PRESUPUESTOS DE HECHO COMPLEMENTARIOS. SU

160796. 1a. CLXXIX/2011 (9a.). Primera Sala. Décima Época. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Libro I, Octubre de 2011, Pág. 1093.
PRESUPUESTOS DE HECHO COMPLEMENTARIOS. SU RELACIÓN CON EL
DISEÑO DEL SISTEMA TRIBUTARIO. Para establecer el contenido de la obligación
tributaria, el legislador acoge actos de derecho privado o actos administrativos que utiliza
como hechos jurídicamente calificados, al estar descritos en la hipótesis de una norma
tributaria, otorgándoles efectos fiscales que pueden identificarse claramente, en tanto que
aluden a la definición e identificación de los elementos constitutivos de la relación jurídicotributaria. Lo anterior no implica que dichos actos trasladen los efectos y consecuencias que
operan o poseen en el derecho privado o en el administrativo automática o necesariamente;
por el contrario, el legislador no está impedido para promover algún cambio en el concepto,
en la forma o en la institución, mediante indicación de otras propiedades o consecuencias
jurídicas seleccionadas cuidadosamente a partir del hecho social complejo y dentro de los
límites constitucionales. En ese contexto, la necesidad de tipificar los presupuestos de la
obligación tributaria acudiendo a formulaciones generales, justamente en el contexto de la
complejidad que representa transformar, incorporar o recibir los conceptos, instituciones o
formas de otras ramas del derecho, puede dejar al margen de la imposición a ciertos
supuestos que, desde una óptica constitucional, no deberían encontrarse en una posición que
favorezca incumplir con el deber constitucional de contribuir. Para tal propósito, el legislador
acude a diversos métodos, entre los que destaca la definición de presupuestos de hecho
complementarios utilizados para contrarrestar la posibilidad de que algunos supuestos queden
excluidos del deber constitucional de contribuir según la capacidad, dada la esencial
flexibilidad de las formas negociales. De manera que mediante los presupuestos de hecho
complementarios, el legislador, tras definir exactamente el presupuesto relevante para el
derecho tributario, y para el caso de que falte una seña distintiva del hecho imponible, indica
otro presupuesto de hecho, cuya integración debe tener los mismos efectos jurídicos que
aquél. De ahí que la definición del presupuesto de hecho típico se perfecciona ampliando sus
efectos tributarios a otros actos que presentan un perfil idéntico o que, cuando menos, el
legislador pretende someter a la imposición, por lo que el resultado es la configuración de
nuevos presupuestos de hecho secundarios que complementan el típico, sin que exista el
proceso deductivo de la presunción, lo que impide que alguna eventual falencia en el uso del
lenguaje, una incompleta dicción legislativa o una redacción demasiado amplia permita al
contribuyente sustraerse legalmente al impuesto.
Amparo directo en revisión 2929/2010. Cala Formentor, S.A. de C.V. 30 de marzo de 2011.
Cinco votos. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
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