La Reforma fiscal para el Mediador de Seguros

Reforma fiscal: socios
profesionales
Problemáticas derivadas de las actividades profesionales
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SOCIEDAD
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1ª DISCUSIÓN: Calificación de la renta
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Rendimientos del trabajo
■
Rendimientos de actividades económicas
NUEVO
ART. 27.1
2ª DISCUSIÓN: Interposición de sociedades
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Simulación
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Operaciones vinculadas
Clientes
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Calificación de las rentas en el IRPF
Discusión habitual / redacción anterior
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Rendimientos del trabajo:
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SOCIEDAD
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Todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera
que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o
en especie, que deriven, directa o indirectamente,
del trabajo personal o de la relación laboral o
estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos
de actividades económicas
Rendimientos de actividades económicas:
■
Aquellos que, procediendo del trabajo personal y del
capital conjuntamente, o de uno solo de estos
factores, supongan por parte del contribuyente la
ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos o de uno de
ambos, con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios
■
En particular, […] el ejercicio de profesiones
liberales, artísticas y deportivas
Clientes
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Calificación de las rentas en el IRPF
Posición de la AEAT
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Nota 1/2012. Consideraciones sobre el tratamiento fiscal de
los socios de entidades mercantiles
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El concepto de “relación laboral” (dependencia y ajeneidad)
puede servir para interpretar dónde termina el trabajo por
cuenta ajena y dónde comienza la ordenación por cuenta
propia
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La condición de socio puede ser indicativa de las referidas
notas de dependencia y ajeneidad (en particular en las
sociedades profesionales), salvo cuando la participación sea
puramente testimonial o una “mera apariencia formal” (TSJ
Cataluña (social): no lo es un 2,1723%)
■
A partir de un 50% de participación debe entenderse que
existe una ordenación por cuenta propia (Nota 1/2012)
■
Irrelevancia de que los medios materiales
proporcionados por la entidad (prima el “intelecto”)
SOCIEDAD
Clientes
sean
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Calificación de las rentas en el IRPF
Nueva redacción del artículo 27.1 de la LIRPF
■
SOCIEDAD
Clientes
Rendimientos de actividades económicas:
■
Aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital
conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por
parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de
medios de producción y de recursos humanos o de uno de
ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios
■
En particular, […] el ejercicio de profesiones liberales, artísticas
y deportivas
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No obstante, tratándose de rendimientos obtenidos por el
contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital
participe derivados de la realización de actividades incluidas en
la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto
Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, tendrán esta
consideración cuando el contribuyente esté incluido, a tal
efecto, en el régimen especial de la Seguridad Social de los
trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una
mutualidad de previsión social que actúe como alternativa.
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Calificación de las rentas en el IRPF
Nueva redacción del artículo 27.1 de la LIRPF
■
SOCIEDAD
Clientes
Rendimientos de actividades económicas:
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Los que procedan de una entidad en cuyo capital se participe
(no se exige participación mínima).
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Cuando deriven
profesionales.
de
la
realización
de
actividades
-
Regla no circunscrita a la Ley 2/2007, Ley de Sociedades
Profesionales (titulación universitaria + colegiación).
-
Parece que es necesario que, por su naturaleza, tanto la
actividad de la sociedad como la del socio tenga carácter
profesional. No obstante ver criterio DGT V1148-15 a que
nos referiremos posteriormente.
-
Criterio AEAT no se entienden incluidas las retribuciones
por funciones inherentes al cargo de administrador: RT, tipo de
retención especial y gasto deducible en IS hasta cuantía fijada
en Estatutos o Junta.
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Calificación de las rentas en el IRPF
Nueva redacción del artículo 27.1 de la LIRPF
■
Rendimientos de actividades económicas:
■
SOCIEDAD
Y el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el RETA o
Mutualidad que actúe como alternativa:
-
Ejercicio de una actividad (económica o profesional) de forma
habitual, personal y directa, por cuenta propia y fuera del
ámbito de organización de otra persona
-
Ejercicio de funciones de dirección y gerencia cuando posean
el control efectivo:
●
●
●
●
Clientes
-
En todo caso cuando participación al menos del 50%
Presunción si participación conjunta al menos del 50% del
grupo familiar (exige convivencia)
Presunción si participación al menos del 33,33%
Presunción si participación al menos del 25%+funciones de
dirección y gerencia
Presunción para los socios profesionales (Disposición
adicional 5ª de la Ley 2/2007 sociedades profesionales)
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Calificación de las rentas en el IRPF
Nueva redacción del artículo 27.1 de la LIRPF
■
SOCIEDAD
Clientes
Criterio de la DGT:
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V0252-15. Consultoría. RETA
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V0276-15. Gestión laboral y confección de nóminas. RETA
■
V0277-15. Estudios arquitectura. RETA
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V0278-15. Actividades administrativas,
fiscales, financieras y de asesoría. RETA
■
V0279-15. Asesoramiento
■
V0294-15. Abogacía
■
V0295-15. Asesoría fiscal, laboral y contable. RETA.
■
V0296-15. Asesoría contable, tributaria, laboral y mercantil.
■
V0298-15. Ingeniería técnica. RETA.
■
V0300-15. Asesoramiento tributario, contable y laboral
contables,
laborales,
■
Funciones de administración: RT
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Funciones distintas de administración: RAE si se cumple el
requisito de cotización por el RETA o Mutualidad alternativa
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Calificación de las rentas en el IRPF e incidencia en el IVA
Nueva redacción del artículo 27.1 de la LIRPF
■
SOCIEDAD
Clientes
En la reciente respuesta de la DGT, de 13 de abril de 2015, V1148-15,
este Órgano desarrolla con más detalle su interpretación de la nueva
redacción del artículo y aborda otras cuestiones tributarias derivadas de
esa calificación:
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El último párrafo del 27.1 se refiere a los servicios prestados por el
socio a favor de la sociedad o a los prestados por la sociedad por
medio de sus socios, y no a las actividades que pueda realizar el socio
a título individual o al margen de la sociedad.
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Ahora bien, el encuadramiento en la Sección Segunda de las Tarifas
del IAE se exige tanto a la actividad desarrollada por el socio como por
la sociedad, con independencia de que la sociedad esté matriculada
en las actividades empresariales y de que el socio pueda estar dado
de alta o no efectivamente en el IAE.
■
Esta previsión no sólo afecta a Sociedades Profesionales (Ley
2/2007).
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La actividad desarrollada por el socio debe ser la realización de los
servicios profesionales que constituyen el objeto social de la entidad,
debiendo entender incluidos dentro de tales servicios las tareas
comercializadoras, organizativas o de dirección de equipos, y servicios
internos prestados a la sociedad dentro de dicha actividad profesional.
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Calificación de las rentas en el IRPF e incidencia en el IVA
Nueva redacción del artículo 27.1 de la LIRPF
SOCIEDAD
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Cumplido lo anterior, los servicios prestados por el socio, al margen de
la posible condición de administrador, únicamente pueden calificarse
como rendimientos de actividad económica si el socio se encuentra
dado de alta en el régimen de la S.S. de autónomos o en una
mutualidad de previsión social que actúe como alternativa a dicho
régimen. En caso contrario la calificación de las rentas será de rentas
del trabajo.
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Tributos se refiere en esta respuesta a la posible incidencia en el IVA
de esta calificación. Para ello invoca el derecho y la doctrina
comunitaria concluyendo que a los efectos del IVA la clave radica en
determinar el carácter independiente o no con que se desarrolla una
determinada actividad económica, esto es, si existe relación de
subordinación o no, lo que requiere un análisis caso por caso:
-
La sujeción al IVA requiere la intervención del socio en el ejercicio de la
actividad a través de la ordenación de medios propios (personales y
materiales). Si los medios principales a través de los que realiza su
actividad son de la sociedad cabe excluir la actividad del socio del
ámbito del IVA.
-
La integración o no del socio en la estructura organizativa de la
sociedad o si es libre de organizar su actividad mediante la elección de
colaboradores, horarios de trabajo, vacaciones, etc.
Clientes
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Calificación de las rentas en el IRPF e incidencia en el IVA
Nueva redacción del artículo 27.1 de la LIRPF
-
SOCIEDAD
Si el socio soporta o no el riesgo económico de la actividad. Se
presume que el riesgo recae en el socio si su retribución se
determina por ejemplo en función de los beneficios, o las
cantidades facturadas a los clientes, bien totalmente bien en una
parte significativa.
Por último, aunque en menor medida por no ser concluyente,
debe analizarse la responsabilidad contractual de las actividades
del socio frente a los clientes.
En conclusión, toda esa doctrina comunitaria sigue teniendo plena
eficacia toda vez que en el ámbito del IVA el tratamiento de esta
cuestión no ha sufrido modificación alguna a diferencia de por lo
que se refiere al IRPF. Según eso no tienen porque coincidir
exactamente las calificaciones otorgadas a las operaciones por
parte de la normativa reguladora de cada tributo.
Clientes
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Calificación de las rentas en el IRPF e incidencia en el IVA
Nueva redacción del artículo 27.1 de la LIRPF. ¿Dudas por resolver?
-
-
SOCIEDAD
Clientes
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La nueva redacción del 27.1 parece establecer una norma de
calificación del rendimiento, según la cual, bajo el cumplimiento de
esos requisitos los rendimientos tendrán la consideración de
actividad económica.
Dada la referencia a la participación en el capital social, ¿sólo
afecta a sociedades capitalistas o a todo tipo de sociedades
mercantiles?. Una interpretación literal del precepto nos llevaría a
concluir que sólo a las primeras. Es posible que el espíritu de la
norma sea que afecte a todo tipo de sociedades.
¿Se requiere que la actividad que el socio preste a la sociedad
sea la misma actividad profesional que presta la sociedad de las
contenidas en la Sección Segunda de las tarifas del IAE?.
Nuevamente la interpretación estricta, casi literal del artículo nos
llevaría a concluir de esa forma. ¿Resulta eso factible en la
actividad de mediación de seguros?. ¿Sirve para el cumplimiento
de ese requisito el que el socio de la sociedad de mediación actúe
en nombre de ésta frente a terceros actuando de facto como un
mediador?. Ver posible interpretación de Tributos en respuesta de
abril de 2015.
¿Sociedad y socio deben desarrollar la misma actividad o pueden
ser distintas a condición de que ambas estén encuadradas en la
Sección Segunda comentada?.
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