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La NIC 2 inventarios
Costo del prestador de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos
que suponga su producción para los que la entidad aun no haya reconocido el ingreso (NIC
18).
a) Mano de obra directa del personal en cargado de proporcionar el servicio.
b) Otros costos directos relacionados con el personal que brindara el servicio.
c) Incluirá personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y otros gastos relacionados con la venta de servicio y el personal de
administración se aplicara a resultados como gastos del periodo en que ocurrió.
Caso práctico 01
Costo de servicios de auditoria
Sociedad auditora lima y limón. Asociados firmo contrato el 1 de agosto el año 1 con la
empresa transportes correcaminos para efectuar un examen de auditoria de los estados
financieros del ejercicio económico al 31 de diciembre del año 1 por un monto de S/.
31,500 más 18% IGV.
El servicio será culminado el 31 de marzo del año 2 con la entrega del correspondiente
dictamen.
Dicho importe lo obtuvo de la aplicación de las tarifas sobre horas estimadas siguientes:
Categoría
Socio
Gerente
Encargado
Asistente
Horas Costo hora Venta hora Costo venta Valor venta
6
261
450
1,566
2,700
24
174
300
4,176
7,200
80
87
150
6,960
12,000
160
35
60
5,600
9,600
270
18,302
31,500
Costo hora = Remuneración anual + Leyes sociales + % Gastos indirectos
Auditor
N° de horas facturables anuales
A la firma del contrato, transportes correcaminos pago el 20% de anticipo. En tanto que el
trabajo de campo al cierre del año 1 ha sido incurrido en 60% de la forma siguiente:
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Concepto
Sueldos
Leyes sociales
Servicios terceros (*)
Depreciaciones
31 diciembre año 1
(60%)
7,600
680
2,000
700
10,980
¿Qué tratamiento contable aplicamos?
Solución
Año1
1. Anticipo recibido (1 agosto año 1)
S/.
Contrato
31,500
Anticipo 20%
6,300
IGV 18%
1,134
7,434
…………………………1…………………………….
104 Ctas. Ctes. Instituciones financieras
122 Activos de clientes
4011 IGV por pagar
Año 1
(Agosto a diciembre)
DEBE
HABER
7,434
6,300
1,134
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2. Gastos incurridos
…………………………………..2……………………………………
621 Remuneraciones
627 Seg. Y Prev. Social
629 Compensación tiempo de servicio
63 SERVICIO DE TERCEROS
681 Depreciación activo fijo
391 Depreciación acumulada
4011 IGV por pagar
403 Contb. Instituciones publicas
411 Remuneraciones por pagar
415 CTS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
DEBE
HABER
7,600
560
120
2,000
700
700
360
1,460
6,700
120
2,360
11,340
11,340
Año 1
3. Proceso de los costos
……………………………….3………………………….
BEBE
Elemento 9 costos por distribuir
791 Cargas imputables Ctas. Costos y gastos
HABER
10,980
10,980
………………………………4…………………………….
Elemento 9 costo en proceso
Elemento 9 costo por distribuir
4. Transferencia de los costos
……………………………….5………………………….
10,980
10,980
BEBE
235 Existencias de servicios en proceso
7135 Variación servicios en proceso
HABER
10,980
10,980
………………………………6…………………………….
215 Existencias de servicios terminados
235 Existencias de servicios en proceso
10,980
5. Avance del servicio
(En función al % del gasto incurrido al 31 de diciembre)
Concepto
S/.
%
Gastos proformados
18,302
100
Gastos incurridos
10,980
60
Ingresos no devengados: 60% de S/. 31,500 = S/.
18,900
10,980
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Caso práctico 02
Costos de cosecha de producto agrícolas
La empresa agraria El alambique cosecha cañas de azúcar la cual durante el año 1 ha
incurrido en costos reales ascendentes a S/. 5,200 por los conceptos siguientes:
Concepto
S/.
Insumos diversos
Mano de obra
Provisión social
Personal contratado
Depreciación de equipos
493
2,300
207
1,700
500
5,200
Para la cosecha del año 2, se desea determinar el valor razonable del citado producto
agrícola sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/. 12,800.
Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la cosecha de la caña de
azúcar por S/. 5,920 son los siguientes:
Concepto
Costo de transporte de la caña
Otros costos necesarios para situar la caña en el
mercado
Comisiones de intermediarios y comerciantes
Cargas de mercados organiza dos
Impuestos y gravámenes sobre la transferencias
Otros costos estimados en el punto de venta
Total costos estimados
S/.
S/.
1,130
560
1,690
1,695
845
1,410
280
¿Cómo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha?
Colusión
4,230
5,920
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1. Costos incurridos en el año 1
…………………………1…………………………….
DEBE
60 COMPRAS
6032 Suministros
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECT. Y GERENTES
6211 Sueldos y salarios
6271 Régimen de prestaciones de salud
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.
3681 Servicio de contratistas
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6814 Depreciación de imb. Maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO
3913 Inmueble maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
4031 Essalud
4071 Administradoras del fondo de pensiones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
4111 Sueldos y salarios por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
4212 Facturas boletas y otros comprobantes por
pagar
Por los costos reales de la cosecha de caña de azúcar
2. Transferencias de los costos incurridos
…………………………2…………………………….
HABER
493
2,300
207
1,700
500
500
417
207
299
2,001
2,610
DEBE
HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35222 Costo
5,200
5,200
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
724 Activos biológicos
7242 En desarrollo de origen vegetal
Por la transferencia de los costos incurridos en la
cosecha de caña de azúcar.
5,200
3. Valor razonable
Valor de mercado de la cosecha de la caña de azúcar
Menos
Costo de transporte de la caña
Otros costos necesarios para situar la caña en el
mercado
Valor de la cosecha
S/.
12,800
(1,130)
(560)
(1,690)
11,110
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4. Ajuste de la cosecha de caña
Valor razonable
Menos
Comisión de intermediarios y comerciantes
Cargos de mercados organizados
Impuestos y gravámenes sobre
transferencias
Otros costos estimados en el punto de venta
S/.
11,110
Valor de la cosecha
(1,695)
(845)
(1,410)
280
(4,230)
6,880
5. Ajuste del valor en libros
S/.
Valor de la cosecha de caña
Menos
Costo histórico de la cosecha
Ajuste del costo
6,880
(5,200)
1,680
6. Reconocimiento del incremento de valor
…………………………3…………………………….
DEBE
HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 En desarrollo
3521 De origen vegetal
35211 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biológicos
Por la transferencia de los costos incurridos en la
cosecha de caña de azúcar.
7. Síntesis del movimiento
Activo biológico
(Caña de azúcar)
PCGE
352
3522
35221
35222
Concepto
En desarrollo
De origen vegetal
Valor razonable
Costo
S/.
6,880
1,680
5,200
1,680
1,680
1,680
1,680
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8. Transferencia del activo biológico
…………………………4…………………………….
DEBE
HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 En producción
3512 De origen vegetal
35121 Valor variable 1,680
35122 Costo
5,200
6,880
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 En producción
3512 De origen vegetal
35121 Valor variable 1,680
35122 Costo
5,200
9. Transferencias como activo realizable
(Aplicación de la NIC 2 Inventarios)
…………………………5…………………………….
6,880
DEBE
HABER
21 PRODUCTOS TERNADOS
213 Productos agropecuarios y pescolas
terminados
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
5,200
1,680
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 En producción
3512 De origen vegetal
35121 Valor variable
35122 Costo
1,680
5,200