Pequeñas y Medianas Entidades

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
RESUMEN DE LAS NIFF PARA PYMES SECCIONES 1 Y 2, CODIGO DE ETICA DE LOS AUDITORES
INTERNOS, CUESTIONARIOS Y MAPAS CONCEPTUALES
PERA 2012
EVER EULOGIO FLORES GUERRA
FG03024
CATEDRATICO
LIC. JOSÉ JAVIER MIRANDA
CIUDAD UNIVERSITARIA, 27 DE ABRIL DE 2012.
El IASB, organismo emisor de normas, prepara y publica una norma con el objetivo de
que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros
tipos de información financiera de entidades que en muchos países como es el caso de El
Salvador son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades
(PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas, es
decir que no cotizan en bolsa de valores. Esa norma es la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
El presente resumen abarca la Sección 1 y 2 de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades.
La sección 1 describe todas las características de las PYMES, en la cual se pretende que
la NIIF para las PYMES sea utilizada por las pequeñas y medianas entidades al momento
de realizar sus movimientos tanto contables como administrativos en un periodo
determinado.
La sección 2 permite conocer y establecer los objetivos de los estados financieros de las
pequeñas y medianas entidades y los aspectos primordiales para que la información
presentada en dichos estados sea valiosa para los (la) diferente gama de usuarios.
Además de ello establece los conceptos y principios que revelan la esencia de los estados
financieros de las PYMES.
SECCIÓN11
SECCIÒN
Pequeñas y Medianas Entidades
1.1. Alcance
En esta sección se describen todas las características de las PYMES, en la cual se
pretende que la NIIF para las PYMES sea utilizada por las pequeñas y medianas
entidades al momento de realizar sus movimientos tanto contables como administrativos
en un periodo determinado.
1.2. Descripción de las Pequeñas y Medianas Entidades
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
 No tienen obligación de rendir cuentas públicamente a potenciales y actuales
suministradores de recursos y a otras partes externas a la entidad, que toman
decisiones económicas pero que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
 Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos a la entidad. Los estados financieros que presentan a usuarios externos
están dirigidos a atender las necesidades generales de información financiera de
una amplia gama de usuarios que no estén en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información. El objetivo de los estados
financieros es suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento
y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar
decisiones económicas.
A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los
propietarios-gerentes,
o
para
las
autoridades
fiscales
u
otros
organismos
gubernamentales. Los estados financieros producidos únicamente para los citados
propósitos no son necesariamente estados financieros con propósito de información
general.
Las PYMES solo tienen obligación pública de rendir cuentas cuando:
 Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria
utilizada por un amplio grupo de terceros, como lo son bancos, intermediarios de
bolsa, las cooperativas de crédito, entre otros interesados.
 Registra, o este en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión
de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de
instrumento de patrimonio o de deuda en un mercado público, ya sea en una bolsa
de valores tanto nacional como extranjera, también puede negociarse en un
mercado fuera de la bolsa de valores.
Cuando una entidad mantiene activos en calidad de fiduciaria utilizada por un amplio
grupo de terceros y que no sea su actividad principal, sino que son de clientes que les han
confiado gestionar sus recursos financieros o miembros que no están implicados en la
gestión principal, esto no las convierte en entidades con obligación de rendir cuentas
públicamente.
No se prohíbe a una subsidiaria (entidad controlada por otra) cuya controladora (entidad
que tiene una o más subsidiarias) utilice las NIIF completas las cuales son distintas de las
NIIF para las PYMES o que forme parte de un grupo (una controladora y todas sus
subsidiarias) consolidado que utilice las NIIF completas.
SECCIÓN
SECCIÓN2 2
Conceptos y Principios Generales
2.1. Alcance
La sección 2 permite conocer y establecer los objetivos de los estados financieros de las
pequeñas y medianas entidades así como los aspectos esenciales para que la
información presentada en dichos estados sea valiosa para los usuarios; dichos usuarios
van desde socios, gerentes, clientes, inversionistas, prestamistas, proveedores hasta
empleados de dichas entidades. Así como también establece los conceptos y principios
que revelan la esencia de los estados financieros de las PYMES.
2.2. Objetivos de los Estados Financieros de las Pequeñas y Medianas Entidades
El objetivo de los estados financieros de las Pequeñas y Medianas Entidades es brindar
información acerca de la situación financiera o balance general es decir la relación que
existe entre activo, pasivo y patrimonio; el rendimiento o estado de resultados que es la
relación existente entre los ingresos y gastos; así como los flujos de efectivo que son las
entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo de las entidades; para que al
utilizar dicha información sea beneficiosa para la correcta toma de decisiones económicas
de un amplio grupo de usuarios que no encuentran en las condiciones de solicitar
informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
Pero no puede considerarse como una decisión económica acertada a menos que se
hayan examinado todas las alternativas; que se hayan incluido todos los elementos de
costos, gastos e ingresos y los principios sean aplicados correctamente.
Una decisión económica va desde que los ejecutivos aprueban la compra de una
maquinaria, así como si los ejecutivos deciden no hacer nada con respecto a su gasto de
combustible de $300, 000.00 estará, no obstante tomando una decisión económica. Una
decisión de no hacer nada implica la decisión de seguir con la práctica actual y de
rechazar todas las alternativas, las que conozca y las que no conozca; después de haber
analizado la información presentado en dichos estados financieros.
Así mismo los estados financieros también muestran los resultados y logros obtenidos
derivados de la administración llevada por la gerencia; presentando informes de dichos
resultados que tienen bajo su responsabilidad por ser los encargados del adecuado
manejo de los recursos de las entidades.
2.3. Características Cualitativas de la Información de los Estados Financieros
Se entiende por características cualitativas los atributos que sirven para que la
información presentada en los estados financieros sea útil a todo tipo de usuario.
La utilidad es una característica fundamental de la información financiera, y se define
cómo la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Además
constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes de la
información financiera.
CODIGO DE ETICA CODIGO
PROFECIONAL
PARA CONTADORES
DE ETICA
PUBLICOSES PUBLICOS
El código de ética profesional es aplicable a los Contadores Públicos inscritos en el
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, sean personas
naturales o personas jurídicas, tanto en el ejercicio independiente o cuando actúen como
funcionarios o empleados de instituciones públicas o privadas. Comprende también a los
contadores públicos que, además, ejerzan otra profesión.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
Responsabilidad hacia la Sociedad
1. Independencia de criterio - Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Público,
acepta la obligación de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial.
2. Calidad profesional de los servicios - En la prestación de cualquier servicio se espera
del Contador Público un trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presente las
disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables. Actuará asimismo con la
intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
3. Preparación y calidad del profesional - El Contador Público que acepta brindar sus
servicios debe tener el entrenamiento técnico, capacidad y diligencia para realizar sus
actividades profesionales.
4. Responsabilidad personal - El Contador Público deberá aceptar su responsabilidad
personal por los trabajos llevados a cabo por él o realizados bajo su dirección
Alcance y Aplicación del Código
1.01. Los Contadores Públicos y/o las Firmas deben regir su conducta de acuerdo al
contenido de este código, lo cual se considera básico, porque se reconoce la existencia
de otras normas de carácter legal y moral.
1.02. Este código rige la conducta del Contador Público en sus relaciones con el público
en general, con quien patrocina sus servicios (cliente o empleador) y sus compañeros de
profesión.
1.03. El Contador Público que además ejerza otra profesión deberá acatar este código,
independientemente de lo que señale la otra profesión para sus miembros.
Responsabilidad del Contador Público
1.05. Al expresar el juicio profesional que sirva de base a terceros para tomar decisiones,
el Contador Público deberá aclarar la relación que guarda ante quien contrata sus
servicios.
1.06. Las opiniones, informes y documentos que presente el Contador Público deberán
contener la expresión de su juicio fundado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar
los hechos de manera que puedan inducir a error.
Responsabilidad del Contador Público
2.02 El Contador Público que actúe independientemente no permitirá que se utilice su
nombre en relación con proyectos de información financiera o estimaciones de cualquier
índole, cuya realización dependa de hechos futuros, en tal forma que induzcan a creer
que el contador público asume la responsabilidad de que se realicen dichas estimaciones
o proyectos.
2.03 Cuando por la naturaleza del trabajo, el Contador Público deba recurrir a la
asistencia de un especialista asumirá la responsabilidad respecto a la capacidad y
competencia de dicho profesional, y deberá informar claramente a su cliente las
peculiaridades de esta situación.
Respeto a Colegas y a la Profesión
2.12. El Contador Público, a quien otro colega solicite su intervención para prestar
servicios específicos a un cliente del segundo, deberá actuar exclusivamente dentro de
los lineamientos convenidos entre ambos. En el caso de que el cliente solicite una
ampliación de los servicios originalmente establecidos para el Contador Público llamado a
colaborar, éste no deberá comprometerse a actuar en forma alguna sin antes obtener la
anuencia del Contador Público por cuyo conducto recibió las instrucciones originales.
Responsabilidad del Contador Público
2.18. El simple hecho de que un Contador Público y/o la Firma realice simultáneamente
labores de auditoría externa y de consultoría en las áreas de administración o fiscal, no
necesariamente implica falta de independencia profesional, siempre y cuando la
prestación de los servicios no incluya la participación o responsabilidad del Contador
Público en la toma de decisiones administrativas y financieras.
Los servicios fiscales y de consultoría de negocios son compatibles con los de auditoría
externa, siempre y cuando la prestación de dichos servicios no incluya la participación o
responsabilidad del Contador Público o la Firma en la toma de decisiones administrativas
y financieras.
.
CUESTIONARIO
CUESTIONARIO
1) ¿Quiénes reconoce como PYMES la Norma Internacional?
Según párrafo 1.2 de la sección 1 pequeñas y medianas entidades. Las pequeñas y
medianas entidades son entidades que:
a) No tienen obligación publica de rendir cuentas, y
b) Publican sus estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos.
2) ¿Cuál es el objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana
entidad?
Es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia
gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
3) ¿Qué características debe tener la información financiera para que sea útil?
Comprensibilidad, relevancia, materialidad o importancia relativa, fiabilidad, la esencia
sobre la forma, prudencia, integridad, comparabilidad.
4) ¿Cuál es la fecha de transición a estas Normas para una empresa mediana?
La fecha de transición a la NIIF PyMES es 1º de enero de 2010.
La NIIF PyMES requiere que sea presentada, al menos, un año completo de
información comparativa. La empresa mediana deberá presentar los estados financieros
por el año que terminará el 31 de diciembre de 2011.
5) ¿Qué efectuará en las notas una entidad, cuyos estados financieros cumplan la
NIIF para las PYMES?
Efectuará en las notas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento,
además, los estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES
a menos que cumplan con todos los requerimientos.
6)
¿Qué revelará una entidad que no aplique un requerimiento de la NIIF?
Revelará que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros
presentan razonablemente la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de
efectivo, y que se ha cumplido con la NIIF, excepto que ha dejado de aplicar un
requerimiento concreto para lograr una presentación razonable.
7)
¿Qué información revelará una entidad, que en algún periodo anterior, haya
dejado de aplicar un requerimiento de la NIIF y que afecte los estados financieros
del periodo actual?
Revelará la naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que requiere la
NIIF y la razón por la que ese tratamiento sería tan engañoso como para entrar en
conflicto con el objetivo de los estados financieros y el tratamiento adoptado.
8)
¿Qué hará una entidad que no aplique un requerimiento de la NIIF, pero el marco
regulatorio prohibiera dejar de aplicar dicho requerimiento?
La entidad reducirá, en la mayor medida posible, los aspectos de cumplimiento que
perciba como causantes del engaño que entra en conflicto con el objetivo de los estados
financieros de las PYMES.
9)
¿Qué información revelará una entidad que no aplique un requerimiento de la
NIIF, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar este requerimiento?
Revelará la naturaleza del requerimiento en la NIIF y la razón por la cual la gerencia ha
llegado a la conclusión de que su cumplimiento es engañoso, y además revelará, los
ajustes a cada partida que la gerencia ha concluido que serían necesarios para lograr una
presentación razonable
10) ¿Puedo usar la NIIF para las PYMES?
Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere o permite utilizar la NIIF para las
PYMES recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas
en cada jurisdicción (párrafo 13 del prólogo de la NIIF para las PYMES). Sin embargo, es
esencial una clara definición de la clase de entidades a las que se dirige la NIIF para las
PYMES, de forma que las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de normas,
así como las entidades que informan y sus auditores estén informados del alcance
pretendido de aplicabilidad de la NIIF para las PYMES, y también para que las entidades
que no son pequeñas y medianas entidades y que, por lo tanto, no cumplen los requisitos
para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que están cumpliendo con ella
Mapas
conceptuales
MAPAS
CONCEPTUALES
•Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
•no tienen obligación pública de rendir cuentas.
La NIIF para las PYMES
•tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propósito de
información general y a otra información financiera de aquellas
entidades con ánimo de lucro que no tienen una obligación pública de
rendir cuentas
Estados Financieros
•cuyo propósito no es necesariamente la información general
• Conceptos y Principios Generales
NIIF para las
PYMES
NIIF para las
PYMES
Es necesario
distinguir
•establecer los requerimientos permite adquirir un conocimiento cohesivo de la NIIF para las
•PYMES y estar mejor preparado para un aprendizaje efectivo y continuo, dado que cada tres
•años o más, suele haber cambios en los requerimientos de esta norma.
•El aprendiz también debe saber cuándo y cómo aplicar los conceptos y principios generales, al
•momento de utilizar el juicio profesional en el desarrollo y aplicación de políticas contables de
•conformidad con la NIIF para las PYMES
•Entre la NIIF para las PYMES (requerimientos obligatorios) y el resto del
•material que se publica en conjunto.