONSTITUCIONAL
En las Constituciones de 1979 y en la de
1993, se consagra el principio de la amnistía. En efecto, en la Constitución de 1979,
artículo 186° numeral 6) y en la de 1993,
artículo 102° numeral 6), se consagra el referido principio de amnistía cuando se incluye
como una de las atribuciones del Congreso
de la República de carácter privativo, el
ejercicio del derecho de amnistía.
Es decir, sólo el Congreso, atendiendo a sus
altas facultades puede expedir normas con
rango de ley para dictar amnistías dando
cumplimiento, de ese modo, al principio de
legalidad o al principio de reserva de la ley
que, originariamente, le corresponde ejercer a
uno de los poderes del Estado que representa
a la Nación. En consecuencia se conforma
que la amnistía sólo puede ser dada por el
Congreso de la República porque es una de
sus atribuciones explícitas. Sin embargo sería
cuestionable el hecho que se dispusiera una
amnistía mediante Decreto Legislativo dado
en uso de las facultades delegadas por el
propio Congreso. Pero esta circunstancia
en nuestro país no siempre se cumple ya
que tenemos ejemplos concretos respecto
a esta afirmación, tales son los casos de los
Decretos Legislativos N° 848 y N° 914 que
implícitamente conceden amnistías.
De otro lado la amnistía también es tratada
constitucionalmente como una garantía para
el justiciable en materia penal y que alcanza
al tema penal tributario y constitucional tributario. Nos referimos al principio non bis in
ídem que consagra el artículo 139° numeral
13) de la Constitución de 1993. Según este
principio existe la garantía constitucional
de prohibir revivir procesos fenecidos con
resolución ejecutoriada y, además, se garantiza que la amnistía se entiende en todo
su contexto, producen los efectos de cosa
juzgada. Es decir, bastará que el justiciable o
el contribuyente, en su caso, estuvieran dentro
de la hipótesis de la ley que dispone una
amnistía para que su acogimiento o alcance
como cúpula protectora produjera los efectos
de cosa juzgada. Evento en el cual ninguna
autoridad puede atribuirse potestades de revivir, de rechazar o de desconocer el beneficio
de la amnistía.
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1
Enciclopedia Jurídica Omeba Tomo I.
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Area Tributaria
I. IMPUESTO general a las ventas
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS
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1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 30/04/2002
Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2001
(según RUC de 8 dígitos)
0
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Interés
diario a
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2002
%
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Obliga ción
Jul-99 60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 6.400
1
9
Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 6.400
9 Sep-99 55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 6.400
9
Oct-99 52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 6.400
2
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1
Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 6.400
Dic-99 47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 6.400
2
0 Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 6.400
0
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Incluye capitalización al 31 de Diciembre
0
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Dic-00 20.473 20.413 20.353 20.173 20.113 20.893
Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913
Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173
Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073
Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333
May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353
Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553
Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573
Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653
Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733
Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613
Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013
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de la
Obligación
Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 6.400
May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 6.400
Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2001
(según RUC de 11 dígitos)
6
7
20.833 20.773
18.853 18.793
17.113 17.053
15.013 14.953
13.273 13.213
11.293 11.233
9.493 9.433
7.513 7.453
5.473 6.253
4.513 4.453
2.560 2.506
0.960 0.907
8
9
20.593
18.733
16.993
14.893
13.033
11.173
9.253
8.233
6.193
4.393
2.453
0.747
20.533
18.673
16.813
14.713
12.973
11.113
10.033
8.173
6.133
4.213
2.400
0.693
Interés
diario a
Abr. de
2002
%
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
(1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 6.400
Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 6.400
2
0
0
2
Interés diario acumulado al 30 de Abril del 2002
(según RUC de 11 dígitos)
0
1
2
3
Dic-01 5.280 5.226 5.173 5.866
Ene-02 3.626 3.573 3.626 4.106
Feb-02 2.080 2.667 2.613 2.560
Mar-02 0.960 0.907 0.853 0.800
4
5.813
4.053
2.507
0.747
5
6
7
8
9
5.653 5.600 5.546 5.493 5.440
4.000 3.946 3.786 3.733 3.680
2.453 2.293 2.240 2.187 2.133
0.587 0.533 0.480 0.427 1.120
Interés
diar. a
May.
de
2002
%
SE ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
Actualidad Empresarial
Segunda Quincena - Abril 2002
Mes
de la
Obligación
I-25
i
Indicadores Tributarios
II. IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/
Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF
Fecha
ABR-2001 MAY-2001 JUN-2001 JUL-2001 AGO-2001 SET-2001 OCT-2001 NOV-2001 DIC-2001 ENE-2002FEB-2002 MAR-2002 ABR-2002
de Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.
01 3.523 3.525 3.584 3.589 3.625 3.631 3.511 3.514 3.490 3.496 3.480 3.483 3.479 3.482 3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447
02 3.522 3.525 3.586 3.589 3.625 3.631 3.510 3.515 3.496 3.501 3.480 3.483 3.478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453
03 3.524 3.526 3.595 3.597 3.625 3.631 3.510 3.514 3.496 3.498 3.478 3.479 3.477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450
04 3.525 3.526 3.596 3.600 3.565 3.576 3.516 3.518 3.496 3.498 3.480 3.481 3.476 3.478 3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450
05 3.525 3.527 3.596 3.600 3.551 3.559 3.516 3.518 3.496 3.498 3.482 3.484 3.476 3.479 3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446
06 3.530 3.532 3.596 3.600 3.550 3.554 3.518 3.520 3.498 3.501 3.482 3.483 3.476 3.479 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446
07 3.530 3.532 3.593 3.596 3.529 3.534 3.518 3.520 3.497 3.501 3.481 3.483 3.476 3.479 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446
08 3.530 3.532 3.600 3.604 3.519 3.523 3.518 3.520 3.493 3.495 3.481 3.483 3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445
09 3.538 3.540 3.610 3.613 3.519 3.523 3.508 3.512 3.491 3.493 3.481 3.483 3.475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444
10 3.542 3.544 3.605 3.609 3.519 3.523 3.508 3.510 3.490 3.493 3.481 3.483 3.471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443
11 3.542 3.543 3.601 3.604 3.516 3.518 3.510 3.512 3.490 3.493 3.492 3.494 3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444
12 3.542 3.543 3.601 3.604 3.520 3.522 3.513 3.516 3.490 3.493 3.489 3.491 3.461 3.463 3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441
13 3.542 3.543 3.601 3.604 3.513 3.516 3.506 3.510 3.489 3.494 3.493 3.496 3.461 3.463 3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441
14 3.542 3.543 3.600 3.603 3.509 3.513 3.506 3.510 3.489 3.493 3.498 3.502 3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441
15 3.542 3.543 3.597 3.600 3.509 3.515 3.506 3.510 3.488 3.491 3.498 3.502 3.451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439
16 3.543 3.546 3.598 3.602 3.509 3.515 3.505 3.509 3.490 3.492 3.498 3.502 3.447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432
17 3.557 3.561 3.597 3.599 3.509 3.515 3.503 3.506 3.487 3.492 3.500 3.503 3.451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431
18 3.567 3.572 3.597 3.601 3.523 3.527 3.496 3.498 3.487 3.492 3.499 3.501 3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433
19 3.572 3.576 3.597 3.601 3.521 3.524 3.491 3.495 3.487 3.492 3.497 3.501 3.448 3.451 3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430
20 3.577 3.581 3.597 3.601 3.517 3.519 3.493 3.494 3.493 3.496 3.500 3.502 3.448 3.451 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430
21 3.577 3.581 3.593 3.596 3.516 3.520 3.493 3.494 3.495 3.499 3.499 3.502 3.448 3.451 3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430
22 3.577 3.581 3.584 3.587 3.519 3.521 3.493 3.494 3.488 3.489 3.499 3.502 3.448 3.450 3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429
23 3.582 3.588 3.586 3.589 3.519 3.521 3.493 3.497 3.488 3.490 3.499 3.502 3.452 3.453 3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431
24 3.587 3.592 3.587 3.590 3.519 3.521 3.494 3.499 3.487 3.490 3.493 3.494 3.451 3.454 3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436
25 3.590 3.593 3.589 3.593 3.520 3.522 3.492 3.497 3.487 3.490 3.486 3.490 3.453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439
26 3.589 3.593 3.589 3.593 3.520 3.523 3.485 3.484 3.487 3.490 3.483 3.485 3.451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438
27 3.589 3.593 3.589 3.593 3.518 3.519 3.483 3.487 3.489 3.491 3.483 3.485 3.451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438
28 3.589 3.593 3.605 3.610 3.511 3.514 3.483 3.487 3.485 3.488 3.482 3.484 3.451 3.452 3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438
29 3.589 3.593 3.612 3.615 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467
3.445 3.446 3.436 3.438
30 3.584 3.589 3.614 3.616 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476
3.445 3.446 3.433 3.435
31
3.621 3.623
3.485 3.488 3.480 3.483
3.439 3.443
3.441 3.446 3.476 3.478
3.445 3.446
1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)
COMPRA
3,446
VENTA
3,441
(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)
Interés Diario Acumulado
Interés Diario Acumulado al 31-12-2001 (Según RUC de 11 dígitos)
Mes de la
RENTA REGIMEN
Obligación
GENERAL
0
%
Renta 2001
Segunda Quincena - Abril 2002
(%) Al 31-12-2001
I-26
3
%
4
%
5
%
6
%
7
%
8
%
9
%
2/
18.493
18.433
18.373
18.313
19.093
18.913
18.853
18.793
18.733
18.673
6.400
Feb-01
16.753
16.693
16.633
17.413
17.233
17.173
17.113
17.053
16.993
16.813
6.400
Mar-01
14.653
14.593
15.493
15.433
15.133
15.073
15.013
14.953
14.893
14.713
6.400
Abr-01
12.913
13.693
13.633
13.453
13.393
13.333
13.273
13.213
13.033
12.973
6.400
May-01
11.773
11.713
11.653
11.593
11.533
11.353
11.293
11.233
11.173
11.113
6.400
Jun-01
9.973
9.913
9.853
9.673
9.613
9.553
9.493
9.433
9.253
10.033
6.400
(%) Al 30-04-2002
2
%
Ene-01
Mes de la
RENTA REGIMEN
Obligación
GENERAL
Renta 2002
1
%
Interés
a Abril
de 2002
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Interés Diario Acumulado al 30-04-2002 (Según RUC de 11 dígitos)
0
%
5.280
3.626
2.080
0.960
1
%
2
%
5.226
3.573
2.667
0.907
5.173
3.626
2.613
0.853
3
%
4
%
5.866
4.106
2.560
0.800
5.813
4.053
2.507
0.747
5
%
6
%
7
%
8
%
5.653
4.000
2.453
0.587
5.600
3.946
2.293
0.533
5.546
3.786
2.240
0.480
5.493
3.733
2.187
0.427
9
%
5.440
3.680
2.133
1.120
Interés
a Mayo
de 2002
SE ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
2/ Se incluye capitalización al vencimiento de la presentación de la DD.JJ. Anual 2001.
Escuela de Investigación y Negocios
28
i
Area Tributaria
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIOS
94-95-96-97-98
TIPO DE BIEN
Edificaciones y construcciones
EJERCICIO
1999
Vida UtilPorcentaje
(Linea recta)
3% anual
EJERCICIOS
2000-2001
Vida UtilPorcentajePorcentaje máximo
(Linea recta)
3% anual
3%
Ganado de trabajo y reproduccion,
redes de pesca
4 años
25% anual
4 años
25% anual
25% anual
Vehiculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles), hornos en general
5 años
20% anual
5 años
20% anual
20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las actividades actividades minera, petrolera y de
construccion, excepto muebles, enseres y
5 años
20% anual
5 años
20% anual
20% anual
equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos
Maquinaria y equipo adquirido a partir del
del 01.01.91
5 años
20% anual 4 años
25% anual 25% anual 5años
20% anual 10 años
10% anual 10% anual Otros bienes del activo fijo
10 años
10% anual
10 años
10% anual
10% anual
-
-
-
-
75%
Aves reproductoras
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/
Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AÑO
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
81933.681
78491.840
75013.318
72581.936
70346.189
68577.475
64539.887
61735.912
59262.915
57619.360
55230.535
53540.066
51549.813
49693.651
48195.475
46937.621
45569.892
44447.187
43512.942
41555.504
39583.339
37666.220
36311.576
34989.188
31786.919
30027.245
28915.348
27776.542
26496.417
25930.529
25310.149
24234.732
23671.527
22593.521
21751.537
21066.004
20381.137
19690.771
18858.412
18305.359
17564.004
16873.433
16217.724
15599.224
15019.892
14108.212
13613.942
12826.276
11892.506
11101.722
10392.065
9525.816
8897.959
8225.102
7513.966
6857.257
6316.564
5954.990
5725.193
5422.871
5091.723
4746.801
4464.441
4199.795
3937.939
3619.806
3349.312
3140.393
3012.485
2872.584
2706.411
2514.999
2206.883
2010.474
1801.902
1652.759
1446.370
1293.211
1159.303
1038.276
1011.244
994.354
968.428
944.166
921.107
882.367
856.473
842.780
827.089
810.501
780.606
771.052
748.191
714.574
702.272
687.764
661.978
635.351
613.838
584.638
560.437
547.970
524.088
503.288
481.722
458.893
426.326
398.961
384.796
323.734
262.618
219.806
207.981
200.040
164.452
133.343
47.554
37.112
30.707
20.179
11.222
9.085
7.918
6.311
4.836
3.977
3.446
2.850
2.143
1.722
1.340
1.000
54.722
46.241
36.502
26.593
19.321
12.854
7.296
1.682
1.245
1.176
1.121
1.000
PROMEDIO
65375.687
42705.712
25403.998
16252.532
7625.979
3464.668
1264.854
789.065
520.921
71.569
2.742
2.660
MES/AÑO
1991
Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
F.A. Total 1999
2001
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1.725
1.643
1.596
1.551
1.404
1.292
1.230
1.182
1.154
1.099
1.032
1.000
1.477
1.459
1.410
1.375
1.306
1.274
1.237
1.189
1.153
1.075
1.027
1.000
1.303
1.269
1.225
1.176
1.138
1.117
1.098
1.075
1.049
1.028
1.011
1.000
1.099
1.094
1.083
1.072
1.069
1.062
1.051
1.023
1.007
1.006
1.003
1.000
1.075
1.062
1.050
1.039
1.033
1.029
1.028
1.021
1.016
1.010
1.003
1.000
1.101
1.086
1.080
1.074
1.064
1.054
1.044
1.036
1.027
1.015
1.005
1.000
1.046
1.046
1.045
1.042
1.031
1.024
1.021
1.019
1.016
1.012
1.004
1.000
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
PROMEDIO
1.283
1.228
1.116
1.046
1.030
1.048
1.025
1.018
1.023
1.018
0.982
N.I. Dic. 1999
———————
=149.527812
——————— = 1.055
N.I. Dic. 1998
141.759095
F.A. Total 2000
N.I. Dic. 2000
155.265783
——————— = ——————— = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
F.A. Total 2001
N.I. Dic. 2001
151.871747
——————— = ——————— = 0.978
N.I. Dic. 2000
155.265783
ANUAL
1.960
1.505
1.341
1.105
1.088
1.114
1.050
1.065
1.055
1.038
0.978
1/ Según Resolución Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación
ABRIL
1.0016
1.0034
1.0079
1.0067
1.0000
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E
IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N° 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS
REFERENCIA
NO SUPERE
1. QUE PERCIBEN EL TOTAL DE LAS
S/. 2,272
EXCLUSIVAMENTE
RENTAS DE CUARTA
RENTAS DE CUARTA
CATEGORIA PERCIBIDAS
CATEGORIA
EN EL MES
S/. 1,808
NO OBLIGADOS
A EFECTUAR
PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
PAGO MENSUAL DEL
IMPTO. EXTRAORDINARIO
DE SOLIDARIDAD
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORIA
PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
LA SUMA DE SUS RENTAS
S/. 2,272
DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORIA PERCIBIDAS
EN EL MES
EL TOTAL DE SUS RENTAS S/. 1,808
DE CUARTA CATEGORIA PAGO MENSUAL DEL
IMPUESTO EXTRAORDINARIO
Mínimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría S/. 1,550
ESCALA DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO PARA EL EJERCICIO 2002
REQUISITOS BASICOS
CATEGORIAS
Monto de Impuesto
Area Nº
Compras IngresosBruto
del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. )
(m2)
su cargo
(S/.)
(S/.)
Crédito
Cuota
Maximo Mensual
Deducible (S/.)
( S/. )
ESPECIAL
-
-
-
2,200
0
-
0
A
10
0
2,200
2,200
80
60
20
B
20
1
4,600
4,600
255
205
50
C
30
2
7,000
7,000
560
450
110
D
50
2
8,600
8,600
910
740
170
E
70
3
9,700
9,700
1,190
950
240
F
80
4
12,000
12,000
1,520
1,200
320
G
90
4
15,000
15,000
2,040
1,630
410
H
100
4
18,000
18,000
2,700
2,160
540
Actualidad Empresarial
Segunda Quincena - Abril 2002
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)
ANTIGÜEDAD/ESTADO FINANCIERO AL MES DE
IPM Base = 1994
MESES
ENERO FEBRERO
MARZO
Diciembre-01
151.871747
0.9982
0.9938
0.9950
Enero-02
151.599182
1.0000
0.9956
0.9968
Febrero-02
150.929564
1.0000
1.0012
Marzo-02
151.111959
1.0000
Abril-02
152.121067
(*) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia.
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
I-27
i
Indicadores Tributarios
III. CODIGO TRIBUTARIO
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIÓN
EFECTÚA LA SUNAT (1)
Mes al que
corresponde
la obligación ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Ene-2002
21/02/2002
22/02/2002
11/02/2002
12/02/2002
13/02/2002
14/02/2002
15/02/2002
18/02/2002
19/02/2002
20/02/2002
Feb-2002
22/03/2002
11/03/2002
12/03/2002
13/03/2002
14/03/2002
15/03/2002
18/03/2002
19/03/2002
20/03/2002
21/03/2002
Mar-2002
09/04/2002
10/04/2002
11/04/2002
12/04/2002
15/04/2002
16/04/2002
17/04/2002
18/04/2002
19/04/2002
22/04/2002
Abr-2002
13/05/2002
14/05/2002
15/05/2002
16/05/2002
17/05/2002
20/05/2002
21/05/2002
22/05/2002
23/05/2002
10/05/2002
May-2002
13/06/2002
14/06/2002
17/06/2002
18/06/2002
19/06/2002
20/06/2002
21/06/2002
24/06/2002
11/06/2002
12/06/2002
Jun-2002
12/07/2002
15/07/2002
16/07/2002
17/07/2002
18/07/2002
19/07/2002
22/07/2002
09/07/2002
10/07/2002
11/07/2002
Jul-2002
15/08/2002
16/08/2002
19/08/2002
20/08/2002
21/08/2002
22/08/2002
09/08/2002
12/08/2002
13/08/2002
14/08/2002
(1) Aprobada por Resolución N° 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES
EMBARGADOS Y COMISADOS
cronograma DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS de vencimiento semanal (isc) (1)
N°
1
2
3
4
mayo
2002
(Expresada en porcentajes de la UIT por día)
COSTO
Unidad de
Almacén “A”
Almacén “B”
Medida
%UIT
m2
0.0437%
0.0320%
VENCIMIENTO SEMANAL
Mes al que
corresponde la
obligación
SEMANA
DESDE
05/05/02
12/05/02
19/05/02
26/05/02
HASTA
11/05/02
18/05/02
25/05/02
01/05/02
VENCIMIENTO
07/05/02
14/05/02
21/05/02
28/05/02
Los almacenes tipo “A” son los de:
Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Cañete
Los almacenes tipo “B” son los de:
Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A
Precisiones:
1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de
devolución, inclusive. Por ejemplo:
Ingreso de Bienes:
10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes:
21 de mayo a las 09.00 horas
Total de días:
12 días de almacenaje
3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las fracciones.
Por ejemplo:
5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
que cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o comisado.
(1) Aprobada por Resolución N° 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE
LA DAOT
ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUCFECHA DE VENCIMIENTO 9
03/06/02
8
04/06/02
7
05/06/02
6
06/06/02
5
07/06/02
4
10/06/02
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
MUNICIPALES con vencimiento en mayo 2002
TRIBUTO
IMPUESTO DE ALCABALA
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo día hábil
de cada semana por los espectáculos realizados
en la semana anterior)
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y
APUESTAS
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y
Segunda Quincena - Abril 2002
*
I-28
VENCIMIENTO
31.05.2002*
Ultima semana de abril
30/04/02
1º semana de mayo
07/05/02
2º semana de mayo
14/05/02
3º semana de mayo
21/05/02
4º semana de mayo
28/05/02
5º día hábil de su realización
17/05/02
17/05/02
CONCEPTO a/ b/ Resolución de Ejecución Coactiva
Embargo en forma de:
Intervención en Recaudación
Intervención en Información
Intervención en Administración de Bienes c/
Depósito sin Extracción
Depósito con Extracción
Inscripción d/
Retención e/
Medida cautelar No Prevista u otras medidas
Notas:
a/ La ampliación de medida tendrá el mismo
costo del concepto involucrado
b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el
arancel equivaldrá a la suma de las costas
correspondientes
El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. Para el mes de abril
esta fecha correspondería a las transferencias efectuadas hasta el 30.04.2002.
vencimiento de las principales OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT con vencimiento
en mayo 2002
OBLIGACION FORMAL
Comunicación a la SUNAT de las transferencias,
emisiones y cancelaciones de acciones
Pérdida y destrucción de libros y registros contables Comunicación a la SUNAT de la fecha de vigencia
de reorganización de sociedades.
Escuela de Investigación y Negocios
5
5
5
5
13
3
8
5
c/ No incluye la remuneración del Administrador
d/ Por cada bien, valor o derecho embargado
e/ Por embargo ordenado
CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOS
BUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002
Resolución de Superintendencia Nº 012-2002/SUNAT
(Publicada el 09-02-2002)
VENCIMIENTO
15/05/02
15 dias hábiles de producidos
los hechos.
10 dias hábiles siguientes a la
entrada en vigencia previsto en
el acuerdo
%UIT
4
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
VENCIMIENTO
25 de febrero del 2002
22 de marzo del 2002
23 de abril del 2002
24 de mayo del 2002
25 de junio del 2002
23 de julio del 2002
MES
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
VENCIMIENTO
23 de agosto del 2002
24 de setiembre del 2002
24 de octubre del 2002
26 de noviembre del 2002
24 de diciembre del 2002
24 de enero del 2003
30