• Novetats en les bases de cotització a la Seguretat Social

març-abril-maig 2014
• Novetats en les bases de cotització
a la Seguretat Social
• Novetats fiscals 2014
Impost sobre Societats
IRPF
IVA
Patrimoni
02
ActualEditorial
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COORDINACIÓ I PRODUCCIÓ:
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continguts inclosos en aquesta publicació
sense citar expressament la seva
procedència.
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oltes són les novetats que ens presenta aquest any 2014
M
en matèria laboral i fiscal. Principalment, destaquem pel
seu impacte directe a les empreses i treballadors, el Reial
decret llei 16/2013, de 20 de desembre, publicat al BOE del
21-12-2013, que ha introduït novetats rellevants en l’àmbit laboral i de la Seguretat Social. Especialment, la nova redacció
de l’article 109 de la Llei General de la Seguretat Social on es
regula la determinació de les bases de cotització, que obliga
a incloure en aquestes bases múltiples conceptes retributius
fins ara exempts de cotització.
Altres assumptes que desenvolupem ampliament en aquest
número de l’ACTUAL, són les diferents novetats en matèria
fiscal dels impostos de referència dins del nostre marc normatiu tributari, Impost sobre Societats, IRPF, IVA i Impost sobre
el Patrimoni, destacar també que cal tenir en compte les diferents mesures de suport als emprenedors, el foment de la
internacionalització i la creació d’ocupació.
Aprofitem l’avinentesa per recordar-los l’obligació que tenen
les empreses de tenir en el seu ordinador l’adreça electrònica
habilitada i actualitzada per poder rebre les comunicacions
de l’Agència Tributària per via telemàtica.
Les informacions que hem desenvolupat per a aquesta edició
de l’ACTUAL tenen com a finalitat tenir-los informats d’aquells
aspectes que considerem més rellevants i que els afecten en
la seva activitat i, d’aquesta manera, poder oferir-los les millors solucions.
Tots els nostres equips de treball restem a la seva disposició
per a qualsevol aclariment.
Rebin una cordial salutació.
Departament de Marketing i Comunicació
Actual Laboral
03
NOVETATS EN LES BASES DE COTITZACIÓ
l Reial decret llei 16/2013, de 20 de desembre,
E
publicat al BOE del 21-12-2013, ha introduït novetats rellevants en l’àmbit laboral i de Seguretat
Social. Especialment, la nova redacció de l’article
109 de la Llei general de la Seguretat Social on es
regula la determinació de les bases de cotització,
que obliga a incloure en aquestes bases múltiples
conceptes retributius fins ara exempts de cotització.
Les mesures previstes han entrat en vigor el 22-122013, excepte la reducció del tipus de cotització dels
contractes a temps parcial de durada determinada,
d’aplicació a partir del primer de gener de 2014.
Les modificacions més destacades són les següents:
ØGUARDA LEGAL: Podrà acollir-se a la reducció de jornada per guarda legal qui tingui
cura directa d’un menor de 12 anys (abans, 8
anys).
ØPERÍODE DE PROVA: En el supòsit de contractes de durada determinada de l’article 15
de l’Estatut dels treballadors concertats per
temps no superior a 6 mesos, el període de
prova no podrà excedir d’un mes, llevat que es
disposi altra cosa al conveni col·lectiu.
ØTREBALLADORS A TEMPS PARCIAL:
a) Possibilitat de realitzar el contracte indefinit de
suport a emprenedors (període de prova d’un
any) en la modalitat de temps parcial.
b) Els treballadors parcials no podran fer hores
extraordinàries, però s’amplia i facilita la utilització d’ “hores complementàries” pactades.
c) La jornada dels treballadors a temps parcial
es registrarà dia a dia i es totalitzarà mensualment. És lliurarà una còpia al treballador
juntament amb el rebut de salaris, del resum
de totes les hores realitzades cada mes, tant
les ordinàries com les complementàries.
d) Es redueix en un punt el tipus de cotització per
a la contingència d’atur en els contractes de
durada determinada a temps parcial.
ØAUTÒNOMS: Els treballadors autònoms que
en algun moment de cada exercici econòmic
hagin tingut contractats de manera simultània
10 o més treballadors, hauran de cotitzar en
l’exercici següent, com a mínim, per la base
mínima de cotització establerta per al Grup 1
de cotització en el Règim General.
ØBASES DE COTITZACIÓ:
Les modificacions en les normatives de cotització
es justifiquen per la necessitat urgent d’aconseguir
la sostenibilitat del sistema de la Seguretat Social.
Aquesta finalitat recaptatòria es concreta en
l’obligació d’incloure a la base de cotització la
pràctica totalitat dels conceptes retributius, dineraris
o en espècie, encara que es tracti de conceptes que
per la normativa tributària no estiguin subjectes a
l’impost.
Amb la nova norma únicament queden exclosos
de la base de cotització a la Seguretat Social els
imports abonats per dietes, locomoció i allotjament,
degudament justificats i amb els límits establerts,
els complements per incapacitat temporal, les despeses per estudis exigits per l’activitat laboral, les
indemnitzacions per acomiadament o cessament en
els imports establerts a l’Estatut dels treballadors, i
les indemnitzacions per mort, trasllat i suspensions,
en les quantitats previstes en els convenis col·lectius.
En conseqüència, s’han d’incloure a la base de cotització la totalitat dels imports abonats per plus de
transport o distància i, també, per la totalitat del seu
valor, les assignacions assistencials fins ara exemptes de cotització si no superaven els límits establerts
(servei de menjador i fórmules indirectes –vals de
menjar-, assegurança mèdica, vals de guarderia,
contribucions a plans de pensions, primes d’assegurances, etc.). En general, qualsevol concepte retributiu, dinerari o en espècie, s’ha de computar en
la determinació de les bases de cotització.
També s’estableix l’obligació de les empreses de
comunicar a la Tresoreria General de la Seguretat Social (TGSS) cada mes l’import de tots els
conceptes retributius abonats als treballadors,
amb independència de la seva inclusió, o no, a la
base de cotització a la Seguretat Social, fet que facilitarà el control per part de l’administració laboral de
la correcta aplicació de les normatives i l’exigència
de justificació dels imports no cotitzats.
Per a qualsevol ampliació d’aquesta informació, el
nostre departament laboral resta a la seva disposició.
ActualLaboral
04
CONCEPTOS INCLUIDOS y EXCLUIDOS DE LA BASE DE COTIZACIÓN
Artículo 109 del texto refundido
Artículo 109 del texto refundido
de la Ley General de la Seguridad de la Ley General de la Seguridad
Social conforme redacción RDL
Social conforme redacción RDL
20-2012
16-2013
Vivienda
Propiedad
del
pagador
(hasta 21-12-2013)
(desde 22-12-2013)
IMPORTE COMPUTABLE EN BC
IMPORTE COMPUTABLE EN BC
Con
valoración
catastral
10% del valor catastral (1)
(5% en el caso de inmuebles de
municipios con valores catastrales
revisados a partir de 1-1-1994)
10% del valor catastral
(5% en el caso de inmuebles de
municipios con valores catastrales
revisados a partir de 1-1-1994)
Pendiente
valoración
catastral
5% del 50% del Impuesto sobre el
Patrimonio (1)
5% del 50% del Impuesto sobre el
Patrimonio
Coste para el pagador, incluidos
tributos (1)
Coste para el pagador, incluidos
tributos
NO Propiedad del
pagador
(1) La valoración no puede exceder del 10% del resto de conceptos retributivos (artículo 43.1.1º.a Ley 35/2006)
RETRIBUCIONES
EN ESPECIE
Por norma,
convenio
colectivo o
contrato de
trabajo y/o
concedidas
voluntariamente
por las empresas
Coste adquisición pagador, incluidos
tributos
Coste adquisición pagador, incluidos
tributos
Propiedad
pagador
20% anual del coste adquisición
20% anual del coste adquisición
NO
Propiedad
pagador
20% valor mercado vehículo nuevo
20% valor mercado vehículo nuevo
Uso y posterior entrega
% que reste por amortizar, a razón
de 20% anual
% que reste por amortizar, a razón
de 20% anual
Diferencia entre interés pagado e
interés legal del dinero vigente
Diferencia entre interés pagado e
interés legal del dinero vigente
Manutención, hospedaje, viajes y
similares
Coste para el pagador, incluidos
tributos
Coste para el pagador, incluidos
tributos
Gastos de estudios y manutención
(Estudios particulares del trabajador y
personas vinculadas por parentesco,
incluso los afines, hasta el 4º grado
inclusive)
Coste para el pagador, incluidos
tributos
Coste para el pagador, incluidos
tributos
Derechos de fundadores de
sociedades: Porcentaje sobre
beneficios de la sociedad que se
reserven los fundadores o promotores
por sus servicios personales
Al menos el 35% del capital social
que permita la misma participación
en los beneficios
Al menos el 35% del capital social
que permita la misma participación
en los beneficios
Quebranto de moneda, desgaste útiles y herramientas,
adquisición y mantenimiento ropa trabajo
Importe íntegro
Importe íntegro
Percepciones por matrimonio
Importe íntegro
Importe íntegro
Exceso de la cuantía equivalente a
dos veces el IPREM mensual vigente
en cada ejercicio, sin incluir las pagas
extraordinarias
Importe íntegro
Entrega
Vehículo
Uso
Préstamos con tipos de interés
inferiores al legal del dinero
(año 2013: 4%; año 2014: 4%)
RETRIBUCIONES
EN ESPECIE
Por norma,
convenio
colectivo o
contrato de
trabajo y/o
concedidas
voluntariamente
por las empresas
Donaciones Promocionales: Las cantidades en dinero o los
productos en especie entregados por el empresarios a sus
trabajadores como donaciones promocionales y, en general,
con la finalidad exclusiva de que un tercero celebre contratos
con aquél
Actual Laboral
05
CONCEPTOS INCLUIDOS y EXCLUIDOS DE LA BASE DE COTIZACIÓN
Artículo 109 del texto refundido
Artículo 109 del texto refundido
de la Ley General de la Seguridad de la Ley General de la Seguridad
Social conforme redacción RDL
Social conforme redacción RDL
20-2012
16-2013
Pluses de transporte y de distancia
Mejoras de las prestaciones de la Seguridad Social
distintas de la Incapacidad Temporal
(Incluye las contribuciones por planes de pensiones y
sistemas alternativos)
Entrega gratuita o a precio inferior al de
mercado de acciones o
participaciones de la empresa o
empresas del grupo
Gastos de estudios del trabajador o
asimilado dispuestos por instituciones,
empresarios o empleadores y
financiados directamente por ellos para
la actualización, capacitación o reciclaje
de su personal, cuando vengan exigidos
por el desarrollo de sus actividades o las
características de los puestos de
trabajo, incluso cuando su prestación
efectiva se efectúe por otras personas o
entidades especializadas
(hasta 21-12-2013)
(desde 22-12-2013)
IMPORTE COMPUTABLE EN BC
IMPORTE COMPUTABLE EN BC
Exceso sobre el 20 % IPREM
Importe íntegro
Exento
Importe íntegro
El exceso de 12.000€ anuales y/o no
se cumplan los requisitos
establecidos
Importe íntegro
Exento
Exento
El exceso de 9€/día y/o no se
cumplan los requisitos establecidos
Importe íntegro
Exento
Importe íntegro
(Se considerarán retribuciones en
especie cuando dichos gastos no vengan
exigidos por el desarrollo de aquellas
actividades o características y sean
debidos por norma, convenio colectivo o
contrato de trabajo)
Asignaciones
asistenciales
Entregas de productos a precios
rebajados que se realicen en cantinas o
comedores de empresa o economatos
de carácter social, teniendo dicha
consideración las fórmulas directas
o indirectas de prestación del
servicio, admitidas por la legislación
laboral, en las que concurran los
requisitos establecidos en el artículo 45
del Reglamento del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas
Utilización de los bienes destinados a
los servicios sociales y culturales
del personal empleado (espacios y
locales, debidamente homologados por
la administración pública competente,
destinados por los empresarios o
empleadores a prestar el servicio de
primer ciclo de educación infantil a los
hijos de sus trabajadores, así como la
contratación de dicho servicio con
terceros debidamente autorizados)
ActualLaboral
06
CONCEPTOS INCLUIDOS y EXCLUIDOS DE LA BASE DE COTIZACIÓN
Artículo 109 del texto refundido
Artículo 109 del texto refundido
de la Ley General de la Seguridad de la Ley General de la Seguridad
Social conforme redacción RDL
Social conforme redacción RDL
20-2012
16-2013
Primas de
seguros
Asignaciones
asistenciales
(hasta 21-12-2013)
(desde 22-12-2013)
IMPORTE COMPUTABLE EN BC
IMPORTE COMPUTABLE EN BC
Primas de contrato de
seguro AT o
responsabilidad civil del
trabajador
Exento
Importe íntegro
Primas de contrato de
seguro para
enfermedad común
trabajador (más cónyuge y
descendientes)
El exceso de 500€ anuales –por cada
persona incluida-
Importe íntegro
Exento
Importe íntegro
Exceso del importe justificado
Exceso del importe justificado (2)
En España
Exceso de 53,34 €/día
Exceso de 53,34 €/día (2)
Extranjero
Exceso de 91,35 €/día
Exceso de 91,35 €/día (2)
En España
Exceso de 26,67 €/día
Exceso de 26,67 €/día (2)
Extranjero
Exceso de 48,08 €/día
Exceso de 48,08 €/día (2)
En
España
Exceso de 36,06 €/día
Exceso de 36,06 €/día (2)
Extranjero
Exceso de 66,11 €/día
Exceso de 66,11 €/día (2)
La prestación del servicio de educación
preescolar infantil, primaria,
secundaria, obligatoria, bachillerato
y formación profesional, por centros
educativos autorizados a los hijos
de sus empleados, con carácter
gratuito o por el precio inferior al normal
del mercado
Gastos de estancia
Pernocta
Gastos de
manutención y
estancia (dietas)
Gastos
de
manutención
NO
Pernocta
Perso
-nal
de
vuelo
(2) Los gastos normales de manutención y estancia deben haberse generado en un municipio distinto del lugar del trabajo
habitual del perceptor y del que constituya su residencia, en la cuantía y con el alcance previstos en la normativa reguladora del
IRPF
Según factura o documento
equivalente (transporte público)
Exento
Exento
Exceso de 0,19 € Km recorrido más
gastos de peaje y aparcamiento
justificados
Exceso de 0,19 € Km recorrido más
gastos de peaje y aparcamiento
justificados
Indemnizaciones por fallecimiento, traslados,
suspensiones
La cantidad que exceda lo previsto en
norma sectorial o convenio aplicable
La cantidad que exceda lo previsto en
norma sectorial o convenio aplicable
Indemnizaciones por despido o cese
Exceso de la cuantía establecida en
E.T. o en la que regula la ejecución de
sentencias, sin que pueda
considerarse como tal la establecida
en Convenio colectivo (…)
Exceso de la cuantía establecida en
E.T. o en la que regula la ejecución de
sentencias, sin que pueda
considerarse como tal la establecida
en Convenio colectivo (…)
Los importes que excedan de los que
hubieran correspondido de haberse
declarado improcedente el despido
Los importes que excedan de los que
hubieran correspondido de haberse
declarado improcedente el despido
Gastos de
locomoción
Remuneración global (sin
justificación importe)
Prestaciones Seguridad Social y mejoras por
Incapacidad Temporal
Exento
Exento
Horas extraordinarias, salvo para la cotización por
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de
la Seguridad Social
Exento
Exento
CUALQUIER OTRO CONCEPTO RETRIBUTIVO ABONADO
POR LOS EMPRESARIOS Y NO MENCIONADO
EXPRESAMENTE EN LOS APARTADOS ANTERIORES
Importe íntegro
Importe íntegro
Actual Fiscal
07
Novedades fiscales 2014
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
● Deducción por inversión de beneficios para
las PYMES (artículo 37 TRLIS)
eneficio fiscal para las PYMES (que cumplan
B
requisitos del 108 TRLIS) consistente en una
deducción sobre la cuota íntegra del 10% de los
beneficios que se inviertan en elementos nuevos
del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectas a actividades económicas. Si la entidad
aplica escala de gravamen de las MICROPYMES la
deducción es del 5%. Se concede un plazo limitado
para efectuar la inversión; debiéndose practicar la
deducción en el ejercicio en que se efectúe la inversión. Las entidades que se acojan a dicha deducción deberán dotar una reserva por inversiones, por
un importe igual de la base de deducción, que será
indisponible durante el tiempo de mantenimiento de
5 años del elemento (o durante la vida útil del elemento si fuera inferior). Se deberán hacer constar
determinados extremos en la memoria de las cuentas anuales. Esta medida resulta aplicable respecto
de los beneficios de periodos impositivos iniciados a
partir de 1/1/2013.
● Límite de cuota íntegra en la aplicación de
la deducción por gastos de investigación,
desarrollo e innovación tecnológica (artículo 44 TRLIS)
Se modifica el artículo 44 del TRLIS con el fin de
permitir a los sujetos pasivos que generen una deducción por I+D+i aplicar la misma sin límite alguno
sobre la cuota íntegra desde el ejercicio iniciado a
partir de 1/1/2013. De ejercitarse dicha opción la deducción se aplicará con un descuento del 20%. En
caso de insuficiencia de cuota podrá solicitarse su
abono a la administración tributaria. El importe de la
deducción aplicada o abonada, según esta opción,
no podrá superar los 3 millones de euros anuales.
Este mecanismo no resultará aplicable para las deducciones por I+D+i pendientes de aplicar generadas en ejercicios anteriores. Se requieren que concurran las siguientes circunstancias para ejercitar
dicha opción: (i) que transcurra, al menos, un año
desde la finalización del periodo impositivo en que
se generó la deducción, sin que la misma haya sido
objeto de aplicación. De la redacción del precepto
parece que una sociedad con ejercicio coincidente
con el año natural y que acredite una deducción por
I+D+i en el ejercicio 2013 deberá esperar al ejercicio 2015 para poder aplicar este mecanismo, (ii)
mantenimiento de plantilla media de determinados
periodos, (iii) que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada en elementos
del inmovilizado material o activo intangible afectos
a actividades de investigación y desarrollo en un
determinado plazo y (iv) que se haya obtenido un
informe motivado sobre la calificación de la actividad
como I+D+i o un acuerdo previo de valoración.
Por último, se modifica el artículo 44 para introducir
que una misma inversión no puede dar lugar a más
de una deducción en la misma entidad.
● Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles (artículo 23 TRLIS)
Se modifica el régimen del patent box en los siguientes extremos: (i) se reducen las rentas que
deben integrarse en la BI del 50% al 40% (ya no se
trata de los ingresos sino de las rentas) (ii) bastará
con que el activo objeto de cesión se haya creado
por la entidad cedente en, al menos, un 25% de su
coste, (iii) podrá aplicarse este beneficio fiscal a los
ingresos derivados de la transmisión del activo intangible si la entidad adquirente no forma parte del
mismo grupo de sociedades (iv) la renta que podrá
reducirse vendrá determinada por la diferencia entre
los ingresos derivados de la cesión y las cantidades
que sean deducidas en el mismo por aplicación de
los artículos 11.4 y 12.7 TRLIS –amortización fiscal
del inmovilizado intangible de vida útil definida e
indefinida- suprimiéndose el límite relativo al coste
del activo multiplicado por seis, (v) de tributar las
entidades en el régimen de consolidación fiscal, se
suprime la exclusión de la eliminación de los ingresos y gastos y se precisa que dichas operaciones
estarán sometidas a las obligaciones de documentación, (vi) con carácter previo a la realización de
las operaciones el sujeto pasivo puede solicitar a la
administración tributaria la adopción de un acuerdo
previo de valoración en relación con los ingresos
procedentes de la cesión de los activos y de los gastos asociados y rentas derivadas de la transmisión;
asimismo, el sujeto pasivo también podrá solicitar
a la administración tributaria un acuerdo previo de
calificación de los activos como aptos para aplicar
la reducción, (vii) por último, esta reducción en caso
de transmisión es incompatible con la deducción por
reinversión de beneficios extraordinarios del artículo
42 TRLIS. El Proyecto de Ley incluye además un
régimen transitorio para las cesiones realizadas con
anterioridad a la entrada en vigor de la nueva redacción del artículo 23 del TRLIS.
● Deducción por creación de empleo para
trabajadores con discapacidad (artículo 41
TRLIS)
Se incrementan para los ejercicios que se inicien a
partir de 1 de enero de 2013 las cuantías de la deducción para el caso de incremento del promedio de
plantilla de trabajadores con discapacidad. La cantidad de 6.000 euros por cada persona/año de incremento pasa a ser de 9.000 euros (para incremento
de trabajadores con discapacidad en un grado igual
o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento)
y de 12.000 euros (para el caso de trabajadores con
discapacidad en un grado igual o superior al 65%).
● Régimen de arrendamiento financiero
(artículo 115 del TRLIS)
Se prorroga a los ejercicios 2012, 2013, 2014 y 2015
la posibilidad de que la parte de cuota satisfecha de
los contratos de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación del coste del bien no
sea constante o creciente alargando la excepción
que se incorporó con la Ley 11/2009 de las SOCIMI.
08
ActualFiscal
● Deterioro de acciones o participaciones en
el capital social de entidades (artículo 12.3
TRLIS)
21 del TRLIS en el supuesto que los dividendos recibidos de la participada hayan tenido derecho a la
aplicación de la exención de dividendos.
Con efectos para los ejercicios que se inicien a partir
de 1/1/2013, se deroga el art. 12.3 del TRLIS y se
añade una letra j) en el artículo 14.1 del TRLIS en
la que se establece que no será gasto fiscalmente
deducible la pérdida por deterioro de la participación
en el capital o en los fondos propios de las entidades.
● Eliminación del deterioro fiscal en grupos
fiscales y pérdida derivada de la transmisión de la participación de una sociedad
que formaba parte del grupo fiscal
● Deducción por doble imposición (art. 30.4,
30.6 y 30.7 TRLIS)
Se modifica con efectos para los ejercicios iniciados
a partir de 1/1/2013 el artículo 30.4.e) del TRLIS de
forma que se sigue permitiendo aplicar la DDI en
caso de distribución de dividendos que no determinen integración en la base imponible (cupón corrido)
siempre que pueda acreditarse una tributación en
los anteriores socios.
En el caso que el dividendo que se corresponda con
reservas afloradas con posterioridad a la compra el
nuevo apartado 6 del artículo 30 TRLIS establece
que el dividendo no se integrará en la BI en la medida en que pueda probarse la tributación de los anteriores socios y además será posible corresponderá
aplicar DDI. En dicho caso, el dividendo reducirá el
coste fiscal de la participación.
Asimismo, como novedad, se introduce un nuevo
apartado 7 en el artículo 30 del TRLIS según el cual
la renta negativa derivada de la transmisión de la
participación se minorará en los dividendos recibidos de la entidad participada en un periodo impositivo iniciado a partir de 2009 los cuales no hayan
minorado el valor de adquisición de la participación
y hayan tenido derecho a la deducción por doble imposición plena.
● Deducción por doble imposición internacional (artículos 32.5 y 32.6 y 21.5 TRLIS)
Se modifica con efectos para los ejercicios iniciados
a partir de 1/1/2013 el artículo 32 del TRLIS de forma que se sigue permitiendo aplicar la DDI en caso
de distribución de dividendos que no determinen integración en la BI siempre que pueda acreditarse
una tributación en los anteriores socios.
En el caso que el dividendo que se corresponda con
reservas afloradas con posterioridad a la compra
precisa la nueva redacción del artículo 32.5 TRLIS
que el dividendo no se integrará en la BI en la medida en que pueda probarse la tributación anterior
y corresponderá aplicar DDI. En dicho caso, el dividendo reducirá el coste fiscal de la participación.
Igual que en el ámbito de la deducción por doble
imposición interna la renta negativa derivada de la
transmisión de la participación se minorará en los
dividendos recibidos de la entidad participada en un
periodo impositivo iniciado a partir de 2009 los cuales no hayan minorado el valor de adquisición de la
participación y hayan tenido derecho a la deducción
por doble imposición. Esta misma modificación también se ha introducido en el apartado 5 del artículo
Con efectos para los ejercicios iniciados a partir de
1/1/2013, se deroga el apartado 3 del artículo 73
del TRLIS que permitía incorporar al grupo fiscal
la eliminación correspondiente al deterioro fiscal
de una participación en una sociedad del grupo fiscal si la entidad participada salía del grupo fiscal y
se llevaba consigo las BINS correspondientes a la
pérdida que provocó el deterioro. Se suprime este
apartado con motivo de que ya no será deducible
el deterioro fiscal, sin que se haya establecido un
régimen transitorio respecto a eliminaciones practicadas con anterioridad. Por otra parte se introduce
con los mismos efectos temporales un apartado 4
en el artículo 71 del TRLIS en el que se precisa que
las rentas negativas derivadas de la transmisión de
una participación en una sociedad de un grupo fiscal
se reducirá en las BINS generadas dentro del grupo
fiscal por dicha sociedad y que hayan sido compensadas por el mismo.
● Fondo de comercio derivado de fusión
(art. 89.3 TRLIS)
Con efectos para los ejercicios iniciados a partir de
1 de enero de 2013, se precisa que el importe de la
diferencia fiscalmente deducible que aflora en una fusión, de conformidad con el artículo 89.3 del TRLIS,
se reducirá en las BINs de la entidad absorbida que
puedan ser aprovechadas por la entidad absorbente.
● Transmisión de BINs en fusión (art. 90.3 TRLIS)
Con efectos para los ejercicio iniciados a partir de 1
de enero de 2013, se modifica el artículo 90.3 TRLIS
suprimiéndose el último párrafo del precepto relativo a la limitación en la transmisión de las BINS con
motivo del deterioro de la participación de la entidad
adquirente en el capital de la entidad transmitente, o
la depreciación de la participación de otra entidad en
esta última cuando todas ellas formen parte de un
grupo de sociedades al que se refiere el artículo 42
del Código de Comercio; introduciéndose respecto a
esta cuestión un apartado en el régimen transitorio
relativo al 12.3 TRLIS (nueva disposición transitoria
cuadragésima del TRLIS) para deterioros de ejercicios previos.
● Deducción por doble imposición en caso de
operaciones de aportación (art. 95 TRLIS)
Se adapta el artículo 95.1 TRLIS relativo a la deducción por doble imposición internacional correspondiente a los beneficios distribuidos con cargo a rentas imputables de bienes aportados, y se suprime el
párrafo relativo a la pérdida por deterioro derivada
de la distribución de los beneficios. Se trata de una
mera adaptación del artículo.
● Medidas temporales en el IS: pagos fraccionados (artículo 45.3 TRLIS)
Actual Fiscal
Se da nueva redacción al RDL 9/2011 con el fin de
alargar un ejercicio más (el ej. 2014) la aplicación de
los coeficientes incrementados para determinar el
tipo de gravamen del pago fraccionado de la modalidad de base imponible corrida para aquellos sujetos
pasivos del IS cuyo volumen de operaciones haya
superado los 6.010.121,04 euros durante los 12 meses anteriores. Ello supone que en el ejercicio 2014
los tipos de gravamen para los pagos fraccionados
se mantendrán en:
Para las sociedades con un INCN inferior a
10.000.000 €: 21%.
Para las sociedades con un INCN superior a
10.000.000 pero inferior a 20.000.000 €: 23%.
Para las sociedades con un INCN superior a
20.000.000 pero inferior a 60.000.000 €: 26%.
Para las sociedades con un INCN superior a
60.000.000 €: 29%.
● Medidas temporales en el IS: pagos fraccionados (artículo 45.3 TRLIS)
Se extiende para los pagos fraccionados correspondientes a los ejercicios 2014 y 2015 la obligatoriedad de incluir en la BI el 25% del importe de los
dividendos a los que resulte de aplicación el artículo
21 del TRLIS. Recordemos que esta medida se introdujo por el RDL 20/2012 con efectos a partir del
pago fraccionado de octubre de 2012. Asimismo, se
alarga para los ejercicios 2014 y 2015 el pago fraccionado mínimo (del 12%/6% del resultado positivo
corrido). En relación con el pago fraccionado mínimo se incluye una referencia a las entidades parcialmente exentas.
● Medidas temporales en el IS: libertad de
amortización (DT 37ª TRLIS)
Se extiende dos ejercicios más (ejercicio 2014 y
2015) los límites del 20%/40% en la aplicación de
la libertad de amortización de la D.A. undécima del
TRLIS. Recordemos que estas limitaciones se introdujeron con el RDL 12/2012 inicialmente para los
ejercicios iniciados dentro de los años 2012 y 2013.
● Medidas temporales en el IS: límite deducciones por inversión (art.1 del RDL 12/12)
Se extiende la vigencia temporal a dos ejercicios
más (los iniciados dentro del año 2014 y 2015) del
incremento del límite en la aplicación de las deducciones por inversión (artículo 44 TRLIS). Recordemos que los límites del 35% y 60% de la cuota íntegra se fijaron en el 25% y 50% para los ejercicios
iniciados dentro de los años 2012 y 2013, con la
aprobación del RDL 12/2012. Asimismo, con la modificación aprobada por el RDL 12/2012 se estableció que dichos límite también resultan de aplicación
a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios en dichos ejercicios. Se extienden estas limitaciones a los ejercicios 2014 y 2015.
● Medidas temporales en el IS: amortización
intangible vida útil indefinida (art. 26 del
RDL 20/12)
09
Se extiende la vigencia temporal a dos ejercicios
más (los iniciados dentro del año 2014 y 2015) del
límite máximo de amortización fiscal del inmovilizado intangible con vida útil indefinida (del 2%). Recordemos que el límite máximo de amortización fiscal
del inmovilizado intangible de vida útil indefinida se
redujo del 10% al 2% para los ejercicios iniciados
dentro de los años 2012 y 2013, con la aprobación
del RDL 20/2012.
● Tipo de gravamen mycropymes (D.A. duodécima TRLIS)
Se amplía al ejercicio 2014 la aplicación del tipo de
gravamen del 20-25% para las entidades que cumplan los requisitos de la D.A. duodécima del TRLIS
(cifra de negocios inferior a 5 millones, plantilla media inferior a 25 empleados y mantenimiento empleo).
● Deducción para habituar a los empleados a
las nuevas tecnologías (D.A. vigésimo quinta Ley IRPF)
Se amplía al ejercicio 2014 la posibilidad de aplicar
la deducción por las entregas de ordenadores y otro
tipo de equipos informáticos para habituar a los trabajadores en las nuevas tecnologías de la información y de la comunicación. Asimismo se establece
que dichas entregas no tendrán la consideración de
retribución en especie para los trabajadores.
● Cambios de residencia (art. 17 y 84 TRLIS)
Se establece para los supuestos de cambio de residencia la posibilidad de solicitar el aplazamiento del
pago de la renta (exit tax) en el caso de que existan
elementos patrimoniales que sean transferidos a un
Estado miembro de la UE. El aplazamiento no evitará el devengo de intereses y se exigirá constitución
de garantías.
IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO
● Régimen especial del criterio de caja (artículo 163 decies y siguientes)
Se introduce un nuevo régimen especial de criterio de caja al que podrán acogerse a partir de 1 de
enero de 2014 los empresarios o profesionales cuyo
volumen de operaciones del año anterior no haya
superado los 2.000.000 euros. Quien se acoja al criterio de caja verá diferido el devengo de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realice al momento del cobro total o parcial del precio
o, si este no se produce, al 31 de diciembre del año
inmediato posterior a aquel en que se ha realizado
la operación. Sin embargo, el acogimiento al régimen especial del criterio de caja supondrá: (i) que el
derecho a la deducción del IVA soportado para el sujeto pasivo acogido al régimen se difiera también al
momento del pago total o parcial del precio y, si este
no se produce, al 31 de diciembre del año inmediato
posterior a aquel en que se haya producido la operación y (ii) aquellos sujetos pasivos del IVA que contraten con empresarios o profesionales que se hayan acogido al criterio de caja verán también diferido
por dichas operaciones el nacimiento del derecho a
la deducción del IVA soportado al momento del pago
10
ActualFiscal
total o parcial del precio o si este no se produce, al
31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel
en que se haya realizado la operación.
El desarrollo reglamentario del criterio de caja se ha
aprobado con el Real Decreto 828/2013 por el que
se modifica el Reglamento del IVA.
Con la aprobación del Real Decreto 1042/2013 (D.A.
única) se alarga el plazo para acogerse al régimen
especial del criterio de caja hasta 31 de marzo de
2014.
● Exención en determinados servicios de
asistencia social (artículo 20. Uno. 8º de la
Ley del IVA)
Se modifica la norma, con efectos 1 de enero de
2014, para considerar que se incluyen entre los servicios de custodia y atención de niños (en el marco
de los servicios de protección a la infancia y a la
juventud) a todos los niños con independencia de
su edad y no sólo a los menores de 6 años como
establecía la norma anteriormente.
● Localización de la prestación de servicios
(modificación del artículo 70. Dos de la Ley
del IVA)
Se modifica el artículo 70. Dos, con efectos 1 de
enero de 2014, que localiza en el TAIVA servicios
que según las reglas generales no se encuentran
localizados en el mismo. La modificación consiste
en que no se excluirá la aplicación de este precepto
los servicios que se localicen en las Islas Canarias,
Ceuta y Melilla como preveía anteriormente.
● Devengo de operaciones intracomunitarias
(artículo 75. Uno. 6º y 76 párrafo tercero de
la Ley del IVA)
Se adecúan, con efectos 1 de enero de 2014, a
los criterios de la Directiva las normas de devengo
de determinadas operaciones intracomunitarias.
En concreto, se derogan las normas particulares
para que queden reguladas por las normas generales tanto las transferencias intracomunitarias de
bienes como determinadas operaciones asimiladas
a las adquisiciones intracomunitarias.
● Rectificación de cuotas repercutidas
Se modifica, con efectos 1 de enero de 2014, la norma de rectificación de cuotas dejadas de repercutir
de tal forma que cuando es la Administración quien
las pone de manifiesto sólo se vedará el derecho
a la rectificación cuando y resulte acreditado, mediante datos objetivos, que dicho sujeto pasivo participaba en un fraude, o que sabía o debía haber
sabido, utilizando al efecto una diligencia razonable,
que realizaba una operación que formaba parte de
un fraude.
● Prorrata general
Se excluyen, con efectos 1 de enero de 2014, de
la prorrata todas las operaciones realizadas desde
establecimientos permanentes situados fuera del
territorio de aplicación del impuesto. De esta forma,
se excluyen las operaciones de los establecimientos
permanentes situados fuera del TAIVA, aunque los
costes relativos a dichas operaciones sean soportados por establecimientos permanentes situados
dentro del mencionado territorio.
● Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa (disposición adicional sexta de la Ley del IVA)
Se modifica, con efectos 31 de octubre de 2012, la
norma para permitir que el adquirente pueda expedir
la factura y, en su caso, renunciar a la exención en
aquellas operaciones en las que media inversión del
sujeto pasivo.
Actual Fiscal
11
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Principalmente cuatro Leyes aprobadas en el ejercicio 2013, son las que determinan las novedades introducidas en la tributación del Impuesto cara al ejercicio 2014 a saber:
La Ley 22/2013 de 23 de diciembre, de PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO, para el año 2014.
La ley 11/2013, de 26 de julio de MEDIDAS DE APOYO AL EMPRENDEDOR Y CREACIÓN DE EMPLEO.
La Ley 14/2013, de 27 de septiembre, DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y A SU INTERNACIONALIZACIÓN y La ley 16/2013 de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de
FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL y se adoptan otras MEDIDAS TRIBUTARIAS Y FINANCIERAS.
Teniendo en cuenta estas cuatro leyes aprobadas, una vez revisadas las mismas se observa, que como
conclusión determinan lo siguiente:
- Exención de las prestaciones por desempleo satisfechas en la modalidad de pago único
- Reducción del Rendimiento Neto si inicio una Actividad Económica
- Retribuciones del Trabajo en especie exentas: entrega de equipos informáticos
- Reducción del rendimiento neto en las Actividades Económicas en las que haya tenido lugar el mantenimiento de empleo
- Prórroga para el ejercicio 2014 de las Escalas de Gravamen Estatal y Autonómicas a aplicar para la
tributación del Impuesto
- Prórroga de las Retenciones a aplicar para el ejercicio 2014 por la percepción de Rentas en sus diversas modalidades
- Incentivos fiscales en inversiones de nueva o reciente creación. Deducción por inversión y exención
por reinversión de los beneficios obtenidos por la transmisión de Acciones o Participaciones
- Regulación de la nueva deducción por reinversión de beneficios para sujetos pasivos que desarrollen
Actividades Económicas
- Corrección monetaria
Una vez conocidas estas medidas novedosas, pasamos a desarrollar cada una de ellas, en la forma que lo
determinan las Leyes que las han ocasionado.
Mediante la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el ejercicio 2014 se actualizan al uno por ciento los coeficientes correctores del valor de adquisición de inmuebles no afectos a Actividades Económicas.
Se prorroga la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación
de empleo, para los contribuyentes que ejerzan actividades económicas cuyo importe neto de la cifra de
negocios para el conjunto de ellas sea inferior a cinco millones de euros y tengan una plantilla media inferior
a 25 empleados.
Se podrá reducir en un 20% el rendimiento neto positivo declarado, minorado en su caso por las reducciones
previstas en el Artículo 32 de esta Ley, correspondiente a las mismas, cuando mantengan o creen empleo.
No obstante, se establece un régimen transitorio, en virtud del cual no será obligatoria la imputación del exceso en los seguros colectivos contratados con anterioridad a1 de diciembre de 2012, en los que figuren primas de importe determinado expresamente y el importe anual Fiscal
de éstas supere el límite fijado de 100.000,‐ euros. Actual
12
ESCALA DE GRAVAMEN GENERAL EJERCICIO 2013: Con efectos al 1 de enero de 2014, se prorroga el gravamen complementario a la cuota íntegra estatal para
la reducción del déficit público que fue establecido para los ejercicios 2012 y 2013 y por lo tanto la escala de
La escala de gravamen General a aplicar en el ejercicio 2013, es la misma que para el ejercicio gravamen
a aplicar en el ejercicio 2014, es la misma que para el ejercicio 2013 y por lo tanto la escala de
Gravamen
(General más Autonómica ) para el ejercicio 2014 a aplicar en CATALUNYA es:
2012 y por lo tanto la escala de Gravamen (General más Autonómica), para Catalunya es la siguiente: Escala
de gravamen general ejercicio 2014:
La escala de gravamen General a aplicar en el ejercicio 2014, es la misma que para el ejercicio 2013 y por
lo tanto la escala de Gravamen (General más Autonómica), para Catalunya es la siguiente:
Cuota íntegra euros Resto base liquidable hasta euros 0
0 17.707,20
24,75
17.707,20
4.382,53
15.300,00
30,00
33.007,20
8.972,53
20.400,00
40,00
53.407,20
17.132,53
66.593,00
47,00
120.000,20
48.431,24
55.000,00
51,00
175.000,20
76.481,24
125.000,00
55,00
300.000,20
145.231,24
En adelante
56,00
Base liquidable hasta euros Tipo liquidable Porcentaje Y lo mismo sucede con la aplicación de la escala de gravamen para la Base del Ahorro, que sigue siendo la
misma que la del ejercicio 2013 es decir:
Escala
de gravamen para la base del ahorro ejercicio 2014:
ESCALA DE GRAVAMEN PARA LA BASE DEL AHORRO EJERCICIO 2013: Tampoco sufre variación con respecto a la aplicada en el ejercicio 2013, la escala a aplicar a la Base LiquiTampoco sufre variación con respecto a la aplicada en el ejercicio 2012, la escala a aplicar a la del Ahorro en el ejercicio 2014 y que es la siguiente:
dable
Base Liquidable del Ahorro en el ejercicio 2013 y que es la siguiente: Base liquidable hasta euros 0,00
Base liquidable
6.000,00
hasta euros
Cuota íntegra euros 0
Cuota íntegra
24.000,00
0,00
1.206,00
euros
5.760,00
0
Resto base liquidable hasta euros 6.000,00
Resto base
liquidable
18.000,00
Tipo liquidable Porcentaje 21,00
Tipo liquidable
25,00
hasta euros
Porcentaje
6.000,00
21,00
En adelante
Se prorroga para el ejercicio 2014 la retención del 21% aplicable a:
27,00
a) Los Rendimientos de Actividades Profesionales
Como viene siendo habitual, la mejor deducción para rebajar la tributación, siguen siendo las aportaciones lo mejor que se puede hacer de cara a la posible aportación para el ejercicio, es calcular una PRE‐RENTA con
b)
Sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva
qué cantidad es la más idónea para efectuar la aportación, y así se evita el pasarse en la aportación de los lím
c) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos
d) Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento de los mismos
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: SeCon respecto a Catalunya, la Generalitat para el ejercicio 2013 mantiene la misma normativa que regía para e
prorroga para el ejercicio 2014 la retención del 42% aplicable a los rendimientos del trabajo percibidos
por la condición de administradores y miembros del Consejo de Administración.
partir de 500.000,‐ euros, y la escala de tributación es la siguiente: En coordinación con el Impuesto sobre Sociedades y desde el 1 de enero del 2014, prorroga el tratamiento
que
hay que dar a los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas
tecnologías de la comunicación y de la información.
Base liquidable hasta euros 0
Cuota íntegra euros 0,00
Resto base liquidable hasta euros 167.129,45
Tipo 0,210
Actual Fiscal
13
La disposición Adicional Trigésima segunda establece para el ejercicio 2014 el interés legal del dinero en un
4%, y el interés de demora en un 5%.
La disposición Adicional Octogésima, determina el indicador público de Renta de efectos múltiples (IPREM),
para 2014, fijando la cuantía anual en 7455,14 euros.
La disposición Transitoria Cuarta, regula la compensación fiscal por percepción de los siguientes rendimientos de capital mobiliario con período de generación superior a dos años en 2013.
Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios contratados antes del 20 de enero de
2006, a los que se les hubiera aplicado un porcentaje de reducción del 40%.
Rendimientos de Seguros de Vida e Invalidez contratados antes del 20 de enero de 2006, a los que se les
hubiera aplicado porcentajes de reducción del 40% o el 75%.
Mediante la Ley 11/2013 de 26 de julio y con el fin de dar un mejor tratamiento fiscal a los Autónomos, en el Impuesto sobre la renta de las personas físicas, con la finalidad de fomentar el inicio de la actividad emprendedora,
se establece una nueva reducción del 20% sobre los rendimientos netos de la actividad económica obtenidos por
los contribuyentes que hubieran iniciado el ejercicio de una actividad económica, aplicable en el primer período
impositivo en el que el rendimiento neto resulte positivo y en el período impositivo siguiente a este.
También en el citado Impuesto, se suprime el límite que se venía aplicando (15.500,- euros), a la exención
de las prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único.
Se establece una nueva reducción del rendimiento en caso de inicio de actividades económicas en Estimación Directa. Consiste en aplicar una reducción del 20% del rendimiento neto de las actividades económicas
en el que concurran las siguientes circunstancias:
1. Los contribuyentes han de determinar el rendimiento por el método de estimación directa
2. Las actividades económicas se deben iniciar a partir del 1 de enero de 2013
3. No se debe haber ejercido ninguna otra actividad en el año anterior a la fecha del inicio de la nueva
actividad
La cuantía máxima de rendimientos netos sobre los que no se puede aplicar esta reducción es de 100.000,euros anuales.
Principales novedades tributarias introducidas por la ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a
los emprendedores y su internacionalización.
La Ley recoge un conjunto de medidas dirigidas al apoyo al emprendedor. Por ello con el objeto de favorecer
la captación por empresas, de nueva o reciente creación, de fondos propios procedentes de contribuyentes
que, además del capital financiero, aporten sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados
para el desarrollo de la sociedad en la que invierten, inversor de proximidad o «business angel», o de
aquellos que solo estén interesados en aportar capital, capital semilla, se establece un nuevo incentivo fiscal
en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Se tendrá derecho a una deducción en la cuota estatal del IRPF con ocasión de la inversión realizada en la
empresa de nueva o reciente creación. En la posterior desinversión, que tendrá que producirse en un plazo
entre tres y doce años, se declara exenta la ganancia patrimonial que, en su caso, se obtenga, siempre y
cuando se reinvierta en otra entidad de nueva o reciente creación.
Con efectos 29 de septiembre del año 2013:
1. Se suprime la exención de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación.
Se suprime la letra d) del apartado 4 del artículo 33 y la disposición adicional trigésima cuarta de la Ley
35/2006. Ambas normas establecían la exención de determinadas ganancias patrimoniales generadas en
la transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva o reciente creación en los términos y
condiciones de la disposición adicional trigésima cuarta de la Ley.
No obstante, los contribuyentes que obtengan ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasión de la transmisión de acciones o participaciones adquiridas con anterioridad al 29 de septiembre de
2013 (entrada en vigor de la Ley 14/2013), podrán aplicar la exención prevista en la disposición adicional
trigésima cuarta en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012.
14
ActualFiscal
2. Se establece una nueva exención por reinversión en el supuesto de transmisión de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación.
Aunque se ha suprimido la exención prevista en el apartado anterior la ley recoge dos medidas interrelacionadas entre sí, para la aplicación de la exención contenida en este punto, será necesario que las rentas
puestas de manifiesto con ocasión de la transmisión se hayan beneficiado de la deducción por inversión en
empresas de nueva o reciente creación.
El artículo 38.2 de la Ley 35/2006, establece la exención por reinversión de las ganancias patrimoniales que
se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera
practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en el artículo 68.1
de dicha Ley.
La exención podrá ser total, si se reinvierte el importe total obtenido por la transmisión de las acciones, o
parcial cuando el importe reinvertido sea inferior al total percibido en la transmisión.
No resultará de aplicación la exención por reinversión:
● Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior a la
transmisión de las acciones. En este caso, la exención no procederá respecto de los valores que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
● Cuando las acciones se transmitan al cónyuge, o a parientes en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.
● Cuando las acciones o participaciones se transmitan a una entidad respecto de la que se produzca,
con el contribuyente o con cualquiera de las personas citadas en el punto anterior, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de Comercio.
3. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
Se añade un nuevo apartado 1 al artículo 68 de la Ley 35/2006 por el que se establece una nueva deducción
por inversión en empresas de nueva o reciente creación. La deducción se aplicará exclusivamente en la
cuota íntegra estatal.
El porcentaje de deducción será del 20 por ciento de las cantidades satisfechas por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación que cumplan los requisitos establecidos.
La base máxima de deducción será de 50.000 euros anuales y estará formada por el valor de adquisición de
las acciones o participaciones suscritas. Cuando se hubiese aplicado la exención por reinversión regulada
en el artículo 38, únicamente formará parte de la base de la deducción de las nuevas acciones suscritas
el exceso del importe total obtenido en la transmisión de las acciones por las que se hubiese aplicado la
exención.
La aplicación de la deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos
en la cuantía de las inversiones realizadas (Art. 70.1).
Para la práctica de la deducción será necesario obtener una certificación expedida por la entidad cuyas
acciones o participaciones se hayan adquirido indicando el cumplimiento de los requisitos. Se prevé la
regulación reglamentaria de la obligación de suministro de información para las entidades de reciente o
nueva creación cuyos socios o accionistas hubieran solicitado la certificación citada anteriormente (artículo
105.2.e).
La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran deberá cumplir los siguientes requisitos:
● Revestir la forma de Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima
Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral.
● Ejercer una actividad económica que cuente con los medios personales y materiales necesarios para
el desarrollo de la misma. No podrá tener por actividad la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario
● Los fondos propios de la entidad no podrán superar 400.000 euros en el inicio del período impositivo
en que el contribuyente adquiera las acciones o participaciones.
La deducción solamente resultará de aplicación respecto de las acciones o participaciones suscritas a partir
del 29 de septiembre de 2013 (fecha de entrada en vigor de la Ley 14/2013).
Actual Fiscal
15
Con efectos 1 de enero de 2013:
4. Se regulan las especialidades para la aplicación de la nueva deducción por inversión de beneficios establecida en el nuevo artículo 37 del TRLIS.
Se modifica el apartado 2 del artículo 68 de la Ley 35/2006 para regular las especialidades necesarias para
la aplicación de la deducción por inversión de beneficios del artículo 37 del TRLIS.
Se establecen las siguientes especialidades para la aplicación en el IRPF:
1. Darán derecho a la deducción los rendimientos netos de actividades económicas que se inviertan en
elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas desarrolladas por el contribuyente.
2. Se deberá invertir una cuantía equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del período
impositivo que corresponda a los rendimientos netos de actividades económicas. La base de la deducción será esta cuantía.
3. El porcentaje de deducción será del 10 por ciento. No obstante, será del 5 por ciento cuando el contribuyente hubiera practicado la reducción del 20 por ciento prevista en el apartado 3 del artículo 32
de esta Ley o la reducción por mantenimiento o creación de empleo, o se trate de rentas obtenidas en
Ceuta y Melilla respecto de las que se hubiera aplicado la deducción prevista en el artículo 68.4 de la
Ley.
4. El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica.
5. No serán aplicables los apartados 5 y 8 del artículo 37 del TRLIS.
6. La deducción se aplicará a los contribuyentes que determinen el rendimiento en estimación directa en
cualquiera de sus modalidades. No obstante, tratándose de contribuyentes que determinen el rendimiento neto por el método de estimación objetiva se podrá aplicar cuando se establezca reglamentariamente.
7. En todo caso deberán cumplirse los requisitos establecidos para las empresas de reducida dimensión
(art.108 TRLIS). La cifra de negocios en el período impositivo inmediato anterior ha de ser inferior a 10
millones de euros.
8. Esta deducción será aplicable respecto de los rendimientos netos de actividades económicas obtenidos a partir de 1 de enero de 2013.
Principales novedades tributarias introducidas por la ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se
establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (BOE del día 30).
Con efectos desde el 1 de enero de 2013:
Se establece la no aplicación de la nueva letra k) del artículo 14.1 del TRLIS. Se añade una nueva regla 6ª
en el apartado 2 del artículo 30 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, por la que se establece que no será de aplicación la letra k) del artículo 14.1 del Texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS).
El artículo 1 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras, ha modificado el
TRLIS añadiendo, entre otras, la letra k) al artículo 14.1. Esta nueva disposición establece que no tendrán
la consideración de gastos fiscalmente deducibles las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través
de un establecimiento permanente, excepto en el caso de transmisión del mismo o cese de su actividad.
Por tanto, en el IRPF no será aplicable esta disposición, admitiéndose la deducción fiscal de estas rentas
negativas para determinar el rendimiento neto de actividades económicas en estimación directa.
Con efectos desde el 1 de enero de 2014:
Se excluye del límite de la letra b) del artículo 96 a determinadas ganancias patrimoniales sometidas a
retención.
La Ley 16/2013 ha introducido modificaciones en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de
Inversión Colectiva, en lo referente a la comercialización en el mercado interior mediante cuentas globales
(«cuentas ómnibus») de los fondos de inversión constituidos en España. La implantación de este nuevo
sistema de comercialización de los Fondos de Inversión españoles, requiere efectuar cambios en la norma-
ActualFiscal
16
tiva tributaria que afectan fundamentalmente a la obligación de retención e información que debe asumir el
comercializador de los fondos, lo que implica modificar determinadas disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas físicas.
En sintonía con esta nueva regulación se modifica la letra b) del artículo 96 de la Ley del Impuesto, incluyendo una excepción a la exclusión de la obligación de declarar referente a las ganancias patrimoniales
sometidas a retención. La nueva redacción excluye de la letra b) del artículo 96 a las ganancias patrimoniales procedentes de
transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva en las que
la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible. La regulación
de la base de retención deberá de establecerse reglamentariamente.
Por tanto, cuando la base de retención no se haya determinado en función de la cuantía a integrar en la
base imponible, la ganancia patrimonial obtenida no podrá computarse como ganancia patrimonial sometida
a retención o ingreso a cuenta a efectos de los límites excluyentes
de la obligación de
declarar.
Resto base Tipo liquidable Base liquidable Cuota íntegra euros liquidable hasta hasta euros Porcentaje Se establece
la obligación de información para las entidades comercializadoras
de los Fondos
de Inversión.
euros Se modifica0,00
el párrafo tercero del apartado
para incluir a las entidades comercializadoras
0 4 del artículo 100 6.000,00
21,00
de los Fondos de Inversión en la obligación de informar de los partícipes incluidos en sus registros.
6.000,00
1.206,00
18.000,00
25,00
Se incluye entre las entidades con obligación de suministrar información a las entidades comercializadoras
24.000,00
5.760,00
En adelante
27,00
de fondos
de inversión domiciliados
en España.
Como
consecuencia del nuevo sistema de comercialización de los fondos españoles, se modifica el apar tado 1 de la disposición adicional decimotercera de la Ley de Impuesto, para incluir dentro de la obligación
de suministro de información a las entidades comercializadoras en territorio español de acciones o participaciones
de instituciones de inversión colectiva domiciliadas en España.
Como viene siendo habitual, la mejor deducción para rebajar la tributación, siguen siendo las aportaciones a
lo mejor que se puede hacer de cara a la posible aportación para el ejercicio, es calcular una PRE‐RENTA con
IMPUESTO
SOBRE EL PATRIMONIO
qué cantidad es la más idónea para efectuar la aportación, y así se evita el pasarse en la aportación de los lím
En virtud del Real Decreto-ley 13/2011 se restableció el Impuesto sobre el Patrimonio con carácter temporal, derogando la bonificación en la cuota íntegra de forma transitoria para los ejercicios 2011 y 2012, pero
señalando,
igualmente, que tal bonificación volvería a entrar en vigor a partir de 1 de enero de 2013.
No obstante, de resultas de lo dispuesto en el artículo 10 de la Ley 16/2012 la entrada en vigor de la bonifiIMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: cación
general del 100% de la cuota íntegra del IP se retrasó hasta el 1 de enero de 2014.
Posteriormente
mediante ley 22/2013, de PGE, en el Artículo 72, por el que se regula el Impuesto sobre el
Con respecto a Catalunya, la Generalitat para el ejercicio 2013 mantiene la misma normativa que regía para e
Patrimonio durante 2014, se ha retrasado de nuevo la aplicación de la bonificación general hasta 1 de enero
departir de 500.000,‐ euros, y la escala de tributación es la siguiente: 2015.
Con
respecto a Cataluña, la Generalitat para el ejercicio 2014 mantiene la misma escala de tributación que
la que se aplicó en el ejercicio 2013, es decir:
Base liquidable hasta euros Resto base liquidable hasta euros Tipo 0
0,00
167.129,45
0,210
167.129,45
350,97
167.123,43
0,315
334.252,88
877,41
334.246,87
0,525
668.499,75
2.632,21 668.500,00
0,945
1.336.999,75
8.949,54 1.336.999,26
1,365 2.673.999,01
27.199,58 2.673.999,02
1,785
5.347.998,03 74.930,46 5.347.998,03
2,205 10.695.996,06 192.853,82 En adelante
2,750 Cuota íntegra euros Actual Fiscal
17
Nota informativa important!
L’ADREÇA ELECTRÒNICA HABILITADA
Recordem l’obligació de les empreses de tenir en el seu ordinador l’adreça electrònica habilitada per poder rebre les comunicacions de l’Agència Tributària per via telemàtica.
Cal tenir en compte, que actualment Hisenda no ens enviarà les notificacions, requeriments, inspeccions, etc. per correu ordinari, per la qual cosa és necessari que TOTES les empreses compleixin els requisits següents:
1. Disposar del certificat electrònic habilitat descarregat al seu PC, i amb una còpia de seguretat
fora de l’ordinador habitual.
2. Entrar al correu un cop per setmana per verificar que no hi ha cap comunicació per
part de l’Administració. Aconsellem d’altra banda, que en el moment de donar-nos d’alta en
notificacions 060 a la pàgina http://notificaciones.060.es/PC_init.action, s’incorpori un correu
electrònic de l’empresa, on es rebrà un avís conforme té una notificació a la seva bústia. Cal
dir que ens hem trobat amb algun cas que el sistema ha fallat, per la qual cosa recomanem
entrar-hi cada setmana per a no tenir sorpreses desagradables.
3. Renovar els certificats cada dos anys, motiu pel qual haurem d’estar atents per tal de poder sol·licitar-los un mes abans de la seva caducitat.
És molt important revisar periòdicament si tenim alguna notificació per part de l’Agència
Tributària, perquè si es dóna el cas que l’Administració ens enviï algun requeriment i no l’obrim,
ni el contestem, l’AEAT el considera notificat. I com a conseqüència ens porta a la prescripció dels
terminis per tal de poder realitzar qualsevol al·legació o actuació. Així doncs, l’empresa queda
sense defensa d’aquesta actuació de l’AEAT, i pot rebre sancions molt importants i inamovibles.
Finaliza el régimen transitorio relativo a las declaraciones
de transacciones económicas con el exterior
A partir del 1 de enero de 2014, la obligación de informar sobre:
1. Operaciones por cuenta propia con no residentes, sea cual sea su naturaleza e independientemente de cómo se liquiden, es decir, bien se liquiden mediante transferencias exteriores, a través
de abonos o adeudos en cuentas bancarias o interempresa, por compensación o mediante entrega
de efectivo.
2. Saldos y variaciones de activos o pasivos frente al exterior, cualquiera que sea la forma en
la que se materialicen (cuentas en entidades bancarias o financieras, cuentas interempresas, depósitos de efectivo o de valores, participaciones en el capital, instrumentos representativos de deuda,
instrumentos financieros derivados, inmuebles, etc.).
Corresponderá de forma directa y exclusiva a las personas físicas o jurídicas residentes en España
que realicen transacciones con no residentes o mantengan activos o pasivos frente al exterior.
Todas las comunicaciones se unifican en una única declaración de transacciones y de activos
y pasivos en el exterior, a presentar telemáticamente en la sede electrónica del Banco de España,
desapareciendo por tanto los modelos de declaración para saldos en el exterior (DD1 y DD2), préstamos al o del exterior (PE1, PE2, PE3 y PE4), créditos comerciales (CC1 y CC2), compensaciones
(CP1) y saldos en valores negociables (Cuadros 2A y 2B).
18
ActualAssegurances
Más vale prevenir
“Temporal de Olas” en la Cornisa Cantábrica y las
indemnizaciones del Consorcio de Compensación de Seguros
a costa cantábrica ha estrenado el mes de febreLatrás,
ro azotada por un temporal de olas que deja
por ahora, desperfectos por valor de casi
20 millones de euros.
Para proteger situaciones excepcionales como ésta,
se creó el Consorcio de Compensación de Seguro
que gestiona e indemniza todos los bienes que
están asegurados.
¿Cómo actúa el Consorcio?
Te pongo el ejemplo del Terremoto de Lorca del
2011. En realidad no fue un sólo terremoto, sino que
fueron dos y de gran magnitud. Al igual que en el
Cantábrico, las consecuencias emocionales fueron
terribles, las económicas supusieron 32.686 solicitudes de indemnización que sumaron más de
458 millones de euros.
Ante estos sucesos, lo más importante es tranquilizar a los ciudadanos que no aciertan a interpretar correctamente su póliza de seguros. Pero,
¡ojo! Ya sabes que para cobrar del Consorcio tienes que tener contratado un seguro porque, si
NO lo tienes, NO hay indemnización. En Lorca y
en la cornisa cantábrica, los corredores de seguros
han tramitado los siniestros “mano a mano” con el
Consorcio inmediatamente.
La principal dificultad es atender a todos a la vez,
puesto que los acontecimientos suceden al mismo
tiempo. Los corredores de Lorca trabajaron viernes,
sábado y domingo, aun habiendo sufrido en sus
propias oficinas las consecuencias del terremoto,
sin importar si era o no su cliente o con qué compañía o banco hubieran contratado los seguros. Les
ayudaron a cumplimentar su solicitud de siniestro, mientras el Consorcio incrementaba sus puestos de atención telefónica, habilitaba un buzón de
llamadas y recibía peticiones por la web www.
consorseguros.es, por correo postal y entrega
presencial.
Después, se cuantifican los daños causados. En
Lorca se asignaron más de 200 peritos tasadores.
Además, entre el 2 de agosto de 2011 y el 9 de febrero de 2012, el Consorcio mantuvo una oficina
permanente donde informaban sobre los trámites, la
situación de los expedientes y se atendían las quejas. Diariamente se realizaron entre 30 y 40 visitas
(3.530 en total).
Por último, se tramitaron y pagaron las solicitudes de indemnización (el 99,9% a 31 de octubre
de 2013). Durante todo este tiempo, el Consorcio de
Compensación y los corredores han estado velando
el ritmo al que se realizaban y tramitaban los informes de valoración.
En la Cornisa Cantábrica, en Lorca... los corredores de seguros hemos puesto en práctica la esencia
de nuestra profesión, “asesorar, acompañar y defender al cliente antes, durante y después de la
compra de su seguro, permaneciendo a su lado”
porque defendemos tus intereses.
Actual Assegurances
19
La Unión Europea es más que
una simple declaración de intenciones.
A ellos se suman Islandia, Noruega, Suiza, Mónaco y Liechtenstein.
Antes viajábamos a Francia y
teníamos que enseñar el pasaporte. Ahora no es necesario,
es suficiente con el DNI porque
dentro de la Unión no existen
fronteras para las personas.
Ten en cuenta que una vez entrado en vigor este 1 de febrero tu
cuenta bancaria pasa de los 20
dígitos, que tiene actualmente,
a 24 y se llamará IBAN. También está el BIC que te lo dará
tu banco. El IBAN identifica tu
número de cuenta y tu país y el
BIC identifica a tu banco en las
operaciones internacionales
que efectúes fuera de la SEPA.
Y ¡por fin! les ha tocado el turno a los bancos.
Esta “unión” se llama SEPA, o lo
que es lo mismo, Zona Única de
Pagos en Euros (en inglés Single
Euro Payments Area). Se trata
de una iniciativa que te permite
hacer una transferencia o pago
exactamente igual entre Teruel
y Madrid que entre Teruel y
Roma.
¿Qué, cuándo y cómo?
Vamos por partes...
La SEPA afecta a España y al
resto de miembros de la Unión
Europea.
Denuncia
Por estas razones encontrarás
que te piden domiciliación bancaria mediante una autorización.
Te beneficia
• Porque puedes hacer tus
transferencias a 33 países
exactamente igual que si
fuera dentro de España.
• Por rapidez: sólo tardan 1 día
hábil.
• Porque te da mayor garantía
en las transacciones.
¡Así de simple!
ADICAE denuncia 469 cláusulas abusivas en
casi todas las entidades financieras de España
La Asociación de Usuarios de
Bancos, Cajas y Seguros ha
denunciado la presencia de 469
cláusulas abusivas en 52 entidades financieras, prácticamente
todas las de España.
Las cláusulas abusivas más habituales son el cobro irregular
de comisiones, que se sobrevaloran y, hasta se duplican, la
compensación injustificada de
saldos y el cobro de intereses
abusivos, principalmente de demora.
ADICAE asegura que el fin
principal de estas cláusulas es
“maximizar la ganancia a costa de lo que sea”. Están obligando a “los consumidores a
sufragar y mantener costes y
gastos muy elevados que en
Los “seguros del chocolate” y
el San Valentín japonés
En Japón, la tradición del día
de los enamorados de San
Valentín supone que las chicas obsequian con chocolate a los chicos. No tienen
porqué ser pareja; de hecho,
muchos hombres reciben el
llamado “giri-choko” de sus
compañeras de trabajo. Traducido significa que te regalan
“chocolate por obligación”.
¿Qué pasa si un japonés no
tiene chica que le regale chocolate? La tradición dice que
sus amigos se burlarán de él.
Si necesitamos “quedar bien”,
podemos contratar un “seguro
de chocoate”: pagas 500 yenes (3,5 euros) y recibes un
paquete de chocolates con
dedicatoria personalizada.
Por varios motivos:
ocasiones no tienen siquiera
obligación de soportar”.
La banca ignora el 95% de las
resoluciones de la CNMV favorables a los consumidores.
Parece increíble, pero así es: en
2012 la CNMV emitió 2.206 informes que favorecían a otros tantos
clientes que habían presentado
una reclamación. La banca solamente ha atendido el 5% de los
expedientes; o sea, sólo 128, o
lo que es lo mismo, 1 expediente
atendido cada 3 días.
Por eso, dice ADICAE, “la banca
hace oídos sordos sistemáticamente a las resoluciones de
la CNMV, como hace lo propio
con las que le deriva el Banco
de España”.
Investigación
Estrenamos el nuevo siglo
creando el euro, lo cual supuso
la desaparición de la peseta, el
franco, las liras...
Anécdota
Cómo te afecta la SEPA
Comentarios inadecuados y
seguros para “tweets”
Las redes sociales son un
buen canal de información,
pero, en ocasiones, los comentarios de algunos famosos pueden granjearles
serios problemas. Courtney
Love (cantante de Hole y viuda del líder de Nirvana) es la
primera famosa que debe enfrentarse a la Justicia por publicar varios “tweets” en los que
afirmaba que su abogada fue
“comprada” en la investigación
que intentaba determinar si
Love conseguía el patrimonio
de su marido fallecido.
La moda ha llegado a España.
En nuestro país David Bisbal
o David Bustamante también
han tenido problemas por
algunos de sus comentarios
en redes sociales.
Ante estas situaciones, la compañía canadiense Klin está
estudiando la posibilidad de
comercializar un nuevo seguro que cubra los daños
derivados de ciertas declaraciones en Twitter o Facebook.
La aseguradora se haría cargo
de la posible indemnización en
caso de condena.