De la empresa a su bolsillo - E08P1

De la empresa a
su bolsillo
PARTE 10
parte 10
Reducción
de capital
introducción
la empresa
usted
ejemplos
pros y contras
SECCIÓN 1: INTRODUCCIÓN
¿Qué se entiende por reducción de capital?
Una persona adquiere la condición de socio o accionista de una sociedad cuando aporta a ésta dinero o
bienes a cambio de participaciones o acciones de dicha sociedad. Una forma de adquirir estos títulos es
mediante la ampliación del capital de la compañía.
A veces sucede lo contrario: la sociedad decide, mediante un acuerdo de sus socios o accionistas, disminuir
su capital y devolver a los socios parte de las aportaciones que realizaron a la compañía. En este caso la
sociedad paga una cantidad (en dinero o en bienes) a cada socio, en función del número de acciones o
participaciones de éste que se van a amortizar.
¿Cómo realizarla?
La reducción de capital debe ser autorizada por los socios reunidos en junta general, y deben cumplirse los
siguientes requisitos:
• El acuerdo de reducción del capital social deberá ser publicado en el “Boletín Oficial del Registro
­Mercantil” y en un periódico de gran circulación de la provincia (SA) o de la localidad (SL) en que la
sociedad tenga su domicilio. Apunte. Esta publicación tiene por objetivo no perjudicar los derechos de
los acreedores de la compañía, ya que ésta, como consecuencia de la reducción de capital, podría ver
reducida su capacidad para satisfacer sus deudas.
• Cuando la reducción no afecte por igual a todas las participaciones será preciso el consentimiento de
todos los socios (SL) o el acuerdo de la mayoría de los accionistas interesados (SA).
¿Cuál es el importe máximo que puede obtener?
Las limitaciones cuantitativas al importe a obtener pueden proceder de las propias acciones o participaciones que usted posea en la compañía y de la cifra mínima de capital. Apunte. Recuerde que en ningún
caso el capital final puede quedar por debajo de las siguientes cantidades:
reducción de capital
• 3.000 euros si la sociedad es una SL.
• 60.000 euros si la compañía es una SA.
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SECCIÓN 2: consecuencias para la EMPRESA
Consecuencias fiscales para la empresa
No es gasto deducible. La devolución de aportaciones a los socios por reducción de capital no es
­deducible. Contablemente tampoco es un gasto, sino que reduce los fondos propios de la sociedad.
Entrega de bienes. Un caso especial se produce cuando la reducción de capital se realiza mediante una
devolución no dineraria (con un inmueble, por ejemplo). En este caso, los elementos transmitidos a los
socios deben calcularse por su valor normal de mercado, integrándose en la base imponible del Impuesto
sobre Sociedades la diferencia entre el valor de mercado y el valor contable, mediante un ajuste positivo
al resultado contable.
Ejemplo
La empresa reduce el capital, dándole a usted a cambio una plaza de garaje
valorada en 25.000 euros. El parking tiene un valor contable de 15.000 euros.
En este caso, a la hora de calcular la base imponible del Impuesto sobre
­Sociedades, la sociedad deberá añadir 10.000 euros (25.000 – 15.000) al
resultado contable.
Seguridad Social
No existe un coste asociado de Seguridad Social.
¿Está obligada la empresa a retener?
La sociedad no tiene obligación de practicar retención alguna al realizar el pago a los socios o accionistas.
¿Hay alguna consecuencia a nivel del IVA?
No hay consecuencias fiscales a nivel de IVA si la devolución al socio se realiza en dinero, o en inmuebles
que ya han sido utilizados por la sociedad.
Si la sociedad entregase otro tipo de activos (o si fuese una promotora inmobiliaria y entregase inmuebles
nuevos objeto de su actividad de promoción), dicha adjudicación supondrá el devengo del IVA, impuesto
que deberá soportar el socio que recibe los bienes.
reducción de capital
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SECCIÓN 3: consecuencias para USTED
¿Cómo tributa en el IRPF?
Hasta 2014, cuando una empresa reducía el capital social (siempre y cuando éste no procediese de beneficios no distribuidos), los socios no tributaban por la cuantía recibida que no superase el coste de sus participaciones. Hasta ese límite, los importes recibidos reducían el valor de adquisición de las participaciones.
No obstante, dicho tratamiento favorable se ha limitado desde 2015:
• Si los fondos propios de la empresa atribuibles al socio superan el valor de adquisición de su participación, el importe que perciba hasta alcanzar dicho exceso tiene el carácter de rendimiento del capital
mobiliario. Es decir, al revés de lo que ocurre hasta 2014, ahora se considera que las primeras cantidades
entregadas son las reservas, y se las debe hacer tributar como si se tratase de un dividendo.
• Sólo cuando se supera dicha diferencia, el exceso reduce el valor de adquisición de la participación y no
tributa en IRPF.
Ejemplo
Un socio es propietario del 50% de una SL con un capital social de 60.000 euros
y unos fondos propios de 100.000 y se reduce el capital en 48.000 euros (el
socio recibe 24.000):
C oncepto
2015
Importe percibido socio (reducción de capital)
24.000
Reducción valor adquisición participaciones
4.000 (1)
Rendimiento a declarar / Cuota IRPF
20.000 / 4.080 (2)
1. La diferencia entre los fondos propios atribuibles al socio y el valor de adquisición, 20.000 euros (50.000 30.000), tributa en IRPF. El exceso (4.000 euros) disminuye el valor de adquisición.
2. Tarifa del ahorro para 2016. Desde 2015 los dividendos ya no disfrutan de la exención aplicable a los
primeros 1.500 euros recibidos.
Otros costes fiscales
Operaciones societarias. Las reducciones de capital tributan por el Impuesto sobre operaciones societarias,
al 1% sobre el valor real de los bienes entregados a los socios (que son los sujetos pasivos en este caso).
reducción de capital
Hay que añadir, además, los costes de anuncios, notario y registro, ya que la reducción debe formalizarse
en Escritura Pública e inscribirse en el Registro Mercantil.
Costes por Seguridad Social
No hay costes asociados por Seguridad Social.
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SECCIÓN 4: EJEMPLOS
Comparación con el pago de dividendos
Según lo indicado en los apartados anteriores, a partir de 2015, la reducción de capital ya no es más beneficiosa que el cobro de dividendos, ya que no supone una menor tributación en IRPF.
No obstante, sí que supondrá un mayor coste de ITP. Recuerde que al reducir el capital social, los socios
tributan por ITP (Operaciones Societarias) a un tipo del 1%. Por lo tanto, a partir de 2015 es mejor repartir
reservas como dividendos y dejar el reparto del capital para el final.
Ejemplo
El capital de su compañía es de 200.000 euros, importe íntegramente
desembolsado por usted. Vea las diferencias de tributación entre la recepción
de un dividendo de 100.000 euros y una reducción de capital por el mismo
importe (reducción que, al no superar los 200.000 euros que usted aportó a la
empresa, no tributa).
D ividendo
R educción
capital
Importe recibido
100.000
100.000
Coste fiscal IRPF (21% - 23%)
21.880
21.880
0
1.000
Otros costes (operaciones societarias)
reducción de capital
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Sección 5: ventajas e inconvenientes
Ventajas
Hasta 2014, estas operaciones permitían diferir la tributación de la plusvalía, puesto que los primeros
cobros reducían el precio de adquisición de las participaciones. No obstante, a partir de 2015 esta ventaja
deja de existir.
Inconvenientes
Participación. Si la reducción no afecta por igual a todas las acciones, la participación del socio que
recibe los fondos se reducirá.
Minoritario. La reducción de capital debe aprobarse en junta de socios, por lo que si su participación es
minoritaria, necesitará el apoyo de otros socios.
Derecho de oposición. En el caso de las SA, los acreedores pueden oponerse a la reducción, hasta que
sus créditos queden garantizados.
Mínimo legal. La sociedad no puede reducir su capital por debajo del mínimo legal.
Garantía. Una cifra de capital más pequeña supone, frente a bancos y proveedores, una peor imagen de
la empresa.
reducción de capital
Mayor coste. Desde 2015, las reducciones de capital de la empresa es una alternativa menos beneficiosa
que repartir dividendos, ya que tributa igual en IRPF pero con el coste añadido del 1% de ITP “por Operaciones Societarias”.
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