Ejecuciones de obra. Construcción de vivienda habitual. Tipo

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criterios
doctrinales y jurisprudenciales
extensión que corresponde a las sociedades gestoras y otros sujetos obligados
respecto de las Instituciones de Inversión Colectiva constituidas en España.
En el caso de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente en territorio
español y entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, que sean
titulares de participaciones o acciones de instituciones de inversión colectiva
extranjeras comercializadas en España, no quedarán incluidas en la obligación
de informar regulada en el artículo 42 ter.2 del Reglamento aquellas acciones o
participaciones cuya tenencia se encuentre canalizada a través de las entidades
comercializadoras radicadas en territorio español de las referidas instituciones,
en tanto los referidos valores se mantengan registrados por sus titulares en
dichos comercializadores o representantes.
Comentario a consulta vinculante de la DGT de 13 de febrero de 2013;
V0443-13
PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA
Ejecuciones de obra. Construcción de vivienda habitual. Tipo
impositivo
■ Las ejecuciones de obra concertadas directamente entre promotor y contratista, consistentes en la construcción de un edificio destinado a vivienda
habitual, tributarán al tipo reducido con independencia de que el promotor
concierte la total construcción con uno o varios empresarios, si bien la entrega
de materiales de construcción efectuada directamente por los proveedores al
promotor de la vivienda, tributará al tipo general.
Regula el artículo 91, apartado uno.3.número 1.º de la Ley 37/1992, del IVA.
La aplicación del tipo impositivo reducido del IVA, del 10%, desde el 1 de
septiembre de 2012, redacción por Real Decreto-ley 20/2012, a las ejecuciones
de obras que reúnan ciertas condiciones.
La aplicación del tipo impositivo reducido procederá cuando las operaciones realizadas tengan la naturaleza jurídica de ejecuciones de obra y sean consecuencia de
contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista. Asimismo
se exige que dichas ejecuciones de obra tengan por objeto la construcción o
rehabilitación de edificios destinados fundamentalmente a viviendas, incluidos los
locales, anejos, instalaciones y servicios complementarios en ella situados, y que
consistan materialmente en la construcción de los citados edificios.
De este modo, las ejecuciones de obra concertadas directamente entre el promotor
y el contratista, que tienen por objeto la construcción de una vivienda unifamiliar,
tributan al tipo reducido del 10%, y que hasta el 31 de agosto de 2012 era del 8%.
La aplicación del tipo reducido se efectúa con independencia de que el promotor
concierte la totalidad de la obra de construcción con un solo empresario o
concierte la realización con varios empresarios realizando cada uno de ellos una
parte de la obra según su especialidad.
En lo referente al tipo impositivo aplicable, y no obstante el tipo del 10% a
las ejecuciones de obra formalizadas por los contratistas cuando contratan
CRITERIO FISCAL 19
®
CISS
grupo Wolters Kluwer
75 MAYO 2013
Una publicación realizada por Deloitte, en colaboración con CISS
directamente con el promotor, sin embargo, la entrega de materiales de
construcción efectuada directamente por los proveedores al promotor de la
vivienda, tributará al tipo general del 21%, y que hasta el 31 de agosto de 2012
era del 18%. Asimismo, tributarán al tipo general de Impuesto las entregas con
instalación de electrodomésticos, aunque se efectúen conjuntamente con la
ejecución de las obras calificadas como de construcción o rehabilitación.
Comentario a consulta vinculante de la DGT de 13 de marzo de 2013;
V0800-13
IVA
Entrega de bienes inmuebles. Ejecución de garantías.
Cancelación de deudas
■ Toda entrega de bienes inmuebles otorgados en garantía del cumplimiento
de una obligación principal que tenga lugar en el marco de un procedimiento
concursal o que, estando exenta del Impuesto en virtud del artículo 20.Uno,
20.º y 22.º de la LIVA el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención, dará
lugar a la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo.
En los supuestos de las entregas de bienes inmuebles dados en garantía del
cumplimiento de una obligación principal, se debe tener en consideración lo
establecido por el artículo 84 de la Ley 37/1992, en su apartado Uno.2.º al
establecer que tendrán la consideración de sujetos pasivos los empresarios o
profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto en el
caso de las entregas efectuadas en ejecución de la garantía constituida sobre los
bienes inmuebles, entendiéndose que se ejecuta la garantía cuando se transmite
el inmueble a cambio de la extinción total o parcial de la deuda garantizada o
de la obligación de extinguir la referida deuda por el adquirente.
La Ley del IVA define en su artículo 6, a efectos de dicho Impuesto, el concepto de
edificaciones, pero no contiene una definición del concepto de bien inmueble, por
lo que para su delimitación habrá que estar a lo regulado en el artículo 12, apartado 1, de la Ley General Tributaria, que remite la interpretación de las normas
tributarias a lo dispuesto en el Código Civil. Y más en concreto, es el artículo 334
del Código Civil, que considera bienes inmuebles, entre otros, a “las tierras, edificios, caminos y construcciones de todo género adheridas al suelo” y “todo lo que
esté unido a un inmueble de una manera fija, de suerte que no pueda separarse
de él sin quebrantamiento de la materia o deterioro del objeto”.
A los efectos de calificar una entrega de edificaciones como primera o segunda o
ulterior entrega, y aplicar, en su caso, la exención aludida, es requisito esencial
que se trate de una edificación cuya construcción o rehabilitación esté terminada.
Y para que la transmisión de una edificación cuya construcción o rehabilitación
esté terminada sea considerada primera entrega a efectos del Impuesto, es necesario que la edificación se entregue por el promotor, que no haya sido utilizada
ininterrumpidamente por un plazo igual o superior a dos años por su propietario
o por titulares de derechos reales de goce o disfrute o en virtud de contratos de
arrendamiento sin opción de compra, y que si se ha producido la utilización en dicho
sentido, sea el adquirente quien utilizó la edificación durante el referido plazo.
Con respecto a las entregas efectuadas en ejecución de la garantía constituida
sobre los bienes inmuebles, la garantía puede haberse otorgado con anterioridad
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CRITERIO FISCAL