proceso de los contribuyentes especiales como sujetos pasivos

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
SEDE: CIUDAD BOLÍVAR
PROCESO DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES COMO
SUJETOS PASIVOS, PARA SER CONSIDERADOS AGENTES DE
RETENCION DEL IVA
PASANTE:
Bachiller: KAREL HERNANDEZ
C.I: 17.047.898
CIUDAD BOLIVAR, MAYO DEL 2012
1
PROCESOS DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES COMO
SUJETOS PASIVOS, PARA SER CONSIDERADOS AGENTES DE
RETENCION DEL IVA SEGÚN LO ESTABLECIDO EN LA
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA 0056
Informe Final de Pasantías exigido como requisito para optar al Título en:
LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA
Msc. Brenci Hernández
Tutor Académico
Lcda. Mabelis Mendoza
Tutor Industrial
2
INDICE GENERAL
Pág.
INTRODUCCION……………………………………………………………….
04
CAPITULO I
DIAGNOSTICO DE LA ORGANIZACIÓN
1.1 La Organización…………………………………...………………………….... 05
1.2 Objetivo Misión y visión…………………..…………………………………….06
1.3 Estructura de la Organización………………………….…………………….07-11
CAPITULO II
DESCRIPCION Y ANALISIS DEL PROCESO DE PASANTIAS
2.1 Objetivos Generales y Específicos………………………………………………12
2.2 Objetivos Específicos…………………………………………...……………….13
2.3 Descripción y Conceptualización de las actividades realizadas……………...14-17
CAPITULO III
FUNDAMENTACIÓN TEORICA
3.1 Bases Teóricas………………………………………………………………..18-22
3.2 Bases Legales………………………………………………………………...22-26
CAPITULO IV
PERSPECTIVA METODOLÓGICA
4.1 Descripción de los métodos y procedimientos…………………………………..27
Fuentes de información, Población y muestra………………………………………27
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones…………………………………………………………………….28
5.2 Recomendaciones…………………………………………………………….29-30
5.3 Referencias Bibliográficas..……………………………………………………...31
5.4 Anexos………………………………………………………………………..32-41
3
INTRODUCCION
El periodo de trabajador temporal como bien podría describirse la etapa de
“pasantías” que se lleva a cabo por ser un requisito de la institución académica con el
objetivo de complementar los conocimientos adquiridos en teoría con la práctica,
esta etapa brinda la oportunidad de entrar en el ambiente laboral manejando
conocimientos en tiempo real, adquiriendo la experiencia necesaria para el desarrollo
profesional, por esta razón es necesario que el ámbito laboral donde se lleve a cabo
este periodo sea un ambiente que pueda brindar al aprendiz las herramientas
necesarias para su desarrollo profesional por lo que La Firma Merino & Asociados
presento una magnífica oportunidad pues es de reconocer que esta Firma Contable es
una de las más reconocidas en nuestra ciudad, ofrece servicios contables y de
economía fiscal, financiero y tributario; además de ofrecer asesoría integral a través
de sus diferentes áreas de trabajo a empresarios de la región, calificado por un grupo
de profesionales contables.
Por prestar servicios a más del cincuenta por ciento de los comercios de esta
ciudad lo que incluye a Contribuyentes especiales me permitió conocer y manejar
este aspecto en particular, estar al tanto del manejo, las limitaciones y los aspectos
relacionados a los sujetos pasivos debido a que , el desempeño como pasante fue en
el departamento de contabilidad lo que me otorgaba
el acceso directo con la
contabilidad y la ejecución de la misma lo que suministró un desempeño hábil de lo
que implicara el trabajo como contador de forma real y cotidiana.
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CAPITULO I
MERINO & ASOCIADOS
1.1
IDENTIFICACION DE LA ORGANIZACIÓN.
Ubicación.
La oficina principal se encuentra ubicada en la Avenida Táchira, cruce con la
Avenida Bolívar, Quinta Noraila, Ciudad Bolívar; y la sucursal fue ubicada en la
Avenida Guayana, Parque Punta Cristal, Hotel Intercontinental Guayana, Puerto
Ordaz.
1.2 Breve Reseña Histórica de la Empresa.
La Firma Merino & Asociados, C.A. fue inscrita en el Registro Mercantil
Segundo del Primer Circuito de la Circunscripción Judicial del Estado Bolívar el 21
de noviembre de 1996, en el Libro A-9, Nº 710, bajo la certificación de la Dra. Egleé
Tortolero de Meléndez.
Esta empresa fue constituida originalmente por el Economista Braulio Merino
Alonso, la Sra. Haika Rivas Montes y el Abogado Denis Andarcia Muñoz, los cuales
establecieron como capital social la cantidad de Cuarenta Millones de Bolívares (Bs.
40.000.000,00) y una vida útil estimada de veinte (20) años, contados a partir de la
fecha de inscripción ante el Registro, pudiendo ser prorrogado dicho período, previo
acuerdo entre las partes que conforman la sociedad.
5
Filosofía de Gestión.
Objeto de la Firma Merino & Asociados, C.A.
La Firma Merino & Asociados, C.A. es una organización de servicio privado,
con personalidad jurídica propia, la cual tiene por objeto prestar no sólo asesoría en
materia gerencial, tributaria, de auditorias y contable a los empresarios o
comerciantes en general, sino también representar firmas, marcas y empresas
nacionales e internacionales, elaborar manuales administrativos, cursos de
actualización administrativa y gerencial y, cualquier otra actividad de lícito comercio
y libre contratación dentro y fuera del país.
Además, esta empresa ha sido concebida para responder a las necesidades que
tienen los comerciantes de la localidad de contar con un servicio contable, capaz de
coadyuvar al fiel cumplimiento de las disposiciones legales vigentes en la materia y,
aunada a ello, ofrecer información precisa y confiable en materia económica,
financiera y fiscal.
Misión
Prestar un servicio personalizado al cliente, a través de recursos profesionales
y resultados específicos por parte de la firma, con el objeto de proporcionar una
combinación efectiva y participativa en el desarrollo de las operaciones de la empresa
solicitante, en materia económica, financiera y fiscal.
Visión
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Convertir a la Firma Merino & Asociados, C.A. en una de las principales
proveedoras de servicios profesionales en materia de consultoría y asesoramiento
económico, financiero y fiscal de la región.
1.3 Estructura General de la Organización.
La Firma Merino & Asociados, C.A. se encuentra dividida en tres (3) niveles
jerárquicos:
Nivel Directivo. Este nivel se encarga de la toma de decisiones y aplicación
de nuevas políticas que buscan lograr el alcance de los objetivos propuestos
por la firma, captar nuevos clientes, realizar estudios de mercado para conocer
su posición con respecto a la competencia, analizar sus oportunidades y
aprovechar sus recursos en el mercado. También, se encarga de revisar y
aprobar la adquisición de mobiliario y equipos, así como supervisar de manera
directa el proceso de reclutamiento, contratación y evaluación del personal.
Nivel Administrativo. Este nivel está conformado por dos (2) divisiones, los
cuales son:
a. División
Administrativa.
Esta
división
se
encarga
de
reportar
oportunamente su gestión al Director en aspectos relacionados con la
facturación, cobranza, cuentas por pagar, contratos de servicios a clientes,
control de los suministros y materiales de la firma; vigilar que se efectúen
los respaldos necesarios de la información contenida en el sistema, con la
preparación y cancelación de la nómina, así como de solventar y reportar
cualquier anormalidad al Director.
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b. División de Auditoria y Asistencia Administrativa. Se encarga de
asesorar con objetividad y exactitud en materia legal, tributaria y gerencial
a las empresas; de igual manera, se encarga de coordinar y supervisar las
auditorias, los ajustes por inflación y la interposición de recursos de
descargo y recursos jerárquicos administrativos, para la defensa de los
clientes de la firma. Dentro de este nivel, también se coordinarán y
supervisarán las actividades de los contadores, analistas y transcriptores.
Cabe destacar, que la importancia de este nivel radica en que estudia las
necesidades de los clientes de la firma, las cuales van enfocadas hacia la
búsqueda y cumplimiento de los objetivos propuestos.
Nivel Operativo. Este nivel se encuentra conformado por los contadores,
analistas y transcriptores, los cuales deben reportar al nivel gerencial lo
relacionado con las operaciones funcionales del cliente, valiéndose para esto
del control mensual de eficiencia. Este nivel es responsable directo del fiel
cumplimiento de los deberes formales de los clientes, tanto en el aspecto
fiscal, como de los principios contables generalmente aceptados, además de
realizar todo lo concerniente a la contabilidad de los negocios o clientes de la
firma.
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ORGANIGRAMA
ESTRUCTURAL
Econ. BRULIO MERINO A.
Socio Principal
CAROLINA IRIARTE R.
Asistente Administrativo
Abg. JULIO CESAR DIAZ
Consultora Juridica
ESTHER J. BELLO G.
Administradora
Fred Cardozo
Asistente Jurídico
Fuente: MERINO & ASOCIADOS, C.A.
Unidad o Departamento donde se desarrollaron las Pasantías.
El Departamento de Auditoria y Contabilidad de la Firma Merino &
Asociados, C.A. está conformado por contadores y asistentes contables, los cuales
desempeñan diversas actividades que contribuyen de manera activa con el desarrollo
de los objetivos de la firma y de su cartera de clientes.
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Objetivos, Funciones, Políticas, Personal Adscrito y sus Funciones.
Funciones del Contador:
Elaborar los estados financieros y todo lo relacionado con las operaciones
fundamentales requeridas por el cliente.
Cumplir las políticas establecidas por el presidente en lo que respecta a
los servicios ofrecidos por la firma y en lo que concierne a asesoría
financiera y contable.
Analizar y solucionar las situaciones de carácter general planteados por el
cliente.
Elaborar y controlar los registros contables.
Funciones del Asistente Contable:
Realizar registros contables.
Recibir y revisar las facturas y comprobantes de los ingresos, costos y gastos
efectuados por cada uno de los clientes asignados.
Redactar y transcribir reportes financieros y documentos diversos.
Recopilar, clasificar archivar y analizar toda la información contable recibida
en la oficina.
Mantener actualizados los libros oficiales y registros contables.
Efectuar de manera automatizada los libros especiales de compra y venta.
Llevar a cabo, a través de programas automatizados, las liquidaciones de
Impuesto sobre la Renta efectuadas por las empresas que lleva a cargo la
oficina.
Realizar cualquier otra actividad que le sea asignada.
Realizar las tareas asignadas por los supervisores inmediatos.
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ORGANIGRAMA
FUNCIONAL
JULIO CESAR DÍAZ V.
Consultor Gerencial
í
Viviane Vieira
Asistente
Lic.Reinaldo Díaz
CONTADOR.
Lic. Edgar
Hernández
CONTADOR I
Lic. Mabelis Mendoza.
CONTADOR I
.
Asistente
Lic. Jhoanny Osuna.
CONTADOR I
Lic Yesmin Cabrera
CONTADOR I
Maria Sanchez
Asistente
Yohana Gonzalez
.
Asistente
MERINO & ASOCIADOS, C.A.
11
Lic. Ramon Russian
CONTADOR I
Ali
Hernandez
Asistente
Lic. Jose Quiroz
CONTADOR I
PASANTE
CAPITULO II
DESCRIPCIÓN Y ANÁLISIS DEL PROCESO DE PASANTÍA
2.1
OBJETIVO GENERAL.
Describir el proceso de los Contribuyentes Especiales, como Sujetos Pasivos,
para ser considerados Agentes de Retención del IVA.
2.2
OJETIVOS ESPECIFICOS.
Revisar las leyes y normativas legales respecto a los Agentes de Retención del
I.V.A.
Identificar los procesos para la retención del IVA como Contribuyente
Especial.
Establecer los lineamientos legales que identifican a los Contribuyentes
Especiales.
2.3
DESCRIPCIÓN Y CONCEPTUALIZACIÓN DE LAS ACTIVIDADES
REALIZADAS.
En la Firma Contable Merino y Asociados, C.A durante el periodo de
pasantías se realizo las siguientes actividades a nombrar:
2.3.1
Revisión de la normas legales respecto a los contribuyentes especiales
12
2.3.2
Adiestramiento por parte del personal de Merinos & Asociados para la
orientación de los Contribuyentes Especiales para declarar en el portal
del SENIAT.
Lectura de ciertas consultas y doctrinas tributarias sobre los Contribuyentes
Especiales encontradas en internet y proporcionadas por la empresa con el fin de dar
a conocer tratamientos legales con respecto al tema, así poder llevar a cabo la
orientación con fundamento en cuanto a los tramites de transacción a la hora de
ejecutar la operación en el portal, ya que este se realiza vía Internet.
La Firma Contable Merino y Asociados, C.A orienta a sus clientes calificados
como sujetos pasivos especiales para que enteren sus pagos de retenciones del
impuesto al valor agregado practicadas por este grupo de agentes de retención, estas
serán enteradas con base en le calendario Fiscal de contribuyentes especiales que
publica el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) así mismo los contribuyentes especiales deben declarar mensualmente en
dos periodos el primer periodo del 1 al 15 y el segundo periodo del 16 al ultimo de
cada mes.
2.3.3
Revisar y Ordenar la Documentación Contable (cheques, facturas
recibos, otros) enviados por dichos contribuyentes de las Empresas
Asignadas por el Contador.
Por medio de esta actividad se ordenó de manera cronológica los gastos y
facturas con I.V.A y exentos; se ordenaron y se clasificaron de acuerdo a la
naturaleza de la transacción los gastos con IVA, exentos, compras, para el caso de las
facturas de venta dependiendo si el cliente utiliza facturas por talonarios, manuales o
computarizados, estas se ordenaron por números correlativos, en caso de que el
cliente trabaje con máquinas registradoras, o imprima sus comprobantes fiscales de
manera automatizada los mismos se ordenaron de igual manera en forma correlativa.
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Todo ello para el registro organizado de los gastos, las compras y las ventas
reconocidos legalmente dentro del ámbito contable, antes de ser registrados.
Se procede de la siguiente manera para realizar la actividad:
o En los primeros cinco días de cada mes el cliente entrega las carpetas
correspondientes a los ingresos costos y gastos del mes con todas las
facturas correspondientes y otros documentos productos de sus
transacciones.
o El contador recibe ordena y clasifica de manera cronológica de acuerdo a
la naturaleza de la transacción: gastos con I.V.A, exentos, ingresos
ordinarios entre otros.
o En las facturas de ventas deben ser consecutivas y verificar si hay facturas
nulas.
o En las factura de compras no es indispensable que sean consecutivas y
para que las facturas puedan ser procesadas deben cumplir ciertos
requisitos legales según la ley de impuesto sobre la renta (I.S.L.R.) y la ley
de impuesto al valor agregado (I.V.A) vigente, a saber:

Factura Original

Nombre del proveedor

Numero de R.I.F del proveedor

Numero de factura.

Fecha de emisión.

Nombre de la empresa cliente.

Dirección del cliente

Numero de R.I.F. del cliente.

Nombre y R.I.F. de la litografía y facturas desde/hasta.

Número de la Resolución que autoriza a la litografía para elaborar
facturas.
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o Una vez ordenados y clasificados los documentos, se archivan en carpetas
en una identificada con el nombre “SENIAT” se archivan los gastos que
generen I.V.A e igual los costos e ingresos. Los desembolsos que no
generen I.V.A (facturas de patentes, cancelación de compras, cancelación
de sueldos y salarios, otros), se colocan en otra carpeta identificada como
“contabilidad”.
2.3.4 Registro de COMPRAS Y VENTAS con sus notas de créditos y débitos del
al sistema Galac (IVA).
Una vez revisadas todas las facturas que cumplan con los requisitos legales, se
pasa a insertar estas en el sistema IVA GALAC, destacando que si la misma tiene
fecha diferente al periodo de imposición en el cual se procesa, se verificar si ya fue
procesada o si fue cancelada en el mes a procesar. En el libro de compras y ventas se
deben registrar éstas con la base, el cálculo del impuesto y total cancelado, por otra
parte en el libro de ventas se deben registrar todas las ventas igualmente.
o En el formato designados para ambos procesos del libro de compras y
ventas se vacían los siguientes requisitos:
- Tipo de documento: se selecciona el tipo de documento a procesar.

Factura

Nota de crédito

Nota de debito

Resumen diario de ventas

Resumen diario contribuyentes

Factura anulada

Resumen no contribuyente

Certificaciones.
15
-
-
Nombre del cliente:

Nombre

Numero de R.I.F.
Numero de documento:

Numero de factura o numero de control
-
Fecha del documento: Es la fecha de emisión
-
Mes/ Año: El cual se está procesando, el actual.
-
Tipo de transacción:

Registro

Complemento

Anulación

Ajuste
o Escoger si es exenta o contribuyente, luego se coloca la base y el
impuesto.
2.3.5 Impresión de los libros de compra y venta de los contribuyentes ordinarios.
Esta acción reside en que se impriman los libros especiales de compra y
ventas generados por el Sistema Galac (IVA) de cada uno de los clientes, después de
haber ingresado los datos requeridos para su cálculo. Se procedió a imprimirlos desde
el programa Microsoft Excel.
2.3.6 Registro de comprobante de retenciones de I.V.A en los libros.
Una vez recibido el comprobante de retención del IVA por el contribuyente
ordinario, el cual debe contener número de comprobante, fecha, nombre o razón
social del agente de retención, Rif del agente de retención, período fiscal, dirección
fiscal del agente de retención, nombre o razón social del sujeto de retención y el Rif
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del mismo. Verificar si los comprobantes de retención están debidamente anotados
por el agente de retención y por el proveedor, en el mismo periodo de que
corresponda a la fecha de emisión o de entrega, a su vez revisar que los comprobantes
estén anotados en el libro de compras en el periodo en las cuales fueron emitidos y en
libro de venta en el cual fueron recibido.
Para el registro del mismo se ingresa en el sistema GALAC, y se escoge el
nombre o razón social del contribuyente y de allí se hace el mismo procedimiento
como para insertar una factura de venta solo que en vez de insertar una venta como
tal se hace clic a un recuadro que dice “RETENER”, de allí se abre otra ventana en
donde se coloca el número de factura a la que se le aplico la retención, el número de
control de factura, el nombre o razón social del cliente, la fecha y mes de aplicación
de la retención, la fecha del comprobante de retención, número de comprobante de
retención y el monto del IVA retenido y seguidamente se graba, así mismo para las
demás facturas que se pudieran presentar en el comprobante de retención.
2.3.7 Cotejo entre lo ingresado en el sistema Galac (IVA) y las facturas.
Dicha actividad requiere de la revisión de los libros especiales de compra y
venta generados por el sistema, lo que implica comparar dichos libros con los datos
de la facturas para verificar si no hubo algún error u omisión al ingresar los datos al
sistema, y de haberlos entonces se modifica y corrige.
17
CAPITULO III
FUNDAMENTACION TEORICA
3.1
BASES TEÓRICAS.
Contribuyente
Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha
condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas, además entes
colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujetos de derechos
y entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y de autonomía funcional.
Tipos de Contribuyentes:
- Contribuyente Especial.
En su conjunto es una división operativa de la gerencia regional, que tiene
como objetivo principal la recaudación de fondos nacionales provenientes de los
contribuyentes clasificados como especiales, a través del control total de sus
obligaciones tributarias.
Disposición tributaria que designa responsables del pago del impuesto al valor
agregado, en calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a
personas naturales, calificados como especiales.
18
- Los Contribuyentes calificados como Especiales.
Este grupo está conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente
calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos
brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su
jurisdicción.
Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas,
personas naturales o jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como
contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que
realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.
Tributos.
En principio se tiene que el impuesto se puede conceptualizar como “el tributo
exigido por el ente público correspondiente a quienes se hallan en situación
considerada por la ley como hecho imponible, siendo estos hechos imponibles ajenos
a toda actividad relativa al obligado” (Ruiz, 1993).
Sobre este particular, Fariñas (1992) define al tributo genéricamente como “una
prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su
poder de imperio y que da lugar a las relaciones jurídicas de derecho público”.
Impuestos.
El impuesto es una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el
Estado en virtud de su poder de imperio a todos aquellos que se encuentren en las
situaciones tipificadas por la ley como hechos imponibles, y que no tiene
contrapartida alguna
19
Giannini y Jeze (1990), definir el impuesto le atribuyen un objetivo determinado,
por ejemplo, el primero, señala que es la prestación pecuniaria que una entidad
pública tiene el derecho de exigir, en virtud de su poder de imperio, originario o
derivado, según los casos, en la medida y formas establecidas por la ley, con el fin de
obtener un ingreso". (p98).
IVA.
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo. Un impuesto indirecto es el
que no es percibido por el fisco directamente de la persona que soporta la carga del
tributo. Se aplica en las transferencias a título oneroso de bienes y prestaciones de
servicios, y quien soporta el impuesto (la carga fiscal) son los usuarios finales o
consumidores. Cada actor en la cadena de valor agregado paga a su antecesor en la
cadena el IVA correspondiente al precio facturado por este, y a su vez percibe de su
sucesor en la cadena el monto correspondiente al impuesto asociado al precio que
facturó. Cada actor (excepto el consumidor final) es responsable ante la autoridad
tributaria por liquidar y pagar la diferencia entre el IVA pagado (crédito fiscal) y el
IVA cobrado (débito fiscal).
El IVA es un impuesto real, ya que no tiene en cuenta las condiciones del sujeto
pasivo. Es un impuesto neutral, puesto que grava las ventas en todas las etapas con
alícuotas uniformes (excepciones: provisión de agua, gas, teléfono y otros servicios).
Además, tiene la posibilidad de comprar como crédito fiscal el impuesto abonado en
las compras.
El productor y/o comerciante no incluye en sus costos el IVA y, como en
definitiva quien proporciona los fondos del impuesto es el consumidor final, se dice
que el IVA es neutral para los sujetos pasivos del gravamen.
20
Libro de Compra.
En el Libro de Compras se anotan diariamente todas las compras que realiza la
empresa con el siguiente detalle: numero de anotación, fecha, nombre y apellido o
razón social del expedidor, concepto e importe, con separación del I.V.A soportado.
Libro de Venta.
En el Libro de Ventas se anotan diariamente por orden cronológico todas las
ventas de la actividad que se desarrolla en la empresa con el siguiente detalle: el
número de anotación, fecha, número de factura o documento equivalente, concepto e
importe, con separación del I.V.A.
Hecho Imponible.
Presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización
original el nacimiento de la obligación tributaria. Se considera ocurrido el hecho
imponible y existente sus resultados: 1 en las situaciones de hecho, desde el momento
que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan
los efectos que normalmente les corresponden; y 2 en las situaciones jurídicas, desde
el momento en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho
aplicable.
21
Base Imponible.
Monto sobre el cual se calcula los tributos e impuestos, o cualquier otro tipo
de porcentaje o comisión. Un ejemplo muy común, corresponde a aquel valor
extraído del Estado de Resultados, antes de aplicarle el Impuesto a las Ganancias y
otros tributos.
Retenciones.
Es toda cantidad ingresada al Estado, abonada por un pagador, a cuenta del
impuesto de un perceptor, que previamente le ha retraído de sus rendimientos brutos.
3.2
BASES LEGALES.
CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.
(Artículo 316): El sistema tributario procurará la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad
económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, así como la protección de la economía nacional y
la elevación del nivel de vida de la población; para ello se
sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos.
22
CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO.
(Artículo 12.): Están sometidos al imperio de este
Código los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras,
de seguridad social y demás contribuciones especiales, salvo lo
dispuestos en el artículo 1.
(Artículo 27.): Son responsables directos, en calidad de
agentes de retención o de percepción, las personas designadas
por la ley o por la Administración previa autorización legal, que
por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
Los agentes de retención o de percepción, que lo sean
por razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de
funcionarios públicos.
Efectuada la retención o percepción, el agente es el único
responsable ante el fisco por el imponente retenido o percibido.
De no realizar la retención o percepción, responderá
solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que
las autoricen. Si el agente entero a la Administración lo retenido,
el contribuyente podrá solicitar de la Administración Tributaria
el reintegro o la compensación correspondiente.
23
(Artículo 41): El pago debe efectuarse en el lugar y la
forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. El
pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba
presentarse la correspondiente declaración, salvo que la ley o su
reglamentación establezcan lo contrario. Los pagos realizados
fuera de la fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos,
se consideraran extemporáneos y generan los intereses
moratorios previstos en el artículo 66 de este Código.
(Artículo 121): La Administración Tributaria tendrá las
facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la
Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos, y en
especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización
y determinación, para constatar el cumplimiento de las leyes y
demás disposiciones de carácter tributario por parte de los
sujetos pasivos del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios,
cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
solicitando de los órganos judiciales las medidas cautelares,
coactivas o de acción ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este
Código.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las
disposiciones establecidas en este Código.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los
sujetos que determinen las normas tributarias, y actualizar
dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
24
7. Diseñar e implantar un registro único de identificación o de
información que abarque todos los supuestos exigidos por las
leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis
estadístico, económico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados
para la realización de las funciones de recaudación, cobro,
notificación, levantamiento de estadísticas, procesamiento de
documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos
contenidos. En los convenios que se suscriban la Administración
Tributaria podrá acordar pagos o compensaciones a favor de los
organismos prestadores del servicio. Asimismo, en dichos
convenios deberá resguardarse el carácter reservado de la
información utilizada, conforme a lo establecido en el artículo
126 de este Código.
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA 0056.
(Artículo 1): Se designan responsables del pago del impuesto al
valor agregado, en calidad de agentes de retención, a los sujetos
pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) haya calificado como especiales.
Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirán
como agentes de retención del impuesto al valor agregado
25
generado, cuando compren bienes muebles o reciban servicios
de proveedores que Sena contribuyentes ordinarios de este
impuesto. En los casos de fideicomisos, el fideicomitente
fungirá como agente de retención, siempre cuando hubiere sido
calificado como sujeto pasivo.
A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores
a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado
que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con
carácter de mayoristas o minoristas.
26
CAPITULO IV.
PERSPECTIVA METODOLOGICA
4.1 DESCRIPCIÓN DE LOS MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS PARA LA
REALIZACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE PASANTIAS.
TIPO DE INVESTIGACIÓN.
El estudio se fundamenta en una investigación descriptiva en su modalidad de
proyecto factible. Según la Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2005),
el proyecto factible es:
En la investigación, elaboración y desarrollo de una propuesta de un modelo
operativo viable para solucionar problemas, requerimientos o necesidades de
organizaciones o grupos sociales; puede referirse a la formulación de políticas,
programas, tecnologías, métodos o procesos. El Proyecto debe tener apoyo en una
investigación de tipo documental, de campo, o un diseño que incluya ambas
modalidades.
El tipo de investigación se apoyará en un diseño de campo, porque se tomará en
cuenta la realidad del Departamento de Contabilidad de la firma Merino &
Asociados.
Mediante este tipo de diseño de campo, los datos obtenidos son recolectados
directamente de la realidad, de fuente primaria. También es un trabajo que utiliza el
diseño bibliográfico, porque los datos se obtienen a partir de las técnicas
documentales.
27
CAPITULO V
CONCLUSION Y RECOMENDACIONES
5.1
CONCLUSIÓN.
El Servicio Nacional Integrado de Aduana y Tributaria (SENIAT), dicto
providencias mediante las cuales se designo como agentes de retención del Impuesto
al Valor Agregado a los entes públicos nacionales, así como los contribuyentes a los
cuales se les haya calificado como especiales:
Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a
los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) haya calificado como especiales. Los sujetos pasivos calificados como
especiales fungirán como agentes de retención del impuesto al valor agregado
generado, cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que
será contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de fideicomisos, el
fideicomitente fungirá como agente de retención, siempre cuando hubiere sido
calificado como sujeto pasivo.
Artículo 5 Expresa que el monto a retenerse será el cien por ciento (100%) del
impuesto causado, cuando por ejemplo:
a) El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento
equivalente. En este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar la
alícuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado.
28
Estos aspectos legales son especificados en la Providencia Administrativa
0056, además de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, el
Código Orgánico Tributario entre otros.
5.2
RECOMENDACIONES.
Fortalecer los aspectos relacionados a las disposiciones establecidas por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria lo que
permitirá brindar mejor calidad de asesoramientos a los contribuyentes especiales
para que dominen los procedimientos para enterar el impuesto retenido, la
emisión del comprobante de retención, así como la recuperación de las
retenciones como tal, estos aspectos son de vital importancia para el
cumplimiento de la declaración de retenciones.
Es decir, estar al día con las disposiciones generales que establece el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) para así
transmitir un mejor asesoramiento a sus clientes para la hora de su declaración
cumpla con los requerimientos exigidos por parte del SENIAT.
Seguir brindando oportunidades para el aprendiz y seguir fortaleciendo los
conocimientos adquiridos en relación a estos temas para lograr mayor dominio
del mismo.
Es decir, Merino & Asociados debe seguir dándole la oportunidad a los pasantes
a fortalecer sus conocimientos para seguir desarrollándose profesionalmente.
29
Capacitar tanto al personal asistente de este departamento contable, como a los
contribuyentes especiales en los aspectos legales relacionados con las retenciones
de contribuyente especiales.
Es decir, Todo el personal de Merino & Asociados necesita estar capacitados en
cuanto se refiere a las normativas legales para así brindar un mejor asesoramiento
a sus clientes.
30
5.3
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.
La Providencia Administrativa Nº 0056 (2005)
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.
(2001)
Ley del Impuesto Al Valor Agregado; Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela, 38.632, 26-02-2007
Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.
(1997)
Código Orgánico Tributario (2007)
CATACORA, Fernando. (1998). Contabilidad. La base para las decisiones
gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill.
RETENCIONES
[Documento
en
Línea].
Disponible
http//terminosfinancieros.com.ar/definición [Consulta: 2008, Agosto 15].
31
en:
ANEXOS
32
Ingreso de las Compras en el Sistema Galac (IVA).
1º Paso
33
2º PASO.
34
3º PASO.
35
4° PASO
36
Ingreso de las Ventas en el Sistema Galac (IVA).
1º PASO.
37
2º PASO.
38
3º PASO.
39
Impresión de los Libros de Compra y Venta de los Contribuyentes Especiales.
40
Realización de Asientos Contables bajo el Sistema Galac (Contabilidad)
41