Novedades Fiscales José Ignacio de Alarcón y Elorrieta Abogado y Economista. Director de Pavón, Asesores y Consultores en Empresa Familiar Deducciones y bonificaciones previstas para el 2002 en el IS y el IRPF Uno de los puntos más importantes en el aspecto tributario que afectan a las empresas son los beneficios fiscales existentes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre Sociedades. Por esta razón nuestro colaborador realiza un breve análisis de los aspectos más novedosos para el año 2002 y también de las últimas reformas de años anteriores, todavía vigentes. 1. INTRODUCCIÓN FICHA RESUMEN Autor: José Ignacio de Alarcón y Elorrieta Título: Deducciones y bonificaciones previstas para el 2002 en el IS y el IRPF Fuente: Partida Doble, núm. 129, páginas 60 a 67, enero 2002 Localización: PD 02.01.05 Resumen: Se analiza y se enumera, de forma breve pero concisa, todos los aspectos relacionados con los beneficios fiscales existentes para el año 2002 en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre Sociedades. Se trata en primer lugar los beneficios fiscales que se especifican en el IRPF, con una enumeración general, para centrarse a continuación en los aspectos más novedosos o poco conocidos. El mismo tratamiento se utiliza para el Impuesto sobre Sociedades. Descriptores ICALI: Impuestos sobre beneficios. Impuestos directos. • 60 E n el año 2002 está previsto realizar una reforma en profundidad de la imposición directa, tanto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante IRPF) como en el Impuesto sobre Sociedades (IS). Entretanto, se establecen variaciones normativas en los actuales IRPF e IS para el año 2002. Están previstas multitud de deducciones y bonificaciones en la normativa fiscal, en especial en IRPF e IS. Analizamos la Ley de Presupuestos Generales del Estado (LPGE) para el año 2002, y la Ley de Medidas Fiscales, administrativas y del orden social (Ley de Acompañamiento). Se establecen beneficios fiscales, que merman la capacidad recaudatoria del Estado, mediante exenciones, reducciones de las bases imponibles o liquidables, tarifas específicas o tipos impositivos reducidos, bonificaciones y deducciones en las cuotas íntegras o en las cuotas líquidas de los tributos. Son incentivos que, por razones de política fiscal, está dirigido a un determinado colectivo de contribuyentes. Tanto las deducciones como las bonificaciones operan técnicamente en la cuota íntegra. Otros beneficios fiscales operan en la base imponible, tipo o cuota líquida. Vamos a referirnos aquí a los beneficios fiscales más comunes por su aplicación general en IRPF e IS. Nos detendremos en los aspectos más novedosos, de cara al año 2002, y también en las últimas reformas vigentes de años anNº 129 • Enero de 2002 teriores, amén de hacer una enumeración de los beneficios existentes. Nótese que la brevedad de este análisis obliga a no entrar en profundidad en cada caso concreto, incluso únicamente detallaremos la existencia de los beneficios que no han tenido una modificación de importancia. Trataremos primero los beneficios fiscales que se especifican en el IRPF, con una enumeración general, para centrarnos en los aspectos más novedosos o poco conocidos. A continuación realizaremos lo mismo en IS. 2. BENEFICIOS FISCALES EN IS Los beneficios en el IS se reflejan, por una parte, en varios ajustes en la base imponible cuyo efecto es el diferimiento del impuesto. Por tanto, el beneficio fiscal viene dado por la ventaja financiera y el menor gravamen. Para favorecer el crecimiento económico y el empleo, para afrontar la ralentización del crecimiento económico derivado del cambio de tendencia del ciclo económico, las principales novedades, que se explican más adelante, son: ampliación del plazo para compensación de bases imponibles negativas, se amplía el límite temporal para la amortización del fondo de comercio, creación de una nueva deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, ampliación del ámbito de aplicación de los incentivos fiscales para las PYMES, aumento de la base de la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, y creación de un nuevo régimen de tributación para las entidades navieras que podrán optar por tributar en función del tonelaje. 2.1. Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores Como novedad para el año 2002 se amplía el plazo hasta 15 años, antes 10, Nº 129 • Enero de 2002 para compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. 2.2. Ajustes en la base imponible por inversiones 2.2.1. Reinversión de beneficios extraordinarios La novedad de la Ley de Medidas Fiscales para el año 2002 radica en que se elimina el pago aplazado del impuesto sustituyéndolo por una deducción en la cuota íntegra del 17%, en el caso general de tributación al 35%. Se explica más detalladamente en el apartado correspondiente. 2.2.2. Libertad de amortización y amortizaciones especiales S e suprimió para 2001 la reducción de los rendimientos determinados bajo el sistema de estimación objetiva singular Se incrementó, para 2001 y sucesivos, el coeficiente para la aceleración de amortizaciones en elementos del inmovilizado material objeto de reinversión, por parte de las PYMES, pasando del 2,5 al 3. Recordemos que esta amortización acelerada sustituyó a la exención por reinversión. Este ajuste lo pueden aplicar las entidades cuya cifra de negocios en el ejercicio inmediatamente anterior sea inferior a 3 millones de euros. 2.2.3. Reserva para inversiones en Canarias Sin modificación de interés. 2.2.4. Implantación de empresas en el extranjero Existe, desde 2001, una reducción en la base imponible por inversiones para la implantación de empresas en el extranjero. La reducción en la base tiene un importe máximo anual de 30.050.605,22 (5.000.000.000 ptas.), sin exceder del 25% de la base imponible del período impositivo previa al cómputo de aquélla. Las cantidades deducidas se integran en la base imponible de los cuatro períodos inmediatamente posteriores (diferimiento 61 • Novedades Fiscales S e suprime, como novedad para el ejercicio 2002, el límite conjunto de aportaciones para planes de pensiones individuales y de empleo fiscal), a partes iguales. Esta deducción por inversiones para la implantación de empresas en el extranjero, supone que se deduzca en la base imponible el importe de las inversiones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de participaciones en los fondos propios de entidades no residentes en territorio español siempre que otorguen la mayoría de los derechos de votos. 2.2.5. Exención por doble imposición de rentas empresariales en el extranjero 2.2.6. Deducciones por mecenazgo 2.3.2. Sociedades de inversión 1%. Para 2001, por vía LPGE, se aplica en IS la deducción como partida deducible en la base imponible del IS, que no podrá exceder del 15% de la base imponible previa a esta deducción, para las actividades y programas prioritarios de mecenazgo. Para 2002, por vía LPGE, se prorroga en IS la deducción. 2.2.7. Deducciones por donaciones para promover internet Y también se añadió, para 2001, vía LPGE, otra deducción como partida deducible en la base imponible del IS, que no podrá exceder del 15% de la base imponible previa a esta deducción, de las cantidades donadas a proyectos y actuaciones dirigidas a promover la prestación de los servicios públicos por medios informáticos y telemáticos, en particular a través de internet. Para 2002, por vía LPGE, se prorroga en IS la deducción. 2.2.8. Amortización del fondo de comercio Se establece, como novedad para 2002, que las dotaciones para la amortización del fondo de comercio sean deducibles con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe. 2.3.3. Restantes entidades 25%, y resto de cooperativas el 20%. 2.3.4. Entidades de la Zona Especial Canaria Recordemos que por Real Decreto Ley 2/ 2000 se establecen tipos reducidos: variables entre el 1 y el 5% para la parte de la base imponible que corresponda a las operaciones que estas entidades realicen material y efectivamente en el ámbito geográfico de la Zona. El tipo aplicable dependerá del año de autorización, de la ceración de empleo y del tipo de actividad desarrollada, siendo creciente el tipo y decreciente el incentivo fiscal a lo largo del período de vigencia. 2.4. Bonificaciones en la cuota íntegra 2.4.1. Cooperativas especialmente protegidas. Sin variaciones de interés. 2.4.2. Entidades que operan en Ceuta y Melilla Sin variaciones de interés. 2.4.3. Exportadores de producciones cinematográficas, audiovisuales y editoriales 2.3. Tipos especiales Sin variaciones de interés. 2.3.1. Pymes Se introduce, desde 2001, una exención para las rentas procedentes de actividades empresariales desarrolladas en el extranjero a través de filiales o por medio de establecimientos permanentes. Este nuevo método de exención sustituye al anterior sistema de deducción en cuota. • 62 2.4.4. Operaciones financieras La ampliación, para 2001 y sucesivos, del ámbito de aplicación del régimen fiscal de entidades de reducida dimensión, anteriormente citada, conlleva la reducción del tipo impositivo al 30% para los primeros 90.151,82 . Sin variaciones de interés. 2.4.5. Empresas navieras en Canarias Sin variaciones de interés. Nº 129 • Enero de 2002 ● Deducciones y bonificaciones previstas para el 2002 en el IS y el IRPF 2.4.6. Venta de bienes corporales en Canarias Sin variaciones de interés. Durante el año 2002 el porcentaje de bonificación es del 40%. Durante 2001 ha sido del 50%. 2.4.7. Creación de empresas en Canarias Este incentivo fiscal ya no tiene vigencia. 2.5. Deducciones en la cuota íntegra por inversiones y creación de empleo 2.5.1. Inversiones para protección del medio ambiente Sin variaciones de interés. Se permite deducir de la cuota íntegra un 10% del importe de las inversiones. 2.5.2. Creación de empleo para minusválidos Sin variaciones de interés. Se permite deducir de la cuota íntegra la cantidad de 800.000 ptas. por cada persona /año de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusválidos, contratados por tiempo indefinido 2.5.3. Gastos en investigación, desarrollo e innovación tecnológica Para el año 2002, vía Ley de Acompañamiento, y como novedad, se amplía la base de la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica. La base de la deducción está constituida por el importe de los gastos de investigación y desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e inmaterial excluidos los inmuebles y terrenos. Se permite deducir de la cuota íntegra un 30% de los gastos efectuados. Nº 129 • Enero de 2002 También, además, y como novedad, el 10% de las inversiones en elementos de inmovilizado material, e inmaterial, excluidos los inmuebles y terrenos, siempre que estén afectos exclusivamente a las actividades de investigación y desarrollo. Respecto a la innovación tecnológica, la base de la deducción por adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, diseños y know how pasa de un máximo de 50.000.000 ptas anuales (300.506,05 ) a 500.000 . 2.5.4. Producciones cinematográficas Se permite deducir de la cuota íntegra un 20% del importe de las inversiones. Como novedad para 2002 únicamente dan derecho a deducción las inversiones en producciones españolas de largometrajes cinematográficos. Se eliminan las series audiovisuales de ficción, animación o documental como inversiones que dan derecho a deducción. P ara 2001 se prorrogó, vía LPGE, la deducción específica en cuota del 25% para las actividades y programas prioritarios de mecenazgo 2.5.5. Bienes de interés cultural Sin variaciones de interés. Se permite deducir de la cuota íntegra un 10% del importe de las inversiones. 2.5.6. Empresas exportadoras Sin variaciones de interés. Se permite deducir de la cuota íntegra un 25% del importe de las inversiones 2.5.7. Formación profesional Sin variaciones de interés. Se permite deducir de la cuota íntegra un 5% del importe de las inversiones. 2.5.8. Edición de libros Sin variaciones de interés. Se permite deducir de la cuota íntegra un 5% del importe de las inversiones. 2.5.9. Nuevas tecnologías de la información y comunicaciones Se introduce, para 2001 y sucesivos, para las empresas de reducida dimensión, una nueva deducción del 10% para el fomento de las nuevas tecnologías de la información y de las comunicaciones, así como una deducción adicional por gastos de formación del personal en dichas materias. Se permite deducir de la cuota íntegra un 10% del importe de las inversiones y de los gastos del período. 2.5.10. Inversiones Xacobeo 1999 y Santiago de Compostela CEC 2000 Este incentivo fiscal ya no tiene vigencia. Tenía deducción del 15%. 63 • Novedades Fiscales S e reduce el tipo de gravamen del 20% al 18% la cuota íntegra el 17% del importe de las rentas positivas obtenidas e integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen, a condición de reinversión. Por tanto, estas rentas tributarán por la diferencia, esto es el 18%. De esta manera, se gravan estas rentas extraordinarias sometidas a reinversión a un tipo fijo del 18%, en el caso de tributación general del 35%, del resto de las rentas. Esta deducción será del 7% y del 2%, cuando la base imponible tribute a los tipos del 25% y del 20%, respectivamente. 2.5.11. Proyecto Cartuja 1993 Se prorrogó hasta 31/12/ 2001 la vigencia de la Ley 31/1.992 relativa al Proyecto “Cartuja 93”. No está prevista otra nueva prórroga. 2.5.12. Inversiones en Canarias Para el año 2001 y sucesivos el requisito exigido para pasar del límite del 70 al 81% (que el importe de la deducción por actividades de investigación científica e innovación tecnológica que corresponda a gastos efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones) puede ser cumplido no sólo por la deducción antes mencionada sino también por la deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación. 2.5.13. Inversiones en Salamanca Capital Europea Cultura 2002 Sin variaciones de interés. 2.5.15. Deducción por aportaciones a planes de empleo La novedad radica en que, como incentivo en materia de previsión social, se establece una deducción del 10% en la cuota del IS para las aportaciones empresariales a planes de pensiones de empleo de los trabajadores con rentas inferiores a un cierto umbral. Se permite la deducción en cuota del 10% de las contribuciones empresariales a favor de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 , siempre que tales contribuciones se realicen a planes de pensiones de empleo de los que sea promotor la empresa. Cuando se trate de trabajadores con retribuciones brutas anuales iguales o superiores a 27.000 , la deducción se aplicará sobre la parte proporcional de las contribuciones empresariales que correspondan al importe de hasta 27.000 de retribución bruta. 2.5.16. Deducciones por medidas de apoyo al sector transporte 2.5.14. Reinversión de beneficios extraordinarios a) Deducciones por sistemas GPS La novedad de la Ley de Medidas Fiscales para el año 2002 radica en que se elimina el pago aplazado del impuesto sustituyéndolo por una deducción en la cuota a pagar del 17%. Así, de deduce en Se establece, para 2001 y siguientes, nuevas deducciones para inversiones en sistemas de localización GPS. Se amplía el ámbito de la deducción por inversiones a las inversiones realizadas en sistemas • 64 de navegación y localización de vehículos vía satélite que se incorporen a vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera. Se permite deducir de la cuota íntegra un 10% del importe de las inversiones. b) Deducciones por plataformas para personas discapacitadas Se trata de deducción, para 2001 y siguientes, por las inversiones en plataformas de accesos para personas discapacitadas o en anclajes de fijación de sillas de ruedas, incorporadas a vehículos de transporte público de viajeros por carretera. Se permite deducir de la cuota íntegra un 10% del importe de las inversiones. 2.6. Deducción en la cuota líquida para el fomento de actividades de interés general Sin variaciones de interés. Se trata de la reducción del art. 55 de la Ley 30/1.994 de Fundaciones, aplicable a los sujetos pasivos del IS a los que resulte aplicable el régimen fiscal establecido en los artículos 48 a 57 de la precitada Ley, siempre que realicen, exclusivamente, prestaciones gratuitas. 2.7. Régimen especial del IS Se amplió para 2001 el ámbito de aplicación del régimen especial del IS como medida de apoyo a la empresa familiar que constituye la columna vertebral de nuestra economía —entidades cuya cifra de negocios en el ejercicio inmediatamente anterior sea inferior a 3 millones de euros (499.158.000 ptas.)—. Recordemos que antes las empresas de reducida dimensión tenían su límite en 250.000.000 ptas. 2.8. Régimen de tributación de las entidades navieras en función del tonelaje Se establece un régimen especial optativo para las Empresas Navieras cuya Nº 129 • Enero de 2002 ● Deducciones y bonificaciones previstas para el 2002 en el IS y el IRPF actividad comprenda la explotación de buques propios o arrendados. No pueden acogerse a este régimen los buques destinados a actividades pesqueras, deportivas, de dragado y los de recreo. Las entidades que se acojan a este régimen especial determinarán la parte de base imponible que se corresponda con la explotación o titularidad de los buques que reúnan los requisitos que se exijan, aplicando a las toneladas de registro neto de cada uno de dichos buques una escala. 2.9. Exenciones Se recoge en la propia Ley del IS no únicamente las entidades totalmente exentas, sino también las parcialmente exentas. 3. BENEFICIOS FISCALES EN IRPF A continuación se enumeran, clasificados por categorías, todos los beneficios fiscales existentes, tanto operen en base o en cuota, amén de otros específicos del Impuesto: 3.1. Minoraciones en la base imponible general 3.1.1. Reducción general por rendimientos del trabajo Sin variación. 3.1.2. Reducción general en estimación objetiva 3.1.3. Aportaciones a planes de pensiones a) Para el ejercicio 2001 a1) Planes de Pensiones y Mutualidades Los cambios en las aportaciones a planes de pensiones y Mutualidades de previsión social se encuentran ya en los arts. 8 al 13 de la Ley 6/2000, aplicable al ejercicio 2000. Recordemos que para 2000 (y 2001) se elevan los límites máximos anuales fijándose en la menor de las dos cantidades siguientes: ● El 25% (antes era el 20%) de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas. Para los partícipes mayores de 52 años, el límite se eleva al 40%. ● 7.212,5 (1.200.000 ptas.) anuales por partícipe. Antes, el límite era de 6.611,13 (1.100.000 ptas.). Para los partícipes mayores de 52 años, ese tope se incrementa en 601,01 (100.000 ptas.) adicionales por cada año de edad que exceda de 52 y alcanza un máximo de 15.025,3 (2.500.000 ptas.) para los mayores de 65 años. Antes era de 13.222,27 . Estas mismas cuantías sirven para los planes de pensiones y mutualidades de previsión social que hayan sido constituidos a favor de personas con minusvalía. a2) Planes de Pensiones de cónyuges No se ha prorrogado esta reducción para el ejercicio 2001. Se suprimió para 2001 la reducción de los rendimientos determinados bajo este sistema., la cual había sido del 7 % con carácter general, o del 12% en el caso de que se produjera creación de empleo. Nº 129 • Enero de 2002 También para 2000 (y 2001) se produjo una extensión del régimen fiscal de los planes de pensiones a los cónyuges que no trabajan fuera del hogar familiar o que , haciéndolo, obtienen rentas inferiores a 7.212,15 (1.200.000 ptas). Esta medida implica un favorecimiento del ahorro familiar. Así, se permite que las aportaciones L a LPGE para el año 2002, mantiene la compensación fiscal a los arrendatarios de vivienda habitual en el año 2001 efectuadas a los planes de pensiones de que sean titulares los cónyuges que no obtengan rentas o cuyos rendimientos del trabajo y de actividades económicas sean inferiores a 7.212,15 (1.200.000ptas.) puedan ser objeto de reducción en la base imponible del otro cónyuge, con el límite máximo de 1.803,04 (300.000 ptas.) anuales. a3) Mutualidades de previsión social de deportistas Así mismo, se permitió en 2000 (y 2001) la realización de aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales con el límite máximo de aportación financiera y de reducción fiscal de 15.025,3 (2.500.000 ptas.) anuales, sin aplicación del límite porcentual sobre los rendimientos de trabajo o de actividades económicas. b) Para el ejercicio 2002 Se suprime, como novedad para el ejercicio 2002, el límite conjunto de apor65 • Novedades Fiscales C omo novedad para 2002 se incorpora a la Ley el otorgar exención a los premios “Príncipe de Asturias” en sus distintas modalidades nes de empleo a favor del contribuyente e imputadas al mismo tendrán como límite anual máximo las cuantías anteriores. Los límites anteriores se aplicarán de forma independiente e individual a cada partícipe integrado en la unidad familiar. Otra novedad es que se incrementa el límite para las aportaciones realizadas por personas próximas a la jubilación y para personas con minusvalías. En el caso de mutualistas o partícipes mayores de cincuenta y dos años, el límite anterior se incrementará en 1.202,02 adicionales por cada año de edad del partícipe que exceda de cincuenta y dos años, fijándose en 22.838,46 para partícipes de sesenta y cinco años o más. Respecto a la aportaciones a planes de pensiones y Mutualidades de Previsión Social constituidas a favor de personas con minusvalía, la cuantía de 15.025,3 se eleva a 22.838,46 . 3.2. Mínimos familiares por material escolar e hijos menores de tres años Sin variación. 3.3. Gravamen único sobre la base liquidable especial Ya para 2000 y siguientes se reduce el tipo de gravamen del 20 al 18%. Además, el tiempo mínimo de tenencia para los elementos integrantes de la parte especial de la base imponible se redujo de dos a un año. Queda reducido a un año el plazo mínimo de tenencia para integrar las ganancias y pérdidas patrimoniales en la parte especial de la base imponible. 3.4. Deducciones en la cuota íntegra 3.4.1. Vivienda habitual a) Adquisición 3.1.4. Reducción por rendimientos de seguros de vida taciones para planes de pensiones individuales y de empleo. Así, se pueden realizar aportaciones a un plan de pensiones con el máximo límite o a un plan de empleo con su tope independiente. También se suprime, como novedad, el doble límite porcentual y numérico. Con ello se permite que las personas que únicamente tengan rentas de capital puedan hacer aportaciones deducibles a planes de pensiones. Así, el único límite es el de 7.212,15 sin incluir las contribuciones empresariales que los promotores de mutualidades de previsión social o de planes de pensiones de empleo imputen a los mutualistas o partícipes. Las contribuciones empresariales realizadas por los promotores de mutualidades de previsión social y de planes de pensio• 66 Se elevaron para 2000 y siguientes, en cinco puntos porcentuales, los porcentajes de reducción de los rendimientos del capital mobiliario derivados de seguros de vida. Así se ha mejorado la tributación de las prestaciones derivadas de seguros de vida. 3.1.5 Incentivos fiscales al mecenazgo Para 2001 se prorrogó, vía LPGE, la deducción específica en cuota del 25% para las actividades y programas prioritarios de mecenazgo. Además, se añadió otra deducción del 25% de las cantidades donadas a proyectos y actuaciones dirigidos a promover la prestación de los servicios públicos por medios informáticos y telemáticos, en particular a través de internet. Para 2002, por vía LPGE, se prorroga en IRPF ambas deducciones. Continúa en vigor la compensación en el año 2001 para los adquirentes de vivienda con anterioridad a 4 de mayo de 1998, según la redacción del Proyecto de Ley de Presupuestos para 2002. Así, los contribuyentes que consideren que con la anterior Ley de IRPF (anterior a la actual de 1999) se veían más beneficiados que con la vigente LIRPF, podrán aplicarse una compensación por la diferencia. La cuantía de esta deducción será la diferencia positiva entre el importe teórico que hubiera correspondido, de mantenerse la normativa vigente a 31 de diciembre de 1998, y la deducción por inversión en vivienda que proceda para 2001, (con el límite para los intereses de los capitales ajenos de 4.808,01 en tributación individual o 6.010,12 en tributación conjunta). b) Alquiler Lo mismo cabe decir respecto de los que tenían derecho a deducir por alquiler de vivienda habitual, con contrato de alquiler anterior a 24 de abril de 1998. PueNº 129 • Enero de 2002 ● Deducciones y bonificaciones previstas para el 2002 en el IS y el IRPF den deducirse dicho alquiler con las condiciones existentes hasta 1998. La LPGE para el año 2002, mantiene la compensación fiscal a los arrendatarios de vivienda habitual en el año 2001. Así, los contribuyentes con deducción por alquiler de vivienda habitual en el IRPF de 1998, cuyos contratos de alquiler fueran anteriores al 24 de abril de 1998 y se mantengan en el ejercicio 2001, tendrán derecho a la deducción siempre que: en el IS respecto a las deducciones siguientes: Inversión empresarial en Canarias, Venta de bienes corporales en Canarias, Reserva inversión en Canarias, Creación de empleo, Proyecto Cartuja 1.993, Bienes de interés cultural. exención de los rendimientos del trabajo percibidos pro trabajos realizados en el extranjero. 3.5. Tributación conjunta Sin variación esta exención creada para 2001. Quedan exentas las indemnizaciones por daños físicos derivadas de contratos de seguros de accidentes, salvo que sus primas hubieran podido reducir la base imponible o ser gasto deducible. Sin variación especial. 3.6. Rentas exentas 1. la suma de las partes general y especial de la base imponible, antes de computar el mínimo personal y familiar, no sea superior a 21.035,42 en tributación individual o 30.050,61 en tributación conjunta, y 3.6.1. Premios ONLAE y ONCE 2. las cantidades satisfechas en 2001 en concepto de alquiler excedan del 10% de los rendimientos netos del contribuyente. Como novedad para 2002 se incorpora a la Ley el otorgar exención a los premios “Príncipe de Asturias” en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundación Principado de Asturias. La cuantía de esta deducción es del 10% de las cantidades satisfechas en 2001 por el alquiler de la vivienda habitual, con el límite de 601,01 anuales. 3.4.2. Inversión empresarial, régimen general Se concede para 2001 el derecho, a los contribuyentes en estimación objetiva, de aplicar la deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación. 3.4.3. Bonificación por rentas en Ceuta y Melilla Sin variación. 3.6.2. Premios literarios, artísticos y científicos 3.6.3. Pensiones de invalidez, prestaciones por actos de terrorismo y ayudas por SIDA Sin variación. 3.6.4. Indemnizaciones por despido Sin variación. 3.6.5. Prestaciones por desempleo de pago único Se mantiene igual que para 2001. El límite es de 12.020,24 . Sin variación. 3.4.4. Donativos Sin variación. 3.6.6. Prestaciones percibidas por entierro o sepelio Sin variación. 2.4.5. Resto de deducciones 3.6.7. Trabajos en el extranjero Para evitar repeticiones innecesarias nos remitimos a lo dicho a este respecto Sin variación. Están exentos con el máximo de 60.101,21 al año para la Nº 129 • Enero de 2002 3.6.8. Indemnizaciones por daños físicos 3.7. Operaciones financieras con bonificación Sin variación. 3.8. Compensación entre cónyuges Como novedad en la Ley de Acompañamiento, se establece con carácter retroactivo desde 1 de enero de 2001, una medida al objeto de que los declarantes por IRPF puedan acogerse a la misma en la declaración del ejercicio 2001 que debe presentarse en el año 2002. Así, el contribuyente casado y no separado legalmente que esté obligado a presentar declaración por IRPF cuya autoliquidación resulte a ingresar podrá, al tiempo de presentar su declaración, solicitar la suspensión del ingreso de la deuda tributaria, sin intereses de demora, en una cuantía igual o inferior a la devolución a la que tenga derecho su cónyuge por este mismo Impuesto. La solicitud determina la suspensión provisional del ingreso hasta tanto se reconozca por la Administración tributaria el derecho a la devolución a favor del otro cónyuge. El cónyuge cuya autoliquidación resulte a devolver debe renunciar al cobro de la devolución hasta el importe de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada. Ambas autoliquidaciones deben presentarse de forma simultánea. Se considera que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la renuncia a la devolución de uno de ellos para su aplicación al pago de la deuda del otro. 67 •