Documentación

Ros Petit
Assessors
Impuesto sobre Sociedades
Novedades y Reforma Fiscal
Rubén Gordillo
4 de febrero 2016
Novedades LGPE 2016
 La LIS establece una reducción del 60% en la BI de las
rentas procedentes de la cesión del derecho de uso y
transmisión de determinados intangibles “Patent box”
(patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas,...).
 Se modifica la forma de cálculo de la reducción del 60%,
antes se aplicaba sobre el 100% del valor del intangible, a
apartir del 1/7/2016 se reducirá en los casos en que se haya
subcontratado la creación a terceros vinculados.
 Se elimina el requisito de que la entidad cedente haya creado
los activos en al menos un 25% de su coste.
 La reducción en la transmisión del activo no se aplicará
cuando se realice entre sociedades vinculadas, antes entre
sociedades del mismo grupo (art.42 C.Com).
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Novedades LGPE 2016
 Con efectos 1 de enero de 2015, las entidades parcialmente
exentas, no están obligadas a presentar declaración del
IS, siempre que:
 Sus ingresos totales no superen 75.000 euros anuales.
 Los ingresos correspondientes a rentas no exentas no
superen 2.000 euros anuales.
 Todas las rentas no exentas que se obtengan estén
sometidas a retención.
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Tipos impositivos
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Amortizaciones art. 12 LIS
 Se incorpora en la LIS una tabla única de amortizaciones.
 Los nuevos coeficientes de amortización se aplican al valor neto
fiscal del primer periodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero
del 2015.
 Si el coeficiente de amortización que se está aplicando:
•
Coincide con los previstos en las nuevas tablas se sigue
amortizando al mismo ritmo.
• No coincide, se amortiza durante el resto de vida útil de
acuerdo con las nuevas tablas.
 Si se estaba aplicando un método distinto a la amortización lineal, y
de acuerdo con la nueva tabla, corresponde un plazo diferente,
podemos optar por seguir aplicando el mismo método o aplicar el
lineal en el nuevo plazo que reste de vida útil.
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Amortizaciones art. 12 LIS
Elemento de inmovilizado
Coste adquisición
Herramientas
20.000,00
1/1/2013
Fecha de adquisición
30%
Coeficiente amortización máximo hasta 1/1/ 2015
3,33 años
Vida útil hasta 1/1/2015
25%
Coeficiente amortización máximo a partir de 1/1/2015
4 años
Vida útil a partir de 1/1/2015
Período
Amortización
Amortización
acumulada
Valor neto
contable
2013
6.000,00
6.000,00
14.000,00
2014
6.000,00
12.000,00
8.000,00
2015
4.000,00
16.000,00
4.000,00
2016
4.000,00
20.000.00
0,00
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Amortizaciones art. 12 LIS
 Con carácter general (no solo ERD) se podrán amortizar
libremente los elementos del inmovilizado material nuevo
con valor unitario inferior o igual a 300 euros, hasta el
límite de 25.000 euros.
 Límite de la deducibilidad del 30% aplicado en
las
amortizaciones de los periodos iniciados durante 2013 y 2014:
• Los Contribuyentes que hayan tributado al tipo general
del 30%, tendrán derecho a una nueva deducción en
la cuota del IS del 5% (2% para el 2015) de las
cantidades que se integren en la base imponible,
derivadas de la reversión del 30% de las amortizaciones
no deducidas en los periodos 2013/2014.
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Amortizaciones art. 12 LIS
Elemento de
transporte interno
Elemento de inmovilizado
Coste adquisición
300.000,00
Fecha de adquisición
01/01/2013
Coeficiente máximo
12%
Vida útil estimada
8,33 años
Año
Amortización
(coef. máx.)
Amortización
(fiscal. ded.)
Ajustes
en BI
Efecto
impositivo
Tipos
gravamen
2013
36.000,00
25.200,00
10.800,00
3.240,00
30%
2014
36.000,00
25.200,00
10.800.00
3.240,00
30%
2015
36.000,00
39.085,71
-3.085,71
-864,00
28%
-61,71
2%
2016
36.000,00
39.085,71
-3.085,71
-771,43
25%
-154,29
5%
2017
36.000,00
39.085,71
-3.085,71
-771,43
25%
-154,29
5%
2018
36.000,00
39.085,71
-3.085,71
-771,43
25%
-154,29
5%
2019
36.000,00
39.085,71
-3.085,71
-771,43
25%
-154,29
5%
2020
36.000,00
39.085,71
-3,085,71
-771,43
25%
-154,29
5%
2021
12.000,00
15.085,71
-3.085,71
-771,43
25%
-154,29
5%
300.000,00
300.000,00
0,00
987,43
Deducción
Tipos
deducción
-987,43
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Amortizaciones art. 12 LIS
AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INMATERIAL
2015
2016
(Ley 22/2015 de
Auditoría de Cuentas)
Vida útil
definida
Inmovilizado
intangible
Vida útil
Fondo
comercio
1%
Vida útil
indefinida
Resto de
elementos
2%
Se elimina la diferencia
entre vida útil definida e
indefinida y todos los
activos se amortizan
según su vida útil, o si
la estimación no es
fiable en un 5%.
El fondo de comercio se
amortiza en todo caso
en un 5%.
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Reserva de capitalización art 25LIS
 Ámbito de aplicación: Contribuyentes sujetos al tipo general del impuesto
25% ( ERD, entidades patrimoniales, micropymes).
 Incentivo: Reducción en la Base Imponible previa de un 10% del
incremento de los fondos propios, la reducción no puede superar el 10%
de la Base imponible previa, en caso de insuficiencia de base, las
cantidades pendientes se podrán aplicar en los 2 años inmediatos y
sucesivos.
 Cálculo del incremento de los fondos propios:
FFPP al cierre excluyendo el resultado del propio ejercicio 31/12/2015
FFPP al inicio excluyendo el resultado del ejercicio anterior 01/01/2015
Partidas excluidas de los FFPP
•
Aportaciones de socios
•
Ampliaciones de capital para compensación de créditos
•
Ampliaciones de FFPP por operaciones con acciones propias
•
Reservas de carácter legal o estatutarias
•
Otros
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Reserva de capitalización art 25LIS
 Requisitos:
 Que el incremento de los FFPP se mantenga durante 5 años
salvo existencia de pérdidas contables.
 Que se dote una reserva indisponible por el importe de la
reducción y conste separada en el balance durante ese mismo
plazo.
 Sin necesidad de reinvertir en ningún activo (al contrario de
la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios).
 El incumplimiento de los requisitos supondría la
regularización de las cantidades indebidamente reducidas e
intereses de demora.
 Se consigue una reducción real de la tributación.
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Reserva de capitalización art 25LIS
Ejercicio 2015
Capital social
Ejercicio 2016
100.000
100.000
Reserva Voluntaria
400.000
580.000
Resultado ejercicio 2015
200.000
Reserva legal
Resultado ejercicio 2016
20.000
250.000
FFPP inicio
500.000
FFPP final
680.000
Incremento FFPP
180.000
A
Incremento FFPP
180.000
B
Base Imponible previa
250.000
El 10% de A con el límite del 10% de B
-18.000
C
Reducción generada
-18.000
A-C
Base imponible
232.000
D
Cuota IS (25%)
58.000
Tipo efectivo
23,20%
D/B
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Reserva de capitalización art 25LIS
 La reserva se podrá dotar contra el resultado del ejercicio o
contra una reserva de libre disposición.
 Momento en el que debe dotarse la reserva, CV4127-15 de 22
de diciembre de 2015; debido a que solo a 31/12 es posible
conocer el incremento de FFPP, el cumplimiento formal del
registro contable en el balance se llevará a cabo en el plazo
legal de aprobación de las CCAA del ejercicio
correspondiente al periodo impositivo en que se aplique la
reducción.
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Reserva de capitalización art 25LIS
 En concreto, si se cumple el requisito de aumento de FFPP en
el 2015, se podrá efectuar la reducción en la BI del 2015,
aunque formalmente la reserva indisponible se dote en el
2016.
 Esta reserva será indisponible durante el plazo de 5 años
desde el 31/12/2015.
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7
Reserva de Nivelación art 105 LIS
 Ámbito de aplicación: Empresas de reducida dimensión
(art.101 LIS).
 Consiste en una reducción en la BI del 10% de su importe
(BI después de aplicar BINs y sin tener en cuenta la Reserva
de Capitalización, con el límite máximo anual de 1 millón de
euros.
 Se deberá dotar una reserva por el importe de la reducción
que será indisponible durante 5 años, con cargo a los
resultados positivos del ejercicio en que se realice la
minoración de la Base imponible.
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Reserva de Nivelación art 105 LIS
 En caso de no poderse dotar la reserva con cargo a los
beneficios del ejercicio en que se aplica la reducción, la
minoración estará condicionada a que la misma se dote con
cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.
 El importe reducido se incluirá en la BI de los 5 años
inmediatos y sucesivos a la finalización del periodo
impositivo en el que se aplicó la reducción compensando
posibles pérdidas (BINs) que se produzcan.
 Si no hubieran BINs durante los 5 años inmediatos y
sucesivos, la reducción se incluirá en la BI del último
periodo del plazo, la reserva será disponible cuando se
adicione a la Base imponible.
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Reserva de Nivelación art 105 LIS
 Se consigue un diferimiento en el pago del IS, que permite
que una parte de los beneficios no tribute en previsión de la
generación de posibles pérdidas futuras.
 Momento en el que debe dotarse la reserva: CV4127-15 de 22
de diciembre de 2015: el cumplimiento formal del registro
contable en el balance será en el plazo legal de
aprobación de las CCAA del ejercicio correspondiente al
periodo impositivo en que se aplique la reducción.
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Reserva de Nivelación art 105 LIS
2015
Base imponible
Reserva de nivelación (Reducción)
2016
1.000.000
-100.000
Compensación
Base imponible
IS (25%-28%)
Tipo efectivo
Cuota total período
-100.000
100.000
900.000
0
243.000
0
24,3%
0%
243.000
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Reserva de Nivelación art 105 LIS
2016
Base imponible
Reserva de nivelación (Reducción)
2017
1.000.000
Compensación
Base imponible
IS 25%
Tipo efectivo
Cuota total período
-100.000
-100.000
100.000
900.000
0
225.000
0
22,5%
0%
225.000
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OPERACIONES VINCULADAS
 La reforma fiscal modificó el régimen de OV bajo las
siguientes premisas:
• Se simplifican las obligaciones de documentación.
• Se modificó el perímetro de vinculación.
• Se eliminan las jerarquías en la aplicación de los
métodos de valoración.
• Y, se redujo el régimen sancionador.
 El nuevo RIS (efectos 2015 y 2016) ha modificado de
forma notable el régimen de las obligaciones de
documentación.
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OPERACIONES VINCULADAS
 Las
nuevas
obligaciones
de
documentación
establecidas en el RIS son las siguientes:
• Información país por país.
• Documentación del grupo.
• Documentación del contribuyente.
• Documentación con contenido simplificado.
• Documento normalizado.
 Estas
obligaciones
dependerán
del
INCN
del
contribuyente o del grupo del ejercicio inmediato anterior.
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OPERACIONES VINCULADAS
 En el siguiente cuadro analizamos 4 categorías de grupo o
contribuyente según su INCN y el documento que están
obligados a disponer y el ejercicio de entrada en vigor:
Entrada en
vigor INCN
grupo o
contribuyente
(en MM€)
>750
45 a 750
10 a 45
<10
País por
país
Grupo
Contribuyente
2016
2016
2016
2016
2016
Doc.
simplificado
Doc.
normalizado
2015
2015
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