Análisis Práctico de la Tributación de No Residentes sin

Análisis Práctico
de la Tributación de No Residentes
sin establecimiento permanente
ESPECIAL REFERENCIA AL CONVENIO DE DOBLE IMPOSICION SUSCRITO CON ALEMANIA.
Vicente Arbona Mas
SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS
EN LA
ADMINISTRACIÓN DE
FORMENTERA
LA
AGENCIA TRIBUTARIA
DE IBIZA Y
CASO 10: Transmisión de acciones de
sociedad patrimonial efectuada por
socio no residente.
La Sociedad “Inmueble Cala d´Hort, S.A.”
tiene como único activo una vivienda unifamiliar que
no está afecta al ejercicio de ninguna actividad
empresarial. El capital de la entidad está en posesión
de un único socio, el Sr. “No Resident”, el cual decide
vender la vivienda, utilizando como mecanismo para
ello, la transmisión de las 1.000 acciones de las que es
titular, las cuales fueron adquiridas el 05.06.89 por
importe de 5.000 ptas. nominales cada una. El precio
de venta es de 25.000 ptas/acción (superior al valor
teórico de la acción). Son adquirentes de las acciones
tres hermanos ingleses, los cuales asumen una participación del 33%, 33% y 34%, respectivamente en la
sociedad.
Determinar la tributación de la transmisión de
acciones suponiendo que el Sr. “No Resident” se
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~
encuentra en alguna de las tres siguientes situaciones
alternativas:
a) es residente fiscal en Alemania.
b) es residente fiscal en Francia.
c) es residente en un paraíso fiscal.
1º. Caso de residencia en Alemania del transmitente de las acciones.
En virtud del CDI con Alemania la tributación
de la posible ganancia de capital será gravada exclusivamente en aquel país.
2º. Caso de residencia en Francia del transmitente
de las acciones.
El CDI con Francia establece que en el caso de
transmisión de acciones de sociedades patrimoniales,
la posible ganancia patrimonial se someterá a tributación en el país donde radique el inmueble.
t
Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN
No existirá obligación de retención por parte
de los adquirentes sobre el importe de la contraprestación acordada, al tratarse de transmisión de valores
mobiliarios y no de inmuebles.
LA
ADMINISTRACIÓN
DE LA
AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA
Y
F ORMENTERA
Resident” se encuentra en alguna de las tres siguientes situaciones alternativas:
a) es residente fiscal en un país de la Unión
Europea.
b) es residente fiscal en Marruecos.
c) es residente en un paraíso fiscal.
Por otra parte, como en la transmisión de
acciones no existe la figura del pagador de rendimientos, ya que las rentas que se generan son ganancias de capital, no existe responsabilidad solidaria por
parte de los adquirentes ingleses del pago del
Impuesto.
1º. Caso de residencia en la Unión Europea del
transmitente de las participaciones.
El cálculo de la ganancia de capital se hará
conforme a las reglas del IRPF español, con posibilidad
de aplicar los coeficientes reductores del régimen
transitorio (11,11% en este caso y no 14,28%, ya que
se trata de acciones de una sociedad patrimonial). El
tipo impositivo será el 35%.
La normativa interna española establece la no
sujeción al IRNR de las ganancias de patrimonio derivadas de FIM cuando sean obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente por personas físicas o
entidades residentes en otro Estado Miembro de la
Unión Europea.
Valor de enajenación:
25.000.000
Valor de adquisición:
5.000.000
Ganancia patrimonial previa:
20.000.000
Período de permanencia:
(computado hasta 31.12.96
y redondeado al año por exceso)
8 años
Coeficiente reductor:
(8-2) x 11,11% : 66,66%
Importe de la reducción:
13.332.000
Ganancia Patrimonial gravada:
6.668.000
Cuota tributaria: 35%
2.333.800
Asimismo se indica, que la entidad gestora del
FIM no practicará retención sobre la ganancia obtenida en la transmisión de las participaciones cuando
estén exentas en virtud de la normativa interna española.
La entidad gestora deberá presentar declaración negativa de retención (modelo 117) indicando el
importe exonerado de retención. Deberá presentar,
asimismo, modelo-resumen 187. A tal efecto el Sr.
“No Resident” deberá aportar al retenedor certificado
de residencia fiscal en el país de la Unión Europea.
El modelo de declaración será el 210.
3º. Caso de residencia en un paraíso fiscal del
transmitente de las acciones.
La tributación será idéntica al caso de Francia expuesto anteriormente.
CASO 11: Transmisión de participaciones en Fondos de Inversión
Mobiliaria efectuada por no residente.
El Sr. “No Resident” suscribió, el 01.02.91,
1.000 participaciones de un Fondo de Inversión
Mobiliaria español. El valor liquidativo de la participación en el momento de la adquisición era de 1.200
ptas. El día 01.02.2001 decide vender las participaciones a un valor liquidativo de 2.000 ptas
2º. Caso de residencia en Marruecos del transmitente de las participaciones.
El CDI con Marruecos establece la tributación
exclusiva en el país de residencia (Marruecos) del contribuyente que transmite unas participaciones de un
FIM español.
La entidad gestora del FIM no practicará retención sobre la ganancia obtenida en la transmisión de
las participaciones cuando estén exentas en virtud de
la normativa contenida en CDI.
La entidad gestora deberá presentar declaración negativa de retención (modelo 117) indicando el
importe exonerado de retención. Deberá presentar,
igualmente, modelo-resumen 187. A tal efecto el Sr.
“No Resident” deberá aportar al retenedor certificado
de residencia fiscal expedido por Marruecos indicando
que el contribuyente es residente en el sentido del
Convenio.
Determinar la tributación de la transmisión de
las participaciones
suponiendo que el Sr. “No
15
~
3º. Caso de residencia en paraíso fiscal del transmitente de las participaciones.
En este caso, se entiende obtenida en España
la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de
las participaciones en el FIM.
La entidad gestora del FIM practicará retención
del 18 por 100 sobre el importe de la ganancia patrimonial derivada de la venta de las participaciones. Se
aplicarán, en su caso, los coeficientes reductores previstos en el régimen transitorio, por tratarse de una
persona física y no una entidad. Los modelos de declaración son el 117 y su resumen anual 187. Procedemos
al cálculo de la retención:
Valor de enajenación:
2.000.000
Valor de adquisición:
1.200.000
Ganancia patrimonial previa:
800.000
Período de permanencia:
(computado hasta 31.12.96 y redondeado al año por
exceso)
6 años
Coeficiente reductor:
(6-2) x 14,28% : 57,12%
Importe de la reducción:
456.960
Ganancia Patrimonial gravada:
343.040
Retención: 18%
61.747
Por otra parte, el no residente no tendrá obligación de
presentar declaración por el IRNR.
CASO 12: Transmisión de acciones de
Telefónica efectuada por no residente.
Cobro de dividendos.
El Sr. “No Resident” adquirió, el 01.07.93,
1.000 acciones de Telefónica. El valor de adquisición
fue de 1.200 ptas. El día 01.02.2001, después de
cobrar 300.000 ptas. de dividendos, decide vender las
acciones en Bolsa a 2.000 ptas.
Determinar la tributación de la transmisión de
las acciones suponiendo que el Sr. “No Resident” se
encuentra en alguna de las dos siguientes situaciones
alternativas:
a) es residente fiscal en Alemania.
b) es residente en un paraíso fiscal.
1º. Caso de residencia en Alemania.
a) Venta de acciones.
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~
La normativa interna española establece la no
sujeción al IRNR de las ganancias de patrimonio derivadas de acciones:
-cuando sean obtenidas sin mediación de establecimiento permanente por personas físicas o entidades residentes en otro Estado Miembro de la Unión
Europea, o bien,
-cuando se realicen a través de mercados
secundarios oficiales de valores españoles, por residentes en un Estado con el que España tenga suscrito
un CDI que incorpore cláusula de intercambio de información (la poseen todos los CDI menos el de Suiza).
Asimismo, el CDI con Alemania establece que
estas ganancias de capital tributan exclusivamente en
el país de residencia.
En este caso, no procederá la practica de
retención sobre la ganancia obtenida en la transmisión
de las acciones por las siguientes razones:
-Por estar exenta en virtud de la normativa
interna española.
-Por estar exenta en virtud de CDI.
- Por establecerse expresamente en el art. 14.3
del RIRNR la no obligación de retención sobre
estas ganancias patrimoniales.
Tampoco deberá presentarse declaración negativa de
retención.
b) Cobro de dividendos.
El CDI con Alemania establece que estos dividendos pueden someterse a imposición en el Estado
contratante en que resida la sociedad que pague los
dividendos, España, y de acuerdo con la legislación de
este Estado, pero el impuesto así exigido no puede
exceder del 15 por 100 del importe bruto de los dividendos, en el caso de beneficiario persona física.
Telefónica deberá retener al Sr. “No Resident”
el 15 por 100 de 300.000 ptas., es decir, 45.000 ptas.,
y ello en el caso de que éste aporte un certificado
expedido por las autoridades fiscales alemanas acreditando la residencia en Alemania en el sentido del
convenio. El ingreso se efectuará mediante el modelo
216, en los plazos ya indicados anteriormente.
El Sr. “No Resident” quedará, de esta forma,
exonerado de la obligación de presentar declaración.
t
Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE
Si el Sr. “No Resident” no hubiera comunicado
a Telefónica su condición de residente fiscal en
Alemania mediante el indicado certificado, la retención practicada habría sido la general del 18% para
este tipo de rendimientos. Respecto al 3% de exceso
de retención practicada, procedería solicitar su devolución conforme al procedimiento previsto en la O.M.
de 10.11.75, utilizando el formulario “EE RFA - DEVOLUCION” y en el plazo de un año desde que finalizó el
plazo reglamentario de ingreso de la retención para
Telefónica.
2º. Caso de residencia en paraíso fiscal.
a) Venta de acciones.
En este caso, se entiende obtenida en España
la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de
las acciones.
No existirá obligación de retención por así
establecerse expresamente en el art. 14.3 del RIRNR.
Por otra parte, como en la transmisión de
acciones no existe la figura del pagador de rendimientos, ya que las rentas que se generan son ganancias de capital, no existe responsabilidad solidaria por
parte del adquirente.
LA
AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA
Y
F ORMENTERA
CASO 13: Residente en España que
transmite inmueble en Alemania.
El Sr. Norman, jubilado de nacionalidad alemana, que reside todo el año en Sant Antoni, percibe una
pensión pública derivada del ejercicio durante su vida
laboral como funcionario de la Hacienda Pública alemana. En el año 2.000 vende el piso que tenía en
Bremen por importe de 30.000.000 de pesetas, el cual
había adquirido el 30.10.86 por importe de 10.000.000
de pesetas. Al fisco alemán, por esta ganancia de
capital le ha abonado 2.000.000 de pesetas. Efectuar
la autoliquidación del IRPF del ejercicio 2.000 del Sr.
Norman.
-El CDI con Alemania establece que “El
impuesto alemán exigido por las rentas procedentes
de los bienes inmuebles situados en la República
Federal ..., será deducido de las cuotas del impuesto
español correspondiente a tales rentas o bienes. Sin
embargo, la deducción no puede exceder de la parte
del impuesto, computado antes de la deducción,
correspondiente a las rentas obtenidas
en la
República Federal.”
El cálculo de la ganancia de capital se hará
conforme a las reglas del IRPF español, con posibilidad
de aplicar los coeficientes reductores del régimen
transitorio (25% en este caso), por tratarse de persona física. El tipo impositivo será el 35%.
Valor de enajenación:
Valor de adquisición:
Ganancia patrimonial previa:
Período de permanencia:
(computado hasta 31.12.96
y redondeado al año por exceso)
Coeficiente reductor:
Importe de la reducción:
Ganancia Patrimonial gravada:
Cuota tributaria: 35%
2.000.000
1.200.000
800.000
4 años
(4-2) x 25% : 50%
400.000
400.000
140.000
El modelo de declaración será el 210 (plazo: un mes).
b) Cobro de dividendos.
Los dividendos se entienden obtenidos en
España. Telefónica deberá retener al Sr. “No
Resident” el 18 por 100 de 300.000 ptas., es decir,
54.000 ptas. El ingreso se efectuará mediante el
modelo 216. El Sr. “No Resident” quedará, de esta
forma, exonerado de la obligación de presentar declaración.
-Se trata del método para evitar la doble
imposición
conocido
como
“Método
de
Imputación”, en su modalidad de imputación parcial
o limitada. Su funcionamiento estriba en incluir en la
declaración por el IRPF español la totalidad de la
ganancia de capital obtenida por el Sr. Norman en
Alemania, y procediendo a deducir el impuesto satisfecho en el extranjero, con el límite máximo determinado por el importe que por dichos rendimientos
correspondería pagar en España si se hubieran obtenido en territorio español.
17
~
La liquidación del IRPF del Sr. Norman tendría la
siguiente composición:
La pensión pública sólo puede someterse a tributación en el país pagador, es decir, Alemania en este
caso (art. 18 CDI).
CASO 14: Residentes en Alemania y
en las Bahamas que obtienen rentas de
naturaleza mobiliaria.
La ganancia de capital derivada de la transmisión del inmuebles puede someterse a tributación
compartida en los dos Estados.
El Sr. “Germany”, residente en Alemania, y el
Sr “Paraisen” residente en las Bahamas, obtienen en
el año 2.001, las siguientes rentas, iguales para los dos
en cuanto al pagador e importe.
En España la determinación de la ganancia de
capital sería la siguiente:
Valor de enajenación:
30.000.000
Valor de adquisición actualizado:
10.800.000
(10.000.000 x 1,080)
Ganancia patrimonial previa:
19.200.000
Período de permanencia:
11 años
(computado hasta 31.12.96
y redondeado al año por exceso)
Coeficiente reductor:
(11-2) x 11,11% : 100%
Importe de la reducción:
19.200.000
Ganancia Patrimonial gravada:
0
Cuota tributaria: 18% (es residente en España)
0
-El artículo 67 de la Ley 40/98, del IRPF, se
refiere a la deducción por doble imposición internacional, en los siguientes términos: “1. Cuando entre
las rentas del contribuyente figuren rendimientos o
ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el
extranjero, se deducirá la menor de las cantidades
siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el
extranjero por razón de gravamen de carácter
personal sobre dichos rendimientos o ganancias
patrimoniales.
b) El resultado de aplicar el tipo de gravamen
a la parte de base liquidable gravada en el
extranjero.
El calculo del importe de la deducción por
doble imposición derivada de las rentas obtenidas en
Alemania, será el menor de las cantidades siguientes:
a) Impuesto satisfecho en el extranjero:
2.000.000 ptas.
b) Aplicación del tipo medio: 0.Por lo tanto, el Sr. Norman, no podrá deducir
en España los impuestos pagados en Alemania.
18
~
C) RENTAS MOBILIARIAS
Intereses préstamo concedido a
una empresa española en la cual
participan
-Intereses de una cuenta de
no residentes abierta en España.
-Intereses de Bonos del Estado
1.000.000.
45.000.
300.000.
Determinar la tributación de las rentas anteriores.
a) Intereses del préstamo.
a.1.) Sr. “Germany”.
El CDI con Alemania (art. 11) sigue un régimen
de tributación compartida entre el Estado de residencia del perceptor de los mismos, Alemania en este
caso, y el Estado de la fuente, España, por consiguiente, los intereses procedentes del préstamo, tributan en los dos Estados, aunque en España tributan
de acuerdo con el tipo limitado previsto en el
Convenio, que es el 10%.
No obstante, la normativa interna española
contempla la exención de los intereses derivados de la
cesión a terceros de capitales propios obtenidos sin
mediación de establecimiento permanente por residentes en la Unión Europea. Siendo, en este caso, de
aplicación esta norma más favorable.
a.2.) Sr. “Paraisen”.
La renta se entiende obtenida en España. La
entidad pagadora practicará retención, al tipo del 18
por 100, sobre el importe íntegro, 300.000, y la ingresará con el modelo 216, quedando exonerado el perceptor de presentar declaración por el IRNR.
b) Intereses de la cuenta de no residentes: Sr.
“Germany” y Sr.”Paraisen”.
La normativa interna española contempla la
exención de los rendimientos derivados de cuentas de
t
Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE
no residentes. El Sr. “Germany” y el Sr. “Paraisen”,
para obtener la exención, deben de acreditar su condición de no residentes ante la entidad pagadora,
mediante el modelo de declaración de residencia fiscal contenido en el anexo VI de la Orden de 09.12.99,
el cual tiene una validez de dos años.
c) Intereses de Bonos del Estado.
c.1.) Sr. “Germany”.
La normativa interna española contempla la
exención de los rendimientos derivados de la Deuda
Pública obtenidos por no residentes sin mediación de
establecimiento permanente.
c.2.) Sr. “Paraisen”.
En este caso, no es aplicable la exención de los
rendimientos al obtenerse a través de un paraíso fiscal. La renta se entiende obtenida en España. La entidad pagadora practicará retención, al tipo del 18 por
100, sobre el importe íntegro, 45.000 ptas., y la ingresará con el modelo 216, quedando exonerado el perceptor de presentar declaración por el IRNR.
LA
AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA
Y
F ORMENTERA
E) OTRAS RENTAS.
CASO 16: No residentes que obtienen
premio en el juego.
El Sr. “Ludopaten”, residente en Alemania, y el
Sr “Ali Ben”, residente en un país oriental sin CDI, han
venido 15 días a pasar sus vacaciones en Ibiza. Como
grandes aficionados al juego que son, durante dicho
período, han frecuentado el “Casino de Ibiza”, obteniendo premios por importe de 2.000.000 de pesetas,
cada uno de ellos.
Determinar la tributación en España de los premios obtenido.
a) Sr. “Ludopaten”.
La renta obtenida no tiene a efectos del CDI
con Alemania la consideración de ganancia de capital,
ya que se consideran como tales las derivadas de la
enajenación de elementos patrimoniales.
Conforme a lo previsto en al art. 21 del CDI,
estas rentas sólo pueden someterse a tributación en el
Estado de residencia, es decir, Alemania.
b) Sr. “Ali Ben”.
D) RENTAS DEL TRABAJO.
CASO 15: Pensionista alemán residente en España.
El Sr. Corlen, jubilado de nacionalidad alemana, que reside todo el año en Santa Eulalia, percibe
una pensión de la Seguridad Social alemana. En el año
2.000 ha percibido 3.000.000 de ptas. Determinar la
tributación en España del Sr. Corlen.
El art. 19 del CDI suscrito con Alemania establece que las pensiones privadas se someten a tributación exclusiva en el Estado de residencia del perceptor, España en este caso.
A estos efectos, las pensiones percibidas de la
Seguridad Social, tienen la consideración de privadas.
El Sr. Corlen estará obligado a presentar declaración por el I.R.P.F. español, aunque no supere el
límite para ello establecido, ya que el pagador no le
ha practicado retención a cuenta del Impuesto.
En este caso, al no existir CDI, la renta se
entiende obtenida en España.
No existe obligación, por parte, del “Casino de
Ibiza” de practicar retención sobre la ganancia patrimonial obtenida, ya que se trata de un premio de un
juego organizado conforme a la Ley del Juego (RDL
16/1977). También está exonerado el pagador de presentar modelo 216 negativo, informando del importe
pagado y sobre el cual no se ha practicado retención.
El Sr. “Ali Ben” deberá presentar declaración
por el IRNR, modelo 210 (un mes desde la obtención
del premio), ingresando el 35 por 100 de los 2.000.000
de pesetas.
No existe responsabilidad solidaria por parte
del pagador, ya que se trata de una ganancia patrimonial a efectos del Impuesto, y no de un rendimiento.
19
~
CASO 17: La noche ibicenca.
La discoteca “Ibiza Dance”, entidad residente
en España, satisface las siguientes retribuciones:
a) A “D.J. Marcus”, residente en Alemania,
600.000 ptas., derivadas de una actuación en
directo que dicha persona efectuó, la noche
del 15.08.2001, en Ibiza.
b) A la sociedad “Marc-Trading”, residente en
Alemania, propietaria de la marca de la fiesta
“Bacanal-Nuit”, 5.000.000 de pesetas, derivadas del canon por utilización de dicha marca
las noches del viernes de la temporada de
verano.
beneficiaria del canon exonerada de la obligación de
presentar declaración por el IRNR.
Este tipo del 5 por 100 se practicará siempre
que “Marc-Trading”, acredite su condición de residente fiscal en Alemania mediante la aportación del oportuno certificado expedido por las autoridades fiscales
alemanas.
En caso contrario, la retención se practicaría al
tipo general del 25 por 100, sin perjuicio del derecho
de “Marc-Trading” de solicitar la devolución del exceso retenido.
Se pide determinar la tributación en España de
las referidas rentas.
a) “D.J. Marcus”.
Según el art. 17 del CDI con Alemania, los rendimientos por actuaciones de artistas realizadas en el
territorio de un Estado son gravadas por el mismo,
incluso, cuando se atribuyan, no al propio artista, sino
a otra persona o sociedad interpuesta.
Por tanto, cuando artista no residente en
España realiza alguna actuación en territorio español,
los rendimientos que obtenga se someterán a tributación en España al tipo de gravamen general del 25%.
“Ibiza Dance” deberá practicar retención al 25
por 100 sobre el importe íntegro, 600.000 ptas., e
ingresarla mediante el modelo 216, quedando, de esta
forma “D.J. Marcus” exonerado de la obligación de
presentar declaración por el IRNR.
b) “Marc-Trading”.
El art. 12 del CDI establece que en materia de
cánones el derecho de imposición corresponde al
Estado de residencia del beneficiario de los mismos;
no obstante, el Estado de la fuente puede gravar también los mismos a un tipo reducido del 5 por 100.
20
~
Por tanto, cuando “Marc-Trading” percibe
cánones satisfechos por “Ibiza Dance”, los mismos
pueden someterse a tributación en España al tipo
limitado previsto en el correspondiente Convenio.
ANEXO 1: Las figuras del representante, responsable solidario y retenedor en
el IRNR.
“Ibiza Dance” practicará retención al tipo del 5
por 100 sobre el importe íntegro, 5.000.000 de pesetas, y la ingresará con el modelo 216, quedando la
-Representante: supuestos en que existe la
obligación de nombrar un representante en España
por parte de un no residente:
t
Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE
-Cuando se disponga de un establecimiento
permanente en España,
-Cuando para determinar la base imponible
sujeta a tributación en España puedan deducirse
determinados gastos, y
-Cuando así se requiera por la Administración
Tributaria.
-Acreditación de la representación: se podrá
acreditar con poder bastante, mediante documento
público o privado con firma legitimada notarialmente
o mediante comparecencia ante el órgano administrativo correspondiente.
-La responsabilidad solidaria en la tributación de los no residentes que obtienen rentas sin
mediación de establecimiento permanente en
España:
-La responsabilidad solidaria es la prerrogativa
legal que tiene la Administración de poder exigir las
deudas tributarias, además de a los contribuyentes, a
otras personas.
-En el caso de las deudas tributarias de los no
residentes son responsables solidarios del ingreso de
la deuda los pagadores de los rendimientos satisfechos
a no residentes sin establecimiento permanente y los
depositarios y gestores de los bienes y derechos de los
mismos.
LA
AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA
Y
F ORMENTERA
-A partir del 1 de enero de 1999, la responsabilidad solidaria no existirá cuando resulte de aplicación la obligación de retener e ingresar a cuenta que
establece la Ley del Impuesto sobre la Renta de los no
Residentes. Por consiguiente, la figura de responsable
solidario estará reservada para pagadores que no tengan obligación de retener y para depositarios y gestores.
-La responsabilidad solidaria alcanza a la totalidad de la deuda tributaria, con exclusión de las sanciones. Además en el caso de pagadores de rendimientos, la responsabilidad solidaria del ingreso podrá
ser exigida sin acto previo de derivación de responsabilidad.
-Los responsables solidarios están facultados
para efectuar las declaraciones e ingreso de la deuda
de los no residentes sin E.P., así como para solicitar la
devolución de las cantidades retenidas o ingresadas
en exceso.
-El retenedor: no es responsable solidario,
está obligado a retener e ingresar el importe del
impuesto del no residente y a presentar declaración
resumen anual de perceptores en la forma y plazos
establecidos. El incumplimiento de dichas obligaciones conlleva la aplicación del régimen sancionador
correspondiente.
ANEXO 2: Los modelos de declaración
en el IRNR.
Declaración
Modelo
Tipo de renta
Plazo
Ordinaria
(una renta y un perceptor)
210
Todas menos ganancias patrimoniales de inmuebles
1 mes.
Inmuebles de uso propio:
1.01/20.06
Colectiva (varias rentas de uno o
varios perceptores)
215
Todas, menos:
-ganancias patrimoniales de
inmuebles.
-explotaciones económicas.
-inmuebles de uso propio
Si se trata de ganancias patrimoniales
mobiliarias, deben de presentarse en
declaración separada.
Si concurren perceptores con cuotas a
ingresar o cero y perceptores con
cuotas a devolver, deben de presentarse declaraciones separadas.
Transmisión de inmuebles
212
Incrementos de patrimonio derivados de la transmisión de inmuebles.
Hasta: 20/04, 20/07,
20/10 y 20/01, por las
rentas devengadas en el
período anterior.
En el caso de grandes
empresas: mensual.
1 mes + 3 meses
21
~
Simplificada IRPF + Patrimonio
214
1 vivienda de uso propio
1 año
Impuesto Patrimonio
714
Todo tipo de bienes y derechos
Igual que residentes
Retención en adquisición de no
residentes
211
Transmisión de bienes inmuebles:
5% precio adquisición
1 mes
Retención Instituciones de
Inversión Colectiva
117
Transmisión de acciones o
participaciones en IIC: 18%.
Hasta: 20/04, 20/07,
20/10 y 20/01, por las
rentas devengadas en el
período anterior.
Retenciones
216
Todas las retenciones
salvo las anteriores.
Hasta: 20/04, 20/07,
20/10 y 20/01, por las
rentas devengadas en el
período anterior.
En el caso de grandes
empresas: mensual.
Resumen-anual de retenciones
296
Relativo a las retenciones
ingresadas con el modelo 216
296
Resumen-anual de retenciones
187
Relativo a las retenciones
ingresadas con el modelo 117
Del 1 al 20 de enero.
Gravamen Especial
Bienes Inmuebles
213
Inmuebles de entidades
no residentes
Del 1 al 20 de enero.
Nou mil.lenni. Nova imatge
En aquesta última dècada, la febre d'estar al dia tot adaptant-se a les noves tendències formals ha generat un reciclatge
de les imatges corporatives.
"Renovar-se o morir" és la màxima que any rera any tenyeix de repte i progrés les nostres gestions; així doncs, l' Associació
de Tècnics Tributaris de Catalunya i Balears ha apostat per la creació d'una nova imatge que ens identifiqui amb claretat i
precisió sobre el gran bombardeig de símbols ja existents.
El nou logotip que identifica al Tècnic Tributari es presenta en tres versions formals que seràn emprades depenent del
que es vulgui transmetre i de les circumstàncies del seu suport. Per facilitar la comprensió les anomenarem així:
•Versió Símbol (A). Expressió més sintetitzada de la imatge corporativa.
•Versió Logotip (B). Versió aconsellada. La usarem per les capçaleres de carta i per identificar tots els altres
documents propis de la papereria.
•Versió Rètol (C). Versió complerta. Serà emprada exclusivament en plaques de senyalització o ubicació.
C) RÈTOL
B) LOGOTIP
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A) SÍMBOL
tècnic tributari
~ 3
~ COLORS CORPORATIUS: PANTONE 303 (blau fosc), PANTONE 5777 (verd-beige)
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tècnic tributari
MEMBRE DE L'ASSOCIACIÓ PROFESSIONAL DE
TÈCNICS TRIBUTARIS DE CATALUNYA I BALEARS