universidad nacional experimental de guayana

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACION GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA
SEDE: CIUDAD BOLIVAR
DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES RELATIVAS AL MANEJO
CONTABLE (LIBRO DIARIO, LIBRO DE VENTA, INVENTARIO,
ELABORACION DE PLANILLAS ENTRE OTROS) EXIDO POR EL
CODIGO DE COMERCIO
Pasante:
Bachiller: RAMIREZ, DUBRASKA
C.I: 21.007.588
Ciudad bolívar; Octubre de 2012
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACION GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA
SEDE: CIUDAD BOLIVAR
DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES RELATIVAS AL MANEJO
CONTABLE (LIBRO DIARIO, LIBRO DE VENTA, INVENTARIO,
ELABORACION DE PLANILLAS, ENTRE OTROS) EXIGIDOS POR EL
CODIGO DE COMERCIO
Informe Final de Pasantías exigido como requisito para optar al Título en:
LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA
Tutor Académico:
Tutor Industrial:
Lic. MAGALY VILLAMEDIANA
Lic. VANESSA GONZALEZ
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INDICE
Pág.
Introducción…………………………………………………………………….05
Diagnostico de la Organización
Identificación de la organización………………………………………………..07
Situación contextual……………………………………………………………..09
Diagnostico situacional………………………………………………………....15
Descripción y Análisis del proceso de pasantías
Objetivo general…………………………………………………….…………....16
Objetivos específicos…………………………………………………..…….…..16
Descripción y conceptualización de las actividades realizadas……………….....16
Beneficios y Alcances…………………………………………………………...22
Fundamentos teóricos
Bases teóricas……………………………………….………..............................23
Bases legales……………………………………..………………………………37
Perspectiva metodológica
Descripción de los métodos y procedimientos…..…………………………..…..44
Fuente de información……………………………………………………………45
Conclusiones y recomendaciones
Conclusiones………………………………………...…………………………...46
Recomendaciones………………………………………….……………………..47
Referencias Bibliográficas……………………………….………………………48
3
INDICE DE ANEXOS
Plan de trabajo………………………………………………………………..….50
Libro auxiliar de compras…………………………………………….…………51
Libro auxiliar de ventas………………………………………...........................52
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INTRODUCCION
La contabilidad es reconocida actualmente como una de las más importantes
profesiones. Se entiende que la importancia de esta es la de registrar operaciones
comerciales de cualquier tipo de empresa u organización con el fin de expresar y
reflejar una imagen fiel y sincera de su patrimonio, situación financiera y sus
resultados económicos.
Hoy en día es una necesidad universal conocer los principios de la contabilidad
generalmente aceptados puesto que sirven de explicación de las actividades
corrientes actuales estos principios son el principio de equidad, entidad contable,
empresa en marcha, bienes económicos, moneda, periodo de tiempo, devengo,
realización, costo histórico, objetividad, criterio prudencial, importancia relativa,
uniformidad, contenido de fondo sobre la forma. Este conocimiento contribuye al
desarrollo eficaz de la habilidad humana para procurarse un sustento, a la
comprensión de las actividades económicas del mundo mercantil, y al logro de
una máxima competencia en el manejo de los propios asuntos comerciales.
En lo posterior, se hará referencia a los procedimientos contables que se
efectuaron en la Asociación Civil Centro de Profesionales González, Vera y
Asociados, dichas actividades se realizan mediante el cumplimiento de un plan de
trabajo diseñado con el propósito de efectuar actividades que permitan mejorar las
destrezas aprendidas mediante teorías previamente ofrecidas en la casa de estudio;
para así poder presentar propuestas a la empresa como lo es el crear manuales que
permitan a clientes tener un mejor conocimiento de cómo se deben de entregar
algunos documentos y manuales que describan el tipo de tareas diarias que se
desenvuelven y realizan en la organización.
Esta asociación está dedicada al manejo de los procedimientos contables
externos de organización o entes tanto formales como ordinarios que requieren de
sus servicios mensuales, trimestrales, semestrales o anuales para dar
cumplimiento para emplear el fiel cumplimiento de los requisitos fiscales y
legales de las mismas. Al mismo tiempo se cubren las necesidades de personas
naturales en cuanto a orientaciones fiscales o documentos de carácter contable
financiero como lo son Balances, Certificados de Ingresos, entre otros.
La firma contable tiene como su función primordial, es proveer, en el momento
o circunstancia pertinente, información razonada, en base a registros técnicos, de
las operaciones económicas realizadas por una organización o ente determinado,
además de brindar asesoría contable y administrativa a las diversas empresas del
medio, bien sea que estén incluidas o no en su carpeta de clientes
El informe está estructurado de la siguiente manera; Capítulo I: se identifica la
empresa con su respectiva Ubicación, Reseña Histórica, importancia en el
Contexto Económico Social, la Filosofía de Gestión y Estructura del
Departamento; Capítulo II: se describe el desarrollo de la pasantía, objetivos a
fin y actividades realizadas; Capítulo III: se desarrolla la fundamentación teoría
y legal; Capítulo IV: perspectiva metodológica con la descripción de métodos y
procedimientos utilizados al igual que la fuente de información ; para finalizar el
Capitulo V: con las conclusiones y recomendaciones.
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DIAGNOSTICO DE LA ORGANIZACIÓN
1.1.-IDENTIFICACION DE LA ORGANIZACIÓN
NOMBRE DE LA ORGANIZACIÓN
“ASOCIACION CIVIL CENTRO DE PROFESIONALES GONZALEZ,
VERA Y ASOCIADOS”.
UBICACIÓN
Paseo Meneses. Centro Comercial Ana. Local Nº 05. Mezanina. Ciudad
Bolívar- Estado Bolívar.
RESEÑA HISTORICA
La asociación civil centro de profesionales González, Vera y Asociados, inicio
sus actividades en la región, a la fecha del 21 de Mayo del 2007; con el firme
propósito de brindar a la comunidad sus servicios en el área contable.
Sus fundadoras, Vanessa González, licenciada en Contaduría Pública egresada
de la Universidad Nacional Experimental de Guayana (UNEG), sede Ciudad
Bolívar, se registra como Contador Público Colegiado bajo el número 62085 en el
Colegio de Contadores del Estado Bolívar y como cofundadora, Luz Marina Vera,
Técnico Superior en Contabilidad Computarizada, egresada del Instituto
Universitario de Tecnología Industrial “Rodolfo Loero Arismendi” (IUTIRLA),
de Ciudad Bolívar.
Ambas comienzan su labor al culminar sus estudios cubriendo de esta manera
las necesidades relacionadas con el área contable.
Una vez cumplidos sus requerimientos, inician la empresa bajo el Registro de
Información Fiscal Nº J-29855497-5 abriendo sus oficinas en el paseo Meneses,
con calle machado Nº 5, diagonal al Instituto de Salud Publica (ISP), Ciudad
Bolívar- Estado Bolívar. Para la fecha de la Oficina Contable se enc uentra ubicada
en el paseo Meneses, Centro Comercial Ana, local Nº 5.
Esta organización está dedicada a la aplicación de los procedimientos contables
externos de entes tanto formales como ordinarios que requieran de sus servicios
mensuales, trimestrales, semestrales o anuales para dar cumplimiento a los
requerimientos legales y fiscales de la misma. Además de cubrir las necesidades
7
de personas naturales en cuanto a la orientación fiscal o documentos de carácter
contable como Balances, Certificados de Ingresos, entre otros.
IMPORTANCIA EN EL CONTEXTO ECONOMICO SOCIAL
Esta oficina contable es una empresa con fines de lucro además de aplicar
estrategias sociales y económicas de manera de ofrecer un servicio a la sociedad y
a todos los empresarios que contraten y requieran de sus servicios.
Tiene como objeto principal contabilizar, tramitar diferentes tipos de
solvencias, elaborar declaraciones de impuestos, auditoría financiera y cualquier
tipo de actividad relacionada directa o indirectamente en la materia contable,
pudiendo en lo sucesivo anexarle actividades de otra índole. Se rige dentro de los
principios contables o administrativas en las distintas empresas con la finalidad de
proteger el patrimonio de las mismas y garantizar el cumplimiento de la normativa
legal.
Como toda empresa que desea abrirse, busca a aplicar nuevas estrategias de
manera de ser cada vez más productiva en el mercado.
FILOSOFIA DE GESTION
OBJETIVOS
Satisfacer las necesidades contables de sus clientes.
Elaborar y calcular las Declaraciones de los diferentes impuestos establecidos por
la Ley, (Impuesto Al Valor Agregado, Impuesto Sobre La Renta, etc.)
Brindar atención personalizada para la solución de problemas contables.
Diseñar e implementar manuales de procedimientos contables.
MISION
Brindar servicios de asesoría contable y administrativa a diversas empresas de
la zona para que cumplan con los requisitos legales establecidos en el país y de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
VISION
Ser una de las principales proveedoras de servicios profesionales en el ámbito
contable-financiero.
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1.2- SITUACION CONTEXTUAL
IDENTIFICACION DE LA UNIDAD
La oficina cuenta con un espacio abierto, que permite la libre actuación y
desempeño de sus funcionarios, equipada con un escritorio por funcionario, con
su respectivo equipo computarizado, que facilita el trabajo, aligera la carga
mensual y posibilita la atención de un mayor número de clientes.
Según la distribución del espacio, se plantea un sitio de trabajo apto, ta nto para
la atención personalizada a los clientes, como la continua colaboración entre sus
funcionarios, dando como resultado un ambiente de trabajo agradable, placentero,
cooperativo y dinámico.
OBJETIVOS
Mantener actualizada la información de todos los clientes.
Calcular y elaborar las Declaraciones de Impuesto Al Valor Agregado (IVA),
Impuesto Sobre La Renta (ISLR), etc.
Elaborar Estados Financieros mensuales, trimestrales, semestrales o anuales.
Llevar los inventarios de manera clara y precisa.
Transcripción de los Datos mediante sistemas computarizados.
Actualizar los libros contables a la fecha de cada uno de los clientes.
FUNCIONES
Orientar a sus clientes en materia contable y fiscal.
Establecer medios que faciliten la obtención de información fiscal y contable a sus
clientes.
Actualizar la contabilidad mensual de sus clientes.
Preparar las declaraciones mensuales, trimestrales, semestrales o anuales, según
sea el caso.
Elaborar Balances Personales y Certificación de Ingresos a personas naturales.
POLITICAS
Observar los principios contables generalmente aceptados en los servicios
prestados a las distintas empresas.
Crear bases de datos de las diferentes empresas que les prestamos servicios.
Elaborar un sistema que permite la programación, sistematización y verificación
de todos los datos, procesos y operaciones de ejecución y proyección contables.
Organizar y contabilizar las diferentes Transacciones de conformidad a lo
establecido en el Código de Comercio.
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Efectuar y realizar los cálculos de los Impuestos establecidos en la Ley y demás
actos de operación conveniente para la adecuada contabilización de la misma.
Tomar lo establecido en las diferentes leyes de cumplimiento de las obligaciones
tributarias de nuestros clientes, conforme a la aplicación de montos y porcentajes
sobre los hechos imponibles.
PERSONAL ADSCRITO Y SUS FUNCIONES
La estructura organizativa de esta empresa se divide principalmente en dos
niveles, a saber:
1.) Nivel Directivo: es el nivel encargado de llevar la dirección y velar por la
aplicación de las políticas planeadas en el proceso administrativo. A este nivel
pertenecen:
Dirección General: área encargada de velar por el cumplimiento de las políticas
impuestas por la empresa; este define los principales objetivos y representa el
enlace entre la firma y los clientes; toma decisiones en cuanto a estrategias y
políticas que permitan alcanzar los objetivos propuestos. Además, se encarga de
atraer nuevos clientes, realizar estudios de factibilidad del mercado, analizar la
posición que ocupa la empresa con respecto a la competencia, sus recursos y
oportunidades, además, de revisar y aprobar la adquisición de mobiliario, equipo y
personal.
Funciones de la Dirección General:
Firmar, supervisar todas las transacciones contables.
Supervisar al personal bajo su adscripción.
Dirigir y coordinar las actividades relacionadas con los movimientos contables y
consolidación de la información de las diferentes empresas.
Coordinar la elaboración de informes mensuales de la situación de la
disponibilidad financiera de los clientes.
Planificar las modificaciones que se consideren necesarias de acuerdos a lo
establecido en las leyes.
Dirigir, planificar, coordinar y evaluar los programas de entrenamiento,
adiestramiento y desarrollo del personal.
Supervisar la ejecución financiera, la elaboración de la relación de los
compromisos pendientes al cierre de cada año.
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Dirección de Contabilidad y Auditoría: área encargada de llevar los
procedimientos mercantiles de los clientes, asesorar con objetividad y exactitud en
materia legal, tributaria y gerencial a las empresas; de igual manera, se encarga de
coordinar y supervisar las auditorias, los ajustes por inflación y la interposición de
recursos de descargo y recursos jerárquicos administrativos, para la defensa de los
clientes de la firma. Dentro de este nivel, también se coordinaran y supervisaran
las actividades de los contadores, analistas y transcriptores. Cabe destacar, que la
importancia de este nivel radica en que estudia las necesidades de los clientes de
la firma, las cuales van enfocadas hacia la búsqueda y cumplimiento de los
objetivos propuestos.
Funciones de la Dirección de Contabilidad y Auditoria
Planificar, coordinar, organizar y supervisar las diferentes transacciones contables,
de manera objetiva y sistemática de las diferentes empresas.
Acatar las normas legales, salvaguardar los recursos y bienes que integran el
patrimonio de las mismas.
Asegurar la obtención de información administrativa, financiera y operativa útil,
contable y oportuna para la toma de decisiones.
Cumplir los deberes formales establecidos en las diferentes leyes.
Controlar, supervisar, evaluar, verificar y elaborar informes de los estados
financieros de los clientes.
Realizar las observaciones, recomendaciones y suministrar las alternativas
procedentes para optimizar el sistema contable.
Dirección Jurídica: área encargada de llevar los procedimientos legales de los
clientes, como documentos de registros, admisión y ventas de activos,
liquidaciones y todo aquello que sea inherente a cursos legales.
Funciones de la Dirección Jurídica
Introducir, tramitar, sustanciar y culminar los registros mercantiles para la
constitución o disolución de empresas según lo establecido en el Código de
Orgánico Mercantil.
Firmar los actos y documentos relativos a las funciones de su competencia.
Coordinar, controlar y supervisar la vista legal o técnico los proyectos de decretos,
resoluciones y otras disposiciones según lo establezca la ley.
Ejercer mecanismos de contacto permanente con los representantes del fisco
nacional y estadal, con relación a créditos acciones de amparo y otros, conforme
con lo previsto en la normativa legal vigente (Código Orgánico Tributario).
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Emitir la opinión y formar las recomendaciones correspondientes en la
interpretación jurídica y aplicación de las normas vigentes en los recursos
administrativos, jerárquicos y de revisión.
Llevar al archivo de consultas y sus correspondientes respuestas y crear un
sistema de información apropiado para tal efecto.
Dirección Administrativa: área en la que se llevan todos los procesos
administrativos y contables de la empresa. Esta división se encarga de reportar
oportunamente su gestión al Director en aspectos relacionados con la facturación,
cobranza, cuentas por pagar, contratos de servicios a clientes, control de los
suministros y materiales de la firma; vigilar que se efectúen los respaldos
necesarios de la información contenida en el sistema, con la preparación y
cancelación de la nomina, así como de solventar y reportar cualquier anormalidad
al Director.
2.)
Nivel Operativo: es el nivel encargado de la transcripción de la
información y de realizar el aval de la información suministrada a los clientes. En
el encontramos especificados a los asistentes y pasantes, los cuales trabajan
directamente con la Gerencia de Auditoria y Contabilidad, prestando servicios
alternos al resto de las gerencias. Este nivel es responsable directo del fiel
cumplimiento de los deberes formales de los clientes, tanto en el aspecto fiscal,
como de los principios contables generalmente aceptados, además de realizar todo
lo concerniente a la contabilidad de los negocios o clientes de la firma.
Funciones del Nivel Operativo
recibe, examina, clasifica, codifica y efectúa el registro contable de documentos
revisa y compara lista de pagos, comprobantes, cheques y otros registros con las
cuentas respectivas
archiva documentos contables para uso y control interno
revisa y verifica planillas de retención de impuestos
participa en la elaboración de inventarios
transcribir y accesar información operando un microcomputador
mantiene en orden equipo y sitio de trabajo, reportando cualquier anomalía
realiza cualquier otra tarea a fin que le sea asignada
llevar el registro de los clientes y proveedores de la empresa
manejar los archivos de la cartera de clientes asignados
participar en el estudio y análisis de nuevos procedimientos y métodos de trabajo
supervisar y controlar las planillas de liquidación y pago sobre el impuesto al
valor agregado (IVA) mediante la planilla FORMA IVA0030
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elaborar las diferentes planillas de liquidación y pago de Impuestos Anuales como
Impuesto Sobre La Renta Personas Naturales y Jurídicas, Declaración Estimada
de Impuesto Sobre La Renta, Impuestos Municipales Mediante los formatos (DPN
Forma 25, DPJ Forma 26, IAE Forma 30, EPN Forma 28, EPJ Forma 29)
ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO (ORGANIGRAMA)
DIRECCION GENERAL
DIRECCION
JURIDICA
DIRECCION DE
DIRECCION
CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
Y AUDITORIA
NIVEL OPERATIVO
Fuente: Archivo de la Firma Contable “Asociación Civil Centro de Profesionales
González, Vera y Asociados”
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ESTRUCTURA GENERAL DE LA FIRMA CONTABLE
La empresa trata continuamente de superar sus limitaciones en los procesos
administrativos y financieros, no solo para mejorar sus procedimientos internos
sino también para generar un clima organizacional y administrativo que responda
a los requerimientos de actividades específicas que permitan el balance de la
administración y organización estructural de la firma.
La solicitada firma cuenta con una estructura organizacional como se señalo
anteriormente, representada por un medio de un organigrama; a través del cual se
puede observar las diferentes relaciones que han sido formalizadas, ya que la
relación de autoridad esta especificada por los niveles jerárquicos que son: el nivel
directivo, el nivel administrativo y el nivel operativo.
El nivel de dirección tiene autoridad sobre el nivel administrativo a este ultimo
sobre el nivel operativo, las relaciones, responsabilidad y comunicación vienen
determinadas de la manera siguiente: La Dirección de Contabilidad y Auditoría y
La Dirección de Administración, al igual que la Dirección Jurídica son los
responsables ante el Director de la Oficina y estos se comunican con su personal
subalterno; por ejemplo: el nivel operativo de la oficina es decir, los contadores y
analistas son responsables ante el gerente de auditorías y el gerente administrativo
y estos (los contadores) se comunican con su personal subalterno (los
transcriptores).
Por otra parte, cualquier decisión tomada por el Director, los Gerentes de
Auditoria y Administración deben acatarla y comunicarla a su personal
subalterno; y una decisión tomada por los Gerentes de Auditoria y Administración
afecta a sus respectivas áreas y al personal que está a su mando.
La autoridad y responsabilidad en este caso proviene de arriba hacia abajo, es
decir, que es pasada del Director a los Gerentes de Auditorias y Administración, y
estos a sus respectivos subalternos o personal y al nivel operativo.
Se define por tener un tipo de mando o nivel jerárquico de Organización
Global tipo Lineal-Funcional, resultado de la combinación de organización lineal
y la funcional para tratar de aumentar las ventajas de esos dos tipos de
organización y reducir sus desventajas. Cada órgano responde ante un solo y
único órgano superior, es el principio de la autoridad única o unidad de mando
típica de la organización lineal. Cada órgano recibe asesoría y servicios
especializados de diversos órganos de staff. Este organigrama está formado por
líneas verticales y horizontales; se caracteriza por la autoridad, división del trabajo
y delegación de autoridades, conservándose la especialización de cada actividad
en una función.
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Es un organigrama general ya que representa a toda la Firma Contable;
atendiendo a su forma es Vertical, ya que los niveles jerárquicos quedan
determinados de arriba hacia abajo.
Dicha estructura está fundamentada por las relaciones entre el superior y el
subordinado, una autoridad compleja y centralizada del poder y de las decisiones.
Al tener una estructura formal bien definida como en este caso podemos
apreciar, cada gerente, contador, analista y subalterno tiene claro quién es su
superior, cuales son las líneas de mando, quien tiene autoridad sobre quién y cuál
es la responsabilidad de cada quien dentro del área en la cual se desempeña.
Esto naturalmente facilita las relaciones interpersonales, al crear un ambiente
de respeto entre superiores y subordinados, pero también se dan las relaciones
interpersonales informales entre los trabajadores creando así un clima de
compañerismo y amistad sin importar las tareas, funciones, responsabilidades,
cargos y nivel en el cual se elabora.
1.3) DIAGNOSTICO SITUACIONAL
EVALUACION DE LA SITUACION ACTUAL DEL DEPARTAMENTO
O UNIDAD
La oficina Contable de la Asociación Civil Centro de Profesionales González,
Vera y Asociados, cuenta con un espacio abierto y cómodo, que se plantea como
un lugar de trabajo apto, tanto para la atención personalizada de sus clientes como
la continua colaboración, libre actuación y desempeño entre los empleados, dando
como resultado un ambiente de trabajo cooperativo y dinámico, aligerando así la
carga mensual y posibilita la atención de un mayor número de clientes. Su eficacia
está orientada en la utilidad, confiabilidad y oportunidad de información para una
adecuada y acertada toma de decisiones. Contando con buena asistencia en lo
administrativo, contable, financiero y fiscal.
Esta organización está dedicada a prestar servicios contables a personas que
requieran de sus servicios mensuales, trimestrales, semestrales o anuales para dar
cumplimiento a los requerimientos legales de las mismas, además de cubrir las
necesidades de las personas naturales en cuanto a orientación de ingresos,
asesoramiento, entre otros.
En el tiempo de la pasantía se pudo iniciarse en los aspectos contables que al
ser palpables en la realidad que permitieron comprender y asimilar de mejor
manera las teorías aprendidas. Como en cualquier empresa, el contar con un
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ambiente de trabajo cómodo, placentero y confortable, permite al trabajador,
absorber mayor cantidad de información, con el fin de brindar un mejor servicio.
Es importante mencionar que se deben de realizar algunos pequeñas mejoras
como lo es el crear instructivos para los clientes sobre cómo deben de realizar la
entrega de los documentos para así poder tener un nivel de entrega optimo, el
implementar manuales que describan las actividades de rutina en la firma como la
documentación de los procesos para así evitar la acumulación de tareas y descartar
los posibles errores de transcripción.
DESCRIPCION Y ANALISIS DEL PROCESO DE PASANTIA
2.1.- OBJETIVO GENERAL
Descripción de actividades relacionadas al manejo contable (libros diarios,
libro de venta, inventario, elaboración de planillas, entre otros) exigido por el
código de comercio.
2.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS
1.
2.
3.
4.
Procesar el libro auxiliar de compras y generar comprobantes de compras y gastos
Procesar el libro auxiliar de ventas y generar comprobantes de ingresos
Determinar el IVA y Registros Contables.
Actualizar y llenar los libros de contabilidad.
2.3.-DESCRIPCION Y CONCEPTUALIZACION DE LAS ACTIVIDADES
REALIZADAS
Las actividades realizadas en la pasantía se desarrollaron bajo el cumplimiento de
un plan de trabajo diseñado con el propósito de realizar actividades relativas o
relacionadas al campo contable que permitieran aplicar la teoría anteriormente
impartida en la casa de estudio.
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1. PROCESAR EL LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS Y GENERAR
COMPROBANTES DE COMPRAS Y GASTOS.
1. Introducir los datos de las facturas de compras y gastos, notas de debito y crédito.
2. Generar comprobante de compras y gastos al insertar la factura para registrar
contablemente la operación en los libros diario y mayor. El orden cronológico
viene dado por la fecha de emisión de la factura, orden que resulta perfectamente
aplicable en el libro de ventas, ya que de esta operación depende enteramente del
cliente. Sin embargo, en las operaciones de compras, la emisión y entrega de la
factura está a cargo del proveedor, siendo una práctica común que estas lleguen
con retraso, lo que imposibilita guardar un orden cronológico tomando como
referencia la fecha de emisión de la misma.
En consecuencia el orden cronológico al cual se hace referencia corresponderá
en el libro de ventas a la fecha de emisión de las facturas o documentos
equivalentes, mientras que en el libro de compras corresponderá a la en que
dichos documentos sean recibidos efectivamente pero asentado la fecha de
emisión que contiene el documento; todo esto con el objeto de introducir los datos
de la información contable y tributario de manera computarizada, por medio del
programa Microsoft Office Excel, el cual permite de esta manera registrar las
operaciones de cada una de las empresas que forma parte de la cartera de clientes
de la misma.
La factura de compra es un documento, titulo o instrumento que refleja la
entrega de un producto o la provisión de un servicio, junto a la fecha de devengo,
además de indicar la cantidad a pagar como contraprestación. En la misma factura
se encuentran los datos del expedidor y del destinatario, el detalle de los productos
y servicios suministrados, los precios unitarios, los precios totales, los descuentos
y los impuestos.
Se la considera como el justificante fiscal de la entrega de un producto o de la
provisión de un servicio, que afecta al obligado tributario emisor (el vendedor) y
al obligado tributario receptor (el comprador). La factura correctamente
cumplimentada es el único justificante fiscal, que da al receptor el derecho de
deducción del impuesto. Esto no se aplica en los documentos sustitutivos de
factura, recibos o tickets. En algunos países, la factura no tiene valor jurídico en
un juicio a la hora de exigir el pago de una deuda. El original debe ser custodiado
por el receptor de la factura. Habitualmente, el emisor de la factura co nserva una
copia o la matriz en la que registra su emisión.
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3. Sellar y Archivar las facturas de compras y gastos, notas de debito y crédito para
indicar que han sido procesadas.
4. Imprimir el libro auxiliar de compras
5. Revisar el libro auxiliar de compras comparándolo con las facturas para corregir
posibles errores.
6. Corregido los errores, el libro auxiliar de compras, es archivado en la carpeta de
compras y gastos del cliente. (ver anexo Nº 01).
2.- PROCESAR EL LIBRO AUXILIAR DE VENTAS Y GENERAR
COMPROBANTES DE INGRESOS
1.- Introducir los datos de las facturas de ventas o ingresos de manera
computarizada, por medio del programa Microsoft Office Excel al igual que las
notas de debito y crédito.
2.- generar comprobante de ventas o ingresos para registrar contablemente la
operación en los libros diario y mayor.
3.- Ingresadas las facturas, son archivadas y selladas para indicar que han sido
procesadas.
4.- Imprimir el libro de ventas para compararlo con las facturas y corregirlo en
caso de haber errores.
5.- Corregido el libro de ventas es archivado en la carpeta junto con las facturas de
ventas o ingresos. (Ver anexo Nº 02)
3.- DETERMINAR EL IVA Y REGISTROS CONTABLES
1. Una vez procesados los libros auxiliares de compra y venta, se procede a
realizar la declaración del IVA (forma 00030)
2. Para la realización de esta planilla se dan a conocer los datos
correspondientes en la planilla que fueron introducidos anteriormente
mediante facturas de compras, gastos, ventas o ingresos, notas de debito,
crédito y retenciones de IVA.
Al respecto El Reglamento General del Decreto con Fuerza y Rango de la Ley
del Impuesto de Valor Agregado, establece en su Artículo 70, lo siguiente:
Artículo 70: Los contribuyentes del impuesto además de los
libros exigidos por el Código de Comercio, deberán llevar un
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Libro de Compras y otro de Ventas. En los libros se registraran
cronológicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus
operaciones en el mercado interno, importaciones y
exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y
recibidas, documentos equivalente de venta de bienes y
servicios, así como, las notas de debito y de crédito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros
comprobantes y documentos por los que se comprueben las
ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes
o recepción de servicios”
De manera que, el Reglamento General de la Ley que Establece el Impuesto al
Valor Agregado sucesivamente establece en los artículos 72 y 73, la
obligatoriedad de realizar al final de cada mes, un resumen de cada periodo
impositivo, en el cual se precisara la base imponible y el impuesto con sus
adiciones y deducciones; el debito y el crédito fiscal y un resumen del monto de
las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas
en forma clara: en caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán
agruparse por cada alícuota, y asentarse.
3. Se procede al llenado de la misma, para dar a conocer el impuesto a pagar o
excedente al próximo mes y las retenciones acumuladas y del periodo. Los
contribuyentes ordinarios deberán declarar y pagar el IVA si corresponde,
mensualmente dentro de los primeros quince (15) días continuos al periodo de
imposición, que corresponde a un mes calendario, ante las oficinas receptoras de
fondos nacionales (bancos autorizado), en cuanto a los Contribuyentes Formales
deberán presentar una declaración informativa por cada trimestre del año civil, o
semestre, según sea su condición, dentro de los quince (15) días continuos
siguientes al periodo ante la Gerencia Regional de Tributos Internos que
corresponda a su jurisdicción, de acuerdo con su domicilio.
4. Luego de ser procesada es archivada junto con los comprobantes en la carpeta
correspondiente. (ver anexo Nº 03).
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4.- ACTUALIZACION Y REGISTRO DE LOS LIBROS CONTABLES
Esta actividad consiste en la actualización y registro de los libros contables que
deben llevar obligatoriamente los comerciantes y en los cuales se registran en
forma sintética las operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de
tiempo determinado, de acuerdo con las disposiciones legales.
El comerciante debe llevar su contabilidad de acuerdo con las proyecciones y
naturaleza de su actividad comercial, legalmente se encuentra establecido en el
Código de Comercio, Artículo 32 el cual dispone que:
Artículo 32: Todo comerciante debe llevar un idioma
castellano
su
contabilidad,
la
cual
comprenderá,
obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de
Inventarios. Podrá llevar, además todos los libros auxiliares que
estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus
operaciones.
Así mismo se deben de cumplir con una serie de formalidades, los libros de
Contabilidad encuadernados y formados con hojas de asientos contables y demás
anotaciones, producidas dichas hojas a través de procedimientos mecánicos y
computadoras, como los libros principales (diario e inventario) y auxiliares,
llevados de manera tradicional y manual, deben de ser habilitados para su uso por
el Registro Mercantil o Tribunal de Comercio. En este sentido el libro diario y el
de inventario no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente
presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde no existen
aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro, nota de los
que este tuviere, fechada y firmada por el Juez y Secretario o por el Registrador
Mercantil. Se estampara en todas las demás el Sello de la Oficina.
En su mayoría los libros tienen un rayado diferente, según la forma de registrar
los diversos movimientos y como también la naturaleza de las cuentas, en todo la
contabilización que se efectúen en los libros deberá estar ajustada a los principios
fundamentales de la partida doble.
Los libros contables o también conocidos como libros obligatorios, es en los
cuales todo empresario individual así como las sociedades mercantiles deberán de
llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, la cual
permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones mercantiles, así
como la elaboración periódica de Balances, Inventarios y Estados Financieros.
La contabilidad deberá de ser llevada directamente por los empresarios o por
otras personas debidamente autorizadas al efecto, de acuerdo con las disposiciones
20
legales, los libros contables u obligatorios que deben de llevar los empresarios y
las sociedades mercantiles son los siguientes:
Libro de Inventario: Muestra una descripción estimatoria de todos sus bienes y
derechos (Activos), sus compromisos u obligaciones (Pasivos) y su Capital, al
iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance
de apertura que le permitan conocer de manera clara y completa la situación
financiera de la empresa u organización.
El libro Diario: Registra día a día las operaciones relativas a la actividad de la
empresa. Es un documento numerado, que le permite registrar de forma
cronológica todas las transacciones realizadas por la empresa, es el registro
contable principal en cualquier sistema contable, en e cual se anotan todas las
operaciones, estas pueden ser:
El Diario de Dos Columnas.
El Diario Multicolumnar.
Los espacios en blanco y columnas se llevaran así:
Fecha: Día, Mes y Año al cual corresponde el asiento.
Descripción: Numero del asiento, y denominación de cada una de las
cuentas y subcuentas, afectadas de acuerdo al código de cuentas,
explicación del asiento.
Monto en bolívares correspondiente a cada cuenta
Cuentas de mayores: Debe: Monto por el cual se carga o debita
Haber: Monto por el cual se acredita.
El libro Mayor: Contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el
Diario hasta cierta fecha, en donde se anotaran las alteraciones producidas. A
través de estos registros será posible conocer el valor por el que figuran las
distintas cuentas, el valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce
con el nombre de saldo. Este viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y
la suma del Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser:
Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber.
Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.
Nulo, si el valor de ambas sumas coinciden.
Los espacios en blanco y columnas deben llenarse así:
Cuenta de Mayor: código y denominación correspondiente a cada
cuenta.
Fecha: día, mes y año del registro de la operación.
Descripción: explicación breve de la transacción que se registra
(movimiento del mes, ajuste, etc.)
21
Debe: el monto por el cual se debita la cuenta correspondiente.
Haber: el monto por el cual se acredita la cuenta correspondiente.
Saldo: diferencia entre el monto del debe y del haber.
2.4.- BENEFICIOS Y ALCANCES
Esta investigación accedió y ayudo a sentar las bases para perfeccionar el
conocimiento y la practica al tener dominio de los aspectos relacionados con todo
lo que se corresponde a las disposiciones que regulen los aspectos de la
Contaduría Pública.
Por lo cual, firmemente se busca realizar nuevas estrategias y maneras que
permita formar más y mejor competencia y productividad en el ambiente o
contexto del mercado en donde se relaciona y se ofrece de acuerdo a los
propósitos de la misma. Este permite brindar la oportunidad de ayudar
favorablemente, lo concerniente a todo aspecto que necesite guía u orientación,
mientras que la organización mantiene su calidad en asesoramiento, consejos y
prestación de servicio. En el tiempo que se realizo la pasantía se dieron a conocer
diferentes parámetros que no son más que un grupo de resúmenes de las
transacciones comerciales.
Bajo este enfoque, la institución ubica sus perspectivas de una gerencia
abocada a la eficiencia y el aumento en la calidad del servicio, para lo cual es
exigente la ejecución de las actividades diarias de sus empleados, estrategias para
su adiestramiento, gerenciando y rediseñando los procesos administrativos, en
particular, tomar decisiones respecto a la solución del problema que afecta su
operatividad como lo es el ligero retraso en la entrega de los clientes en cuanto a
las facturas y recibos que permiten el registro de los libros y declaración del IVA.
Es importante mencionar que se deben de realizar algunos pequeñas mejoras
como lo es el crear instructivos para los clientes sobre cómo deben de realizar la
entrega de los documentos para así poder tener un nivel de entrega optimo, el
implementar manuales que describan las actividades de rutina en la firma como la
documentación de los procesos para así evitar la acumulación de tareas y descartar
los posibles errores de transcripción.
A través de los resultados procedentes de las recomendaciones que se
adquieran de esta investigación en la Asociación Civil Centro de Profesionales
González, Vera y Asociados, podrá evaluar y hacer los correctivos como lo es el
crear manuales y entablar conversaciones con su lista de clientes para que estos
22
puedan estar al tanto del procedimiento que se crea pertinente para el
mejoramiento de las actividades de la organización, con el fin de mejorar el
servicio que se ofrece.
FUNDAMENTACION TEORICA
3.1 BASES TEORICAS
CONTRIBUYENTE:
Maldonado en 1989, define al contribuyente como aquella persona física o
jurídica con derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de los
tributos. Es quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los
tributos como impuestos, tasas o contribuciones especiales, con el fin de financiar
al Estado.
Es una figura propia de las relaciones tributarias o de impuestos. Se determina
y define en concreto de acuerdo con la ley de cada país. El contribuyente es, en
sentido general, el sujeto pasivo en derecho tributario, siento el sujeto activo el
Estado, a través de la administración.
Obligaciones del Contribuyente
El contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se
concretan en cada una de las leyes aplicables a los tributos:
Materiales; entendiendo por tales el pago a las obligaciones pecunarias
derivadas de la imposición de tributos por ley.
Formales; que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el
negocio hasta presentar en tiempo y forma la declaración
correspondiente a un impuesto.
Las obligaciones formales son independientes de los materiales, hasta el punto
en el que un contribuyente puede ser sancionado por no haber cumplido sus
obligaciones subsidios de transporte, alimentación o educativos a los empleados
según sus necesidades.
Ya consideramos que aparte del salario, existen ciertos beneficios a los
empleados que hacen posible unas mejores condiciones de trabajo. Por lo tanto,
23
debemos informarnos y aprovechar todas las prestaciones a las que tenemos
derecho si estamos laborando o estamos próximos a hacerlo.
3.2.-CLASIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTES
1. Contribuyentes Ordinarios: Según la ley del Impuesto Al Valor Agregado
y el Decreto numero 5770 se establece que: “Son contribuyentes ordinarios
del Impuesto Al Valor Agregado (IVA) los importadores habituales de
bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales
de servicios y toda persona natural o jurídica que como parte de su giro,
objeto u ocupación, realice actividades, negocios jurídicos u operaciones,
que constituyen hechos imponibles gravados”. Se entiende por industriales,
a los fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y
los que habitualmente realicen actividades de transformación de bienes. Y
también los que superen por ingresos las 3000 Unidades Tributarias (UT),
con sus exenciones y exoneraciones.
Estos contribuyentes deben de cumplir con los deberes formales establecidos
en el Código Orgánico Tributario los cuales son:
Inscribirse en los registros correspondientes.
Obligación de emitir facturas.
Declarar y cancelar el impuesto.
Obligación de llevar libros.
Conservar documentos.
Dentro de este tipo de contribuyentes ordinarios se encuentran:
Contribuyente especiales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los
cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Y estos son los siguientes:
Las personas naturales que obtengan ingresos brutos iguales o superiores
al equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 UT)
anuales, o que efectúen ventas o prestaciones de servicios por montos
superiores al equivalente de seiscientos veinticinco unidades tributarias
(625 UT) mensuales. Igualmente, podrán ser calificadas como especiales
las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relación de
dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o
superiores a siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 UT).
Las personas jurídicas, que obtengan ingresos brutos iguales o superiores
al equivalente de treinta mil unidades tributarias (30.000 UT) anuales o
que efectúen ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o
24
superiores al equivalente de dos mil quinientas unidades tributarias
(2.500 UT) mensuales.
Los entes públicos nacionales, estadales y municipales, los institutos
autónomos y demás entes descentralizados de la República, de los
Estados y de los Municipios, con domicilio distinto de la Región Capital,
que actúen exclusivamente en calidad de agentes de retención de tributos.
Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación.
Contribuyentes normales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los
cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) no haya calificado como especiales. Es decir, son
aquellas personas naturales o jurídicas que tienen actividad comercial y
deben declarar sus impuestos en forma mensual.
2. Contribuyentes formales: Son contribuyentes formales los sujetos que
realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto.
Se consideran también contribuyentes formales cuando al contribuyente
obtiene ingresos iguales o menores a tres mil unidades tributarias (3.000
UT). Es decir, los contribuyentes formales son los que no están obligados a
cobrar el impuesto, pero si a declararlo; esta declaración puede hacerse para
los contribuyentes formales de manera semestral o trimestral, dependiendo
del enriquecimiento en unidades tributarias que posea. Los contribuyentes
que posean hasta 1.500 unidades tributarias declaran de manera semestral,
aquellas que posean más de 1.500 unidades tributarias hasta 3.000 declaran
de manera trimestral y aquellos que superen las 3.000 unidades tributarias,
pasan a ser contribuyentes ordinarios del IVA.
Estos contribuyentes, aun cuando no están obligados al pago del impuesto,
deberán cumplir con los deberes formales establecidos por la
Administración Tributaria. Estos deberes son los siguientes:
Estar inscritos en el RIF
Emitir documentos que soporten las operaciones de ventas o
prestaciones de servicios por duplicado, que cumplan con los
requisitos que la providencia dispone.
Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de
venta, en sustitución del libro de ventas.
Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de
compra, en sustitución del libro de compras
Presentar la información contenida en la Relación de compras y
ventas, a solicitud de la Administración Tributaria.
25
Presentar declaración informativa por cada trimestre del año civil, o
semestre, según su condición, a través de la forma 30, dentro de los
quince (15) días continuos siguientes al periodo.
3.3.- LAS CUENTAS
Es el instrumento que se utiliza en la contabilidad para registrar las incidencias
o vicisitudes de los elementos patrimoniales, es un instrumento de registro.
La cuenta es un material de representación y medida de un elemento
patrimonial que capta la situación inicial, las variaciones que se vayan
produciendo y la situación final.
La cuenta se divide en dos partes: una se destina a recoger los aumentos de
valor, y la otra las disminuciones.
3.3.1- TIPOS DE CUENTAS
En función de la división de las distintas masas patrimoniales, podemos decir
que sus tipos son:
Cuentas integrales, de balance o patrimoniales: esta a su vez está integrada por:
Cuenta de activo: se denomina cuenta de activo a aquellas que
representan elementos patrimoniales que signifiquen bienes o derechos
de la empresa.
Cuenta de pasivo: se denominan cuentas de pasivo, las que
representan elementos patrimoniales que signifiquen obligaciones y
deudas pendientes de pago, es decir, el pasivo indica el origen de los
fondos ajenos que han sido invertidos en algunos activos.
Cuenta de neto: las cuentas de neto, agrupan aquellos elementos
patrimoniales que recogen el importe de los fondos que el empresario
ha aportado a la unidad económica, asi como los fondos generados por
la propia empresa, es decir, los beneficios no repartidos. El neto
constituye las fuentes de financiación propias, informa del origen de los
recursos financieros propios.
Cuentas de resultados, diferenciales o de gestión:
El hecho contable es todo evento (económico o jurídico) que puede tener
representación contable y que afecte, en su cuantía o en su estructura, anual, al
patrimonio de la empresa. Se clasifican en:
26
Hechos permutativos (que afectan a la composición del patrimonio,
pero no a la cuantía)
Hechos modificativos (afectan al patrimonio cuantitativamente)
Hechos mixtos.
3.4.- EL REGISTRO CONTABLE
Según la Ley del Impuesto Al Valor Agregado los contribuyentes deberán
llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las
cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones
de la Ley y de sus normas reglamentarias.
En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus
operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido
en la Ley, así como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de
crédito y debito que emitan o reciban.
Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren
perfeccionadas, en tanto que las notas de debito y crédito se registraran, según el
caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las
motivan.
Según el Reglamento del Impuesto Al Valor Agregado los contribuyentes del
impuesto además de los libros exigidos por el Código de Comercio, deberán llevar
un libro de Compras y otro de Ventas.
En estos libros se registraran cronológicamente y sin atrasos las informaciones
relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones,
documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes
de venta de bienes y servicios, así como, las notas de prestaciones de servicios y
las adquisiones de bienes o recepción de servicios.
Los libros de Compras y Ventas deberán mantenerse permanentemente en el
establecimiento del contribuyente.
En los libros de Compras y Ventas, al final de cada mes, se hará un resumen
del respectivo periodo de imposición, indicando el monto de la base imponible y
del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el debito
y crédito fiscal, así como, un resumen del monto de las ventas de bienes y
prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del
monto de las exportaciones de bienes y servicios.
27
Estos resúmenes deberán coincidir con los datos que se indicaran en el
formulario de declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio
de Hacienda para la declaración y pago mensual del impuesto.
Según el Artículo 73 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
establece que los contribuyentes que lleven los registros y libros citados en este
Reglamento, en forma manual o mediante sistemas mecanizados o automatizados,
conservaran en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los
libros, facturas y demás documentos contables, como los medios magnéticos,
discos, cintas y similares u otros elementos que se hayan utilizado para efectuar
los asientos y registros.
3.5.- LOS COMPROBANTES
Son los documentos de origen interno y externo en el cual se resumen las
operaciones financieras, económicas y sociales del ente público y sirve de fuente
para registrar los movimientos en el libro correspondiente. Debe elaborarse en
idioma castellano con base en los documentos soporte, indicando la fecha, origen,
descripción y cuantía de las operaciones y numerarse en forma consecutiva; su
condición se hará de acuerdo con el catalogo de cuentas del ente público. Los
comprobantes pueden elaborarse por medios manual, mecánico o electrónico y
conservar de manera que sea posible su verificación posterior. Los entes públicos
elaboraran, entre otros, los comprobantes de ingreso, egreso y general.
El comprobante se elabora de acuerdo con el volumen de las transacciones
puede resumir las operaciones de un día, varios días, una semana, varias semanas,
pero el periodo resumido no debe sobrepasar un mes. Si la empresa tiene mucho
movimiento se pueden elaborar varios comprobantes correspondientes a un día.
3.5.1- CLASES DE COMPROBANTES
Los comprobantes se clasifican en: documentos probatorios y títulos valores.
LOS DOCUMENTOS PROBATORIOS
Son los que constituyen una base de prueba de las operaciones de la empresa
ya que indican quienes son las partes, de que tipo es la operación, sus condiciones,
etc.
La mayoría de los documentos probatorios son la base de la registración
contable y ellos son:
28
BOLETA
Es un documento probatorio que se emite por las ventas realizadas contando
(efectivo, cheque común) y que en casos expresamente autorizados pueden ser
sustituidos por el ticket. Es emitida como mínimo en dos (2) vías, la emite quien
realizo la venta y al comprador se le entrega la original.
FACTURA: comercial y pro forma.
Factura Comercial: es un documento probatorio que se emite por las ventas
realizadas crédito simple o documentada (cheque o doc.) respaldo la venta y
otorga la propiedad de la mercadería, aumenta el saldo adeudado, se emite en
mínimo de (2) vías, la emite quien realizo la venta y al comprador se le entrega la
original.
Factura Pro forma: se utiliza a nivel internacional para la importación y/o
exportación de artículos (compra/ venta a crédito al extranjero)
NOTAS DE AJUSTES
Son documentos probatorios que se emiten cuando se detecta un error en una
operación de venta al contado o crédito
Nota de debito contado: es un documento probatorio que implica una devolución
de valores a un cliente para solucionar un error cometido por la empresa.
Nota de debito: es un documento probatorio que determina un aumento en la
cuenta del cliente. Aumenta el saldo sin haber una venta en ese momento, se emite
por interés, recargos, diferencias de precios en más, se le suma a la factura.
Nota de crédito: es un documento probatorio que constituye una disminución en la
cuenta del cliente. Disminuye el saldo sin haber realizado un pago, se emite por
descuentos, devoluciones de ventas a crédito o diferencias de precios en menos.
RECIBO OFICIAL: es un documento probatorio que se emite por la recepción de
valores por pago de deudas ya sean en efectivo, cheque, conformes, etc.
VALE DE CAJA: es un documento probatorio que emite el cajero pagador por
concepto de adelanto.
ORDEN DE COMPRA: es un documento probatorio que se emite para la
solicitud de aprovisionamiento de material a un proveedor determinado. Se emite
en un mínimo de (2) vías (original al proveedor, copia para verificar junto con la
29
factura los bienes que se reciben), comprobante de tramite externo de uso interno,
debe tener: fecha, nombre de la empresa, a quien se dirige, la forma de pago,
detalle de cantidad y de los artículos, precio unitario y total y firma del
responsable que lo solicita.
ORDEN DE VENTA: es un documento probatorio que emite la empresa desde un
área a otra para satisfacer un pedido de materiales/ servicios recibida de un
cliente. Comprobante de uso interno para tener un control de depósito para saber
que salió de la empresa y para programar sus ventas, deber tener: fecha, nombre
de la empresa, nombre del cliente y domicilio, RIF del cliente, Nº correlativo,
nombre del comprobante, detalle y firma del responsable.
PEDIDO SECCIONAL: es un documento probatorio de circulación interna que
registra la solicitud o requerimiento de material o mercadería de un área a otra.
REMITO
Es un documento probatorio de uso externo que se emite por el traslado de bienes
entre locales de una empresa o a un tercero. Sirve como respaldo cuando la
mercadería no va acompañada de boleta, factura u otro documento, que habilite su
circulación legal. Se emite en (3) vías como mínimo: cliente o destinatario
(firmado por el destinatario), transportista y archivo.
LOS TITULOS VALORES
Son documentos necesarios para ejercer el derecho literal y autónomo que en ellos
figura. Tiene valor por si mismo y no dependen de la operación que los origino.
Quien lo crea se compromete a pagar una suma de dinero en una fecha
determinada. Los títulos valores son:
VALE, PAGARE O CONFORME
Es un documento por el cual una persona se compromete a pagar una suma de
dinero en una fecha determinada. Tiene enunciaciones esenciales y facultativas.
ESENCIALES
Nombre del título valor
Lugar y fecha de creación
Derecho que tiene el conforme en el titulo se incorpore
30
Lugar y fecha para ejercer tal derecho
Firma de quien la crea
Debe tener la promesa incondicional de pagar determinada cantidad de dinero.
FACULTATIVAS
El pago de intereses corrientes o moratorios.
Constitución en mora por el solo vencimiento de los plazos
Posibilidad de pactar en cuotas o fracciones de vencimiento escalonado.
CHEQUES
Es un titulo ideado para mover fondos depositados en una cuenta bancaria. Se
extiende en formulario pre impreso entregado por el banco a sus clientes bajo el
recibo.
FUNCIONES: remplaza a la moneda, sirve como medio de pago, permite
disponer de los fondos que tiene en el banco, puede ser emitido a favor de una
institución que emite el cheque, se presenta en libretas de 25 cheques.
LIBRACION (emisión) DE UN CHEQUE: interviene n tres personas; el librador
(emisor), el librado (banco) y el beneficiario (receptor).
TIPOS DE CHEQUES
CHEQUE COMUN: tiene una validez de quince (15) días consecutivos, contando
desde el día que fue emitido, si la plaza (sucursal del banco) no coincide con el
lugar de emisión del cheque te otorgaran treinta (30) días de validez y si el cheque
es emitido en el exterior tiene ciento ochenta (180) días para efectuarse el cobro.
CHEQUE DIFERIDO: es igual al cheque común salvo que su ejecución es a
plazos. Tiene un máximo de ciento ochenta (180) días a diferir.
CHEQUE CERTIFICADO: el banco certifica que el cheque va a tener fondos
hasta que se realice el cobro.
31
CHEQUE VIAJERO: sirve únicamente al que viaja y solo lo puede usar en
locales habilitados.
CHEQUE DE PROVISION GARANTIZADA: tiene un monto máximo por el
cual lo van a poder emitir.
3.6.- LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros contables obligatorios en Venezuela, están descritos en el Código de
Comercio de Venezuela, que en su artículo 32 establece, que todos los
comerciantes deben llevar su contabilidad en idioma castellano, la cual
comprenderá obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor y el libro de
Inventarios, y los libros auxiliares que estime conveniente utilizar.
LIBRO DIARIO
Es en donde se registran por orden de fechas cada una de las operaciones diarias
que se van efectuando. Estas anotaciones en el libro diario se llaman asiento.
LIBRO MAYOR
Es donde se organizan y clasifican todas las diferentes cuentas de activos, pasivos
y patrimonio, es un resumen de todos los movimientos que aparecen en el libro
diario.
LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE
Consiste en registrar todos los bienes, tanto muebles como inmuebles, activos,
créditos y pasivos, vinculados o no a su comercio y también refleja la situación
del patrimonio de la empresa.
LIBRO AUXILIAR
Es un complemento a los principales libros de contabilidad. Las empresas pueden
llevar otra serie de registros contables que sirvan de controladores o incluso de
ayuda, para poder tener en todo momento la información necesaria que requiere
un buen sistema administrativo en cualquier actividad empresarial.
32
LIBRO DE COMPRA Y VENTA
Es donde se lleva el registro cronológico de todas las compras y ventas para los
contribuyentes al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
También el Código de Comercio de Venezuela en su artículo 260, hace referencia,
que adicionalmente los administradores de la compañía deben llevar:
Libro de accionistas: donde se debe colocar el nombre y domicilio de todos los
accionistas, como la cantidad de acciones que posea.
Libro de actas de asamblea: es donde registraremos todas las asambleas tanto
ordinarias como extraordinarias.
Libro de actas de la junta directiva: cuando la empresa tiene varios
administradores que compongan la junta directiva, para que sus decisiones tengan
validez, se necesita la presencia de la mitad de los administradores y se deciden
por mayoría de número, esto es si los estatutos no disponen de otra cosa.
Libro de socios: donde se debe llevar el nombre, domicilio y nacionalidad de los
socios, el valor de las cuotas suscritas y las cantidades pagadas, como las cesiones
efectuadas, incluso por vía de remate.
Libro de actas de la administración: se utiliza cuando la administración de la
compañía está a cargo de más de una persona.
LIBROS DE ACTAS DE ASAMBLEA
Todos los libros deben ser llevados en idioma castellano bajo la responsabilidad
de los administradores.
3.7. EL IMPUESTO
Es una clase de tributo regido por el servicio público. Se caracteriza por no
requerir una contraprestación directa o determinada por parte de la administración
hacendaria. Los impuestos son cargas obligatorias que las personas o empresas
deben de pagar para financiar al estado. En pocas palabras sin los impuestos el
estado no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar la
construcción de infraestructuras (carreteras, puentes, aeropuertos, electricidad),
prestar los servicios públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas de
protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales).
33
SUJETOS DEL IMPUESTO
Sujeto activo
Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente de los
impuestos.
Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del impuesto los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y en
general, toda persona natural o jurídica que como ocupación realice actividades,
negocios jurídicos u operaciones, que generen hechos imponibles.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Es el impuesto que se aplica sobre los bienes y prestaciones de servicios y
sobre las importaciones definitivas de bienes, en todo el territorio de la nación. En
Venezuela el impuesto al valor agregado (IVA) constituye uno de los tributos con
más importancia para la administración tributaria, debido a que sostiene altos
niveles periódicos de recaudación y representa una de las fuentes de mayor
ingreso proveniente del sector privado.
METODOS DE CÁLCULO DEL IVA
Existen tres métodos de cálculo, que son los siguientes:
Método de la demanda final (o de la producción)
Método del gasto en bienes y servicios finales.
Método de remuneración a factores productivos.
Método de la producción: consiste en restar al valor bruto de la producción de
cualquier agente productor, los insumos intermedios o consumo interno que son
utilizados en el proceso productivo.
Los cálculos del valor bruto de producción se realizan a precios básicos y el
consumo interno se valora a precios del comprador, este es un método que se
calcula por la rama de la actividad económica de los productores.
La formula es la siguiente:
VA = VBP – CI
VA= (DF + CI) – CI
VA = (CF + FBC) + CI – CI
VA = CF + FBC
34
Donde:
VA= Valor agregado.
VBP= Valor bruto de producción.
CI= Consumo interno.
DF= Demanda final.
FBC= Formación bruta de capital.
CF= Consumo final.
METODO DEL GASTO EN BIENES Y SERVICIOS FINALES: Este método
permite determinar a nivel agregado los componentes de la demanda de bienes y
servicios de utilización final, pero no por actividad económica de los productores.
Estos se efectúan mediante cálculos independientes de las variables. Su fórmula es
la siguiente:
VA = CH+ CG+ FBCF+ VAREX+ (Xnf – Mnf)
VA= CH+CG+FBC+ (Xnf – Mnf)
Donde:
CH= Consumo de hogares.
CG= Consumo de gobierno.
FBCF= Formación bruta de capital.
VAREX= Variaciones de existencia
Xnf= Exportaciones no factoriales.
Mfn= Importaciones no factoriales.
FBC= Formación bruta de capital.
METODO DE REMUNERACION A FACTORES PRODUCTIVOS: Este
método consiste en sumar las retribuciones a los factores productivos, además
para aplicar este método se determinan cuatro conceptos originados para cada uno
de los agentes productores.
Se determina de la siguiente manera:
VA= RT+ IIN+ CCF+ ENE
35
Donde:
RT= Remuneración al trabajo.
IIN= Impuesto indirectos netos.
CCF= Consumo de capital fijo.
ENE= Excedente neto de explotación.
El método de remuneración a factores productivos es el total debe de la cuenta de
producción.
DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO.
Los contribuyentes ordinarios u ocasionales y, en caso, los responsables del
impuesto, deberán presentar declaración jurada por las operaciones gravadas y
exentas, realizadas en cada periodo mensual de imposición. En dicha declaración
dejaran constancia de la suma de los débitos fiscales que consten en las factur as
emitidas en el periodo de imposición, así como de las sumas de los impuestos
soportados y que le han sido trasladados como créditos fiscales en las facturas
recibidas en el mismo periodo, las notas de debito y crédito correspondientes; el
impuesto retenido o percibido en el periodo de imposición como responsable a
titulo de agente de retención o de percepción o en otra calidad de responsable del
impuesto
Así mismo deberán declarar si existieren excedentes de crédito fiscal del
periodo de imposición anterior, y determinar el impuesto por pagar o si
correspondiere, indicar en la misma el excedente del crédito fiscal resultante. El
cual es señalado en el artículo 59 del reglamento general del IVA.
La declaración debe de realizarse en el formulario identificado como Forma
IVA 30, el cual puede ser adquirido en las oficinas de IPOSTEL o expendios
autorizados de todo el país, y presentarse dentro de los quince (15) días continuos
siguientes al periodo de imposición o mes calendario en el que se realizo la venta
o prestación de servicios, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales
(bancos recaudadores). Sin embargo, los sujetos pasivos calificados como
especiales por el SENIAT, los cuales realizan el pago según el calendario que los
rige y en la entidad bancaria designada, así como los contribuyentes que reciban
certificaciones de debito fiscal exonerado están obligados a presentar la
declaración mensual del IVA, los periodos que se inicien con posterioridad.
36
De acuerdo con el artículo 60 del reglamento del IVA, los contribuyentes que
posean más de un establecimiento en que realicen sus operaciones o que
desarrollen actividades gravadas, deberán presentar una sola declaración en la
jurisdicción del domicilio fiscal de su casa matriz.
La declaración del IVA debe presentarse aun cuando en periodos de
imposición no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado
debito fiscal, el crédito fiscal es mayor que el debito fiscal, o el contribuyente no
ha realizado operaciones gravadas en uno o más periodos tributarios, salvo que
haya cesado sus actividades y lo haya comunicado a la administración tributaria,
con base en el artículo 61 del reglamento del IVA.
3.8.- BASES LEGALES
DE LOS CONTRIBUYENTES
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Artículo 5: son contribuyentes ordinarios de este impuesto,
los importadores habituales de bienes, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en
general, toda persona natural o jurídica que como parte de su
giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios
jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de
conformidad con el artículo 3 de esta ley. En este caso, el giro,
objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento de este
artículo comprende las operaciones y actividades que
efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de esta ley, se entenderán por industriales a los
fabricantes, los productores, los ensambladores, los
embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de
transformación de bienes.
Artículo 6: Son contribuyentes ocasionales del impuesto
previsto en esta ley, los importadores no habituales de bienes
muebles corporales.
Los contribuyentes ocasionales deberán efectuar en la aduana
el pago del impuesto correspondiente por cada importación
realizada, sin que se generen créditos fiscales a su favor y sin
que estén obligados a cumplir con los otros requisitos y
formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en
37
materia de emisión de documentos y de registros, salvo lo que
califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes
muebles o prestaciones de servicios gravadas.
Artículo 7: Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las
empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de
sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás
entes descentralizados y desconcentrados de la República, de los
Estados y de los Municipios, así como de las entidades que
aquellos pudieren crear, cuando realice los hechos imponibles
contemplándose en esta ley, aun en los casos en que otras leyes
u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones
o beneficiados con la exención o exoneración del pago de
cualquier tributo.
Artículo 8: Son contribuyentes formales, los sujetos que
realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del impuesto.
Los contribuyentes formales, solo están obligados a cumplir
con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes
ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante
providencia, establecer características especiales para el
cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En
ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al
pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas
referente a la determinación de la obligación tributaria.
Artículo 9: Son responsables del pago del impuesto, las
siguientes personas:
1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de
servicios, cuando el vendedor o el prestador del servicio
no tengan domicilio en el país.
2. El adquiriente de bienes muebles exentos o exonerados,
cuando el beneficio este condicionado por la específica
destinación que se le debe dar a los bienes y
posteriormente, estos sean utilizados para un fin distinto.
En este supuesto, el adquiriente de los bienes, deberá
proceder a declarar y enterar el impuesto sin deducciones,
en el mismo periodo tributario en que se materializa el
cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones
que resulten aplicables por la obtención o
38
aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de
conformidad con lo previsto en el Código Orgánico
Tributario.
Parágrafo único: cuando el cambio de destinación, al cual se
contrae el numeral 2 de este articulo, este referido a bienes
importados, el importador, tenga o no la condición de
contribuyente ordinario u ocasional, deberá proceder a declara y
enterar el impuesto en los términos previstos, sin perjuicio de las
sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el Código
Orgánico Tributario.
Artículo 56: Los contribuyentes deberán llevar los libros,
registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las
cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de
las disposiciones de esta ley y de sus normas reglamentarias.
Los contribuyentes deberán conservar en forma ordenada,
mientras no esté prescrita la obligación, tanto los libros, facturas
y demás documentos contables, como los medios magnéticos,
discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan
utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.
En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente
todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables
con el impuesto establecido en esta ley, así como las nuevas
facturas o documentos equivalentes y las notas de crédito y
debito que emitan o reciban, en los casos a que se contrae el
artículo 58 de esta ley.
Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que
se consideren perfeccionadas, en tanto a que las notas de débitos
y créditos se registran, según sea el caso, en el mes calendario
en que emitan o reciban los documentos que las motivan.
Los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para
registrar los impuestos o débitos fiscales generados y cargados
en las operaciones y trasladados en las facturas, así como los
consignados en las facturas recibidas de los vendedores y
prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados
como créditos fiscales.
Los importadores deberán, igualmente, abrir cuentas especiales
para registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los
impuestos cargados en sus ventas.
39
Parágrafo único: La administración tributaria establecerá,
mediante normas de carácter general, los requisitos, medios,
formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para
llevar los libros, registros, archivos y cuentas previstas en este
artículo, así como los sistemas administrativos y contables que
se usen a tal efecto.
La administración tributaria podrá igualmente establecer,
mediante normas de carácter general los términos y condiciones
para la realización de los asientos contables y demás anotaciones
producidas a través de procedimientos mecánicos o electrónicos.
Artículo 57: La administración tributaria dictara las normas en
que se establezcan los requisitos, formalidades y
especificaciones que deben cumplirse en la impresión y emisión
de las facturas, y demás documentos que se generen conforme a
lo previsto en esta ley.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá
contener como mínimo los requisitos que se enumeran a
continuación:
1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento
que se trate. Si el contribuyente desarrolla actividades en
más de un establecimiento o sucursal, debe emitir las
facturas con numeración consecutiva única por cada
establecimiento o sucursal. Los agentes de retención a que se
refiere el artículo 11 de esta ley, emplearan una numeración
distinta a la utilizada para emitir los documentos propios de
sus actividades.
2. Numero de control consecutivo y único por cada documento
impreso, que se inicie con la frase “Nº de control…..”. Este
número no estará relacionado con el número de facturación
previsto en el numeral anterior, salvo que el contribuyente
así lo disponga. Si el contribuyente desarrolla actividades en
más de un establecimiento o sucursal, debe emitir las
facturas con numeración consecutiva única por cada
establecimiento o sucursal. Si el contribuyente solicita la
impresión de documentos en original y copias, tanto el
original como sus respectivas copias deberán contener el
mismo Número de Control 01, pudiendo el contribuyente
repetir la numeración cuando esta supere los ocho (8)
dígitos.
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3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de
una persona natural; o denominación o razón social y
domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurídica,
comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro
ente jurídico o económico.
4. Numero de inscripción de emisor en el Registro de
Información Fiscal (RIF) y Número de Identificación
Tributaria (NIT), en caso de poseer el último.
5. Nombre completo del adquiriente del bien o receptor del
servicio, Registro de Información Fiscal (RIF) y Número de
Identificación Tributaria (NIT), en caso de poseer este
ultimo.
CODIGO DE COMERCIO.
Artículo 32: todo comerciante debe de llevar en idioma
castellano
su
contabilidad,
la
cual
comprenderá,
obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor y el de
inventarios. Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que
estimara conveniente para el mayor orden y claridad de sus
operaciones.
REGLAMENTO GENERAL DEL IVA
Artículo 70: los contribuyentes del impuesto además de los
libros exigidos por el Código de Comercio, deberán llevar un
libro de compras y otro de ventas.
En estos libros se registraran cronológicamente y sin atrasos las
informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno,
importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas
emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de
bienes y servicios, así como las notas de debito y de crédito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros
comprobantes y documentos por los que se comprueben las
ventas o prestaciones de servicios y las adquisiones de bienes o
recepción de servicios.
41
Artículo 75: los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán
registrar cronológicamente y sin atrasos en el libro de compras,
los siguientes datos:
La fecha y el número de factura, nota de debito o de
crédito por la compra nacional o extranjera de bienes y
recepción de servicios, y de la declaración de aduanas,
presentada con motivo de la importación de bienes o la
recepción de servicios provenientes del exterior. Así
mismo. Deberán registrarse iguales datos de los
comprobantes
y
documentos
equivalentes
correspondientes a la adquision de bienes y servicios.
El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el
servicio, en los casos en que sea persona natural. La
denominación o razón social del vendedor o prestador
del servicio, en los casos de personas jurídicas,
sociedades de hecho o irregulares, comunidades,
consorcios y demás entidades económicas o jurídicas,
públicas o privadas.
Numero de inscripción en el Registro de Información
Fiscal o Registro de Contribuyentes del Vendedor o de
quien preste el servicio, cuando corresponda.
El valor total de las importaciones defi nitivas de bienes y
recepción de servicios discriminando las gravadas,
exentas o exoneradas, registrando además el monto del
crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el
caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas,
deberán registrarse dichas operaciones separadamente,
agrupándose por cada una de las alícuotas.
El valor total de las compras nacionales de bienes y
recepción de servicios discriminando las gravadas,
exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin
derecho a crédito fiscal, registrando además el monto del
crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el
caso de las operaciones gravadas con distintas alícuotas,
deberán registrarse dichas operaciones separadamente,
agrupándose por cada una de las alícuotas.
Artículo
76:
los
contribuyentes
deberán registrar
cronológicamente y sin atrasos en el libro de ventas, las
operaciones realizadas con otros contribuyentes o no
contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
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La fecha y el número de factura, comprobantes y otros
documentos equivalentes, notas de debito o de crédito y
de la guía o declaración de exportaciones.
El nombre y apellido del comprador de los bienes y
receptor del servicio, cuando se trate de una persona
natural. La denominación o razón social si se trata de una
persona jurídica, sociedades de hecho o irregulares,
comunidades, consorcios y otros entes económicos o
jurídicos, públicos o privados.
Numero de inscripción en el Registro de Información
Fiscal o Registro de Contribuyentes del comprador de
los bienes o receptor del servicio.
El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no
sujetas al impuesto, registrando además el monto del
debito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el
caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas,
deberán registrarse dichas operaciones separadamente,
agrupándose por cada alícuota.
El valor FOB del total de las operaciones de exportación.
Artículo
77:
los
contribuyentes
deberán registrar
cronológicamente y sin atrasos en el libro de ventas, las
operaciones realizadas con no contribuyentes, indicando los
siguientes datos:
Fecha y numero del primer comprobante emitido en cada
día, por las ventas de bienes o prestación de servicio,
correspondiente al talonario utilizado.
Numero del último comprobante emitido en cada día, por
las ventas de bienes o prestación de servicio,
correspondiente al talonario utilizado.
Monto total de las ventas de bienes y prestación de
servicio gravados de cada día, por las cuales se han
emitido comprobantes o documentos equivalentes.
Monto del impuesto en las operaciones del numeral
anterior.
Monto de las ventas de bienes y prestación de servicios
exentas, exoneradas o no sujetas del día, por las cuales se
han emitido comprobantes o documentos equivalentes.
43
Parágrafo prime ro: cuando se utilicen simultáneamente varios
talonarios de comprobantes, deberán efectuarse los asientos
separadamente, por cada talonario y en la forma antes señalada.
Parágrafo segundo: el registro de las operaciones contenidas
en el reporte global diario generado por las maquinas fiscales, se
reflejaran en el libro de ventas del mismo modo que se estable
respecto de los comprobantes que se emiten a no contribuyentes
indicando además el número de registro de la maquina.
PRESPECTIVA METODOLOGICA
4.1.-DESCRIPCION DE LOS METODOS Y PROCEDIMIENTOS PARA
LA REALIZACION DE LAS ACTIVIDADES DE PASANTIA.
Por el propósito o finalidades perseguidas en esta investigación, la misma se
presenta como aplicada, este tipo de investigación también recibe el nombre de
práctica o empírica. Se caracteriza porque busca la aplicación o utilización de los
conocimientos que se adquieren. La investigación aplicada se encuentra
estrechamente vinculada o relacionada con la investigación básica, pues depende
de los resultados y avances de esta ultima; esto queda aclarado s nos percatamos
de que toda investigación aplicada requiere de un marco teórico. Sin embargo,
cabe destacar que en una investigación empírica, lo que le interesa al investigador,
primordialmente, son las consecuencias de las practicas.
Y por el nivel de conocimientos que se adquieren es descriptiva; mediante este
tipo de investigación, que utiliza el método de análisis, se logra caracterizar un
objetivo de estudio o una situación concreta, señalar sus características y
propiedades.
Combinada con ciertos criterios de clasificación sirve para ordenar, agrupar o
sistematizar los objetivos involucrados en el trabajo indagatorio.
El tipo de investigación se apoyara en un diseño de campo, por que se tomara
en cuenta la realidad de esta oficina contable. De acuerdo con la exploración es de
este tipo cuando “los datos se recogen directamente de la realidad, por lo que se
denominan primarios”.
44
Se basa en las observaciones o datos primarios, obtenidos directamente de la
realidad. Su innegable valor reside en que se le permite al investigador cerciorarse
de las verdades, condiciones en las que se han recopilado sus datos, haciendo
posible su exploración o modificación en el caso de que requiera o en un dado
caso surja o emerjan dudas respecto a su realidad. Esto garantiza un mayor nivel
de confianza para el conjunto de la información obtenida. Mediante este tipo de
diseño de campo, los datos obtenidos son recolectados directamente de la
realidad, de fuente primaria. También es un trabajo que utiliza el diseño
bibliográfico, porque los datos se obtienen mediante técnicas documentales.
4.2.- FUENTE DE INFORMACION.
Las fuentes de información son convencionalmente en cada documentación.
Los objetos, hechos o fenómenos que nos proporcionan señales de sus
características o propiedades se les denominan datos. En la investigación
propuesta se recurrirá a fuentes primarias, conformado por el material de primera
mano relativo al fenómeno o problema que se desea investigar.
De igual manera se emplearon fuentes secundarias, el cual lo conforman textos,
libros, artículos, revistas entre otros, basadas en fuentes primarias, que implica un
tratamiento: generalización, análisis, síntesis, interpretación o evaluación, con la
salvedad que no fueron escritos contemporáneamente a los sucesos estudiados. De
manera tal que accede al conocimiento y busque da de información. La difusión
del uso de la comunicación a través del ordenador y de flujos de información a
través de la misma, adquiere una importancia de suma estrategia decisiva en las
sociedades desarrolladas. Esta importancia será cada vez mayor para dar forma a
la cultura futura y aumentara la ventaja estructural de las elites que han
determinado su formato. Localizar y obtener un documento del que se conoce el
autor y el titulo.
45
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
CONCLUSIONES.
Basado en el desarrollo de las actividades y tareas que se realizaron en la
pasantía se hizo posible la aplicación de los conocimientos teóricos obtenidos y
logrados durante el proyecto de carrera, ganando así experiencia en el área
laboral.
Tras culminar el periodo de pasantías y de haber completado y logrado
exitosamente el plan de trabajo establecido desde el inicio de las mismas, se puede
señalar que se cumplieron favorablemente los objetivos preestablecidos.
 Uno de los pasos de suma importancia al llevar la contabilidad de una
empresa es ordenar y clasificar las facturas emitidas y recibidas por
estas, porque estas nos permiten llevar un control y seguimiento de los
registros contables que se van a procesar, de vez en cuando es un
proceso que puede llegar a retrasarse ya que la entrega del mismo se
presenta de manera tardía por parte de los clientes.
 Los libros de compra y venta simplemente no se realizan para conocer
el estado de ingresos y egresos de las empresas, sino también para
llevar un registro de las compras y ventas mensuales para así poder
realizar el cálculo del impuesto al valor agregado.
46
RECOMENDACIONES
1.
Se propone elaborar o crear instructivos a los clientes sobre cómo debe
ser la entrega de la documentación mercantil y primordialmente el
tiempo y lapso de entrega de la misma, y así no se crea ningún
inconveniente o incidencia en lo que respecta a tiempo y transcripción
de los datos.
2. Elaborar manuales en los cuales se expresen las actividades de rutina de
la firma y documentación de los procesos para así evitar la acumulación
de tareas a realizar.
47
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Reglamento general de la Ley de Impuesto al Valor Agregado; Decreto Nº 206,
Caracas, 9 de julio de 1999
Código Orgánico Tributario (2007).
Boyton, (1974). Contabilidad Práctica. Estados unidos,
Aguirre, (1998). Contabilidad General. Madrid, España. Didáctica multimedia,
S.A.
Catacora, Fernando. (1998). Contabilidad. La base para las decisiones gerenciales.
Venezuela: Mc Graw Hill
SENIAT. Glosario Tributos Internos. Desde http://www.seniat.gov.ve
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ANEXOS
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADEMICO
COORDINACION GENERAL DE PREGRADO
COORDINACION DE PASANTIAS
PLAN DE TRABAJO
Fecha de inicio:
Fecha de culminación:
ACTIVIDADES
Realizar planilla de
retenciones de ISLR de
Sueldos y Salarios y
otras retenciones
Procesar libros de
Compra y Venta y
planilla de IVA
Actualizaciones y
Registro de libros
contables
09
29
07
10
2012
2012
SEMANAS
1
X
2
X
X
3
X
4
X
5
X
6
X
X
7
X
8
X
9
X
10
X
X
11
X
Firma del tutor Industrial
12
X
13
X
14
X
X
15
16
X
X
X
Firma del tutor Academico
50
17
X
51
52